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論文關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)，價值評估，收益法
一、無形資產(chǎn)的概念及特征
何為無形資產(chǎn)，按照國際評估準則委員會頒布的《國際評估指南（四）》的定義，無形資產(chǎn)是以經(jīng)濟特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，它不具有具體的物理形態(tài)，但是能夠給其擁有者帶來權(quán)益和特權(quán)，通常表現(xiàn)為為其擁有者帶來收益。對此，我國《企業(yè)會計準則———無形資產(chǎn)》也有相應的定義，它把無形資產(chǎn)界定為：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)課分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。”而我國《資產(chǎn)評估準則———無形資產(chǎn)》是這樣定義無形資產(chǎn)的，它有此規(guī)定：“本準則所稱無形資產(chǎn)，是指特定主體所控制的，不具備實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟收益的資源。”綜合以上有關(guān)于無形資產(chǎn)的定義，本文把無形資產(chǎn)定義為：“由特定權(quán)利主體所控制或者擁有，不具有獨立實物形態(tài)收益法，能夠?qū)ζ淇刂普呋驌碛姓叩纳a(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮長期作用，并能夠為其擁有者或控制者帶來長期經(jīng)濟利益的資源。”
根據(jù)上述幾種對于無形資產(chǎn)的定義，本文對無形資產(chǎn)的特征歸納如下：首先，無形資產(chǎn)表現(xiàn)出無形性的特征，既無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，并且它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用業(yè)具有無形性。其次，無形資產(chǎn)表現(xiàn)出收益性的特征，它的權(quán)利主體能夠通過使用無形資產(chǎn)獲得持續(xù)的經(jīng)濟利益。再次，無形資產(chǎn)表現(xiàn)出價值不易計量的特征，絕大多數(shù)無形資產(chǎn)和企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)一樣具有賬面價值或價格，但是此賬面價值或價格并沒有反映其真實價值。最后，無形資產(chǎn)的擁有者使用無形資產(chǎn)獲取未來收益具有較強的不確定性，無形資產(chǎn)的潛在價值可能很大，也可能很小，這種不確定性和風險性使得無形資產(chǎn)價值的確定很復雜。
二、對無形資產(chǎn)進行評估中收益法的選用
（一）收益法的選用
資產(chǎn)評估的方法有市場法、成本法和收益法三種。由于無形資產(chǎn)也是資產(chǎn)的一種，所以對無形資產(chǎn)進行評估時也可以采用收益法、成本法、市場法，這其中使用成本法評估無形資產(chǎn)的適用范圍比較小；使用市場法評估無形資產(chǎn)由于缺乏一個充分發(fā)育、活躍的資產(chǎn)市場,同時缺乏評估市場的參照物及其相關(guān)的指標、技術(shù)參數(shù),并且它們屬于演繹方法,所以市場法僅適合資產(chǎn)特性比較簡單的無形資產(chǎn)；收益法作為一種分析方法,最適合無形資產(chǎn)尤其是復雜無形資產(chǎn)的評估，也最能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的實際價值。因此，目前我國資產(chǎn)評估界主要采用收益法來對無形資產(chǎn)進行評估中華。
（二）應用收益法評估無形資產(chǎn)價值的前提條件
1、擬評估的無形資產(chǎn)必須能夠在未來的使用中給其擁有者帶來收益，既有產(chǎn)生預期收益的能力，且這種預期收益要能夠用貨幣加以衡量的。
2、對于無形資產(chǎn)的所有者來說，其在持有時所承擔的風險也必須是可以用貨幣加以計量的。
如果無形資產(chǎn)的所有者在其投資于無形資產(chǎn)后不能產(chǎn)生預期收益或者說產(chǎn)生的預期收益不穩(wěn)定且數(shù)量很少，沒有規(guī)律性可言，那么此時使用收益法來進行無形資產(chǎn)的評估就是不恰當?shù)模彩遣豢茖W的。
三、運用收益法評估無形資產(chǎn)需要注意的問題
（一）收益法模型中有關(guān)參數(shù)的確定不容易規(guī)范
首先，如何來確定預期收益具有不規(guī)范性。預期收益是無形資產(chǎn)能夠給其所有者帶來的未來的預期收益額，而這一收益額通常有多種表現(xiàn)形式，比如利潤總額、凈利潤、營運型凈現(xiàn)會流量和投資型凈現(xiàn)金流量，這些表現(xiàn)形式又各有各的計算口徑和財務含義，它們是有區(qū)別的。但是在評估實務的操作中，評估人員是有可能忽略這些區(qū)別的收益法，從而導致濫用現(xiàn)象突出。再者由于預期收益具有不確定性，預測難度較大，導致在實務中經(jīng)常出現(xiàn)以當前收益代替預期收益的現(xiàn)象。
其次，如何準確把握預期收益的持續(xù)時間具有爭議性。無形資產(chǎn)給其擁有者帶來預期收益的持續(xù)時間也稱有效期限，具體是指無形資產(chǎn)能夠被持續(xù)使用并獲得超額收益的時間。損耗在無形資產(chǎn)的使用中是客觀存在的，有效期限的確定依賴于無形資產(chǎn)損耗價值量的準確計量。由于無形資產(chǎn)沒有實體形態(tài)，不像有形資產(chǎn)一樣存在有形損耗，因此，評估實務界對無形資產(chǎn)的預期收益的持續(xù)時間的判斷和確定存在著爭議性，不同的評估師可能對預期收益的持續(xù)時間有不同的看法，從而產(chǎn)生一定的爭議。
再次，在如何確定折現(xiàn)率方面具有一些不足。折現(xiàn)率本質(zhì)上是被評估資產(chǎn)所在行業(yè)的平均收益率，它是收益法評估結(jié)果影響最為敏感的因素，由無風險報酬率和風險報酬率組成。無風險報酬率通常以政府發(fā)行的國庫券利率和銀行儲蓄利率作為參照依據(jù)，是比較容易確定的。而風險報酬率到目前為止通常還只能依據(jù)現(xiàn)代財務理論中關(guān)于投資報酬率的一些定性結(jié)論來幫助確定，由于實際的評估工作中，獲取一些有價值的社會經(jīng)濟統(tǒng)計資料和相關(guān)的參數(shù)還是存在不少困難，因此，在使用收益法評估無形資產(chǎn)的過程當中，準確確定折現(xiàn)率還有一些實際的困難。
（二）使用收益法評估無形資產(chǎn)的實際操作存在著不足
1、無形資產(chǎn)評估的范圍和標準界定不清晰。運用收益法評估無形資產(chǎn)，首先必須明確哪些資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，哪些可以進入被評估的范圍，這些問題到目前為止，界定依然不清楚。在國資委的《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中有這樣的規(guī)定:企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)必須納人評估范圍。無形資產(chǎn)評估相關(guān)規(guī)定在規(guī)范了評估行為的同時，也忽略了對土地使用權(quán)和企業(yè)品牌以及特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)的規(guī)范。此外，關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)在我國也無成熟的評估標準，評估結(jié)果難以反映企業(yè)的實際價值，具體操作起來誤差很大。在國有企業(yè)改制過程中，往往忽略了對無形資產(chǎn)的計價評估;部分企業(yè)在對無形資產(chǎn)進行作價計股時往往只限于商標、專利等比較易于評估的無形資產(chǎn)，而那些評估難度較大的無形資產(chǎn)價值如商譽、特許經(jīng)營權(quán)等則沒有得到真實的反映，從而造成了無形資產(chǎn)的流失。
2、從事無形資產(chǎn)評估人員的個人素質(zhì)和知識水平有待提高
對于從事無形資產(chǎn)評估的人員來說收益法，必須具有良好的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務素質(zhì)。由于用收益法來評估無形資產(chǎn)需要用到較多的數(shù)理模型，涉及到較多的數(shù)學方面的知識，這就要求評估人員要有良好的數(shù)學功底。另外，由于評估業(yè)務本身就會涉及到很多的會計和財務管理方面的知識，尤其是對一些會計報表必須十分熟悉，所以從事無形資產(chǎn)評估的評估人員也要有比較多的財務會計方面的知識儲備中華。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)評估需求大增，這其中既包括企業(yè)并購重組方面的無形資產(chǎn)評估需求，也包括大量的IPO方面的無形資產(chǎn)評估需求，各家評估機構(gòu)都紛紛招兵買馬，很多專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務素質(zhì)以及職業(yè)道德并不符合資產(chǎn)評估行業(yè)要求的人員也進入評估師這個行當，導致一些評估機構(gòu)出具的關(guān)于無形資產(chǎn)的評估報告質(zhì)量受到嚴重質(zhì)疑，甚至為了獲得業(yè)務而作假，嚴重損害了中國資產(chǎn)評估行業(yè)的聲譽。
3、無形資產(chǎn)評估行業(yè)法律監(jiān)督不健全
近些年，隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立，無形資產(chǎn)對于企業(yè)來說，顯得越來越重要，尤其是在提高企業(yè)的市場知名度和市場競爭能力方面，無形資產(chǎn)的多寡顯得尤為重要。因此，隨著市場主體逐漸認識到無形資產(chǎn)對于他們的作用，無形資產(chǎn)的評估的需求也就應運而生。由于大量的資產(chǎn)評估機構(gòu)進入無形資產(chǎn)評估這一專業(yè)性很強的領(lǐng)域，市場的競爭可謂激烈異常。為了能得到更多的無形資產(chǎn)的評估業(yè)務，有的評估機構(gòu)不惜違背職業(yè)道德和職業(yè)準側(cè)來爭搶評估業(yè)務，甚至有些評估機構(gòu)和被評估單位合謀來操縱評估結(jié)果，還有的評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)評估隨意性太強，結(jié)果經(jīng)常出現(xiàn)一些無形資產(chǎn)的評估值動輒幾億、幾十億甚至是上百億，鬧出讓業(yè)界看來都很荒唐的笑話。對于這種違規(guī)違法行為，長久以來沒有得到國家有關(guān)部門足夠的重視，法律監(jiān)督效果不理想。
四、結(jié)語
首先，對于無形資產(chǎn)的范圍和標準收益法，國家有關(guān)部門應當在充分借鑒國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上作出明確規(guī)定。哪些資產(chǎn)應當歸為無形資產(chǎn)，哪些資產(chǎn)不應歸為無形資產(chǎn)都要由有關(guān)資產(chǎn)評估行業(yè)的管理機關(guān)來給出明確的界定，同時這種界定應當考慮到會計準側(cè)的影響。
其次，對于從事無形資產(chǎn)評估的從業(yè)人員的素質(zhì)和知識水平欠缺的情況，評估機構(gòu)可以考慮劃撥專門資金來對從業(yè)人員進行定期培訓，來完善這些評估師的知識結(jié)構(gòu)，彌補他們的知識欠缺，提高他們的業(yè)務素質(zhì)。行業(yè)協(xié)會可以考慮不斷補充完善資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則，使其更具有實操性和針對性，同時對于那些違反職業(yè)道德準則的評估人員給予更加嚴厲的處罰，使其不敢為。
最后、要盡快建立健全無形資產(chǎn)評估行業(yè)的政策法規(guī)體系，使政府機構(gòu)、評估機構(gòu)和被評估單位的權(quán)利義務關(guān)系的界定更加明確，保障無形資產(chǎn)的占有者和使用者的合法權(quán)益，讓無形資產(chǎn)在我國企業(yè)的做大做強和走出去方面發(fā)揮更大的作用。同時對于那些違規(guī)違法的評估中介機構(gòu)和被評估單位，應當給予更為嚴厲的制裁，充分發(fā)揮法律的震懾作用，保障我國評估行業(yè)的健康有序發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；資產(chǎn)評估；攤銷
