時間：2023-07-17 09:48:44
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根據稅務機關的調查研究，我們認識到當前企業稅務風險的嚴重性，對此企業必須加強稅務風險管理。盡管大企業也在不同程度的、以不同方式地落實“指引”，但從執行稅收政策的實際情況看，由于大企業稅務風險管理尚不成熟，企業管理人員對其重視程度不夠，導致管理工作的存在問題，大企業稅務風險內控機制建設的緊迫性已經凸顯，對此，國家稅務總局決定對中石油、建設銀行、農業銀行、華能集團、中國冶金科工集團、華為、五礦集團和三星中國投資有限公司等8戶企業集團，由大企業稅收管理部門和稽查部門合作開展全流程稅收風險管理工作。
一、概述大企業稅務風險
（一）大企業稅務風險的基本概念
稅務風險指的是，企業在經濟活動相關涉稅活動具有一定的不確定性，同時稅務機構以及企業單位對這一不確定的認識和判斷。因為大企業自身的涉稅行為受到多方面的影響，比如自身行為不當，稅務制度的改變等，導致相關部門無法及時、準確的根據國家稅務制度要求最終自身財產遭受損失、企業名譽受損、受到相應的法律制裁等的風險。大企業是我國稅收重要來源，在國民經濟發展發揮著重要作用。為了方便進行稅務管理，我國稅務部門通過列名的方式對大企業進行確定。現階段，國內的定點聯系大企業已經確定了45家，每年國家稅收的兩成來自這些企業。
（二）大企業稅務風險的主要特征
國內對于大企業的劃分標準為：同時滿足銷售額3億元及以上，資產總額4億元及以上，從業人員2000人及以上。而國際上通常使用下面五項標準進行衡量：創業核心技術；規模經濟；供應鏈管理能力；品牌價值；資源壟斷。大企業自身的組織結構龐雜，經營內容復雜，多元化企業甚至會存在跨行業、跨區域的情況，涉稅事務繁重，稅務管理工作非常困難。同時也因為大企業業務重大，所以一旦被查出違法稅務行，相應的稅務金額處罰也是非常沉重的。更為嚴重的會挫傷企業的信譽，同時極易給企業引起各種經濟危機。對企業的發展形成嚴重的影響，對于其宏觀經濟的運行造成重大的影響。
大企業稅務風險內控機制為內控制度中一項關鍵性內容，是大企業進行稅務防范工作而制定的一套稅務風險管理規范制度。在企業管理過程中實施高效的稅務管理工作，也是企業稅務防范當中采取一項非常有效的手段。具體體現在，大企業董事會等機構及其成員一同參與實施，主要是為了合理的保障企業在有效的防范自身稅務風險的前提下，創造更高的稅務價值，進而制定完善的流程和規范。
二、我國大企業稅務風險管理存在的問題
（一）大企業稅務風險管理的制度不夠完善
在國內，稅務管理進步相對較晚，相關理論尚不健全，實踐經驗較為缺乏，直至今天，依然沒有制定一套相對完善的稅務法律對大企業稅務內控工作進行合理的指導。現階段，我國的征管法等相關稅務法律制度在大企業稅務風險控制等方面設立相應的要求和規定，同時也缺乏較為詳細的稅務控制鼓勵措施。我國稅務總局頒發的稅務風險管理規范性文件，主要起到一定的指導和引導作用，不具有相應的強制性。
（二）缺乏系統的大企業稅務風險管理組織結構
大企業自身的部門機構設置相對混亂，崗位職責不明確。比如部分單位在稅務風險內控方面設置了專門機構，部分企業設立了風險控制機構，一些企業則同時設立了兩個部門。此外，有關稅務風險防控責任，部分企業落實在自身的風險內控部門，而一些企業則分配到自身的財務部門中，有的企業稅務風險是內審部門在負責，和其他單位的聯系不足，全局統籌不到位，使得大企業的稅務風險防范效能下降。
（三）大企業稅務風險評估工作不到位
企業沒有建立較為高效的風險評估機制，稅務風險評估工作較為形式化。同時稅務單位通過風險評估信息反饋可以對企業的稅務防范工作進行一定的指導。稅務機關的工作能力受到稅務人員、稅務信息化程度、涉稅信息等多項因素的影響，如果稅務人員素質較差，稅務管理信息化程度較低等情況下，稅務機關難以對大企業自身的涉稅風險進行系統、有效的識別，所制定的風險評估報告的指導性不高，此外風險評估反饋不及時，對于大企業的風險防范進行合理的指導。
（四）稅務風險管理的執行力不足
稅務風險管理制度建立不到位，具體的管理工作較為混亂，加之部分人員素質不高，導致工作執行力度嚴重欠缺。同時大企業組織結構復雜，相關的經營項目繁多，信息化程度較高，技術組織管理能力均較強，基層稅務人員更多的時間和精力消耗在整理資料、稅額催繳、日常巡檢等工作上，無法抽出充足的時間組織納稅評估、稅務風險分析等風險排查工作，使得精細化管理無法得到落實。
（五）缺乏有效的監督及風險管控效果評價工作機制
很多大企業對于自身的稅務風險沒有正確的認識，稅務風險管理不到位，更沒有進行有效的監督，導致風險管理工作較為混亂，風險管理效果并不理想。此外，對于風險管理和控制效果沒有進行較為科學、合理的評價，缺乏相應的評價工作機制，風險管控不到位企業難以認識到管理工作中存在的各項問題，無法及時的優化和完善自身的稅務風險管理工作。
三、大企業稅務風險管理的應對措施
（一）完善大企業稅務風險管理的基本制度
大企業要想建立健全自身的稅務風險內控機制以及制度，需要根據我國的法律法規。雖然在大企業稅務風險機制方面，國家法律依然處于空白狀態，國家稅務總局目前已經的《大企業稅務風險管理指引（試行）》和《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》，各個方面應當努力學習相關指導合規程，可以結合相關指導和規程制定符合本企業具體的情況的稅務管理基本制度。同時稅務部門也必須加快大企業稅務風險法律建設工作，需要盡快針對稅務風險內控制定完善的法律制度，將其劃入我國法律法規中。由此大企業在組織自身的稅務風險可以嚴格按照法律進行，稅務部門在進行大企業稅務風險管理也有明確的執法依據。
（二）構建大企業稅務風險管理體系 確定管理職責權限
應當率先從人員方面著手做起，提升領導層的稅務風險觀念，同時將這一風險意識融入企業的運營當中，企業各個分支結構設置相應的部門，聘請素質過硬的人才負責稅務工作，參與稅務決策分析、外部信息稅務影響分析、稅務核算等工作，切實遵循崗位分離原則，防止出現稅務人員兼任的情況。此外應當確定完善的稅務風險管控機制，和企業其他內控制度有機融合，確保在稅務政策落實、外部經濟環境變動充分分析稅務風險問題，確定完備的工作流程，及時發現問題，并及時向稅務機關報告，同時通過研究制定科學的建議，一旦發生稅務風險可以快速進行應對，減少為企業造成的負面影響。
（三）制定科學的風險預估辦法
大企業進行稅務風險管理當中，采取科學的合理風險預估方法。對企業涉稅活動中面臨的稅務風險進行有效的評估，同時將評估結果及時的反饋給企業的管理層、決策部門以及相關工作人員，企業相關部門以及人員可以結合相關可以根據反饋信息制定科學的風險防范措施以及制定合理的稅收籌劃方案，有效的控制風險，降低企業稅負壓力。
（四）強化大企業稅務風險管理執行的監督與效果評價機制
