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1 會計信息質量特征概述
會計信息質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質。長期以來，會計信息質量特征并無成文的表述，它一般隱含于各國會計準則中，構成一種內在的指導原則。
會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果。會計信息的相關性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息的首要性是相關性和可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質量，才可望對報表使用者的決策具有有用性。相關性是指會計信息能夠影響使用者的決策。如果將相關性質量特征進一步進行分解，則其表現為會計信息的預測價值、反饋價值和及時性。可靠性是指會計信息使用者可以信任所提供的信息。只有當會計信息反映了其所打算反映的內容，不偏不倚地表述了實際的經濟活動和結果，既不傾向于事先預定的結果，也不迎合某一特定利益集團的需要；能夠經得起驗證核實，才能認為是具有可靠性的。可靠性包含了三個構成成分：反映的真實性、可驗證性和中立性。
2 會計信息質量特征指標缺陷
2.1 可靠性和相關性之間的不協調
會計信息的可靠性要求進行會計核算時，考慮到實際發生的交易或事項，真實的反映企業的財務情況、經營成果和現金流量，這樣我們發現，會計信息的可靠性是基于歷史成本原則，面向過去的質量要求，并沒有提供當前信息時資者所需要的非財務信息等，而相關性是與決策相關，包括預測價值、反饋價值和及時性三個方面，其中最關鍵的就是提供的信息要有利于信息使用者在預測未來時可導致決策差別。
企業財務狀況、經營成果和現金流量都要在會計信息中清楚的顯現，這樣才能夠保證滿足使用者的需要。所以相關性是服務于投資者經濟決策面向未來的質量要求，因為可靠性定義不是非常廣泛，這樣就難免會使得會計信息可靠性和相關性出現沖突。
2.2 明晰性無法滿足未來信息披露的要求
企業的會計核算和編制的財務會計報告要簡潔，讓使用者能夠更容易理解，更方便利用。現代企業需要財務信息的同時，還需要非財務信息；需要充分的歷史信息的同時，還要有大量的預測信息；需要定量信息的同時，還需要大量的定性信息；需要確定的信息的同時，還需要大量的不確定信息；需要企業整體信息的同時，還需要分部信息。因此，只要求企業的會計核算和編制財務報告具有明晰性是遠遠不行的。
3 如何提高會計信息質量特征
3.1 會計行為與會計信息之間的關系
會計行為是提供會計信息的行為，即會計信息的生產和分配活動。因為會計行為是會計目標和會計行為的主體動機兩者的互動均衡，所以，研究會計行為主體的與會計信息質量是緊密相連的。怎樣才能使會計行為主體更加規范化，不僅要靠制度，職業道德也起著至關重要的作用。
會計行為的優化方法和會計信息質量的改進辦法是相輔相成的。
首先，要在教育方面下功夫，提高會計主體行為的職業道德。會計信息是不是真實與會計人員有直接的關系，他們是主要的實施者，如果不是他們參與到會計信息的整理中，也無法出現這種情況。要想保證真實的會計信息，就要努力提高會計主體行為的素質和職業道德。
其次，建設會計規范體系，對會計主體行為做出行之有效的規范。會計規范體系是會計行為執行業務的標準規范。政府在制定相關的規則時，要讓市場經濟保持科學、嚴謹、系統、協調統一的運行狀態，要讓會計工作做到有法可依、有法必依，政府要保證進行有效的監管，讓造假者的損失比收益要高很多，盡量不要出現會計造假的事件。
再次，加大激勵機制和監督實施機制的建設，實現人員行為的優化。會計行為優化指的是在交易費用能承受的基礎上，優化會計信息質量，使會計信息運用者的需要得到滿足。要做到這一點，就一定要運用合理的會計行為手段，通過恰當的會計行為方式，有效地激勵機制和監督實施機制，對會計人員素質的提高是非常有幫助的。
最后，強化會計行為主體的責任體系，加大會計監管力度。我國會計信息不真實的情況一旦出現了，一定不僅僅是某個人的問題，涉及到很多部門的高管人員，還有很多相關的會計工作人員等，而《會計法》等法規制度并沒有強有力的對會計造假、會計信息失真行為進行嚴厲的制裁，而且沒有明確界定造假責任人，從而不能更好地發揮法律的效力，處罰成本遠遠小于造假獲取的暴利。所以，要建立一個充分體現法律法規、政府監管，行業自律的有效會計監管體系，以法律為基礎，明確界定會計行為主體的責任，以使追究其民事責任和刑事責任，對造假行為加大處罰力度。
3.2 構建我國會計信息質量特征體系的設想
我國在構建會計信息質量特征體系時，一方面要積極學習國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會的做法，另一方面要結合我國的具體實際。
3.2.1 國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會所提出的會計信息質量特征的相同之處
第一，國際會計準則委員會與美國財務會計準則委員會提出的會計信息質量特征體系都是多層次的體系，這樣使得體系中各個構成要素的關系更加明確，使用者能夠更好的對其進行把握。
第二，都體現了會計目標。我國會計規范對會計信息質量特征不能讓會計主體和使用者對會計信息質量特征從各個方面進行權衡，也不能很好地從整體上掌握會計信息質量特征。
3.2.2 我國會計信息質量特征體系的構成
經研究分析發現，會計信息質量特征體系要包括約束條件、信息前提條件、總體質量特征、主要質量特征、次要質量特征等內容。
第一，會計信息質量特征的兩項約束條件
一是成本效益原則。這是一條普遍適用的原則，也就是說不管是哪項活動，僅當收益比成本高時才有效，我們也用這種方法來確定會計信息質量水平。我們之所以要做出某種犧牲得到一些信息，是因為這種犧牲遠遠不足他所給我們帶來的利益。如果不是這樣的話，那么沒有必要提供這種信息了。
二是重要性原則。這主要是指會計信息要全面而且詳細的顯示相對比較重要的項目；而那些不是很重要或與決策沒有什么關系的項目，可以簡要披露或者是不披露，因為這些信息不僅不能給使用者帶來好處，而且會影響到使用者對會計信息的使用，會計信息太多通常會讓使用者不知所措。
以上兩個原則是會計信息質量特征體系的兩項約束條件。當二者產生矛盾時，以重要性原則為主，而不是只遵循成本效益原則，不披露某一項目，因為不披露重要項目所造成的損失比不披露該項目節省的成本高很多。從長遠的角度考慮，這是不符合成本效益原則的。
第二， 會計信息質量特征的前提條件
可理解性應作為會計信息質量特征的前提條件。會計信息一定要做到簡潔，讓使用者能夠一目了然。那些很難理解的會計信息實際上是沒有用處的，嚴重影響其有用性。會計提供的信息一定要讓使用者清晰的了解其含義、用途及使用方法。這樣就要求會計人員編寫通俗易懂的會計信息，不要使用那些不容易理解的的會計術語。
第三， 會計信息總體質量特征
會計作為信息系統，主要目的就是給使用者提供他們所需的會計信息。要保證會計信息質量與會計目標相聯系，不管會計目標是評價受托責任還是提供決策有用信息。總之，會計一定要提供有用的信息，它必須有助于受托業績的考核，產生出對決策有用的信息。
3.2.3 構建適合我國國情的會計信息質量特征體系
第一，會計信息的決策有用性。
信息的決策有用性是與資本市場聯系在一起的。與美國資本市場 相比，我國資本市場還不是很成熟，但是在有效控制會計信息質量的同時，披露信息，能夠更好的提高資本市場有效性。
第二，建立以相關性、可靠性與充分披露為主要特征的新的質量特征體系。
有效市場理論表明會計信息披露的充分性與有效性呈正相關。因而在會計信息質量特征體系中，我們要高度重視充分披露這一重要質量特征。充分披露原則的假定在一個自由競爭的、有效的、信息充分的市場條件下，只要信息完全、真實、及時、清晰公開，市場自身會促使投資者做出投資選擇。這體現了市場經濟的自由性以及政府對市場經濟活動的最低程度的干預和操縱管制原則。
