時間：2023-08-08 09:22:52
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇資產保全的主要方法，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：資產保全；管理信息系統；Web Logic；SQL Server 2005
中圖分類號：G434 文獻標識碼：A文章編號：1007-9599 (2011) 11-0000-02
Assets Preservation Management Information System Design and Implementation
Zhang Yaxin
(Beijing Information Technology College,Information Engineering Department of Information Management Office,Beijing100018,China)
Abstract:APMIS id based on the bank management,using the technology of JSP plus Servlet plus JavaBean to design.The system is very helpful to the bank management about the bad property,and it can offer the effective means about supervise.Up to now,the software’s basic function has been realized and has been used successfully.
Keywords:Assets Preservation;MIS;Web Logic;SQL Server 2005
一、引言
銀行資產保全部門的工作目標是對已出現或即將出現風險的資產，運用各種手段，實施保護性或前瞻性措施，使國有經濟資源得到優化配置，從而盤活化解不良資產，降低不良資產損失，提高資產質量。銀行資產保全管理信息系統（以下簡稱APMIS）的目標是：建設一個基于網絡的銀行資產保全業務綜合信息平臺，實現分行內部、分行與支行資產保全部門之間資產保全工作的業務輔助、經驗交流與業務合作，以及資產保全業務信息的查詢、分析、采集、更新、維護、備案，建立靈活的指標體系、項目進度管理體系，實現對項目的實時監控和管理。
具體實現目標：（1）建立一個涵蓋資產保全業務處理所有過程的管理信息系統，完成不良資產從接收、日常管理、初次處置、中間處置和最終處置的資產價值變動管理。（2）構建一個統一的信息、交流平臺，實現各資產管理部門的信息共享、經驗交流以及業務合作。（3）建立滿足各級管理和風險控制所需的指標體系、統一申報流程及申報格式，縮短申報過程降低不必要的重復性工作量。（4）建立報表系統，滿足各級資產保全管理部門統計、分析的需要。針對不同類型的操作人員（如行長、經理、經辦員等等），系統應提供個性化的、方便友好的界面。（5）建立靈活可配置的指標體系，增強系統的適應性。建立項目的進度管理體系，增強對項目進度的監控和管理。二、需求概述
根據業務總體流程可以將系統劃分成以下幾個功能模塊：不良資產的劃轉接收、基礎管理及調查分析、制定處置方案、組織實施、處置結果的處理（正常轉出、其他原因轉出和銷戶）、系統管理、綜合經營計劃及報表處理。其中，組織實施過程中還可以分成清收、法律訴訟、盤活及重組、不良拆借及證券回購、金融債權管理、抵債資產和呆賬核銷等幾個功能模塊[1]。
以上每一個部分的功能簡要描述如下。
1.不良資產的劃轉接收：記錄資產保全部接收的不良資產信息，提取、錄入相關數據信息、檔案信息；
2.基礎管理及調查分析：對不良資產進行調查分析、分類管理；
3.制定處置方案：不良資產處置方式的起草、審批過程管理；
4.組織實施：清收、法律訴訟、盤活及重組、不良拆借及證券回購、金融債權管理和呆賬核銷等處置方式的過程管理；
5.處置結果的處理：盤活轉為正常的資產轉出、其他原因轉出、清收結束資產銷戶；
6.系統管理：用戶管理、權限管理、系統參數配置、系統流程配置、用戶操作日志管理；
7.綜合經營計劃及報表處理：各級行資產保全部綜合經營計劃的管理、分配以及下達，需上報的各種報表的匯總、填寫、上報。
三、總體設計
該系統是基于銀行管理的需求而提出的資產保全管理信息系統。系統的產生需要一定的環境配置，良好的數據庫設計基礎，基于B/S模型，利用JSP+Servlet+Java Bean設計并實現的實際應用系統。
圖1.總體結構圖
（一）該系統具備以下幾個特點
1.（基于Web應用，采用B/S模式開發，便于系統推廣和維護。系統基于Web設計，采用B/S模式體系結構，數據庫服務器和應用服務器統一由總行數據中心管理，各級單位只需要IE瀏覽器即可操作。具有簡單、成本低、易升級、可擴充、不受站點空間限制等特點。
2.操作簡便。系統的設計符合日常操作規范，界面友好清晰，功能完備實用，簡單易學，管理人員即使沒有較高的專業技術水平也可以輕松使用。
3.安全可靠。使用本系統的用戶必須首先登錄，從而提高了系統的可管理性和安全性。另外系統采用基于角色訪問控制的權限管理方法，根據不同的用戶級別，分配不同的角色，具備不同的權限。系統管理員不能查詢其他用戶的密碼，但可以直接修改用戶密碼。用戶在進入系統時，需要輸入用戶名、密碼進行身份驗證，系統核對數據庫中保存的用戶名、密碼，保存在數據庫中的密碼為經加密的密文格式。用戶可以對自己的密碼進行修改。
（二）系統應用的主要技術
1.JSP技術。JSP提供了一個被嵌入HTML的Java語言片段，達到與服務器交互的目的。由于JSP頁面的內置腳本語言是基于Java程序設計語言的，而且所有的JSP頁面都被編譯成為Java Servlet，JSP頁面就具有Java技術的所有好處，包括健壯的存儲管理和安全性。
關鍵詞:資產計價;會計盈利;資產評估
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
一、資產計價與資產評估
資產計價與資產評估有著彼此間的聯系,但又有著顯著區別。首先,資產評估強調的是資產評估時點的市場價值,所以在會計師選用重置成本、現值等標準作為資產計價的基礎時,資產評估的結論就可以作為資產計價的依據。同樣,資產評估中所依據的許多數據資料都來自于企業的會計資料和財務報告,所以沒有了資產計價形成的會計資料,資產評估就成為了無本之木、無水之源;其次,雖然資產計價與資產評估有著上述的聯系,但不能簡單地認為資產評估就是從資產計價的基礎上發展起來的,這二者之間也是有區別的,它們在計價原則、計價目的、資產涵蓋范圍上都有著顯著的區別。例如,自創無形資產等視作資產,在資產計價中卻不將其納入資產。同樣的,資產計價會將企業的一些設備、折舊費用等視作資產的一部分,但資產評估會將過時的設備的價值視為零。所以,不能武斷地就將資產計價與資產評估混為一談。
