時間：2023-07-12 09:32:28
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關鍵詞：高等學校；所得稅；納稅籌劃
一、高等學校納稅籌劃的意義
高等學校是給社會培養大量專業人才的重要場所，屬于非營利性部門，納稅工作長期沒有得到稅務部門及學校領導的高度關注，具體展現在學校領導受到稅收不進校等思想影響，對納稅籌劃的關注力度不高；學校財人員對稅務了解不全面，學校缺少專業人才支持，納稅籌劃水平相對偏低；學校屬于事業單位對在校職工獎罰不明確，無法調動學校職工工作積極性，制約學校更好發展。只有通過合理編制納稅籌劃方案，做好納稅籌劃管理工作，才能夠有效緩解學校稅務壓力，提高學校資金應用率，對學校未來發展十分有利。
二、高等學校涉及的主要稅務
(一)增值稅在高等學校中，增值稅包含以下幾方面：首先，在開展科研活動中，其中涉及的部分橫向課題收入，也就是學校科研工作人員在給企業或者事業單位提供有償技術服務過程中，收入相關費用，這些費用應要繳納增值稅。其次，租金收入。針對學校中的公寓，可以向社會群眾租賃，在租賃過程中可以收取一定收入，按照國家稅法要求進行增值稅繳納。一般情況下，學校以盈利為目標進行房屋出租等收益，都要繳納增值稅。再次，培訓費用。高等學校開展各種進修班、培訓班而獲取的收入，這些收入一般會納入到學校統一賬戶中，所有費用都要接受財政部門專戶管理，由學校開出具相應發票的進修或者培訓費用，無需繳納增值稅。但是學校下屬部門自行開戶的進修或者培訓收入，應該按照收入比例，做好納稅工作。最后，其他收入。對于學校內部實施的社會化管理服務，或者創建的獨立核算食堂，向教師及學校提供就餐服務時收取的相關費用，無需繳納增值稅，但是在向社會群眾提供就餐服務收入的費用，需要征收增值稅。
(二)企業所得稅在高等學校中，部分科研費用、以入學為由獲取的資助費用，或者將社會群眾租賃學校公寓時收取的相關費用，都要按照國家稅法要求進行企業所得稅繳納。
(三)個人所得稅當前，我國實施的個人所得稅主要以分類所得稅制為主，下屬設置多個稅務項目，在高等學校中，包含的稅目重要有工資薪金所得稅、勞務所得稅等。其中，工資薪金一般采取七級超額累計稅率，如學校定期給在校職工方法的基本工資、績效等，也包含每學期收取的課時費、科研獎勵等，這些費用都要按時發放，也可以年終一次性發放。學校在工資薪金方法形式上有所不同，在校職工個人所得稅繳納稅額也會存在差異；勞務報酬所得也就是指，個人獨立從事一些非雇傭勞務活動而獲得的費用，如學校邀請專家講座、評審等，勞務薪酬所得需要根據勞務數量進行納稅。
三、高等學校納稅籌劃的相關對策
(一)縮小稅基減小稅基作為納稅籌劃的主要方式，如在個稅在收入固定的情況下增加扣除項目或者費用；或者對在校職工收入進行科學調控，并且為在校職工分擔一些費用，這樣可以為在校職工降低納稅稅額。例如，為職工免除一些教育資料費用，或者在教師采購教育書目，在閱讀后，可以將這些書目放在學校圖書館，供他人查閱，并且這些書目學校應給報銷。在國家稅法政策允許額情況下，可以適當調整住房公積金、醫療保險等費用比例。高等學校也可以對不包含在房產范疇內的出租屋獨立簽署租賃合同，這樣可以降低稅務的繳納。如果學校在租賃房產過程中，同時向群眾提供一些物業管理服務，則學校應該同時簽署租賃合同及勞務合同，在某種程度上能夠減少納稅額。
(二)降低稅率將高稅率改成低稅率是納稅籌劃重點思考的內容。例如在增值稅相關條例中，年應稅服務報銷數額低于500萬元的納稅人，屬于小規模納稅人，根據不含銷售額的3%進行稅務繳納；對于年應稅服務報銷數額大于500萬元的納稅人，屬于一般納稅人，應該按照稅率6%進行增值稅繳納。在稅務核算中，由于根據不同科研項目來核算增值稅，使得核算難度比較大，并在工作量多，稅負比較重，經過和稅務部門的交流，根據國家相關部門的增值稅政策要求，也就是從2016年5月開始，非企業性機構中一般納稅人在提供科研、技術等等資產時，可以按照簡易計稅方法，也就是按照稅率3%進行增值稅繳納，由于該學校屬于一般納稅人資格，可以按照簡易方法進行納稅，計算過程便利，學校稅負也隨之減少。
(三)靈活使用各種優惠政策優惠政策作為我國稅制中重要內容之一，其中包含的功能在于免稅、減稅、稅收扣除等。學校作為非營利性部門，稅法給學校提供了諸多優惠政策，大部分收入類都可以根據稅收優惠政策要求進行減免，例如學校內部創建進修班或者培訓班獲取的收入，全部歸于學校，并且由學校提供的相關發票，他能夠給統一管理和出具，能夠實現稅務免收，在此過程中，要求學校將辦培訓班權限上繳，各院系制定計劃，由學校統一管理和收費。
(四)及時提交減免稅證據材料學校應該糾正一個錯誤理念，也就是把減免稅當做稅收法律中直接要求的，滿足該要求的機構都可以享受改政策，無需經過稅務部門的審核。但是在實際中，除了部分法定減免稅之外，不管是臨時性減免，還是特案性減免，都要提前得到稅務部門的審批，學校需要向稅務部門提交相應的減免稅材料，經過稅務部門審核通過后，才能辦理相應減免稅手續。例如，被列入減免稅范疇內的橫向科研收入，學校應該向稅務部門提供科研合作或者技術轉讓協議，在得到相關部門提供的技術合同認定報告后，才能實現稅務減免。
(五)加強與稅務機關的溝通稅務部門和學校通常會在是否納入納稅范疇內、適用稅率等方面存在分歧，學校中將會出現的補稅、滯納金等稅收負擔。為了減少學校稅負壓力，應及時和稅務部門交流，盡可能得到稅務部門的指導，保證學校納稅籌劃的合理性和合法性。
關鍵詞：財務管理；農業科研；問題；對策
農業科研工作有別于其它行業，農作物特殊的生長習性決定了農業科研工作的季節性強、周期性長，為科研經費的科學預算增加了難度。隨著國家對農業投入力度的不斷加大，農業科研項目資金來源渠道呈現多元化，農業科研事業單位的科研經費逐年增加，國家對科研單位的財務管理也在不斷加強。但是，農業行業的特殊性、農業科研單位的公益性以及農業科研工作者忽視財務管理在項目經費使用中的重要性，一直以來限制了人們對農業科研事業單位財務管理本質的正確認識和科學把握。作者結合自己的工作實踐，分析了近年來農業科研工作中財務管理存在的主要問題，提出了相應的對策和措施。
一、現行農業科研工作中財務管理存在的主要問題
1、經費預算不夠科學，導致實際執行存在困難
一些農業科研事業單位對財務預算管理觀念仍比較淡薄，對財務管理的思路還停留在過去對資金的管理，忽視年初對年度資金預算計劃的科學制定，造成實際收支與預算相差較大。尤其是申報科研項目時，大多以課題組為主組織，編制的項目預算與單位科研發展整體需求有偏差，執行過程中單位總控度差，預算與實際需求差距大。
2、擠占挪用成為彌補經費缺口的普遍現象
為了籌集資金，幾乎所有的單位都不同程度地把手伸向科研經費。盡管國家有關部門三令五申，但在生存的壓力下一些單位還是絞盡腦汁，巧立名目，或以提取管理費的名義改變資金用途，或直接擠占挪用科研經費，想方設法把科研經費變成基本支出經費，使得原本并不復雜的科研經費管理變得十分復雜棘手，財務問題層出不窮，而且積重難返，不僅使科研項目的執行效果因經費問題大打折扣，而且容易滋生腐敗。
3、科研經費預算執行有待規范
科研項目課題負責人管理制度決定了其經費管理使用的自，但這種自是相對的、有前提的，是相對于過去單位對科研經費管得太多、對科研活動干預過多而言的，是科研經費管理規則框架下的經費使用自主，真正的落腳點是賦予課題負責人組織科研活動的自。實際工作中，部分課題負責人將經費管理使用的自理解成了經費的所有權，將科研經費當成了“私有財產”，要不要花，如何花，一個人說了算；科研管理部門只注重立項和驗收的組織，很少關注預算執行過程。科研人員只專注怎么出成果，如何爭取到經費，在他們的理解中，預算是做給立項階段的評審看的，不是用來約束自己執行。科研圈內甚至流傳著“只有申請不來的項目，沒有結不了項的課題”。最終使科研人員對科研經費預算的嚴肅性產生認識誤區，視科研經費預算為擺設，認為財務人員對科研經費使用規范性的擔心是杞人憂天，經費使用比較隨意，預算與執行存在較大偏差。
