時(shí)間：2023-07-06 09:28:14
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)的基本職能和關(guān)系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職能；信息條件
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)14-0163-01
1.1 會(huì)計(jì)的基本職能
會(huì)計(jì)是由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)信息的需要，是會(huì)計(jì)的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)的核算工作過程是從對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始，經(jīng)過計(jì)量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認(rèn)編制成財(cái)務(wù)報(bào)告。簡(jiǎn)而言之，這是一個(gè)記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會(huì)計(jì)的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計(jì)量是進(jìn)行記錄的必要條件，或者說會(huì)計(jì)的基本功能是記錄。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此有理由認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本職能是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本職能的發(fā)揮的作用，是一個(gè)派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動(dòng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡(jiǎn)化或者忽略從記錄到反映是由于會(huì)計(jì)記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會(huì)計(jì)的基本職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這也是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)常常講會(huì)計(jì)的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其原因可能就在于此。
1.2 會(huì)計(jì)的分類
會(huì)計(jì)現(xiàn)在形成了兩個(gè)主要分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，它們是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。
1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和反映的是經(jīng)營(yíng)組織業(yè)已形成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動(dòng)和分布的信息，是對(duì)經(jīng)營(yíng)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營(yíng)組織已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營(yíng)組織經(jīng)營(yíng)狀況的信息。對(duì)這些信息的分析，可以研究如何加強(qiáng)、改進(jìn)和提高經(jīng)營(yíng)組織的經(jīng)營(yíng)能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營(yíng)的信息是不能再變動(dòng)的過去信息，但是研究過去可以預(yù)見未來，可以利用這些信息預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和變動(dòng)。
1.4 管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)是在研究經(jīng)營(yíng)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營(yíng)組織未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能的信息，例如對(duì)成本的分析、對(duì)投資的分析、對(duì)預(yù)算的分析與管理、對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)的分析、對(duì)經(jīng)營(yíng)效益的分析、對(duì)利潤(rùn)的分析等等。在一定意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的信息基本來源。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)據(jù)以的進(jìn)行分析的資料，主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄。但是在現(xiàn)實(shí)上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會(huì)計(jì)，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、價(jià)值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實(shí)務(wù)工作的界限不十分清晰。
2 信息時(shí)代下會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展
現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個(gè)體性需求，同時(shí)還包括社會(huì)性的需求，它要求經(jīng)濟(jì)個(gè)體向外部提供真實(shí)，公平，可靠的會(huì)計(jì)信息。這樣的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。會(huì)計(jì)信息需求的改變首先要在會(huì)計(jì)目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會(huì)計(jì)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量時(shí)所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計(jì)了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對(duì)自己不利的信息。在利益的驅(qū)動(dòng)下，提供虛假、失真的會(huì)計(jì)信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能不能滿足當(dāng)今會(huì)計(jì)信息社會(huì)性公共需求。
由此可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，卻不能對(duì)外提供真實(shí)、可靠的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，這與會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性需求形成了強(qiáng)烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會(huì)計(jì)職能傳統(tǒng)的觀點(diǎn)已明顯滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體及社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)信息。
3 會(huì)計(jì)職能擴(kuò)張的意義
會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展以及新韻會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式的提出將對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生劃時(shí)代的意義。具體將從以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出來。
3.1 會(huì)計(jì)理論的突破
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會(huì)計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會(huì)各個(gè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的職能，即建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體及其聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)信息，從現(xiàn)時(shí)的研究來看至少需要反映供應(yīng)鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策者提供社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的共享的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
3.2 會(huì)計(jì)實(shí)踐的改革
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本職能的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)局限于反映個(gè)體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一再遭受社會(huì)的譴責(zé)。基于社會(huì)化需求的會(huì)計(jì)職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會(huì)需求提供可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。保證信息的及時(shí)性、克服會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。
3.3 宏觀調(diào)控的完善
關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會(huì)計(jì);國(guó)家規(guī)劃教材;錯(cuò)誤;更正
中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）19-0276-02
在從事中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)的實(shí)踐中，長(zhǎng)期使用高教社出版的中職國(guó)家規(guī)劃教材，針對(duì)由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材第四版中發(fā)現(xiàn)的小錯(cuò)誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實(shí)務(wù)中錯(cuò)誤的更正，請(qǐng)賜教！
一、關(guān)于會(huì)計(jì)基本職能的馬克思觀點(diǎn)與會(huì)計(jì)法規(guī)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的更正
在教材第4頁(yè)中存在這樣一段話：馬克思曾經(jīng)將會(huì)計(jì)的基本職能概括為“對(duì)過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡(jiǎn)言之，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的反映和監(jiān)督。在教材第5頁(yè)中“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2為下圖。
在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界，把會(huì)計(jì)的核算職能理解為“觀念的總結(jié)”，已形成普遍共識(shí)。而對(duì)于“對(duì)過程的控制”也達(dá)成三點(diǎn)共識(shí)：①控制的內(nèi)涵是把握住客觀事物（一個(gè)實(shí)物、一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織或一個(gè)運(yùn)行系統(tǒng)）的活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行約束和調(diào)控，使之按照既定的程序或路徑運(yùn)行;②控制的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全部過程;③控制的本身內(nèi)涵比監(jiān)督更能有力地表達(dá)“對(duì)過程的控制”的意義。不難看出，馬克思對(duì)會(huì)計(jì)基本職能的歸納為“對(duì)過程的控制和觀念的總結(jié)”，應(yīng)與我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的“會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算”這一基本職能一一對(duì)應(yīng)，而不是與會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督一一對(duì)應(yīng)。則原教材第4頁(yè)中的那段話應(yīng)更正為：馬克思曾經(jīng)將會(huì)計(jì)的基本職能概括為“對(duì)過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡(jiǎn)言之，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的監(jiān)督和核算。原教材第5頁(yè)“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2應(yīng)更正如下圖。