二、資本保全目標對資產計量模式的重要意義
區別了資產評估后,我們可以更清楚地界定到底何為資產計價。因為資產和損益計量被認為是資產計價中十分重要的兩個方面,而資本保全理論對二者均有著重要的影響。資本保全的核心思想是經濟學的真實權益理論,資本保全理論就是將這一核心思想體現到會計事務中去,要求企業計算損益之時,以不侵蝕資本為條件。
資本保全理論對資產計量的重大影響是通過會計計量模式的選擇來實現的。資本保全有兩種不同的保全觀:一是財務資本保全;二是實物成本保全。企業不同的資產保全概念的運用,就表現為財務報表中不同會計模式的運用,進而表現出不同程度的相關性和可靠性。
三、以投資性房地產為例進行具體分析
投資性房地產是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產。包括已出租的土地所有權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權或者已出租的建筑物。投資性房地產有成本模式及公允價值模式兩種計量方式。下面分別分析在兩種不同的計量模式下,企業的會計盈利會受到什么樣的影響。
1、采用成本模式計量的投資性房地產。成本模式計量下,企業采用了資產的雙重計價,即糅合了歷史成本與現實價值。期初的歷史成本包括取得資產時的一切合理的、必要的支出,隨后按期計提折舊或攤銷,降低了資產的賬面價值,同時提高了企業的費用,自然也就降低了企業的利潤。這些計價方法都保證了資產計價相關性。資產負債表日,要對投資性房地產進行減值測試,并在減值確實發生時計提減值準備,將資產的賬面價值統一于現實價值,這樣就保證了資產計價的可靠性。同時,計提減值準備,減少了資產賬面價值,增加了利潤表中的“資產減值損失”科目,減少了利潤總額。但已計提的減值準備在價值恢復時也不得轉回,一定程度上降低了可靠性,但阻止了企業通過調節減值準備進行利潤調節的行為。
另外,稅法上并不承認資產的減值損失,且企業采用的折舊(攤銷)方式與稅法規定的方式不同時,都會產生所得稅上的差異。折舊(攤銷)方式的不同就會帶來兩種形式的所得稅差異,會計上的折舊(攤銷)額大于稅法規定時,會產生遞延所得稅負債,增加當期所得稅費用;小于稅法規定時情況則相反。但是,由于所得稅率的影響,所得稅費用的影響程度肯定小于減值或折舊(攤銷)差異帶來的影響。
2、采用公允價值模式計量的投資性房地產。企業只有在存在確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的,才允許采用公允價值計量模式。外購或自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產,同樣按照取得時的成本進行初始計量。但在后續計量中,不再對固定資產或無形資產計提折舊或攤銷,應當以資產負債表日的公允價值計量,公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。
公允價值計量模式下,企業采用了實物保全的資產保全概念。當公允價值發生變動時,投資性房地產的賬面價值就要進行調整,且不會通過計提折舊(攤銷)或減值準備的方式來降低資產賬面價值、增加費用。只是通過“公允價值變動損益”科目記錄公允價值的變動,同樣的,稅法中并不承認投資性房地產賬面價值隨公允價值變動的數額,由此也就帶來了所得稅差異。當投資性房地產公允價值上升時,利潤表中該“公允價值變動損益”科目數額增加,利潤總額隨之增加,此時資產的賬面價值大于計稅基礎,產生遞延所得稅負債,增加當期所得稅費用;反之亦然。這樣所得稅費用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價值的變動而對凈利潤帶來的影響。
3、采用新準則后,由成本模式轉變為公允價值模式。雖然新準則中依然以成本模式為主導,但仍鼓勵那些開發區類企業,尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強可持續發展能力的上市公司,由于它們更符合采用公允價值模式的前提,即所在地有活躍的房地產交易市場,企業也能夠從該市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而能夠對投資性房地產的公允價值做出合理估計。企業一旦選擇公允價值模式,就應當對其所有投資性房地產采用公允模式進行后續計量。公允價值與原賬面價值之間的差異計入當期損益。
也就是說,投資性房地產的上市公司將對其相關資產重新估值,由此帶來的是賬面凈資產的大幅增加,使得相關會計數據更能反映近年來房地產的增值情況。另外,上市公司可以通過賺取租金,或持有房地產等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產的公允價值提升,上市公司的財務報表將體現這一利潤,這必然會帶動利潤的上漲,進而帶來每股收益的增加、影響地產股的股價表現。
總之,會計計量在會計模式中占有十分重要的地位,進行正確合理的會計計量自然要求我們要清晰的界定資產計價,選擇適當的且符合企業發展目標的資產保全概念,由此選擇不同的會計計量模式,形成不同的資產計價方法,勢必會在成本、費用的計量上存在差異,反映到利潤表中就形成了對利潤總額進而對凈利潤的影響。
(作者單位:威海市水務集團有限公司)
主要參考文獻:
[1]王軍會.穩健原則及其應用研究[D].天津財經學院,2000.
關鍵詞：資本保全；收益
中圖分類號：F8文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0229-02
1 資本保全理論概述
資本保全從靜態看是保持投入資本的完整無缺，它要求企業在生產經營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕。企業收益的計量，都應以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持（保全）或成本已經彌補之后，才能確認收益。即：本期凈收益＝期末凈資產十本期派發給業主的款項一期初凈資產一本期業主新投資。式中“期初凈資產”即期初業益，它是要求保全的對象。
從動態的角度看，資本保全還包括利潤分配中企業留存收益的保全。企業留存收益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，是下一個會計期間必須保全的凈資產的一部分，也就是在確認下一會計期的收益時，要以維持它的完整性為前提。當然，在特殊情況下，企業留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制，如必須保持法定公積一定比例等。實際上，企業留存收益的保全是確定下一期間經營收益的基礎。
資本保全又可以分為財務資本保全和實物資本保全兩種概念。財務資本保全觀點，是將資本視為一種財務現象，認為資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，期末凈資產的財務（或貨幣）金額必須大于期初凈資產的財務（或貨幣）金額，才算取得利潤。