第三，不斷提高會計監督體系的質量，有效監督各項會計工作，使會計工作在會計質量特征體系允許的范圍內進行。
第四，要明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。
4 總結
通過對會計信息質量特征進行分析和研究，通過對新會計準則的學習研究，以及通過對國內外相關會計質量特征體系的研究情況，從中認識到了我國會計信息質量特征在新會計準則下的新變化，以及我國會計信息質量特征自身所具有的特殊性，借鑒國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會的經驗，根據自身特點，去構建一個層次相對清楚，邏輯相對合理且具有一定現實意義的會計信息質量特征體系。
參考文獻：
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[關鍵詞]會計信息；質量；體系
一、會計信息質量的內涵與地位
所謂會計信息質量特征，是“對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定”。從理論上講，會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。
二、會計信息質量的研究回顧
(一)美國的研究
早期的會計文獻，不同程度地提到會計信息質量。但是早期文獻都沒有將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究。到20世紀70年代后期，信息質量與會計目標之間的內在邏輯關系得到了美國會計界的充分認識。1980年12月，美國財務會計準則委員會在總結前期文獻的基礎上，了財務會計概念第2輯《會計信息質量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。美國的財務會計信息質量特征體系采用了多層次的結構：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析。“決策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征。這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質量特征。美國財務會計準則委員會構建的是會計信息為滿足用戶需要的質量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務會計信息質量的基本標準。
(二)國際會計準則理事會的研究
在財務會計準則委員會的影響下。國際會計準則理事會也將會計信息質量特征作為一個重要內容置于1989年7月的《編制和提供財務報表的框架》之中，它認為質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質，可理解性、相關性、可靠性和可比性是四項主要的質量特征，相關性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質量特征之間的權衡等。
國際會計準則理事會信息質量特征具有以下特點：1 是一個包括主要質量特征、次要質量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內在聯系的體系。比國際會計準則理事會質量特征層次少，各個質量特征之間的內在聯系也不如國際會計準則理事會質量之間那么緊密。2 國際會計準則理事會質量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內容，并將其放在最為重要的地位。3 把可理解性與可比性提到與相關性和重要性同等重要的地位，與國際會計準則理事會相比增加了實質重于形式、審懊、完整性等質量特征。
(三)我國的研究：基于基本準則的分析
2006年2月我國新基本準則之后。很多學者認為，新頒布的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)是我國現階段的財務會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。
但是對于會計信息質量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準則的描述值得商榷。修訂后的基本準則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權責發生制并入會計基本假設，實際成本計價原則體現在會計要素的計量中。新準則從十三條到十九條，分別提出“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質量要求。新準則沒有使用上述術語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準則仍然沒有明確哪些是主要質量要求。哪些是次要質量要求。
(四)簡要評價
上述體系在構建上具有很多相同之處，這是共同的優點，即都將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現出會計信息使用者、會計目標和信息質量特征之間的關系。盡管如此。它們仍存有一些共同的不足：
1 沒有從財務會計概念框架的整體出發，對會計目標重視不夠。沒有明確會計目標在整個體系中的導向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導向作用和核心地位。而且也很難體現出財務會計概念框架內在的統一性和關聯關系。
2 沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質量特征的影響了，這樣就會導致會計信息質量特征游離于財務會計概念框架體系之外。或者至少導致使用者在會計信息質量特征乃至財務會計概念框架的使用和理解上存在困難。
3 各質量特征間并未進行類屬劃分，缺乏系統性。上述體系大都將各主要質量特征堆列在一起。未能從會計信息系統的流程或環節角度予以類屬劃分。而實際上不同環節各主要質量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統性，不便于人們在各質量特征間進行科學高效的權衡。
三、我國會計信息質量特征的定位：基于財務會計概念框架的分析
(一)確立會計信息質量特征應該考慮的因素
在財務會計概念框架中，會計信息質量特征是聯系會計目標與實現目標的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標的影響。關于會計目標與信息質量之間的關系。存在一種“兩分法”的錯誤認識。這種“兩分法”就是認為決策有用僅關心相關性，受托責任只強調可靠性。可靠性是受托責任會計目標的一個標志性質量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務會計準則委員會的概念框架將決策有用性作為財務報告的首要目標，把相關性作為會計信息的一個主要質量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實際上這種“兩分法”的觀點是錯誤的。
第一，在兩分法下，普遍認為相關性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實際上只有同時具備相關性和可靠性的信息才可能有用，只有相關的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關的信息必然是可靠的，大量的實證研究也證明了這一點。可見，二者僅是側重點有所不同，而不
是根本上存在矛盾，筆者認為二者不但不矛盾反而可以融合共存。
