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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；固定資產(chǎn)；核算管理
中圖分類號：F406.4 文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）02-0071-01
固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
一、固定資產(chǎn)的范圍
醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算，醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進行管理，不計提折舊。
二、固定資產(chǎn)的日常會計核算
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。一是醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。二是出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記。三是經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進行登記，不在本科目核算。
（一）固定資產(chǎn)的取得時的賬務(wù)處理
1.外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接記入“固定資產(chǎn)”科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)及發(fā)生安裝費用，記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。
4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定，按照確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目。
5.無償調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按確定的成本，記入“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。
（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊
按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目
（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出
1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。
2.為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目。
（四）固定資產(chǎn)的處置
1.出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。
2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資——股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。
3.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。
一、固定資產(chǎn)初始計量時計量屬性的選擇
(一)歷史成本計量為主固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。由此可知，在對固定資產(chǎn)進行初始計量時，所采用的基本計量屬性為歷史成本。
在會計實務(wù)中，由于固定資產(chǎn)的取得方式多種多樣，不同取得方式下成本計量的具體標(biāo)準(zhǔn)、包含的內(nèi)容構(gòu)成會有所不同。如對于外購所取得的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。對于自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。
(二)其他計量屬性為輔在新準(zhǔn)則頒布后，固定資產(chǎn)初始計量在采用以歷史成本計量屬性為主的基礎(chǔ)上，也涉及其他計量屬性運用的情況。具體如下：
現(xiàn)值計量的運用。其一，具有融資性質(zhì)的購入固定資產(chǎn)。在購買固定資產(chǎn)時，如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，此時固定資產(chǎn)的成本不能以購買價款確定，而是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。其二，存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如：核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額。
公允價值計量的運用。在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。即在對固定資產(chǎn)的總成本進行分?jǐn)倳r，需要以各項固定資產(chǎn)的公允價值作為分配標(biāo)準(zhǔn)。此時，運用了各項固定資產(chǎn)公允價值的計量屬性。
二、固定資產(chǎn)后續(xù)及終止計量中計量屬性的選擇
(一)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量折舊額以初始計量為基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計提折舊，實質(zhì)是對固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進行具體分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果。其中，應(yīng)計折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計量時予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計量主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計量。
期末減值損失的公允價值和現(xiàn)值雙重計量屬性。根據(jù)2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可回收金額。當(dāng)可回收金額低于賬面價值的，說明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
在對資產(chǎn)減值損失的計量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問題。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定：可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，即在固定資產(chǎn)的期末計量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價值和現(xiàn)值的計量屬性。
后續(xù)支出的歷史成本計量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一般均按實際發(fā)生額進行計量，即以歷史成本予以計量。
(二)固定資產(chǎn)的終止計量固定資產(chǎn)終止計量時，需要注銷固定資產(chǎn)的賬面價值，其中涉及到注銷固定資產(chǎn)的原值、已計提折舊、已計提的減值準(zhǔn)備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個環(huán)節(jié)中均已確定，因而對于固定資產(chǎn)的終止計量，不存在需要單獨確定其計量屬性的問題，而是依賴于前面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。
三、固定資產(chǎn)會計計量屬性相關(guān)問題探討
(一)歷史成本為主、其他為輔的計量屬性是適應(yīng)現(xiàn)實的必然性要求在固定資產(chǎn)的各個計量環(huán)節(jié)中，初始計量和期末計量是兩個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計量屬性中，歷史成本是財務(wù)會計沿用最久的計量屬性，它具有客觀性、可驗證性的優(yōu)點及計量的簡便性，在初始計量中一般而言對于資產(chǎn)來說是首選的計量屬性，如對固定資產(chǎn)初始計量時，一般從投入的視角來選擇計量屬性(如：歷史成本)。
按照歷史成本計量往往導(dǎo)致企業(yè)市場價值與其賬面價值的嚴(yán)重背離。即在會計環(huán)境發(fā)生變化如物價變動的情況下，按照歷史成本進行計量所反映的信息可能出現(xiàn)“信號扭曲”，難以現(xiàn)實地描述企業(yè)的財務(wù)狀況。因此在需要報送會計信息的會計期末，采用固定資產(chǎn)的賬面價值和可收回金額孰低計量等其他計量屬性，以彌補歷史成本的缺陷。如對固定資產(chǎn)會計期末的計量，一般從產(chǎn)出視角或預(yù)期收益視角來選擇計量屬性。
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 會計； 稅務(wù)； 比較
