時(shí)間：2023-07-27 09:28:39
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【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；探討
隨著我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價(jià)問題愈發(fā)被放大。土建工程造價(jià)審計(jì)方法貫穿于工程的全過程，對(duì)土建工程造價(jià)管理有著重要的影響。因此，有必要對(duì)土建工程造價(jià)中的全過程跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行積極的探討。
1 全過程跟蹤審計(jì)方法
全過程跟蹤審計(jì)方法，指審計(jì)項(xiàng)目部對(duì)土建工程的造價(jià)，進(jìn)行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟(jì)管理方法。具體來說就是審計(jì)部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個(gè)施工過程，進(jìn)行監(jiān)督與控制的審計(jì)活動(dòng)，從而進(jìn)一步落實(shí)工程造價(jià)管理。全過程跟蹤審計(jì)方法有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價(jià)的合理性。
2 全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
土建工程的全過程跟蹤審計(jì)，主要是為了確保施工的質(zhì)量達(dá)標(biāo)、施工的投資金額在預(yù)定的控制范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項(xiàng)目開展期、施工項(xiàng)目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：
2.1 施工投資決策期
2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位
審計(jì)部門應(yīng)該協(xié)助建設(shè)單位開展土建工程的投標(biāo)。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對(duì)招標(biāo)的文件進(jìn)行嚴(yán)格的編制與審核。在選定中標(biāo)單位之后，審計(jì)部需要將簽訂合同時(shí)的注意事項(xiàng)通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對(duì)相關(guān)的合同進(jìn)行審定，避免因?yàn)楹贤穆┒磶聿槐匾穆闊?/p>
2.1.2 編制項(xiàng)目預(yù)算
審計(jì)部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細(xì)資料進(jìn)行預(yù)算編制。在編制預(yù)算前期，應(yīng)該對(duì)審計(jì)資料中的圖紙進(jìn)行理解與熟悉，并參與到圖紙的會(huì)審工作中去，因?yàn)槭┕D紙關(guān)系到整個(gè)土建工程的順利開展，對(duì)工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項(xiàng)目的開展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計(jì)變更問題。
2.1.3 審核預(yù)算
審計(jì)部門在施工投資決策期，需要對(duì)施工方遞送的施工預(yù)算資料進(jìn)行認(rèn)真的審核，明確土建施工預(yù)算的造價(jià)金額。
2.2 施工項(xiàng)目開展期
2.2.1 現(xiàn)場(chǎng)簽證
審計(jì)部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員需要對(duì)與施工造價(jià)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地簽證。尤其應(yīng)注意的是，對(duì)于土建工程的各種隱蔽項(xiàng)目以及施工中的變更項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)的檢查、測(cè)量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。
2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢
審計(jì)部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對(duì)在土建施工項(xiàng)目中形成的合約外的各種報(bào)價(jià)實(shí)行控制，在市場(chǎng)價(jià)格、材料采購(gòu)、合同簽訂以及預(yù)算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。
2.3 施工項(xiàng)目竣工期
2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計(jì)
一方面，審計(jì)部門需要在土建項(xiàng)目的竣工期，對(duì)材料進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。及時(shí)的對(duì)材料價(jià)格以及差價(jià)進(jìn)行審定，協(xié)助建設(shè)單位開展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計(jì)部門應(yīng)該依據(jù)工程前期的預(yù)算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場(chǎng)的簽證資料，進(jìn)行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計(jì)部門要重視對(duì)施工項(xiàng)目的類別、施工項(xiàng)目的工程量的審核，對(duì)定額套用和計(jì)算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的糾正，保證工程造價(jià)的正確。
2.3.2 資料的處理
審計(jì)部門在土建工程的施工過程中，應(yīng)該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對(duì)工程的活動(dòng)進(jìn)行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進(jìn)行整理與收集，同時(shí)做好不同資料的分類和保管。審計(jì)部門在對(duì)土建工程全過程的跟蹤審計(jì)結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計(jì)資料。
3 全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施程序
3.1 準(zhǔn)備審計(jì)
準(zhǔn)備審計(jì)的工作具體包括：對(duì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)、接受委托與邀請(qǐng)、提供咨詢服務(wù)等。在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)、審計(jì)目的進(jìn)行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計(jì)合同。在審計(jì)合同里。必須對(duì)全程跟蹤審計(jì)的起止時(shí)間、審計(jì)活動(dòng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定；審計(jì)單位需要對(duì)活動(dòng)有關(guān)的各種資料進(jìn)行收集，進(jìn)行土建項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對(duì)資料進(jìn)行收集的前提下，根據(jù)審計(jì)合同，制定全程跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施方案。審計(jì)單位在制定出總的方案后，最好將方案進(jìn)行細(xì)化，讓方案更具體可行；審計(jì)單位在制定完實(shí)施方案后，應(yīng)該及時(shí)的安排審計(jì)人員駐到土建施工現(xiàn)場(chǎng)開展工作。
3.2 開展審計(jì)
在工程施工階段，審計(jì)部門依據(jù)準(zhǔn)備階段制定的審計(jì)方案，開展審計(jì)活動(dòng)。具體包括對(duì)土建造價(jià)的測(cè)量，計(jì)量，確認(rèn)、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對(duì)其他審計(jì)工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計(jì)的最主要工作。
3.3 結(jié)束審計(jì)
在土建工程竣工階段，審計(jì)部門要做出審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的制定應(yīng)該聽取建設(shè)方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計(jì)報(bào)告之后，需要向建設(shè)單位移交審計(jì)報(bào)告及有關(guān)資料。
在審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)該對(duì)土建主體的各方進(jìn)行認(rèn)真的回訪以及工作總結(jié)。
4 全過程跟蹤審計(jì)方法注意事項(xiàng)
4.1 遵循法律法規(guī)
審計(jì)部門在對(duì)土建工程進(jìn)行全程審計(jì)的時(shí)候，務(wù)必做到按事實(shí)辦事、遵循國(guó)家的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)方負(fù)責(zé)。要求審計(jì)人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進(jìn)行正確合理的審計(jì)活動(dòng)。
4.2 做到公正、公平
審計(jì)人員在土建工程的全程審計(jì)當(dāng)中，始終要堅(jiān)持做到公正、公平，不能將個(gè)人感情以及情緒帶進(jìn)工作中去，做到客觀的對(duì)待被審計(jì)事項(xiàng)。因此，審計(jì)人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責(zé)任意識(shí)。
4.3 加強(qiáng)各方的協(xié)作
審計(jì)單位在對(duì)土建工程進(jìn)行全程的審計(jì)工作過程中，必然會(huì)牽扯到工程項(xiàng)目的各個(gè)方面，這就需要工作時(shí)的積極協(xié)作與合作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，與土建施工單位與施工人員進(jìn)行良好的接觸與溝通，掌握審計(jì)必備的原始資料。注重與施工各方進(jìn)行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計(jì)人員在對(duì)索賠進(jìn)行審核的時(shí)候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購(gòu)買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。
審計(jì)人員只有對(duì)土建工程整體情況有充分的了解，對(duì)項(xiàng)目的來龍去脈有詳細(xì)的掌握，才能保證基本的客觀公正。
5 結(jié)束語(yǔ)
總而言之，土建工程造價(jià)中的全過程跟蹤審計(jì)，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項(xiàng)目的質(zhì)量。土建工程的全過程跟蹤審計(jì)，需要從工程的投資決策期到竣工期進(jìn)行全方位的審計(jì)活動(dòng)。除此之外，審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，必須做到遵紀(jì)守法、客觀公正以及加強(qiáng)與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計(jì)的落實(shí)。
參考文獻(xiàn)：