這樣教材內(nèi)容才會(huì)前后照應(yīng)、準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，以免造成會(huì)計(jì)法中規(guī)定的會(huì)計(jì)基本職能與馬克思概括的會(huì)計(jì)基本職能的對(duì)應(yīng)關(guān)系沖突。
在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)的基本職能所表現(xiàn)出來的功能，會(huì)計(jì)反映職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能到底誰在前面呢？馬克思的哲學(xué)思想告訴我們：人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的認(rèn)識(shí)就是“觀念的總結(jié)”，他會(huì)利用價(jià)值指標(biāo)和現(xiàn)代技術(shù)手段生成一系列大量的、有用的會(huì)計(jì)信息;盡管生成這些會(huì)計(jì)信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會(huì)計(jì)信息就能夠有效地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思?xì)w納的“觀念的總結(jié)”就沒有“對(duì)過程的控制”重要，把它置于“觀念的總結(jié)”的前面是理所當(dāng)然的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著科學(xué)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們思想觀念的更新，“對(duì)過程的控制”功能的現(xiàn)代內(nèi)涵，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)作為價(jià)值控制系統(tǒng)所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統(tǒng)意義上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督，而應(yīng)該加上事前的前饋控制、事中的日常控制和反饋控制等功能，起到全面協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的功能作用。在經(jīng)濟(jì)管理中，由于當(dāng)今社會(huì)的國(guó)家意志較馬克思時(shí)代的國(guó)家意志的存在性更強(qiáng)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)“對(duì)過程的控制”的這一監(jiān)督功能，在一定意義上已經(jīng)有部分早以轉(zhuǎn)化為行政管理職能，如：各級(jí)政府制定的計(jì)劃、制度、經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范等，而從會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能中剝離出去而被削弱，由此增強(qiáng)了會(huì)計(jì)對(duì)各級(jí)政府經(jīng)濟(jì)管理（如：審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)）的服務(wù)功能。在實(shí)際工作中不難看出，現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的監(jiān)督職能較馬克思時(shí)代的監(jiān)督，因利益關(guān)系不可奈何地將會(huì)計(jì)本身的這一職能削弱，充分顯示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能中會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不如會(huì)計(jì)反映職能重要，因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)基本職能中會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)在會(huì)計(jì)反映之后。
二、關(guān)于科目和賬戶區(qū)別聯(lián)系比較的更正
教材第36頁(yè)圖表3-3中有這樣一句話：“會(huì)計(jì)科目是國(guó)家通過制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而統(tǒng)一規(guī)定的”。專業(yè)會(huì)計(jì)人員都知道，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度均屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成內(nèi)容。但這兩個(gè)概念的內(nèi)涵是不同的，在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行“定性”規(guī)定，特別偏重于對(duì)它的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等原則性問題做出限制規(guī)定，如：分析各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，界定所引用概念的內(nèi)涵及解釋等，主要規(guī)范會(huì)計(jì)的決策過程。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們常看到：該項(xiàng)收支項(xiàng)目?jī)?nèi)容應(yīng)“計(jì)入當(dāng)期損益”。至于這個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及內(nèi)容要記錄到什么會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)不同行業(yè)、不同的企事業(yè)單位的自身實(shí)際，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度去做出會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理。會(huì)計(jì)制度是以特定行業(yè)的企事業(yè)單位或所有的企業(yè)作為對(duì)象，對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄、計(jì)算和報(bào)告進(jìn)行可操作性規(guī)范，它主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、編制方法及其報(bào)送的時(shí)間和資料等內(nèi)容加以詳細(xì)規(guī)范;其規(guī)范內(nèi)容不僅是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目及使用說明中，更主要的是規(guī)范會(huì)計(jì)的行為與結(jié)果。會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具有較強(qiáng)的可操作性，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中顯得籠統(tǒng)其可操作性較差。世界各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，有的國(guó)家只采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的國(guó)家只采用會(huì)計(jì)制度，來規(guī)范各自的會(huì)計(jì)工作行為，形成了各具特色的會(huì)計(jì)制度。我國(guó)現(xiàn)階段既使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度又使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，容易造成這兩個(gè)概念和內(nèi)容的混淆。為此，將教材中前述內(nèi)容更改為“會(huì)計(jì)科目是國(guó)家通過制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度而統(tǒng)一規(guī)定的”更合適。
三、關(guān)于“紅字更正法”理論操作指導(dǎo)的更正
教材第99頁(yè)示例1中所講解的錯(cuò)賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內(nèi)容表述為：“注銷2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號(hào)憑證”比原書中表述為“注銷092號(hào)憑證”的更準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，防止他人更改，達(dá)到與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相吻合。同時(shí)，在將紅字填寫的記賬憑證簡(jiǎn)化為會(huì)計(jì)分錄時(shí)，教材是這樣表述的（用方框把文字框住，代表紅色字體）：
有違背會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，因?yàn)橛涃~憑證的簡(jiǎn)化是會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號(hào)，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時(shí)已經(jīng)固化在紙上，無法更改，所以教材中表示方法應(yīng)為：
才符合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際。第二步，根據(jù)登記賬簿規(guī)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄過程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍(lán)字記賬憑證”中的摘要“報(bào)銷差旅費(fèi)”。其內(nèi)容應(yīng)更改為“訂正2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號(hào)憑證”的字樣。使會(huì)計(jì)的實(shí)際操作實(shí)務(wù)與教材中的表述的規(guī)則要求一致。
四、關(guān)于賬簿中“余額欄”標(biāo)注規(guī)則錯(cuò)誤的更正
首先，在原教材《賬簿登記規(guī)則》所表述的第六項(xiàng)為：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作規(guī)范》完全是兩回事。同時(shí)，在原教材第55頁(yè)表3-28明細(xì)分類賬、第105頁(yè)表5-26結(jié)賬方法、表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬、表8-8應(yīng)收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結(jié)賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，賬戶沒有余額時(shí)，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學(xué)生講解的賬簿登記規(guī)則和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規(guī)則規(guī)定與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作相互脫離，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作沒有給學(xué)生起到示范性作用，為此，應(yīng)將原教材第89頁(yè)中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對(duì)原教材第55頁(yè)表3-28明細(xì)分類賬、第105頁(yè)表5-26結(jié)賬方法、第146頁(yè)表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬和第八章中有關(guān)的登記賬簿和結(jié)賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶沒有余額時(shí)，賬簿中的“余額”欄均應(yīng)將“0”更正為“Q”。給學(xué)生進(jìn)行操作實(shí)務(wù)的示范，以培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。
參考文獻(xiàn)：
[1]張玉森.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].北京：高等教育出版社，2013.
一、會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任的基本涵義
從會(huì)計(jì)的受托責(zé)任觀來研究會(huì)計(jì)理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任或資源托付責(zé)任論之上的，亦即都是建立在單面的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的。而在本世紀(jì)七、八十年代以來，隨著對(duì)委托一受托關(guān)系成因研究的推進(jìn)，理論界又出現(xiàn)了“利益相關(guān)”、“社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能分解”和“管理分權(quán)”諸論，因而除卻財(cái)產(chǎn)或資源的保管與使用外,政府、職工、消費(fèi)者、社會(huì)公眾的利益以及在社會(huì)就業(yè)、社會(huì)公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面亦都成為了受托責(zé)任的內(nèi)容，甚至在受托主體內(nèi)部亦存在著分層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財(cái)產(chǎn)或資源的托付責(zé)任，而是整個(gè)社會(huì)的托付責(zé)任。
由此可見，受托責(zé)任的范圍與內(nèi)容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續(xù)性，又體現(xiàn)了時(shí)代的特征。而會(huì)計(jì)作為監(jiān)控、協(xié)調(diào)委托一受托關(guān)系的管理機(jī)制中的一個(gè)最重要的組成部分，其責(zé)任（義務(wù)）亦不能僅僅局限于體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，體現(xiàn)社會(huì)效益的社會(huì)責(zé)任已愈來愈成為其受托責(zé)任的重要構(gòu)成內(nèi)容故而現(xiàn)代會(huì)計(jì)在委托一受托關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，即包括：（1)對(duì)托付的財(cái)產(chǎn)或資源的安全完整和充分運(yùn)用、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有經(jīng)管與監(jiān)控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（2)對(duì)職工的福利待遇、消費(fèi)者的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收和社會(huì)公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等具有測(cè)算與監(jiān)督的社會(huì)責(zé)任。兩者皆可通過會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理的職能來履行和報(bào)告。這一雙重受托責(zé)任起始于委托一受托關(guān)系成立之時(shí)，解除于會(huì)計(jì)報(bào)告陳報(bào)之日，委托與受托雙方正是以這種會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任為紐帶，不斷循環(huán)運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)各自的利益。
因此，從財(cái)產(chǎn)經(jīng)管或資源托付的會(huì)計(jì)受托責(zé)任發(fā)展到現(xiàn)代的會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任，是一個(gè)從量變到質(zhì)變的飛躍，其不僅改變和拓展了會(huì)計(jì)在整個(gè)社會(huì)中的地位與作用，而且亦引起了會(huì)計(jì)技術(shù)方法的變革（對(duì)社會(huì)效益的計(jì)量），尤其在會(huì)計(jì)理論的研究中由于提供了一個(gè)全新的角度，必將推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的革新與發(fā)展。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任可定義為：以委t受托關(guān)系為存在前提，以會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理為基本特征，以維護(hù)和協(xié)調(diào)委托與受托雙方的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益為目的，定期向各相關(guān)方面進(jìn)行報(bào)告的一種會(huì)計(jì)所應(yīng)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任
二、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)本質(zhì)長(zhǎng)期以來，我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的論爭(zhēng)，一直未能達(dá)成共識(shí)，最具代表性的有如下三種觀點(diǎn)：
(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2)以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授為代表的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種管理活動(dòng)。是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作；（3)以楊時(shí)展教授為代表的會(huì)計(jì)控制論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)
筆者認(rèn)為，上述三種觀點(diǎn)貌似針鋒相對(duì)，各據(jù)一端，但實(shí)際上對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)并沒有什么根本性的區(qū)別，只不過看問題的角度有所不同，從而各自抓住了會(huì)計(jì)本質(zhì)的某一表現(xiàn)方面。如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“收集、加工、提供、反饋會(huì)計(jì)信息和整個(gè)運(yùn)行過程”,亦是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理的活動(dòng)過程；會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的管理及預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的管理,都是建立在經(jīng)濟(jì)信息管理工作基礎(chǔ)之上的，實(shí)際上就是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理的活動(dòng)過程；會(huì)計(jì)控制論的以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的，以決策為手段對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制，實(shí)際上都離不開對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)信息(事項(xiàng)）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質(zhì)上乃是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理活動(dòng)過程因此,三種觀點(diǎn)應(yīng)相互補(bǔ)充,相互融合,形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)本質(zhì)觀此其一。
會(huì)計(jì)的本質(zhì)雖然比較抽象，但其外部表現(xiàn)即功能卻是比較具體的，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理兩個(gè)方面，前者主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供，后者主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的利甩如從會(huì)計(jì)的功能反推會(huì)計(jì)的本質(zhì)，則三種觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)基本上是可以統(tǒng)一的。因三者都認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)的外部表現(xiàn)形式無非是對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會(huì)計(jì)信息，另一方面又要利用會(huì)計(jì)信息，實(shí)質(zhì)上都是一種對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理的活動(dòng)過程此其二。
可見，三種觀點(diǎn)的分歧原因主要是研究和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)的視角不同。如從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任的全新視角來重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，那末它既不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或控制系統(tǒng)，亦不是一種單純的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，而是在雙重受托責(zé)任限定下的三者的綜合。因而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種為完成和解除會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任的提供與利用會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)過程
三、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)職能
關(guān)于會(huì)計(jì)的職能：劉文只提到我國(guó)理論界也出現(xiàn)了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監(jiān)督職能為主，且在對(duì)會(huì)計(jì)的定義上前者是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論者，后者是管理活動(dòng)論者；莊文認(rèn)為從會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)出發(fā)，會(huì)計(jì)職能可以是多樣的，可以是達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)前的一個(gè)階段目標(biāo)，也可以是達(dá)到后引發(fā)的后果，也可以是從會(huì)計(jì)目標(biāo)中派生出來的一時(shí)性目標(biāo);黃文認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，作為信息系統(tǒng)它具有反映和監(jiān)督的功能，除了兩個(gè)基本職能外,還有派生職能,如預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、參與經(jīng)濟(jì)決策等。筆者認(rèn)為研究會(huì)計(jì)的職能必先明確它的含義與性質(zhì)，以上三文之所以各言其是，就在于未從會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵與外延兩個(gè)方面去加以把握。
所謂的會(huì)計(jì)職能，就是會(huì)計(jì)本身所固有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)”而會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵,即體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職能中的會(huì)計(jì)這一事物的本質(zhì)或特性，就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供與利用的一種管理活動(dòng),即對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象一一價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映與管理的功能，這是會(huì)計(jì)所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會(huì)計(jì)本質(zhì)特征外在表現(xiàn)形式的會(huì)計(jì)反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩(wěn)定的。而所謂的會(huì)計(jì)職能的外延，就是指會(huì)計(jì)職能所涉及和適用的范圍，亦即會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵所反映的具有其基本特征的每一個(gè)具體對(duì)象，是會(huì)計(jì)基本職能（內(nèi)在功能）的外在具體存在形式，其數(shù)量則根據(jù)時(shí)空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會(huì)計(jì)職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個(gè)層次，基本職能在人們的會(huì)計(jì)活動(dòng)形成時(shí)就已具備（由于古揮會(huì)計(jì)管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計(jì)算、記事之中,算管結(jié)合,到了近現(xiàn)代才曰益顯露出來）,其既不能創(chuàng)造,亦不會(huì)發(fā)展。而會(huì)計(jì)的具體職能則會(huì)隨著生產(chǎn)力水平的提高和社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變化而有所擴(kuò)展，但其擴(kuò)展決不會(huì)突破會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵的質(zhì)的規(guī)定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會(huì)計(jì)本身所固有的功能。
由此再回看三文的有關(guān)會(huì)計(jì)職能的觀點(diǎn)，則劉文對(duì)兩大流派的分析雖然無可非議，但未能將其綜合或提出本人的會(huì)計(jì)職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當(dāng)明晰，但卻混淆了會(huì)計(jì)基本職能與具體職能的界限，且將會(huì)計(jì)職能等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)（也可以從會(huì)計(jì)目標(biāo)中派生出來的一時(shí)性目標(biāo)),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據(jù);黃文從信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)認(rèn)為會(huì)計(jì)有兩個(gè)并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個(gè)基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質(zhì)及其與基本職能的關(guān)系如何？文中未見論述，故有不足之感。
筆者遵循從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任的視角去看會(huì)計(jì)的本質(zhì)，再?gòu)臅?huì)計(jì)的本質(zhì)去看會(huì)計(jì)的職能的思路，認(rèn)為由于會(huì)計(jì)是委托一受托關(guān)系的構(gòu)成要素和聯(lián)結(jié)雙方的責(zé)任紐帶，會(huì)計(jì)的受托責(zé)任和報(bào)告責(zé)任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責(zé)任，必須履行雙重的報(bào)告責(zé)任即履行外部會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任和內(nèi)部管理報(bào)告的責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)也就對(duì)同一委^受托的客體即會(huì)計(jì)對(duì)象相應(yīng)地表現(xiàn)出對(duì)外進(jìn)行會(huì)計(jì)反映（提供會(huì)計(jì)信息）和對(duì)內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理（利用會(huì)計(jì)信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當(dāng)年所言的那種“從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”。
至于會(huì)計(jì)的具體職能究竟由哪些具有會(huì)計(jì)本質(zhì)特征的具體對(duì)象所組成，則亦可根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)在委^受托關(guān)系中為完成和解除雙重受托責(zé)任必須進(jìn)行內(nèi)外報(bào)告,而要履行這一雙重報(bào)告責(zé)任，又必須依賴于對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分析、匯總、報(bào)告以及利用這些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)的事前預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃事中監(jiān)督、控制事后考核、評(píng)定等諸多具體的會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮而加以歸納概括，從而得出對(duì)外進(jìn)行能動(dòng)反映的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、分析、報(bào)告和對(duì)內(nèi)進(jìn)行全面管理的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、控制、考評(píng)等八個(gè)具體職能。因此，會(huì)計(jì)的兩大基本職能和構(gòu)成這兩大基本職能的八個(gè)具體職能，共同組成了一個(gè)有機(jī)的具有層次性結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)職能體系，充分體現(xiàn)了為完成和解除會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任所具有的會(huì)計(jì)功能。
四、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)目標(biāo)
由于會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們通過會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的一種目的或結(jié)果，因而相對(duì)于會(huì)計(jì)職能的客觀存在性來說，會(huì)計(jì)目標(biāo)卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著兩大流派：一為經(jīng)管責(zé)任學(xué)派,從受托責(zé)任論的角度認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供受托資源經(jīng)管責(zé)任的信息;另一為決策有用學(xué)派，從信息系統(tǒng)論的角度認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供對(duì)信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實(shí)質(zhì)上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當(dāng)?shù)靥岢鲎髡弑救说臅?huì)計(jì)目標(biāo)觀，但在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的比較中已表明了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論（人造系統(tǒng)）的立場(chǎng)，且還認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學(xué)派的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側(cè)重點(diǎn)等方面;黃文則明確提出會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)主目標(biāo)就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責(zé)任論的角度，提出會(huì)計(jì)目標(biāo)就是完成和認(rèn)定受托責(zé)任。
筆者認(rèn)為，既然會(huì)計(jì)目標(biāo)是一種主觀要求，就必然要受制于會(huì)計(jì)本身所固有的即客觀存在的功能，而會(huì)計(jì)職能又是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，因而推本溯源，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定仍離不開對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)劉、莊、黃三文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認(rèn)為，要充分把握會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義、性質(zhì)與構(gòu)成內(nèi)容，還必須從分析構(gòu)成和制約會(huì)計(jì)目標(biāo)的三要素即會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體、客體與實(shí)現(xiàn)方式入手：
1. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體。包含使用會(huì)計(jì)信息主體和提供會(huì)計(jì)信息主體兩個(gè)子要素。前者即為“誰需要會(huì)計(jì)信息”的問題,從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任視角上看,既然會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為完成和解除這一雙重受托責(zé)任而必須進(jìn)行內(nèi)外雙重報(bào)告，即提供和利用會(huì)計(jì)信息，那么使用會(huì)計(jì)信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權(quán)人、消費(fèi)者、政府、社會(huì)公眾等諸多委托者外,還有企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理者(各級(jí)受托人）；后者即為“誰能提供會(huì)計(jì)信息”的問題,一般為構(gòu)成委t受托關(guān)系的中介，即聯(lián)結(jié)委托、受托雙方責(zé)任紐帶的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員。
2. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體。即“需要什么會(huì)計(jì)信息”的問題,亦包含會(huì)計(jì)信息的種類和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)子要素前者根據(jù)雙重受托責(zé)任的需要，可分為有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的兩個(gè)種類的會(huì)計(jì)信息；后者為保證會(huì)計(jì)信息對(duì)各委托者和受托者的有用性，應(yīng)符合相關(guān)性、可靠性和合法性三個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
3. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式即“提供的會(huì)計(jì)信息要求有什么樣的結(jié)構(gòu)”問題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個(gè)子要素。由于體現(xiàn)現(xiàn)代雙重受托責(zé)任會(huì)計(jì)本質(zhì)的兩大基本職能是會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理，那么所提供會(huì)計(jì)信息的用途無非就是解除受托人的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的雙重責(zé)任（向企業(yè)外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益而參與經(jīng)營(yíng)管理（向企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)管理者提供）;而提供會(huì)計(jì)信息的方式相應(yīng)的就有對(duì)外的正式會(huì)計(jì)報(bào)告方式和對(duì)內(nèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告及部分非簿記方式
綜上所述,會(huì)計(jì)目標(biāo)就是在一定時(shí)空條件下的會(huì)計(jì)主體作用會(huì)計(jì)客體所期望達(dá)到的目的或要求，是會(huì)計(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向和歸宿。其性質(zhì)就是對(duì)以提供和利用會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的一種定向機(jī)制,既具有目標(biāo)的一般屬性,又具有自身的特點(diǎn)，因而又是一個(gè)具有層次結(jié)構(gòu)的目的性體系。其構(gòu)成內(nèi)容一般可分為基本目標(biāo)、一般目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次：前者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占有主導(dǎo)地位并直接制約著其他會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體性目標(biāo)層次，包括提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的雙重受托責(zé)任保持一致；中者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有承上啟下地位的并體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)直接要求的一般性目標(biāo)層次，包括提供會(huì)計(jì)信息和利用會(huì)計(jì)信息兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有基礎(chǔ)地位并體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)最具體要求的基礎(chǔ)性目標(biāo)層次，其可根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的不同情況而具體確定如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制已從傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)型轉(zhuǎn)軌為商品經(jīng)營(yíng)型（某些特殊性企業(yè)還未轉(zhuǎn)軌或只部分轉(zhuǎn)軌），則其具體會(huì)計(jì)目標(biāo)層次除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)外，還可包括決策會(huì)計(jì)目標(biāo)和責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)等方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)過程保持一致
五、結(jié)語(yǔ)
1. 我國(guó)理論界步入九十年代以來,對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的研究探討,因過份強(qiáng)調(diào)應(yīng)用理論的研究和“長(zhǎng)期的概念之爭(zhēng)無甚實(shí)際價(jià)值”的偏見，已趨式徽加之從西方導(dǎo)入了構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系必須以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的目標(biāo)起點(diǎn)論,突出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的地位與作用后，對(duì)其他的會(huì)計(jì)本質(zhì)、屬性、對(duì)象、假設(shè)、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國(guó)理論界的現(xiàn)實(shí)狀況是：迄今為止對(duì)以上諸會(huì)計(jì)概念尚未達(dá)成共識(shí)，亦未形成一套具有權(quán)威性的會(huì)計(jì)理論體系，實(shí)際上既滯礙了會(huì)計(jì)基本理論的深入研究，亦影響了會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的研究和應(yīng)用。劉、莊、黃三文在《會(huì)計(jì)研究》上的連續(xù)刊載，正是對(duì)我國(guó)理論界的一種提示:在會(huì)計(jì)理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應(yīng)齊頭并進(jìn),百花齊放。
2. 對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)的界定筆者認(rèn)為由于會(huì)計(jì)本質(zhì)是決定會(huì)計(jì)性質(zhì)及其內(nèi)在矛盾的比較深刻和比較穩(wěn)定的一個(gè)最基礎(chǔ)性的概念，而會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種外在的客觀表現(xiàn)形式,會(huì)計(jì)目標(biāo)又是會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)職能在主觀要求上的一種折射和反映,因而三者的關(guān)系是：會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)職能決定會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)概念的確定，皆受制于會(huì)計(jì)定義的確立
一、會(huì)計(jì)基本理論必須前后一貫
（一）“兩論”結(jié)合，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系包括：動(dòng)因、對(duì)象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標(biāo)等范疇。
1．會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)。
2．環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是為適應(yīng)環(huán)境和管理的需要而產(chǎn)生和的。社會(huì)環(huán)境對(duì)其有重大影響。社會(huì)環(huán)境千差萬別，并不都與會(huì)計(jì)相關(guān)，即使與會(huì)計(jì)相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)的社會(huì)環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應(yīng)當(dāng)充分重視社會(huì)環(huán)境的重大影響，深入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。
3．會(huì)計(jì)職能與動(dòng)因。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境包括會(huì)計(jì)主體及有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)的根本要求以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。
會(huì)計(jì)為什么會(huì)形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)呢？歸根結(jié)底，在于建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間，它是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因。根據(jù)動(dòng)因要求，既要核算勞動(dòng)時(shí)間的消耗量和勞動(dòng)成果，又要強(qiáng)化管理，促進(jìn)勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高，這樣就形成了會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標(biāo)。動(dòng)因反映社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的需求，是環(huán)境需求與會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括。基本動(dòng)因是制約會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)等“一切矛盾的胚芽”。以基本動(dòng)因?yàn)檫壿嬈瘘c(diǎn)，以基本職能為研究起點(diǎn)，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。
4．會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象要素。會(huì)計(jì)對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)對(duì)象的初步分類。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)科目的分類概括。會(huì)計(jì)反映是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素具體的確認(rèn)、記錄、報(bào)告與分析。會(huì)計(jì)控制是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評(píng)。
5．會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)取得共識(shí)。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會(huì)計(jì)理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)和管理活動(dòng)本質(zhì)。
信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論都反映了會(huì)計(jì)本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)一詞，而應(yīng)將“兩論”科學(xué)地結(jié)合起來，以全面地反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對(duì)象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用。
6．會(huì)計(jì)目標(biāo)與作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在社會(huì)環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對(duì)穩(wěn)定的，目標(biāo)隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項(xiàng)職能就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)，因而直接決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的是會(huì)計(jì)的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會(huì)計(jì)職能的具體化。
基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，力求實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第一條，會(huì)計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)是：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)達(dá)到的，作用是已經(jīng)達(dá)到的，從整體而言，會(huì)計(jì)目標(biāo)達(dá)到了，會(huì)計(jì)作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。
綜上所述，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系簡(jiǎn)略圖示如下：
在社會(huì)環(huán)境的影響下，在會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因推動(dòng)下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)總目標(biāo)。信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論結(jié)合是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系實(shí)現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。
（二）以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架
統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架（或稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)），是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的一個(gè)部分，是用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的理論體系。在社會(huì)環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本前提、會(huì)計(jì)原則、質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等。
統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，提供真實(shí)信息與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理并舉，包括對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架上承會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論和會(huì)計(jì)工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。
（三）以會(huì)計(jì)對(duì)象為基礎(chǔ)，建立會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論體系
會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和控制的客體，是統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)科學(xué)賴以建立的客觀基礎(chǔ)之一。會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法與其對(duì)象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會(huì)計(jì)對(duì)象出發(fā)，把會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論建筑在會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上。
1．會(huì)計(jì)規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)和基本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：一是會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，包括信息質(zhì)量要求和確認(rèn)、計(jì)量、記錄的原則；二是會(huì)計(jì)對(duì)象要素準(zhǔn)則，分別就會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告作出原則性規(guī)定。具體準(zhǔn)則根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的業(yè)務(wù)特征分別制定。它們都以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的實(shí)際出發(fā)，對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)核算和控制的一般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。
2．復(fù)式記賬原理。復(fù)式記賬為什么記錄對(duì)應(yīng)雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說明。復(fù)式記賬是反映和控制價(jià)值運(yùn)動(dòng)的。價(jià)值運(yùn)動(dòng)有運(yùn)動(dòng)（動(dòng)態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由一種價(jià)值轉(zhuǎn)化為另一種價(jià)值，前者表現(xiàn)為來歷，后者表現(xiàn)為去處，來歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對(duì)每一次價(jià)值運(yùn)動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）的來歷、去處在對(duì)應(yīng)賬戶的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉(zhuǎn)化的動(dòng)態(tài)，又反映來歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象矛盾運(yùn)動(dòng)的兩種狀態(tài)。
3．賬戶設(shè)置和記錄原理。賬戶設(shè)置在什么地方？為什么賬戶發(fā)生額都設(shè)置對(duì)立雙方？為什么借方記錄資產(chǎn)增加、權(quán)益減少，貸方記錄則反之？為了全面地核算和控制價(jià)值運(yùn)動(dòng)，賬戶設(shè)置在兩類互相聯(lián)系、方向相反的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的聯(lián)結(jié)處。
價(jià)值運(yùn)動(dòng)有來歷、去處，價(jià)值變化有增加、減少，兩種方式是辯證的統(tǒng)一。所以，賬戶發(fā)生額必須設(shè)置對(duì)立雙方，既反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)，又反映價(jià)值量的增減，余額反映每種價(jià)值變化的結(jié)果。借方和貸方是對(duì)立的記賬符號(hào)，各有三種科學(xué)的含義：
①價(jià)值運(yùn)動(dòng)的方向：借方反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)到哪里去，貸方反映從哪里來。
②價(jià)值的量變：借方記錄資產(chǎn)和費(fèi)用增加，負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)和收入減少；貸方記錄則反之。
③余額方向反映賬戶的性質(zhì)：余額若在借方是資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶，余額若在貸方是負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)和收入類賬戶。
上述①、②均指發(fā)生額。從價(jià)值總體看，各賬戶貸方余額和借方余額分別表示價(jià)值總體矛盾運(yùn)動(dòng)的來歷和去處。
4．會(huì)計(jì)報(bào)表原理。會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反映是豐富而全面的。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，從某一時(shí)點(diǎn)來說，反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)，不同時(shí)期的資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，又能以動(dòng)態(tài)數(shù)列反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)。再如流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率表，資金占用額是靜態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)額則是動(dòng)態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率以及該表顯然是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的結(jié)合。它們都反映“又動(dòng)又不動(dòng)”的狀態(tài)。
二、我國(guó)基本應(yīng)有特色
（一）主要國(guó)家的會(huì)計(jì)各有特色
國(guó)家特色，是在本國(guó)特殊環(huán)境中，經(jīng)過刻苦努力，不斷提高、創(chuàng)新，主要由本國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界開發(fā)的、比較的、適合本國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)理論與。各主要國(guó)家的會(huì)計(jì)各有其特色。特色不僅存在于制度不同的國(guó)家，還存在于社會(huì)制度相同的國(guó)家。會(huì)計(jì)國(guó)際化或會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例，主要是指確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的，至于形式，可因國(guó)家而異，不一定強(qiáng)求統(tǒng)一。
特色指?jìng)€(gè)性，體現(xiàn)矛盾的特殊性。特色是本國(guó)的創(chuàng)舉，經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐、探索、比較，逐步。擴(kuò)大適用范圍，增強(qiáng)共性，形成慣例，為多數(shù)國(guó)家所公認(rèn)、共有。那時(shí)，這種特色就不能稱為特色了。
（二）會(huì)計(jì)特色的必然性
各國(guó)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于各自的社會(huì)環(huán)境，有其傳統(tǒng)。各國(guó)會(huì)計(jì)在本國(guó)社會(huì)環(huán)境里，經(jīng)過本國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)際工作者共同努力，刻苦鉆研，長(zhǎng)期實(shí)踐，不斷成長(zhǎng)、發(fā)展，必然形成本國(guó)的會(huì)計(jì)特色。我國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者一直有參與管理，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)參謀、當(dāng)助手的經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)。在指導(dǎo)下，理論界形成兩種基本職能論，并成為統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。兩種基本職能論顯然有別于美國(guó)的一種基本職能論。它是巨大的突破，有鮮明的特色和重大作用：
1、記賬會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
2、簡(jiǎn)單說會(huì)計(jì)是信息的創(chuàng)造者，財(cái)務(wù)是信息的利用者，每個(gè)月對(duì)生活費(fèi)的花銷進(jìn)行記錄整理的，是會(huì)計(jì)；分析每個(gè)月的花銷是否合理，并且制定計(jì)劃的是財(cái)務(wù)。
3、會(huì)計(jì)：主要任務(wù)是記錄企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以會(huì)計(jì)總是給人一種賬房先生的感覺，因?yàn)樗麄兊娜粘９ぷ骶褪怯涃~、做分錄、整理歸納財(cái)務(wù)信息。基本職能是核算和監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)資金的反映和監(jiān)督。
4、財(cái)務(wù)：工作則是根據(jù)會(huì)計(jì)所記錄的數(shù)據(jù)，分析出其中的關(guān)系，并將這些數(shù)據(jù)有效地應(yīng)用起來，為企業(yè)制定出有利且可行的方案、策略。基本職能是預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制，側(cè)重于對(duì)資金的組織、運(yùn)用和管理。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、會(huì)計(jì)職能基本理論
（一）會(huì)計(jì)職能的理論認(rèn)識(shí) 所謂職能就是職責(zé)和功能的組合，是指某事物或系統(tǒng)在特定環(huán)境中所能發(fā)揮的作用或能力，是事物或系統(tǒng)客觀性的外在表現(xiàn)，是對(duì)事物或系統(tǒng)長(zhǎng)期實(shí)踐、運(yùn)行的理論概括，它不是人們隨意就可以賦予的。會(huì)計(jì)職能一直是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要命題，理論界對(duì)其進(jìn)行過長(zhǎng)期、大量的研究，并且產(chǎn)生了多種見解。其中大多數(shù)的研究都是基于馬克思《資本論》中關(guān)于簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行拓展的，認(rèn)為會(huì)計(jì)是“對(duì)過程的控制”和“對(duì)過程的觀念總結(jié)”，也就是現(xiàn)在所說的控制和反映兩項(xiàng)基本職能的觀點(diǎn)。在我國(guó)，絕大多數(shù)論著都主張這兩種基本職能論，雖然表達(dá)方式有所不同，但實(shí)質(zhì)上是一樣的。其中在大多數(shù)教材中都是把“核算與監(jiān)督”稱為是會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)基本職能，但也有研究者，如李孝林教授在他的《會(huì)計(jì)基本理論》這本書中就把會(huì)計(jì)職能概括為“反映”和“控制”。所謂會(huì)計(jì)的反映職能是指會(huì)計(jì)能夠按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地將一個(gè)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)表達(dá)出來，進(jìn)而揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)，為經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)的控制職能就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在經(jīng)過授權(quán)以后，在授權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)的全過程依照授權(quán)主體制定的各項(xiàng)合法規(guī)章、制度、流程等，進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時(shí)的監(jiān)察、督促、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)，最終保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照既定的方針政策進(jìn)行，保障計(jì)劃任務(wù)的順利完成和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠以及相關(guān)性、可比性， 從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。
（二）兩種基本職能的關(guān)系 從開始研究會(huì)計(jì)職能到目前，絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為控制和反映（觀念總結(jié)）是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能。但關(guān)于這兩種基本職能的重要性，我國(guó)會(huì)計(jì)界存在著幾種對(duì)立的看法。如信息系統(tǒng)論者認(rèn)為反映職能占第一位，其重要性大于控制職能；而管理活動(dòng)論者的觀點(diǎn)卻相反，他們認(rèn)為控制職能要重于反映職能。對(duì)此，筆者認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單地將兩種基本職能進(jìn)行排序。因?yàn)槿绻麤]有反映就不可能進(jìn)行控制，控制的基礎(chǔ)和前提是反映，換句話說反映是為控制而服務(wù)的；而控制是反映的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。這兩種基本職能是密切聯(lián)系、互相滲透、不可分割的，會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其反映職能的同時(shí)，也進(jìn)行著監(jiān)督職能，如果只偏重于某一個(gè)方面，則會(huì)計(jì)的真實(shí)作用將受到限制而很難得到全面發(fā)揮。正如郭道揚(yáng)教授所說“會(huì)計(jì)的反映職能是會(huì)計(jì)發(fā)揮控制職能的基礎(chǔ)，是為進(jìn)行會(huì)計(jì)控制服務(wù)的，而會(huì)計(jì)控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)部門適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的首要職能。”會(huì)計(jì)的反映職能是基礎(chǔ)，控制職能則起主導(dǎo)作用，如果片面地強(qiáng)調(diào)某種基本職能占第一位，勢(shì)必會(huì)形成對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的片面認(rèn)識(shí)。
二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能局限性及研究現(xiàn)狀
（一）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能局限性 由于受傳統(tǒng)勞動(dòng)分工理念的影響，企業(yè)要完成不同專業(yè)化的工作往往需要設(shè)立不同的職能部門，各職能部門之間又根據(jù)其結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、規(guī)范性與集權(quán)度進(jìn)行分層，一般在各部門都是以命令——控制為特征的管理職能進(jìn)行劃分的，慢慢形成了大部分企業(yè)內(nèi)部自上而下的“垂直化”管理體系。我國(guó)大部分企業(yè)會(huì)計(jì)部門都具有一個(gè)較完善的以職責(zé)分工、授權(quán)審批制度為特征的核算型會(huì)計(jì)職能體系。在一般工業(yè)企業(yè)都需要實(shí)行廠部、車間、班組三個(gè)級(jí)別的核算，而每一級(jí)核算主體都有自己的明細(xì)賬、總賬和相關(guān)的報(bào)表工作，然后在周末、月末或季末、年末進(jìn)行逐級(jí)匯總最終形成上一級(jí)的相關(guān)報(bào)表。雖然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)化要求是相當(dāng)高的，但其重心主要集中于日常業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算、日常控制、財(cái)務(wù)報(bào)告等一系列面向企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的工作上，對(duì)未來的預(yù)測(cè)力度相當(dāng)匱乏。其整個(gè)工作都是面對(duì)已發(fā)生的數(shù)據(jù)，缺少一個(gè)可以比較的過程。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)本質(zhì)；會(huì)計(jì)職能；分析
一、引言
會(huì)計(jì)的本質(zhì)要從會(huì)計(jì)實(shí)踐的歷史進(jìn)程和會(huì)計(jì)與社會(huì)發(fā)展之間的關(guān)系兩個(gè)角度去分析，會(huì)計(jì)的存在主要就是為了幫助人類社會(huì)解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中相關(guān)的信息記錄，使之形成客觀的數(shù)據(jù)，保持生產(chǎn)關(guān)系間的信任程度，所以會(huì)計(jì)本身既是信息承載系統(tǒng)也是信息的管理系統(tǒng)。
二、從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度去思考會(huì)計(jì)的本質(zhì)
會(huì)計(jì)實(shí)踐與人類社會(huì)的發(fā)展幾乎是同步的，從原始社會(huì)到現(xiàn)在，無論是哪種社會(huì)形態(tài)，都存在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，只不過表現(xiàn)形式有所不同。而且會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程就是會(huì)計(jì)發(fā)展的過程，在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)技術(shù)不斷改進(jìn)，所涉及到的范圍也在不斷擴(kuò)大，深度和復(fù)雜性也隨之增加。然而，會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)的學(xué)科出現(xiàn)才幾百年時(shí)間，而且大家對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也各有不同，還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但是無論任何事物，只有清楚了它的本質(zhì)才能更好的為我們所用。因此我們要透過現(xiàn)象探究本質(zhì)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)與人類社會(huì)的發(fā)展保持著緊密的協(xié)調(diào)性，隨著人類社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)的本質(zhì)也在穩(wěn)定狀態(tài)下不斷進(jìn)化，從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度來看，原始社會(huì)會(huì)計(jì)是一種對(duì)生產(chǎn)結(jié)果和財(cái)產(chǎn)所屬關(guān)系的記錄，這個(gè)過程是一種簡(jiǎn)單的本質(zhì)表現(xiàn)；到奴隸社會(huì)和封建社會(huì)已經(jīng)形成了賬目，用文字在一定的載體上進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和交易信息的記錄，形成簿記；到資本主義時(shí)期，經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，于是就出現(xiàn)了復(fù)式記賬法和現(xiàn)代化會(huì)計(jì)，隨之出現(xiàn)的就是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和相應(yīng)的操作框架，一些專業(yè)的會(huì)計(jì)團(tuán)體也應(yīng)運(yùn)而生，這樣會(huì)計(jì)就步入了現(xiàn)代化。從上述的發(fā)展歷程可以看出會(huì)計(jì)本質(zhì)是服務(wù)于人類的生產(chǎn)活動(dòng)和生產(chǎn)關(guān)系，并對(duì)生產(chǎn)過程和結(jié)果的相關(guān)情況進(jìn)行記錄和反映，會(huì)計(jì)記錄的信息具有客觀性和真實(shí)性，所以對(duì)生產(chǎn)關(guān)系的各方來說都有一定的可信度。信任度的增強(qiáng)也使會(huì)計(jì)實(shí)踐有了較大的發(fā)展動(dòng)力，所以說會(huì)計(jì)的本質(zhì)要從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度去重點(diǎn)思考。
三、從會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的關(guān)系角度去思考會(huì)計(jì)的本質(zhì)
從這一角度去分析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，早期形態(tài)下的會(huì)計(jì)主要就是對(duì)剩余產(chǎn)品和相關(guān)的財(cái)產(chǎn)所屬權(quán)的記錄，與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)方面的關(guān)聯(lián)并不是很大，會(huì)計(jì)還沒有體現(xiàn)出自身的社會(huì)價(jià)值和重要性；到了奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，會(huì)計(jì)主要以統(tǒng)治階級(jí)利益為重，所做的記錄和監(jiān)督都是在服務(wù)于統(tǒng)治階級(jí)；資本主義社會(huì)的到來，公司成為了企業(yè)的主要形式，會(huì)計(jì)的作用得到了較大的發(fā)揮，與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境聯(lián)系緊密，互動(dòng)較多，不但對(duì)社會(huì)的生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行記錄和反映，還起到了一定的監(jiān)督和管理作用，這樣一來也促進(jìn)了資源的合理配置，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展意義重大，因此會(huì)計(jì)制度發(fā)展成為了社會(huì)中的一項(xiàng)重要制度。
四、人類社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的探究歷程
人類社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)從來沒有停止過探究，到目前為止，國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也各有不同。代表性較強(qiáng)的觀點(diǎn)有管理工具論、管理活動(dòng)論和信息系統(tǒng)論三種。20世紀(jì)50年代的會(huì)計(jì)管理工具論把會(huì)計(jì)的本質(zhì)定位于對(duì)社會(huì)主義生產(chǎn)過程的反映與監(jiān)督工具，通過會(huì)計(jì)管理來對(duì)生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行客觀的反映，所屬的服務(wù)關(guān)系為會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)而服務(wù)，財(cái)務(wù)為財(cái)政而服務(wù)，財(cái)政為國(guó)家而服務(wù)；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)進(jìn)行了改革開放，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，在西方會(huì)計(jì)本質(zhì)理論的影響下，產(chǎn)生了有中國(guó)特色的兩種觀點(diǎn)，一種是“管理活動(dòng)論”；另一種是“信息系統(tǒng)論”。其中“管理活動(dòng)論”認(rèn)為：人類只要進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)就要有會(huì)計(jì)管理，無論是從哪個(gè)角度去定位，會(huì)計(jì)本身都具有管理職能，不僅僅是經(jīng)濟(jì)管理工具。而“信息系統(tǒng)論”把會(huì)計(jì)定位于一種信息系統(tǒng)，這種觀點(diǎn)與西方觀點(diǎn)更加接近，西方學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)管理是把一般信息理論在高效經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)方面進(jìn)行應(yīng)用，屬于信息系統(tǒng)；20世紀(jì)70年代初美國(guó)學(xué)者提出會(huì)計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)的觀點(diǎn)，職能是對(duì)與經(jīng)濟(jì)主體相關(guān)的財(cái)務(wù)方面的信息統(tǒng)計(jì)，為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)；綜合國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，信息系統(tǒng)論認(rèn)可度較高，這種理論認(rèn)為會(huì)計(jì)是按照一定的規(guī)則和結(jié)構(gòu)而形成的信息系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)、信息和系統(tǒng)三部分構(gòu)成，其中信息是核心。會(huì)計(jì)本質(zhì)被定位于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中建立的一個(gè)主要提供財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)，目的主要就是為了增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不斷研究，管理活動(dòng)論與信息系統(tǒng)論在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)上有相合之處，核心都是一種對(duì)信息的反映和監(jiān)督，這樣一來，會(huì)計(jì)的本質(zhì)就可以定位于管理活動(dòng)和信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。