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）已于2008年1月1日起施行，新稅法和新會計準(zhǔn)則同時實施，加大了企業(yè)會計工作的難度。如何正確理解會計與稅法的差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題。
一、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。
企業(yè)所得稅法中所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
會計和稅法均未規(guī)定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新稅法規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限超過12個月的也是固定資產(chǎn)，取消了必須滿足單位價值在2000元以上、并且使用期限超過2年的標(biāo)準(zhǔn)。
二、固定資產(chǎn)初始計量比較
（一）固定資產(chǎn)的入賬價值
在會計上固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。按照取得的不同方式，分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值。
1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
2.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。
3.企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
4.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，其初始入賬價值應(yīng)包括棄置費用。棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用應(yīng)按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)初始成本。
（二）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括應(yīng)當(dāng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列方法確定計稅基礎(chǔ)：
1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；
2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；
3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；
4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；
5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；
6.改建的固定資產(chǎn)，除新稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
（三）兩者的比較
企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即固定資產(chǎn)取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。
固定資產(chǎn)初始計量方面會計和稅法的差異主要是：
新會計準(zhǔn)則規(guī)定分期購買固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購買價款的現(xiàn)值確定，引入了現(xiàn)值計量屬性；新稅法對于超過正常信用條件延期支付購入固定資產(chǎn)仍然按照實際支付的價款計價，并未使用現(xiàn)值計量。
新會計準(zhǔn)則對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，要將其棄置費用折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)初始成本；而新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)棄置費用在實際發(fā)生時處理。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量比較
固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計和稅法在折舊方法、折舊年限和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取等方面的規(guī)定不同，造成固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
（一）固定資產(chǎn)折舊比較
1.會計關(guān)于折舊的規(guī)定
按照新會計準(zhǔn)則要求，固定資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為其實際成本扣除按會計標(biāo)準(zhǔn)計算的累計折舊以及提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況合理選擇折舊方法。可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。
2.稅法關(guān)于折舊的規(guī)定
固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)為固定資產(chǎn)實際成本扣除按照稅法提取的累計折舊后的余額。
按照新稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，原則上采用直線法。新稅法及《實施條例》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
新稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，實施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。需要注意的是：實施條例將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最短折舊年限由原來的5年縮短到4年；電子設(shè)備的最短折舊年限由5年縮短為3年。
新稅法取消了固定資產(chǎn)殘值的具體比例，僅要求企業(yè)合理確定殘值，并規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3.兩者的比較
由于會計處理與稅收處理規(guī)定不同，固定資產(chǎn)折舊上的差異主要是折舊方法和折舊年限兩個方面。
會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)自行選擇折舊方法；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計算原則上采用直線法。因此在折舊方法上二者存在差異。
會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。而新稅法則詳細(xì)規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限。如果會計處理時確定的折舊年限與稅法規(guī)定的不同，則會產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
會計準(zhǔn)則和新稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值均未規(guī)定具體比例。但是會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
（二）固定資產(chǎn)減值比較
1.會計關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定
按照新會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
2.稅法關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定
根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象，而沒有實際發(fā)生資產(chǎn)的損失時，在稅收上不認(rèn)定為資產(chǎn)的減值，不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；只有資產(chǎn)實際發(fā)生了損失時，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經(jīng)批準(zhǔn)才可以認(rèn)定為損失，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.兩者的比較
會計和稅法之間在資產(chǎn)減值上存在差異，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備可以在計算利潤時扣除；而新稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。
【主要參考文獻】
[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006.