第二，在兩分法下。若承認決策有用與受托責任這兩大目標在現實中都存在。我們就該用一套質量標準來衡量會計信息在多大程度上能實現上述目標，而不是把受托責任局限于可靠性之內，卻對決策有用的評估采用概念框架的標準。若把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，或把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。實際上，在已構建信息的質量特征體系中。都存在相關性和可靠性的權衡，并不是簡單的“決策有用”對應于相關性，“受托責任觀”僅強調“可靠性”。
針對我國的會計目標而言。新基本準則從我國的會計環境出發，較好地概括了我國的會計目標，既有現實性，又考慮了會計環境的變化發展，具有前瞻性。因而是恰當的。基本準則規定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
總之，確立我國會計信息質量特征的基本思路是要以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現為財務會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標與會計信息質量之間的“兩分法”誤區。并盡可能地借鑒國際上的先進理論成果。
(二)我國會計信息質量特征的體系構建
基于前述會計信息質量特征的確立思路，借鑒現有的研究成果，結合基本準則對財務會計目標的定位。對我國的會計信息質量特征分析如下。
第一，作為財務會計概念框架組成部分的信息質量特征應包含多元會計信息用戶，并與會計目標保持一致性。企業的會計信息使用者隨著經濟的發展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權人，也包括政府部門、企業經營管理者等；既包括現實的利益關系人，也包括潛在的利益關系人；既包括機構法人，也包括個體自然人；既包括國內信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產生對信息質量特征的權衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關的權衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質量特征的一個變量，必須納入會計信息質量特征體系中加以考慮。另外會計信息質量特征應與會計目標保持一致性。會計目標對其具有導向作用。如前文所述。我國會計環境日新月異，財務會計概念框架必須保證一定的現實性、穩定性與前瞻性?所以基本準則將財務報告的目標定位為受托責任與決策有用性共存是符合我國國情的。
第二，針對我國的現實，會計信息質量特征應按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內容質量和會計信息披露質量。會計信息內容質量是用來指導會計準則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內容，從而影響甚至決定著會計信息的內容，是財務會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質量是指權威機構在監督會計信息披露的質量時所使用的標準，是根據會計準則形成的，是用來評價會計準則的執行結果的。二者不能混淆。我國在會計實務中經常犯的錯誤是，以會計信息內容的質量標準作為會計信息披露的質量標準，其結果是加劇了會計信息的低質量。
第三，需要重構相關性和可靠性的關系。筆者認為二者并非矛盾對立，此消彼長。當把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。筆者認為，可靠性是相關性的組成部分，不可靠的信息不相關，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹慎性等特征相結合，并達到可比性和可理解性的質量特征，才能做到真正意義上的決策相關。將可靠性作為首要的質量標準。并不表示可靠性重于相關性，只是針對當前嚴峻的會計環境而對可靠性表示出密切的關注。并認為可靠性僅是達到相關性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹慎性等特征也不會對決策有用。
第四，會計信息披露質量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展。它是一個關于信息質量的全面概念，包括會計準則的制定和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質量標準以及實現會計信息質量標準的方式，而且還豐富了會計信息質量標準和實現會計信息質量標準的方式，是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。
第五，構成信息質量體系的質量特征除包括總體質量特征和構成總體質量特征的首要質量特征和具體特征之外，還應該包括次要質量特征。次要質量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質量的限定性是重要性和各質量之間的權衡。而對于實質重于形式，本文認為不宜作為會計信息質量的特征。因為如果將其作為會計信息內容的質量標準，則與“真實性”項重疊；若是作為披露的質量標準。則概念含糊不清，會給企業違反會計準則提供絕好的借口。例如準則規定廣告費用作為營業費用處理，根據“實質重于形式”原則完全可以作為“待攤費用”處理。
一、會計信息的質量特征與會計準則
會計準則是處理會計工作包括會計計量和會計編報工作的規范，同時反映了人們對會計工作和會計信息的要求。因此，會計信息的質量特征應該是會計準則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統一會計準則大致可分為兩個層次：基本會計準則和具體業務準則。基本會計準則對各項業務的核算過程具有普遍的指導意義，是對會計工作的一般規范，反映的是對會計信息的一般要求。具體業務會計準則是反映具體經濟業務對會計實體財務狀況和經營成果的時所應遵循的業務處理準則，它是對工作的具體規范，反應人們對會計信息的基本要求的會計信息質量特征應包含在會計準則的第一個層次“基本會計準則”里面。但盡管如此，基本會計準則也并非與會計信息的質量特征等同。從上看，基本會計準則包括會計要素的確認、計量、記錄和報告四個方面。而在會計報告準則中主要是對會計信息的質量要求。因為會計信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計報告信息，因此，對會計信息的質量要求，一定程度上可以說是對會計報告信息的質量要求。
會計信息的質量特征從屬于會計準則，是會計準則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計信息質量特征問題的將有助于會計準則研究的進一步深入。作為對會計工作具有普遍指導意義的規范，會計準則健全完善與否，無疑會對會計工作產生十分巨大的影響。
二、會計信息的質量特征是完成會計目標的要求
會計是一個信息系統。會計作為一個特殊的信息系統，它是對的資財和外界對這些資財所持有的權利，以及對企業經營所得和所用的原始資料進行加工計量和傳輸以使人們了解管理經濟所需要的信息的過程。會計工作是一項自覺的有目的的經濟管理活動。作為會計目的，從根本上說，是為了實現最大程度的經濟效益，但會計作為一種特殊的經濟管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現在：會計是通過會計信息，滿足信息使用者對有關企業經濟業務的財務信息要求，幫助信息使用者評價和比較該企業的財務狀況：如資產及產權結構。