對于企業自身的稅務風險管理進行有效的監督，保障風險管理的全面落實。建立相應的監督機制，安排專門的人員對風險管理工作進行監督，對管理工作中，工作態度不佳，執行力度不足等問題及時予以提醒或警告，促使其及時修改和整頓。同時建立較為合理的效果評價機制，對自身的風險管理效果進行合理的評價，根據評價結果對管理當中存在的問題及時的進行改正和優化。
（五）構建大企業稅務風險管理激勵機制
為了促進稅務風險管理加強，應當建立相應的激勵機制。針對稅務風險控制效果良好的部門，予以一定的獎勵，對于風險管理工作混亂，態度不端正等進行相應的懲罰。由此對企業相關人員進行鼓勵，由此實現企業稅務風險管理水平和質量的提升。
四、結束語
綜上，在國民經濟中，大企業占據非常重要的地位，同時由于大企業經營范圍龐大，經營業務復雜，涉稅事務繁重，稅務風險管理工作負擔較大，企業必須重視對自身風險管理工作的重視。深入的研究稅務風險管理中存在的問題，同時探究相應的解決措施，提高稅務風險管理效率提高。
參考文獻：
[1]陳天燈.構建企業稅務風險管理體系研究[J].管理世界，2013
[2]牟信勇，寇偉斌，王謙英，王雪絨.大企業稅務風險管理探索[J].稅務研究，2014
關鍵詞：大企業 稅務風險 風險管理
前言：
隨著經濟的不斷發展，我國市場經濟體制逐漸健全和完善，在經濟實力提高的同時，國家對稅收管理方面的問題更加重視。對于我國大企業而言，對于企業生存和發展，與良好的稅務管理和合理規避稅務風險有著緊密的聯系，尤其是面對當下激烈的市場競爭，對于企業來說，進一步提升企業的核心競爭力是每個企業都面臨的嚴峻問題和考驗。在企業的經營和管理中，企業應對稅務風險的合理規避和妥善解決都存在一定的問題，很多企業高層人員也并沒有高度重視企業的稅務風險管理，這樣不僅會使企業發生巨大損失的幾率增加，也會對社會產生負面影響。
一、我國大企業面臨的稅務風險
針對大企業的經營管理來說，面對各種的風險類型都會比小型企業多得多。以稅務風險來說，由于大企業的經營規模較大，跨地區經營是很常見的事情，這樣就會增加大企業的經營難度，呈現出經營范圍廣、復雜程度高的特點。還有很多大型企業具有進出口業務，跨境經營的模式使企業面臨的風險顯著提高，由于每個國家對稅收管理上的標準不同，就會產生相應的稅種問題、稅率問題等。總的來說，大企業的經營發展中針對稅收管理更為復雜和繁瑣，涉稅方面種類多、會計處理方式難度高、適用的稅收政策也更加復雜。總的來說，大企業面臨的稅務風險主要分為兩個層次，包括了稅務經濟風險和稅收法律風險。其中，稅務經濟風險主要是由于企業自身沒有很好的意識到企業面臨的市場需求現狀，對經營范圍沒有準確的評估，致使沒有很好的服從國家制定的稅收政策，導致大企業本身的稅務風險提高，承擔了更多的稅務負擔。其次，稅收法律風險是以我國現行的與稅收相關的法律、政策和規定等為基準，而企業的納稅行為出現了違法、違規的現象，比如偷稅漏稅、逃稅、不納稅等違法行為，從而導致企業無法正常經營，使企業聲譽也受到了嚴重的影響。
二、大企業面臨稅務風險的原因
（一）企業管理的主觀因素。
首先，由于企業高層管理人員對稅收管理方面不夠重視，缺少防范意識。目前很多大企業的重要環節多為產品研發、生產和銷售，這些能帶來高額經濟利潤的方面是很多企業高層都著力關注和大力發展的重點，就使得企業在整個生產決策體系中忽視了企業稅務管理工作和稅務風險防范工作的建設。由于沒有健全的稅務管理制度和完善的風險規避體系，使整個企業置身在險象環生的環境之中。其次，我國很多上市公司存在營私舞弊的現象。有個別人為了獲取最大化的自身利益，而對企業利潤和股市交易進行暗箱操作，進行惡意炒作或者對企業的經營業績進行故意粉飾等，這樣給企業帶來了極大的稅務風險，嚴重則會產生違法現象，導致企業無法正常經營。
（二）企業經營的客觀因素。
同小型企業相比，大企業面臨的經營業務類型更多、涉及范圍更加廣泛，因此面臨的稅務風險也就更多。并且，由于大企業涉及更多的稅收政策和法律條文，一旦國家出臺新的稅收政策，那么企業依法納稅的各項標準都要進行適當的調整，從客觀上來說，會影響企業無法正確把握住相關政策和法規的中心理念，而加大了企業的稅務風險。同時，很多大企業也沒有進行妥善的稅務籌劃，操作行為的不當會使得企業出現偷稅漏稅行為，影響企業的良好發展。
三、稅務風險管理在大企業中的重要性
首先，大企業加強稅務風險管理能夠確保國家的稅收收入。針對我國的現階段國情來看，大企業是我國主要的稅收來源。大企業的社會影響廣、經濟實力強，其良好的納稅行為對國家的稅收收入有很好的保障和支撐作用，對我國的財政收入做出了重要貢獻。加強大企業的稅務風險防范機制建設，提升大企業的稅務管理能力，改善和規范大企業依法納稅行為，對全國各繳稅企事業單位的納稅行為起到了良好的帶頭作用。其次，良好的稅務風險管理能夠提升國家稅務機關的稅收征管效率，進一步加強企業的納稅回收周期，提升企業依法納稅的主動性和自控性，提升企業的稅務風險防范能力。最后，投資者根本利益也有了根本保障，進一步穩定了我國市場供給需求狀況。我國很多大型企業都是屬于上市公司，良好的企業運行和經營產生了社會影響非常重要，更關系到了整個證券市場的穩定性。
四、加強大企業稅務管理的手段
（一）成立企業稅務風險管理部門。
稅務風險管理部門對于大企業來說就相當于一個強大的后備軍，為企業的良好經營和正常發展營造了安全的經營環境和氛圍。因此，大企業更有必要專門建立一個屬于企業內部的、獨立的、專門針對稅務風險管理的部門或中心小組，重視企業依法納稅行為，樹立企業整體員工對稅收管理的正確認識，確保企業內部的稅務風險管理工作能夠有效、有序地進行。
（二）建立健全稅務風險管理制度。
在企業進行稅務風險管理工作的前提下，必須有一套完整、健全的稅務風險管理制度作為保證，這樣才能在規范的環境下進行稅收風險管理。大企業的稅務事項涉及到的人員、部門、財務和技術等因素的范圍都是非常廣泛且種類繁雜的，因此企業的管理層和決策層就很有必要制定完善稅務風險體系來明確工作的責任，加大工作的執行力度。
（三）完善稅務風險信息管理機制。
企業進行稅務風險管理工作是一系列的、環環緊扣的整體工作體系，要保證風險管理能夠對信息實現有效收集、整理、分類、分析和執行工作，確保企業內部的各個部門對稅務信息有正確的認識，并能夠采取積極的應對措施。同時，企業也要建立有效的激勵機制，保證企業內部稅務人員規范納稅行為，全面提升稅務人員的綜合素質，提升員工的職業素養，調動工作的積極性。
結論：
綜上所述，通過對大企業進行稅務風險管理的思考，認識到了我國眾多大企業的經營發展中針對稅收管理上更為復雜和繁瑣，涉稅方面種類多、會計處理方式難度高、適用的稅收政策也更加復雜的問題，因此面對的稅務風險會更高。而進行良好的企業稅務風險防范，能夠提升企業依法納稅的主動性和自控性，提升企業的稅務風險防范機制建設，進一步提升大企業的稅務管理能力，改善和規范大企業依法納稅行為，起到良好的帶頭作用，產生良好的社會效益。
參考文獻：
[1]彭正國.對大企業稅務風險管理的實踐與思考[J].中國稅務，2012，04:50-51.
關鍵詞：大企業 稅務風險識別 稅務風險管理
大企業的組織形勢和經營方式多樣，經濟主體跨國家、地區、行業相互滲透，核算的電子化、團隊化、專業化水平不斷提升，同時潛在的稅收風險也不斷加大。近年來，某些重大稅務案件給部分企業帶來了較大的負面影響和損失。因此，稅務機關開始積極探索大企業稅收管理與服務新模式，試圖降低大企業稅收管理系統性風險，提高征管質量和效率，保障國家財政收入。
2009年5月5日，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，旨在引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。作為大企業的納稅人也應切實將稅務風險作為企業風險管理的重要內容，以應對企業發展過程中稅源管理方式轉變的要求。
一、大企業稅收管理現狀及難點
大企業基本特征：規模龐大、生產經營復雜，應用信息科技等手段從事管理，跨區域、跨國經營，具有統一的內部制度與流程，在國內或國際上均有一定的社會影響力。大企業基本可以分為以下幾類：集團企業、上市企業、跨境經營企業、非居民企業。
大企業稅收管理目前主要存在的問題有：
（一）分支機構林立交錯，納稅環節各不相同
就省轄市而言，那里的大企業基本屬于大企業的分支機構，有二級、三級等多種級別。如興業證券、平安保險為跨地區(指跨省、自治區和直轄市，下同)二級分支機構；移動公司、工商銀行為跨地區三級分支機構。對于不同類型的分支機構，管理模式和方式也不相同。對于總分機構，以所得稅的納稅管理最為復雜，基本可以分為六種：①跨地區三級分支機構；②未納入中央和地方分享范圍的企業；③分支機構跨地區的總機構；④跨地區二級分支機構；⑤省內二級分支機構及其下屬分支機構；⑥分支機構在省內的總機構。
（二）大企業管理難度大，潛在風險不容忽視
由于受各種原因和利益驅使，大多大企業雖然具有良好的納稅遵從意愿，但其遵從能力卻一直得不到有效提升。特別是大的跨國公司，盡管其配備或聘請了會計師、稅務師等專業人員，但在加強內部核算管理的同時，其也在積極尋求避稅、逃稅的手段，直接危及了稅收安全，納稅風險不容忽視。
(三)專業化、行業化、信息化程度較高，稅務管理力不從心
與其他企業相比，大企業的生產經營管理較復雜，通常需跨區域或跨國經營，能夠運用最新的科技手段，特別是信息科技手段從事管理工作。這些特點要求稅務部門需集中高水準管理人才加以應對。對于日常管理來說，稅務部門最大的難點在于大企業的行業化和專業化程度較高，且信息不對稱。
二、大企業稅務風險分類及具體表現
（一）大企業稅務風險分類
1、環境風險
宏觀環境復雜多變是企業面臨多種稅務風險的重要原因之一。宏觀環境包括經濟環境、政策環境、法律環境、制度環境、投資環境、社會環境、文化環境、資源環境等。
2、制度風險
完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度包括財務制度、內部審計制度、投資控制及擔保制度、業績考核及激勵制度、風險管理制度、人才管理制度等。企業的制度是否健全，制定流程和依據是否合理、科學，從根本上制約著其防范稅務風險的有效程度。
3、稅收籌劃風險
稅收籌劃與避稅本質上的區別在于其合法性,但現實中這種合法性還需得到稅務部門的確認，有時也會因籌劃方案的時效性等因素，導致稅收籌劃失敗。
4、政策運用不當風險
國家制訂的稅收優惠政策是有嚴格條件和資格要求的，一旦條件發生變化，而企業疏于管理，就會給企業帶來稅務風險。
5、企業“走出去”的稅務風險
自2005年以來，隨著我國企業不斷發展壯大，其不斷加快走出去的步伐，但與此同時，也存在對投資國稅收政策不了解的風險。境內企業在居民企業身份認定、適用稅收協定、關聯交易、稅收抵免、稅收豁免、海外虧損的彌補等涉稅問題上都存在重大的稅務風險。
（二）各類大企業稅務風險的具體表現
1、集團企業稅務風險。集團公司發生的關聯交易、特別納稅調整、企業兼并重組等重大活動和重要經營決策存在著稅收風險，其中資產劃撥，重大投資，經營多元，為子公司主要稅收風險。
2、上市企業稅務風險。上市企業具有重大的社會影響力，對國民經濟有經濟晴雨表的指標作用，其稅務風險一旦查實，將給企業帶來重大的經濟和聲譽損害。上市企業主要稅收風險包括重大經營決策風險，關聯交易，有形資產及無形資產的轉讓和使用，融通資金，提供勞務等納稅調險，重大稅收政策變化風險，稅收優惠政策取消風險，重大股權轉讓，境內外戰略投資股權轉讓變化等存在稅收義務承提的稅收風險。
3、跨境經營企業稅務風險。主要是境內外企業關聯方之間發生業務，企業在轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項中存在的重大涉稅風險。
4、非居民企業稅收風險。2011年政府共征收非居民企業間接轉讓股權企業所得稅10.4億元，其中日本某公司間接轉讓康師傅飲品有限公司股權繳納企業所得稅3.06億元，而2012年2月份全國最大單筆非居民企業間接股權轉讓山西省某能源企業也在山西省成功入庫。隨著我國企業不斷地與世界經濟相融合，境內企業在與非居民企業間取得股權轉讓所得、特許權使用費、境外借款，設備安裝、服務貿易等項目存在重大的稅務風險。
三、大企業稅務風險應對策略
市場經濟是法制經濟,一切經濟活動必須在法律的框架下運行。每一個理性的企業都應在法律的框架內,最大限度地避免法律風險,尋求企業自身利益的長久化、最大化。經濟全球化的發展最終會導致市場競爭達到一種均衡狀態,通過涉足暴利行業而獲取高額利潤將不再具有普遍意義。因此,對大多數企業而言,應當考慮的是如何在現有的法律環境中加強管理、如何避免各種風險(即如何進行法律風險管理),以獲得合理的平均利潤。
(一)稅務風險企業所可能面臨的法律風險包括稅收法律風險,然而,避免稅收法律風險專業性很強,相較于避免非稅收法律風險更具復雜性,因此,并非每一個經營者都能夠掌握的。所以,了解企業面臨的稅務風險并運用稅務風險管理方法予以防控,是企業決勝商場的有力武器。
什么是稅務風險呢?目前,尚無統一的定義。筆者認為,稅務風險就是實際稅務結果不同于預期的可能性,即出現并非預期的稅務結果的可能性。這種可能性產生的原因有多種,比如,稅收法律的變化、稅收法律解釋的不確定性、稅務檢查頻繁度等。
(二)稅務的七大風險領域稅務風險通常存在于如下七大風險領域,企業應從這七大風險領域有效控制稅務風險。
第一,交易風險。這種稅務風險是指將稅收法律、規章和稅收決定運用于企業的某一具體交易而產生的風險。企業應確保每一具體交易符合相關的稅法規定。
第二,合規風險。這種稅務風險與企業稅務遵從義務相關。例如納稅申報義務、稅源扣繳義務等。
第三,運營風險。這種稅務風險與將稅收法律、規章和稅收決定運用于企業的日常經營相關。當企業沒有稅務意識、企業交易文件的缺失、財務和稅務報告系統的控制不足時,稅務風險隨之產生。
第四,財務會計風險(如財務會計系統和政策的變化)。
第五,管理風險(如人員的變化)。
第六,組合風險(指各種風險的組合)。
第七,名譽風險(如稅務機關的調查、不利的媒體報道或市場反應、股東或投資者的不信任、稅務機關之外的國家行政機關負面看法、法律訴訟)。
(三)稅務風險管理的作用稅務風險管理是用來幫助企業制定針對稅務風險識別和管理的管理框架,這種管理框架將有如下作用:
第一,有助于識別企業現有的和潛在的稅務風險。
第二,有助于企業根據影響及可能性,對稅務風險進行優先次序的排列,把適當的關注度和資源傾注到最關鍵的稅務風險領域。
第三,對重大稅務風險,采取相應的應對策略。
第四,及時向關鍵利益相關方(包括企業高管層、審計委員會和董事會)通報稅務風險管理流程。
第五,根據企業的風險的耐受水平, 建立評估未來稅務籌劃機會的程序。
本質上而言,稅務風險管理有助于理解稅務風險何時產生并對稅務風險作出應對決定。
二、內部控制的最新發展及其對稅務風險管理的影響
稅務風險與企業內部控制的三大目標(運營的有效性及效率、財務報告的可靠性、法律遵從度)密切相關。
許多國家都以立法方式要求企業提高財務披露和股東利益保護的程度,要求提高企業稅務事項的透明度。企業被要求向政府和股東提供的信息越來越多,這種趨勢的代表性事件包括:
第一,2002年通過的美國薩班斯法案。該法案要求企業關注的風險管理包括與財務報告相關的稅務風險管理。為此,企業必須制定相應的稅務風險管理政策和控制,以便管理稅務風險和報告稅務風險。
第二,中國于2008年通過的《企業內部控制規范》。2008年6月,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》,其中,規定了上市公司應披露年度自我評價報告。《企業內部控制基本規范》確立了我國企業建立和實施內部控制的基礎框架,標志著企業內部控制規范體系建設取得重大突破。
第三,《企業內部控制具體規范》正在起草中,不久之后將在上市公司實施;2008年6月財政部會同國務院有關部門草擬了《企業內部控制評價指引》(征求意見稿)。
第四,2009年5月國家稅務總局印發的《大企業稅務風險管理指引(試行)》中,明確提出:稅務風險管理由企業董事會負責督導并參與決策,董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容。
因此,在法定報告和法定披露不斷強化的的環境下,公司必須實施針對稅務遵從、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事會和董事不僅要了解上述流程,而且要監督上述流程的執行以有效降低稅務風險。
三、稅收體制現狀對稅務風險管理的影響
(一)我國稅收體制的漏洞及其所帶來的稅務風險對企業稅務風險狀態構成影響因素是多種多樣的,這些因素包括:企業會計簿記的質量、會計系統的局限、企業文化、企業聲譽、稅務遵從意識、企業內部交流流程、企業與稅務機關的關系、風險偏好程度、稅務遵從流程、跨境遵從流程、立法變化、政府稅收政策、立法宗旨、國家間稅收安排或協定、國際經合組織稅務指南等。
在中國,稅收體制仍處在發展階段,稅收監管環境是一個重要的稅務風險因素。企業應特別關注如下因素:
第一,中國稅法的體系不夠完整。中國改革開放以來,中國處于經濟快速發展階段,中國企業不斷嘗試運用國外企業的各種運營方式,但中國稅法卻沒有與此類國外運營方式相對應的規定。這種情形下,立法機關不得不使用概括式規定的立法技術,以便日后根據經濟發展的具體情況,授權國務院財政、稅務主管部門對概括式規定進行細化。由于稅法規定會對經濟活動產生相當大的影響,這樣的做法是可以理解的,但如此一來,中國的法律(包括稅收法律)難以避免地存在滯后性。并且,中國稅法中存在或多或少的稅法漏洞,對于利用這些稅法漏洞的納稅人來說,日后稅務機關可能會裁決這些納稅人的行為違反了稅法的基本原則,因此稅務風險是很大的。
第二,中國稅法的體制不夠透明。稅務機關常常會制定一些旨在補充國家稅法的行政規定,而這些規定往往并不向社會公布,因而成為一些“內部規定”。這無疑會增加納稅人的稅務風險。
第三,中國稅法的解釋不夠統一。由于中國稅法仍處在不斷發展階段,包含很多概括式規定,稅法中的很多術語沒有統一的解釋。在稅法實施過程中,更多地依賴于地方稅務機關的解釋(“地方解釋”),對同一稅法術語各地給出不同的地方解釋是難以避免的,這就造成納稅人的稅法遵從困難。更糟糕的是,地方解釋可能被上級稅務機關推翻,這無疑增加了納稅人的稅務風險。
第四,中國稅法的實施不夠統一。在中國,存在這樣的情況:出于宏觀經濟控制的需要,對已經公布了的稅法并未加以嚴格執行。例如,為抑制炒賣地皮,中國于1993年出臺了土地增值稅條例;然而,或許由于后來的房地產市場發展的需要,在相當長的時間里,中國并沒有嚴格征收土地增值稅。中國還存在另外一種情況:對于國家統一規定的某些稅種,各地的地方稅務機關執行力度不一,有的地方稅務機關甚至根本不執行。但是,納稅人并沒有收到免繳或緩繳的書面通知。這成了高懸在很多納稅人頭上的達摩克利斯之劍。
第五,缺乏稅務裁決制度。在西方經濟發達國家,通常有這樣一種稅務裁決制度:即當納稅人就某個納稅事項向稅務機關提出書面詢問時,稅務機關有義務作出具有法律約束力的書面答復。如果稅務機關的書面答復僅僅對提出書面詢問的納稅人產生法律效力,則這種稅務裁決被稱為“個別稅務裁決”(Private letter rulings);如果稅務機關的書面答復對所有納稅人產生法律效力,則這種稅務裁決被稱為“一般稅務裁決”(Public letter rulings)。有了這樣的書面裁決制度,納稅人就可以避免事后被稅務追查的風險。中國稅法處在不斷發展階段,包含很多概括式規定,中國更需要這樣的稅務裁決制度。
第六,實踐中,缺少針對稅法的司法審查。盡管中國法律明確規定,在與稅務機關就納稅事宜發生爭議時,納稅人有權提起行政訴訟。但是,現實中,很少有納稅人膽敢起訴稅務機關。究其原因,大致有兩大主要方面:其一,精通稅法的中國法官實屬罕見,如果納稅人起訴稅務機關,最終仍是由稅務機關向法院作出解釋,這顯然對納稅人不利;其二,如果真有某些納稅人膽敢起訴稅務機關,即使納稅人贏得納稅爭議的訴訟,則其后,稅務機關會對該納稅人成立以來的全部經營活動進行全面的稅務檢查,最終憑借高懸在很多納稅人頭上的達摩克利斯之劍,迫使這些納稅人屈服。
隨著中國稅收法治的進展,納稅人的上述稅務風險將逐步降低,但是,在中國最終達到稅收法治前,中國的納稅人仍應重點防范上述稅務風險。
(二)稅務機關的關注點從宏觀方面來說,企業的稅務遵從決定和行為是由相互關聯的諸多因素共同影響的結果。因此,各國稅務機關往往會用所謂的“BISEPS” 體系(“BISEPS” system)來理解企業的商業行為(包括稅務遵從行為)。
關鍵詞 大企業 稅務風險 風險管理 內部控制 體系建設
一、近年來國家稅收政策導向
隨著我國經濟的進一步發展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務總局于2009年了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協議》，稅務機關的監管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關鍵詞是針對大企業的內部控制和稅務風險。那么什么是稅務風險？內部控制又會有什么作用呢？
二、稅務風險與內部控制的聯系
（一）稅務風險
一般認為，企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定而導致企業未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業的納稅行為不符合稅收法律法規的相關規定，導致未繳、少繳或遲繳稅款，產生相應的補繳稅款、滯納金和罰款的義務，造成企業經濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業對稅收政策把握不準，企業沒有享受到本該享受的稅收優惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業的稅收行為不經濟。
稅務風險管理是指企業結合稅務目標和戰略，運用風險管理體系和流程，對企業可能面臨的涉稅風險事項進行管理和控制的一個過程。稅務風險管理通過識別可能影響企業稅務合法性的潛在事件，運用相關風險管理流程和工具，把稅務風險控制到企業可接受的水平，使企業的營收最大化，從而提高企業的核心競爭力。
（二）內部控制
1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。”具體來說，內部控制貫穿于企業經營的每個環節，開始于管理流程控制，有助于管理層實現經營目標；結束于會計控制，將企業的經濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務報表中。
（三）稅務風險和內部控制的聯系
與一般企業相比，大企業通常規模更大，內部架構復雜細化，經營業務多樣，管理協調難度大。稅務風險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業管理層的稅收風險意識不強，沒有建立起嚴格的內部控制制度，稅務管理環節薄弱，防控意識不強，從而導致企業辦稅人員對稅法規定的不了解或了解不深從而產生風險。由于企業規模大，稅務管理只能依托于企業的采購、銷售、開票、記賬等等系統，而不可能依賴于手工操作。一個環節中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業帶來巨大損失。對于大企業來說，以風險管理為導向，良好的內控系統支持，完善的風控流程的建立是稅務風險管理的前提。
三、稅務風險防控及制度建設的建議
（一）完善法律法規框架
我國目前還沒有一套完整的法律法規框架體系來支撐企業內部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。這個基本規范重點關注的是企業經營目標和財務報告方面的目標。國家稅務總局于2009年的指引只是引導企業建立全方位的稅務風險管理和內部控制機制，并非強制性執行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務風險管理的企業開始建立與稅收相關的內部控制制度，而相當一部分有能力、有基礎的大企業還沒有意識到稅務風險控制制度建設的重要性，因此大企業的制度發展狀況也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進企業稅務內控的建設，以大型國企、跨國企業為起點推進稅務風險控制，可以促進大企業提升稅務風險應對能力，極大地降低企業稅務風險。從稅務機關的角度看，加強大企業的稅務風險控制，在稅收管理方面也實現了80/20法則，達到了事半功倍的效果。
（二）加強管理層稅收意識
長期以來，企業的管理層更多地把精力放在企業的戰略目標、研發、運營的主要活動上面，對于稅務風險不夠重視，在企業的戰略層面沒有對稅務活動進行考量，認為稅務只是企業經營末端記賬核算的一部分。由此導致當稅務問題發生時，企業往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業的管理層足夠重視稅收，投入相應的人力物力，在企業設置稅務專業人員隊伍，并在做出重大經營管理決策、發生重要經營活動和建立重點業務流程前聽取稅務專業人員的意見，經過企業內部管理層研究和審議，有針對性地關注相應的賬務處理和會計核算方面的風險，就可以從源頭上控制稅務風險，從而實現企業價值的最大化。
（三）提高稅收從業人員的素質
稅收工作是一項專業性很強的工作。而現實狀況是，很多大型企業都沒有專門設立稅務崗位，或由財務人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務機關溝通，造成很多當期和潛在的稅務風險。在政策環境多變，經營環境復雜的條件下，大型企業打造一支專業的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務風險內控的核心。同時，企業應與專業的第三方機構適當合作，在系統構建和做出重大稅務決策時聽取專業意見。
（四）建立以系統為基礎的內部控制制度
由于大企業的規模龐大結構復雜，加上很多企業在運營中并沒有建立行之有效的內部管理系統和會計核算系統，導致其經濟行為不能得到精確控制，難以收集據以做出經營決策、控制風險和對外報送的有效數據，工作效率低下。在這個大數據的時代，為了與大企業的規模相適應，企業應投入相應的人力物力，建立科學、有效、完整的核心系統，并據以進行嚴格的內部控制。從計劃到決策、執行、監控、總結的每一個環節，將企業各個部門、層次的人員都納入大系統中進行管理。核心系統的構建將輔助企業經濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統痕跡追蹤細化責任，是當代大企業內部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。
（五）完成企業稅務制度體系建設
在管理層重視，建立企業內部系統支持和打造稅務專業團隊的前提下，企業可以積極完成稅務制度的建設。以下為幾點具體的建議：
一是權力方面。企業稅務風險控制機制應在機構設置和業務流程方面做到互相監督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發票購買保管與財務印章保管崗位、稅務風險事項的處置與事后檢查等環節都要求進行職責分離管理。辦稅人員應在企業重大經濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風險意見書。與稅務相關的企業內外信息應及時匯總到辦稅機構和辦稅人員的手中，辦稅人員有權了解所有的涉稅信息。
二是責任和義務方面。辦稅人員應為企業規避稅收風險，節約納稅成本，并對自身的稅務意見負責。將稅務風險管理工作成效與相關人員的工作目標、工作職責及工作業績相聯系，在業績考核時實行稅務差錯一票否決制。企業外聘的辦稅機構有義務向企業決策者提供及時、準確的稅務信息，在重大稅務問題上為企業提供專業的意見。
三是系統開發方面。建議開發一套內部涉稅風險評估與監測的軟件系統，通過先進的技術手段和設定的財務指標，及時評估發現涉稅風險。對企業納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產生風險的原因。估測風險發生的概率和損失程度，并決定需要采取的應對措施，編制容易發生涉稅風險的問題清單。形成一套日常控制稅收風險點的機制和發生稅務風險的應急程序及措施，力求將稅務風險和損失降到最低。編制內容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業務人員也能知道怎樣在日常的經營活動中配合企業完成稅收目標。
同時，積極推進企業涉稅文化建設，將提高稅收遵從意識以及防控稅務風險的意識融入企業文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標準。這樣的良性發展可以把企業稅務風險的內部控制體系有成效地建立起來，為實現企業的經營目標和戰略保駕護航。
（作者單位為北京大學學院）
參考文獻
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關鍵詞：金稅三期；大數據；稅務風險管理
2007年，國家發改委批準了金稅三期工程的可研報告。2008年，金稅三期工程正式啟動。至今，金稅三期成為全社會推廣的主要稅收體系改革制度。這代表大數據與企業的稅收管理進一步融合，使我國的稅收征管工作更具現代化特點。借助信息技術打造數字化管理時代已成為現在主要的發展趨勢。但是，從綜合實際情況來看，稅務風險依舊是企業發展過程中面臨的主要風險。在金稅三期的制度體系下，控制好企業稅收風險，打造數字化的風險控制體系勢在必行。
1基礎理論分析
1.1金稅三期的具體概念
從政策體系角度來看，金稅三期工程是建立在原有金稅二期的基礎上，結合大數據時代的發展趨勢，將國家的稅收管理系統與信息技術相融合，打造多方兼容的數字化管理模式。從內容來看，經過拆解之后，可以分化為一個平臺、二級處理以及三個覆蓋，其中一個平臺指的是網絡硬件和軟件基礎融合的統一平臺，二級處理是指建立在一個平臺的基礎上，結合涉稅信息和數據的省局處理以及總局處理體系，三個覆蓋指的是落實好全稅種覆蓋、實現國地稅局覆蓋、落實好相關部門的聯網覆蓋。同時涉及4個系統，主要指的是征管業務系統、外部信息管理系統、行政管理系統以及決策支持系統。總體來說，金稅三期工程確保實現國地稅與其他各部門以及組織之間的高密度連網，進一步強化云計算功能和大數據評估能力，促使稅收體系一系列的工作可以通過計算機技術提升性能和效率，進一步打造便捷化、智能化的稅收制度和工作模式。
1.2金稅三期背景下企業面臨的稅務變動