【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則;固定資產(chǎn);會計處理
一、固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化
2001年11月21日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》(以下簡稱舊準(zhǔn)則)對固定資產(chǎn)所下的定義是:固定資產(chǎn),是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營管理需要而持有;(2)使用年限超過一年;(3)單位價值較高。2006年2月15日財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱新準(zhǔn)則)對固定資產(chǎn)的定義則改為:固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營管理而持有;(2)使用壽命超不定期一個會計年度。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義有以下兩點變化:一是不再強調(diào)單位價值較高。這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達到單位價值2000元以上,行政事業(yè)單位設(shè)備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn),將更多的判斷自交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動性。二是使用時間要求發(fā)生了變化。新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。兩個文件的區(qū)別在于:新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。
二、固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》。在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇,較之舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了。
三、固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)發(fā)生了變化
固定資產(chǎn)價值的確認(rèn),可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個方面,初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確認(rèn);再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對后續(xù)支出、重估價等的確認(rèn)問題。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計價,即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。固定資產(chǎn)價值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中,對投資者投入的固定資產(chǎn)的原值,要求按照評估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價值計算;新準(zhǔn)則對此的規(guī)定則是,如果有公允價,按公允價值入賬,只有在沒有公允價的情況下,才能按照合同或協(xié)議約定的價值入賬。
四、固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了,固定資產(chǎn)折舊,是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償,固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定,不用的機器設(shè)備是不提折舊的。新準(zhǔn)則規(guī)定,機器設(shè)備不管用或不用,均提折舊。舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變,新準(zhǔn)則強調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價,必要時可予以調(diào)整。
五、固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
1.舊準(zhǔn)則對棄置費用未充分考慮。新準(zhǔn)則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費用,并計入負(fù)債。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來對這一類固定資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”和“預(yù)計負(fù)債――預(yù)計棄置費用”科目。要特別強調(diào)的是,并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計棄置費用,只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計棄置費用并計入負(fù)債。
2.固定資產(chǎn)盤盈的會計核算也發(fā)生了變化。按新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時,首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”。接著補提盈余公積,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“利潤分配--未分配利潤”。
參考文獻
一、 固定資產(chǎn)定義的差異：
新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。
稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋，建筑物，機器，機械，運輸工具，以及其他與生產(chǎn)，經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備，器具，工具等。不屬于生產(chǎn)，經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
差異:新準(zhǔn)則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)定義中取消了“單位價值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。即，不屬于生產(chǎn)，經(jīng)營主要設(shè)備的物品，不論其單位價值是否在2000元以上，只要使用壽命超過一個會計年度，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，都有可能將其作為固定資產(chǎn)核算。而稅法定義包括“不屬于生產(chǎn)，經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年”這一標(biāo)準(zhǔn)。顯然，企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算的范圍大于稅法規(guī)定的范圍，企業(yè)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，稅法規(guī)定不一定確認(rèn)為固定資產(chǎn)。兩者在固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的不一致，必然產(chǎn)生差異。