實物資本保全觀點，是將資本視為一種實物現象。資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業的期末實物生產能力（或營運能力，或企業達到期末實物生產能力所需的資源或資金），必須大于期初實物生產能力，才算取得利潤。
兩種資本保全概念的主要區別在于企業資產和負債價格變動影響的處理。兩種資本保全概念都需要借用貨幣尺度表示，這是它們的相同點。
2 經濟收益與會計收益
在一般意義上，收益概念起源于經濟學家亞當• 斯密1890年在《國民財富的性質和原因的研究》中將收益定義為“財富的增加”。而后，其他一些古典經濟學家，特別是艾爾弗雷德•馬歇爾將亞當•斯密的收益概念具體化并引入企業，他們區分了固定資本和流動資本，并把實體資本和增值（收益）加以區分．還提出收人必須是已實現的20世紀初，美國著名經濟學家歐文•費雪進一步發展了經濟收益理論，提出了三種不同形態的收益即：精神收益．實際收益和貨幣收益。其中，精神收益是指人的心理需要的滿足；實際收益是指經濟財富的增加；貨幣收益是指增加資產的貨幣價值。以上三種形態的收益中，精神收益是無法計量的，因為人們的心理需要的滿足包含有很大程度的主觀和精神因素；而貨幣收益則是非常容易計量的，但它不考慮貨幣價值的變化，所以，經濟學家僅著重于研究實際收益或真實收益對經濟收益概念最完整的闡述是l946年諾貝爾獎獲得者R•希克斯在其所著的《價值與資本》中下的定義。希克斯提出了兩種收益概念：事前收益，即“一個人在某一時期可能消費的數額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好”；事后收益，即一定時期內，消費額與資本增值或貶值之和或之差 希克斯的收益概念雖然定義的是個人收益，但企業收益也可以此定義來加以解釋，因此，這個收益概念獲得了廣泛的認可，現在仍在西方經濟學理論中占支配地位，并對會計的收益理論產生很大的影響。然而值得注意的是，事前收益和事后收益都是基于不同時點的未來預期收益的估計，這種估計包含著較高的主觀性概括而言，經濟收益是建立在實物資本保持基礎之上的，它強調收益是企業所有財富的增加，是在實物資本得到保持的前提下，企業本期可以消費的最大金額。
2.1 會計收益的概念
會計學上的收益概念稱為會計收益。根據傳統觀點，會計收益是指來自企業期間交易的已實現收入和相應費用之間的差額。它具有如下幾個方面的特征：
（1）會計收益是根據企業實際發生的經濟業務，以銷售產品或提供勞務所獲得的銷售收入，減去為實際銷售收入所支出的成本得出的。這些經濟業務，既包括外部交易，也包括內部交易。與外界的業務活動使企業的資產或負債發生轉移，由于它通常是直接的貨幣收支，因而其量度一般也是確切的。企業內部的資產之使用或轉移，由于是非直接的貨幣收支，因而其量度通常并不確切。按照傳統會計觀點，市場價格或預期價格發生變化而引起的價值變動不包括在內部資產轉移之列。當發生交易時，舊資產的價格通常轉移到新資產中，這便是計量收益的交易法。交易法自然而然地會推導出在銷售或交易時確定收益這一程序以及會計中成本轉移慣例。
（2）會計收益是建立在會計分期的假設之上的，它指的是某一特定期間企業的生產經營成果。早期的會計收益是根據現金收付制來計算的，而現代的會計收益則是按權責發生制劃分當期收入和費用，在進行了恰當的配比后計算出來的。不過，以現金制確定的收益更易于被使用者所接受。
（3）計算會計收益的成本是以歷史成本計列的。由于現行會計實務中企業的資產是按歷史成本計價的，以交易法推導的已消耗成本自然就是歷史成本的轉移，因而作為確定收益一項重要因素之一的成本也是歷史成本。
（4）會計收益的確定要遵循收益確認的原則。現行會計實務和法律對收益的意見仍然是：只有在與資產價值增加相關條件得到滿足以后，才能產生收益。收益和增值必須能夠客觀計量，而且是確定或不可改變的，還必須通過一些經濟業務或會計事項來加以證實。也就是說，會計收益的確定要依據以下兩項原則：收益確定的實現原則和收益確定的穩健原則。根據收益確認的實現原則，企業收益應劃分為營業收益和持產收益。營業收益的確定必須在商品或勞務銷售等關鍵性事項發生以后，而持產收益是指持有資產的已實現收益，因物價變動引起的未實現
收益則不予以確認。根據收益確定的穩健原則，當企業某項經濟業務有多種會計方法可資選擇時，應選擇最不會高估收益的方法，它包括不應高估收入和不應低估費用兩個方面。
2.2 經濟收益與會計收益的比較
（1）經濟收益可以較準確地反映企業收益的本質― ― 財富的增加；會計收益更多地依賴人為設計的確認和計量模式，包含很多選擇、分析、判斷和估計程序，較多地關注形式和名義，強調符合特定的會計標準。
（2）經濟收益不僅包括已實現收益，還包括未實現收益，可以完整反映企業收益信息的全貌；會計收益更強調經營活動，強調實現、應計、配比、歷史等概念，不確認未實現收益。
（3）經濟收益更強調資本保全，原資本（期初資本）必須得到保全，成本耗費得到充分補償后，超過期初資本的部分，才能確認為收益；在通貨膨脹較為嚴重時。會計收益雖然可使財務資本得到保全，但卻不能體現實物資本的保全。
3 資本保全與收益之間的聯系
資本保全理論對收益計量具有決定性影響作用，這是不容懷疑的。從資本保全理論形成之初，資本保全問題便是與收益問題緊密聯系在一起的。資本保全的核心思想是經濟學的真實權益理論，資本保全理論就是將這一核心思想體現到會計實務中去，要求企業計量收益之時，以不侵蝕資本為條件。在物價變動不顯著時，財務資本與實物資本基本一致，堅持歷史成本下的財務資本保全便足以使企業的收益計量真實可靠，不致侵蝕資本。而在物價顯著變動時，財務資本與實物資本相背離，對資本保全觀的選擇便成為會計界爭論的焦點。不同的資本保全觀對收益計量產生重大影響，二者在收益計量中的最大分歧在于對持產利得或損失的確認。
選用財務資本保全觀，收益是以貨幣表示的凈資產的增加，無論是來源于非資本性經濟業務，還是來源于環境變動的影響，只要導致凈資產增加，均可確認為收益。因此，各種資產的持產利得也被確認為收益。而選用實物資本保全觀，收益被認為是實物生產能力的增量，由于環境變動影響而產生的持產利得不被確認為收益計入收益表，而是將其作為資本調整或準備，即作為維持原有生產能力因素計入資產負債表。
從財務資本保全分析，實物資本保全是從收益中挖走一塊補充資本；從實物資本保全分析，財務資本保全是從資本中挖走一塊列作收益。筆者認為：會計核算的收益應理解為經濟活動產生的收益，由于環境變動造成的利得或損失應直接歸屬為資本調整，也就是說選擇實物資本保全更為合理。然而，實物資本保全現在運用于實務時，尚有許多困難。因此，財務資本保全觀仍占主要地位，這對如何更好地計量收益仍是一個主要障礙。但盡管如此，選擇不同資本保全觀，對收益計量的影響可見一斑。
【關鍵詞】資本閑置 資本保全 資本增值 資本折舊 內部控制