4、科研經費使用矛盾較多、效益也較低
科研項目計劃實施課題制后，實行全額預算，細化了科研項目預算編制，實行預算評估制度，這對科研人員的管理水平提出了更難更新的要求。首先，科研人員普遍感到預算編制過細過嚴過緊，編制口徑不一，較難應對。第二，農業科研具有周期長、季節性、復雜性等特點，立項時的預算很難全面覆蓋農業科研全程中的需求，也很難預測可能發生的變化。第三，爭取科研項目“廣種薄收”，使得科研項目預算編制金額按“廣種”編制而預算執行情況卻是“薄收”，這就使得科研項目預算編制金額與預算執行相差較多，這是預算編制所不允許的，預算編制的嚴肅性與爭取科研項目的“廣種薄收”概率相矛盾。科研項目支出報銷問題也較多：從主觀上看，科研人員觀念與國家當前的財務管理制度不盡適應，部分科研人員，認為拿到科研經費后，只要與科研活動有關想怎么花就怎么花，與當前國家有關科研項目經費管理的要求相矛盾。從客觀上看，在項目經費劃撥和任務管理兩條線機制下，科研經費的支出和報銷存在不少問題，一是項目啟動時經費與任務不匹配，要么經費下撥遲滯，科研任務無法按計劃實施，往往錯過最佳時節，延誤時機；要么項目任務下達遲滯，經費先到帳但歸屬不清，無法支出。兩種情況都導致科研經費不能及時有效支出，科研工作不能按計劃進行，這一狀況尤其對農業科研項目的影響極大。二是項目實施過程中，財政部門要求在限期內將預算執行到一定比例，嚴重脫離科研活動實際。為了完成指標，只能突擊花錢，這樣勢必造成違規報賬、財務控制薄弱、科研經費損失浪費等隱患。三是部分切實發生的費用難以報銷。如從事農業經濟研究的科研人員談到，下鄉蹲點、調查、試驗時支付給農民的費用以及農業軟科學研究需要購買的大量數據，往往很難取得正規發票，報銷困難。
二、加強農業科研工作中財務管理的主要對策
1、科學編報預算，嚴格預算執行
農業科研事業單位財務管理的目標，是充分發揮財務部門的基礎性、服務性、保障性作用，只有建立科學合理的財務資源配置機制，才能有效利用財務資源。一是建議加強“三建”制度的建設，從源頭上抓預算工作。即，建立管理制度，明確分工職責（項目組、單位、主管部門），充分考慮單位的發展；建立財務審核制度，確保預算的合理性，提高執行力度；建立項目儲備庫制度，提前謀劃，按照項目性質充分、綜合考慮科研預算。二是建議落實好“三抓”工作，即，抓政策依據，強調按制度辦事、按程序辦事，切執行預算制管理，有效避免預算執行“出軌”；抓管理制度，完善報銷手續，提高監督力度；抓責任主體，明確責任主體，制定獎懲措施。
2、合理增加農業科研單位的事業費
為了保證農業科研人員能夠專注農業科研工作，不要因為經費不足而影響核心工作，或為了維持現狀，將科研經費變向支付，影響了科研工作的成效。為此，建議財政部門合理保證科研單位正常的事業費，保證開展科研工作的基本條件，同時調整農業科技項目立項與管理機制，增列與農業科研工作有關的費用支付名錄，便于科研人員的合理支付，保證科研工作正常開展，較好地控制了科研經費使用的“改頭換面”。
3、加強科研經費財務管理人才隊伍建設，探索財務人員參與科研過程的管理模式
國家財政和科技管理體制改革不斷推進，改革舉措層出不窮，部門預算、政府收支分類、非稅收入管理、政府采購、國庫集中支付、科研經費課題制管理等一系列改革，對科研經費財務管理隊伍的要求越來越高。財務人員要有堅定的政治信念，樹立科學的世界觀、人生觀、價值觀，發揚敬業奉獻精神，廉潔自律，淡泊名利，守得住清貧、耐得住寂寞，同時要敢于堅持原則，客觀公正，依法履行監督管理職責。科研項目經費是農業科研單位除財政基本支出撥款以外的最主要的經費來源，財務人員應樹立為科研服務，為科研人員服務的觀念，加強綜合能力和素質的培養，不僅要豐富財經領域的知識和經驗，也要加強相關知識的學習，熟悉科研方面的基本常識，了解科研過程，把握科研規律。從專業的角度思考科研工作的實際需要，把握科研工作與財務相關的重點、難點，提高對工作中復雜問題的分析、判斷、解決能力，通過科學的管理，優質的服務，贏得科研人員的 理解、信任、尊重與支持。探索財務人員參與科研過程管理的模式，財務人員參與科研過程管理的觀點并不新鮮，對此項目主管部門有要求，財務部門認為有必要，科研實施主體總體上也歡迎，但始終落不到實處。原因有很多，但根本在于缺少可操作的規則，不單單是對財務人員參與科研全過程的方式、內容以及權利義務作出界定，對科研人員也必須同時具有約束力。建議每個科研項目要吸納1名財務人員作為課題組成員參加課題組，研究討論項目申報指南，參與經費申報預算編制，跟蹤監督經費預算執行，提供經費預算執行過程中有關財務方面問題的咨詢服務以及意見建議，協助解決有關科研經費預算執行中的實際問題，配合整理結題財務驗收資料為科研項目的財務審計驗收提供技術支撐，督促項目結題后財務結賬手續的辦理等等，對項目的財務檢查及審計驗收提供技術支撐。
4、提高科研經費使用環節中的財務管理效益
財務管理人員與科研管理人員要適應國家宏觀層面對科研項目經費預算管理的新要求，形成新的科研項目經費管理理念。財務人員與科研人員要密切配合，滿足科研人員了解和掌握科研經費預算執行情況的需要。同時，科研人員要及時向財務人員提供項目經費預算、執行等過程中的所有經費信息，便于財務人員更好地管好科研經費。只有這樣，才能進一步加強科研項目經費預算管理，嚴格執行國家財經紀律，合理使用項目經費，提高科研項目經費的使用效率和效益。
另外，開發利用農業科研事業單位的網絡，建立科研項目管理的信息資源，使用專門管理科研經費的軟件，從立項到Y題對每個科研項目的經費進行全程、實時、程序化管理，財務人員和科研人員都能隨時查看經費使用狀況，了解經費去向，依據項目計劃任務書所列支出進行動態實時監控，及時發現問題并加以糾正調整，要求便于管理，也便于項目驗收，這是確保科研項目的經費使用合理有效的關鍵所在。
參考文獻：
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[關鍵詞] 高校；橫向科研；經費
【中圖分類號】 G644 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2013）12-115-2
橫向科研經費是主要通過承接企業、社會科技項目、開展科研協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入，已成為學校重要的資金來源之一。特別是近年來，高校承擔的橫向科研項目呈現大幅增長趨勢，承接橫向課題、從企業獲得研究經費的數量與層次，反映了學校師資隊伍的素質和整體的研究能力，是高校水平的標志和綜合實力的體現。在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校能夠執行國家相關政策和要求，加強管理，合理使用，保證了橫向科研項目的順利實施。但也有少數高校對橫向科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執行不嚴格，致使學校在橫向科研經費管理方面出現諸多問題，影響了正常的科研工作。針對當前高校在橫向科研經費管理方面存在的問題，提出相應對策，以促進高校橫向科研經費管理，明確經濟責任，提高資金使用效益，確保橫向科研工作健康發展。
一、高校橫向科研經費管理中的問題
（一）與科研活動無關的支出比重大。橫向科研經費中列支的費用主要包括出租車費、車輛通行費、餐費、通訊費、燃油費、商場購物等業務費。這些費用既有在完成科研項目中實際發生的費用，但也有列支了諸如日用品、文化用品、禮品等大量與科研和教研無關的費用，且支出比例偏高。