例：M公司購置一套辦公用設(shè)備，單位價值在2000元以下，但使用期限超過一個會計年度。按新準(zhǔn)則規(guī)定M公司根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點及管理需要可以將其作為固定資產(chǎn)核算管理；而按稅法規(guī)定，則不得將購置的該辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)初始計量特殊規(guī)定的差異
1.新準(zhǔn)則規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件而延期支付的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。
稅法規(guī)定:(1)購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費，以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設(shè)備按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。
(2)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。
差異：新準(zhǔn)則對于“購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”，該固定資產(chǎn)的成本以“購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”。而稅法沒有這一規(guī)定，而是對“購入的固定資產(chǎn)”、“以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)”的價值如何計價分別做出了規(guī)定。即，稅法對于“購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”，依然按照“購入固定資產(chǎn)”的規(guī)定確定其計價，不會“以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”其計價。同時，在該項會計業(yè)務(wù)中，新準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的計價方式也不同，新準(zhǔn)則引入了現(xiàn)值計價，稅法規(guī)定依然采用終值計價。由此，兩者在固定資產(chǎn)初始計量方面便產(chǎn)生了差異。
例：假定B公司20X7年1月1日從M公司購入某機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該機器設(shè)備已收到。購貨合同約定，該機器設(shè)備的總價款為1000萬元，分3年支付。20X7年12月31日支付500萬元；20X8年12月31日支付300萬元；20X9年12月31日支付200萬元。同時假定B公司3年期銀行借款年利率為6%。
①按照新準(zhǔn)則規(guī)定，該機器設(shè)備的成本“以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。”其購買價款的現(xiàn)值為：500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=906.62萬元，確定的成本則為：906.62萬元。
②按照稅法規(guī)定，該機器設(shè)備按1000萬元的價值計價。
2.新準(zhǔn)則規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。
稅法規(guī)定：沒有相關(guān)規(guī)定。
差異：按照新準(zhǔn)則規(guī)定，針對某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用較高，要將其棄置費用折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價值確認(rèn)時，應(yīng)將未來處置時的棄置費用計入資產(chǎn)價值，同時確認(rèn)為一項負(fù)債。而稅法對特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用沒有“將其棄置費用折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本”的規(guī)定。
例：A公司（供電廠）供電設(shè)施建造成本為500萬元，預(yù)計可使用30年，廢棄時按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)將設(shè)施予以拆除，預(yù)計費用為80萬元。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，該固定資產(chǎn)的成本為500萬元加上80萬元的現(xiàn)值；而按照稅法規(guī)定，預(yù)計的棄置費用是不能計入資產(chǎn)價值的，該固定資產(chǎn)的價值只能是500萬元。
3.新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)接受投資、接受捐贈取得的舊固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，均按實際價值入賬，
稅法規(guī)定：按完全價值入賬
三、固定資產(chǎn)替換后價值確認(rèn)的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。
稅法規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。
差異：新準(zhǔn)則明確規(guī)定“固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值”。而稅法沒有對該事項作出明確規(guī)定，如果參照執(zhí)行“在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定”這一規(guī)定，由于對“被替換部分的賬面價值”不作終止確認(rèn)，則與新準(zhǔn)則規(guī)定必然產(chǎn)生差異。
例：D公司的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0元，在第5年年初公司對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為300萬元。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，該固定資產(chǎn)進行更換后的原價為820萬元（1000-1000/10*4+400-300/10*6）。按稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)應(yīng)按1400萬元的價值計價。
四、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定：預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。
稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
差異：新準(zhǔn)則對預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。而稅法沒有規(guī)定殘值是否是現(xiàn)值，只是強調(diào)了殘值比例是否“在原價的5%以內(nèi)”。也就是說，無論企業(yè)確定的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是否是現(xiàn)值，稅法只是對其殘值比例是否“在原價的5%以內(nèi)”做出了限制規(guī)定。