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目前針對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)多是事后審計(jì)，這種審計(jì)方式下，審計(jì)人員脫離了建設(shè)項(xiàng)目的管理過程，只對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行一定程度的控制，無法滿足規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平的審計(jì)要求，存在較明顯的缺陷和較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。全過程跟蹤審計(jì)將事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸，審計(jì)覆蓋整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程，審計(jì)范圍包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、物資設(shè)備的供應(yīng)商、設(shè)計(jì)單位等所有與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位，較好的解決了事后審計(jì)存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，更加有效的規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的管理，更加合理的保證建設(shè)資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益。
一、建設(shè)項(xiàng)目傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的問題
（一）審計(jì)處理存在“盲點(diǎn)”
審計(jì)人員不能對(duì)合同中已經(jīng)約定的內(nèi)容和條款進(jìn)行審計(jì)處理。合同約定的內(nèi)容和條款因受到《合同法》的保護(hù)，屬審計(jì)“空擋”，不在審計(jì)范圍之內(nèi)，審計(jì)人員不可對(duì)中標(biāo)并經(jīng)合同“包死”的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理。審計(jì)人員不便對(duì)甲、乙雙方已簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。
（二）存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
事后審計(jì)看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過程，只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等作為審計(jì)依據(jù)，一旦此類審計(jì)依據(jù)本身存在問題，那么審計(jì)的基礎(chǔ)將不再，審計(jì)的結(jié)果也將偏離實(shí)際，存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）難以充分發(fā)揮審計(jì)作用
事后審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問題，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，往往也因既成事實(shí)，難以加以補(bǔ)救，審計(jì)作用十分有限。
總的來說，事后審計(jì)讓審計(jì)人員脫離項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過程，無法滿足規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理， 提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，降低工程造價(jià)，突顯工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性等審計(jì)要求，產(chǎn)生了突出且無法控制的風(fēng)險(xiǎn)。
二、全過程跟蹤審計(jì)的概念和優(yōu)勢(shì)
（一）全過程跟蹤審計(jì)的概念
全過程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)組織依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定，按照規(guī)定程序和現(xiàn)代審計(jì)方法，對(duì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工決算及驗(yàn)收移交階段實(shí)施的全過程參與的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，提高項(xiàng)目資金使用效益。
（二）全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
1、有利于促進(jìn)建筑市場(chǎng)的規(guī)范
跟蹤審計(jì)通過對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建筑施工、監(jiān)理、物資和設(shè)備采購(gòu)等方面的審計(jì)，形成有效的約束機(jī)制促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，促使建筑市場(chǎng)秩序從根本上得到規(guī)范和改善。
2、有利于對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督
跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常工作在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過程、形象進(jìn)度等都能做的眼見心明 ，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題即可及時(shí)建議改進(jìn)，從而防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。
3、有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
跟蹤審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，能夠直接觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，減少估算和審計(jì)判斷的使用，降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。能及時(shí)對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行直接審計(jì)，增加審計(jì)依據(jù)的可靠性，大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況而帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
4、有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
參與跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員能更加全面的了解項(xiàng)目建設(shè)工程管理的過程，實(shí)地接觸到項(xiàng)目的立項(xiàng)、概算、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資等各個(gè)環(huán)節(jié)，有助于審計(jì)人員拓展審計(jì)視野，學(xué)習(xí)掌握更多更新的知識(shí)，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
三、開展全過程跟蹤審計(jì)的制約因素
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)十分明確，但目前開展了跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目并不多，這一方面是受制于審計(jì)力量的不足，另一方面則是由于跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)則和操作指南缺失，審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制尚未真正建立，影響了跟蹤審計(jì)的開展。
（一）審計(jì)力量不足制約了跟蹤審計(jì)的開展
跟蹤審計(jì)涉及建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、采購(gòu)、施工等各個(gè)管理環(huán)節(jié)，需要大量的人力投入，且由于跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員通曉有關(guān)法律法規(guī)、兼有工程與財(cái)務(wù)知識(shí)，而目前不論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還是各大國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都存在審計(jì)力量無法滿足日益增長(zhǎng)的審計(jì)任務(wù)的矛盾，在缺乏足夠的審計(jì)力量的情況下，開展跟蹤審計(jì)其質(zhì)量可想而知。
（二）跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南缺失限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展
跟蹤審計(jì)還處于發(fā)展的初期階段，審計(jì)制度相對(duì)滯后，沒有系統(tǒng)的規(guī)章制度和可操作性強(qiáng)的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，審計(jì)人員難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的判斷和評(píng)價(jià)，各個(gè)審計(jì)組織也都根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力、管理水平在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用，常常會(huì)出現(xiàn)不知道該如何監(jiān)督和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。
（三）尚未形成有效的審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制影響了跟蹤審計(jì)的效力。
審計(jì)整改是審計(jì)過程的重要一環(huán)，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，才能真正發(fā)揮監(jiān)督效力，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)整改，最大限度避免、減低項(xiàng)目資金的損失浪費(fèi)，也是實(shí)施跟蹤審計(jì)、監(jiān)督關(guān)口遷移的作用所在。但出于自身利益考慮，項(xiàng)目建設(shè)各方拒不整改、敷衍了事的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，缺乏有效的審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制來確保審計(jì)成果的運(yùn)用，審計(jì)效力大打折扣。
四、開展跟蹤審計(jì)的建議
（一）重視審計(jì)人員的培養(yǎng)
以審計(jì)實(shí)踐為途徑，培養(yǎng)和提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。堅(jiān)持將參加項(xiàng)目實(shí)踐作為鍛煉和培養(yǎng)審計(jì)人員的“第一跑道”，通過實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)研究跟蹤審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，鍛煉跟蹤審計(jì)的技術(shù)技巧，提高發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性和專業(yè)判斷能力。