（二）科研立項不真實，虛增科研經費收入。一些項目在與委托方串通造假。利用簽訂虛假合同，先立項打入資金爾后又以購置設備、材料費、趕工費等名義返還，虛立項目。個別高校立項不真實，根本沒有實施過科研項目，而是通過資金“賬面旅行”的做法虛增科研經費，具體手法是要求下屬單位以橫向科研項目名義上繳科研基金，作為學校科研事業收入，隨后，學校再以“下撥科研項目經費”名義返還。
（三）利用虛列票據套取資金。相對于縱向科研經費，橫向科研經費管理在一些高校比較松散，一些項目組負責人沒有橫向科研經費也是國家經費的公共屬性概念，甚至認為橫向科研經費都是項目組或個人的資金，于是在報銷橫向科研經費所中，不能據實列支，出現了大量的虛假票據報銷現象，這里的虛假票據，既有票據本身即是假發票票據，通過非法渠道購買的假發票，也有發票為真、但具體業務事項為假的情況。如利用火車票、飛機票、住宿發票、餐費發票、商品銷售發票等報銷套取現金，直接形成賬外賬。
（四）虛假編制勞務費名單套取科研經費。由于一些高校對橫向科研經費的勞務費提取比例規定不一，有的學校甚至嚴格禁止在職教師領取勞務費，一些項目組為將勞務費的比例范圍內的科研經費全部領取出來，以學生勤工助學費或外聘人員勞務費名義提取勞務費，通過虛增人員人數，降低每人領取勞務費的標準，同時為了避免個人所得稅，有的甚至每人每次控制在稅收起征點800元。但實際上這些勞務費并未付給這些學生，而是套取出來后由項目組統一支配使用，其中部分歸項目負責人個人所有，部分分配給科研團隊其他人員，未再按照個人實際所得繳納個人所得稅。
（五）橫向經費轉入關聯公司。一些項目組負責人借協作科研之名，將結題不結賬，結余資金用于非科研項目開支科研經費轉入與項目負責人有直接經濟利益關系的關聯單位，或通過簽訂“合同”或以購買材料為名變相將科研經費轉入自己公司實際上橫向項目并無真實科研內容，
（六）用橫向科研經費購置的固定資產控制不嚴，存在流失隱患。按照有關規定，凡使用科研經費購置的固定資產均屬于學校的固定資產，必須納入學校資產統一管理。但有些學校部分用科研經費購買的固定資產卻未計入學校資產賬。些費用并未計入學校資產賬，未辦理資產登記和領用手續，因此被個人長期占有。
（七）結題不結賬，結余資金用于非科研項目開支。科研經費資金長期沉淀。有些科研項目因實際發生的設備購置費、材料費、制作費、差旅費等科研費用要遠低于所取得的科研經費，支付給科研人員的人工費又有一定比例限制，因此，一些項目實際已完成，但賬上仍有不少經費結余，無法結題。這種情況在一些建筑設計、軟件設計、人文研究等以人工成本為主的項目上表現更突出。
二、原因剖析
（一）高校過度行政化。高校行政化的結果是直接影響了“教授治校”“專家治校”目標的實現，最求高校科研經費的“GDP”指標的橫向比較、追求大學綜合水平的排名，直接導致了一些高校為科研而科研、同行相互攀比，多度指標化。對教師的晉升考評除了教學外，主要是科研經費、科研成果，由于教學是軟指標，衡量起來不如科研這個硬指標來的快和顯現。因此拿科研項目、爭取科研經費成為衡量一些學校和老師追求的目標。用脫離實際的指標來引導學校科研工作，本身違背科研工作的規律，是造成橫向科研經費混亂的主要原因。
（二）管理制度不完善。高校橫向科研經費使用混亂，是國家經濟計劃經濟條件向市場經濟轉軌的產物。對比較，縱向的科研經費仍然是執行傳統計劃經濟下的高校教育經費主要是國家財政撥款，支出也較為單一，相關配套管理法規比較嚴格，都是在國家財政嚴格控制下進行的，較為規范。但橫向科研經費是高校收入的來源結構與支出結構由“單一性”趨向“多元性”的結果，橫向科研經費的收支多元化、名目繁多、評估考量較難，國家相關橫向科研經費管理辦法出臺滯后，一些高校為了給予科研項目組“寬松”環境，防止橫向科研經費旁落，至今沒有出臺本校的橫向可樣經費管理辦法，導致一些橫向科研經費套取手段“法無明文不為罪”，一下違規套取方式司空見慣。在制度層面缺乏針對性法規規章約束，產生的“橫向科研經費亂象叢生。
（三）管理不夠精細化。“重收輕支”是一些高校橫向科研經費管理粗放的普遍現象。為了追求科研經費到賬額度，有的學校橫除了通過采取獎勵措施，還采取層層下達學校橫向課題任務指標。出現一些“為到賬經費而到賬經費”的“各顯神通”的現象，但是學校作科研收入入賬后，一些高校對橫向科研經費的精細化管理不到位，在提取管理費和代扣稅金后，就不再過問和干涉，科研成果放任自流，造成學校知識產權喪失或流失而無人問津。一些學校的科研部門、財務部門對橫向科研合同實質性審查不嚴、對虛假票據報銷、填報勞務費名單真實性缺乏監管，對科研教師加強橫向科研經費合同簽訂、報銷培訓不足，項目組負責人財務知識掌握不足，主觀認為橫向科研經費屬于自己項目組的理應所得，當項目預算與實際支出發生較大差異時，不惜明知故犯或尋找臨界點，不據實列支，最終導致項目成本失實、項目經費濫用，影響項目績效評價，甚至違反財經制度，套取橫向科研經費占為己有。
（四）監管缺失乏力。當前的橫向科研項目大多實行項目組負責制，項目組負責人擁有相當經費支配權。有些課題負責人獨斷專行，科研經費支出往往由課題負責人自己說了算，適成經費開支混亂。為防止挪用經費現象發生，一些科研院所在財務報銷時進行了嚴格審核。財務部門要求一些科研項目支出要具體細化到項上，發票要求明細，財務報銷實行逐級簽字制度。高校橫向科研經費依托與企業、公司簽訂的技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢等合同獲得。合同一般對經費支付方式、支付時間進行約定，而少見對經費的預算、開支內容、使用進度作出約定。科研人員只要按合同條款提供服務，企業按合同規定及時撥付經費，雙方便相安無事。企業無需知曉經費使用情況，高校無需提供經費使用情況報告。即使稅務部門來訪也只是走過場，高校橫向科研經費缺乏有效的綜合監督機制。
三、對策建議
高校橫向課題經費管理所存在的系統性問題，大學的政策導向、項目負責人的認識水平以及大學各職能部門的工作范圍等因素均造成了大學橫向科研經費監管的漏洞，需要通過系統的辦法來加以解決，這既涉及政府宏觀政策的調整，涉及學校的管理主體地位和主體責任的確立，也涉及完善財務管理制度和加強制度執行力等各個方面。例如一是要從國家管理層面去行政化，真正實行教授治校、專家治校，在體制和機制上給高校創造良好的科研環境；二是高校取得的各類科研經費，不論其資金來源渠道，均為學校收入，必須全部納入學校財務部門統一管理、集中核算，并確保科研經費專款專用，要建立由大學主導，相關職能部門協同，分級管理的模式，進一步明確高校相關職能部門、學院、系室都是橫向科研經費管理的責任主體；三是進一步完善高校橫向科研經費管理辦法及其配套措施，明確管理費提取比率、勞務費據實列支、資產設備監管、外協合同實質性審查等條款。四是嚴格落實科研項目責任制。進一步明確科研、財務、采購及項目負責人在科研經費使用和管理中的職責和權限，嚴格落實責任制；五是加強對橫向科研經費的管理。加強預算和支出管理，嚴格審批權限，確保支出真實，加強過程控制；加強資產管理，嚴防國有資產流失。六是嚴肅查處各類違規違紀行為。加強審計、嚴肅查處各類科研項目造假、轉移挪用科研經費以及偷稅漏稅等不法行為。七是創新優化管理模式。如建立以成本為中心的財務管理模式，確保橫向項目經費的支出更加合理、透明，為項目的財務決算和績效考核提供有效的數據支持，創新橫向科研項目期末管理機制，建立科研成果技術價值的審定機制、科研成果推廣應用、轉化轉讓的管理機制，建立基礎保障機制，解決科研人員的后顧之憂，完善績效評估制度，對科研項目所取得的社會效益與經濟效益進行考核和評價，提高項目管理水平和資金使用效益。
參考文獻：