由于新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異，必然造成諸多納稅調(diào)整事項。分析理解兩者產(chǎn)生的新差異，有利于企業(yè)正確進行會計核算和涉稅事項處理，為執(zhí)行新準(zhǔn)則體系打下良好的基礎(chǔ)。
參考文獻:
[1]2006新會計準(zhǔn)則精讀.人民出版社
一、事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理及核算方面存在的若干問題
(一)固定資產(chǎn)購置的會計核算流程不夠嚴(yán)謹(jǐn)
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中，固定資產(chǎn)是通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個會計科目進行會計核算的。事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，根據(jù)資金來源渠道分別列支，支付款項時，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥?、“專用基金一修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)入賬時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的內(nèi)涵。在實際工作中，不少單位往往只編制了付款分錄而忘記編制資產(chǎn)入賬分錄，甚至有的單位除建筑物等價值較大的固定資產(chǎn)購建外，其他固定資產(chǎn)的購建只是“一支了之”。其結(jié)果是導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，甚至給不法分子可乘之機，造成國有資產(chǎn)流失。
(二)固定資產(chǎn)不計提折舊體現(xiàn)不了會計核算的配比原則
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中，固定資產(chǎn)只核算賬面原值。不核算固定資產(chǎn)折舊而以計提修購基金代替。固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形損耗(如自然磨損等)和無形損耗(如技術(shù)陳舊等)及其他經(jīng)濟原因，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的。折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嬏嵴叟f不僅僅是為了收回固定資產(chǎn)投資使企業(yè)將來有能力重置固定資產(chǎn)。而且是為了將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)傆诟鱾€受益期，實現(xiàn)收入與費用的正確配比，合理確定各個受益期的損益。不計提折舊不能反映固定資產(chǎn)因自然損耗或經(jīng)濟發(fā)展的原因而發(fā)生了價值減損，另一方面，固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，使得損耗不能在成本中得以體現(xiàn)，人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本，不能真實反映事業(yè)單位經(jīng)營管理活動收入的成本，從而造成成本核算不全，少計成本費用，虛增結(jié)余。而在購買當(dāng)年又全額列支，虛增了事業(yè)成本，不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)不能以累計折舊來反映使用過程中的損耗，其新舊程度無從體現(xiàn)。這樣，虛增了資產(chǎn)總量，使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相背離，從而影響國家對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資方向，造成有些該投資的地方?jīng)]有投資，而不該投資的地方卻重復(fù)投資，形成國家資金使用的盲目性。
(三)修購基金的計提方法及其在報表列示上的弊端
現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，通過提取修購基金來實現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值損耗的補償。修購基金計提的依據(jù)和比例并不是按照固定資產(chǎn)的實際損耗情況確定的，缺乏客觀依據(jù)。收入多的事業(yè)單位多提修購基金，收入少的單位少提。這不同于企業(yè)的固定資產(chǎn)計提方法：以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)，按規(guī)定的比例計提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)的賬面價值沒有反映出其損耗，同時，又以計提修購基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產(chǎn)，造成重復(fù)計算。其結(jié)果是凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)原值，又包括從固定資產(chǎn)中提取的修購基金。這樣使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能真實反映資產(chǎn)的實際狀況，導(dǎo)致部分會計信息失真。
(四)固定資產(chǎn)核算范圍過寬
現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，一般設(shè)備價值在500元以上、專用設(shè)備價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖末達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物質(zhì)，作為固定資產(chǎn)管理。隨著市場經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展和物價水平的提高，目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)顯得過于偏低。按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)，單位大量的電話機、辦公桌椅等簡易設(shè)備也列入了固定資產(chǎn)管理范圍，這類物品易損易壞。更換比較頻繁，核算的工作量較大。相對于其他價值較高的設(shè)備而言。這種簡易設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，使單位固定資產(chǎn)核算范圍過寬，而過寬的核算范圍將給固定資產(chǎn)的管理、控制及核算帶來弊端。
二、對固定資產(chǎn)會計核算及日常管理的建議
隨著事業(yè)單位改革的深入和大量現(xiàn)代辦公設(shè)備的購置。事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加。為了對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行更好的核算和管理，筆者提出以下改進建議：