加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)和提升跟蹤審計(jì)人員的施工、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理等綜合能力。變單一的專業(yè)型人才為復(fù)合型人才，在更新、補(bǔ)充既有的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，花大氣力、更多的投入來拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，構(gòu)建以專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)、拓展知識(shí)為直線的“T型知識(shí)結(jié)構(gòu)，更好的適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。
（二）建立完善的跟蹤審計(jì)規(guī)范體系
自上而下建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)范體系，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施的操作指南，健全跟蹤審計(jì)程序，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)和明確的職責(zé)劃分，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項(xiàng)目；全過程；跟蹤審計(jì)
1．全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)科學(xué)內(nèi)涵
跟蹤審計(jì)是一種對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施的持續(xù)監(jiān)督、適當(dāng)評(píng)價(jià)與及時(shí)反饋的綜合審計(jì)模式，具有動(dòng)態(tài)全過程審計(jì)屬性，為有效避免事后一般審計(jì)的不良弊端，杜絕發(fā)現(xiàn)問題卻無法及時(shí)有效處理解決的負(fù)面影響，展開糾錯(cuò)行為，而非僅僅抱著查錯(cuò)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，這樣一來便令事后審計(jì)核查問題形成既有事實(shí)的現(xiàn)象得到了良好控制，令糾正難度大大降低。房地產(chǎn)項(xiàng)目施工建設(shè)的設(shè)計(jì)、決策投資、施工、招標(biāo)投標(biāo)、交付驗(yàn)收、竣工結(jié)算各個(gè)階段中，科學(xué)實(shí)施全過程監(jiān)督審計(jì)，可全面強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)監(jiān)督與內(nèi)部控制管理有效性，提升各項(xiàng)資金應(yīng)用管理效益。并可激發(fā)審計(jì)機(jī)構(gòu)免疫功能，促進(jìn)了審計(jì)模式及理念的良好更新轉(zhuǎn)變，并真正實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。
2．科學(xué)選擇房地產(chǎn)項(xiàng)目工程全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)的實(shí)踐模式
目前，我國(guó)較多房地產(chǎn)工程項(xiàng)目的全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，一般多停留在初級(jí)的理論階段。因此，選擇具體的實(shí)踐審計(jì)模式環(huán)節(jié)便應(yīng)引起高度重視。可依據(jù)具體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步明確，對(duì)自身內(nèi)部控制體現(xiàn)出一定薄弱性、具有較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)由可行性研究、項(xiàng)目建設(shè)立項(xiàng)、拆遷征地、設(shè)計(jì)、簽訂合同、招投標(biāo)、結(jié)算、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)展開跟蹤性全過程審計(jì)。而對(duì)于體現(xiàn)了較好的內(nèi)部控制、具有較低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)企業(yè)，則可依據(jù)其薄弱的具體環(huán)節(jié)展開階段性審計(jì)。同時(shí)還可依據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的具體規(guī)模進(jìn)行實(shí)踐模式的科學(xué)選擇，在房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，可應(yīng)用松散審計(jì)模式，也就是就某一關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)、集中的跟蹤審計(jì)，而對(duì)于較大規(guī)模的被審計(jì)房地產(chǎn)企業(yè)，則可科學(xué)應(yīng)用緊密模式展開審計(jì)，即針對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目工程的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)全過程活動(dòng)展開系統(tǒng)全面的監(jiān)督審計(jì)，進(jìn)而顯著提升審計(jì)監(jiān)督效率，令審計(jì)資源得到有效節(jié)約。
3．房地產(chǎn)項(xiàng)目工程全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)科學(xué)策略
3.1?房地產(chǎn)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備的良好跟蹤審計(jì)
房地產(chǎn)項(xiàng)目工程全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)具體包括準(zhǔn)備階段審計(jì)、實(shí)施階段審計(jì)跟蹤執(zhí)行概算預(yù)算情況、項(xiàng)目交付竣工審計(jì)以及結(jié)算監(jiān)督跟蹤審計(jì)。項(xiàng)目工程準(zhǔn)備階段實(shí)施跟蹤審計(jì)，主要即是對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目工程可行性進(jìn)行研究并審查具體的招投標(biāo)實(shí)踐過程。研究工程項(xiàng)目可行性應(yīng)對(duì)其投資狀況、項(xiàng)目工程建設(shè)、相關(guān)科研課題實(shí)踐方案等展開綜合性分析與論證，主要探析評(píng)估改建、新建與擴(kuò)建項(xiàng)目是否具有先進(jìn)的技術(shù)、是否安全適用，在經(jīng)濟(jì)層面是否體現(xiàn)了合理性。對(duì)招投標(biāo)實(shí)踐過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，應(yīng)對(duì)其公平、公開與公正性進(jìn)行審核，判定工程項(xiàng)目投標(biāo)單位是否具有合格真實(shí)的資格。實(shí)施跟蹤審計(jì)的工作人員應(yīng)參與至全過程的招標(biāo)環(huán)節(jié)中，重點(diǎn)核查招標(biāo)文件范圍完整性，文字表達(dá)準(zhǔn)確性，具體評(píng)標(biāo)方式科學(xué)性、實(shí)施程序合法性，供材型號(hào)、規(guī)格與質(zhì)量是否滿足相關(guān)工程標(biāo)準(zhǔn)要求、價(jià)格合理性等。
3.2?全面跟蹤審計(jì)房地產(chǎn)項(xiàng)目工程實(shí)施階段執(zhí)行概預(yù)算狀況
房地產(chǎn)項(xiàng)目工程實(shí)施階段是開展事中跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)科學(xué)抓好簽訂合同、設(shè)計(jì)、采購(gòu)與施工等重點(diǎn)環(huán)節(jié)。在簽訂合同階段，應(yīng)著重對(duì)施工合同展開跟蹤審計(jì)，對(duì)其主體合法性、內(nèi)容合規(guī)性、表達(dá)文字準(zhǔn)確性、合同內(nèi)容條款完整性、招標(biāo)、合同、投標(biāo)文件統(tǒng)一性進(jìn)行全面審查。尤其對(duì)于投標(biāo)階段中沒有考量，而在決算階段中需進(jìn)行調(diào)整的各類項(xiàng)目，例如優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、趕工費(fèi)用如何科學(xué)計(jì)取、實(shí)踐履約進(jìn)程中簽證、變更等問題如何處理、怎樣進(jìn)行違約界定、履行相關(guān)法律責(zé)任等應(yīng)進(jìn)行細(xì)化的全過程跟蹤審計(jì)。在房地產(chǎn)項(xiàng)目具體施工階段中則應(yīng)做好隱蔽工程驗(yàn)收記錄，基于其審查困難性，較多施工方均在該環(huán)節(jié)上下功夫，想方設(shè)法謀取更多利益，還有一些施工方與建設(shè)方、監(jiān)理方互相串通，借助隱蔽工程進(jìn)行國(guó)家資金套取，由此可見隱蔽工程多為房地產(chǎn)項(xiàng)目最富爭(zhēng)議且難于監(jiān)督的環(huán)節(jié)。因此，跟蹤審計(jì)工作人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)全面了解隱蔽工程施工辦法，做好取證記錄。房地產(chǎn)所有隱蔽項(xiàng)目工程均應(yīng)通過監(jiān)理、建設(shè)、審計(jì)、施工與設(shè)計(jì)單位的聯(lián)合會(huì)簽方可予以隱蔽處理。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)展開全面的工程變更與簽證審計(jì)。這是由于房地產(chǎn)項(xiàng)目工程一般來講建設(shè)周期相對(duì)較長(zhǎng)，包含較多不確定因素，因而勢(shì)必存在簽證與工程變更問題。對(duì)于該類問題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，審核具體變更手續(xù)的合規(guī)合理性、完整及時(shí)性、真實(shí)可靠性，是否進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選分析等。另外還應(yīng)做好審核材料價(jià)格相關(guān)簽證工作，基于建筑材料占有的房地產(chǎn)項(xiàng)目較大造價(jià)比例，且品牌眾多、型號(hào)復(fù)雜，價(jià)格與質(zhì)量差異較大，在符合結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，應(yīng)做足市場(chǎng)調(diào)查，依據(jù)滿足功能情況下最低價(jià)格、同樣價(jià)格情況下最強(qiáng)功能的科學(xué)原則，良好選擇材料品牌、價(jià)格與型號(hào)規(guī)格。
3.3?交付竣工與結(jié)算階段科學(xué)實(shí)施跟蹤審計(jì)
房地產(chǎn)項(xiàng)目事后審計(jì)階段，應(yīng)確保最大化控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提升房地產(chǎn)企業(yè)綜合運(yùn)行效益與質(zhì)量，因此首先應(yīng)審查竣工階段編制決算依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)性、資料手續(xù)完備齊全性，核查執(zhí)行預(yù)算內(nèi)容情況，是否包含預(yù)算外項(xiàng)目、是否發(fā)生質(zhì)量安全事故并引發(fā)經(jīng)濟(jì)損失。另外應(yīng)對(duì)竣工決算簽證編制及工程量展開全面審查，判定是否通過批準(zhǔn)實(shí)施設(shè)計(jì)變更，工程套用定額預(yù)算單價(jià)相符性，有無高估冒算、錯(cuò)誤套用定額現(xiàn)象。再者應(yīng)審核計(jì)算材料價(jià)差合理性、材料用量真實(shí)性、價(jià)格與市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)相符性，是否依據(jù)規(guī)定進(jìn)行了退料款手續(xù)辦理，竣工決算相關(guān)報(bào)表的真實(shí)全面性，進(jìn)而真正確保工程竣工驗(yàn)收的科學(xué)有序。
4．結(jié)語(yǔ)
總之，針對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)的科學(xué)內(nèi)涵、綜合優(yōu)勢(shì)，我們只有依據(jù)被審計(jì)企業(yè)對(duì)象現(xiàn)實(shí)特征、發(fā)展規(guī)模選擇合理的審計(jì)模式，科學(xué)開展事前、事中及事后的全過程跟蹤審計(jì)，才能全面提升房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)管理水平，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步健康的持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目、跟蹤審計(jì)、效益審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.42
近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，綜合國(guó)力的不斷提升，我國(guó)政府投資項(xiàng)目也隨之逐漸增多，如南水北調(diào)工程、西氣東輸工程、京滬高鐵等等。同時(shí)，隨著國(guó)家審計(jì)理論和實(shí)踐的逐步發(fā)展和完善，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。
1.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念和特點(diǎn)
政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代效益審計(jì)的一部分，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的法律法規(guī)、方針政策等，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論和方法，以政府投入的資金為主線，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行的動(dòng)態(tài)、全面的監(jiān)督行為。
與傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)相比政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性和過程性三個(gè)特點(diǎn)。具體體現(xiàn)在：
（1）審計(jì)時(shí)間和次數(shù)不同
跟蹤審計(jì)模式把投資項(xiàng)目建設(shè)過程劃分為若干個(gè)階段或若干個(gè)重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容采用分階段分內(nèi)容的形式進(jìn)行適時(shí)的全面審計(jì)。審計(jì)次數(shù)相較于竣工結(jié)算審計(jì)大大增加，同時(shí)審計(jì)介入時(shí)間也由原來的項(xiàng)目竣工后提前到項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。
（2）審計(jì)方式和內(nèi)容不同
竣工結(jié)算審計(jì)一般是在項(xiàng)目竣工后再獲取項(xiàng)目資料，在審計(jì)部門辦公室進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容多是對(duì)竣工結(jié)算資料的檢查校對(duì)。跟蹤審計(jì)則較多體現(xiàn)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，根據(jù)項(xiàng)目施工的先后順序分別進(jìn)行審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免資源浪費(fèi)，其審計(jì)內(nèi)容貫穿投資項(xiàng)目施工的各個(gè)方面。
（3）審計(jì)作用和目標(biāo)不同
傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)主要是對(duì)投資項(xiàng)目的合規(guī)性審計(jì)，主要是審核工程支出是否合理。而跟蹤審計(jì)則跟注重效益審計(jì)，其目的是在降低工程造價(jià)的基礎(chǔ)上，提高政府資金的使用效益。
（4）審計(jì)依據(jù)和處理不同
傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)的依據(jù)主要是法律和規(guī)章，其處理方式主要是采用強(qiáng)制性的審計(jì)決定方式。而跟蹤審計(jì)除了依據(jù)法律規(guī)章等還加入了經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)效益標(biāo)準(zhǔn)等非強(qiáng)制性依據(jù)，其審計(jì)結(jié)果的處理也主要是采用審計(jì)建議方式。
2.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
2.1投資建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)
（1）項(xiàng)目審批程序完整性審計(jì)，即審核項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否按照規(guī)定的要求和順序完成了所有的審批環(huán)節(jié)，手續(xù)是否完備合法等。
（2）項(xiàng)目審批文件合規(guī)性審計(jì)，即項(xiàng)目建設(shè)開工前所需的項(xiàng)目建議書、項(xiàng)目選址申請(qǐng)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算批復(fù)、環(huán)境評(píng)估報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等文件的合法、合規(guī)性審計(jì)；
（3）項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的可行性審計(jì)，即在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)估算的基礎(chǔ)上，從投資人和項(xiàng)目的角度出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性（包括盈利能力、償債能力等）所進(jìn)行的分析和評(píng)價(jià)是都客觀、真實(shí)。
2.2投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)
（1）項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。包括招標(biāo)條件的可行性和完備性審查、招標(biāo)內(nèi)容范圍和方式的審核、工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核、開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)過程的公平公正公開審核等。
（2）項(xiàng)目合同審計(jì)。包括合同訂立的合法合規(guī)性審查、分包轉(zhuǎn)包情況審查以及合同履行情況審查等。
（3）內(nèi)部控制制度審計(jì)。包括是否建立健全并執(zhí)行了必要的內(nèi)部控制制度，針對(duì)內(nèi)控制度存在的不足和缺陷，提出改進(jìn)建議。
（4）項(xiàng)目工程物資采購(gòu)審計(jì)。包括審計(jì)建設(shè)單位和供應(yīng)商或生產(chǎn)廠家簽訂的工程物資采購(gòu)合同是否合規(guī)；建設(shè)單位實(shí)際采購(gòu)物資的質(zhì)量、價(jià)格是否與訂貨合同相符等。
（5）概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。包括審計(jì)單位工程的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)文件的要求；預(yù)算投資是否控制在概算之內(nèi)；設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的合理性以及調(diào)整概算的合理性等。
2.3投資建設(shè)項(xiàng)目竣工階段跟蹤審計(jì)
竣工決算階段審計(jì)包括審核是否按照建筑安裝工程施工承包合同約定辦理竣工結(jié)算；工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確，結(jié)算項(xiàng)目是否與圖紙相符，設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證與中標(biāo)項(xiàng)目是否重復(fù)；工程取費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是否正確；材料規(guī)格、品種、價(jià)格實(shí)際是否與結(jié)算相符等。
3.對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議
（1）政府審計(jì)監(jiān)督與其他專業(yè)審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合
政府投資項(xiàng)目處于社會(huì)大環(huán)境中，對(duì)其的監(jiān)督不僅要依靠國(guó)家審計(jì)內(nèi)部的力量，還應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督的力量，把內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)合起來，組成以國(guó)家審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督為主體，多部門多方位監(jiān)督相結(jié)合的多維立體監(jiān)督模式，這樣不僅可以加強(qiáng)對(duì)國(guó)家建設(shè)資金的監(jiān)督，避免資源的浪費(fèi)，而且可以使社會(huì)各界更全面的了解國(guó)家資金的去向，增加公眾對(duì)政府的信任度，便于政府職能的有效發(fā)揮。
（2）準(zhǔn)確把握審計(jì)介入時(shí)間，提高成本效益意識(shí)
政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是全過程動(dòng)態(tài)審計(jì)，合理的審計(jì)介入時(shí)間可以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。跟蹤審計(jì)把投資項(xiàng)目建設(shè)期間劃分為若干階段或若干重點(diǎn)內(nèi)容，審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)投資建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、重要程度、審計(jì)成本和審計(jì)人員情況等多方面內(nèi)容綜合考慮確定審計(jì)介入時(shí)間，抓住建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，在盡可能適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，以盡量最小的成本，達(dá)到合理審計(jì)的目的。
（3）加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)，合理定位角色
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，獨(dú)立性是審計(jì)的基本要求之一。在政府跟蹤審計(jì)中，處理好審計(jì)單位與被審各方的關(guān)系，理清審計(jì)職責(zé)和管理層職責(zé)至關(guān)重要。審計(jì)人員要合理定位自己的角色，做到到位而不越位，不介入管理者的職責(zé)范圍，保持自身獨(dú)立性。此外，審計(jì)人員還要理解審計(jì)與監(jiān)理職能的區(qū)分，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)在于對(duì)工程量和造價(jià)的控制，而監(jiān)理的重點(diǎn)在于工程質(zhì)量，兩者之間有一定的交叉，其結(jié)果可以相互參考，有效利用資源，但也應(yīng)認(rèn)識(shí)到兩者之間的區(qū)別，合理定位各自角色。
（4）注意控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行而廣泛存在且不可消除只能控制。在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從以下幾個(gè)方面加以預(yù)防和控制：一是建立健全相關(guān)法律法規(guī)，完善程序，依法審計(jì)，從源頭上預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度，使其能夠準(zhǔn)確定位，理解其職責(zé)，在審計(jì)工作過程中預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)審計(jì)、監(jiān)督、監(jiān)理單位之間的合作，同時(shí)引進(jìn)外部審計(jì)力量，進(jìn)行多維立體監(jiān)督模式。
4.結(jié)語(yǔ)
政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在我國(guó)仍然是一種新興的審計(jì)方式，還存在著一些缺陷和不足。但是隨著我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的不論深入，跟蹤審計(jì)理論的逐漸完善，跟蹤審計(jì)在政府投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理中必能發(fā)揮更大的作用，為政府職能的發(fā)揮提供更為廣闊的天地，切實(shí)提高政府資金使用效益。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 交通工程建設(shè)項(xiàng)目； 跟蹤審計(jì)研究； 現(xiàn)實(shí)價(jià)值預(yù)期判斷
一、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入研究的現(xiàn)實(shí)意義
交通工程建設(shè)項(xiàng)目作為國(guó)有重大固定資產(chǎn)投資活動(dòng)歷來受到中央和地方各級(jí)政府相關(guān)部門的高度重視，是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)，也是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)的重要內(nèi)容之一。對(duì)交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的深入研究，對(duì)于提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步開展跟蹤審計(jì)工作，從源頭上切實(shí)遏制交通工程建設(shè)投資領(lǐng)域的腐敗行為，有力促進(jìn)、規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理，極大提高建設(shè)投資績(jī)效都是十分必要的。
交通運(yùn)輸部早在“關(guān)于下達(dá)2008年交通審計(jì)工作計(jì)劃的通知”中就明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴(yán)格執(zhí)行《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)管理辦法》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)及審計(jì)管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、委托審計(jì)招投標(biāo)等好經(jīng)驗(yàn)、好做法。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，一般是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過程。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。
相比較傳統(tǒng)的時(shí)點(diǎn)審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，它使得傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化。這種創(chuàng)新主要體現(xiàn)在：一是它將靜態(tài)式的審計(jì)即工程竣工后集中進(jìn)行一次性的結(jié)算審計(jì)改變?yōu)榉謺r(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)式的審計(jì)，從而提升了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。二是將審計(jì)的時(shí)點(diǎn)前置，注重審計(jì)工作的全過程，強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)準(zhǔn)備充分，事中審計(jì)控制過程，事后審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)。
然而，由于我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，從審計(jì)的實(shí)踐來看，除了存在一些專家認(rèn)為的 “侵入項(xiàng)目管理，審計(jì)目標(biāo)偏離；審計(jì)成本上升，難以衡量審計(jì)價(jià)值；審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)；審計(jì)能力不足，審計(jì)質(zhì)量難以保證。”等問題之外，據(jù)我們對(duì)一些省交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查了解，認(rèn)為以下問題比較突出：
一是審計(jì)質(zhì)量無法保證。因交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，涉及單位多，到竣工決算審計(jì)時(shí)已時(shí)過境遷，當(dāng)事人和施工單位已解除合同各奔東西，無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不能充分了解當(dāng)時(shí)背景和詳細(xì)情況，審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和判斷大大受到影響，因此，審計(jì)質(zhì)量和效果難以保證。
二是審計(jì)結(jié)果落實(shí)比較難。建設(shè)單位一般按照工程進(jìn)度付款，等到竣工決算審計(jì)時(shí)，已經(jīng)將工程款全部付給施工單位，若有審減額，追索難度很大，所以審計(jì)結(jié)果遲遲不能落實(shí)。
三是審計(jì)工作量和難度大。交通建設(shè)項(xiàng)目投資大，建設(shè)周期長(zhǎng)，形成的工程建設(shè)資料數(shù)量多，內(nèi)容復(fù)雜，資料丟失、散落嚴(yán)重。到竣工決算審計(jì)時(shí)，需要下大力收集、整理、核對(duì)查證，以致造成工作量大，工作難度大，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，管理單位難以承受。
四是跟蹤審計(jì)重點(diǎn)不易把握、審計(jì)效率低下。交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)過程與施工過程同步，即從立項(xiàng)到竣工交付使用，隨著施工進(jìn)度的發(fā)展，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。另外，施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工，而通常情況下審計(jì)工作不能影響施工進(jìn)度。在審計(jì)實(shí)踐中，如果對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過程的每個(gè)分部分項(xiàng)工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)，則需要大量的人力、物力和財(cái)力，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，如何選擇審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)仍然是跟蹤審計(jì)面臨的主要問題。
五是社會(huì)審計(jì)組織所存在的問題。交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前可供選擇的社會(huì)審計(jì)資源雖然較為豐富，但也存在許多問題。某些社會(huì)審計(jì)組織在競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，設(shè)置的門檻較低，審計(jì)質(zhì)量難以保證。
這些問題的存在，已經(jīng)嚴(yán)重影響了交通建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的正常進(jìn)行。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作能夠健康運(yùn)行，確保審計(jì)工作依法實(shí)施，更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，我們必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入進(jìn)行研究，挖掘跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。具體而言，就是要正視現(xiàn)實(shí)，從制度設(shè)計(jì)科學(xué)、實(shí)施合理可行的基本點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究交通建設(shè)工程管理部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的具體實(shí)踐，依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與投資控制的管理需求，參照有關(guān)法律、法規(guī)及各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)規(guī)定形成交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的基本架構(gòu)，建立一整套有利于開展項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的規(guī)章制度，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，制定適于實(shí)際操作的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)管理辦法，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等。對(duì)處于項(xiàng)目建設(shè)前期、建設(shè)過程及竣工的在不同階段上每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目，都要明確審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)時(shí)間及方式、審計(jì)操作要點(diǎn)及審計(jì)意見，從而為一線審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)管理人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，努力做到各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步使交通工程建設(shè)跟蹤審計(jì)進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的運(yùn)行軌道中。同時(shí)，在管理辦法制定過程中，客觀分析已在相關(guān)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的跟蹤審計(jì)操作實(shí)踐，對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐過程中存在的上述問題進(jìn)行客觀分析和評(píng)估，切實(shí)提升交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。
二、交通工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)深入研究的切入點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，能在項(xiàng)目建設(shè)中進(jìn)行全過程監(jiān)督，可以及時(shí)有效的防止項(xiàng)目實(shí)施中的出現(xiàn)問題，邊施工邊整改，同時(shí)也對(duì)建設(shè)管理的規(guī)范化、制度化、以及穩(wěn)定市場(chǎng)秩序起到了重要的作用。
一、建設(shè)項(xiàng)目工程跟蹤審計(jì)存在的問題
（一）法規(guī)制度的剛性約束不強(qiáng)
建設(shè)工程項(xiàng)目包括確定項(xiàng)目、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工及竣工等多個(gè)環(huán)節(jié)，在每一項(xiàng)工作中，都有明確的法律規(guī)章制度進(jìn)行制約，為整個(gè)工作的開展提供了法律依據(jù)，使得工作能順利進(jìn)行。就目前我國(guó)的對(duì)施工項(xiàng)目的法律分析，雖然規(guī)定對(duì)項(xiàng)目的國(guó)家審計(jì)，但是對(duì)跟蹤審計(jì)的規(guī)定比較模糊，制度等還不明確。出現(xiàn)了部分建設(shè)工程項(xiàng)目沒有跟蹤審計(jì)的現(xiàn)象，項(xiàng)目工程跟蹤審計(jì)的范圍比較小，沒有充分發(fā)揮審計(jì)的作用。
（二）操作規(guī)程制度不明確
在一個(gè)工程項(xiàng)目中會(huì)涉及到較多的方面，對(duì)審計(jì)人員的工程建設(shè)專業(yè)知識(shí)要求高，所以應(yīng)有明確的操作規(guī)程來規(guī)范要求審計(jì)人員。但現(xiàn)階段還未形成很有效的操作規(guī)程，對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、方法以及程序等方面沒有很好的制度規(guī)范，以致于審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作中很難做到定位準(zhǔn)確，不越位不缺位。
（三）審計(jì)力量不足
跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)包括的方面比較多，工作量相對(duì)較大，需要較多的時(shí)間。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的時(shí)候，需要有較多的審計(jì)人員，并且對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。要具有較高的政策性，并且還要具備一定的知識(shí)儲(chǔ)備量及長(zhǎng)期的工作經(jīng)驗(yàn)，了解一定的工程管理的知識(shí)，不僅要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議及意見，充分發(fā)揮事中審計(jì)的作用。
（四）建設(shè)工程單位對(duì)審計(jì)工作配合不足
大多建設(shè)工程單位對(duì)跟蹤審計(jì)工作也比較重視，能意識(shí)到跟蹤審計(jì)的重要性，但是對(duì)跟蹤審計(jì)工作應(yīng)該如何配合還不太了解。如涉及到特殊專業(yè)分包的情況，建設(shè)單位也只是把談判的結(jié)果上報(bào)到審計(jì)工作人員，對(duì)于變更的必要性的研究過程，以及其論證過程中的細(xì)節(jié)問題，還有特殊分包的細(xì)節(jié)問題，這些細(xì)節(jié)問題審計(jì)工作人員是不清楚的，導(dǎo)致了跟蹤審計(jì)工作的難以深入開展。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策
（一）完善規(guī)章，規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)行為
建設(shè)工程單位應(yīng)依據(jù)國(guó)家頒布的法律法規(guī)，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)注意審計(jì)工作的逐漸完善，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，糾正工作中出現(xiàn)的問題，及時(shí)調(diào)整跟蹤方案，逐漸完善規(guī)章制度。明確各個(gè)工作環(huán)節(jié)的職責(zé)，明確跟蹤審計(jì)工作的操作規(guī)范，對(duì)跟蹤審計(jì)工作起到一定的指導(dǎo)作用，在審計(jì)工作中要確保跟蹤審計(jì)的有效性，使得跟蹤審計(jì)工作逐漸走向規(guī)范化、制度化。
（二）準(zhǔn)確定位，抓住建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)是建設(shè)工程過程中的重要環(huán)節(jié)，工程審計(jì)與工程管理的聯(lián)系比較緊密，審計(jì)工作人員在工程現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出整改建議，確保工程建設(shè)項(xiàng)目有序進(jìn)行。但在審計(jì)過程中，審計(jì)人員容易從監(jiān)督的角色變?yōu)楣芾斫巧Q策角色，準(zhǔn)確定位就成為搞好跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。
1.決策階段
在投資項(xiàng)目確定之前，要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性及審計(jì)，這是非常重要的環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)中我們要明確投資方案，這項(xiàng)決策也是后期設(shè)計(jì)及施工方案的重要指導(dǎo)原則。
2.設(shè)計(jì)階段
在建設(shè)工程項(xiàng)目已經(jīng)落實(shí)的基礎(chǔ)上，就需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行具體的實(shí)施設(shè)計(jì)工作，這項(xiàng)工作直接關(guān)系到項(xiàng)目的投資效益問題，所以，在這個(gè)環(huán)節(jié)是非常重要的。在這個(gè)環(huán)節(jié)中需要對(duì)施工圖設(shè)計(jì)及工程量清單進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于施工圖而言，主要是看施工圖中有沒有明顯的錯(cuò)誤之處，是否符合最初的設(shè)計(jì)理念，施工圖的設(shè)計(jì)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家的安全標(biāo)準(zhǔn)，例如，環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，抗震標(biāo)準(zhǔn)等等。對(duì)于工程量清單的審計(jì)，由于這項(xiàng)工作涉及到后續(xù)工作比較多，在審計(jì)過程中要具體詳細(xì)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度深化工作內(nèi)容。
3.招投標(biāo)階段
此階段的審計(jì)工作主要對(duì)招投標(biāo)程序是否依據(jù)法律程序進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)要審計(jì)招投標(biāo)公示時(shí)間是否按規(guī)定執(zhí)行，以及中標(biāo)價(jià)格是否符合相關(guān)法律的規(guī)定等等。這項(xiàng)審計(jì)工作要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求繼續(xù)審計(jì)，避免出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。
4.施工階段
在施工過程中，要明確工程進(jìn)度，要嚴(yán)格審核工程變更，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)隱蔽工程要做到及時(shí)驗(yàn)收，盡量要取得有力的資料，為以后的工程結(jié)算提供依據(jù)。對(duì)于施工材料的價(jià)格也需要經(jīng)常調(diào)查，尤其是價(jià)格浮動(dòng)比較大的材料，要嚴(yán)格按照市場(chǎng)價(jià)格按批次計(jì)算。
5.竣工決算階段
在整個(gè)工程實(shí)施完成后，要對(duì)工程項(xiàng)目的所有支出費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，包括土地費(fèi)用、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用、購(gòu)買設(shè)備的費(fèi)用、項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)用等等，這些費(fèi)用是雙方進(jìn)行工程結(jié)算的重要依據(jù)。在對(duì)竣工決算審計(jì)時(shí)主要是核對(duì)工程量的增減變動(dòng)，確認(rèn)材料的單價(jià)，檢查簽證項(xiàng)目手續(xù)的完整性等等。
（三）提高審計(jì)隊(duì)伍的力量
建設(shè)工程項(xiàng)目涉及的專業(yè)比較廣，所以，對(duì)審計(jì)工作人員的要求較高。審計(jì)單位應(yīng)注重工作人員的培訓(xùn)與教育，可以定期進(jìn)行培訓(xùn)工作，靈活掌握多學(xué)科的知識(shí)，提升工作人員的專業(yè)技能。同時(shí)，可以積極引進(jìn)高素質(zhì)的綜合性型人才，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。
關(guān)鍵詞： 工程項(xiàng)目?jī)?nèi)審控制；全程跟蹤；健全制度；完善程序、方法及內(nèi)容
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）06-0101-01
0 引言
工程項(xiàng)目的效益包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩部分，內(nèi)審部門對(duì)所屬企業(yè)工程項(xiàng)目管理尤其是工程造價(jià)實(shí)現(xiàn)有效控制，保障投資效益最大化，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤是最為有效的審計(jì)方法之一。目前工程預(yù)結(jié)算內(nèi)部審計(jì)作為必審程序已經(jīng)制度化，對(duì)工程項(xiàng)目管理進(jìn)行更進(jìn)一步的全程跟蹤全程監(jiān)督已經(jīng)具備了從制度上和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)。本文就企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的制度、跟蹤環(huán)節(jié)與審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方法做以探討。
1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度
1.1 建立健全跟蹤審計(jì)制度 對(duì)工程項(xiàng)目的管理過程全程跟蹤審計(jì)制度化，是企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目必審制度的深化和完善。是企業(yè)內(nèi)控制度的基本要求。對(duì)一定投資規(guī)模的工程項(xiàng)目制定實(shí)行全程跟蹤審計(jì)制度，工程項(xiàng)目組從籌劃到竣工驗(yàn)收由審計(jì)人員參加，審計(jì)人員參與管理，融審計(jì)監(jiān)督于整個(gè)工程項(xiàng)目的管理過程。此項(xiàng)制度的建立，是內(nèi)審部門能夠參與過程管理監(jiān)督實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)的行為依據(jù)，為審計(jì)部門開展全程跟蹤審計(jì)提供了制度保障。
1.2 建立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組制度 審計(jì)部門根據(jù)目標(biāo)工程的特點(diǎn)，一個(gè)工程項(xiàng)目配備一個(gè)審計(jì)組。審計(jì)組由兩人以上相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員組成，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，審計(jì)組制定審計(jì)方案、確定審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)步驟。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)所屬企業(yè)工程開展情況和工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，可同時(shí)成立多個(gè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組，分別跟蹤多個(gè)一定規(guī)模的工程項(xiàng)目，一個(gè)審計(jì)人員也可根據(jù)情況同時(shí)參加不同的跟蹤審計(jì)組。同時(shí)開展對(duì)多個(gè)在建項(xiàng)目的控制，審計(jì)組在整個(gè)工程建設(shè)周期內(nèi)，參與管理活動(dòng)，行使審計(jì)監(jiān)督職能。
1.3 跟蹤審計(jì)例行管理制度 在跟蹤審計(jì)的過程中，審計(jì)部門的相應(yīng)制度用于規(guī)范跟蹤審計(jì)行為。分為以下幾個(gè)制度：
1.3.1 審計(jì)立項(xiàng)及資料存檔制度 跟蹤工程項(xiàng)目單獨(dú)立項(xiàng)成卷，審計(jì)組就跟蹤記錄事項(xiàng)、審計(jì)形成的建議、報(bào)告等資料及時(shí)入檔保存，為工程項(xiàng)目預(yù)算、結(jié)算、決算審計(jì)做前期準(zhǔn)備。
跟蹤審計(jì)資料不是施工日志，是跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。跟蹤審計(jì)過程中披露的事項(xiàng)以及整改情況形成多方簽認(rèn)的書面記錄，跟蹤審計(jì)過程是對(duì)工程項(xiàng)目管理的控制過程，也是審計(jì)資料不斷整理歸檔的過程。
1.3.2 審計(jì)簽證制度 對(duì)能夠控制工程成本及工程質(zhì)量的重大事項(xiàng)，制定審計(jì)簽證制度。包括工程進(jìn)度款的撥付、工程結(jié)算款項(xiàng)的撥付、確定工程主要材料價(jià)格的招投標(biāo)定價(jià)文件、足以影響工程造價(jià)及工程項(xiàng)目質(zhì)量的變更的事項(xiàng)等，均由審計(jì)部門審核并簽證后才能生效。簽證制度保障對(duì)工程重大事項(xiàng)監(jiān)督控制的同時(shí)，在制度上實(shí)現(xiàn)了跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目建設(shè)同步的可能。
1.3.3 審計(jì)建議整改制度 審計(jì)人員就跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題有向項(xiàng)目組出具審計(jì)建議書的權(quán)利，項(xiàng)目組應(yīng)該就審計(jì)建議書披露的事項(xiàng)及整改結(jié)果，做出書面答復(fù)。
1.3.4 審計(jì)報(bào)告制度 對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門要在項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)項(xiàng)目的成本控制情況以及工程造價(jià)的審核情況，向工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)部門出具審計(jì)報(bào)告。
制度是行為的保障也是行為的規(guī)范性約束，以上制度的建立，一方面保障了工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的展開，另一方面也制約著審計(jì)部門跟蹤行為的規(guī)范性。
2 工程設(shè)計(jì)審計(jì)的跟蹤環(huán)節(jié)及審計(jì)內(nèi)容
2.1 在項(xiàng)目決策環(huán)節(jié) 審計(jì)組成員作為工程項(xiàng)目監(jiān)督成員，通過參與現(xiàn)場(chǎng)勘查，統(tǒng)籌分析，掌握工程項(xiàng)目可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性等方面的分析程度，對(duì)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。審計(jì)人員在決策階段的審計(jì)不僅僅是審查可行性研究報(bào)告及立項(xiàng)資料的完整性，更重要的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部決策環(huán)節(jié)的科學(xué)性。審計(jì)組應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題即時(shí)提出整改建議，并督促其修正。
2.2 在預(yù)算審核環(huán)節(jié) 審計(jì)組按照審計(jì)程序?qū)こ填A(yù)算進(jìn)行審計(jì)，將預(yù)算文件與施工圖紙、施工方案、經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研后的材料價(jià)格、以及預(yù)算定額進(jìn)行計(jì)算比對(duì)，核查工程量、材料單價(jià)、所套定額子目及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。
2.3 招投標(biāo)、合同管理控制環(huán)節(jié) 招投標(biāo)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員參與對(duì)投標(biāo)人資信情況、履約能力、業(yè)績(jī)等情況的審查。工程項(xiàng)目管理過程中投資方會(huì)以不同的身份簽訂多份合同，審計(jì)人員要對(duì)合同的主要條款進(jìn)行審核。合同履行過程中，審計(jì)人員對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，運(yùn)用法律手段保證工程質(zhì)量、工期、投資、施工安全，依據(jù)審核結(jié)果作為支付款項(xiàng)的依據(jù)。
2.4 工程施工管理過程控制環(huán)節(jié) 本環(huán)節(jié)審計(jì)人員應(yīng)選擇工程項(xiàng)目的重點(diǎn)部位重點(diǎn)工序、重點(diǎn)因素作為控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。
2.5 竣工結(jié)算與工程決算階段 工程的結(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在先前的跟蹤過程中審計(jì)人員積累了能夠反映工程真實(shí)情況的較充分的資料，為工程結(jié)算的準(zhǔn)確性奠定了基礎(chǔ)。審計(jì)人員對(duì)工程結(jié)算金額有最終的審核權(quán)，審計(jì)組應(yīng)根據(jù)所掌握的實(shí)際情況并認(rèn)真審查后出具工程結(jié)算審計(jì)意見書。
審計(jì)人員應(yīng)參與對(duì)決算的審核。審計(jì)組對(duì)全程跟蹤工程項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，向工程項(xiàng)目的管理部門出具審計(jì)報(bào)告。
3 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法
[關(guān)鍵詞] 跟蹤審計(jì)；質(zhì)量管理；提升
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009
[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，企業(yè)要想提高經(jīng)營(yíng)效率，就必須重視審計(jì)質(zhì)量管理工作。所謂審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)審計(jì)工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制，重點(diǎn)是對(duì)審計(jì)過程的控制。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，有利于減少審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的效率和提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)做好對(duì)審計(jì)工作的全要素管理、全方位管理和全過程管理。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)施過程中應(yīng)遵循這3方面的原則方能發(fā)揮其現(xiàn)實(shí)的意義。
1 提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有3個(gè)特點(diǎn)：①跟蹤審計(jì)將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，明顯強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督的深度和力度；②跟蹤審計(jì)采取全過程同步實(shí)時(shí)追蹤審計(jì)的方法，明顯強(qiáng)化了發(fā)現(xiàn)問題、處理問題的時(shí)效性；③跟蹤審計(jì)采用動(dòng)態(tài)信息和靜態(tài)資料相結(jié)合的查證評(píng)價(jià)方法。所以跟蹤審計(jì)可以圍繞審計(jì)質(zhì)量管理提出的3方面要求來把握審計(jì)質(zhì)量。實(shí)踐證明，提升工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理不僅能有效地為投資單位節(jié)約資金，提高資金的使用效益，而且對(duì)提高工程質(zhì)量有很強(qiáng)的促進(jìn)作用，還能有效提高建設(shè)工程的透明度，遏制工程施工領(lǐng)域腐敗，從而充分體現(xiàn)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。
2 跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題
相對(duì)于一般審計(jì)項(xiàng)目而言，工程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目量大、耗時(shí)長(zhǎng)、需要的人手多，工程施工的每道工序在實(shí)施過程中都應(yīng)有審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)取證，還要分階段出具審計(jì)報(bào)告，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實(shí)踐過程中審計(jì)質(zhì)量管理方面存在如下幾個(gè)問題。
2.1 跟蹤審計(jì)深度難以把握
審計(jì)目標(biāo)偏離跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。
2.2 跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊
審計(jì)效果不明顯工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)從哪個(gè)階段介人進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計(jì)越好，但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)，便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。
2.3 傳統(tǒng)意義的審計(jì)成果難以體現(xiàn)
跟蹤審計(jì)突破了原有對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支和工程造價(jià)真實(shí)合法的審計(jì)范圍，對(duì)建設(shè)管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施全過程監(jiān)督。跟蹤審計(jì)需要提前介入，能夠?qū)⒋蟛糠謫栴}消滅在萌芽狀態(tài)，避免或減少損失浪費(fèi)，但是傳統(tǒng)意義的審計(jì)成果難以體現(xiàn)。而有的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，一般根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)，收費(fèi)考慮的僅是2個(gè)因素：勞動(dòng)投入和審減金額。因此，跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時(shí)審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對(duì)于受委托的某些中介機(jī)構(gòu)而言，不一定能夠指出所有發(fā)現(xiàn)的問題，這種情況往往很難完全達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的，質(zhì)量也就難以保證。
2.4 跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善
審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。
3 提升跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理的幾點(diǎn)建議
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，跟蹤審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急是在總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開拓創(chuàng)新，發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用，從而提高建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量。
3.1 以制定科學(xué)審計(jì)方案為基礎(chǔ)
重視審計(jì)實(shí)施方案的編制是控制審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。所以我們?cè)诰幹茖徲?jì)實(shí)施方案時(shí)，詳細(xì)了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，重點(diǎn)了解項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)、項(xiàng)目概預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整、建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)際到位情況等基本建設(shè)程序執(zhí)行情況。注重跟蹤方式的可行性。由于跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，因此，在制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)首先確定審計(jì)跟蹤方式，它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。我國(guó)跟蹤審計(jì)的主要方式有兩種。①全過程跟蹤審計(jì)方式。審計(jì)主體跟蹤建設(shè)程序，有計(jì)劃地從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收直至項(xiàng)目投產(chǎn)或使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。②階段性跟蹤審計(jì)方式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始，甚至可以從某階段的某個(gè)環(huán)節(jié)介入。那么，在審計(jì)方式的選擇方面就要綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源、審計(jì)成本等多要素，并進(jìn)行研究確定。
3.2 以恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)點(diǎn)為契機(jī)
科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵，它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必須審計(jì)的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計(jì)跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化。如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)等。同時(shí)，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施方案中明確需要審計(jì)參加的施工管理活動(dòng)，便于審計(jì)掌握工程項(xiàng)目的整體情況，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。如：應(yīng)對(duì)主要設(shè)備、主要材料的招標(biāo)、工程設(shè)計(jì)變更的審查、圖紙會(huì)審、工程簽證、工程投資的撥付情況等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，為提高審計(jì)工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)。
3.3 以抓現(xiàn)場(chǎng)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點(diǎn)
審計(jì)實(shí)施過程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計(jì)中，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程的控制。首先，把握好審計(jì)角色定位。開展跟蹤審計(jì)，并不是要審計(jì)人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，通過對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)作。在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)抓住關(guān)鍵點(diǎn)確立審計(jì)重點(diǎn)，比如隱蔽工程和工程現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)及相關(guān)記錄。應(yīng)嚴(yán)格控制施工現(xiàn)場(chǎng)的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)，變事后被動(dòng)為事先主動(dòng)控制工程造價(jià)，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象。分包工程招投標(biāo)程序及招標(biāo)文件編制的合法、合規(guī)、合理性。工程咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)編制工程標(biāo)底、工程量清單、審定工程標(biāo)底，為施工承發(fā)包合同價(jià)款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對(duì)施工承包合同價(jià)款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對(duì)施工承包合同中的條款進(jìn)行技術(shù)咨詢，避免合同條款制定不嚴(yán)密，事后發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛事件。主要材料和大型設(shè)備的選購(gòu)定價(jià)。工程咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)助業(yè)主采取公開招標(biāo)采購(gòu)和集中采購(gòu)的方式，優(yōu)先選擇有品牌、信譽(yù)好和售后服務(wù)好的廠家。工程形象進(jìn)度及應(yīng)付工程款的審核與管理。在工程實(shí)施過程中，嚴(yán)格依據(jù)合同中關(guān)于付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，并按照規(guī)定的程序支付工程進(jìn)度款。工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核與管理。在工程建設(shè)中，常常發(fā)生一些設(shè)計(jì)圖紙和施工合同預(yù)算中沒有包括而現(xiàn)場(chǎng)又實(shí)際發(fā)生的工程項(xiàng)目費(fèi)用，分清費(fèi)用的合理性。索賠費(fèi)用的審核與管理。要著重在簽訂工程承包合同時(shí)約定明確的合同風(fēng)險(xiǎn)條款確立有關(guān)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的條件，從源頭上減少和預(yù)防工程索賠的發(fā)生。對(duì)新型材料、進(jìn)口材料、新技術(shù)、新工藝進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，做相關(guān)的單價(jià)分析。工程咨詢機(jī)構(gòu)在審核材料價(jià)格必須嚴(yán)格執(zhí)行施工合同和招標(biāo)文件等對(duì)建材價(jià)格的規(guī)定。對(duì)招投標(biāo)時(shí)無明確規(guī)定或設(shè)定為暫定價(jià)格的一些新型材料、進(jìn)口材料，應(yīng)充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，并結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，充分與承、發(fā)包雙方進(jìn)行溝通，確定其合理的價(jià)格，把握住確定材料價(jià)格的主動(dòng)權(quán)。
3.4 以把握好審計(jì)的時(shí)效性為保證
衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門各個(gè)方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。開展跟蹤審計(jì)，最基本的動(dòng)機(jī)是解決事后審計(jì)的弱效性，提高審計(jì)意見的及時(shí)性和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，如何把握審計(jì)意見的時(shí)效性就成為跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見和做出決定可采取口頭、跟蹤審計(jì)意見書或正式審計(jì)公文等形式。對(duì)一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)記錄；對(duì)因質(zhì)量問題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用跟蹤審計(jì)意見書的形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式審計(jì)文書，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見。通過以上3種形式，提高審計(jì)意見的時(shí)效性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。
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