時間：2023-07-05 15:57:09
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇審計的方法，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、應收款項的審計
(一) 檢查應收款項管理制度建設情況
從制度建設入手，關注企業內部控制制度及執行力，檢查企業是否建立了應收款項管理制度：一是信用管理制度的建設情況，企業是否制定可行的信用政策，對客戶信用風險進行評估和控制，是否建立健全客戶信用檔案，對不同的客戶實行不同的信用政策等；二是應收賬款臺賬管理制度的建設情況，企業按照客戶設立應收賬款臺賬，對內部各業務部門以及各個客戶應收款的發生、增減變動、余額及其每筆賬齡等財務信息詳細記錄，對債務人執行合同情況進行跟蹤分析，是否定期編制應收賬款明細表，及時分析應收賬款管理情況等：三是應收賬款催收責任制度建設情況，企業是否是否對到期的應收款項及時提醒客戶依約付款、對逾期的應收賬款采取多種方式進行催收、對重大逾期應收賬款通過訴訟方式解決等；四是應收賬款年度清查制度的建設情況，企業是否在年終時組織專人全面清查各項應收款項，并與債務人核對賬目，做到債權明確、賬實相符、賬賬相符，清查企業作為債權人的應收款項時是否對企業作為債務人的應付款項也一并清查、逾期核轉等；五是壞賬核銷管理制度的建設情況，企業是否對清查核實、確實不能收回的各種應收款項作為壞賬損失及時進行處理，壞賬損失處理后是否按照稅法、會計制度規定的方法進行申報、核算；六是責任追究制度的建設情況，是否對給企業造成重大損失的行為予以糾正并依照國家有關規定和企業內部管理制度追究責任。
(二) 確定審計重點領域
1、針對與客戶的應收款項，應重點檢查其真實、合法性。在詳細了解企業的經營狀況、制度建設及內部控制執行有效性等情況后，對應收款項的二級科目及金額進行分析判斷，確定重點審計方向，確立重要性水平，圍繞應收款項不相容職務分離、正確授權審批、憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等方面來實施審計，并根據確定的重要性水平，選擇重要項目進行函證。在確定函證范圍時，應對總體以一定形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證，通常情況下，對于大金額應收款項采用積極式函證，對于小金額應收款項采用消極式函證。一般應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目，如有貸方余額的項目。回函金額不符的，要調取原始記錄檔案查明原因，并作出記錄或調整，必要時可再次復函詢證。未回函的，可再次復函，如在確定時間內仍未回函的項目，需要采用替代審計程序審核：審閱應收賬款明細賬，核實業務往來的真實性與合法性；檢查資產負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款及現金日記賬，核實其是否收回；審閱構成該筆債權的相關文件資料(合同、訂單、發票、運單等)，核實交易的真實性。需要特別注意那些長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注其形成、變化，極有可能帶有違規、違法性質，如隱瞞調節收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、出租出借賬戶、巨額壞賬、賬外資金等。
2、針對公司內部的應收款項，應重點檢查其真實、合規性。檢查公司是否向銷售人員及非公司員工出借款項，通過詢證訪談、查閱資料、突擊盤存等方式，全面了解企業出借資金的方式、用途及金額，出借資金的審批程序和審批流程，核實公司有無變相資金運用、超支費用掛賬、基建超支掛賬等。
3、在具體賬目審計操作上，首先需要從整體切入，關注報表類，包括月報、半年決算報表、年終決算報表項目，在決算報表中，尤其要關注決算附表一一披露類報表，對其中的公司內部往來、關聯單位、應收獨立第三方等二級明細及其三級的核算項目認真分析，對暫借及墊付款、預付款、押金、其他等項下掛賬金額、賬齡、計提壞賬準備等進行分析、比較；在此基礎上，審計應收款項具體的明細賬務處理、調取相關原始資料，關注“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等明細科目是否有明確的核算對象、賬務是否集中于某人或某單位、金額是否異常、增減變化情況等，判斷往來賬核算的正確性、合法性。
二、應付款項的審計
應付款項審查的主要目的是防止企業低估負債(如將應付賬款不入賬等)，其次是高估負債(如將該記入產品銷售收入賬戶的銷貨額記入負債賬戶貸方發生額、在往來賬中隱匿收入等)，以杜絕企業通過應付款項的調節達到虛增、虛減資產、調節利潤、逃避納稅、賤賣資產等行為。
(一) 檢查應付款項管理制度規定執行情況。應付款項是否由獨立于請購、采購、驗收付款職能以外的財務部的應付款項會計專門負責、管理、記錄。采購付款內部控制是否有效實施，是否按照公司規定的制度嚴格執行(如按付款日期、現金折扣條件等規定準確入賬)，應付賬款的總分類賬和明細分類是否建立健全，應付款項的支付是否按照企業的權限審批后結算，不相容崗位是否相互分離，應付款項是否及時沖抵、定期核對等。