金稅三期工程的核心指導思想為以票控稅，打造全方位的大數據識別系統，實現稅務管理模式的優化升級。金稅三期系統構建了針對所有增值稅發票的出口和入口，涵蓋了企業的銷項、進項發票，并且能夠進行自動匹配，例如對比納稅人的稅號和相關信息，分析同一法人相關性、數量相關性以及比例相關性等。這種稅改模式為當前的企業稅收管理帶來了一系列的影響。首先，金稅三期系統本身與互聯網和計算機技術對接，能夠快速收集和分析企業的實際發展信息。例如，可以跟蹤票據流，處理虛假開票行為。其次，金稅三期系統可以結合商品編碼和單位編碼，分析企業的銷售情況并進行監管，確保企業能夠依規繳納增值稅。再次，金稅三期系統可以結合三個覆蓋落實好稅務、銀行、工商、海關以及相關組織的對接交流，通過數據共享，確保企業的多種經濟行為能夠受到多方位的監管。
2金稅三期大數據背景下企業面臨的稅務風險點
金稅三期大數據技術能夠有效提升企業稅務管理的嚴謹性和規范性，但受傳統稅務管理模式的影響，部分企業在該環節下未能及時進行轉型，導致內部的風險管理意識不強，監管體系和稅收籌劃不科學，直接導致企業陷入稅務風險。
2.1對稅務風險管理的認知不足
在金稅三期大數據發展模式最初應用的環境下，部分企業依舊缺乏科學的稅務風險管控意識，在稅務管理工作方面投入的人員較少，且人員的專業素養不高，甚至會存在忽視稅務管理規定的違規現象。此外，稅務風險和社會整體的經濟發展水平以及多方體系的發展行為有一定的關聯，因此，風險因素較多。企業要具備敏銳的風險意識，才可以有效定位風險。但從實際情況來看，部分企業的風險察覺本能不夠強，在日常運維過程中存在虛假開票、轉移收入等違規涉稅行為，這將直接影響企業的信譽，同時也會對企業的正常發展造成影響。
2.2監督管理體系不夠科學
企業的涉稅不當行為類型主要分為非主觀和主觀兩種情況。其中，主觀情況是指管理者自身主動謀取不當利益而出現的涉稅行為，而非主觀情況是指在企業日常運維過程中，對部分細節把控不夠合理，出現了偷稅漏稅等情況。這其中非主觀意愿的產生存在一定的變動性，若企業未能及時察覺，會導致稅務風險。例如，在計算應繳納稅額時，存在計算錯誤和標準把控不清等問題，導致繳納金額與實際應繳納金額不符的情況。產生這種情況的因素不僅與外部影響因素有關，也與企業內部監管系統有一定的關系。內部監管體系不完善，未能結合實際情況落實全方位的監管，細節把握不清，導致出現了漏項缺項的問題，直接影響企業的稅務工作。
2.3稅收規劃體系不完善
金稅三期大數據背景要求企業在落實銷售活動和日常生產經營的過程中，必須做好相關信息的統籌規劃，從而合理地組織稅務工作。但從綜合實際情況來看，當前部分小型企業的日常運維體系不夠完善，稅收規劃制度缺乏合理性，沒有多余的精力結合具體的涉稅事項落實好對前期生產和投資情況的規劃和安排，未能制定完善的稅務籌劃方案。而這種現狀會給企業造成一定的沖擊力，如未能提前規劃涉稅事項導致生產經營活動存在滯后性，錯失了稅收優惠政策。此外，納稅稅款時機的安排不夠合理，導致出現提前繳稅等情況，影響企業內部資金的流通質量，從而引發財務風險。
2.4專業團隊的能力不高
金稅三期工程是在信息技術的基礎上構建的全新稅收體系和管理模式，要求企業財務人員具備更高的信息技術使用能力和管理能力。但實際上，部分小型企業的財會稅務經辦人員的綜合素養較差，未能經過系統性的技能培訓，對稅收政策不夠了解，對信息化的征管流程和辦公模式缺乏掌控，在日常的業務活動過程中缺乏敏銳的風險感知能力和技術創新能力，企業內部的稅務體系依舊沿用傳統的管理模式，或信息化的管控力度不夠深入，導致企業存在稅收風險。
3金稅三期大數據背景下企業應對稅務風險的對策
3.1強化稅務風險控制意識
在新的稅收管理體系下強化企業內部控制，企業要提升自身的稅收遵從度，這樣才能夠有效化解部分稅收風險。其中，云計算和大數據對企業的日常稅收管理提出了新的要求，同時也是提升企業稅收遵從度的主要技術。因此，在金稅三期大數據背景下，企業要強化稅務風險控制意識，并且認識到當前的稅收管理體系是透明化的，具備極強的多元性特點，能夠實時監控企業的日常涉稅行為。在追求日常稅后利潤的同時，還需要進一步提升企業內部稅收體系管理的科學性和標準性，防止潛在的稅務風險對企業發展帶來的不利影響，避免對企業稅收遵從度帶來沖擊。首先，企業要合理地分析金稅三期的具體內涵和相關政策體系，要認識到大數據技術的優勢，并且將其應用于企業內部日常運維和稅務行為管理中，要打造完善的內部控制系統，從而約束企業的日常生產經營行為。其次，構建完善的內部規章制度，利用制度體系引導日常涉稅行為。如此一來，能夠有效降低運營風險，讓企業的經營管理進一步滿足金稅三期大數據模式的實際發展需求。多元化的制度體系能夠避免企業在日常運維過程中存在稅務盲區，避免漏交和多交等行為，同時能夠確保企業的合同簽訂和業務辦理具有良好的規劃，可以結合具體的稅收模式合理地調整企業的經營管理工作。最后，在財務管理過程中，企業要通過云計算和大數據技術做好財務信息的有效收集和保管工作，確保能夠為后期的稅務查詢工作提供完整的資料體系和可回溯的數據信息。在此基礎上，還需要利用互聯網制定相互監督、相互制約的監督管理平臺，有效強化企業內部各部門之間的監督力度，避免內部出現混亂造成企業產生非主觀不良涉稅行為。
3.2落實好稅收規劃
金稅三期大數據背景下稅務稽查和監控工作的開展，往往以大數據技術為依托。傳統的納稅方式存在較強的滯后性，無法滿足當前企業的發展需求，同時舊的財稅理念也存在較多的弊端，在此環境下，企業要落實好稅務成本、企業利潤以及稅務風險的管控，要打造新的稅務管理格局，從而促使稅收籌劃工作成為提升企業稅務管理工作質量的重要動力。稅收籌劃工作主要建立在相關法律規定的基礎上，是結合企業的日常經營活動、投資活動以及理財活動落實全方位統籌安排和管理的預見。它能夠結合國家的稅收優惠政策，及時調整企業生產模式，確保稅后利潤最大化，同時也是降低企業賦稅的基礎舉措，是一種合法合規行為，與企業原本的偷稅漏稅和不正當的涉稅行為有直接差異。良好的稅收規劃可以進一步調動企業的納稅積極性，同時結合國家制定的稅收優惠政策實現節稅的目的，促使納稅人在享受自身應有權利的同時，改變傳統的納稅態度，打造積極的納稅環境，提升科學的管理認知，促使各環節的信息收集和分析工作更加合理。其不僅能夠了解企業本身的稅收情況，也可以有效地把控稅收風險，促使被動的稅收風險控制轉化為主動的稅收風險防御，以此增強企業稅務管理工作的科學性。
3.3提高企業業務人員的綜合能力
財務人員必須要具備極高的綜合管理能力和業務水平，尤其是在金稅三期大數據背景下，信息技術與企業的財會管理工作緊密融合，相關人員必須具備完善的技術體系掌控能力和創新能力。同時稅務風險意識也應從原有的事后逐漸轉化到事前。
4結束語
企業要在內部控制的基礎上，落實好人員隊伍的優化管理，通過日常的技能培訓和對外交流提升其專業知識能力和綜合水平，尤其是要落實好營改增后的創新工作。結合不斷更新的稅收政策，落實好企業專業知識的更替和優化，進一步實現技術體系的升級，提高團隊的計算機業務能力和大數據管理能力，構建復合型的人才團隊，以有效定位稅務風險，并化解稅務風險，為企業的稅務管理工作奠定良好的基礎。
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關鍵詞：企業 稅務風險管理 問題 成因 對策
近些年來，隨著國內外諸多知名公司陷入“稅務門事件”，稅務風險越來越多地引起了企業及社會的普遍關注。稅收的強制性、固定性和無償性，決定了稅務風險的不可避免，成為了企業“甩不掉的影子”。因此，為減少、避免企業因發生稅務風險而造成的經濟損失和信譽損失，研究目前企業稅務風險管理中存在的問題與根本原因，尋求解決問題的切實有效對策，已成為當今企業尤其是大中型企業的當務之急。
一、目前企業稅務風險管理中存在的問題
（一）稅務風險評估的專業化程度低，缺乏系統性、科學性
稅務風險是影響企業戰略實現的關鍵性因素，進行稅務風險評估的目的是建立稅務風險識別和評價的機制，以識別來自企業內、外部的風險，并對其加以評估，采取應對機制和策略的過程。因此，稅務風險評估對單位戰略的制定和執行具有非常重要的指導意義。然而，目前我國的大部分企業基本上沒有設置專門的稅務管理部門，也沒有配備專業資質的稅務管理人員去從事稅務管理工作，稅務管理通常由財務部門的財務人員兼任。但財務部門管理層次較低，不可能也沒有能力從企業的戰略高度對稅務活動進行規劃和協調，由于沒有建立完善的風險信息收集、交換和溝通機制，所以，稅務風險評估的專業化程度低，且缺乏系統性、科學性。
（二）稅務風險管理績效的評價缺乏確切的量化指標
企業稅務風險管理績效的考評是稅務風險管理的重要環節和重要內容，是促進企業稅務風險管理目標實現和管理水平提高的重要管理手段。目前我國的企業稅務信息主要是通過財務報告中的資產負債表、利潤表中的“應交稅費”“營業稅金及附加”“所得稅費用”等欄目列出，沒有單獨反映企業稅務信息的報表。雖然企業每年都會提交稅務審計報告，但與提供的財務報告相比，卻缺乏一套可量化的指標來衡量稅務風險管理的績效，因而無法將企業稅務風險管理的價值直觀地展現出來。這樣，一來影響到企業高層對稅務風險管理的重視程度，二來使得企業管理者無法建立相應的激勵約束機制來提高相關人員工作的積極性，也無法為企業改進稅務風險管理提供參考和指導性意見。
（三）專門的稅務管理信息系統沒有建立，信息傳遞與溝通機制尚不健全
企業集團公司往往跨行業跨地區從事經營活動，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關聯交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對企業集團非常重要。目前我國大多數大型企業集團基本上都建立了內部信息處理系統，但還沒有建立專門的稅務信息系統，因而不能及時完成稅務信息數據的記錄、匯總、統計和處理，影響著納稅申報和稅款繳納的準確性與及時性。一旦子公司出現涉稅事項處理不當的問題，集團公司的財務或稅務主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過有效的信息傳遞渠道進行遠程指揮來解決。另外，企業與稅務機關之間，由于稅企雙方沒有約定哪些具體稅務信息、在什么期限內需要進行傳遞與溝通，因而當企業漏報或遲報一些重要稅務信息時，稅務機關如不能及時發現，就會形成稅務風險源。同時，一些稅務機關也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據其需要提供相應服務。稅企對話途徑較少，不能及時對重大涉稅事項進行探討與決策，最終就會較大地影響稅務風險管理的效果。
（四）稅務風險管理的高級專門人才稀缺
我們都知道，稅務風險管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務、會計、風險管理等專門知識，而且還應具備應對多變的稅收政策、復雜的經濟環境、動態的企業經濟活動事項等作出相應稅務風險管理決策的能力，以及較強的人際溝通能力。目前我國有相當部分的企業已經開始意識到稅務風險管理的重要性，正積極建設適合本企業的稅務風險管理制度，設置相關的稅務風險管理崗位，投入了一定的人力、物力和財力，但是企業現有的這些稅務風險管理人員素質都普遍不高，不能為企業有效地管理稅務風險，有時還有可能會增加企業的稅務風險，影響稅務風險管理的整體水平。也就是說，目前企業稅務風險管理的高級專門人才尚稀缺，因而在稅務風險控制謀劃方面沒有顯著的成效。近些年來，國內的一些知名財經院校已經啟動了專業稅務風險管理師等培訓項目，但由于培訓對象主要是針對企業的管理層和部分財務人員，每年雖有一定數量的稅務風險管理人才輸出，但培養的數量實在有限，完全不能滿足廣大企業發展的人才需求。因此，稅務風險管理專業人才尤其是高級專門人才的匱乏，大大增加了企業稅務風險的程度。
二、企業稅務風險管理中問題的成因分析
（一）對稅務風險管理的重要性認識不足
一是企業高層對稅務風險不夠重視。很多大企業的董事會等決策層因稅收法律意識淡薄、財稅知識匱乏，而忽略了對稅務風險的管理與控制。他們簡單地認為，稅務是企業財務核算與申報層面的事，只要不做假賬，不虛假申報，就不存在稅務風險，沒有必要納入企業戰略層面去考慮，因而在企業內部控制和風險管理體系中，較少地考慮稅務風險因素并建立系統的稅控制度。二是部分企業對稅務風險的認識不夠充分。他們認為減少稅務風險的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業的稅務風險，但是多繳稅款增加了企業的負擔，造成了企業的財務損失，我國的一些高新技術企業就時常發生類似損失。
（二）企業內部監督難以到位
要保證企業稅務風險管理得到切實、良好的執行，并能取得預期效果，就必須對企業稅務風險管理過程施以恰當的內部監督。而企業內部監督不到位，是企業稅務風險管理無法順利開展的主要原因。一些大中型企業業務范圍比較廣，業務量也較多，財務會計核算分工又細，但企業的稅務會計人員卻不熟悉本企業核算的全面情況，對生產經營和業務流程也缺乏充分了解，加之企業管理層信息系統和財務系統又缺乏稅務管理功能，相關信息在稅務層面不能進行整合和分析，因而不能客觀地評價、預警生產經營和業務流程中存在的稅務風險。在處理稅務方面的問題時，企業有些過分依賴于外部稅務顧問和中介機構，導致自主處理稅務問題的能力弱。
（三）國家監督的范圍有限、效力難以保證
我國的國有大企業數量較多、分布較廣泛，而財政、審計部門的人員數量無法做到每年對所有的國有大企業進行監督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強，導致一部分國有大企業的稅務遵從度不能提高，在稅務風險管理方面存在隱患。另外，稅務部門工作人員真正全面掌握稅收、會計與審計專業知識的復合型人才還是較少，他們對稅收法規制度的變革很熟悉，但對會計與審計方面的專業知識尚欠缺，而一些企業在處理稅收方面總是利用不正當的會計手段進行稅務操縱，做假賬的情況時有發生，但稅務檢查又難以發現，導致稅務監督效力難以保證。
（四）企業管理者的素質較低
企業高層管理者的素質對保證企業稅務風險管理的質量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業的高層管理者卻缺乏稅務風險管理的知識，在經營管理決策上缺乏長遠的稅務風險管理觀念，偏向于近期的涉稅利益;有些企業高層管理者甚至認為只要搞好與所轄稅務局人員的關系，就可以解決企業的稅務問題，或者認為企業的財務部門可以處理好涉稅問題，企業聘請的稅務顧問可以解決稅務風險問題等等。企業高層管理者的這種素質與觀念狀況，必然導致企業稅務風險管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財會人員的素質對企業稅務風險管理的有效性也發揮著關鍵作用。但是，目前我國大部分企業均未設立專門的稅務管理機構，財會人員的管理范圍有限，而且大多數財會人員的知識結構僅限于會計方面，對稅收法規政策的精神把握不準，理解不深，造成了事實的偷稅、逃稅，給企業帶來稅務風險。
三、解決企業稅務風險管理中問題的對策
（一）樹立全員的稅務風險防范意識，變被動管理為主動管理
企業高層管理者必須高度重視企業的稅務管理，提高高層管理者的稅務風險防范意識，是實施有效稅務風險管理的前提。企業高層管理者應充分認識到稅務風險已成為影響企業核心競爭力的重要影響因素，關系到企業的可持續發展，應將其納入到企業發展的戰略中去考慮。在企業的日常經營過程中，出現稅務風險后，作為企業高層管理者必須正確分析風險產生的原因，并及時采取有效的措施，盡量將風險消滅在源頭上，使企業從被動處理稅務危機中走出來。同時，在企業的日常經營過程中，凡是與稅務有關的崗位與人員都必須樹立起稅務風險防范意識，不能將稅務風險防范工作的開展僅局限于財務部門，企業的員工都是稅務風險防范的主人，要把稅務風險看成是企業生存的大問題，必須采取各種措施，把稅務風險控制在可防控的范圍內。
（二）在企業內部設置稅務管理機構，規范企業的納稅行為
企業應根據自身的經營特點和內部稅務風險管理的要求，設置稅務管理部門和相應崗位，配備專業素質和業務水平高的稅務管理人員，全權負責本企業的涉稅事項，對本企業的整個業務流程進行稅務監控，對財務部門的涉稅核算與納稅申報進行審核。同時，企業的稅務管理部門在稅務風險的管理工作中，還應建立稅務信息管理系統，收集、整理和更新與企業相關的稅收法規制度，取得、分析企業的業務信息，定期對企業的稅務風險進行客觀的評估，并對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，減少企業不必要的損失。