投資人投資建立企業的目的是要使資本增值,即使企業價值最大化。為此,投資人將企業委托經營者經營,通過經營和管理實現企業的目的。由于所有權與經營權的分離,可能出現所有者與經營者目標不一致,因此,投資人對企業財務的管理即成為必要。
1 投資人財務管理的目標
1.1確保資本保全是投資人財務管理的首要目標。投資人投資建立企業的原始資本只有在能夠保證其安全和完整的條件下投資人才愿意建立企業,以解決投資人資本閑置和社會就業等問題。投資人資本保全包括三個方面。
1.1.1投資人投出資本必須是在安全法律保障和可以控制的相關人員管理的條件下,才會建立企業并選擇經營者經營。因此,確保資本安全。
1.1.2投資人資本的保全不僅表現在投資人投入原始資本本身價值的保全,同時也包括了投資人投入原始資本最基本的增值。這種增值通過是以國庫券的利率來計量。
1.1.3投資人投入資本保全的實現具有時間性。投資人從投入資本到收回投資并取得增值是一個時間過程。因此,投資人在企業持續經營的期間內應當能夠通過折舊或紅利等方式取得投入原始資本價值抽獎和無風險收益。
1.2實現資本增值是投資人財務管理的終極目標。投資人投資建立企業的根本目的不僅在于資本保全,其終極目標在于實現資本的增值。資本增值包括這樣三個方面:
1.2.1資本有形增值,即投資人投資建立企業帶來的超過原始資本和無風險收益之外能夠確認和計量的價值。資本有形增值通常可以通過數學的方式加以確認和計量,計算出它的具體價值額。
1.2.2資本的無形增值,即投資人投資建立企業所創造無形資產所帶來的價值(如商譽、品牌價值等)。資本無形增值通常可以由社會公認權威機構進行評估確認,而其實際價值一般須通過交易才能實現。
1.2.3其他方面的利益,如企業的社會榮譽、投資人本人的社會聲譽及知名度等。這種利益也應當計入投資人資本增值之內,只是它的計量和確認難度更大,但確是客觀存在的。
2 投資人財務管理的內容
投資人財務管理的基本原則是既不能干預生產經營,又必須維護投資人的資本權益,實現資本保全和增值。投資人財務管理的具體內容可因投資人的要求,經營者的素質以及企業經營環境等現實情況有所不同。主要包括以下幾方面。
2.1明確資本保全和增值的責任目標和考核辦法。投資人選聘合格的經營者實際上就是以是否能使資本得到保全和增值為前提的。一旦經營者選聘完成,投資人就應當以資本保全和增值為核心,明確相應的出資人就應當以資本促使和增值為核心,明確相應的資本保全和增值目標,建立相應的指標考核體系。使經營者圍繞這些指標展開經營工作。在此基礎上建立以資本增值為核心的考評辦法。明確獎懲標準并與經營業績掛鉤,使經營者業績能夠得到正確、合理的評價,以激勵機制促使經營者維護投資人的利益,同時實現其自身的價值。
2.2確定投資方向和決策程序。企業對外投資意味著投資資本的位移,這種位移移改變了投資人原來的預期,而且還帶來了新的風險。
2.3建立必須的內部控制,加強成本費用管理。為確保投資人資本保全和增值,建立和完善企業內部控制是投資人和經營者共同需要,內部控制能幫助投資人了解企業組織結構、運行程序、管理制度、業務處理方法等經營過程中的基本運行狀況,再借助企業財務報告等資料便能較為清晰地反映企業的經營狀況和發展趨勢。成本費用的增加會直接減少利潤,從而減少投資人的資本收益。。
2.4約束資產的使用,決定收益分配政策,經營權是由財產權派生出來的,經營者使用資產必須符合投資人的利益,與企業目標相一致。若變更資產的用途,從而影響投資人的利益。因此,投資人對于重大資產的使用必須進行約束,以保證資本目標的實現,投資人法定享有收益分配權,投資人決定分配收益政策應當兼顧企業的近期和長遠利益,還要兼顧企業員工、經營者的利益,以保持企業持續的發展能力。
2.5修理選擇會計政策,建立財務監督機制。會計政策涉及會計要素的確認和計量,而會計要素能否正確確認和計量直接影響企業資產和利潤的多少,影響企業財務信息的質量,對投資人的決策具有重大的影響。
3 投資人財務管理目標的實現
投資人財務管理是一種戰略管理,是對投資企業重大決策和重大財務活動的約束,具有間斷性。投資人財務管理目標可以通過以下三個途徑實現。
3.1設定經營者的職業水準和基本組織要素。經營者的職業水準和基本素質在一定程序上決定了投資人財務管理目標的實現。經營者的職業水準主要包括:(1)對出資人財務目標的理解以及忠實程度。(2)經營所必須的知識和技能。(3)組織管理與人際溝通能力。(4)職業道德觀念。企業財務負責介財務管理的具體實施者應由投資人選定。
3.2確定基本管理制度和內部控制系統。基本管理制度包括:(1)組織機構制度。(2)基本會計政策。(3)財務管理制度。(4)內部牽制稽核制度。(5)決策程序制度等。在建立基本管理制度的基礎上,投資人應引導經營者建立內部控制系統,并確定主要的內部控制系統,確保企業高效、有序地運行,確保會計信息真實可靠,不使投資人資本或權益流失。
【關鍵詞】公允價值；物價變動會計；會計模式
2006年2月15日財政部會計司頒布了《企業會計準則》，新準則38項內容中有17項涉及公允價值。新準則的頒布清晰地表明我國對公允價值的計量已經采取了廣泛采用的態度，公允價值的廣泛使用是我國的會計準則和國際會計準則趨同的重要標志之一。
一、公允價值計量屬性相關理論介紹
（一）公允價值的定義
FASB和IASB都對公允價值給出定義，最新一次的定義體現在FASB的一份征求意見稿《公允價值計量》中。在該征求意見稿中，公允價值被定義為：在知情的、不相關的、有交易意愿的各方之間進行現行交易中使用的資產或負債的價格。計量公允價值的目標是當一項資產或負債不存在真實交易的情況下來估計其價格。我國《企業會計準則》中對公允價值這樣定義：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
（二）公允價值計量屬性與其他計量屬性之間的關系
公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，某項資產或者負債在過去環境下的公允價值在現在環境下就可能是歷史成本；而某項資產或者負債在當前環境下的公允價值卻可能是未來環境下的歷史成本。在應用公允價值時，當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產或者負債的公允價值。而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值計量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。
（三）公允價值計量屬性的優缺點
多數學者將公允價值計量屬性的優越性歸納為4個方面：①公允價值符合決策有用觀的會計目標。②公允價值能夠真實地反映企業的經營成果。③符合配比原則。④公允價值計量提供的會計信息更具相關性。
而關于公允價值的缺點，國內外也有很多相關的研究。例如，徐培紅認為：①信息質量的可靠性難以保證。②公允價值的實際操作難以保證。③公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性。總體來講，理論界對公允價值的懷疑主要是針對公允價值的可靠性低和不確定性高，公允價值計量屬性的可操作性難度大，公允價值給利潤操縱提供了空間這幾個方面。