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隨著高等教育體制改革的不斷深化以及高等學校辦學規模的穩步增長，所涉及的收入業務日漸復雜多樣，高等院校的科研項目、學費、住宿費、會議、短期培訓等等教育科研活動實際也是經濟活動事項，都涉及了收費票據，多樣化的經濟業務所需收費票據數量和種類增多，票據管理工作難度逐漸加大。財務票據管理是高等院校財務工作的重要組成部分，票據作為收入核算的原始憑證，規范管理可以保證會計核算的準確性，同時票據也是國家有關部門和稅務機關監督學校收入合法的重要依據。因此，提高票據管理水平，規范票據使用范圍是高等院校落實財務內部控制制度、提高財務管理工作水平的重要保障。
二、高等院校財務票據的種類
（一）行政、事業收費專用票據
第一類：非稅收入票據，適用于向學生收取的物價部門批準的收費項目：學費、住宿費、培訓費等。
第二類：行政事業單位資金往來結算票據，適用于高等院校與機關、事業單位、社會團體之間發生的資金往來結算經濟活動。
第三類：公益事業捐贈統一票據，用于高等院校接受單位、社會團體及個人的公益捐贈項目。
（二）稅務發票
稅務發票是稅務部門統一印制的收費票據，高等院校稅務登記證中所列經營項目可以開具稅務發票，稅務發票分為地稅發票、增值稅普通發票、增值稅專用發票三類，高等院校的非專業技術培訓及房租業務開具地稅發票，“營改增”后地稅發票由國稅增值稅發票替代，這里不做詳解。目前高等院校多為小規模納稅人，如技術咨詢、技術開發轉讓和服務類的橫向科研項目、培訓費、會議費、測試費等等均可開具增值稅發票，如購貨單位為增值稅一般納稅人，需要抵扣銷項稅，則由稅務機關代開增值稅專用發票用于抵扣。增值稅專用發票載明商品銷售額和增值稅稅額，購貨方根據其抵扣稅款，對增值稅的計算起著關鍵性作用。
（三）校內結算收據
高等院校經過相關部門批準，自行印制的收據，用于校內部門之間資金往來結算，主要用于校內結算的水電費，網絡信息費等等
三、高等院校票據管理現存的幾個問題
（一）票據相關知識的培訓不到位，票據使用不夠規范
票據是財務收支的憑據，是會計核算的原始憑證，是財政、稅務、審計等相關部門對高等院校財務工作監督檢查的重要依據。高等教育改革發展，與外界經濟業務往來增多，票據管理越來越復雜，未經專業培訓的工作人員不了解票據的使用方法，對收入性質界定不準確，綜合素質不過硬，并對相關的法律法規了解不夠，法律意識淡薄，票據管理的規范性、科學性就更無從談起，甚至連最起碼的準確性都無法保證。
（二）票據管理未實現電算化
票據管理分為領取、使用、稽核、保存、銷毀等環節，目前有些高等院校仍然使用手工方式管理票據，認為“看得見、摸得著” 的管理方式比較可靠，這種管理方式不但存在大量機械重復勞動，而且票據管理者對院系、二級單位在票據使用環節缺乏有效的監督和管理，即不了解領出票據的使用數量、收款金額以及開具項目是否規范，無法隨時查詢，使票據和資金游離在學校監管之外，容易滋生“小金庫”等違紀違法行為，這與高等院校提倡的加強內控管理嚴重相悖。再有如后期需要查詢，或者票據管理人員更換交接時，繁雜的翻閱、清點工作只能依靠手工完成，嚴重影響票據管理的工作效率。所以，票據管理信息化程度不高與現代財務管理的理念相距甚遠，更不符合高等院校提倡的信息化發展戰略，成為高等院校財務管理水平發展提高的瓶頸。
（三）基層單位票據使用管理有待規范
高等院校內部的二級單位、院系、后勤等部門因業務需要借票、開票，但是往往因開票業務的臨時性或短期性，沒有設置崗位編制，無法配備專職財務人員管理票據，其中有些工作人員缺乏正規的業務培訓，沒有充分認識到票據的重要性，使用不夠規范，錯開、多開、混開或丟失，書寫時有字跡不清，隨意變更收費項目名稱，大小寫金額不符等現象時有發生，給票據后續的管理工作造成困難。
（四）科研預借發票管理有待加強
近幾年，隨著國家對高等院校科研工作越來越重視，各級部門及企業與高等院校的科研合作項目逐漸增多，為了給科研人員創造良好的環境，增加學校科研收入，有的高等院校允許科研人員先行開具全額發票，合作方將發票入賬后，再撥出經費或分批撥出經費，這種情況下學校對發票的管理鞭長莫及，不能及時到款、不能足額到款的情況時有發生，甚至預借的發票幾年得不到處理，加大了財務監管的難度，增加了學校的財務風險，但是目前有些高等院校尚未形成有效的制約機制，杜絕此類情況繼續發生。
四、高等院校完善票據管理工作的幾點建議
（一）大力宣傳票據相關政策，定期組織學習培訓
規范票據管理工作是做好高等院校財務管理的一項重要內容。高等院校票據管理工作中，人員素質是的決定因素，因此提高相關人員素質，是我們規范票據管理的關鍵。高等院校可利用網絡宣傳、專業人員辦講座、印制操作使用手冊等多樣化的方式，不斷加強政策理論和業務知識的宣傳學習，向工作人員介紹票據管理模式、流程和操作規范，使實際操作有據可查，有據可依，逐步增強人員的工作責任心和自信心，提高職業判斷能力和工作應對能力，在實際工作中嚴格遵守票據相關法律法規，按照規章制度辦事，讓制度不再是辦公室的裝飾，完全滲透到實際工作中，票據管理則會持續良性發展。
（二）逐步實現票據信息化管理
國家近期出臺的票據管理辦法中，明確指出，票據管理信息化是近期票據管理的主要任務之一，高等院校要以此為契機，將票據管理信息化工作全面開展。對票據領取、發放、使用、核銷、保管、檢查及銷毀等所有環節細化后，按工作流程設計模塊，建立票據管理信息化系統，并將各類票據納入系統內管理，實現票據管理的嚴密性、規范性和科學性，避免票據管理工作中的失誤，有效改善傳統手工管理方法的不足，使工作人員逐步擺脫繁雜的手工勞動。
（三）將基層單位用票納入學校票據信息化系統
高等院校院系等基層單位經濟往來業務日漸增多，用票量逐漸加大，需設置專職或兼職票據管理員崗位。高等院校財務部門對票據管理員進行業務培訓后，由其負責本單位的票據領用、開具、復核。利用校園網搭建的平臺，財務處票據管理人員是票據系統的管理員，有設置院系等基層單位票據操作員的權限，基層單位用票時，從任意終端機訪問到財務處的票據系統，提交手續齊全的票據申領單，管理員在系統內發放票據，同時設置開票摘要、金額上限、使用時間段等要素，從源頭就杜絕了票據開具不規范的現象發生。票據管理員利用票據系統，可隨時查詢基層單位票據使用情況，督促其規范用票，及時交款。這樣，基層單位的票據使用過程全透明，票據管理者監管全方位，真正做到了全程管理無死角。
（四）制定相關制度，有效減少和避免預借發票帶來的財務風險
根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十六條：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。高等院校既要遵循《實施細則》，又要結合自身情況，制定切實有效的預借發票管理制度顯得尤為重要。具體而言，預借發票借票人作為第一責任人，對發票使用負有直接責任，對發票內容真實性等承擔經濟與法律責任，辦理預借稅務發票時，必須預繳稅金，等全額到款后，方可沖抵或退款。預借發票規定期限，超期款項未到，將暫停借票人辦理其他預借發票事項，并從借票人工資中每月暫扣一定數額押金。財務處票據管理人員每年定期對預借發票進行清查，對違反規定的情況責令其糾正；給學校造成經濟損失，將追究經濟責任；違反國家財經法規，需承擔法律責任。
應對SARS危機的財政支出（危機的總成本）
——中央與地方財政已發生的突發性事件應急支出雖然經過多方努力，此次疫情得到了有效控制，但是財政也為此支付了巨額成本，中央和地方財政在應對此次事件中的突發性事件支出超過了以往任何一次災害所需費用。從4月初中央財政根據國務院建立突發性公共衛生事件應急反應機制的要求，撥付專項資金3.1億元用于第一階段應急反應機制的建設的第一筆經費起，截至5月14日，中央和地方財政用于防治SARS的經費共計126億元，超過了1999年到2001年三年救災支出的總和。
從以上數據可以看出，中央和地方財政在SARS危機中的突發性事件支出數額是巨大的。在我國的財政預算安排中，應對突發性事件的預算支出科目有兩項：一是中央財政和地方財政的預備費，二是列在撫恤和社會福利救濟費項目下的救災支出。我國2003年中央預算中安排了100億的總預備費，本次動用了20億（不包括此間中央對地方用于SARS防治的轉移支出），屬于有史以來一次性支出最多的一次。而各級地方政府的財政支出約為80多億元，各地因經濟情況和疫情程度不同而有所不同。
——稅收減免與各項財政性收費減免形成的財政支出自5月9日起，中央和各地方政府出臺了一系列減免稅費的政策措施，這也構成了一大筆稅式支出和財政性收費式支出，成為今年現實財政收入的減少數，根據去年財政性收費和稅收收入估計，此項支出也有十幾或幾十億元的數額。具體情況如下：
5月9日，國務院決定自2003年5月1日起至2003年9月30日，對受SARS影響較大的餐飲、旅店、娛樂、民航、旅游、公路客運、水路客運、出租汽車等行業減免行政事業性收費和15項政府性基金。這15項基金中，屬于中央的收入全部免收；屬于地方的收入，具體減免幅度由當地政府決定。
5月11日，國務院決定對受疫情直接影響比較突出的部分行業在2003年5月1日至9月30日期間實行稅收優惠政策。民航的旅客運輸業務和旅游業免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。此外，各省、自治區、直轄市人民政府可以根據當地疫情和對相關行業生產經營影響的實際情況實行如下稅收優惠政策：對飲食業、旅店業減征、免征或緩征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。對出租汽車司機免征個人所得稅或降低征收定額。對出租汽車公司和城市公共交通運輸公司減征、免征或緩征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加。
在此前后，與國務院政策相配套，各地方的其他政策也陸續出臺。其中北京、上海、廣東和杭州的政策較為典型，包括對一線醫護人員和出租車行業個人所得稅的免除；對酒店、餐飲、商貿等旅游業的部分行政事業收費和經營性收費的減免；提高出口退稅補貼比例；加大財政對醫藥儲備力度的支持；對資金周轉困難的旅游、餐飲、娛樂業的中小企業給予短期流動資金貸款擔保支持；調整了交通運輸、旅游業、娛樂業的稅費等十幾項稅費優惠政策。
——由于宏觀經濟增長減緩（GDP增速下降）帶來的隱性財政支出根據經濟學家的預測，我國宏觀經濟增速減緩是確定的。樂觀地講，會下降0.2-0.5個百分點，悲觀地講，可能下降1-2個百分點。從目前的情況來看，盡管今年前四個月我國稅收收入增長了30%，達到7270億元人民幣，這一數字相當于去年全年稅收收入18900億元的38.46%.但是第一季度的稅收增長很快會被減稅和經濟增長下降所沖銷。據國家稅務總局估計，受經濟增長減緩影響，今年全年稅收收入可能會減少300億元人民幣（將受益行業帶來的稅收增長與受損行業帶來的稅收減少一并考慮）。其他財政性收費和基金項目自然也會隨著經濟發展速度的減緩而有所下降，這些都構成此次SARS危機帶來的隱性財政支出，這也是一筆不小的數目。
對我國財政公共衛生支出狀況的分析“衛生總費用”是世界衛生組織（WHO）衡量衛生總投入的一般指標。它包括政府預算衛生支出、社會衛生支出、居民個人衛生支出三大項。其中政府預算衛生支出是指一國中央和地方各級政府的衛生事業經費撥款總額，即政府財政衛生支出。
在我國，財政對公共衛生支出的對象覆蓋醫療衛生管理機構（衛生局機關）、公共醫療機構（醫院、衛生所等）、公共衛生防疫機構（流行病、傳染病、職業病、地方病防疫站等）、醫學科研機構（醫學研究院所、醫科院校）、突發性事件的醫療救護（地震、洪澇災害）等。
公共衛生支出范圍主要包括衛生管理部門管理費用支出、公立醫療衛生機構人員工資和福利支出、衛生設備支出、衛生科學研究支出、醫學教育支出、預防保健支出、突發性事件的醫療救護支出（地震、洪澇災害等）等。
——從“衛生總費用”指標的規模和構成看，近十年來，公共衛生支出的比例在不斷下降。1991—2000這十年間，我國衛生總費用從總量上呈現逐年增長的趨勢。盡管如此，從國際比較看，我國人均衛生支出在世界191個國家中居141位，仍屬低下水平。在衛生總費用中，政府預算衛生支出總額也在逐年增長，從1991年的202.3億元增加到2000年的709.5億元，但占衛生總費用的比例卻在下降，從1991年的22.8%下降到2000年的14.9%.居民個人衛生支出在這十年間呈現快速增長勢頭，由1991年占衛生總費用的38.3%增長到2000年的60.6%.由此可以看出，我國衛生總費用的變化情況直接反映出我國醫療衛生保障制度的變革，即計劃經濟時期的公費醫療制度徹底被打破，我國居民開始成為衛生支出的主要負擔人。但是，此次SARS危機又給我們提出一個問題，即雖然衛生支出不再成為政府的包袱，但是政府的公共衛生支出是否足夠了呢？
——從用于公共衛生服務的“衛生事業經費”指標看，其在財政支出中的比例呈不斷下降趨勢：
政府用于公共衛生服務的經費總額在不斷增加，但是它在國家財政支出中的比例呈不斷下降趨勢，從1996年的2.36%下降到2000年的1.71%.這從一個側面反映出這些年我國公共衛生服務支出的增長速度與GDP增長比例是極不協調的，至少沒有保證趨勢上的一致性。這和國際上經濟發展的同時加大公共衛生投入的普遍做法大相徑庭。財政公共衛生支出嚴重不足。從這方面，似乎可以有助于我們找出此次SARS危機中我國公共衛生體系為何措手不及的部分原因。
——從“衛生事業經費”使用情況看，我國公共衛生支出用于預防保健和農村基層衛生組織的比重很小
我國衛生事業經費中，醫療機構的投入是經費保證的重點，盡管衛生事業經費總額從1994年到1997年逐年增加，但是，縣及縣以上醫院的事業費支出占總支出的比例最大，如果將醫院和中醫醫院所占的比例相加，城市為64.2%，農村地區為56.5%；用于鄉鎮（街道）衛生院補助比例，城市為 9.6%，農村為 23.8%；用于預防保健的比例，城市為13.2%，農村為15.6%.也就是說，目前政府衛生事業費主要用于醫療機構，尤其是縣及縣以上醫院，并且主要是人員經費支出，而用于農村基層和預防保健的業務費用比例較低。
——從公共衛生效益看，我國預防支出中只注重常見疾病的控制，而缺乏完善的疾病預防體系和應對流行病突發的能力
從公共衛生效益看，盡管我國對疾病預防的財政投入數量較少，我國的疾病預防事業取得了良好的效果，居民健康水平逐年提高，傳染病病死率逐年下降，這在某種程度上表明我國醫療衛生服務的效率是比較高的。這似乎與此次SARS危機各媒體報道的我國疾病預防效果差有很大的出入。那么，問題到底出在哪里呢？
首先，今年我國疾病預防事業收效良好，是建國以來預防工作長期努力的結果，許多疾病已有良好的預防疫苗，并且其發病率已于近年開始下降。其次，已有的法定疾病預防工作已走入正軌，居民經濟條件的改善和購買防疫產品的投入增加，并且近年傳染病大規模爆發的次數較低，所以年度投入較低也可以保證居民的健康。第三，正是在已有成果良好的基礎之上的麻痹大意，疏忽了衛生防疫體系的建設和防疫工作的加強，才使得這個新出現的SARS病毒如此猖獗。由此也暴露出我國衛生防疫工作中的缺陷和薄弱之處，即在醫療救治水平不斷提高的今天，衛生防疫基礎設施建設、防疫醫療設備和防疫科研工作等沒有得到大力發展。并且，在公共衛生防疫體系中，我們只重視已有疾病的簡單預防，缺乏對新型流行病和傳染病的警惕性，對新型疾病的研究和應急能力較差，缺乏突發性應急機制。可以得出這樣的結論，在市場化改革的進程中，我國財政在公共衛生防疫體系中的地位事實上被削弱了。所以，對于財政公共衛生事業支出，我們應該做出新的思考。
調整我國財政公共衛生支出方向的建議——找準政府在公共衛生建設中的位置，加大財政公共衛生支出的比例這次危機事件，使我們認識到政府財政支出在衛生這一公共產品和準公共產品領域應該發揮更重要的作用，要問題重新認識市場化改革過程中政府的職能和定位。對于關系到國計民生和勞動力素質的公共衛生產品，在由市場提供存在缺陷的情況下，政府應該很好地發揮其公共提供的支持職能。所以，對于公共衛生產品，財政應是其最為主要的投入者。在今后的財政預算支出中，政府應該在近年來財政收入增長較快的情況下，用好稅收等各項財政收入的增長部分，建立一個有法律保障的穩定的資金來源和使用監督機制。
——財政公共衛生支出中應加大預防保健支出的比例我國的醫療體制在20世紀90年代以后進行了以市場化為目標的改革，旨在解決財政負擔過重的問題。但同時，醫療體制市場化也帶來了一些相關問題。首先，醫院體系本應該有市場調控，卻得到了政府財政的大力支持（這從前面數據中可以看出）。其次，財政對公共衛生投入的不足，導致本應由政府扶持而不應走向市場化的防疫體系卻沒有獲得足夠的資金支持，使基層防疫和應急管理長期處于經費不足狀態。第三，受市場化收入分配格局劇烈變化的沖擊，基層衛生防疫工作的重點轉向了各類創收服務，各級衛生防疫部門利用公共衛生設施提供市場化服務來籌集資金，走有償服務的路，這就不可避免地使公共防疫體系建設受到部門利益的沖擊，影響了衛生防疫系統處理重大疫情和突發事件的應變能力。
此次危機事件，使我們清晰地看到了在市場經濟轉軌過程中政府在公共衛生事業投入與管理中的缺位與越位行為，所以，應及時調整政府行為和財政支出結構，加大政府在疾病預防事業中的投入，合理進行預防工作管理，為居民生活和國家發展構筑第一道防線。
——應合理分配突發性醫療事件事前投入和事后投入的比例，加大財政事前防范支出的比例
關鍵詞：票據；規范；管理
中圖分類號：F812.2 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.12.24 文章編號：1672-3309（2012）12-65-02
我國高校自從20世紀90年代進行教育體制改革以來，各高校紛紛擴招，高校財務收入由計劃經濟體制下的完全依靠政府財政撥款辦學，發展到現在以政府財政撥款為主、收取學費住宿費為輔、多渠道籌集資金辦學的模式。隨著高校規模的不斷擴大、經費來源的多渠道，收費范圍不斷增多，學校的收費票據也呈現多樣化。在票據申購、領用、使用、清理、繳銷和存底等一系列財務管理環節需要不斷地進行規范，但在一些環節上不同程度地暴露出一些管理不科學、不規范和不到位的問題。因此，探索如何加強票據管理以促進高校票據管理規范化良性健康發展具有現實意義。
一、高校票據管理的現狀及存在的問題
（一）領導對票據管理不夠重視
上至學校領導、下至財務處負責人對票據管理工作從思想上未引起足夠重視，未給票據管理和使用人員提供培訓和學習的機會。目前，高校票據管理普遍采用二級制，即：學校財務部門主管核算工作，各學院、行政處室、非獨立核算單位等從財務部門領用并使用票據的模式。各單位使用票據的人員基本上都是兼職人員，未經過專業培訓，對票據管理辦法和相關的使用規定不熟悉，從而出現票據使用超范圍、大小寫不一致、隨意涂改等填寫不規范現象，甚至出現票據整本丟失的嚴重現象。
（二）票據管理隨意性較大
由于高校財務處未設置票據專管員，只把票據工作作為財務工作的一項附帶內容；管理票據的財務人員未參加專門培訓，導致對票據管理不規范和領用的隨意性，對票據的使用情況未進行實時抽查，對于違規使用的情況不能及時發現，導致一些單位出現票據使用“頭小尾大”、票據管理人員擅自挪用公款的嚴重后果。票據專管員對于票據管理重視程度不夠，未嚴格規定票據交回時間，對于發出去的票據未及時跟蹤使用情況和上交情況。
（三）票據使用不夠規范
高校在2011年9月之前用的《行政事業單位非經營性結算統一票據》，作為單位日常經濟活動的法定記賬憑證，該票據對于規范各單位財務收支發揮了重要作用，并逐漸成為使用單位最多、用量較大的財政票據。但由于該票據概念界定模糊，適用范圍不明確，導致各領用單位所有的業務都在使用該票據。在票據管理的“驗舊供新”環節中存在這種現象：行政事業單位常常用《非經營結算統一票據》收取贊助費、會務費、資料費、國有資產出租收入、培訓費等，把一些本該納入收支兩條線管理的非稅收入、應稅項目和亂收費項目變相納入非經營結算統一票據核算，使得各類用票單位不僅避開了非稅收入監管，也避開了稅收收入的監管。個別企業巧立名目，實行“兩邊靠”，超范圍使用該票據，如收取預收款、管理費、承包費、標書費等，有的企業還把《非經營結算統一票據》用于本該使用稅務發票的經營服務性收入或搭車使用《非經營結算統一票據》，如收取水電費的同時收取物管費、房租等，偷逃國家稅款，損害了國家利益。
而從2011年9月之后，原來的《行政事業單位非經營性結算統一票據》不再使用，改用《行政事業單位資金往來結算票據》，使用范圍大大縮小，只能開具保證金、押金等代收暫收款項。
二、加強票據的規范化管理措施
（一）領導必須重視財務票據的管理，加強管理人員的培訓工作
票據管理量多面廣、政策性強。因此，要多宣傳國家有關收費和票據管理的有關法規、票據管理的重要性、票據管理的具體規定，讓單位領導知曉票據管理的重要性，這是搞好票據管理的關鍵。單位領導必須從思想上高度重視票據管理，各二級部門設置票據專管人員（可兼職），財務處必須加大票據使用和管理的宣傳工作，讓全校教職員工都知曉票據使用的嚴肅性和管理的重要性。學校應提供資金讓專管人員有機會去參加票據管理的培訓學習，重點從票據管理的法律法規、票據管理的意義、票據的種類和使用范圍、票據內容的填寫方法和要求等方面加以培訓，從而使專管人員熟悉票據管理的相關辦法和單位的要求，增強法制觀念，杜絕違章違規使用、丟失、票據轉讓等違法行為的發生。
（二）專管人員必須強化管理意識，嚴格票據的管理程序
票據專管人員必須認真參加票據管理的相關培訓學習，做到學以致用，按照票據類別分別建立健全票據管理的相關臺賬，做到領用、使用、交回、核銷的規范，以確保票據的安全。筆者結合工作實際，設計以下臺賬目錄。
以上兩個臺賬最好一一對應，以便核對時更加方便和一目了然。
二級單位的票據管理員，在交票據時，應附票據使用明細表，以便會計根據明細表對票據進行一一審核，從而有效地杜絕亂收費現象。樣表如下：
票據專管員對于收回的票據存根應根據以上兩個臺賬逐一核對，防止票據在發放收回過程中出現差錯，從而更好地規范票據的管理。票據封面上應注明使用的票據號碼、作廢的票據號碼，收取的費用總計，以便會計在進行賬務處理時，對收據是否連號使用、收取的費用是否全額上交等信息進行復核，從而提高資金的回籠使用率，杜絕資金“體外循環”的不良現象。
（三）加強票據使用管理的監督檢查
票據管理部門在抓好票據日常領發審核、結報、核銷的同時，要對用票單位使用管理票據的情況進行定期或不定期的監督檢查。對違規使用票據的，一經查出，要責令其限期整改，整改期間暫停核發該單位的票據；問題性質嚴重的，同時按照《財政違法行為處罰處分條例》等規定進行處理、處罰。
（四）嚴格按照各種票據的使用范圍規范使用
《資金往來結算票據》和《收款收據》的購領使用單位限于國家機關、事業單位、經法律法規授權的具有管理公共事務職能的組織機構、受政府及其部門委托承擔公共事務和公益性活動的社會團體。
《資金往來結算票據》的使用范圍限定在行政事業單位暫收款項，代收款項，行政事業單位內部各部門之間、單位與個人之間發生的其他資金往來且不構成本單位收入的款項，以及財政部門認定的不作為行政事業單位收入的其他資金往來行為。
《收款收據》的使用范圍限定在：（一）撥補經費，即上級主管部門根據預算安排的對下級單位的各類補助經費，包括業務經費、專項經費、項目配套經費等。（二）科研經費，即列入各級政府科研計劃的項目經費，以及列入各級政府及其部門的課題經費等。（三）賠（退）款項，即收取違約金、賠償款、保險退費等。（四）其他非經營服務性收入，即其他一些零星非經營服務性收入，包括黨團工會等組織的有關經費，單位內部食堂伙食費和搭伙費等。各單位應根據財政票據管理部門核準的項目和范圍，完整填寫票據，不得編造、虛列資金項目，不得擅自擴大票據使用范圍。
涉及納稅收入的還應開具從稅務部門領用的《通用發票》。
學校內部各二級部門之間、非獨立法人后勤實體之間的經濟業務往來，可以由財務處統一自制《內部結算單》，樣式如下：
以上幾種票據必須嚴格按照規定的使用范圍使用，決不能超范圍和交叉使用。規范填寫各種票據，做到“內容真實、數字準確、字跡清楚、要素齊全”。開出的票據在進行賬務處理時，應同時在票據存根上注明“入賬日期、金額、憑證號”。
在票據的領用、使用和收回過程中，學校財務處應派專人輔導領用人做好票據的規范使用，或建立健全票據的再次發放登記簿；在票據的使用過程中注意不定期的抽查使用情況，并針對不規范現象及時糾錯和有針對性地加強培訓。這樣才能保證票據的安全、規范使用。
通過以上幾個方面的措施，來達到加強高校票據管理、規范各項收費行為、提高單位財務管理水平的目的，從而促進高校教育事業健康有序發展，保障學校教學科研工作的順利開展，使學校各項工作向縱深方向發展。
參考文獻：
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中圖分類號：G311 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02
引言
近年來，隨著我國國民經濟和社會發展，國家正大力加強科技強國、科技支撐社會發展的推進，并陸續出臺《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》（財教[2015]15號）、《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號）等政策，對增強企業自主創新、提高企業科研管理水平起到了積極的指導作用。科研經費管理作為企業開展科研活動的基礎，對科技創新工作的實施具有重要的保障作用，同時經費管理也是企業財務管理工作的重要組成部分。因此，本文結合企業科研經費管理的現狀和問題，探討如何加強科研經費的管理，使科研經費能高效、有效地使用，避免科研經費的浪費和擠占，提高企業的科技創新能力，為企業的增效、提升發揮重要作用。
一、科研經費的形成和類別
企業要在激烈的市場競爭中有“一席之地”，就要有自己的核心競爭力。科技是第一生產力，所以企業就要加大對基礎科學研究、技術創新、技術轉讓、科研人才培養的投入，這類投入就形成了企業的科研經費。
科研經費從來源區分包括兩類：專項經費和自籌經費。國家、部委、省市（自治區）等科技計劃對應的財政資金撥款，因為具有專款專用性質，故稱“專項經費”；自籌經費是財政撥款以外，企業利用自有資金投入到科研項目的經費。
二、科研經費支出范圍
科研經費的使用按支出范圍劃分一般有直接費用和間接費用兩類。
（一）直接費用是指在科研項目的研究開發過程中發生的與項目直接相關的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出等。
（二）間接費用是指在組織實施科研項目過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括為項目研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是指企業為提高科研工作績效安排的相關支出。
三、科研經費管理的現狀和問題
（一）科研人員重技術、輕管理的理念
科研項目組織立項時，項目組人員的選擇上主要是考慮具有較高業務能力、研發能力、創新能力的技術型人才，而較少選配具有一定管理能力的輔助型人員加入項目組。這樣就容易出現以下弊端：
1.由于技術人員主要注重的是在技術領域的研究和開發，對科研經費管理或企業財務管理相關的制度和流程缺乏深入的了解，所以在科研經費的使用上未能嚴格按照國家或企業的相關規定執行。如：1）科技人員采購設備或物資時未履行資產采購辦法中規定的流程手續、沒有集中采購；2）科研經費預算執行中，科研人員未經審批隨意調整預算，在預算總額調整時沒按原程序報財政部批準；在相關國家科技計劃總預算不變，項目合作單位之間以及增加或減少合作單位的預算調整時未按原程序報科技部批準；3）科研人員對各類支出內容的混淆，如參加國際學術會議發生的費用，應列入國際合作與交流費，而列入差旅費或會議費中。
2.科研項目中有的涉及與學校、科研院所、企業等多單位的合作項目，所以項目組人員多且復雜，作為牽頭單位的項目組若沒有配備輔助的管理類人員，則項目交流往往就只關注技術方面，而沒有項目管理和經費管理上的溝通，就極易造成平時對合作單位經費開支情況的了解和把控不嚴，到項目驗收時出現技?g驗收通過而財務驗收無法合格的情況。
（二）科研項目預算編制與執行脫節
1.在爭取科研項目時，項目負責人只為了滿足拿到項目的需要，不考慮項目的實際需求而編制項目預算，后期科研經費實際支出中就會出現無預算有支出、有預算無支出、超預算支出的現象。
2.項目負責人對預算編制的重視度不高，編制項目預算時對各經費支出的項目及使用量、使用標準比較隨意，導致實際執行時支出和預算對應不上，造成預算與實際是“兩層皮”。如勞務費預算編制時未能跟項目周期和勞務人員投入的全時工作時間保持一致性；勞務人員中包含了項目組有工資性收入的人員。
3.在編制項目預算時，一般只有項目組中成員參加，由于項目人員對項目經費支出的認識不夠專業，不能很好的把握項目經費的分類和各類費用的具體內容，所以編制預算時會產生一些偏差。如：1）項目購買設備等固定資產未考慮稅收等政策的影響情況，若是用國撥經費購買的則進項稅不能抵扣，而若是用自籌資金購買的則進項稅能抵扣，所以不同的資金購買固定資產對預算金額就產生了影響。2）項目發生的會議費應考慮會議級別、參會人員、是否有外地代表等細節來確定會議地點、會議天數和費用標準。如果參會人員以在京單位為主的會議就不得到京外召開；參會人員在50人以內且無外地代表的會議，不安排住宿；不到國家明令禁止的風景名勝區召開會議等等，這些因素就直接影響到會議費預算的金額大小。
4.項目實施過程中項目人員變動，特別是編制預算人員調離項目組，若項目預算編制人員和項目實際執行人員欠缺溝通，則后期的預算執行很容易與編制的預算出現差異。
5.預算在執行過程中根據實際情況需要有調整的，由于項目人員對預算調整審批程序和可調整項目的不熟悉，造成預算調整未履行報批手續或不能調整的項目進行了調整等不合規想象的發生。如科研經費中的間接費用是不予調整科目；設備費、專家咨詢費、勞務費的預算一般不予調增；會議費、差旅費、國際合作與交流費三項支出之間可以調劑使用，但不得突破三項支出預算總額。
6.預算執行中缺少監管。項目科研人員隨意調整使用的預算明細項目，如項目牽頭單位和組成單位之間進行無審批的預算明細間的調整；同一項目負責人若負責一個以上的項目，而進行地項目間相互調劑支出額度。
（三）科研經費支出管控不嚴
1.支出經費時與預算列支范疇的核對不到位。在科研項目實際發生經費支出時，科研人員往往沒有習慣對每一項費用支出檢查是否屬于研究項目范疇內的，容易出現不該在科研經費中列支的費用而列入的情形。如材料費雖然包括在項目研究開發過程中消耗的各種輔助材料等低值易耗品的費用，但一般不包括購買的普通辦公材料，確實是與項目研究相關的辦公材料則要與預算說明書中的詳細說明核對是否一致。
2.經費支出的財務報銷審核不嚴。由于財務人員對科研項目內容、項目預算、項目進度的不熟悉，難以判斷經費支出是否與項目關聯、是否在預算范圍內、是否與項目進度相符，所以審核重點主要是在票據的合法性、真實性、票面金額的準確性方面，因此會遺漏對發生費用相關的輔助證據資料的核查。如對科研項目發生的大額測試費沒有取得測試化驗加工合同，或沒有將合同中明確的指標測試技術要求、取樣要求、數量、單價與發票進行核對；沒有查看測試化驗的工作性結算記錄或結果性報告書。
3.科研經費支出與生產經營支出劃分不清。由于科研項目中的技術人員在承擔科研任務的同時也有參與日常的生產經營活動，所以費用發生后就很難在科研項目和生產活動間區分開。如：1）科技人員發生的差旅費、會議費、加工費、材料費就不易完全區分開；2）項目研究開發過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發生的水、電、氣、燃料消耗費用等，與日常水電暖支出之間很難做到單獨計量獨立劃分出來。
四、科研經費管理的對策思考
（一）提升科研人員綜合管理能力，重視科研項目的財務管理，提高科研經費管理水平
1.目前科研項目主要采取項目負責人制，即項目負責人從立項開始就對項目的可行性研究、項目預算的編制、合同的簽訂、經費支出的審批、財務驗收等科研工作負責。因此，項目負責人除具備技術研發、創新能力外，還需加強對科研項目的系統認識，熟悉科研項目的協調機制、預算編制要求、企業管理制度、財務管理制度等方面知識，這樣才能在項目管理、資金管理、資產管理和財務核算等方面有良好的溝通和配合，保證科研項目的順利組織和有效開展。
2.項目組中其他成員也需要通過宣傳、培訓、交流、答疑等形式了解科研項目有關的管理制度和流程，提高他們的財務管理知識和能力，加深對項目經費管理工作的重視。
（二）規范預算流程，加強預算編制的可預見性、未來適用性和準確性
1.首先是規范科研項目的預算編制。科研項目人員在申請項目時要理解好項目立項的目的，本著科學合理、實事求是的原則進行預算的編制，使預算能與政策相符、與目標相關且經濟合理。預算說明書的語言簡潔、內容翔實，體現出項目研究任務計劃與預算的關系；對于重大的，影響資金量大的支出還要做出對項目完成的必要性以及使用效率的說明。
2.其次是增加預算的審批流程。科研項目組預算編制完成后，應提交企業中相關部門如主管科研的科技部、財務部共同進行預算的評審，經項目組、科技部、財務部討論、調整，達成一致后的項目預算才能報企?I分管科技工作的領導審查批準，批準后的預算再上報專項經費提供部門審批。項目組實施中按經過審批的預算來執行。
3.最后是 預算的調整要履行報批手續。項目組對預算實際執行過程中發生的需調整預算事項，應根據調整的內容按原審批程序進行報批，不能未經允許就進行預算的調整。
（三）完善科研管理相關制度，緊抓落實，增強經費支出的控制和監督
1.首先企業自行完善科研活動相關的內部控制制度如科研項目管理制度、科研經費財務管理制度等，制度的建立和健全不能流于形式應結合企業的特點和管理要求具有較強的操作性。
2.其次緊抓科研管理制度的落實，再好的制度，如果不去執行，就是形同虛設。因此企業應加強對有關科研管理制度的宣貫，讓科研人員了解政策、熟悉財經法規及各項科研管理制度，項目管理流程化，減少科研人員走彎路，留有主要精力專心研究工作。
3.最后是加強支出的管控。1）科研人員要嚴格按照預算和管理辦法進行經費的支出，手續要完備。如采購需要公開招標的就要通過招標程序、簽訂的合同要合法有效、資產要辦理驗收手續等。財務人員在審核經費支出時，要對票據及相關合同、成果、預算進行比對，對于超標準、超預算、超范圍的支出堅決不列支；對于公共費用的分攤需要檢查分攤方法、分攤標準、分攤明細，確保分攤有理有據。2）科研人員與財務部在項目執行過程中要保持信息的通暢和交流的及時性，如財務部可按月或季度向科研項目組反饋科研經費實際支出情況和預算執行進度，這樣項目組人員就能了解經費支出的內容、預算完成的情況，對出現的差異能及時調整，提高科技人員經費支出的專用性和相關性。
【關鍵詞】高校治理 高校財務發展 優化策略
特別強調，要更加注重加強教育和提升人力資本素質，更加注重科技進步和全面創新。為此，高校要在認識新常態、適應新常態的同時，通過加快高等教育體制機制改革和提高人才培養質量引領新常態落實。高校必須把國家戰略布局和經濟發展新常態對高等教育改革發展提出的新需求作為高校財務工作當前和今后一個時期的遵循的方向，深入思考確定高校財務工作的主要任務，牢牢把握，奮發努力，主動作為。
一、辦學經費開源路徑
（一）積極爭取加大財政投入
教育是國計民生，高等教育發展需要不斷增加投入。一方面政府會不斷加大對高等教育的投入，但同時也要看到經濟發展新常態下財政收支矛盾凸顯。政府對高等教育的投入仍會持續增長，但增速和增幅會放緩、收窄。高校財務要積極反映高等教育現代化和內涵發展、特色發展、創新發展對經費的大量需求，努力取加大財政投入。
（二）努力開拓渠道籌措教育經費
目前高校雖然已基本形成了以政府投入為主、受教育者合理分擔、其他多渠道籌措經費的高等教育投入機制，但是財政性高等教育投入與世界發達國家仍然存在較大差距，同時社會資本對高等教育的投入差距更大。美、英、日等高等教育發達國家，社會機構和個人投入占高等教育總投入的比例都超過60%，而我國還不到40%，高等教育這部分經費增長的潛力很大。為此，要進一步建立并完善政策措施，鼓勵、支持社會資本投入高等教育。各高校也要積極采取措施，改善服務，吸引校友及社會各界人士捐資助學。同時要充分發揮人才、智力、科技優勢，主動融入經濟建設、文化建設、社會建設主戰場，在提升服務社會貢獻力，實現與經濟社會的深度融合中獲得更多支持。高校還應通過出租、出借等方式，盤活資產存量，增加非稅收入，增強自身造血功能，擴大經費來源。
二、經費支出節流路徑
（一）嚴守財經紀律
隨著我國依法治國的深入推進，隨著財稅法制體系、監督體系的不斷完善和反腐倡廉的深入推進，增強財經紀律的紅線意識和底線思維，嚴肅財經紀律，強化責任追究，加強財務制度建設，堵塞制度漏洞，依法依規加強會計核算和財務管理，顯得尤為重要和迫切。
（二）推進信息公開
高校財務信息公開既是預算法的法定要求，也是公民有序參與國家治理的必然要求；既是高校展示辦學成效的有效形式，也是高校自覺接受師生員工、社會各界民主監督重要途經，更是實施陽光財務、預防腐敗的有效載體。因此，高校財務預決算及“三公”經費預決算信息要全部公開，并逐步細化公開到支出功能分類項級科目。
（三）厲行勤儉節約
我們在加大投入的同時，一定要牢固樹立勤儉辦教育的理念，不該花的錢堅決不花，能少花的錢盡量少花，把有限的資金用在刀刃上，真正做到“花好每一分錢”。要進一步強化預算的剛性約束，優化支出結構，壓縮一般性支出，科學編制事業發展規劃，嚴格控制基建規模，用更多的財力保障學校內涵建設。
三、理財能力提升路徑
加強高校財務管理，既是高校提升教育治理能力現代化，促進教育事業持續健康發展的內在需要，也是新常態條件下依法理財的必然要求。高校不僅要千方百計籌好錢，又要遵章守紀管好錢，更要精打細算用好錢。
（一）盤活存量資產
隨著財稅體制改革的進一步深化和新《預算法》的頒布實施，高校預算的規范要求及剛性約束作用越來越強，審計、財政、物價等部門對高校債務、對外投資和國有資產管理的專項監管越來越嚴，財務收支管理尤其是盤活財政存量資金、規范使用各項資金、提升資金使用效率的要求越來越高。
（二）強化支出責任
同時，在政府對教育投入增幅收窄的情況下，引入以績效撥款為導向的市場化配置資源方式成為必然。在穩步提高生均財政撥款基準定額，保障基本辦學條件和學校正常運轉的同時，財政資金特別是財政專項資金將更多投向辦學成效顯著的高校。
（三）探索管理創新
加強財務管理，不僅要扎扎實實地做好各項實務工作，還要十分重視進行高校財務科研工作。要結合高校財務實際，加強理論研究，前瞻性、戰略性地科學研究高等教育現代化進程中財務管理方面的重大課題，以現代化的高校財務管理保障高等教育的現代化。
綜上所述，高校財務工作要主動適應經濟發展新常態，以提高高等教育質量和效益為中心，以加大投入和加強監管為重點，以深化改革為動力，以服務發展、提高資金績效為目標，不斷加強和改進高校財務工作，嚴格遵守財經紀律，盤活用好教育資金，促進高等教育內涵發展、特色發展，提高高等教育治理能力現代化。
參考文獻
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