五、會(huì)計(jì)的基本職能
會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，會(huì)計(jì)通過職能的行使來進(jìn)行自身價(jià)值和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)的職能來源于會(huì)計(jì)的本質(zhì)，所以國(guó)內(nèi)外專家關(guān)于會(huì)計(jì)的職能定位也存在差異，但是大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)具有監(jiān)督和反映兩大職能，其中監(jiān)督職能體現(xiàn)的是對(duì)某項(xiàng)事物和活動(dòng)的有關(guān)環(huán)節(jié)和過程的監(jiān)察、督促和管理，使之能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，合理完成計(jì)劃任務(wù)；反映是事物固有屬性的一種表達(dá)，在兩種事物之間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)時(shí)，一種事物用自身的變化去展示另一種事物所固有的特性，這是事物給予人感官上的直接印象，讓人通過感官的認(rèn)知產(chǎn)生對(duì)事物的客觀規(guī)律和特性的一種定位，通常情況下這種反映都是事物最具特點(diǎn)的一面。反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能，其中“管理活動(dòng)論”觀點(diǎn)認(rèn)為監(jiān)督是會(huì)計(jì)的主要職能，而“信息系統(tǒng)論”則認(rèn)為反映是會(huì)計(jì)的主要職能。究竟哪個(gè)職能更重要，未有定論，在實(shí)踐中，通過客觀的反映才能更有效地監(jiān)督，沒有合理的監(jiān)督不能夠準(zhǔn)確的反映，所以我們認(rèn)為，監(jiān)督與反映同為核心，不分主次。一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)還具有控制、分析、預(yù)測(cè)、決策的職能。其中預(yù)測(cè)與分析是會(huì)計(jì)反映職能的深化和分解，決策和控制是監(jiān)督職能的拓展與延伸。除此之外，會(huì)計(jì)還具有連接信息與管理方面的溝通職能。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)核算 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
前言
二戰(zhàn)結(jié)束后，資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，資本主義生產(chǎn)的社會(huì)化程度得到極大的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)的研究也進(jìn)一步得到發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)演變得更加標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、通用化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力最重要、直接的因素，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須處理好產(chǎn)、供、銷三個(gè)階段的資本循環(huán)。會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)甚至是整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行可靠、詳細(xì)的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告；對(duì)企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的反映同時(shí)體現(xiàn)出企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要前提。
一、經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)質(zhì)和內(nèi)容
無論是資本主義社會(huì)還是社會(huì)主義社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)力的腳步總是跟不上人類對(duì)物質(zhì)資料的追求。二者之間產(chǎn)生的矛盾便促成了社會(huì)的進(jìn)步。盡可能大地取得經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的目的和追求。所以，只有用最少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得最大的勞動(dòng)成果，才能讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到提高。由此看來，經(jīng)濟(jì)效益的本質(zhì)是：用最短的時(shí)間創(chuàng)造出最大的物質(zhì)財(cái)富。而經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容是：通過商品和勞動(dòng)的對(duì)外交換所取得的社會(huì)勞動(dòng)節(jié)約，即以盡量少的勞動(dòng)耗費(fèi)取得盡量多的經(jīng)營(yíng)成果，或者以同等的勞動(dòng)耗費(fèi)取得更多的經(jīng)營(yíng)成果。
二、會(huì)計(jì)的基本職能
會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能。
會(huì)計(jì)核算是指：從數(shù)量方面完整，連續(xù)，系統(tǒng)地對(duì)已發(fā)生和已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行記錄、計(jì)算和分析．為管理提供信息。
會(huì)計(jì)監(jiān)督是指：會(huì)計(jì)能夠按照一定的目的和要求，指導(dǎo)和調(diào)節(jié)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合規(guī)定的要求，并達(dá)到預(yù)期的目的．會(huì)計(jì)監(jiān)督有事前、事中和事后監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要利用價(jià)值指標(biāo)。
會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能使得企業(yè)能有效地掌握好收支進(jìn)度、對(duì)于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，提出改進(jìn)措施，給單位增收節(jié)支起到關(guān)鍵的作用，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金效益最優(yōu)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。
三、如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用
從本質(zhì)上說，會(huì)計(jì)的工作究其根本是為了合理地分配勞動(dòng)時(shí)間，使得勞動(dòng)消耗減少，產(chǎn)出更多產(chǎn)品來滿足人類對(duì)物質(zhì)的需求，所以會(huì)計(jì)工作對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益有重要作用。那么要怎樣才能發(fā)揮會(huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用？
(一)加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理
數(shù)據(jù)管理是會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容之一，在企業(yè)里，數(shù)據(jù)的來源除了企業(yè)內(nèi)部，還有企業(yè)外部的，例如領(lǐng)簽單、入庫(kù)單、成本計(jì)算等自制的原始票據(jù)。原始憑證的填寫和保存貫穿于會(huì)計(jì)工作的整個(gè)基礎(chǔ)過程，從原始數(shù)據(jù)到檔案歸檔整個(gè)過程里，涉及到的范圍很廣，例如：銷售人員、采購(gòu)員、核算員、復(fù)檢員、成本費(fèi)用匯集、資金收付會(huì)計(jì)，等等。這些人員應(yīng)明確分工、相互合作，做好銜接工作。
以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益來說具有重要意義，如果數(shù)據(jù)丟失或者失真，就會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)的成果，使得投資者或者社會(huì)公眾在了解企業(yè)狀況之后作出的決策失誤，也會(huì)讓本單位的決策者做不出正確的決策，嚴(yán)重的有可能作出相反的決策。所以，一定要認(rèn)真對(duì)待數(shù)據(jù)管理。
(二)建立以成本為中心的指標(biāo)體系
利用貨幣的形式來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的數(shù)據(jù)叫做會(huì)計(jì)指標(biāo)，會(huì)計(jì)指標(biāo)體系就是把會(huì)計(jì)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，反映某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)的指標(biāo)體系包括：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系、成本指標(biāo)體系、利潤(rùn)指標(biāo)體系等。作為企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主體，成本控制一直都是被企業(yè)所重視。會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、組織、指導(dǎo)以及調(diào)節(jié)，從而反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制、決策、分析等工作時(shí)一定要重視成本的管理。建立以成本為中心的指標(biāo)體系，提高企業(yè)的管理水平，有利于企業(yè)降低成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
(三)搞好收益的合理分配
做好企業(yè)分配制度，合理分配企業(yè)收益，是提高提高企業(yè)職工工作積極性，激勵(lì)員工，團(tuán)結(jié)員工，鞏固企業(yè)內(nèi)部的凝聚力從而增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。
會(huì)計(jì)的工作和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)直接掛鉤，所以，怎樣的分配算是合理的，這對(duì)會(huì)計(jì)工作提出要求。
(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，更需要強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督。然而，由于種種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化態(tài)勢(shì)，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為與違法犯罪層出不窮，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督日益重要。
四、 總結(jié)
會(huì)計(jì)對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用，所以企業(yè)完善健全會(huì)計(jì)規(guī)章制度，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的管理，同時(shí)，堅(jiān)持以人為本，做好薪酬管理，讓會(huì)計(jì)把企業(yè)當(dāng)成家，把工作當(dāng)成自己的事業(yè)。對(duì)于會(huì)計(jì)，要不斷地加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)技術(shù)學(xué)習(xí)，樹立高尚的職業(yè)道德。只有企業(yè)和會(huì)計(jì)關(guān)系和諧了，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才能真正地得到提高。
參考文獻(xiàn)：
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