會計信息使用者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量，因此深入信息使用者對會計信息共同的以及特殊的需求，對于改進會計工作提高會計信息的質量，是大有幫助的。
由于我國當前制定的統一會計準則是一個有限定性概念，特指企業財務會計而言，不包括管理會計。因此，會計信息的使用者是指外部使用者，相應的對于會計信息的質量特征也是指企業對外報告提供的會計信息的質量要求。
會計信息的外部使用者，一般認為主要有投資人和債權人。因而對投資人和債權人需求的滿足，便構成了會計信息質量特征的主要組成部分。企業的投資人和債權人通過企業財務報表來取得有關企業業績、財務狀況以及財務狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業獲得盡可能多的現金流入量。當然，對企業會計信息的需要者還有政府機構和其它非盈利性組織。它們要求通過會計信息獲得評估該企業資源管理效率以及企業經濟活動對社會環境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業的經營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財務報表所提供的信息就要求具備一系列的質量特征，以便他們能夠正確地預計，比較和評估企業的獲得能力和有效利用資源的能力。
在我國，對會計信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業的生產資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產資料擁有所有權，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計信息能夠客觀真實反映企業的資金流動狀況，企業的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業執行國家財政、、稅收、物價等政策的情況，以及企業在改善經營加強管理方面所取得的成果，借以考核企業的業績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調控，計劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應該在我國企業會計信息的質量特征中有著充分的體現。
三、對會計信息的質量特征從整體上加以研究
綜上所述，對于會計信息有著來自多方面的需要，因此確定會計信息的質量特征應該是各方面利害關系的協調，應該是一個整體的概念。
我國作為主義國家，立足于我國的實際情況，信息的質量特征應該有“特色”，下面就我國會計信息應具有質量特征談一些看法。
（一）決策有用性是會計信息最核心最根本的質量要求。
會計之所要提供財務報告，是因為企業內部和外部決策對財務報告使用價值的需要。我國會計信息的質量特征歸納起來，應包括合法性、可比性（包括一貫性和統一性兩方面）、相關性、可靠性、明晰性、成本效益原則等。這些質量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。
決策從本質上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進行決斷。這種選擇的基礎就是會計提供的信息。如：企業的投資人和債權人，在兩權分離的經營方式下，能不能直接參與企業的經營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續投入該企業，同樣需要進行決斷，決斷的依據只能是企業會計的財務報告信息。因此，是否有利于決策人進行決策，就成為評價會計信息的最根本的質量標準。
（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應是會計信息首先應具備的質量特征。
我國企業的會計信息均以“合法”作為其先決條件。這一點是與我國社會主義管理體制分不開的。隨著經濟體制改革的不斷深入，我國企業財務會計較之以往有較大的獨立性，但會計核算的很多內容仍然要受到國家財政、財務、稅收等制度和法規的制約。至于企業會計核算，還要受到國家其他有關法規如投資法、企業法等等的約束，是很顯然的。
可比性是國家為實施宏觀經濟管理而對會計信息的又一需要。可比性包含統一性和一貫性兩個方面的內容。從橫的方面看，各企業的會計核算均應符合國家的統一規定，以使其提供的會計信息口徑一致、能夠相互可比，這是統一性方面。統一性的存在，有利于企業主管部門對下屬企業會計信息的合并編報，有利于國家對各行業各部門企業會計信息的合并編報，同時也有利于國家有關部門和主管部門對各類企業的業績進行評估，客觀上使不同部門不同行業的企業處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經濟新秩序的建立。
統一性是發揮會計信息宏觀經濟管理中價值的必要條件，但由于統一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應深化會計改革的要求，企業會計信息應該具有統一性，但非常重要的是要掌握統一的度。
從縱的方面來看，會計信息應該具有時間上的一貫性。企業按照制度的規定可以選擇確定一種會計處理，如固定資產折舊方法，存貨計價方法，損益方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業規模擴大或其他必要原因需要變動，必須報請國家有關部門批準，經批準后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業財務狀況造成的在會計報告中加以詳細說明。一貫性是會計信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經濟管理的需要。會計信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財務報告使用者才能通過前后各期財務報告的對比，計算差異，造成這些差異的原因，從而采取相應的對策。
（三）相關性是指會計信息要與決策相關。
企業提供的會計信息要能夠對決策有用，那么要求這種信息與該決策相關。不相關的信息是談不上對決策有用。企業會計信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計信息有不同的要求，因而同一種會計信息對不同的使用者，其相關程度也會不一樣。一種會計信息對這個決策者相關。但對另一個決策者可能不是很相關。因此，決策相關性取決于不同的決策者對會計信息的不同的要求。同時，這種相關性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關程度的會計信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結果也會是不一樣的。
（四）可靠性是一個概括性的質量特征，它以真實的客觀地反映企業的財務狀況為基礎，并通過計量和檢驗等手段向信息使用者做出保證，所以它的內容不僅包含真實性、公正性，還應包括可計量性和可檢驗性。
真實性和公正性是會計信息可靠性的基礎，真實性要求會計信息必須反映企業經濟活動的本來面貌。會計核算的各個環節，從憑證到賬薄再到報表，它們反映的經濟業務都必須是真實的，反對弄虛作假，賬實不符。公正性又稱無偏性，它要求會計人員在提供會計信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預定的結果，對會計信息不施以任何主觀的影響。真實性和公正性其實是一致的，缺乏真實性，難以保證信息的公正性，反之亦然。
可計量性和可檢驗性是從保證會計信息的真實性和公正性所采取的手段這個角度來說的。可計量性和可檢驗性保證了會計信息的真實性和公正性，最終大大提高了會計信息的決策有用性。