應該說公允價值作為新的計量屬性，在很多方面有其自身的優越性，為信息使用者提供更具有決策相關性的信息，但是由于其應用還處在逐漸完善階段，還有很多的困難需要去克服，因而新會計準則在應用公允價值時遵循了謹慎性的原則。
二、物價變動會計的理論基礎和計量模式
20世紀50年代以后，西方各國出現的持續通貨膨脹已使歷史成本會計難以發揮其應有的作用。在此情況下，迫切需要企業提供有關物價水平變動對企業影響方面的會計資料，以消除劇烈的物價變動對企業的影響。這種需要迫使有些國家采取措施，以新的會計處理方式，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。物價變動會計就是在這種情況下產生的。
（一）物價變動會計的理論基礎
物價變動會計是指利用一定的物價資料，對企業傳統的會計報表和會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。而物價變動會計的理論基礎是資本保全理論。資本保全理論有財務資本保全和實物資本保全兩個方面。
1.財務資本保全
財務資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產的財務金額必須大于期初凈資產的財務金額，才算實現利潤。財務資本保全的計量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
2.實物資本保全
根據實物資本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業的期末實物生產能力必須大于期初的實物生產能力，才算實現利潤。根據實物生產能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內的增加。所有影響企業資產和負債的價格變動，在計量企業實物生產能力時，都應當作為資本保全調整，即作為產權的一部分，而不是作為利潤。在實際應用中，實物資本保全又分為按實際重置成本計價和按分類物價指數計價兩種方式，不同計價方式的選擇仍影響著本期收益的確定。
（二）物價變動會計的計量模式
1.一般物價水平會計
一般物價水平會計模式也叫歷史成本／不變幣值模式，它是以傳統歷史成本會計編制的會計報表為基礎，采用一般物價指數對相關項目進行調整，統一調整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會計數據，借以反映和消除一般物價水平變動對傳統歷史成本會計報表影響的會計模式。一般物價水平會計模式是物價變動會計發展的初始階段。但也應注意，由于一般物價指數與個別物價指數存在區別，在進行報表項目調整時，若使用的一般物價指數與本企業資產價格指數變動水平不盡一致，一般物價水平會計的作用就難以真正發揮。
2.現時成本會計
在理解商品生產中生產要素的價值補償方面，存在著兩種觀點：一種觀點認為要補償的是投入資本的原始價值；另一種觀點認為要補償的是所消耗的生產要素的實物量。這兩種觀點其實也就是物價變動會計理論基礎——資本保全理論的兩個方面。在原始價值補償觀點下我們提出了一般物價水平會計。如果我們在會計中計量資產的重置成本，則是堅持了實物補償觀點，現時成本會計就是在實物補償觀點的基礎上提出來的。
現時成本會計模式是用資產的現時成本替代歷史成本，用名義貨幣為計價貨幣，反映和消除在通貨膨脹條件下個別物價變動對企業財務狀況和經營成果影響的會計程序和方法。與一般物價水平會計相比，現時成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現的會計計量基礎。按這種方法，企業編制財務報表須將記錄的資產等，用重置成本或可變現凈值與現值二者間的較高者表示，因此，其調整的范圍要更大一些。
由于這種會計模式所反映和消除的是個別物價變動對企業財務和經營狀況的影響，因而曾被廣泛采用。但是，其不考慮一般物價水平的變化情況，因此難以對貨幣性資產的持有損益進行核算。
3.現時成本/不變幣值會計
現時成本/不變幣值會計是將一般物價水平會計和現時成本會計的特點結合起來而形成的，從而全面消除物價變動對財務報告影響的會計程序和方法。對企業資產、負債、收入、費用等要素的計量，既要考慮一般物價水平變動的影響，又要考慮這些要素本身價格變動的影響。一般物價水平會計僅僅考慮幣值變動的影響，采用此模式會使計量和報告的結果與實際狀況相差甚遠；而如果僅僅考慮個別物價變動，如現時成本會計，則是忽視了一般物價水平的變動。現時成本/不變幣值會計謀求會計計量單位和計量屬性的雙重改變，目的在于全面反映并消除劇烈物價變動給傳統財務會計信息帶來的綜合影響，從而更為有效地達到消除物價變動影響的目的，提供更為真實的會計資料。
三、公允價值計量與物價變動會計的關系
（一）從公允價值優缺點角度看
公允價值計量屬性的優點之一在于給會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而物價變動會計的目的就是反映和消除物價變動對會計信息的影響，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。所以兩者從會計目標角度來看是一致的。
另外，公允價值能夠真實反映企業的經營成果，物價變動會計的理論基礎——資本保全理論，通俗來講就是“保本”，保證初始投入成本的安全完整。只有保證初始資本的安全完整，才能正確計算企業的凈收益。其目的是為了真實反映企業的經營業績。公允價值與物價變動會計在此方面也是一致的。
（二）從物價變動會計計量模式的角度看
1.與一般物價水平會計的關系
一般物價水平會計改變了會計的計量單位，未改變計量屬性來反映一般物價水平。而公允價值卻改變了傳統的歷史成本計量屬性，反映個別物價變動，兩者在此方面是有差異的。當一般物價指數與個別物價指數存在差別時，公允價值此時就能起到很好的輔助作用。
2.與現行成本會計的關系
現行成本會計對計量屬性進行了改進，用重置成本或可變現凈值與現值二者間較高者表示，這一改進與公允價值有相似之處。本文前面也提到了公允價值與其他計量屬性的關系，應該說在某種條件下，公允價值可以與之相互替代。
3.與現行成本/不變幣值的關系
結合前兩種計量模式，公允價值在物價變動會計中起到了部分作用，但是公允價值不能完全替代物價變動會計。
從上述分析可以發現，新會計準則對公允價值的重新引入有其合理性。作為一種復合型的計量屬性，在一定程度上對物價變動會計起到了輔助作用。但是，我們也應該認識到，公允價值本身也存在著不足，還處于不成熟的階段，在運用的時候應該更加謹慎小心，使其能更好地發揮其本身的優點。
主要參考文獻
［1］財政部．企業會計準則——基本準則［S］．2006.
［2］閻達五，耿建新，戴德明．高級會計學［M］．北京：中國人民大學出版社，2007:103－135.