（三）采用科學的量化評價指標，客觀地評價企業稅務風險管理績效
企業在一定時期內可以用金額、百分比、損失或罰款的次數等來對稅務風險管理的績效進行定量評價，評價的指標主要有稅務風險事故發生率、稅務風險事故損失程度、稅務風險管理成本―收益等。在評價時，我們不能孤立地使用這些指標數據，需要同以往年度的稅務風險管理數據進行對比，發現差異。揭示具體的稅務風險管理問題。如甲企業通過計算2014年稅務風險事故發生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評價的基礎上，企業還可以采取專家評議的方式，對一定時期內企業的稅務風險管理方案、管理決策的執行情況、管理制度的創新以及稅務損失控制等項目進行定性分析與綜合評判，得出企業稅務風險管理水平的等級（優、良、中、低、差）。
（四）營造良好的信息傳遞與溝通機制
企業的涉稅事項幾乎貫穿于生產經營的全過程，稅務風險也潛在于企業的各個業務部門及各交易環節。因此，作為企業的稅務風險管理部門，必須加強與其他各業務部門的溝通聯系，及時為其他業務部門的工作人員提供稅務咨詢服務，對各業務部門的涉稅業務予以指導，將有助于強化各業務部門對稅務風險管理的責任感，有助于他們識別稅務風險。另外，企業與稅務機關信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務風險管理的水平。如果企業能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯系，必然會降低企業的稅務風險，增加涉稅利益。稅企雙方還應建立“高層對話”機制，定期探討一些企業相關的重大涉稅事項，約定企業涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業稅務風險。
參考文獻：
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作者簡介：
1.國家稅務法律的不健全
目前，國家頒布的稅務法律還不健全，稅務法律的有關內容還存在瑕疵。在依據相關法律條文的規范下，企業制定符合本企業特點的財務制度和稅務處理制度，并開展正常的生產經營活動。但是有關的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務總局頒布的有關企業稅務風險的《大企業稅務風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監督和改進機制以及信息管理的內容。但是每一個企業的行業性質、經營特點、企業規模不一樣，在籠統的制度規定下，進行實際的稅務風險管理與控制是不可行的。
2.企業稅務風險控制力度不強
在企業的稅務風險管理控制中，還有一些企業沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發生稅務糾紛事件時，企業的領導者不知道從哪里可以發現稅務風險，更別說找到稅務風險發生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業還不存在反映企業全面稅務信息的報表，企業相關的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。
3.企業稅務風險管理人才不足
目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現，現在的企業管理層已經注意到稅務風險管理控制對企業發展的重要性，有些企業在稅務風險管理與控制上已經投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現在缺乏擁有稅務風險管理的專業人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業設置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業招聘不到具備專業資格的人才，從而出現這些職位形同虛設的現象。
二、企業完善稅務風險管理控制的對策
1.增強對稅務風險管理控制的重視
在實際的企業經營中，稅務風險是客觀存在的，企業管理人員必須加強對稅務風險的重視。管理者應該增加稅務風險的管理意識，防范風險的發生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發現風險，并提出解決問題的對策。企業在增強風險防范意識和及時處理稅務風險外，還應該不斷提高企業的財務管理水平，完善財務管理制度。企業的領導者應該做好宣傳工作，不僅要求財務人員重視稅務風險，還要要求其他職員重視提高稅務風險的意識。尤其是房地產行業更應該加大重視，規模大、利潤高的房地產行業涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經拉開。在往年的稅收專項檢查的數據統計中，房地產行業成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數額的一半。
2.不斷完善稅務法律制度
為了有效的管理和控制企業的稅務風險，相關政府部門應該建立符合單位經營特點和業務規模的稅務風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業稅務風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業建立完善稅務風險內控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業防范稅務風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規模的企業防范稅務風險的要求。另外，企業應該依據相關稅收法律制度，不斷完善企業內部稅務風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務風險信息。
3.增強稅務風險的控制力度
企業應該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務風險發生前做好風險防范措施；當企業面對稅務風險時，應該及時地找到風險發生的原因，找到應對風險的方案。增強稅務風險控制強度時，首先是確立企業稅務風險管理目標，健全稅務風險防范機制，將企業稅務風險管理控制作為企業風險管理和內部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監控、納稅評估的開展、進行稅務檢查等一系列工作，并客觀處理稅務風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應對方案。企業可以采取資金儲備的方式應對稅務風險，在風險發生時，利用儲備資金應對資金緊張的壓力，同時，企業也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。
4.培養高素質的稅務風險管理控制人才
現在，在高校的課程中已經出現了稅務籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務處理經驗，稅務風險的管理與控制的經驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務風險管理的人才輸出數量較少，不能滿足眾多企業的需求。另外，稅務風險管理的工作要求高，需要改專業人員必須具備財務和稅務方面的專業知識，同時還應該具備稅務風險識別、管理、控制方面的知識。稅務風險管理人才還應該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務風險管理控制的工作中去。
三、結語