另外，為了保證會計信息的可靠，在時間上，要求會計信息必須具有及時性，會計業務處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。
（五）其他特征。
【關鍵詞】 會計信息 質量特征 相關性 可靠性
財務報告信息質量特征是聯系財務會計目標與財務報告的橋梁。它為財務報告目標服務，對財務報告所提供的信息起著約束作用，同時也是衡量財務報告質量高低的標準。FASB提出，“會計信息的首要質量是相關性與可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質量，才能對報表使用者的決策具有有用性”。因此，這里主要探討相關性與可靠性。
一、相關性與可靠性
1.相關性
相關性就是指會計信息系統提供的會計信息應該與使用者的決策相關。滿足相關性要求企業在會計信息的處理過程中，要考慮財務報表的使用者不同的信息需求，但這并不是說會計信息必須滿足所有會計信息使用者的需求。實際上，企業提供的會計信息從根本上講，只能夠是一種通用的會計信息，是在考慮各個會計信息使用者共同需要的基礎上提供的，而不同的使用者在進行決策時，還需要對企業提供的通用的會計信息進行恰當的分析、整理和理解。
會計信息使相關的，必須滿足具有預測價值、反饋價值和及時性三個基本的質量特征。預測價值是指，因為投資者的決策是面向未來的所以會計信息能夠幫助投資者預測企業的財務狀況、經營成果和現金流動情況；反饋價值就是指投資者在獲得會計信息后，能夠修正以前認識；會計信息的及時性要求及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以便及時傳遞會計信息，不及時地會計信息是無用的信息。
2.可靠性
可靠性是指會計信息不受錯誤或偏向性的影響，能夠真實的反映它意欲反映的內容。可靠性包括公允披露、中立性、完整性和謹慎性。所謂的公允披露即客觀性，是指會計信息應該以實際發生的經濟活動為依據，能夠客觀地表述企業的財務狀況、經營成果和現金流動狀況；所謂的中立性是要求會計人員在處理會計信息時，應該保持一種不偏不倚的中立態度；所謂的完整性是指要求反映在企業財務報表上的會計信息能夠全面反映企業在特定時點的財務狀況、特定期間的經營成果及現金流動情況，數字計算準確；所謂的謹慎性或穩健型，是指存在若干種備選方案時，企業在處理會計信息應從中選擇一種不高估企業的收入和資產、不低估企業負債和費用的方法，最終確保不高估企業的凈資產，也不導致利潤虛盈。
3.相關性與可靠性的關系
(1)兩種具有代表性的觀點
①美國的SFAC將相關性與可靠性并提，但是，透析美國一系列關于財務報告改革的系列文獻后不難發現其更傾向于“相關性”。
②英國的《財務報告原則表述》，認為在滿足基本可靠性之前，會計信息的可靠性優先于相關性，會計信息披露應該從可靠的信息集合中選擇最相關的信息。
③葛家澍(1999)也認為可靠性是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂。在會計信息質量體系中，可靠性是基礎、是核心，即使在公允價值得到日益應用的情況下也是如此。
(2)相關性、可靠性――兩難的選擇
相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談相關性，也不能離開相關性去談可靠性，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。
二、信息質量實現的限制和約束條件
1.成本效益原則
成本效益原則是指企業提供一項會計信息時所帶來的效益，應該對比提供會計信息所花費的成本，只有在確保效益大于成本時，提供會計信息才是值得的。
2.重要性原則
重要性原則是指企業在會計核算和提供會計信息的過程中 應該區別經濟活動的重要性，從而采取不同的會計處理方法、成度以及不同的會計披露政策。對于重要的經濟業務應該單獨反映，并通過會計信息進行重點說明；對于不重要的會計信息進行合并反映。
三、我國財務報告信息質量特征
在我國2006年2月15日的新修訂的《企業會計準則――基本準則》中規定，我國的“會計信息質量要求”包括：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。這說明：(1)客觀性是最高的會計信息質量特征。客觀性，說明會計信息必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實的反映企業的財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠，這是杜絕會計信息失真的基本前提。(2)相關性是主要的會計信息質量特征。相關性，說明會計信息必須與使用者決策有關，并具有影響決策的能力；在這里會計信息的客觀性與相關性結合起來可以協調傳統觀點中關于可靠性與相關性之間的矛盾。(3)明晰性、可比性、及時性是會計信息次要的質量特征。明晰性，說明會計信息必須簡明、易懂、準確、清晰能簡單明了的反映企業的財務狀況和經營成果，并容易為人們所理解；可比性，說明應盡可能減少備選的會計方案；及時性，是指任何信息如果要影響決策，就必須在決策之前提供，否則便成為無用的信息。(4)實質重于形式、謹慎性、重要性是會計信息質量有用性的前提。實質重于形式，說明對一項交易或事項的報告，必須反映其經濟實質而不能只反映其法律形式而導致錯報、誤報；謹慎性，說明在準則與制度允許選擇的前提下，寧可多報可能的損失，而不多報可能的收益；重要性，說明它對決策不是無足輕重。由于相關性包括：預測價值、反饋價值和及時性；可靠性包括：公允披露(包括客觀性、明晰性)、中立性、完整性和謹慎性。可見，我國財務報告信息質量的主要特征是可靠性與相關性，可靠性，說明信息必須真實公允；相關性，說明信息必須導致決策的差異；重要性是有用性的前提，效益大于成本是選擇信息的約束條件。因此本文認為，可靠性與相關性并非是不可調和的矛盾，當一種方法所提供的會計信息不可能在可靠性與相關性兩個方面等量齊觀時，我們的選擇應該是：在可靠性的前提下選擇最相關的信息。可以將相關性作為一個綜合性的總體質量標準，將可靠性作為首要的質量標準，以相關性統領可靠性，以可靠性作為相關性的保障，實現相關性和可靠性和諧統一，打破兩者矛盾對立的局面。
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關鍵詞：會計信息；準則；質量
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)10-0169-02
1 會計信息質量特征概述
1.1 會計信息質量特征的內涵
會計信息質量特征是對會計信息應具有的質量標準所做的具體描述要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定。會計信息質量特征是為會計目標服務的，它是聯系會計目標與實現目標之間的橋梁，對會計信息起約束的作用，并使會計信息符合會計目標的要求。
1.2 可靠性的內涵
可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。也就是說，會計信息應該是準確的、不偏不倚的。在國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》中，可靠性是由真實反映、實質重于形式、中立性、審慎性、完整性五個方面的具體特性來支撐的。我國2006年的《企業會準則――基本準則》第二章“會計信息質量要求”中就提出“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。這一表述只將真實性和完整性包涵在可靠性之中，而對實質重于形式、謹慎性則是以單獨條款與可靠性并列表述，但沒有條款對中立性進行表述。
1.3 相關性的內涵