目前，隨著國有商業銀行“抓降”攻堅戰的不斷深入和持久進行，“抓降”難度越來越大，許多困難和障礙亟待研究解決。
一是處置政策上應有所突破
對于商業銀行在處置不良資產實際中遇到的諸如能否套用資產管理公司有關優惠政策、不良資產如何科學地評估定價、處置不良資產的損失補償等問題需要突破政策，在政策上予以配套和支持。另外各種稅費過重,也是造成兩呆貸款保全難的主要原因,銀行信貸資產保全的性質與其他普通經濟行為的性質是完全不同的,因此,國家從維護銀行正當權益的角度,應減免銀行在信貸保全過程中的各種稅費。
二是有關法律法規及制度需進一步健全
商業銀行不良資產的經營、盤活和處置是一項法律性很強的系統工程，其中要涉及到包括《公司法》、《商業銀行法》、《證券法》、《民法》、《破產法》、《稅法》等在內的多部法律法規。目前商業銀行在盤活處置不良資產中遇到的諸如商業銀行參與資產重組的法律地位，企業兼并重組的法律規定、銀行債務減免的規定，擔保物和抵押物的評[范文為文秘站 作者原創作品-轉載請加*文秘站 外部鏈接！注：]估、登記、變現及會計核算制度等，有關法律法規、制度沒有明確，或者說存在空白和不完善之處，有待進一步地健全。
三是處置手段和激勵約束機制需要創新
目前商業銀行在處置不良資產的手段上主要以催收、法律訴訟、以物抵債、呆壞帳核銷等傳統手段為主。諸如債轉股、資產證券化、包裝上市、打包出售等有效手段，由于受多種因素的限制，尚不具備條件，有待進一步創新。應堅持“三個有利于”原則，即只要有利于保全銀行資產，有利于降低風險、減少損失，有利于提高貸款本息收回的各種保全盤活方法、手段均可采用。在激勵約束機制方面，必須建立科學有效的專項獎勵約束政策，以區別于其他業務部門和優良貸款經營行，應建立信貸人員清收“三定一掛”機制，即定戶數、定金額、定時限，將員工的收入與不良資產清收盤活實績掛起鉤來，打破大鍋飯。第一、建立科學的盤活不良資產激勵機制。不僅要實行經營效益、資產質量同工資總額掛鉤分配的質量效益工資制,理順權利與責任、利益與風險、動力與壓力間的相互關系,而且要制定專門的不良資產清收獎勵辦法,對那些在清收工作中取得突出成績的人員,敢于在物質上給予重獎,敢于在待遇上打破常規。通過有效的競爭激勵機制,調動信貸人員和全行上下清收盤活不良資產的工作積極性。第二、建立嚴格的責任人追究制度。依據相關金融政策以及規章辦法,明確行長、主管信貸行長以及信貸人員的具體工作和應承擔的工作責任,特別是對違規操作、違章放貸、監督不力造成債權喪失等嚴重事件要從嚴從重處理;對一線信貸人員及管理人員制定工作計效和工資、獎勵相結合目標責任制,通過嚴格的追究制約束相關人員,實現對現有信貸資產的有效管理。
四是行政干預障礙需要突破。目前在涉及金融借貸案件中，由于政府行政保護，部分企業即使有履行能力也對金融債務往往采取推、托、躲、賴的方式。對此銀行應主動協調政府，密切關注企業改制動態，做到以大局為重，有理、有節、據理力爭，從而能動地保護銀行債權。
五是市場瓶頸障礙需要突破。目前，我國市場社會化、信息共享化程度不高，因而基層銀行在依法收貸中獲取的房地產、設備等資產被再三擱置。而在這個過程中，或由于更新換代，或由于自身折舊等等，導致資產價值逐漸下跌，結果是信貸資產受損。要突破這種障礙，除了要關注市場動態，市場信息外，各家銀行要以科技為手段，以信息經濟為導向，結合收貸的成本、效果，建立多層次、覆蓋廣闊的收貸信息網，突破市場的制約。
六是收貸范圍障礙需要突破。目前，多數銀行在收貸過程中局限于傳統的觀念，偏重于收現金或房地產、設備等實物資產，而忽視目前企業在市場上日益多樣化的其他資產，如股息、股權、商標等等。一般說，銀行的企業大多是經營不善或暫時陷入困境的七企業，如果偏重貨幣資金，不僅有很大的局限性，而且也不現實。所以在收貸中，應以保全信貸自從資產為根本宗旨，以市場變現難易程度為標準，以收取貨幣資金為上策，兼顧實物資產，票據、無形資產、知識產權等，實現清資、活資，提高效率。
財政部頒布的新會計準則已于2007年1月1日起在上市公司中開始執行,目前對上市商業銀行賬面利潤影響最大的,仍然是金融資產的減值準備。新會計準則的一個重要的特色是強調公允價值,資產減值準備計提規則的全面改革,說明傳統的五級分類體系已經不再是唯一的風險界定標準。
隨著中國的加入世貿組織承諾逐步兌現,中國銀行業融入全球競爭的步伐加快,在新巴塞爾協議的框架下,提高對金融風險的管理與控制水平,成為中國銀行業當務之急。
一、清算價值管理的必要性
在銀行授信規模不斷擴大的情況下,要實現8%的最低資本要求,一方面是降低授信資產風險,即降低分母金額或避免分母金額的快速上升,另一方面是充實銀行資本,即提高分子金額或避免分子金額快速下降。因此,減少貸款的核銷對于實現最低資本要求是相當關鍵的,而要做到這一點,最直接的方法是加強不良資產管理。由于五級分類方法比較粗獷,難以完全反映風險信息,故有必要對許多正常和關注類貸款實施清算價值管理,而不僅限于后三類。
(一)不良資產的潛在性
商業銀行的風險管理體系注重債權的經營性現金流價值,或者說經營價值,只有貸款按五級分類體系形成不良時才開始注重清算價值,這導致了商業銀行的資產保全工作往往產生嚴重的滯后性。即當企業現金流發生枯竭時才力圖通過清算、重組等方式實施資產保全,債權人利益往往遭受損害。從中國銀行業資產保全工作的特點來看,其時效性的特點非常強,比其他債權人早一步發現貸款風險,早一步實施清收保全措施,有時候甚至比多幾項抵押物還要管用。
事實上,當貸款形成不良以后,企業的經營狀況能否改善,已經不是商業銀行最為關心的事情了,清算是銀行的第一選擇。所以需盡早發現并處理潛在的不良資產,即對商業銀行的非不良貸款部分測算其清算價值。通過這種測算,我們可以進一步了解對某個客戶實施退出的成本及風險,為快速決策做好準備。
(二)司法保護的缺乏
中國司法缺乏對債權人的保護力度,銀行業需要不斷地付出各項成本來適應司法環境。首先,現階段我國的《公司法》主要側重以股東為中心的公司治理結構,缺乏對債權人的有效保護,債權人要獲取企業信息,基本上必須取得企業的合作。其次,信用體系不健全,債務人逃廢銀行債務受到的懲罰也相當有限,公司的“有限責任”制可以說被發揮到了最大的限度,許多逃廢銀行債務的行為都缺乏相應的法律約束。最后,對債務人財產司法追索的力度弱,使得債務人擁有充分的動機逃廢銀行債務。