(二) 主要審計方法。審計人員首先要獲取或編制應付賬款明細表，與會計報表數、總賬數、明細賬的合計數進行核對，并應用分析性復核等方法，對本期期未應付賬款余額進行橫向、縱向對比，分析應付款項期末余額的變動是否合理，初步判斷企業應付款項真實性、完整性，評價應付賬款整體合理性。在此基礎上，確定審計重點項目，開展明細賬目檢查：“應付賬款”一是檢查其確認和計量是否有供應商開具的發票、質量管理部門的驗收證明、銀行轉來的結算憑證等，特別關注企業是否存在“紅字”沖減記錄的現象，以確定企業有無虛列成本費用的行為，二是結合材料、物資和勞務費用業務等進行審查，確定有無未入賬負債；“預收賬款”需結合銷售情況審查銀行進賬單與對賬單，關注是否存在長期掛賬的情況，以確定是否存在隱瞞、截留收入、抽逃稅款的行為；“其他應付款”檢查其明細科目是否有明確的核算對象、以確定其形成是否真實，有無虛列支出及支出掛賬的情況。
(三) 選擇函證對象。對應付款項進行函證時，應選擇下列項目函證其余額是否正確：(1)期末余額較大的項目：(2)長期掛賬項目；(3)有借方余額的賬戶；(4)業務頻繁，而期末余額小的賬戶：(5)很少活動或不活動的賬戶：(6)主要供貨商；(7)變動很大的賬戶；(8)核對時發現賬證不符的；(9)其他異常項目等。審計人員必須對函證的過程進行控制，對未回函的，應再次函證。經過多次函證仍存在未回函的重大項目，應采用替代審計程序驗證債務的真實性、正確性。如：核對驗收單、訂貨單、購貨合同等交易事項的原始資料等。
手工條件下進行審計工作，主要是利用算盤、計算器等工具，采用審計查賬法、審計分析法、審計調查法等方法對被審單位進行審查；在電算化條件下，審計人員主要利用計算機這一先進工具采用計算機審計技術開展審計工作，這無疑是審計技術的一大進步。由于計算機技術日益進步且管理方法日益電算化，計算機作為重要的審計工具越來越具有不可替代的作用。
（一）對審計實施方法的影響
目前，人們一般把運用計算機進行審計的技術稱為CAAT技術。所謂CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的縮寫，即計算機輔助審計技術，是由一種或一系列專門針對某項審計職能而設計的計算機程序組成。在審計中借助它進行符合性測試或實質性測試。從而獲取企業內部控制的審計證據。作為輔助審計技術，只要被審計的計算機信息系統不進行大的變動，就能使審計人員在短時間內正確無誤地處理大量數據；審計人員還可以直接審計被審計單位電算化系統本身并打印出數據副本；可以長期作為獲取審計證據的方法。因此，計算機輔助審計技術是一種經濟、適用、長期受益的IT方式，被各審計單位廣泛采用。具體地講主要有以下幾種：
1、數據檢驗技術。數據檢驗技術是指審計人員設計出一些虛擬的經濟業務數據，提交給被審計單位的計算機數據處理系統進行處理。根據檢測的目的，檢測數據應包括合法和非法的數據。將系統對檢測數據的處理結果與審計人員的預期結果進行對比，以確定系統控制是否存在并有效地執行。
這種方法簡單易行、成本較低；但檢測數據可能影響被審計單位計算機系統的正常運行，檢查的范圍也受審計人員對該系統的了解和想象力的局限。
2、平行模擬技術。平行模擬技術是審計人員模擬被審計單位對實際數據的處理情況而設計的一系列程序，它可以將被審計單位的真實數據用審計人員的程序重新處理一遍，以驗證數據處理的正確性，平行模擬技術在日常審計中主要動用的方法是ITF（Integrated Test Facility）。ITF是一個建立在活動數據文檔基礎上的程序，使得審計人員能夠不影響企業真實營運或財務數據的情況下對系統進行測試。大部分的電子商務軟件包都配有ITF設置。審計人員可以通過VAN或第三方網絡供應商對控制系統進行交易測試，當然前提是企業必須授權VAN接受審計人員啟動的交易并將其發送至客戶的信箱中，這種交易測試可以持續進行或者周期性進行，再將測試結果與期望結果相比較，從而得到驗證；另一種替代方案是建立一種特定的審計交易類型（在VAN登記），重復現行發生的交易，并將結果反饋給審計人員，由審計人員對結果進行評估。
平行模擬技術具有不破壞被審計單位的數據文件，審計人員可以在不增加很多成本的情況下，擴大樣本規模，獨立地進行測試的優點；但這種技術的使用對審計人員的要求較高，如要求審計人員要注意所選取的數據要有代表性，所設計的審計程序也要達到被審單位計算機系統的處理能力。
3、嵌入審計模塊。嵌入審計模塊技術是指在被審計單位的計算機數據處理系統中加入為完成審計目的而編寫的程序。嵌入的審計模塊是被審計單位的計算機數據處理系統的一個組成部分，它可以按照審計人員的要求，以特定的時間間隔，或在系統中的數據達到某種條件時，為審計人員生成和輸出有關的報告、嵌入審計模塊主要以在線監測的方式被運用在審計工作中。在線監測是考慮到電子商務的交易數據可以會消失或改變的情況，而通過網絡系統在交易進行的過程當中對企業業務的敏感和重要環節的即時監測，從而發現異常情況，掌握審計證據的技術。在線監測系統應該對計算機信息系統進行24小時全天候監測，迅速提交用戶告警的詳細信息和進行準確的告警定位，從而提醒審計人員異常情況的出現；也可以進行在線查詢和實時測試，獲得系統的實時運行數據。另外，監測系統還可以依據所儲存的各項監測數據進行統計分析，掌握企業信息系統的運行情況，提示客戶進行及時的維護預防。
嵌入審計模塊技術雖然可以對被審計單位的計算機數據處理系統進行動態的監控，但它要求在系統設計時就應予以考慮，并應建立必要的控制措施，防止未經授權的人員接觸和使用嵌入的審計模塊及其生成報告。由于嵌入模塊審計技術的使用條件比較苛刻，只適用于選定的范圍。
4、遠程審計。遠程審計是指基于計算機網絡，通過人機合作，對被審計單位進行的非現場的審計工作，遠程審計主要實現審計信息網上傳送和信息資源共享，審計人員只要把自己的計算機與網絡連通，并取得被審計單位給予的審查權限，就可以在任何地方通過網絡完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。審計人員可以通過網絡審查遠距離外的計算機信息功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件對系統的經濟信息進行抽樣、審查、核對和分析；使用電子郵件向被審計單位的銀行、客戶和供應商等進行函證；在網上復制有關文件或數據等審計證據、編寫工作底稿等等，審計項目負責人可以在網上制定審計計劃，給在不同地點的各審計人員分配審計任務；在網上復核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，協調各審計人員的工作；草擬和簽發審計報告，遠程審計尤其適用于對電子數據的審閱、核對、復算、詢查，但對于需要實物鑒定或就地盤點的審計證據，還必須依靠就地審計的方式，如觀察或盤點等獲得。
遠程審計技術充分利用計算機網絡的超越時空的特點，更具時效性，可明顯節約審計費用，它的運用范圍較廣。
（二）對審計報告的影響
IT審計結果最終應以報告書形式歸納，向企業的最高領導提交。原則上，IT審計報告由承擔該審計的IT審計人員完成，并在得到IT審計負責人的認可后方可提交。一般來說，IT審計報告大致由綜合審計意見及個別審計意見兩部分組成。
1、綜合審計意見
綜合審計意見包括本次審計的概要，重要的問題以及綜合的結論。大致包括以下各項：（1）IT審計對象范圍、實施日期及實施過程的概要；（2）IT審計目的；（3）重大問題及改進對策方案的概要；（4）本次審計的綜合結論。
2、個別審計意見
個別審計意見是指在IT審計過程中發現的個別問題。大致包括以下內容：（1）問題所在及現狀；（2）考慮這些問題的危險性及影響；（3）IT審計人員提議的改進對策。
IT審計報告是對IT審計實施的最后歸總，目的是讓被審計部門的最高領導明白該信息系統在可靠性、安全性與有效性等方面整體的狀況及重大問題所在，IT審計報告必須簡潔明了，重點突出，要考慮到有些企業領導不是信息系統專業的，因此技術用語或專業用語要盡量少用，在不得不用的情況下，最好附加一些說明。另外，對于企業最高領導想了解的問題或存在的疑問等，必須給予明確的回答。
在起草IT審計報告時要注意：（1）專業用語不能過多；（2）勸告的內容不能過于抽象，要盡量具體；（3）對于缺陷，一定要有明確的證據；（4）要有具體的解決實施方案，并考慮實施的可能性；（5）解決方案要考慮費用與效果比，費用不能過高；（6）詳細的技術事項另付說明；（7）報告書中不能有對個人的攻擊；（8）要考慮機密信息的保護。
IT審計報告書的內容包括：（1）IT審計人員制作IT審計報告的時間；（2）對信息系統的可靠性、安全性及有效性進行評價的結果；（3）系統存在的問題；（4）根據存在的問題提出的改進勸告；（5）根據改進的勸告提出的改進方案；（6）其他的必要事項。
需要指出的是，IT審計不是以提交報告書為結束，而是對審計報告中提出的問題特別是重大問題，要跟蹤整改的狀況，確立IT審計跟蹤制度。
被審計部門要在規定期限內提交整改計劃，IT審計師隨時與被審計部門接觸，了解跟蹤整改的狀況。如整改進展緩慢，要幫助找出原因，促使整改的完成。IT審計要達到最終目的，審計結果的跟蹤是不可缺少的，并要使其成為一種制度。
此外，IT審計師還要對一年中的審計活動進行匯總，向經營者（被審計部門）提交年度報告。年度報告包括以下項目：（1）IT審計人員的變動；（2）IT審計人員的教育培訓；（3）按照基本計劃預定的IT審計活動的實施狀況；（4）特別重大的問題及整改狀況；（5）下年度IT審計計劃的主題。
關鍵詞：審計；信息化；審計方法
一、審計信息化定義
何為內部審計信息化，廣義上講是內部審計憑借信息技術來進行審計項目組織、實施審計程序，甚至確認審計風險、評價企業信息戰略、優化組織運營，以完成獨立、客觀的確認與咨詢。目前普遍認為內部審計信息化內容主要分為兩方面：第一，以信息技術作為開展內部審計工作的手段，即CAAT（計算機輔助技術）；第二，以組織的信息系統為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統所產生會計信息的真實、合法性作出確認，或通過優化企業信息管理，增強企業的核心競爭能力，即信息化系統審計。二者相輔相成，信息系統審計需要以計算機輔助技術為依托，計算機輔助審計以信息系統審計作為切入點。
二、審計信息化的特點
審計信息系統具有管理、操作和分析功能，與公司主要業務管理系統有數據接口，能支持網絡遠程作業的情況下，審計信息化與傳統手工審計存在很大區別，審計信息化具有特點。
（一）審計對象數據化
在信息化環境下，審計的對象是以計算機為處理手段的信息處理系統，包括：會計信息系統、人力資源管理系統、采辦管理系統、物料管理子系統、銷售與物流管理系統、生產計劃系統等，甚至包括從互聯網下載的所有管理信息都是審計的對象。有些內部控制措施在系統中程序固化后發揮作用，原有手工處理環境下的一些內部控制措施被取消。同時，由于審計對象數據化，為審計提供便利，包括數據分析、篩選、排序、追蹤等。
（二）審計線索、證據變得復雜化
審計證據作為審計工作的依托，其獲得的效率、質量直接影響了審計結果的質量。信息化環境下，數據庫成為數據的最終保存、管理的主要方式，加上無紙化辦公的逐漸拓展，審計人員通過傳統的核對紙質憑證、合同等資料已難以滿足實際的工作需要。此外，由于系統集成化，許多企業的管理模式也有很大變動，以往通過紙質辦公的流程可能已經被線上的數據處理所取代，甚至由于整體的信息優化，一些企業根據自身業務情況，將工作分解為著干基本單元，并將單元共享，每個員工如何獲取單元信息，信息之間是如何進行轉移都難以找到痕跡，甚至新的信息會覆蓋舊的信息，這些無疑都給審計評價信息完整、可靠性帶來了不小得難度。可見，由于系統集成化，企業內部的業務數據、財務數據復合性越來越強。
（三）審計流程標準化
將審計流程固化在審計信息系統后，審計人員必須按照規定的標準流程在線操作，審計軌跡能很清楚地反映在系統中，同時，審計管理人員可以實時督促檢查執行情況，促進了審計流程標準化的執行。
（四）可前后追溯業務
當審計師在審計某項業務中，發現某項業務存在疑問，可以通過系統簡單對業務前端的資料進行查詢，也能對業務后端的資料進行查詢，能很清楚了解業務情況，能更加準確對審計發現的判斷。
由于審計信息化呈現的這些特點導致審計方法的運用發生變化，下面就審計信息化條件下審計方法的運用會有哪些變化，又有哪些新的運用進行分析。
三、審計信息化條件下審計方法的運用分析
審計方法是審計人員在審計過程中運用的各種方式、方法、手段、技術等，隨著審計實踐的豐富和審計理論的發展，由于審計方法包含整個審計過程，包括審計計劃的制定、審計方案制定、審計過程查證、審計報告編寫等，每個審計階段都有自己的審計方法，本文主要對審計過程實施中比較常用的方法。由于審計信息化條件下審計信息系統的幫助，有些審計方法在使用過程中能更加便捷，有些工作量很大的審計方法也能變得簡單，信息技術為審計方法提供便利下面談談審計信息化條件下審計方法的運用。
（一）核對法
核對法是將兩處以上資料取得的同一數值或相關數據相互對照，用以驗明內容是否一致，計算是否正確，相互之間的邏輯關系是否正確的審計方法。
在手工審計階段，核對法是審計人員最常用的一種方法，比如審計采購業務的話，手工審計時需要從采購立項到付款全過程的核對，審計人員一單采購業務會從不同的部門取得不同的資料，包括采購立項審批、招評標資料、合同審批單、合同文本、發票、付款單據、入庫單等，審計人員檢查這些資料時，要核對業務流程是否按照程序進行，時間順序對不對，審批數量金額、合同數量金額、驗收數量金額、付款金額是否一致等。在手工審計階段，核對法的使用有時候工作量很大，比如核對業務數據與財務數據的一致性，需要將業務數據進行分類匯總，與財務數據進行核對。
在審計信息化條件下，由于審計對象都已數據化，數據之間的邏輯關系、數據是否一致的檢查就變得很簡單，只需在系統中將相同的字段內容進行系統檢查，系統就能自動識別出存在差異的業務，而且業務系統中存在控制，部分業務數據也是自動生成，業務數據能輕易地進行分類匯總，在核對業務數據與財務數據也變得簡單。但是，在審計信息化條件下使用核對法，首先要對系統提供的數據是否完整、準確進行確認。
（二）查閱法
查閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內容詳細閱讀和審查，以檢查經濟業務是否合法規，經濟資料是否真實正確，是否符合有關要求。從查閱順序上可以采用順查法和逆查法。
在計算機輔助審計出現之前，手工翻閱審計涉及資料作為分析證據的主要方法。但是由于實際工作中審計資料龐大，全部查看顯然是不現實的，所以只能采用抽樣的方式，通過審計師的經驗來對審計證據進行檢查，這也是審計風險的來源。在實際工作中，順差法是較為全面、不易產生遺漏的方法，但實際工作量巨大，難以滿足一些短平快項目對效率的要求。逆查法芮然可以從總體上把控重點，節省人力、物力，但由于沒有對審計證據進行全面查看，很可能存在重大的遺漏。
和手工方式相比，審計信息化條件下查閱實現了自動檢索、排序、連接等功能。利用檢索功能，可以根據審計師所列條件快速的篩選審計師所需資料，如滿足某一特定條件的金額等。利用排序功能，可以對數據整體的特征，進行針對性分析，選取更為重要的內容審查，例如對銷售金額可以通過降序的排列，有限針對金額較大的項目進行檢查。利用連接功能，可以對手工無法聯系的細膩進行一致性分析。例如將同類業務的數據進行橫向對比，從而分析每筆業務的金額是否合理。
在審計信息化條件下，由于審計對象都已數據化，審計人員可以從任何一個審計點進去，在選擇的點上前后延伸，審計人員可以隨意實現順查和逆查。例如在對銷售業務進行審計中，可以采用順查法從銷售訂單、銷售發貨單追查到銷售審批情況、銷售合同、銷售價格、銷售發票、貨款收到情況，也可以采用逆查法，應收賬款明細追溯到銷售發票、銷售合同、銷售價格、銷售審批情況、銷售價格發貨單、銷售訂單。審計人員也可以從銷售合同追溯到銷售審批情況、銷售價格、銷售發貨單、銷售訂單，并追查到銷售發票、銷售收款情況。
（三）重新計算
重新計算是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。
在手工審計階段，重新計算是一項工作量較大的工作方法，需要對業務數據進行重新手工計算，主要對業務數據大的審計中使用重新計算，在手工階段由于數據較多，對總體核對比較困難，往往會采用抽查的方式來替代。如對折舊政策比較復雜，固定資產較多單位的折舊進行審計中，往往會抽取大部分的固定資產進行重新計算，驗證數據的正確性，但是只能知道被抽查固定資產計提折舊是否正確。
在審計信息化條件下，使用重新計算這種審計方法時，不再抽查部分固定資產，而是對全部固定資產折舊進行重新計算，只需將固定資產清單導入系統，設立各種條件，按照折舊政策進行分類，很快就能計算出應計提的折舊數，與財務數進行核對，檢查折舊計提是否正確，不正確對當期費用的影響金額是多少。
（四）查詢與函證
查詢與函證是指審計人員通過給有關單位、個人發函或者口頭詢問，以了解情況取得證據的一種調查方法。
雖然查詢與函證過程中仍需要采用傳統郵寄、傳真等方式開展工作，但通過信息技術（如word郵件合并等）可以批量生成所需函證，并對查詢結果和函證結果進行匯總分析，通過分析性復核等方式對詢問或函證獲取證據的真實性進行驗證。并通過數據備留，可以對詢問、函證對象過去數據的準確性進行分析，從而對本次函證的真實性判斷起到一定的指導作用。
（五）分析法
分析法就是通過分析被審項目的內容，以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系。它包括：比率分析法、勾稽關系分析法、趨勢分析法。
分析法在手工審計階段運用起來比較困難，主要是獲取必要的數據比較困難和數據分析的計算比較復雜，在手工階段更多對財務數據進行分析，對業務數據的分析做得不多。
審計信息化條件下，通過對被審計單位前期歷史備份數據和相關業務系統數據的采集，可獲得大量歷史數據和業務數據，能夠為分析乃至獲得支撐審計結論的證據提供了大量的數據來源，而且利用信息系統，通過設置不同的公式，各種分析結果很快就能得到。
（六）比較法
比較法就是通過相同被審項目的實際與計劃、本期與前期、本企業與同類企業的數額、實際與市場、同一時期不同單據之間進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據。
一、政府采購審計的主要
政府采購審計的對象包括采購方、采購主管部門和政府采購中心，延伸審計對象為政府采購中介機構，審計調查對象有供應商、服務商、公證人員及評標專家，等等。政府采購審計的主要內容包括：
1、政府采購預算的合法性。政府采購預算是部門預算的組成部分，它的編制和確認要遵循一定的程序并辦理一定手續，否則就是不合法的預算。根據部門預算的編制要求，批復部門預算時含單位部門政府采購預算。因此必須審查政府采購預算的上報、采購預算的批復、臨時預算的追加等各個環節。審查政府采購預算的形成是否規范時，重點要審查預算過程中有無任意追加或追減現象以及預算的追加或追減是否遵照規定的審批程序辦理。
2、政府采購計劃的合理性。政府采購計劃是根據政府采購預算編制的，它是政府采購預算的具體招生方案，也是年度政府采購預算執行和考核的依據。審查時要看采購機關是否按法律規定履行自己的職責；采購部門提出的采購需求是否必要；是否符合預算和政府采購計劃；預算的數字是否有依據；采購機關的撥款申請書是否符合規定；政府采購資金的籌集是否合規合法并及時足額到位，有無擅自擴大規模、挪用其他資金，有無截留轉移，等等。
3、招投標過程的合法性。審查招投標活動的主要目的是遏制招投標過程中的違法行為，維護公平競爭的市場環境，保護公眾和經營者的合法權益。審計時，應注意投標者之間是否相互約定一致抬高或壓低投標報價，或在招標項目中輪流以高價或低價位中標；投標者是否先內定中標人，然后再參與投標；招標者在公開開標前有無開啟標書將投標情況預先告知其他投標者，或者協助投標者撤換標書更改報價的行為；招標者是否與投標者商定壓低標價或抬高標價，中標后再給投標者或招標者額外補償；招標者有無預先內定中標者或向投標者泄露標底等違規行為。審查時，對于小團體利益、地方保護主義、人情關系等問題要特別予以關注。
4、政府采購中介機構的審查。一是審查其資質是否符合要求，是否具有法人資格；二是審查是否達到財政部門規定的市場準入資格，是否達到省級政府采購主管部門規定的其他條件；三是審查收費的標準是否超標，采購檔案是否完備，是否依法納稅；四是審查其有無不良業績，是否與主管部門脫鉤。
5、政府采購的效益性。政府采購效益性的審查包括三項內容，一是采購規模的審計，主要是細化預算、強化預算約束、減少資金流通環節、提高資金使用效率；二是固定資產使用效率的審計，審計時要各類固定資產的比例關系，檢查未使用固定資產、不需用固定資產的數量及其各占固定資產總額的比重，從而固定資產結構是否合理。通過檢查未使用、不需用固定資產的原因及其時間的長短，評價固定資產未被利用所造成的經濟損失；三是對政府采購機構的規模、人員素質作出評估，使采購機構的規模與采購規模相匹配。
二、政府采購審計的方式
1、全面審計和突出重點相結合。政府采購從上包括采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上包括采購方、采購主管部門、政府采購中心、政府采購中介機構和供應商等；從形式上包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價采購和單一來源采購。因此，審計時既要從總體上把握，對政府采購所涉及的方面進行全面審計，又要突出重點、抓典型。
2、審計、延伸審計與審計調查相結合。政府采購審計不同于程序性的預算資金審計，它不僅涉及到財務收支審計、合規合法性審計，而且涉及到效益性審計。其中財務收支情況只是政府采購中的一小部分，而合規合法性和效益性方面的情況則需要通過審計調查的方法來了解。一方面，對供應商的延伸審計調查，可減少供應商的對立情緒，提高審計效率，其效果優于直接審計供應商；另一方面，通過改進審計方法，進行審計調查，可拓寬審計范圍，提高審計方法的靈活多樣性，如采用問卷調查和訪談調查相結合的方法，可多層面地了解各界對政府采購的看法，豐富審計報告的內容，彌補常規審計的缺陷，提高審計效果。
關鍵詞：網絡 審計 數據接口
1、網絡審計的定義及研究對象
1.1、網絡審計的定義及特點
網絡屬于近些年來我國網絡技術快速發展下的產物，審計工作人員通過利用相關的審計軟件，以及各地區審計部門的各項硬件設施等，依據專門的規章制度和工作方法，通過人對計算機的融合，對各審計機關匯總上傳的相關審計數據進行審核，這些數據主要是指網絡經濟活動中產生的各項電子商務等活動產生的數據。詳細的來說，主要是指相關部門對被審計單位部門所設置的網絡會計系統的開發以及具體運行進行審計，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時對其產生的數據及相關信息進行細致審查，確保信息的真實可靠。
網絡審計是從傳統審計中發展而來的，但是網絡審計更加符合當前經濟發展的需求，更加便捷迅速：
（1）審計的實時性和動態性。在網絡審計模式下，審計可以隨時在線進行，直接調閱被審計單位的會計信息，從而使得整個審計流程緊密結合在一起，從以往的對某個時期的數據進行審計，變為實時監督審計，對電腦軟件的應用使審計效率也大大的提高。
（2）網絡審計的高效性。網絡審計主要是借助于發達的信息技術，從而實現遠程審計，在審計之前首先要得到被審計部門和單位的允許，從而通過網絡進入對方系統對相關數據進行檢查和跟蹤，在這個過程中能夠計算分析出對方確切的會計數據，使得信息更加準確。整個操作流程不需要空間上的移動便可以完成，使得整個工作效率更高且審計成本大大降低。
（3）其他特點。網絡審計有個重要的特點就是實時性，在經過被審計單位允許的前提下，審計機關可以隨時進入對方的會計系統，隨時查看對方的相關數據，這樣便有效防止了相關人員的特意造假、掩飾，所以說這樣的審計在一定程度上來說極大的提高了審計的質量，保證了審計的合規、合理。
1.2、網絡審計的研究對象
眾所周知，在傳統審計中所要做的就是對審計對象某個時期內的會計報表進行審計，并在審計過程中鑒定對方所做的報告是否真實、公正的顯示了對方在這段時期內的財務狀況和經濟活動，同時還要審計對方的會計工作是否是按照我國相關的法律法規來執行，一旦發現違規行為必須進行查處。可是，對于脫胎于傳統審計的網絡審計來說，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計單位的系統是否運行完善。
我們都知道，在經過允許之后審計工作人員可以通過網絡進入對方的會計系統來進行監控，這主要表現在：通過使用專門的審計軟件來分析和核查對方的數據信息，同時還能夠向被審計單位所合作的銀行、客戶等進行電子函證。另外審計過程中復制對方系統中的相關文件所做的底稿有可能出現差錯，這種差錯主要體現在兩個方面，一個是由于在經濟活動過程中所造成的數據錯誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會計人員的業務操作時準確的，但是由于財務系統存在著安全漏洞、錯誤代碼、惡意程序等使得在運行中產生了錯誤的結果。所以基于第二種情況的考慮，在審計單位進行審計的過程中，不但要對其數據進行審計和考核，也要詳細的檢查對方的財務軟件系統：（1）首先，要對對方單位的整個的計算機硬件系統進行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對對方的計算機管理系統進行審查，查看系統運行是否穩定，整個財務系統的各項功能是否合法有效、是否有漏洞等。
2、網絡審計的步驟方法
2.1、計劃階段
審計是具有全程性的，從對方項目的開始，一直到項目結束都屬于審計的范圍。對于網絡審計來說，由于它主要是依靠電子網絡技術進行的遠程審計，所以對于網絡審計的計劃階段相比于傳統審計也是具有著區別的。
和傳統審計一樣，網絡審計也要對被審計單位的基本信息、項目內容等方賣弄進行了解和審查，但是相對于傳統審計，網絡審計可以通過網上檢索，對于被審計單位的網絡信息系統、組織架構、功能模塊設計、內部控制情況有個初步了解，此外必須得成立一個網絡審計小組，組員不僅得具有較強的審計知識，還需要具備基本的計算機知識和一定的網絡知識，從而才能夠更好的進行審計設計和說明。
2.2、實施階段
網絡審計的實施階段主要是根據審計計劃的范圍、步驟、方法從而對于被審計單位進行取證、函證等審計手段。主要包括實質性測試和符合性測試，具體的操作手段包括：
（1）利用互聯網，在取得客戶的授權下查詢并且復制被審計單位的重要的財務信息；通過電子郵件或者訪問客戶的上下游供應商網站的方法，取得客戶往來之間的業務環節。
（2）通過審計軟件，利用抽取的初始數據對于被審計單位的系統處理功能的正確性進行實質性測試；通過對客戶系統軟件開發、系統維修、操作管理、數據保密等方面的檢查來對于被審單位的內部控制進行符合性測試。
（3）通過現代化計算機技術，通過數學建模對客戶的業務信息及財務數據進行科學化的量化統計、分析，從而編制審計工作底稿，輔助審計決策和結論的形成。
2.3、完成階段
審計人員按照審計程序，在進一步完成審計程序的完成財務報表的審計之后，要根據審計準則分析審計線索，并最終形成公正的審計意見。其中的主要環節包括，審計工作底稿，審計財務報表中的漏洞，提出并調整審計單位的缺陷，收集審計證據，并最終形成審計意見。
3、總結
網絡審計作為脫胎于傳統審計的一種新型審計方法，是未來審計舞臺上的主流，它基于互聯網對于被審計單位的運程審計不僅節約了人工成本，而且提高了審計的效率，并且由傳統審計的事后審計提升到了事前、事中審計，實時性和動態性是其主要的新興特點，使審計人員能夠充分的發揮其監督職能，以監督被審計單位的經濟活動，從而有效的防止腐敗現象的出現，并確保審計結果的真實性。
但是，網絡審計作為借助計算機、互聯網進行的遠程審計，其面臨的問題也是比比皆是。例如：網絡的安全性、審計線索的電磁化、被審計單位財務系統的可靠性審計、網絡審計系統的數據接口等問題。所以如何解決網絡審計現階段面臨的技術上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認為，網絡審計技術方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統審計，網絡審計流程中涉及的審計線索的取證、對對方財務軟件的符合性測試等新型的技術方法；另一塊是為了保證網絡審計的順暢進行，其需要的一些傳輸數據途中的安全保障措施和數據采集后的分析技術方法，例如，其網絡安全性保障措施，使數據順利連接的數據接口和會計標準化接口的技術設計等等，所以為了使得網絡審計能夠向預計那樣充分發揮其優勢，我們不僅僅需要完善其審計流程的新型技術方法和其取證的技術手法，還要加強其數據傳輸和分析相關技術方法，保障審計流程的順利的實施，從而保障了審計結果的真實性、可靠性。
參考文獻：
[1]段金華.2008淺析網絡審計―電子商務時代審計的新發展，經濟與管理，第1期. P 65-68.
[2]戴路.2006基于電子商務下網絡審計的研究，西南財經大學碩士論文.
[3]傅元略.2002注冊會計師常用的三種網絡審計方法，第7 期.P52-55.
一、統籌兼顧，堅持原則
審計報告是審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序，就被審計事項作出審計結論，提出審計意見和審計建議的書面文件。撰寫審計報告最主要的就是要統籌兼顧、客觀公正地反映出被審計單位實際情況，對其作出科學的審計評價，提出合理的審計建議。撰寫審計報告需堅持以下原則：
（一）客觀性原則。審計報告的內容要真實嚴肅、實事求是、不偏不倚，要經得起推敲和實踐的檢驗。對于審計依據、標準不明確的事項以及由各種原因導致模棱兩可、事實不清的問題都不應該在審計報告中反映，不能讓這些問題成為“雞腿上的麻”。即，制定什么方案就審計什么，審計什么就評價什么，不能讓審計結論成無本之木，無源之水。因此，撰寫審計報告必須重事實，以法律法規為準繩，堅持原則，實事求是，客觀公正地對被審計事項進行分析和定性，提出處理處罰意見。既不能大事化小，小事化了，息事寧人；也不能無原則地夸大危害程度，做出錯誤處理結論。
（二）重要性原則。審計報告應突出重點，充分考慮審計風險水平，既不能遺漏審計中發現的重大事項又不能突破審計權限反映與審計事項無關的內容。作出審計評價時，要圍繞預定的審計目標和確定的審計實施方案開展，不能擴大審計范圍評價與審計事項無關的內容。這就要求撰寫審計報告時一定要堅持重要性原則，緊緊抓住關鍵性的問題，深刻剖析，提出明確而又具體的意見，而不能事無巨細，面面俱到，泛泛而論。審計報告的重點要放在影響全局或影響較大、性質嚴重或情節惡劣、金額較大的問題上。對重點問題要充分展開，講透講清，又不能過于冗長；對一般性的問題，能整合描述的就不再一一提及；對于次要的問題，則可簡略提及，甚至略而不提。
（三）簡潔易懂原則。審計報告要送給當地黨委、政府和被審計單位有關領導審閱的，不宜寫得太長，文字措辭一定要“明確、簡練”。“明確”就是要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做；“簡練”就是要主次分明，繁簡得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。這就要求撰寫審計報告時一定要開門見山，不轉彎抹角；要層次分明，條理清楚；語言文字要字斟句酌，簡明扼要；語言表達要準確無誤，切忌夸張或模棱兩可。總之，要盡量讓整個審計報告通俗化，“接地氣”。
二、客觀公正，科學評價
審計評價意見是根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性或被審計單位領導干部經濟責任履行情況發表評價意見。這里所說的真實性主要是指評價被審計單位的會計處理遵守相關會計準則，會計制度的情況，以及相關會計信息與實際的財政財務收支和業務經營活動成果的符合程度；合法性主要是指評價被審計單位的財政財務收支符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件的程度；效益性主要是指評價被審計單位財政財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果的實現程度。審計評價是撰寫審計報告的重點和難點，是審計報告的精髓、靈魂和眼睛，在整個審計報告中起著提綱契領的作用。審計報告的可利用程度很大意義上取決于審計評價意見。因此，做好審計評價意義重大。應重點把握好以下幾點：
（一）審計評價要有針對性。財政財務收支審計應以收支的真實性、合法性進行評價；績效審計要在真實性、合法性評價的基礎上，重點突出經濟效率、效果的實現程度；經濟責任審計要在前二者審計的基礎上，重點劃分被審計者應承擔的經濟責任。
（二）審計評價要有全面性。審計評價內容重點圍繞內控制度是否健全、執行是否到位、管理是否得力，經濟指標是否完成，財政財務收支是否真實、合規、合法以及領導干部履行經濟責任情況和應負的相應經濟責任等等。絕對不能跳過這些內容或者超越審計權限，對其他無關事項進行評價。
（三）審計評價要前后呼應。審計評價常見的問題就是“前矛后盾”，前面肯定過了頭，不留余地，而后邊又羅列了許多問題及建議，自相矛盾；再就是“虎頭蛇尾”，對前面已經審計了的某些內容不作評價和定性，讓閱讀者不知道對與錯。因此，審計評價一定要圍繞審計目標和內容作總體概括，使閱讀者很快對被審計單位或者被審計者建立起總體的印象，避免“只見樹木不見森林”甚至“前言不搭后語”。
（四）審計評價要有理有據。審計評價要注重評價依據，對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確，以及超越審計職責范圍的事項，不能發表審計評價意見，要讓審計評價確實有證可查、有理可依、有據可循。
三、抓主抓重，合理建議
要提出高質量、有價值的審計建議，保證審計建議全面有效落實，就應該抓主抓重，從審計建議的針對性和有效性入手，認真研究，合理建議。
（一）審計建議要增強針對性。要努力使所提出的審計建議指向明確，切實可行，具有針對性。是什么問題，就針對這個問題提出相應的改進措施或整改方案，提出的審計建議不能太籠統，要明確、清晰、全面，要讓被審計單位執行起來有理有據。
（二）審計建議增強可操作性。提出的審計建議要切合實際，對于被審計單位哪些問題需要改進，哪些地方需要加強，提出明確的改進措施和建議，幫助被審計單位不斷規范行政行為，促使其內控制度更加完善、健全和有效。
（三）審計建議增強前瞻性。要透過現象看本質，提出的審計建議絕對不能局限于財務上，更不能當“馬后炮”、“車后卒”。一定要對收集到的各種材料認真歸納分類，站在宏觀角度對材料所反映出來的事項進行系統分析，由表及里，分析出有關事項的發展趨勢和可能出現的新情況、新問題，為政策制定執行，經濟決策提供有用的信息，以幫助被審計單位更好、更明智地決策。
（四）審計建議增強靈活性。對法律法規已經有具體明文規定，屬于有法不依、明知故犯的問題要根據審計權限直接進行處理處罰或者移送相關部門處理，不能用審計建議替代法律制裁。對那些利益主體將要受到侵犯或有可能受到侵害，但法律法規不明確，政策界線不清楚的應該提出審計建議規勸其進行整改，起到防微杜漸的作用，絕對不能“生搬硬套”不符合審計標準的法律法規進行處理處罰。
關鍵詞:往來賬;注意事項;審計方法
往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經濟業務并不直接表現為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發現問題的機會，在此，筆者結合自己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和方法。
根據審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎資料后，應詳細了解該單位的資金運營、經營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發生大多與資金密切相關，一個管理成熟的企業通常都會制定一套較為完善的資金審批和內控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調符合性測試，在進行實質性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發現一些隱藏在往來賬中的問題。
一、預付賬款的審查
預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。
二、應收賬款的審查。
1.了解并測試被審單位應收賬款的內部控制
應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據；(2)企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；(5)測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；(6)測試企業是否建立壞賬準備金制度。
2.有選擇地對應收賬款進行函證
注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。
在函證時間的選擇上，函證最好以資產負債表日為截止日，充分考慮對方復函的時間，在期后適當時間內實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產負債表日發生的變動實施實質性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用。對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證。
最后，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，重點關注回函結果表明存在審計差異的情況，合理估算應收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應收賬款的真實性和準確性；如果回函的結果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應重點關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調查發函之后收款的情況；如果回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經付款，應審查發函后的企業收款情況；如果存在虛假確認應收賬款的嫌疑，應通過調查交易的相關合同、銷售發票、發運憑證等予以核實；如果是發函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、成本效益因素以及應收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序。
三、其他應收款、其他應付款的審查
其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。
總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。
參考文獻:
[1]周 琦 何平均:講究審計技巧 提高內部審計工作效率[J]事業財會， 2004，(03).
[2]徐美光:其他往來款項審計淺議[J]. 浙江統計， 2006， (02).
[3]唐存蓮:往來賬管理中常見的問題及對策[J]. 會計之友(下)， 2007， (03).
關鍵詞:往來賬;注意事項;審計方法
往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經濟業務并不直接表現為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發現問題的機會，在此，筆者結合自己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和方法。
根據審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎資料后，應詳細了解該單位的資金運營、經營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發生大多與資金密切相關，一個管理成熟的企業通常都會制定一套較為完善的資金審批和內控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調符合性測試，在進行實質性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發現一些隱藏在往來賬中的問題。
一、預付賬款的審查
預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發現了問題，一個大型的建筑企業為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數據，并詳細地詢問該單位的主要經營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業卻提供不出詳細地地址，最后企業的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。
二、應收賬款的審查。
1.了解并測試被審單位應收賬款的內部控制
應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應收賬款的記錄是否以經銷售部門核準的銷售發票和發運憑證為依據；(2)企業是否根據應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；(5)測試企業對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經過專人授權審批；(6)測試企業是否建立壞賬準備金制度。
2.有選擇地對應收賬款進行函證
注冊會計師應親自進行函證的寄發以保證寄發過程中出現的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產負債表日為截止日，充分考慮對方復函的時間，在期后適當時間內實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產負債表日發生的變動實施實質性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用。對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證。
最后，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，重點關注回函結果表明存在審計差異的情況，合理估算應收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應收賬款的真實性和準確性；如果回函的結果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應重點關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調查發函之后收款的情況；如果回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經付款，應審查發函后的企業收款情況；如果存在虛假確認應收賬款的嫌疑，應通過調查交易的相關合同、銷售發票、發運憑證等予以核實；如果是發函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、成本效益因素以及應收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序。
三、其他應收款、其他應付款的審查
其他應收款、其他應付款大部分為非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業的對其他應收款的審計中應當關注企業內部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執行。同時還應注意調查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查。另外還應當關注企業是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發現該單位其他應付款數額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數量，在抽查中我們發現有很多不正規的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規律的增加，根據審計經驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業的財務負責人承認這部分異常的數額為該單位出租房屋收入。
總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，更好地完成審計任務。
參考文獻:
[1]周琦何平均:講究審計技巧提高內部審計工作效率[J]事業財會,2004,(03).
[2]徐美光:其他往來款項審計淺議[J].浙江統計,2006,(02).
[3]唐存蓮:往來賬管理中常見的問題及對策[J].會計之友(下),2007,(03).