相關性是指會計信息要同信息使用者的經濟決策相關聯，即人們可以利用會計信息做出有關的經濟決策。一般認為，一項信息是否具有相關性，要取決于其預測價值、反饋價值與及時性。(1)預測價值：如果一項信息能幫助使用者預測未來事項的結果，則此項信息具有預測價值。使用者可根據預測的可能結果，作出最佳選擇。由于信息的預測價值具有改變決策的能力，因而是相關性的重要組成因素；(2)反饋價值：如果一項信息能使其使用者證實或更正過去
(2)構建良好的內控環境。良好的內控環境是內控體系的正常運行的“土壤”，房地產企業應該從公司戰略、治理機構、人力資源管理、企業文化建設等方面人手，逐步構建良好的控制環境。
(3)建立系統的內控體系。內控體系的實效是建立在內控體系的系統性的基礎上。系統的內控體系應包括內控的組織機構、管理權責、內控、內控流程、內控指標、審批程序、信息溝通、反饋機制、各種實現工具等。
(4)建立風險評估機制。許多房地產企業的失敗，不是市場問題，而是沒有很好地控制風險。通過建立和實施全面控制，及時發現經營活動中面臨的風險，通過各種具體的控制措施防范風險的發生，保證企業的持續經營。
(5)設立有效控制措施。在風險評估的基礎上，設置有效控制措施，并確保措施的有效運行。通常控制措施包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制預算控制、運營分析控制、績效考評控制等等。
(6)完善內控信息溝通渠道。實現財務核算業務和房地產開發業務的信息一體化，充分借助于信息化手段，提高信息溝通效率，進而完善內外部信息共享平臺，實現在共享平臺上的動態決策和動態管理。
(7)加強內控監督檢查力度。以全面預算管理為核心手段，實現戰略目標的有效分解和戰略實施反饋，實現對房地產開發項目全過程資金和成本監控，實現對各職能部門重要經營和業務活動的預測、控制、分析、考核、反饋、修正動態循環，并與部門績效考核緊密聯系起來。
5 結語
總之，財務內控體系的建立與完善是房地產企業長期良性運行的有效保證，建立健全和強化房地產企業財務內控體系也將成為房企致力于持續發展的強身之道。的預測的實際結果反饋給決策者，通過與預期結果進行比較可以證實過去的預期是否有誤。從而避免再作同樣的決策時再犯錯誤。可見，信息的反饋價值有助于未來決策，因而也是相關性的重要組成因素；(3)及時性：任何信息要想影響決策，就必須在決策之前提供。雖然及時提供的信息不一定具有相關性，但信息若不能及時提供必定會失去效用。2新會計準則對會計信息質量的新要求2，1更加強調會計信息的可靠性
《企業會計準則――基本準則》在會計信息質量要求的第一條就對可靠性進行了詮釋，要求以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。其中還明確規定了資產、負債、收人、費用等會計要素的確認條件。這些條件突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性。2，2更加注重會計信息的相關性
(1)將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性。
公允價值是指在公平交易過程中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額，其本質是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定，是一種基于市場信息的評價。按公允價值計量得出的信息能為企業的經營決策提供更有力的支持。為此，新準則正式將公允價值計量屬性確定為主要計量屬性，主要表現在非貨幣性資產交換準則、債務重組準則、金融工具確認和計量準則等具體準則中。
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(2)財務報表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務。
首先，利潤的表述強調構成要素。舊準則將利潤表述為“利潤包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額”，明確利潤分別來自企業的產品銷售、對外投資所得和營業外收入三方面。而新準則將其表述為。“利潤包括收人減去費用后的凈額、直接計人當期利潤的利得和損失等”，這樣表述強調了收入、費用兩項會計要素的作用，同時明確提出利得和損失，把企業提高利潤的關鍵點定位于增加主營業務收入和降低費用這兩點上。無論利潤是增加還是減少，企業都必須從收入和費用這兩大方面及利潤的構成中尋找和披露原因，這對財務報表使用者而吉無疑是一個非常重要的信息來源。
其次，新準則擴大了信息披囂的范圍。這些新增的資產和負債項目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業經營過程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進行投資。3提高會計信息可靠性和相關性的思考
(1)完善財會法規體系，加大對財務造假的懲治力度。財務欺詐的一個可能原因是治理當局從不可靠的會計信息中獲得的預期短期收益將超過其預期成本。
(2)盡量減少會計政策的可選擇空間。防止會計信息的技術性失真。經濟活動中存在著許多不確定因素，為了轉換不確定性?會計上需要一系列基本假設，也需要限定會計信息系統的處理對象。限定會計處理對象，是為了防止無限制地拓寬財務會計的邊界，導致會計信息披露日益龐雜。在提高相關性的同時導致會計信息可靠性受到削弱。會計
信息系統的一系列程序、方法的存在，制約著單一會計數據的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會計信息的可靠性，因為其間會計人員的估計、判定等人為因素和不確定性大量存在。
(3)改進與完善會計信息的披露。第一提高會計信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會計信息真實可靠的法規法則，做到有法可依、執法必嚴I其次，會計信息來自于企業日常的經濟活動。如果企業能按現代企業的要求建立有效的內部控制制度，可以大大減少操縱會計信息的行為，若年終財務報告采用企業內部公示的制度，對預防會計信息的作弊也是一種有效方式l最后，要進一步完善注冊會計師的會計制度，對于不負責的注冊會計師。要進行曝光，追究其法律責任，給會計信息的可靠性提供一個較好的經濟和法律環境。第二必須改進和完善現行財務報告體系，突出其相關性。首先，要解決歷史信息滯后性與信息需求超前性的矛盾。其次，要建立表內信息與表外信息互補的財務報告體系。第三，規范和完善部分信息的披露。
【關鍵詞】高質量 會計信息質量特征 會計準則質量
一、“高質量”概念在會計領域內提出
1980年5月，美國財務會計準則委員會（FASB）就公布了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，全面地列示了會計信息為滿足用戶（投資人/債權人）需要的質量特征的框架。其中包括相關性、可靠性、可比性、重要性、陳本與效益等。FASB對財務報告的目標規定得很明確：財務報告應該提供對現在的、潛在的投資者和債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。美國證券交易委員會（SEC）前主席Levitt在《高質量會計準則的重要性》的演講中則以保護投資人的利益為目標，提出“準則必須高質量――它必須能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露；利用這些信息，投資者能夠在不同會計期間對公司的業績進行有意義地分析。”
何謂“高質量”？“高質量”能不能定義？“高質量”能不能成為會計信息的質量特征？會計信息的質量特征與會計準則的質量以及財務報告信息的質量特征是不是一樣的？諸如此類的問題我們都應該理清楚。否則，就會出現概念和邏輯混亂。