基于中國司法缺乏對債權人的保護力度這樣一個現實,建立一套基于債權清算價值預計的管理模式就顯得尤為重要了。在目前的司法環境下,清算價值管理是商業銀行在司法保護不力的情況下實施的自我保護,是對風險管理的完善。
(三)資產保全的事后性
資產保全管理本應作為商業銀行授信資產風險管理的核心環節之一,但事實上在中國的銀行業一直作為一種不良資產處置手段的集合,僅僅是對現金流已經產生重大問題的債務人實施各種手段以降低損失,無法起到其在整個風險管理過程中以債權的清算價值為核心進行風險預警、風險控制的功能。資產保全僅僅是一種反饋控制,強調事后糾偏。而對于清算價值的測算是在事前和事中對現行的風險管理體系的重要補充,其所側重的不是對債務人違約概率的估計,而是一旦違約發生,銀行將會承擔多大的風險,可能的損失會有多少?以中國目前的銀行業信貸資產狀況來說,具有現實意義。
二、清算價值計算的基本方法
債權清算價值的預計使用的主要方法是假設清算法。所謂假設清算法,是指假設于評估基準日按照法定程序對債務企業和第三方進行清算的評估方法。基于企業的整體資產,按照企業清算過程中的償債順序,分析銀行債權在某一時點從債務人所能獲得的受償程度。這種評估方式主要評價的是企業可供清算資產的公允價值,而基本上不考慮企業的整體獲利能力,以及資產本身的獲利能力,所以在一般的情況下,比較適用于還款意愿較差或者經營難以維持的企業。在我國,由于信用體系的不健全,以及上文提到的一些其他原因,擴大假設清算法的使用范圍就存在很大的意義。
假設清算法的評估程序:
(一)對債務企業有效資產進行審計評估,評估資產范圍為企業全部資產,并對企業或有債權、企業轉移的資產進行分析。
(二)對債務企業有效債務進行審計清查。
(三)如被評估債權存在有效擔保,應對提供保證企業的還貸能力進行分析。
(四)假設清償順序:根據相關法律和企業性質,確定企業財產清算分配順序。
(五)根據債權的清償順序,計算債權價值。
上述的假設清算法的評估程序為一般性程序,在實踐中,需要結合司法過程的相關規定和慣例,主要有以下幾個方面:
(一)司法執行中存在的財產追索問題
民法適用“誰主張、誰舉證”的原則,對于企業非法的財產轉移,由于司法調查和執行的力度非常弱,存在舉證困難的問題。對于擔保企業,上述問題表現得更加明顯。
(二)司法執行中的債權分配問題
在審計過程中,按照相關法律和規定確定的企業財產清算分配順序,在很多司法實踐過程中并不能完全得到順利地實施。
(三)司法執行中的資產處置問題
法院處置資產的主要方式就是公開拍賣,形式上做到了公開、公平、公證,但是這種拍賣在很大程度上存在著信息不對稱的問題。事實上,法院處置的大多數資產都是在進行了多次拍賣、甚至變賣后成交的,可見在假設清算法的審計中,對資產進行的評估,也很有可能在司法處置過程中產生大量的縮水。
(四)司法執行的時間問題
根據我國人民法院的相關規定:如果沒有特殊情況,一般執行案件應該在6個月以內結案。但從實際情況來看,很少有執行期低于6個月的執行案件,大部分執行案件的時間跨度都在一年以上,有的甚至在三年以上。主要原因在于法院對債務人的執行力度太低,地方政府干涉,法院本身的工作效率較低,以及債務人行賄,等等。由于時間跨度較長,需要考慮資產價值變化的問題,同時也需要對逾期變現價值進行折現。
因此,司法實踐問題對假設清算法的審計結果將產生很大影響,有時候具有決定性的作用,這就涉及到對審計結論的修正。
三、基于清算價值的風險管理
使用假設清算法計算債權的公允價值是清算價值管理的基礎。該管理模式應該貫穿于整個貸款管理過程的始終,清算價值報告應該作為貸后管理報告的一個重要組成部分,對企業資產負債的公允價值定期實施全面的監控。定期、合理地使用假設清算法,基于企業的整體資產,按照企業清算過程中的償債順序,結合實際情況,分析銀行債權在某一時點從債務人所能獲得的受償程度,同時與債權的現金流價值相互比較,做好對貸款的風險預警和風險控制。在具體的工作中,應注重以下幾個方面:
首先,是貸款風險管理過程中的風險預警和風險控制,這是基于清算價值的風險管理模式的核心內容。通過對清算價值的計算,特別是對清算價值變化情況的監控,全面地掌握債務人的資產負債公允價值,其最終目的是為決策作依據。
在現行的風險管理體系中,對于新增授信客戶,最需要關注的無疑是其經營性現金流量的穩定性,但同樣不能忽視其資產負債率、資產負債的有效性、資產的流動性等指標。事實上,如果可以合理地計算,清算價值是一個實用性很強的綜合指標,對新增授信具有較強的參考作用。
對于存量授信客戶,清算價值同樣具有重要的風險預警和風險控制作用。例如:我們可以按季度為周期對債權的清算價值進行計算,對清算價值的變化趨勢進行監控。企業的一項投資,一項重大的關聯交易,一項對外擔保等等行為,并不一定就會立即對企業的現金流以及財務報表產生重大影響,但卻很有可能對企業實施立即清算的公允價值產生重大影響,掌控清算價值的變化,具有重要的風險預警和風險控制功能,對于清算價值迅速下降的授信客戶,分析其原因,考慮是否及時采取保全措施,維護銀行資產的安全。
以清算價值作為貸后管理以及貸款轉貸的重要參考依據,在存量授信客戶策略制定和實施過程中發揮其重要作用。中國經濟在過去三十年呈現高速發展的態勢,企業具有較強的高財務杠桿運作傾向,短期貸款通過不斷轉貸的形式可以實現長期使用,所不同的是每次貸款到期銀行和授信客戶之間都會存在一輪博弈。銀行在轉貸過程中追加各種抵押物和貸款擔保,或者干脆對主體實施重組,都是常見的現象,其目的就在于降低風險,特別針對中國的民營企業,銀行相對顯得更加謹慎。清楚企業的清算價值,不僅可以為轉貸、壓縮等決策提供依據,還可以使銀行在協商、博弈的過程中占據先機。準確地計算清算價值是進一步提高風險管理水平的基礎,而反過來長期實施這一管理過程,才能保證清算價值的公允性,兩者可以說是相輔相成的。
其次,清算價值管理應該與商業銀行責任人追究制度相結合,完善內部管理程序。商業銀行的責任追究制度,從形式上來看是一種事后的反饋控制,但實際上其最終的目的還是在于促使商業銀行貸款管理人員履行風險管理職責。清算價值管理與責任人追究制度存在相互促進、相互融合的關系。一方面,最終貸款形成損失,需要啟動責任追究程序,在這個過程中,每期的清算價值報告可以作為一個重要標準。如果在貸款的管理過程中,清算價值報告所顯示的價值和最終的處置結果基本相符,且相關管理人員在認識到風險后采取了必要的措施,那就說明清算價值報告的準確性程度較高,且損失的發生并非由于該階段的管理存在漏洞所導致。反之,如果清算價值報告所顯示的價值和最終的處置結果大相徑庭,或者雖然清算報告顯示極有可能形成大量損失而沒有采取有效措施,則說明清算價值報告的準確性較低,貸款管理存在漏洞,需要進一步追查原因以認定相關責任。清算價值報告促使責任認定從事后懲罰機制轉變為事前控制機制。另一方面,由于責任追究制度的存在,使得貸款的管理人員必須嚴格、認真地計算清算價值,保證清算價值的公允性,促進清算價值管理的開展。
第三,涉及到司法實踐中的一個具體規定,即不安抗辯權在資產保全過程當中的使用。當債務人發生了某些重大事項,使得債權人有理由相信基于此重大事項,債務人有可能無法履行其還款義務,債權人有權向法院申請借款合同提前到期。在我國的司法實踐和銀行業的資產保全工作中,這一規定的使用其實并不廣泛,銀行在一般情況下是等待債權到期再實施相應的法律措施,這就給了債務人相對較長的時間轉移資產。深入地清算價值計算可以發現企業的重大資產交易、資產轉讓、負債變化的情況,為商業銀行行使不安抗辯權提供了更多的條件。
清算價值管理需要監管部門積極參與,人民銀行征信系統實施更為強有力的信息披露,保護債權人利益,維護金融安全。同時加強銀行業協作,維護群體利益。
一、基本情況
截止2012年末，桃源縣聯社有機構網點45個，各項貸款戶數67015戶、貸款金額222740.15萬元，其中喪失訴訟時效貸款戶數占比多，金額大。喪失訴訟時效貸款居高難下，直接影響了信用社信貸質量和結構的改善與提高，給信用社債權維護工作帶來了相當難度，也阻礙了組建農村商業銀行的步伐。
二、喪失訴訟時效貸款的形成原因
（一）外部原因
1、不良貸款普遍金額小、筆數多，涉及的借款人、擔保人眾多且多為流動性強的農戶，催收難。主要表現為：一是不少農戶外出務工，致使信貸人員在送達逾期貸款催收通知書時無人簽收，又沒采取措施進行補救，導致部分貸款喪失訴訟時效；二是個別借款戶因經營失敗，無法歸還貸款而舉家外遷，有意逃避信用社債務；三是外地商戶在本地發展找不到合適的擔保，自身又無法提供有效的資產做抵押，在信用社借款后一旦經營不善便會“溜之大吉”，使信用社催收無門。
2、司法機關面臨工作量大、人手不足的問題。如桃源縣人民法院一共在職在編人員128人，管轄全縣18個鎮22個鄉，98萬人口的法律訴訟。當發生多筆不良貸款需要強制執行時，法院方面往往執行意愿不足，配合不順暢，使得不良貸款訴訟時效保全與清收難度加大。
（二）內部原因
1、責任意識不強，管理素質不高。個別信貸員對不良貸款訴訟時效保全工作馬虎了事，缺乏責任心；不少信貸員注重清收短期易收回不良貸款，忽視清理難度較大的不良貸款；新手信貸員對信貸工作不夠熟悉，訴訟時效等法律知識不足，無法有效管理不良貸款；個別信貸崗位信貸員頻繁調動，對不良貸款的管理不能及時到位。
2、工作方法簡單，清收積極性差。在保全不良貸款的訴訟時效方法上，大多數信貸員只是下發催收通知書，主張債權的方式機械、單一，缺少創新意識。若遇到的“釘子戶、逃債戶”，信貸員僅在催收記錄上做“拒簽”記錄，懷著“盡職免責”的心理，缺乏做進一步工作的動力，無法達到保全訴訟時效的目的。
3、貸前調查不實，貸后檢查不落實。部分信用社在發放貸款前未作深入調查，憑主觀判斷評定信用等級，建檔、評級、授信等工作走形式主義；貸款發放后檢查不到位，有的檢查走過場，對可能出現的信貸風險未及時采取相應的補救措施，甚至存在對還款能力差的貸款戶棄而不管的現象，導致訴訟時效喪失。
4、考核機制不健全，目標不明確。聯社管理措施不到位，缺乏細化的制度規范，在對內管理上，對貸款質量的考核只停留在形態管理上，對不良貸款產生后的貸款訴訟時效管理卻未實施相應的考核。考核的目標導向性在確保貸款訴訟時效上沒有充分發揮出來，致使信貸管理人員沒有把工作精力放在此項工作上。
三、建議及對策
（一）強化全員法律意識，提高對訴訟時效的認識
組織員工認真學習《民法》、《民事訴訟法》、《公司法》、《合同法》、《物權法》等相關法律法規，增加員工的法律知識，提高依法維護債權的意識和能力。糾正信貸員對有關訴訟時效問題的錯誤認識，提高其運用法律知識和法律手段延續訴訟時效期限、保全不良貸款債權的能力。
（二）加強信貸員的交流，提高保全債權的工作能力
著力通過同行的交流、先進工作者的經驗交流，大力宣傳清收攻堅工作中的典型，并著重對一些保全訴訟時效的好方法、好做法進行推廣，對“釘子戶、逃債戶”要探討有效的自救措施，營造良好的清收攻堅氛圍，不斷提高信貸員的責任意識，在相互交流中提高工作能力。
（三）創新工作方式，不拘一格保全資產
對已經超訴訟時效的貸款，要在認真分析研究的基礎上，采取靈活機動的戰略戰術，延續和保全貸款訴訟時效。一是在尋求同情和理解的基礎上，讓借款人、保證人制定還款計劃或重簽還款協議。二是通過郵政特快傳遞送達“催收貸款通知書”，讓借款人在專門印制的印有“簽收即表明x年x月x日的貸款重新確認”字樣的回執上簽字，視為對貸款的重新確認。三是通過公安局經偵大隊協助清收，全面記錄催收貸款的時間、地點、人員等情況，取得借款人在催收記錄上的有效簽證確認。四是主動制造訴訟時效中斷、中止的各種條件，如催收時間要環環相扣，采取公證送達方式中斷貸款訴訟時效，采用錄音、錄像等法律認可的證據保全訴訟時效等。五是規范填寫催收單證，應每半年簽發一次，確保時效有效接續；簽訂還款協議，借款人、保證人、債權人各執一份，不得出現空白內容，視同借款合同重新簽訂履行；已經形成不良的，借款人在還款、還息時，要求其在還款憑證、結息單背面簽字，以避免出現不必要的糾紛和麻煩。
（四）健全檢查監督制度，加強貸后管理
要通過聯社相關職能部門的各項稽核檢查對至檢查日失去訴訟時效的貸款在稽核審計報告中進行批注，要求信用社落實整改措施，限期整改到位，并通過風險管理部進行督促和督導，有效保全信貸資產。同時信貸員必須端正態度、轉變作風，嚴格執行貸后管理制度。
（五）建立專項考核制度，落實管理責任
要建立失去訴訟時效動態臺賬，真實反映失去訴訟時效貸款情況，出臺訴訟時效貸款管理專項考核制度，對訴訟時效恢復考核力度進一步加強，不僅僅是經濟處罰，還可以停權、停崗收貸處罰。