(一)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，加強對財產(chǎn)的管理，建章立制。嚴(yán)格制度管理，加強管理隊伍建設(shè)，提高管理人員素質(zhì)。要將財產(chǎn)的管理使用責(zé)任落實到有關(guān)部門和個人，實行管理使用責(zé)任制，對財產(chǎn)定期進行清查，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，防止財產(chǎn)流失。
(二)改進固定資產(chǎn)的核算辦法，建議取消“固定基金”科目。購買固定資產(chǎn)，按照實際支付的價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行取款”科目，直接計入固定資產(chǎn)，堵塞了漏記或是人為不記入固定資產(chǎn)的漏洞，保證了國有資產(chǎn)的完整。接受捐贈的固定資產(chǎn)通過“事業(yè)基金一一般基金”科目來核算。
(三)對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)實行計提折舊核算。建議取消“專用基金―修購基金”科目。設(shè)置“事業(yè)支出一折舊”和“累計折舊”科目，完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊制度，從而保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)合理配置和有效使用。同時在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”項目，反映固定資產(chǎn)的新舊程度，從而保證會計信息的真實性。
(四)適當(dāng)提高固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)，增加低值易耗品核算。將價值較低、易損易耗的物品不通過“固定資產(chǎn)”科目而在“低值易耗品”科目中核算，同時完善低值易耗品管理制度，保證對國有資產(chǎn)的有效管理。這種辦法減少了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍，保證了固定資產(chǎn)統(tǒng)計、核算的準(zhǔn)確性。
【關(guān)鍵詞】 證券公司 資產(chǎn)負(fù)債 帳面價值 計稅基礎(chǔ)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定我國采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計核算。要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的帳面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)利潤表中的所得稅費用。本文將通過證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的科目列示，分析證券公司資產(chǎn)負(fù)債的帳面價值與計稅基礎(chǔ)。
一、資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即資產(chǎn)未來期間允許稅前扣除的金額等于其取得成本減去以前期間已稅前列支的金額。一般情況下，資產(chǎn)取得時的成本稅法都是認(rèn)可的，所以此時資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量如果會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，那么資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)之間就會產(chǎn)生差異。當(dāng)資產(chǎn)的帳面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。若資產(chǎn)的帳面價值小于其計稅基礎(chǔ)，情況正好相反，稅法允許稅前扣除的金額多，兩者之間的差額可以減少為未來期間的應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交的所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
1、所有計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)
證券公司資產(chǎn)類科目中可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項壞帳準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、使用壽命有限的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是企業(yè)會計核算遵循謹(jǐn)慎性原則，充分估計各種風(fēng)險和損失，計提的減值準(zhǔn)備，目的是為會計報表使用者提供更謹(jǐn)慎、更及時的會計信息，以便會計報表使用者作出正確的決策。稅法規(guī)定企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。所以，會計上提取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則資產(chǎn)的帳面價值（成本―資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）一定會小于其計稅基礎(chǔ)（成本）。
2、以公允價值計量的資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等）
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會計期末的帳面價值為其公允價值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，資產(chǎn)帳面價值（期末公允價值）與其計稅基礎(chǔ)（取得成本）之間產(chǎn)生差異。
3、固定資產(chǎn)（包括以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)）
以各種方式取得的固定資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時其入帳價值都是認(rèn)可的，即取得時其入帳價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，固定資產(chǎn)的取得成本減去累計折舊和已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之后的金額即固定資產(chǎn)的帳面價值，而其計稅基礎(chǔ)等于取得成本減去按稅法規(guī)定以前期間已經(jīng)稅前扣除的折舊額。如果證券公司對固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、凈殘值的規(guī)定與稅法不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等因素，可能造成固定資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
4、無形資產(chǎn)
除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其它方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入帳價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