二、關于“高質量”會計準則或者信息質量特征的主要觀點
FASB在“財務報告概念框架、財務報告目標和財務報告信息決策有用性的質量特征”的“初步觀點”（2006）中指出，“在1999年報告中，FASB考慮‘高質量’是財務報告信息和財務報告準則兩個方面都可取的一種特征。目標和質量特征都應當導致高質量的會計準則，從而指引有助于作出決策的高質量財務報告信息，那就是說，質量是由目標和質量特征共同定義的”。因此，高質量是依附于目標和質量特征的……，所以，本委員會不在質量特征中增加一個‘高質量’。”
FASB在SFAC№：8①（2010）中指出，有用的務信息質量特征包括兩個層次和一個約束。其中基本的質量特征（fundamental qualitative characteristics），包括相關性（重要性）與如實反映；增進的質量特征（enhancing qualitative characteristics）有可比性、可驗證性、及時性與可理解性。單獨提出了成本與效益作為信息約束條件（constraint on the information）。與此同時，IASB在CF（2010）中指出，基本質量特征指相關性、重要性、與如實反映；增進質量特征有可比性、可驗證性、及時性與可理解性。成本與效益則是信息提供的普遍約束條件。與FASB，SFAC 8基本相同。
葛家澍教授認為：“當然FASB認為‘高質量’難于定義，確實是事實。難就難在它是一個綜合的質量。是相關性、如實反映、可比性、一致性、充分披露、透明度等信息質量的綜合反映。……“高質量”是完全可以定義的一個綜合性的質量特征。”②唐帥（2013）認為，SFAC 8中沒有包括以下質量特征：透明性、高質量性、內部一致性、真實與公允的觀點、公允的呈報、信譽。因為這些性質都是基本質量特征和強化質量特征的不同詞匯表達而已。還有簡單性、可操作性、實用性、可接受性，這些標準都小是質量特征，他們只是為全而權衡有用財務信息收益和成本提供的部分標準。成本本身不是質量特征，它是用于提供信息過程的特征，是一個普遍的約束。”
確實，我們認同高質量性不能成為會計信息的質量特征的主要原因不僅僅是能不能定義和難不難定義的問題，或者在其他信息質量特征已經包含了高質量的問題；更重要的是我們要明確會計信息質量、財務報告信息質量和會計準則質量概念之間的區別和聯系。
三、相關概念的辨析
（一）何謂“高質量”？“高質量”能不能定義
何為“高質量”以及能不能定義？葛家澍教授認為，“高質量”是完全可以定義的一個綜合性的質量特征。”“‘高質量’的準則和報告信息是指：準則的制定按目標導向，準則及其導致的財務報告是以相關性和可靠性為前提。它突出可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。
在此我們無意給出一個“高質量”的概念，而且我們認為，高質量確實很難定義，即便勉強給出定義，也很可能是見仁見智！
（二）會計信息的質量特征與會計準則的質量是不是一樣的
會計信息的質量和會計準則的質量是不同的。兩者的區別是，會計信息的質量主要是就交易或者事項的確認、計量、報告過程中，會計信息的生成問題，而會計準則的質量不僅僅是會計信息的生成問題，而且會計準則作為一種公共產品，具有規制的作用，還有監督契約執行的功能。這一切都使會計準則的高質量更加復雜、認識不一。“高質量”不能成為會計信息的質量特征，不意味著會計準則不可以追求高質量。同樣的問題，高質量也是會計準則追求的一個目標（goal），也會存在見仁見智，而且，會計準則的制定不僅僅是是個政治過程，而且也具有經濟后果。當然，會計準則的質量和會計信息的質量也不是截然對立的，只有高質量的準則才能保證高質量的會計信息；高質量的會計信息質量特征，保證會計信息的生成過程以及結果是有質量的，進而支撐會計準則的質量。
四、“高質量”能否成為會計信息的質量特征
（一）關于“高質量”含義的剖析
葛家澍教授認為高質量主要包括：可比性、透明度、充分披露和保證確切而不含糊的可理解性。
我們認為，首先“可比性”和“可理解性”，FASB和ISAB均已作為第二層次增進質量特征來規范。其次，對于充分披露和透明度。目前學術界和實務界對披露的概念和邊界都還認識不一，同時充分披露要考慮一個基本的約束，即成本效益，所以充分披露可能也是一個追求，很難定義、很難達到！再談“透明度”，“透明度則由中立性、清晰性、完整性、充分披露、實質重于形式以及可比性構成。”③透明度中，可比性已經作為增進質量的特征；充分披露前面已經做了分析；中立性、實質重于形式、完整性均屬于如實反映；清晰性基本等同于可理解性。
（二）高|量為什么不能成為會計信息的質量特征
FASB，1999報告認為，高質量是“財務報告和準則制定者（甚至信息使用者）渴望達到的目的（goal）”。高質量是一種目標，或者一種追求。我們知道，會計信息是一種商品，一種特殊的商品。對于商品，我們都希望“物美價廉”！但“物美價廉”是我們追求的目標，只能渴望達到，無限接近但不能真正達到。“物美價廉”能不能作為評價商品質量的特征呢？我們認為不能。盡管“物美價廉”本身不能成為評價商品質量本身的特征，但是有一些具體的標準或者特征來界定何為“物美”？何為“價廉”？對于不同的商品，評價的標準不同，譬如手機？耐用、省電、客戶體驗、價格合適……同樣，會計信息也存在不能用高質量本身來衡量會計信息質量，但我們有一些具體的標準，譬如相關性、可靠性、可理解性等等，但是在這些質量特征內部。不同的時期，不同的國家，追求的重點也是不一樣的，最典型莫過于可靠性和相關性的權衡。
五、結論
我們認為高質量也不宜成為會計信息的質量特征。對于有用財務信息的質量特征，我們也是渴望達到“高質量”，但“高質量”本身不能作為會計信息的質量特征。同時，我們贊同會計準則的高質量，會計準則的“高質量”和有用財務信息的質量特征的“高質量”不能等同！而且我們同樣認為不能把高質量作為會計準則的質量特征，高質量是基本質量特征和強化質量特征的不同詞匯表達而已。
注 釋
{1}第8號概念公告第3章取代了原來的第2號概念公告。
{2}葛家澍.“高質量能否能增加為會計準則和財務報告信息的一個質量特征？”載《制度?市場?企業?會計》，第159頁。
{3}葛家澍，陳守德.財務報告質量評估的探討.會計研究，2001.11。
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(一)會計目標會計目標是從事會計活動預期所要達到的境地或結果，主要有受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為會計目標是向資源提供者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主，強調可靠性；決策有用觀則認為會計是向信息使用者提供決策有用的信息，因此更強調信息的相關性和有用性。一般認為，美國財務會計準則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計準則委員會(IASB)采用的是受托責任觀和決策有用觀。我國新會計準則將會計目標定義為向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。可見，這一會計目標傾向于以受托責任觀為基礎，兼顧決策有用觀，是受托責任觀和決策有用觀的融合。
(二)會計信息質量特征會計信息質量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質量標準。會計信息質量很難通過技術手段進行量化，人們常用是否真實、可靠、相關等標準作為判斷會計信息質量的高低。
(三)會計目標與會計信息質量特征的關系會計信息質量特征與會計目標存在著內在的邏輯關系，一般認為，會計目標應包括并決定會計信息的質量特征，而會計信息的質量特征反過來維護或服務于會計目標，為實現會計目標發揮重要作用，即具備高質量特征的會計信息能促使目標的實現。
二、國內外會計信息質量特征的比較