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：無形資產(chǎn)評估中存在的問題及解決對策
收錄日期：2013年5月31日
引言
隨著社會及信息的發(fā)展，無形資產(chǎn)在整個社會資產(chǎn)中所占的比重逐漸上升，知識、技術(shù)等在經(jīng)濟社會的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。但是，由于我國的無形資產(chǎn)評估起步還較晚，交易市場還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象，導致無形資產(chǎn)的評估還存在著諸多問題，這些問題在一定程度上對無形資產(chǎn)評估事業(yè)的發(fā)展造成了障礙。
一、無形資產(chǎn)評估中存在的問題
無形資產(chǎn)的評估對于我國的經(jīng)濟發(fā)展意義重大，為此，我們必須做好無形資產(chǎn)評估工作，但是由于資產(chǎn)評估工作的起步較晚，在評估過程中還存在著這樣那樣的問題，下面就無形資產(chǎn)在評估中出現(xiàn)的問題進行分析。
（一）對無形資產(chǎn)的定義界定不夠清晰。近年來，人們越來越認識到無形資產(chǎn)的重要性，也就對無形資產(chǎn)產(chǎn)生了比以往更為重要的關(guān)注。但是，不同的領(lǐng)域，不同的目的、出發(fā)點等又賦予了無形資產(chǎn)不同的概念定義，時至今日，對無形資產(chǎn)的定義仍然沒有一個清晰的結(jié)論。我國的評估準則和國際上的評估準則對無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，能夠給擁有者帶來經(jīng)濟利益這兩個特征加以強調(diào)；我國的《企業(yè)會計準則》站在謹慎性的角度，對無形資產(chǎn)應為特定主體所控制，長期發(fā)揮其效用加以強調(diào)，這也就將國際評估準則中明確的關(guān)系類無形資產(chǎn)排除在外，例如與顧客的關(guān)系等因為是在短期存在的且難以對其控制等原因，排除在無形資產(chǎn)范圍之外。關(guān)于無形資產(chǎn)的定義至今還沒有統(tǒng)一，這也就導致了不同行業(yè)人士對其在理解上存在一定的偏差，也就給無形資產(chǎn)評估報告的使用者也帶來了理解上的困難和偏差。
（二）對無形資產(chǎn)的外延界定不夠清晰。對無形資產(chǎn)的外延界定不清晰，也就給無形資產(chǎn)對象的確定帶來了一定程度上的困難。無形資產(chǎn)的外延，是指具體資產(chǎn)的名稱和范圍，這是由無形資產(chǎn)的本質(zhì)及內(nèi)涵決定的。上文已經(jīng)介紹，對于無形資產(chǎn)還沒有一個統(tǒng)一的定義，也就決定了對于無形資產(chǎn)的外延邊界和分類也沒有形成統(tǒng)一。
會計界對于無形資產(chǎn)的定義是最為嚴格的，其外延和范疇的范圍也是最小的；而法律界對于無形資產(chǎn)的定義就比較寬泛，外延相應也就最廣；評估界居于會計界和法律界之間。這樣，就導致了在評估上認為是無形資產(chǎn)而在會計上可能不認為是無形資產(chǎn)，不對其進行確認和記賬；在法律上認為是無形資產(chǎn)，而在評估學上卻不屬于無形資產(chǎn)的范疇，評估機構(gòu)無法對其進行經(jīng)濟價值的評估。
（三）無形資產(chǎn)的評估理論、法律法規(guī)不夠成熟。無形資產(chǎn)的評估理論還較為薄弱，無法對無形資產(chǎn)的評估提供可靠的支持，限制了無形資產(chǎn)評估的發(fā)展。無形資產(chǎn)的法律法規(guī)建設方面也還缺少完善的法律體系，多個部門同時管理的結(jié)果是導致資產(chǎn)評估業(yè)存在諸多技術(shù)標準，而且評估的透明度不高。
（四）無形資產(chǎn)的評估方法問題。由于沒有制定統(tǒng)一的無形資產(chǎn)評估辦法，也沒有無形資產(chǎn)評估的實施細則，因此對于無形資產(chǎn)的評估，還沒有統(tǒng)一的量化標準，根本不能提供準確的客觀數(shù)據(jù)，評估人員只能根據(jù)主觀判斷來評估無形資產(chǎn)的價值，但卻導致了評估結(jié)果的誤差，甚至有可能超過國際標準20%的界限?！顿Y產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)》中對無形資產(chǎn)的評估辦法規(guī)定有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法三種。同時，根據(jù)無形資產(chǎn)的具體情況又派生了一些其他的具體方法。評估方法不同，評估的結(jié)果也就會有所不同。
重置成本法，先對被評估資產(chǎn)的現(xiàn)時完全重置成本進行評估，再扣減掉由于有形損耗、無形損耗等原因造成的價值貶值，進而來對資產(chǎn)重估價值的一種評估方法。重置成本法的公式為：
被評估無形資產(chǎn)評估值=無形資產(chǎn)重置成本-陳舊性貶值-經(jīng)濟性貶值-功能性貶值或被評估無形資產(chǎn)評估值=重置成本×成新率
雖然這種評估方法對于資產(chǎn)的損耗進行了考慮，評估結(jié)果較為合理，也有利于單項資產(chǎn)和特定用途資產(chǎn)的評估，能夠在不容易計算資產(chǎn)的未來收益時廣泛使用，并且能夠有利于企業(yè)的資產(chǎn)保值，但是重置成本法仍然存在著問題。
首先，使用重置成本法進行無形資產(chǎn)價值評估，工作量較大，且對目前價值的確定是以歷史資料為基礎(chǔ)的。但是，現(xiàn)在社會技術(shù)更新速度之快，使得技術(shù)經(jīng)濟壽命日趨縮短，可能之前還是身價百萬的技術(shù)，今日就可能不值一文。因此，重置成本和資產(chǎn)原始價值在無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓中，影響力逐漸降低。即便是在構(gòu)建時投入了巨大資金的無形資產(chǎn)，也會引起無形損耗，而使得實際價值大打折扣。
其次，無形資產(chǎn)的損耗主要體現(xiàn)在無形損耗上，無形損耗的大小落實在企業(yè)賬目的累計資產(chǎn)折舊科目中，無形資產(chǎn)的折舊多少由資產(chǎn)原值及折舊率確定。但是，如何確定無形資產(chǎn)的折舊率，這卻是個難題。作為賣方，折舊率過高能夠使企業(yè)較早收回無形資產(chǎn)的投資，但也會過多增加企業(yè)的賬目成本，沖銷利潤；折舊率過低，企業(yè)的賬面價值又會高于無形資產(chǎn)的實際價值。而若是一味依據(jù)會計法的規(guī)定，實行統(tǒng)一的折舊率，又會與無形資產(chǎn)的實際價值不符，必會存在一定程度上的差距。
二、無形資產(chǎn)評估的解決對策
（一）選擇恰當?shù)臒o形資產(chǎn)定義指導。對于無形資產(chǎn)定義的學習和把握，要站在其產(chǎn)生背景上來理解。雖然我國會計準則對于無形資產(chǎn)的規(guī)定給評估界提供了相當重要的參考價值，但其始終在無形資產(chǎn)本質(zhì)上還是不能夠完整清晰的反映出來。因此，在進行無形資產(chǎn)評估時，首先應以評估準則為依據(jù)，來對無形資產(chǎn)進行界定和評估。
（二）理解無形資產(chǎn)的本質(zhì)，把握無形資產(chǎn)的外延。隨著社會及科技的進步，人們對于無形資產(chǎn)的認識也在不斷的深化和發(fā)展，比如網(wǎng)站、微博等以前沒有的事物，現(xiàn)在也成了人們普遍認可的無形資產(chǎn)。這也就要求無形資產(chǎn)評估人員能夠根據(jù)無形資產(chǎn)的具體情況，不斷地對無形資產(chǎn)的具體評估范圍進行調(diào)整，不能以一成不變的眼光來確定無形資產(chǎn)的外延。另外，還需要根據(jù)無形資產(chǎn)的特點、本質(zhì)、被評估企業(yè)的具體情況等，對無形資產(chǎn)進行客觀的界定，從而為無形資產(chǎn)的評估對象打下基礎(chǔ)。
（三）加快對無形資產(chǎn)理論的研究。近年來，我國的資產(chǎn)評估機構(gòu)中派出越來越多的人員去國外的事務所、高校等進行學習，或者直接從國外聘請行業(yè)內(nèi)較為權(quán)威的專家來國內(nèi)進行資產(chǎn)評估培訓，借以能夠引進國外先進的研究理論及成果。這樣直接的交流方式對我國的資產(chǎn)評估事業(yè)有著快速的提高幫助，能夠促使我們更快了解世界無形資產(chǎn)評估行業(yè)的最新前沿課題等，逐漸縮小我們與發(fā)達國家資產(chǎn)評估的差距。
（四）正確選用無形資產(chǎn)評估方法。鑒于對無形資產(chǎn)的評估采用任何方法都會存在一定的風險，因此資產(chǎn)評估人員在進行無形資產(chǎn)評估時，需要特別注意評估方法的選擇。重置成本法不適于無形資產(chǎn)評估，現(xiàn)行市價法也存在較大缺陷，不是評估方法本身存在問題，而是其是否適用于被評估項目。對于資產(chǎn)特性簡單，以成本攤銷為評估目的，側(cè)重現(xiàn)實可用程度的無形資產(chǎn)，可以對其采用成本法、市場法等；對于資產(chǎn)特性復雜，以轉(zhuǎn)讓、投資為目的，強調(diào)資產(chǎn)未來使用效果的無形資產(chǎn)，可以采用收益法對其進行評估。在無形資產(chǎn)的評估中，首先要詳細了解被評估資產(chǎn)的基本情況，然后對其加強數(shù)據(jù)資料的收集、分析等，在評估時對數(shù)據(jù)資料的來源加以重視，對可能發(fā)生誤差的可能性做出恰當?shù)奶幚怼?/p>
主要參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】會計準則；資產(chǎn)評估；無形資產(chǎn)價值
一、引言
隨著科技進步，人們對于知識型、權(quán)力型等無形資產(chǎn)的加大投資，無形資產(chǎn)無疑在現(xiàn)實生活中占據(jù)著舉足輕重的地位，企業(yè)發(fā)展也逐漸依賴于無形資產(chǎn)。在此，對無形資產(chǎn)的會計確認、計量和信息披露的探討就具有重要的現(xiàn)實意義，而當前會計準則對于無形資產(chǎn)的規(guī)范也存在些許問題，本文將從會計和資產(chǎn)評估角度來對無形資產(chǎn)價值確認、計量等方面進行分析，從而結(jié)合兩者，尋求無形資產(chǎn)在企業(yè)中的最佳確認、計量。
二、會計準則和資產(chǎn)評估準則對于無形資產(chǎn)的確認的差異比較
《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。而在《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》中規(guī)定：本準則所稱無形資產(chǎn)，是指特定主體所控制的、不具實物形態(tài)、對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。顯然從兩者對于無形資產(chǎn)的定義中可以看出其對于無形資產(chǎn)的確認存在著不同口徑，主要表現(xiàn)在：1.確認標準的不同。從上面的定義中可知道，兩者對于無形資產(chǎn)的確認標準不同。2.無形資產(chǎn)價值計量、評估的不同。在準則中，初始計量采用了歷史成本和公允價值的雙重計量屬性標準。而在資產(chǎn)評估中要求無形資產(chǎn)價值的價值屬性是公允價值，在評估師評估業(yè)務中，要求評估師關(guān)注評估對象的產(chǎn)權(quán)因素、獲利因素等相關(guān)因素，采用合理方法對無形資產(chǎn)價值做出公允判斷。
三、無形資產(chǎn)會計準則中存在的問題
1.無形資產(chǎn)確認存在的問題，從準則中我們可以看到對于無形資產(chǎn)確認項目的范圍過于狹窄。
2.無形資產(chǎn)計量中的問題。準則中規(guī)定，只能滿足資本化支出才能計入到無形資產(chǎn)賬戶。此種做法不能真實完整的體現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值，也不符合收益和費用的配比原則。如此造成了無形資產(chǎn)的價值和所耗成本無關(guān)，引出成本不完整，成本的不對應性，成本的不合理性。
3.無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中的披露不夠全面，在表中只反映了無形資產(chǎn)的攤余價值，沒有披露出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資及其在成本費用中所占份額，這樣使得外部投資者無法從資產(chǎn)負債表中獲得有利信息，對該企業(yè)的真實情況作出公允判斷，特別是對于無形資產(chǎn)占主要份額的企業(yè)。
四、關(guān)于完成無形資產(chǎn)會計準則中問題的解決方法探討
針對上述會計準則中存在的問題，我們可以結(jié)合資產(chǎn)評估的相關(guān)知識對其進行解決，從而尋求兩者的契合點，使得無形資產(chǎn)確認、計量和信息披露滿足內(nèi)外信息使用者的需求。
1.結(jié)合資產(chǎn)評估準則擴大對無形資產(chǎn)確認范圍
企業(yè)在根據(jù)會計準則對無形資產(chǎn)定義、確認的規(guī)定中擴大對無形資產(chǎn)的確認，在此，可參照資產(chǎn)評估準則對于無形資產(chǎn)的定義，將商譽、客戶關(guān)系等不可辨認的對企業(yè)經(jīng)濟利益息息相關(guān)的無形資源囊括于無形資產(chǎn)中。提高對新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)的辨析度和確認力度，力求將與企業(yè)經(jīng)濟利益相關(guān)的無形資源準確定位。
2.利用資產(chǎn)評估方法對無形資產(chǎn)價值計量
首先，針對企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，筆者認為，會計準則中將研發(fā)階段分為研究階段和開發(fā)階段是為了防止企業(yè)自主研發(fā)產(chǎn)品失敗后企業(yè)仍肆意的計入無形資產(chǎn)中，虛報其自身資產(chǎn)。若全部將研究階段的支出計入資本化就可能助長企業(yè)這種虛報資產(chǎn)的違法行為，但如若研究階段支出全部計入費用，也會造成研發(fā)成功的無形資產(chǎn)的成本不完整。所以在當前的會計環(huán)境下其分段設立、分段計價的模式是有利于企業(yè)對于無形資產(chǎn)真實體現(xiàn)的一種做法。在此，筆者認為可以對研究階段采用打分法的形式，對于研究階段的支出可以通過四六比例分開計量，將其60%的支出資本化，計入無形資產(chǎn)，其余部分作為當期損益，這樣既能保證研究階段能夠有大部分費用與收益配比，較好的做到成本的完整，也能防止企業(yè)肆意的將費用支出計入失敗的無形資產(chǎn)中。待企業(yè)做到開發(fā)階段時，說明企業(yè)研發(fā)已接近成功，所以對于此類支出照舊計入無形資產(chǎn)。
其次，對于一些特殊無形資產(chǎn)，例如客戶關(guān)系、銷售網(wǎng)絡等，我們可以通過資產(chǎn)評估的方法對其進行評估計入無形資產(chǎn)，這些對于能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟利益抑或能影響企業(yè)價值的無形資產(chǎn)，可以通過聘用評估機構(gòu)對其評估，將其評估價值作為入賬依據(jù)。
最后，利用無形資產(chǎn)的非貨幣性進入價值計量，這樣就可以避免過分的使用貨幣性計量而忽略無形資產(chǎn)的一部分潛在價值。對于一些項目如客戶關(guān)系網(wǎng)、銷售網(wǎng)絡等通過一些非貨幣性的指標結(jié)合其計量的貨幣價值，從而有助于信息使用者真實了解無形資產(chǎn)價值在當前經(jīng)濟環(huán)境中的作用。
3 豐富完整無形資產(chǎn)信息披露
首先，加強無形資產(chǎn)信息披露內(nèi)容及其披露方法的規(guī)范。資產(chǎn)負債表中對無形資產(chǎn)科目下設例如“無形資產(chǎn)攤銷”等科目，在報表中明確列出無形資產(chǎn)原值、凈值等情況，必要時可編制相關(guān)攤銷明細表、自主研發(fā)等的無形資產(chǎn)價值形成的公正闡述，同時結(jié)合資產(chǎn)評估報告對無形資產(chǎn)信息披露。再者，企業(yè)內(nèi)部可建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)，通過加強收集、整理、匯總、分析等程序建設，從而做到有效、及時對外信息披露，避免模糊、混亂信息。最后，加強完善無形資產(chǎn)信息披露規(guī)范，提高監(jiān)管部門對信息披露的監(jiān)管力度，完善透明化、有效化、及時化、完整化的信息披露系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)；資產(chǎn)評估；評估指標
一、企業(yè)改制中的無形資產(chǎn)評估存在的問題
雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但無形資產(chǎn)的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認識。特別是對無形資產(chǎn)評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產(chǎn)的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產(chǎn)的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)的公允價值以反映在企業(yè)資產(chǎn)負債表中。應當說無形資產(chǎn)評估與無形資產(chǎn)會計處理是兩個緊密相聯(lián)的問題，對無形資產(chǎn)進行合理評估是進行無形資產(chǎn)會計處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進行的必要保證。傳統(tǒng)經(jīng)濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。一般只將外購獲得的無形資產(chǎn)予以確認，并按其經(jīng)濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤來源。其結(jié)果導致企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負債表中反映，企業(yè)財務報告中的凈資產(chǎn)不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財務信息的相關(guān)性和真實性受到嚴重質(zhì)疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關(guān)美國經(jīng)濟界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負債表中反映的有形資產(chǎn)，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計制度對無形資產(chǎn)的忽視。國外經(jīng)濟界、學者對會計制度中無形資產(chǎn)會計處理的質(zhì)疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)資本化處理，無形資產(chǎn)的費用化處理；(2)無形資產(chǎn)的攤銷；(3)無形資產(chǎn)的確認。
二、企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及評估的影響因素
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是知識產(chǎn)權(quán)與工業(yè)產(chǎn)權(quán)相統(tǒng)一的結(jié)晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經(jīng)濟價值和增值效能。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料，西方發(fā)達國家企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達35％，高科技企業(yè)則達60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得經(jīng)濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)對企業(yè)有著非常重要的作用。
1．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及其確認。新企業(yè)會計準則中規(guī)定“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離”。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。新企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)”。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估包括商標、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、營銷網(wǎng)絡、計算機軟件、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設計等無形資產(chǎn)價值及品牌評估等。
2．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的法律依據(jù)。從元形資產(chǎn)本身看，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權(quán)法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產(chǎn)起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護其合法權(quán)益。如商標權(quán)評估后，在商標的侵權(quán)訴訟和行政保護中，可依據(jù)《商標法》對假冒侵權(quán)行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權(quán)人打假維權(quán)提供索賠依據(jù)，而且有利于維護企業(yè)的合法權(quán)益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)尚不能完全適應WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產(chǎn)除上面提到的還包括版權(quán)與鄰接權(quán)、地理標志權(quán)、工業(yè)品外觀設計權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產(chǎn)評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)抵押貸款等經(jīng)濟活動，有利于企業(yè)認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產(chǎn)尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴重滯后于當今實踐。
3．2001年9月1日起施行的《無形資產(chǎn)評估準則》作為資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的確定應該遵循此項基本準則。《無形資產(chǎn)評估準則》是中注協(xié)擬定，財政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國務院行政法規(guī)9l號令和《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》。無形資產(chǎn)評估至今尚未立法。使得評估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產(chǎn)評估準則》只能側(cè)重技術(shù)層面，忽視了評估、披露、使用是資產(chǎn)評估三個環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經(jīng)濟體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實當中最突出的問題是：在涉及無形資產(chǎn)評估業(yè)務時，《無形資產(chǎn)評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產(chǎn)評估的最終目的是使用，不能只強調(diào)和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產(chǎn)評估準則》中，強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應當在評估報告中明確說明有關(guān)使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產(chǎn)評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4．評估方法對企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的影響。無形資產(chǎn)主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產(chǎn)價值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產(chǎn)進行估價，即按照評估無形資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產(chǎn)功能性貶值和經(jīng)濟性貶值估算無形資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產(chǎn)進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產(chǎn)的評估值時，會存在數(shù)據(jù)資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結(jié)果的真實準確。(2)市價法也稱現(xiàn)行市價法，現(xiàn)行市價評估法是通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產(chǎn)與比較對象逐個進行對比調(diào)整，估算資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產(chǎn)，其價值是不同的。因此當無形資產(chǎn)在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的交易時間短、數(shù)量少，可使用的無形資產(chǎn)交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估，必須面對數(shù)據(jù)選用的風險。(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值是指企業(yè)在未來特定時期內(nèi)的預期收益折現(xiàn)的總金額。收益法是把被評估無形資產(chǎn)剩余壽命期間內(nèi)的預期未來收益，按照一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，來確定被評估無形資產(chǎn)價格的方法。運用收益法對無形資產(chǎn)進行評估的風險主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產(chǎn)的具體類型不同，其使用價值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產(chǎn)收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產(chǎn)中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權(quán)等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內(nèi)是否還具有剩余經(jīng)濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產(chǎn)品更新周期和技術(shù)更新周期。在一些高技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)，科學技術(shù)進步往往很快轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風險是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現(xiàn)率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產(chǎn)評估指標的重要性及措施
1．防止國有資產(chǎn)流失。企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的公正性、合理性為方方面面所關(guān)注。首先應明確的是資產(chǎn)評估價值的合理范圍其內(nèi)涵應是資產(chǎn)評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產(chǎn)評估結(jié)果在具體數(shù)字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產(chǎn)低于正常價格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經(jīng)營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。
關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn);資產(chǎn)評估;評估指標
一、企業(yè)改制中的無形資產(chǎn)評估存在的問題
雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但無形資產(chǎn)的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認識。特別是對無形資產(chǎn)評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產(chǎn)的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產(chǎn)的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)的公允價值以反映在企業(yè)資產(chǎn)負債表中。應當說無形資產(chǎn)評估與無形資產(chǎn)會計處理是兩個緊密相聯(lián)的問題，對無形資產(chǎn)進行合理評估是進行無形資產(chǎn)會計處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進行的必要保證。傳統(tǒng)經(jīng)濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。一般只將外購獲得的無形資產(chǎn)予以確認，并按其經(jīng)濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤來源。其結(jié)果導致企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負債表中反映，企業(yè)財務報告中的凈資產(chǎn)不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財務信息的相關(guān)性和真實性受到嚴重質(zhì)疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關(guān)美國經(jīng)濟界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負債表中反映的有形資產(chǎn)，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計制度對無形資產(chǎn)的忽視。國外經(jīng)濟界、學者對會計制度中無形資產(chǎn)會計處理的質(zhì)疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)資本化處理，無形資產(chǎn)的費用化處理;(2)無形資產(chǎn)的攤銷;(3)無形資產(chǎn)的確認。
二、企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及評估的影響因素
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是知識產(chǎn)權(quán)與工業(yè)產(chǎn)權(quán)相統(tǒng)一的結(jié)晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經(jīng)濟價值和增值效能。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料，西方發(fā)達國家企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達35%，高科技企業(yè)則達60%-70%。它不僅能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得經(jīng)濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)對企業(yè)有著非常重要的作用。
1.企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及其確認。新企業(yè)會計準則中規(guī)定“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換;(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離”。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。新企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)”。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估包括商標、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、營銷網(wǎng)絡、計算機軟件、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設計等無形資產(chǎn)價值及品牌評估等。
2.企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的法律依據(jù)。從元形資產(chǎn)本身看，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權(quán)法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產(chǎn)起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護其合法權(quán)益。如商標權(quán)評估后，在商標的侵權(quán)訴訟和行政保護中，可依據(jù)《商標法》對假冒侵權(quán)行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權(quán)人打假維權(quán)提供索賠依據(jù)，而且有利于維護企業(yè)的合法權(quán)益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)尚不能完全適應WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產(chǎn)除上面提到的還包括版權(quán)與鄰接權(quán)、地理(教學案例，試卷，課件，教案)標志權(quán)、工業(yè)品外觀設計權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產(chǎn)評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)抵押貸款等經(jīng)濟活動，有利于企業(yè)認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產(chǎn)尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴重滯后于當今實踐。
3.2001年9月1日起施行的《無形資產(chǎn)評估準則》作為資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的確定應該遵循此項基本準則。《無形資產(chǎn)評估準則》是中注協(xié)擬定，財政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國務院行政法規(guī)9l號令和《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》。無形資產(chǎn)評估至今尚未立法。使得評估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產(chǎn)評估準則》只能側(cè)重技術(shù)層面，忽視了評估、披露、使用是資產(chǎn)評估三個環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經(jīng)濟體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實當中最突出的問題是：在涉及無形資產(chǎn)評估業(yè)務時，《無形資產(chǎn)評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產(chǎn)評估的最終目的是使用，不能只強調(diào)和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產(chǎn)評估準則》中，強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應當在評估報告中明確說明有關(guān)使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產(chǎn)評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4.評估方法對企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的影響。無形資產(chǎn)主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產(chǎn)價值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位;或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產(chǎn)進行估價，即按照評估無形資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產(chǎn)功能性貶值和經(jīng)濟性貶值估算無形資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產(chǎn)進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產(chǎn)的評估值時，會存在數(shù)據(jù)資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結(jié)果的真實準確。(2)市價法也稱現(xiàn)行市價法，現(xiàn)行市價評估法是通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產(chǎn)與比較對象逐個進行對比調(diào)整，估算資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產(chǎn)，其價值是不同的。因此當無形資產(chǎn)在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的交易時間短、數(shù)量少，可使用的無形資產(chǎn)交易的歷史(教學案例，試卷，課件，教案)資料有限，采用市價法對這些行業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估，必須面對數(shù)據(jù)選用的風險。(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值是指企業(yè)在未來特定時期內(nèi)的預期收益折現(xiàn)的總金額。收益法是把被評估無形資產(chǎn)剩余壽命期間內(nèi)的預期未來收益，按照一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，來確定被評估無形資產(chǎn)價格的方法。運用收益法對無形資產(chǎn)進行評估的風險主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產(chǎn)的具體類型不同，其使用價值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產(chǎn)收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產(chǎn)中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權(quán)等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內(nèi)是否還具有剩余經(jīng)濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產(chǎn)品更新周期和技術(shù)更新周期。在一些高技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)，科學(教學案例，試卷，課件，教案)技術(shù)進步往往很快轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風險是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現(xiàn)率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產(chǎn)評估指標的重要性及措施
1.防止國有資產(chǎn)流失。企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的公正性、合理性為方方面面所關(guān)注。首先應明確的是資產(chǎn)評估價值的合理范圍其內(nèi)涵應是資產(chǎn)評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產(chǎn)評估結(jié)果在具體數(shù)字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍?？蓽p少乃至消除國有無形資產(chǎn)低于正常價格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經(jīng)營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。
［關(guān)鍵詞］無形資產(chǎn)評估；收益現(xiàn)值法；差額法
［中圖分類號］F273.4［文獻標識碼］B［文章編號］1002-2880(2011)03-0134-03
作者簡介：姜潔(1966-)，女，大連人，東北財經(jīng)大學職業(yè)技術(shù)學院，副教授，研究方向：會計學 。一、無形資產(chǎn)評估的必要性
1.知識經(jīng)濟時代市場化的要求
無形資產(chǎn)評估可使無形資產(chǎn)的市場價值定位并使其價值不斷得以發(fā)掘和提升，在企業(yè)改制、合資合作、聯(lián)營、兼并、重組、上市等各種經(jīng)濟活動中，以專利技術(shù)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)作為投資已很普遍。對于出資方來講，用無形資產(chǎn)投資可以減少現(xiàn)金支出，以較少的現(xiàn)金投入獲得較大的投資收益；可以擴大使用注冊商標的商品或服務項目的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，進一步提升商標價值。對于接受無形資產(chǎn)投資的企業(yè)來講，商標權(quán)資本化可使其直接獲得知名商標的使用權(quán)，進而打開市場，擴大生產(chǎn)經(jīng)營；接受商標權(quán)投資，也可促使企業(yè)嚴格依法使用注冊商標，提高經(jīng)營管理水平和商品或服務質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，增強企業(yè)產(chǎn)品或服務的市場競爭力。評估的結(jié)果既是投資者與被投資單位投資談判的重要依據(jù)，也是被投資企業(yè)確定其無形資本入賬價值的客觀標準。
2.培養(yǎng)品牌意識
在市場經(jīng)濟下，知識產(chǎn)權(quán)就是財富。企業(yè)都在想盡各種方法對自身現(xiàn)有的無形資產(chǎn)進行挖掘、開發(fā)、整合，通過評估將各種附加值體現(xiàn)出來。商標、品牌等資產(chǎn)的評估及宣傳是強化企業(yè)形象、展示發(fā)展實力的重要手段。
3.防止國有資產(chǎn)的流失
隨著企業(yè)并購不斷深化，管理層收購在我國資本市場上悄然興起。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，目前我國通過管理層收購達到控股的上市公司已經(jīng)超過100家，管理層收購的核心內(nèi)容之一就是要對相關(guān)的無形資產(chǎn)進行科學評估并使其具體量化，以防止國有資產(chǎn)流失，促進無形資產(chǎn)的保值增值。另外，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)中的作用越來越重要。因而引起的糾紛也日益增多，各種無形資產(chǎn)的案件也越來越多，對于無形資產(chǎn)所有者被侵權(quán)的損失額和賠償額等的確定，也要通過無形資產(chǎn)評估來解決，無形資產(chǎn)評估是公正、妥善地解決無形資產(chǎn)權(quán)糾紛和侵權(quán)現(xiàn)象的必要手段。
無形資產(chǎn)評估方法直接關(guān)系到評估結(jié)果，在我國無形資產(chǎn)評估實踐中，往往由于不能運用科學的方法，造成較大的誤差，所以要深入研究各類無形資產(chǎn)的評估方法，借鑒國外先進經(jīng)驗，綜合我國評估工作的具體實踐加以創(chuàng)新。無形資產(chǎn)的評估方法有收益現(xiàn)值法、成本法和市場法三種。但是基于無形資產(chǎn)具有成本與效用的非對應性和無形資產(chǎn)難以復制的特征，在評估實踐中運用最廣泛的評估方法是收益現(xiàn)值法。收益現(xiàn)值法是以動態(tài)方式估價資產(chǎn)，著眼于資產(chǎn)的未來收益，是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資價值評估的依據(jù)。
二、收益法的基本原理
收益法是運用貨幣時間價值的原理，根據(jù)無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益或未來現(xiàn)金流量按折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值的一種評估方法。收益法的基本假設前提是任何投資者在購買該項無形資產(chǎn)時，所支付的價款不會超過該項無形資產(chǎn)的預期收益的折現(xiàn)值。從理論上說，在獲利能力真實、預測科學的情況下，該方法能夠較準確、合理地評估出無形資產(chǎn)所具有的內(nèi)在價值。
收益法涉及三個變量：第一，無形資產(chǎn)未來預期收益。在其他條件不變的情況下，未來預期收益越大，無形資產(chǎn)價值越大。第二，預期收益的持續(xù)時間。在其他條件不變的情況下，未來預期收益持續(xù)時間越長，無形資產(chǎn)價值越大。第三，投資者期望收益率，即折現(xiàn)率。這體現(xiàn)了投資者對未來預期收益風險水平的判斷以及基于“高風險，高收益”原理的對收益率的期待。投資者期望的收益越高，無形資產(chǎn)價值越小。合理預測其未來收益是正確評估無形資產(chǎn)價值的關(guān)鍵所在。
三、采用收益法中的差額法評估無形資產(chǎn)價值原理及實例分析
如果無形資產(chǎn)能夠單獨發(fā)揮作用，其產(chǎn)生的新增效益能夠單獨計算，則可以根據(jù)使用技術(shù)標準后帶來的超額收益現(xiàn)值計算無形資產(chǎn)價值，即采用直接收益評估無形資產(chǎn)的價值。但是，大多數(shù)情況下不能直接計算出無形資產(chǎn)產(chǎn)生的新增效益，無法將使用的無形資產(chǎn)和沒有使用的無形資產(chǎn)收益情況進行對比時，就無法直接計算無形資產(chǎn)價值，此時可考慮采用間接預期法即差額法估算。所謂“差額法”即通過預測使用技術(shù)標準后的收益，從中分離出技術(shù)標準帶來的收益部分就是無形資產(chǎn)的評估價值。評估程序為：先用“收益現(xiàn)值法”評估出企業(yè)的整體資產(chǎn)的價值，然后用“重置成本法”評估出企業(yè)有形資產(chǎn)的價值，然后用前一種方法評估出整體資產(chǎn)的價值總額，減去后一種方法評估的有形資產(chǎn)價值額所得到的差額就是無形資產(chǎn)的評估價值。
“差額法”基本公式如下：
姜潔：論收益法在無形資產(chǎn)評估中的應用無形資產(chǎn)帶來的超額收益(評估值)=年凈利潤-企業(yè)有形資產(chǎn)評估值×行業(yè)平均資產(chǎn)收益率
由于無形資產(chǎn)屬于創(chuàng)造性勞動成果，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)遠遠超出了它外在的含義，其在企業(yè)會計賬面的生產(chǎn)成本只具有象征意義，因此在評估時，應該根據(jù)無形資產(chǎn)的自身特點，考慮影響其價值的相關(guān)因素，主要因素有：
1.無形資產(chǎn)的收益能力。一項無形資產(chǎn)的獲利能力越強，證明其未來給企業(yè)帶來的收益就越大，其價值就越高。
2.無形資產(chǎn)的壽命。無形資產(chǎn)的壽命包括法定壽命和經(jīng)濟壽命。有的無形資產(chǎn)雖然法定壽命很長，但是由于科學技術(shù)的進步，可能會在法律保護期內(nèi)被新技術(shù)淘汰，已經(jīng)喪失了經(jīng)濟上的壽命，因此在評估時必須考慮這一因素。
3.無形資產(chǎn)的發(fā)展前景。影響無形資產(chǎn)發(fā)展前景因素主要包括企業(yè)自身的經(jīng)營狀態(tài)、行業(yè)的整體走勢以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境等。
4.無形資產(chǎn)的以往交易歷史情況。包括類似資產(chǎn)的市場價格信息、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方式和轉(zhuǎn)讓次數(shù)等。一般認為轉(zhuǎn)讓次數(shù)越多，競爭對手就越多，無形資產(chǎn)的價值就越低。
5.無形資產(chǎn)受法律保護的程度。有的無形資產(chǎn)受法律保護，有的無形資產(chǎn)尚未納入法律保護范圍，一般來說無形資產(chǎn)受法律保護的程度越高，其獲利的穩(wěn)定性就越強越持久，其價值就越高。
6.無形資產(chǎn)的市場供需狀況。一是無形資產(chǎn)的市場需求情況；二是無形資產(chǎn)的適用程度。需求者越多，適用范圍越大，評估值就越高。
案例：甲公司是一個以生產(chǎn)銷售礦冶設備中振動機械為主的工業(yè)企業(yè)，擁有一系列企業(yè)自主開發(fā)的專利技術(shù)，企業(yè)打算以專利技術(shù)投資入股擴大收益，評估目的是為合資作價入股提供參考依據(jù)，與乙公司合資生產(chǎn)礦冶設備。考核超額收益主要從企業(yè)的銷售凈利潤率和資產(chǎn)凈利潤率看是否超出同行業(yè)的、社會的平均水平。甲公司2001—2004年銷售收入情況報告如下：
甲公司2001—2004年銷售收入表
單位：萬元
項目名稱2001200220032004合計年平均額年銷售
收入1652.082291.452825.723462.882553.03年收入
增加額639.37564.27607.161810.8603.6年凈
利潤209.54282.31380.86430.551303.26325.82年凈利潤
增加額72.7798.5549.69221.0173.67年增
長率34.73%34.91%13.05%27.13%總資產(chǎn)2257.962944.243493.513971.313241.76銷售凈
利潤率12.68%12.32%13.34%12.43%12.7%資產(chǎn)凈
利潤率9.28%9.59%10.9%10.84%10.05%從2001—2004年財務報告中分析得出，前4年該企業(yè)的銷售凈利潤平均為12.7%(高水平)，該公司屬于礦山冶金機械制造行業(yè)。據(jù)統(tǒng)計同行業(yè)5萬戶工業(yè)企業(yè)銷售凈利潤平均3%；前4年該企業(yè)資產(chǎn)凈利潤率10.05%，同行業(yè)資產(chǎn)凈利潤率平均為1.18%；該公司前4年資產(chǎn)收益率平均為10.05%，一年定期銀行存款利率4.77%，可以認為社會平均收益水平指標，則該公司是社會平均收益水平的2.11倍?？梢钥闯觯摴厩?年的銷售凈利潤率、資產(chǎn)收益率大大超過了同行業(yè)平均水平，表明該企業(yè)資產(chǎn)有超額收益，資產(chǎn)價值評估應該采用收益現(xiàn)值標準，應用收益現(xiàn)值法進行評估。
接受評估委托后，評估機構(gòu)組織人員對委托方技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品開況進行了實地考察，就該技術(shù)的權(quán)屬、廠房設備及動力需求、原材料供應、市場情況進行了調(diào)查和分析，并咨詢了有關(guān)專家，調(diào)查表明，技術(shù)資產(chǎn)是該公司無形資產(chǎn)的主體。從國家產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品的應用范圍、產(chǎn)品性能價格比、產(chǎn)品壟斷性的可能性等方面分析得知，市場前景很好，估計專利技術(shù)未來經(jīng)濟壽命還有7年。從財務報告中評估師分析計算出企業(yè)平均每年增加銷售收入603.6萬元，前4年銷售凈利潤率平均為12.7%，經(jīng)過測算，預計該收益水平一直持續(xù)到未來第3年，未來第4年到第5年收益大致持平，第6年到第7年銷售收入略微下降。評估該無形資產(chǎn)步驟如下：
1.該公司無形資產(chǎn)的資產(chǎn)清查
該公司承擔并完成了部、省科技計劃項目35項(其中省部級項目12項)，獲得各種科技獎勵28項，獲得實用新型國家專利6項，獲得各種獎狀、獎杯58個。眾多的科技成果和有關(guān)技術(shù)的基礎(chǔ)工作和成績，使得該公司振動機械產(chǎn)品迅速發(fā)展成為有25個系列，近千個規(guī)格。產(chǎn)品暢銷全國28個省、市自治區(qū)，遠銷東南亞和非洲地區(qū)。
2.測算未來7年的年凈收益
評定估算的思路：先計算無形資產(chǎn)帶來的超額收益，用每年凈利潤——企業(yè)有形資產(chǎn)評估值×行業(yè)平均資產(chǎn)收益率得出。再計算評估值，即把無形資產(chǎn)帶來的超額收益采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值，然后加總求和，從而得出無形資產(chǎn)評估值。
未來第1年凈收益=(3462.88+603.53)×12.7%=4066.41×12.7%=516.43(萬元)
未來第2年凈收益=(4066.41+603.53)×12.7%=4669.94×12.7%=593.08(萬元)
未來第3年凈收益=(4669.94+603.53)×12.7%=5273.47×12.7%=669.73(萬元)
未來第3年=未來第4年=未來第5年=669.73(萬元)
未來第6年=(5273.47-603.53)×12.7%=4669.94×12.7%=593.08(萬元)
未來第7年=(4669.94-603.53)×12.7%=4066.41×12.7%=516.43(萬元)
3.該企業(yè)有形資產(chǎn)評估值=流動資產(chǎn)+建筑物+在建工程+機器設備=5670.48(萬元)
4.測算未來7年的年超額收益(扣除有形資產(chǎn))
無形資產(chǎn)帶來的超額收益=年凈利潤-企業(yè)有形資產(chǎn)評估值×行業(yè)平均資產(chǎn)收益率
行業(yè)平均資產(chǎn)收益率為4.77%
未來第1年超額收益=516.43-5670.48×4.77%=245.95(萬元)
未來第2年超額收益=593.08-5670.48×4.77%=322.6(萬元)
未來第3年=未來第4年=未來第5年=669.73-5670.48×4.77%=399.25(萬元)
未來第6年超額收益=593.08-5670.48×4.77%=322.6(萬元)
未來第7年超額收益=516.433-5670.48×4.77%=245.95(萬元)
5.折現(xiàn)率確定，折現(xiàn)率一般由無風險利率和風險報酬率兩部分組成。由于礦冶設備處于中期，技術(shù)風險應中等，風險報酬率估算為5%，以一年定期銀行存款利率4.77%作為無風險利率，折現(xiàn)率估算應適當=4.77%+5%=9.77%。
6.無形資產(chǎn)評估值確定，無形資產(chǎn)評估值=245.95/(1+9.77%)+322.6/(1+9.77%)2+399.25/(1+9.77%)3+399.25/(1+9.77%)4+399.25/(1+9.77%)5+322.6/(1+9.77%)6+245.95/(1+9.77%)7=1631.6(萬元)
“差額法”應用的關(guān)鍵在于如何取得各變量相關(guān)的信息資料，以及如何確保這些信息資料的可靠性。
四、提高無形資產(chǎn)評估水平的思考
1.應進一步把握無形資產(chǎn)評估對象和范圍
由于無形資產(chǎn)一般不會單獨產(chǎn)生效益，它要與企業(yè)中其它資產(chǎn)共同協(xié)同才能夠產(chǎn)生收益。這樣，在評估無形資產(chǎn)時，往往要將各項資產(chǎn)協(xié)同作用產(chǎn)生的收益進行分離，界定屬于被評估無形資產(chǎn)直接產(chǎn)生的收益即超額收益。我國仍有部分合資企業(yè)在合資初期未將其商標權(quán)、專利權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)進行評估。一些企業(yè)即使對無形資產(chǎn)作價計股往往也只限于商標、專利等易于評估的無形資產(chǎn)，而對那些評估難度較大的商譽、特許經(jīng)營權(quán)等則忽略不計。有的企業(yè)又走向了另一個極端，對無形資產(chǎn)評估值越來越高，對評估的對象、范圍越來越大。其次，無形資產(chǎn)的超額收益是個受內(nèi)在和外在多種因素影響的概念。內(nèi)在因素包括無形資產(chǎn)自身的性能、無形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命、無形資產(chǎn)壟斷程度及轉(zhuǎn)讓內(nèi)容等因素；外在因素包括市場因素、法律因素、政治因素和宏觀經(jīng)濟環(huán)境等因素。相比較而言，內(nèi)在因素是影響無形資產(chǎn)超額收益的關(guān)鍵，而外在因素對無形資產(chǎn)超額收益的實現(xiàn)也有重要影響。
2.加強無形資產(chǎn)評估業(yè)務培訓
無形資產(chǎn)評估業(yè)是依托科學技術(shù)和其他專業(yè)知識面向社會提供服務的新興行業(yè)，涉及到評估學、會計學、工程技術(shù)、市場營銷學、法學等多門科學，知識含量高，具有較強的專業(yè)性、綜合性及復雜性。因此不僅要求執(zhí)業(yè)人員要有較高的職業(yè)道德水平，而且必須具備扎實的專業(yè)知識，嚴謹?shù)目茖W態(tài)度，廣闊的知識視野，豐富的實踐經(jīng)驗和較強的工作能力等。這就要求執(zhí)業(yè)人員一要認真學習、熟悉掌握國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，做到依法評估；二要加強專業(yè)知識的學習和培訓，需要認真學習研究無形資產(chǎn)評估的理論、方法和技巧等。在實踐中不斷積累經(jīng)驗，不斷提高評估的技術(shù)和水平。
［參考文獻］
雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但無形資產(chǎn)的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認識。特別是對無形資產(chǎn)評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產(chǎn)的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產(chǎn)的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)的公允價值以反映在企業(yè)資產(chǎn)負債表中。應當說無形資產(chǎn)評估與無形資產(chǎn)會計處理是兩個緊密相聯(lián)的問題，對無形資產(chǎn)進行合理評估是進行無形資產(chǎn)會計處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進行的必要保證。傳統(tǒng)經(jīng)濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。一般只將外購獲得的無形資產(chǎn)予以確認，并按其經(jīng)濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤來源。其結(jié)果導致企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負債表中反映，企業(yè)財務報告中的凈資產(chǎn)不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財務信息的相關(guān)性和真實性受到嚴重質(zhì)疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關(guān)美國經(jīng)濟界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負債表中反映的有形資產(chǎn)，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計制度對無形資產(chǎn)的忽視。國外經(jīng)濟界、學者對會計制度中無形資產(chǎn)會計處理的質(zhì)疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)資本化處理，無形資產(chǎn)的費用化處理；(2)無形資產(chǎn)的攤銷；(3)無形資產(chǎn)的確認。
二、企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及評估的影響因素
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是知識產(chǎn)權(quán)與工業(yè)產(chǎn)權(quán)相統(tǒng)一的結(jié)晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經(jīng)濟價值和增值效能。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料，西方發(fā)達國家企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達35％，高科技企業(yè)則達60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得經(jīng)濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)對企業(yè)有著非常重要的作用。
1．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及其確認。新企業(yè)會計準則中規(guī)定“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離”。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。新企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)”。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估包括商標、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、營銷網(wǎng)絡、計算機軟件、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設計等無形資產(chǎn)價值及品牌評估等。
2．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的法律依據(jù)。從元形資產(chǎn)本身看，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權(quán)法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產(chǎn)起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護其合法權(quán)益。如商標權(quán)評估后，在商標的侵權(quán)訴訟和行政保護中，可依據(jù)《商標法》對假冒侵權(quán)行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權(quán)人打假維權(quán)提供索賠依據(jù)，而且有利于維護企業(yè)的合法權(quán)益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)尚不能完全適應WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產(chǎn)除上面提到的還包括版權(quán)與鄰接權(quán)、地理標志權(quán)、工業(yè)品外觀設計權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產(chǎn)評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)抵押貸款等經(jīng)濟活動，有利于企業(yè)認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產(chǎn)尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴重滯后于當今實踐。
3．2001年9月1日起施行的《無形資產(chǎn)評估準則》作為資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的確定應該遵循此項基本準則?！稛o形資產(chǎn)評估準則》是中注協(xié)擬定，財政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國務院行政法規(guī)9l號令和《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》。無形資產(chǎn)評估至今尚未立法。使得評估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產(chǎn)評估準則》只能側(cè)重技術(shù)層面，忽視了評估、披露、使用是資產(chǎn)評估三個環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經(jīng)濟體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實當中最突出的問題是：在涉及無形資產(chǎn)評估業(yè)務時，《無形資產(chǎn)評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產(chǎn)評估的最終目的是使用，不能只強調(diào)和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產(chǎn)評估準則》中，強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應當在評估報告中明確說明有關(guān)使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產(chǎn)評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4．評估方法對企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的影響。無形資產(chǎn)主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產(chǎn)價值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產(chǎn)進行估價，即按照評估無形資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產(chǎn)功能性貶值和經(jīng)濟性貶值估算無形資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產(chǎn)進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產(chǎn)的評估值時，會存在數(shù)據(jù)資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結(jié)果的真實準確。(2)市價法也稱現(xiàn)行市價法，現(xiàn)行市價評估法是通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產(chǎn)與比較對象逐個進行對比調(diào)整，估算資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產(chǎn)，其價值是不同的。因此當無形資產(chǎn)在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的交易時間短、數(shù)量少，可使用的無形資產(chǎn)交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估，必須面對數(shù)據(jù)選用的風險。(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值是指企業(yè)在未來特定時期內(nèi)的預期收益折現(xiàn)的總金額。收益法是把被評估無形資產(chǎn)剩余壽命期間內(nèi)的預期未來收益，按照一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，來確定被評估無形資產(chǎn)價格的方法。運用收益法對無形資產(chǎn)進行評估的風險主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產(chǎn)的具體類型不同，其使用價值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產(chǎn)收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產(chǎn)中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權(quán)等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內(nèi)是否還具有剩余經(jīng)濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產(chǎn)品更新周期和技術(shù)更新周期。在一些高技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)，科學技術(shù)進步往往很快轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風險是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現(xiàn)率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產(chǎn)評估指標的重要性及措施
1．防止國有資產(chǎn)流失。企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的公正性、合理性為方方面面所關(guān)注。首先應明確的是資產(chǎn)評估價值的合理范圍其內(nèi)涵應是資產(chǎn)評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產(chǎn)評估結(jié)果在具體數(shù)字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍?？蓽p少乃至消除國有無形資產(chǎn)低于正常價格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經(jīng)營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。
雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但無形資產(chǎn)的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認識。特別是對無形資產(chǎn)評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產(chǎn)的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產(chǎn)的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)的公允價值以反映在企業(yè)資產(chǎn)負債表中。應當說無形資產(chǎn)評估與無形資產(chǎn)會計處理是兩個緊本論文由密相聯(lián)的問題，對無形資產(chǎn)進行合理評估是進行無形資產(chǎn)會計處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進行的必要保證。傳統(tǒng)經(jīng)濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。一般只將外購獲得的無形資產(chǎn)予以確認，并按其經(jīng)濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤來源。其結(jié)果導致企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負債表中反映，企業(yè)財務報告中的凈資產(chǎn)不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財務信息的相關(guān)性和真實性受到嚴重質(zhì)疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關(guān)美國經(jīng)濟界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負債表中反映的有形資產(chǎn)，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計制度對無形資產(chǎn)的忽視。國外經(jīng)濟界、學者對會計制度中無形資產(chǎn)會計處理的質(zhì)疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)資本化處理，無形資產(chǎn)的費用化處理；(2)無形資產(chǎn)的攤銷；(3)無形資產(chǎn)的確認。
二、企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及評估的影響因素
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是知識產(chǎn)本論文由整理提供權(quán)與工業(yè)產(chǎn)權(quán)相統(tǒng)一的結(jié)晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經(jīng)濟價值和增值效能。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料，西方發(fā)達國家企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達35％，高科技企業(yè)則達60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得經(jīng)濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)對企業(yè)有著非常重要的作用。
1．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及其確認。新企業(yè)會計準則中規(guī)定“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離”。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。新企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)”。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估包括商標、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、營銷網(wǎng)絡、計算機軟件、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設計等無形資產(chǎn)價值及品牌評估等。
2．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的法律依據(jù)。從元形資產(chǎn)本身看，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權(quán)法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產(chǎn)起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護其合法權(quán)益。如商標權(quán)評估后，在商標的侵權(quán)訴訟和行政保護中，可依據(jù)《商標法》對假冒侵權(quán)行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權(quán)人打假維權(quán)提供索賠依據(jù)，而且有利于維護企業(yè)的合法權(quán)益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)尚不能完全適應WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產(chǎn)除上面提到的還包括版權(quán)與鄰接權(quán)、地理標志權(quán)、工業(yè)品外觀設計權(quán)、集成電路布圖設計權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產(chǎn)評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份本論文由整理提供制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)抵押貸款等經(jīng)濟活動，有利于企業(yè)認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產(chǎn)尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴重滯后于當今實踐。
3．2001年9月1日起施行的《無形資產(chǎn)評估準則》作為資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的確定應該遵循此項基本準則。《無形資產(chǎn)評估準則》是中注協(xié)擬定，財政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國務院行政法規(guī)9l號令和《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》。無形資產(chǎn)評估至今尚未立法。使得評估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產(chǎn)評估準則》只能側(cè)重技術(shù)層面，忽視了評估、披露、使用是資產(chǎn)評估三個環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經(jīng)濟體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實當中最突出的問題是：在涉及無形資產(chǎn)評估業(yè)務時，《無形本論文由整理提供資產(chǎn)評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產(chǎn)評估的最終目的是使用，不能只強調(diào)和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產(chǎn)評估準則》中，強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應當在評估報告中明確說明有關(guān)使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產(chǎn)評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4．評估方法對企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的影響。無形資產(chǎn)主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產(chǎn)價值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產(chǎn)進行估價，即按照評估無形資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產(chǎn)功能性貶值和經(jīng)濟性貶值估算無形資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產(chǎn)進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的
不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產(chǎn)的評估值時，會存在數(shù)據(jù)資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結(jié)果的真實準確。(2)市價法也稱現(xiàn)行市價法，現(xiàn)行市價評估法是通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產(chǎn)與比較對象逐個進行對比調(diào)整，估算資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產(chǎn)，其價值是不同的。因此當無形資產(chǎn)在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的交易時間短、數(shù)量少，可使用的無形資產(chǎn)交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估，必須面對數(shù)據(jù)選用的風險。(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值本論文由無現(xiàn)值，來確定被評估無形資產(chǎn)價格的方法。運用收益法對無形資產(chǎn)進行評估的風險主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產(chǎn)的具體類型不同，其使用價值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產(chǎn)收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產(chǎn)中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權(quán)等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內(nèi)是否還具有剩余經(jīng)濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產(chǎn)品更新周期和技術(shù)更新周期。在一些高技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)，科學技術(shù)進步往往很快轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風險是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現(xiàn)率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產(chǎn)評估指標的重要性及措施
1．防止國有資產(chǎn)流失。企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的公正性、合理性為方方面面所關(guān)注。首先應明確的是資產(chǎn)評估價值的合理范圍其內(nèi)涵應是資產(chǎn)評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產(chǎn)評估結(jié)果在具體數(shù)字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產(chǎn)低于正常價格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經(jīng)營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。