對研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策是暫時性差異產(chǎn)生的重要原因之一。稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)期帳面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本（外購商譽除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理不予攤銷，但計稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，從面造成無形資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
5、其它資產(chǎn)
證券公司開展融資融券、約定購回、股票質(zhì)押業(yè)務(wù)融出資金、融出證券。與此類業(yè)務(wù)核算相關(guān)的資產(chǎn)科目為融出資金、融出證券、買入返售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。其中融出資金與買入返售金融資產(chǎn)為融資業(yè)務(wù)，均為應(yīng)收客戶款，在報告期應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，充分評估業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險，計提對應(yīng)的減值準(zhǔn)備。由此產(chǎn)生了該類資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。融券業(yè)務(wù)則是在融出證券與可供出售金融資產(chǎn)科目中核算，在報告期應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，因此資產(chǎn)的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。
二、負(fù)債的帳面價值與計稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)即為帳面價值。但某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與帳面價值之間產(chǎn)生差額。
1、以公允價值計量的負(fù)債
交易性金融負(fù)債，是企業(yè)采用短期獲利模式進行融資形成的負(fù)債。幾年前，交易所允許創(chuàng)新試點的證券公司創(chuàng)設(shè)權(quán)證，該項業(yè)務(wù)歸結(jié)在交易性金融負(fù)債科目進行核算反映。資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)權(quán)證的市場價格，進行公允價值計量其變動進入當(dāng)期損益。以公允價值計量的交易性金融負(fù)債，其帳面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。
2、預(yù)提費用
證券公司預(yù)先提取尚未支付的營業(yè)場所租金、物業(yè)管理費等，稅務(wù)上對于稅前可以扣除的費用必須是真實發(fā)生的，且取得了合法的票據(jù)的費用。而按照會計制度規(guī)定的預(yù)提費用，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。由此導(dǎo)致預(yù)提費用的帳面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異。
3、預(yù)計負(fù)債
預(yù)計負(fù)債是指因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計負(fù)債在金額上不確定，但可以進行合理的估計。會計處理上按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債一般包括未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。
證券公司預(yù)計負(fù)債多為未決訴訟或未決仲裁，對于此類預(yù)計負(fù)債稅務(wù)規(guī)定需在實際支付時進行稅前扣除。因此會計上確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，其計稅基礎(chǔ)為零，帳面價什與計稅基礎(chǔ)就產(chǎn)生了差異。對于債務(wù)擔(dān)保，如果公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)進行擔(dān)保，相互之間的經(jīng)濟往來為正常市場下的交易，那么會計上根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)了的預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定計提預(yù)計負(fù)債不允許在稅前扣除，而在實際對外支付時才允許在稅前扣除。如果公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)進行擔(dān)保，并未就該擔(dān)保事項收取費用，或收費明顯與同類事項市場價格不符，稅法規(guī)定，企業(yè)支付與取得收入無關(guān)的費用，不得在稅前扣除，即便是在實際支付時，也不允許在稅前扣除。因此，會計期末確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
4、應(yīng)付職工薪酬
會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法上已經(jīng)取消了計稅工資的規(guī)定，對于企業(yè)合理的工資支出稅法都是認(rèn)可的。因為證券行業(yè)的特殊性，利潤受市場的影響較大，對于職工薪酬一般按既定的績效政策進行計提，為了來年“以豐補謙”，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬都有余額，而稅務(wù)上只按收付實現(xiàn)以實際發(fā)放職工薪酬作為扣除標(biāo)準(zhǔn)。進而又產(chǎn)生了帳面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
5、其它負(fù)債
企業(yè)的其它負(fù)債項目，如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。
三、其它特殊項目
除因資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，某些交易或事項發(fā)生時，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定計稅基礎(chǔ)的，其帳面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，形成了可抵扣暫時性差異。另外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。
四、結(jié)語
通過以上對證券公司資產(chǎn)負(fù)債表科目列示帳面價值與計稅基礎(chǔ)的探究，可以幫助我們更透徹理解由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，更加準(zhǔn)確地確認(rèn)所得稅費用，避免因稅務(wù)與會計標(biāo)準(zhǔn)不員而對各年凈利潤產(chǎn)生“不合理”影響。遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，也使得企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)得到更準(zhǔn)確完整反映。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國財政部：企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.
關(guān)鍵詞：新會計制度；政策；方法；注意事項
中圖分類號：F810.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0209-01
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的分?jǐn)?，事業(yè)單位是非盈利性組織，會計制度多采取收付實現(xiàn)制。根據(jù)原會計制度的規(guī)定固定資產(chǎn)從購入到報廢的整個期間都只反映原值，不計提折舊。它不能真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值損耗，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息的失真。
根據(jù)財政部關(guān)于《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知，對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價、已使用年限、尚可使用年限，并對這些固定資產(chǎn)補提折舊，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。主要做好以下幾方面：
（一）明確固定資產(chǎn)計提折舊的范圍。
新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均計提折舊。提高了計人事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：即通用設(shè)備由原來的500元提高到1000元、專用設(shè)備由原來的800元提高到1500元。
（二）考慮影響計提固定資產(chǎn)折舊的因素。
一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數(shù)值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。需注意是，在計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。
（三）遵循計提固定資產(chǎn)折舊的政策。
計提折舊的政策主要有：一是按月提?。寒?dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提；二是固定資產(chǎn)提足折舊后無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并實行規(guī)范化管理；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長的，需重新計算折舊額。
（四）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計算方法
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額為其成本，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊：
1.年限平均法：（1）每年應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預(yù)計使用年限÷12。2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預(yù)計總工作量（2）某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額。
（五）事業(yè)單位進行固定資產(chǎn)核查計價注意事項
部分事業(yè)單位資產(chǎn)種類繁多、專用性強，管理比較松散，根據(jù)估算結(jié)果計提固定資產(chǎn)折舊。資產(chǎn)核查時要引入外部監(jiān)督機制，邀請上級主管部門或國有資產(chǎn)管理部門對計價過程予以全程監(jiān)督。
（六）做好新舊會計制度的銜接。
有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)的初始價值、啟用日期和使用科室等相關(guān)資料并不十分完善，因此就需要查找歷史資料認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的期初數(shù)據(jù)整理工作，按照新制度要求對固定資產(chǎn)進行分類，并根據(jù)以前固定資產(chǎn)臺賬上記錄的啟用日期計算應(yīng)計提的累計折舊。
把原來的“固定基金”修訂為“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；并引入“折舊”因素；對達不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理為：借“存貨――種類（或規(guī)格、報告地點）”、貸“固定資產(chǎn)――類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、貸“非流動資產(chǎn)基金――固定基金”。
例如：某事業(yè)單位2012年1月購入單位價值為900元的打印機一臺。當(dāng)年的帳務(wù)處理為：
借：事業(yè)支出――類別900
貸：銀行存款900
同時，借：固定資產(chǎn)――打印機900
貸：固定基金900
按照新的事業(yè)單位會計制度來處理即：
借：存貨――打印機900
貸：固定資產(chǎn)――類別900
借：固定基金900
貸：非流動資產(chǎn)基金――固定基金900、
對于達到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理為：借“固定基金――類別”、貸“非流動資產(chǎn)基金――固定基金”。
例如：某事業(yè)單位2012年1月購入單位價值為1800元打印機一臺。
當(dāng)年的帳務(wù)處理為：借：事業(yè)支出――類別1800
貸：銀行存款1800
同時，借：固定資產(chǎn)――打印機1800
貸：固定基金1800
按照新的單位會計制度來處理即：
借：固定基金1800
貸：非流動資產(chǎn)基金――固定基金1800
同時，要把以前年度應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)一次性提足。假如電子設(shè)備使用平均年限計提折舊，折舊年限為3年，若在2013年12月31日記帳時已使用兩年則：
借：非流動資產(chǎn)基金――固定基金1200
貸：累計折舊――打印機1200
融資租入的固定資產(chǎn)適同購入，按月提取折舊。
例如：某事業(yè)單位以融資租入方式租入設(shè)備一臺，租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款為40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。發(fā)生運雜費、安裝費1500元，已通過銀行付訖。按照制度規(guī)定，有關(guān)會計處理如下：
融資租入設(shè)備時，
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)41500
貸：其他應(yīng)付款40000
銀行存款1500
借：事業(yè)支出10000
貸：非流動資產(chǎn)基金――融資租入固定基金10000
借：其他應(yīng)付款10000
貸：銀行存款10000
自下月起提第一期折舊：
借：非流動資產(chǎn)基金――融資租入固定基金1000
貸：累計折舊1000
參考文獻：