(一)國外關于會計信息質量特征的研究狀況 國外對會計信息質量特征的研究起步較早，開始于20世紀七、八十年代的美國。此后，國際會計組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務會計概念框架，明確提出了會計信息質量特征體系。
美國會計學會(AAA)首次將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究，此后美國會計原則委員會(APB)也進行了相關研究，但均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)了財務會計概念公告第2號(SFAC NO.2)，首次提出了會計信息質量特征的框架圖，如圖1所示。
國際會計準則委員會(IASC)于1989年的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，會計信息四項主要質量特征是：可理解性、相關性、可靠性和可比性，并歸類為主要特征、次要特征等不同層次，如圖2所示。
英國會計準則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務報告原則公告》中，將會計信息質量特征主要分為三大部分，即與會計信息內容有關的質量，與報表表述有關的質量，對信息質量的約束。各部分又由不同的質量特征組成，如圖3所示。
(二)我國會計準則對會計信息質量特征的規定我國新企業會計準則指出，會計工作的基本任務就是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準，首次明確提出了會計信息的質量要求，包括客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。
(三)國內外會計信息質量特征的比較FASB、IASC、ASB都是將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，在一定程度上體現了會計信息使用者、會計目標和會計信息質量特征之間的關系。在會計信息質量特征體系中，三者都將相關性和可靠性作為其主要質量特征，并且考慮了成本效益原則。我國會計準則對會計信息的質量要求是并行列示的，沒有區分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。但上述對會計信息質量特征的研究中，都沒有包括會計信息的透明度、公允性等特征。事實上，會計信息的透明度、公允性直接影響信息使用者決策，因此，從使用者的角度出發，增強財務報告透明度應成為高質量會計信息的一個重要特征。
[關鍵詞]財務會計 信息質量 特征體系 構建
一、研究財務會計信息質量特征體系的重要性
財務會計信息質量特征是財務會計概念框架的一個重要組成部分。質量特征是會計目標的具體化,體現著會計目標在信息質量方面的要求。因此,構建一套適合我國國情的會計信息質量特征體系,對提高我國會計信息質量水平有很大必要性。
二、構建我國財務會計信息質量特征體系的原則
1、國際協調化
隨著經濟全球化和跨國企業的發展,會計信息使用者的范圍迅速擴大,越來越多的境外機構和個體成為企業會計信息的主要使用者。會計信息使用國際化的需求,使企業提供的會計信息在滿足本國使用者需求的同時也必須為國際使用者所理解并符合其決策的需要。
2、中國特色化
目前,我國的市場經濟還不夠完善,會計主體和會計信息使用者也與西方國家有一定的差別。在確立我國財務會計信息質量特征體系時,應該本著與國際慣例接軌的思想,結合我國社會主義市場經濟現狀構建會計信息質量特征體系的框架。
三、構建我國財務會計信息質量特征體系的設想
1、確立符合我國國情的會計目標
在現代會計理論體系中,會計信息質量特征與會計目標存在著內在邏輯關系。根據我國現階段經濟實際情況,會計目標應該是既向委托者反映受托責任的履行情況,又向投資者、債權人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關的會計信息。
2、我國財務會計信息質量特征體系的結構層次
本文在研究西方國家或組織的成果之上,根據我國現階段經濟情況,明確會計信息應具備的質量特征,并界定各質量特征之間的邏輯關系。構建的結構層次如圖:
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(1)多元會計信息使用者――會計信息用戶
隨著經濟發展和資本市場的不斷規范,企業會計信息使用者在不斷增加。既包括國內信息使用者,又包括國外信息使用者。因此,會計信息用戶也應考慮到會計信息質量特征體系中去。
(2)真實性――基本質量特征
真實性是指以實際發生或存在的經濟業務合法憑證為依據,及時地對其進行客觀處理,如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。如果企業提供的會計信息違背了這一特征,就會在一定程度上造成會計信息質量問題。
(3)可理解性和合規性――關鍵質量特征
可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于財務報告使用者理解和使用。合規性是指企業會計信息應符合國家法律、行政法規和統一會計標準及其他有關財務會計法規規定的要求。
(4)相關性和可靠性――首要質量特征
相關性是指會計信息的提供必須與會計信息的使用相關聯,滿足不同信息使用者的需求。由及時性、預測性和反饋性三個質量特征構成。及時性是指會計信息的收集加工處理和傳遞工作要及時進行,以便會計信息的及時利用。預測性是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現在和未來事項并預測其發展趨勢。反饋性是指會計信息能夠把過去決策所產生的實際結果反饋給決策者,使之將來再做同樣的決策時,可將其作為參考。
可靠性是指會計信息如實反映會計對象,能夠經得起驗證核實。由公允性、可驗證性、謹慎性和實質重于形式四個質量特征構成。公允性是指在經濟事項的確認、計量、記錄和報告過程中,不受利益主體利害關系的影響和制約,一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會計信息。可驗證性是指具有相近背景的不同個人,分別采用同一計量方法,對同一事項加以計量,就能得出相同的結果。謹慎性是財務報表的編制者必須考慮到許多時間和情況下必然會有的不確定因素,在對外輸出信息時,不高估資產和收益,也不低估負債和費用。實質重于形式是指企業應按照交易或事項的實質和經濟現實進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法規形式作為會計核算的依據。
(5)可比性、一致性和完整性――次要質量特征
可比性是指不同單位之間的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行。一致性是指企業不同時期所采用的會計處理方法和程序前后各期應當一致,不得隨意變更。完整性是指企業一切直接或間接引起資金變動的經濟業務事項,都必須通過會計信息反映出來。
(6)成本效益原則和重要性――限制約束條件
成本效益原則是指人們在判斷評價會計信息質量和使用會計信息時,總是期望產生的效益大于產生該效益的成本。如果會計信息的提供成本大于其所帶來的收益,即使對信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會計核算過程中,對經濟業務事項應當區別其輕重程度,采用不同的核算方式。
綜上所述,我國財務會計信息質量特征體系的結構層次如下:多元會計信息使用者是會計信息要服務的對象;真實性位于核心地位,是基本的質量特征;可理解性和合規性是關鍵的質量特征;相關性和可靠性是首要的質量特征;可比性、一致性和完整性是會計信息的次要質量特征;效益成本原則和重要性是制約因素。
參考文獻:
