時(shí)間：2023-07-03 09:40:33
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；優(yōu)化路徑
高新技術(shù)企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境越來(lái)越動(dòng)態(tài)多變，如何加強(qiáng)稅收籌劃活動(dòng)受到了學(xué)者們的廣泛關(guān)注。作為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中堅(jiān)力量，高新技術(shù)企業(yè)享受了一系列優(yōu)惠稅收政策，但同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出較高，不利于其經(jīng)營(yíng)效益的提升。而稅收籌劃是高新技術(shù)企業(yè)在新常態(tài)發(fā)展背景下降低經(jīng)營(yíng)成本，增加經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但由于高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃理念需要更新，籌劃方法不夠科學(xué)有效，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的稅收成本增加，阻礙了財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)變革傳統(tǒng)稅收籌劃理念，建立全流程稅收籌劃模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的有效對(duì)接。本文首先分析了高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的優(yōu)化路徑，以期能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)有效控制稅收成本，以及發(fā)揮稅收籌劃職能提供理論指導(dǎo)和實(shí)踐指導(dǎo)。
一、稅收籌劃目標(biāo)及意義分析
(一)降低稅收成本
高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施全流程、全方位的稅收籌劃體系，能夠及時(shí)而高效的控制各部門(mén)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，不僅全面掌握各項(xiàng)目、各部門(mén)的研發(fā)費(fèi)用、期間費(fèi)用等，而且有助于分析各研發(fā)項(xiàng)目未來(lái)資金需要，從而提高研發(fā)項(xiàng)目的成功率，保障財(cái)務(wù)體系的穩(wěn)定性。高新技術(shù)企業(yè)的成本支出阻礙了其利潤(rùn)的獲取，通過(guò)科學(xué)稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)不合理稅收支出，完善稅務(wù)管理流程。另外，高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的重要力量，而各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)周期較長(zhǎng)、產(chǎn)品轉(zhuǎn)換周期較長(zhǎng)，同時(shí)需要較大的流動(dòng)資金，而高新技術(shù)企業(yè)只有重視稅收籌劃工作，減少不必要稅務(wù)支出，才能為研發(fā)項(xiàng)目的巨大資金需求提供保障，避免高新技術(shù)企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項(xiàng)目的中斷，進(jìn)而避免更大的、不可逆轉(zhuǎn)的損失。
(二)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作將覆蓋各項(xiàng)目部門(mén)、各層級(jí)人員，從而有利于加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)會(huì)計(jì)信息傳遞和合作溝通，并增強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅收的管理。高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項(xiàng)目部門(mén)虛假會(huì)計(jì)信息編制行為的發(fā)生，保障財(cái)務(wù)利益。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作不僅局限于簡(jiǎn)單的稅務(wù)成本控制，而且將考慮整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行特點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
(三)有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作不僅關(guān)注于短期的稅務(wù)成本控制，而且還與高新技術(shù)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使得長(zhǎng)期研發(fā)資金能夠得到保障，進(jìn)而有利于高新技術(shù)企業(yè)做好研發(fā)規(guī)劃，避免研發(fā)中斷風(fēng)險(xiǎn)，為研發(fā)戰(zhàn)略的順利實(shí)施做出保障。高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建全流程、全員的稅收籌劃體系時(shí)，能夠?qū)⒏黜?xiàng)目部門(mén)的研發(fā)資金需求和未來(lái)研發(fā)成本合理預(yù)估和評(píng)價(jià)，從而為各項(xiàng)技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制定更完善的資源配置方案。因此通過(guò)稅收籌劃使得高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)與研發(fā)目標(biāo)更好地結(jié)合起來(lái)，減少研發(fā)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的阻礙，提高研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討
(一)稅收籌劃理念不科學(xué)
高新技術(shù)企業(yè)缺乏科學(xué)的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本，同時(shí)只關(guān)注于短期的稅收籌劃策略，而忽視了長(zhǎng)期的稅收籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)確定，將影響高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)降低稅收成本，保障研發(fā)資金支出。并且缺乏有效的溝通機(jī)制不利于高新技術(shù)企業(yè)全面掌握各項(xiàng)稅收情況，缺乏宏觀調(diào)控和控制。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃只局限于財(cái)務(wù)部門(mén)及人員，并且只針對(duì)短期稅收費(fèi)用的控制，單純依靠財(cái)務(wù)人員在對(duì)各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的信息收集以及處理，使得最終實(shí)施效果較差。
(二)稅務(wù)信息平臺(tái)不健全
高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中缺乏高效、快速的稅務(wù)信息平臺(tái)，不利于及時(shí)控制各研發(fā)稅務(wù)支出，影響稅收籌劃目標(biāo)和方案制定的科學(xué)性。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺(tái)的不健全將影響相關(guān)稅收優(yōu)惠政策獲取，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)合理利用稅收政策減輕稅務(wù)支出。另外，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)缺乏利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人員，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建信息技術(shù)平臺(tái)，降低了稅收籌劃效率。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)信息平臺(tái)的缺失將降低決策質(zhì)量，影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學(xué)性。
(三)稅收籌劃制度不完善
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃制度不完善會(huì)造成較大的風(fēng)險(xiǎn)，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)效益的取得。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)未能形成全面的稅收籌劃體系，只局限于短期成本控制，而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方法對(duì)國(guó)內(nèi)外科學(xué)方法的引進(jìn)不足，從而未能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)籌劃。另外，高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)目部門(mén)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不足造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不夠高，給高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中各部門(mén)信息溝通不足、信息傳遞低效率，進(jìn)而未能有效幫助稅收籌劃人員準(zhǔn)確、及時(shí)掌握稅收問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)實(shí)施稅收籌劃過(guò)程中未建立有效的監(jiān)督控制制度，容易造成高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性不足，并且缺乏對(duì)不規(guī)范稅收籌劃操作行為的嚴(yán)格懲罰制度。
三、稅收籌劃優(yōu)化策略
(一)強(qiáng)化科學(xué)稅收籌劃理念
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃管理體系建設(shè)，首先應(yīng)樹(shù)立科學(xué)、先進(jìn)的稅收籌劃理念，而且要加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)人員引進(jìn)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)摒棄以往傳統(tǒng)、落后的稅收籌劃理念，要通過(guò)對(duì)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員優(yōu)化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養(yǎng)，構(gòu)建適應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和高新技術(shù)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收籌劃模式，從而幫助高新技術(shù)企業(yè)提升外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的適應(yīng)能力。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門(mén)管理人員對(duì)先進(jìn)稅收籌劃理念和稅收政策的認(rèn)識(shí)，使管理人員能夠幫助各基層部門(mén)利用先進(jìn)稅收籌劃方法控制稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的可持續(xù)增長(zhǎng)。另外，高新技術(shù)企業(yè)不僅在財(cái)務(wù)部門(mén)人員中進(jìn)行稅收籌劃知識(shí)和技能的培養(yǎng)，而應(yīng)覆蓋高新技術(shù)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)、各層級(jí)人員，保障各級(jí)人員參與稅收籌劃目標(biāo)制定和實(shí)現(xiàn)的積極性和主動(dòng)性。
(二)建立信息平臺(tái)
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等科學(xué)信息技術(shù)構(gòu)建統(tǒng)一的稅務(wù)管理信息平臺(tái)，將科學(xué)信息技術(shù)合理運(yùn)用到稅收籌劃工作中，能夠提高高新技術(shù)企業(yè)信息傳遞效率，增強(qiáng)稅收籌劃人員獲取各項(xiàng)目部門(mén)、各層級(jí)稅務(wù)信息的能力。為此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟件和硬件建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)稅收籌劃人員對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)的思想教育和技能培訓(xùn)。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在各部門(mén)中建立稅務(wù)管理信息傳遞與交流機(jī)制，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)各部門(mén)稅務(wù)管理信息的真實(shí)性和完整性。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)搭建科學(xué)且高效的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，不僅能提升信息傳遞效率，而且能夠?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)調(diào)整稅收籌劃方案以及長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整提供更真實(shí)、有效的決策信息。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃流程軟件化，提升各部門(mén)稅收籌劃效率，從而全面監(jiān)督、控制高新技術(shù)企業(yè)各部門(mén)的會(huì)計(jì)信息。另外，高新技術(shù)企業(yè)搭建稅收管理信息平臺(tái)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為稅收籌劃目標(biāo)和內(nèi)容的反饋調(diào)整工作提供有利條件。
(三)加大稅收風(fēng)險(xiǎn)防控
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重建立全方位的稅收風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制，為完善稅收籌劃方案和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)建立有效保障。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分調(diào)查分析各部門(mén)稅收管理活動(dòng)中的問(wèn)題，促進(jìn)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，搭建及時(shí)、動(dòng)態(tài)、開(kāi)放的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建能夠覆蓋全部部門(mén)和人員的事前、事中及事后的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，最大限度地提升高新技術(shù)企業(yè)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)事前的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制對(duì)各部門(mén)有可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)與預(yù)判，提高稅收籌劃制度的有效性和科學(xué)性。
(四)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)建立在對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)和充分利用的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)對(duì)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的掌握，了解合理避稅的方法。因此高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注可以進(jìn)行減稅的領(lǐng)域，熟練了解各項(xiàng)稅率，并及時(shí)關(guān)注我國(guó)稅收政策變化，提高稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。另外，稅收籌劃人員可以在全面掌握國(guó)內(nèi)外高新技術(shù)行業(yè)稅收政策的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)稅收政策的變化趨勢(shì)，從而最大限度地幫助高新技術(shù)企業(yè)控制稅務(wù)成本。高新技術(shù)企業(yè)只有準(zhǔn)確把握高新技術(shù)行業(yè)的稅收政策變化，才能在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者中建立優(yōu)勢(shì)地位，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目長(zhǎng)周期資金的需要，發(fā)揮研發(fā)優(yōu)勢(shì)。
(五)健全監(jiān)督制度
監(jiān)督制度的建立健全是保證高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)的關(guān)鍵因素，而目前針對(duì)各項(xiàng)目部門(mén)、各流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠深入，高新技術(shù)企業(yè)亟須建立全面的對(duì)各部門(mén)的稅收籌劃活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。高新技術(shù)企業(yè)建立監(jiān)督制度能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)調(diào)整稅收籌劃目標(biāo)以及內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)高效的稅收籌劃必須應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)整體稅收管理活動(dòng)的規(guī)范性。高新技術(shù)企業(yè)建立稅收籌劃規(guī)范流程，使各部門(mén)執(zhí)行稅收籌劃目標(biāo)的過(guò)程都能得到有效約束，并要對(duì)違反稅收管理制度的行為采取相應(yīng)的懲罰措施和獎(jiǎng)懲條件。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作對(duì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)利潤(rùn)，保障研發(fā)項(xiàng)目資金需要具有重要作用。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃體系的完善涉及到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的方方面面，提升了高新技術(shù)企業(yè)對(duì)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制能力，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃中存在科學(xué)理念認(rèn)識(shí)不足，信息平臺(tái)不完善等問(wèn)題，對(duì)此本文認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化科學(xué)稅收籌劃理念，引進(jìn)科學(xué)信息技術(shù)搭建稅收管理信息平臺(tái)，并建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制全面控制稅收籌劃流程。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃人員對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)，把握稅收優(yōu)惠點(diǎn)，掌握稅收政策變化，切實(shí)提升高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃效果，減少高新技術(shù)企業(yè)成本支出，提升整體利潤(rùn)獲取能力。最后高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，提升稅收籌劃流程的規(guī)范性。
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研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除作用
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，對(duì)于高新企業(yè)來(lái)講，其作用主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并且施行加計(jì)扣除政策，原本可享有研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，即在納稅之前扣除150%，到了2017年為進(jìn)一步推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，將高新技術(shù)企業(yè)的加計(jì)扣除比例從原有的50%增加到了75%，同時(shí)陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)文件，進(jìn)一步促進(jìn)了政策的落地，更是為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)極大的優(yōu)勢(shì)。這兩種優(yōu)惠同時(shí)使用，加上政府后續(xù)仍舊有可能繼續(xù)加大優(yōu)惠政策，十分有利于高新技術(shù)企業(yè)在納稅過(guò)程中進(jìn)一步降低稅收負(fù)擔(dān)；實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可將節(jié)約的資金用于加強(qiáng)公司的發(fā)展，不僅可以提升公司競(jìng)爭(zhēng)力和整體形象，還能夠?yàn)槠髽I(yè)培養(yǎng)出優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)科研的技術(shù)力量。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)
在高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)期間，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要遵循《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》來(lái)執(zhí)行，但是，高新企業(yè)在發(fā)發(fā)展中，同時(shí)要遵循《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指導(dǎo)》作為指導(dǎo)來(lái)開(kāi)展日常研發(fā)工作，而兩個(gè)文件，對(duì)于高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍規(guī)定有所不同，這就為高新企業(yè)帶來(lái)了核算和稅收判斷的風(fēng)險(xiǎn)，高新企業(yè)如果未按稅法規(guī)定對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)造成企業(yè)面臨巨額罰款、加收滯納金，甚至是刑罰處罰，并伴隨著企業(yè)名譽(yù)損壞的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重情況下，會(huì)影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的審核。企業(yè)加計(jì)扣除政策理解不到位形成的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)加計(jì)扣除政策理解不到位，造成從研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，導(dǎo)致加計(jì)扣除未能進(jìn)行剔除從而給企業(yè)造成的稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。
有效防范研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑
企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)防范
健全會(huì)計(jì)核算與管理：高新技術(shù)企業(yè)要明確研發(fā)費(fèi)用核算科目的具體內(nèi)容，從企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制度上進(jìn)行要求，按科目設(shè)置，分研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算，并對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出準(zhǔn)確、合理的進(jìn)行歸集，使企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策。加強(qiáng)與政府的溝通，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)：高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，首先從企業(yè)的管理層面入手，加強(qiáng)與政府方面加強(qiáng)溝通，定期與政府稅收部門(mén)進(jìn)行企業(yè)納稅的相關(guān)信息交流，聘請(qǐng)政府稅務(wù)管理人員到高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展稅收政策宣傳、稅收籌劃培訓(xùn)，以確保高新企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除期間，明確各項(xiàng)政策內(nèi)容，例如哪些費(fèi)用可以加計(jì)扣除，哪些費(fèi)用不能夠加計(jì)扣除，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確的遵循政府相關(guān)政策進(jìn)行合法納稅，進(jìn)一步提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，避免出現(xiàn)漏稅行為。
明確劃分加計(jì)扣除范圍
在進(jìn)行加計(jì)扣除核算階段，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要熟知國(guó)家稅收政策，明確高新技術(shù)企業(yè)在享受加計(jì)扣除費(fèi)用階段可納入加計(jì)扣除的范圍，避免錯(cuò)將不該加計(jì)的費(fèi)用納入到加計(jì)扣除范圍，嚴(yán)格遵循《國(guó)家稅務(wù)總局公告》（2017年第40號(hào)）明確提出的高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除范圍。第一是人員人工費(fèi)用，指在研發(fā)過(guò)程中直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的薪金，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)與住房公積金，將實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以實(shí)際工時(shí)占比為依據(jù)進(jìn)行分配后的費(fèi)用；二是研發(fā)階段直接投入的費(fèi)用，即燃料、材料、動(dòng)力費(fèi)用，要依據(jù)實(shí)際工時(shí)占比進(jìn)行分配，才可進(jìn)行加計(jì)扣除，同時(shí)強(qiáng)調(diào)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)出的產(chǎn)品或作為組成部分對(duì)外銷(xiāo)售的，其研發(fā)費(fèi)用中的對(duì)應(yīng)材料費(fèi)用不可列入加計(jì)扣除；三是用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備等費(fèi)用，其折舊費(fèi)需要依據(jù)實(shí)際工時(shí)占比分配到研發(fā)、生產(chǎn)費(fèi)用中，才可進(jìn)行加計(jì)扣除；第四是無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，即研發(fā)活動(dòng)軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等攤銷(xiāo)費(fèi)用，需要依據(jù)實(shí)際工時(shí)占比進(jìn)行分配，才可進(jìn)行加計(jì)扣除，無(wú)形資產(chǎn)要求符合稅法規(guī)定，并且縮短攤銷(xiāo)年限的資產(chǎn)，可以將稅前攤銷(xiāo)部分納入加計(jì)扣除范圍；第五是高新技術(shù)研發(fā)的新產(chǎn)品工藝規(guī)程制定、設(shè)計(jì)、臨床試驗(yàn)以及勘探費(fèi)開(kāi)發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)用等以及其他相關(guān)費(fèi)用，如專(zhuān)家咨詢(xún)，資料翻譯、研發(fā)成果的分析、評(píng)議、檢定、論審、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)等費(fèi)用，上述范圍的費(fèi)用可納入到加計(jì)扣除范圍，但是不得超過(guò)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%，并且要特意強(qiáng)調(diào)是按單個(gè)項(xiàng)目判斷10%后再加計(jì)匯總。與此同時(shí)，企業(yè)管理者需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納相關(guān)文件執(zhí)行的力度，或是企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所專(zhuān)業(yè)人員對(duì)企業(yè)加計(jì)扣除的監(jiān)督，確保在無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上享受?chē)?guó)家提供的稅收優(yōu)惠政策。
嚴(yán)格遵循要求提供相關(guān)資料
高新企業(yè)在申報(bào)加計(jì)扣除期間，需要嚴(yán)格遵循加計(jì)扣除申報(bào)對(duì)原始材料的要求，從而順利享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。以下文件可作為參考整理備案：加計(jì)扣除立項(xiàng)材料清單：①總經(jīng)理、董事會(huì)針對(duì)研究項(xiàng)目的決議文件*2；②地區(qū)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目情況表*1；③項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃書(shū)*2；④研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算報(bào)告*2；⑤項(xiàng)目組人員名單與編制情況*2；⑥企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)*3（同時(shí)提交電子檔）；⑦鑒定申請(qǐng)表；⑧研發(fā)項(xiàng)目效用說(shuō)明書(shū)*1；⑨立項(xiàng)等級(jí)客戶(hù)端電子文檔；⑩商請(qǐng)函*2；研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬管理承諾書(shū)*1。在高新企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除階段，在收集原始憑證方面，為了避免因憑證效力不足，使企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，可遵循下述要求：①針對(duì)研發(fā)人員工資的憑證，需要以職能部門(mén)，按月度單獨(dú)編制工資清單，并將其作為有效憑證；②企業(yè)在研發(fā)期間的燃料、動(dòng)力等間接費(fèi)用，需要以分配表作為有效憑證；③企業(yè)在研發(fā)期間的租賃費(fèi)用，以發(fā)票、租賃合同、分配表作有效憑證；④企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目中直接消耗的材料，需要以注明領(lǐng)用項(xiàng)目的領(lǐng)料單作為有效憑證；⑤企業(yè)研發(fā)期間發(fā)生的折舊費(fèi)，需要以分配表作為有憑證，攤銷(xiāo)費(fèi)需要以攤銷(xiāo)表作為有效憑證；⑦企業(yè)開(kāi)展的其他項(xiàng)目，需要以實(shí)際情況為基準(zhǔn)，憑借相關(guān)的有效憑證進(jìn)行歸集。
高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并符合國(guó)家政策相關(guān)規(guī)定的企業(yè)，不僅在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)為國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，還能夠通過(guò)高新技術(shù)的應(yīng)用來(lái)造福于人民大眾。國(guó)家為了保證高新技術(shù)企業(yè)能夠順利發(fā)展為提供了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但是高新技術(shù)企業(yè)還要面對(duì)營(yíng)改增稅制改革等具體問(wèn)題，而高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作較一般企業(yè)來(lái)說(shuō)還存在不夠完善的短板還需要高新技術(shù)企業(yè)對(duì)新時(shí)期稅收籌劃更深入地研究并進(jìn)行更完善的稅務(wù)管理工作。
二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題分析
（一）對(duì)企業(yè)所處的環(huán)境考慮不周
高新技術(shù)企業(yè)作為現(xiàn)階段國(guó)家極扶持的一類(lèi)企業(yè)，能夠得到較多的稅收政策支持，在很多方面都可以享受減征或者免征相關(guān)稅及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，這些都對(duì)企業(yè)的發(fā)展有積極的推動(dòng)作用。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于自身的運(yùn)營(yíng)工作和相關(guān)利潤(rùn)較為重視，所以稅收工作只是簡(jiǎn)單地開(kāi)展而沒(méi)有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)降低企業(yè)的涉稅成本。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)歷了營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，稅制改革的變化會(huì)對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都造成較大 的影響，而企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中沒(méi)有對(duì)稅改的具體的變化作出及時(shí)應(yīng)對(duì)。整體來(lái)說(shuō)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)自身所處的稅收環(huán)境了解不足，稅收籌劃對(duì)稅收制度的變化應(yīng)對(duì)能力較弱。
（二）稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才不足
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作需要配備擁有涉稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)的財(cái)經(jīng)人士才能完成，而高新技術(shù)企業(yè)的普通管理人員和技術(shù)人員較多，而專(zhuān)門(mén)從事稅收籌劃工作的人員不僅數(shù)量不足，同時(shí)自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)及職業(yè)素養(yǎng)也相對(duì)較弱?，F(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃人員對(duì)各類(lèi)稅法的了解程度不全面、不完整，對(duì)于企業(yè)工作涉及稅收政策以及具體納稅工作不能夠合理把握。稅收籌劃人員整體存在業(yè)務(wù)知識(shí)更新不及時(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題，存在具體從事相關(guān)工作后才真正接觸稅務(wù)工作的情況，缺乏針對(duì)稅收籌劃的學(xué)習(xí)能力和敏感性，不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)與企業(yè)有關(guān)的納稅政策變化并引導(dǎo)企業(yè)做出相關(guān)的完善措施。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)較多
由于稅收工作會(huì)與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)工作以及相應(yīng)的納稅支出有關(guān)，所以稅收籌劃工作整體存在較多的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)整體關(guān)注點(diǎn)還在相關(guān)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)和盈利工作上，還沒(méi)有意識(shí)到稅收籌劃工作中存在相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)并會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成影響。企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄同時(shí)沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)工作中不足之處。企業(yè)的稅收工作沒(méi)有得到合理的監(jiān)督檢查，對(duì)其中各項(xiàng)稅務(wù)數(shù)據(jù)的核算、核查工作開(kāi)展不足，所以企業(yè)中傳遞的各類(lèi)稅收信息存在真實(shí)度不高的問(wèn)題而且沒(méi)有相應(yīng)的方法進(jìn)行控制。企業(yè)的稅收籌劃工作的更新速度較慢，由于不能適應(yīng)新時(shí)期的稅收工作要求會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響.
（四）與高新技術(shù)研發(fā)結(jié)合程度不高
高新技術(shù)企業(yè)所進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技?g、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利和推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作現(xiàn)在只是單一地進(jìn)行相關(guān)納稅工作，沒(méi)有充分地將企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)及應(yīng)用與稅收籌劃聯(lián)系起來(lái)，現(xiàn)出企業(yè)的整體管理和控制的能力不強(qiáng)，不能夠充分研究和利用稅收籌劃工作相關(guān)結(jié)果來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整和完善。企業(yè)的稅收籌劃工作沒(méi)有充分與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃聯(lián)系起來(lái)，所以籌劃工作沒(méi)有相關(guān)發(fā)展方向的約束而較為散亂 地進(jìn)行。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作信息化程度不高，對(duì)于企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用不能 動(dòng)態(tài)及時(shí)把握，也不能快速應(yīng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，這也是企業(yè)后續(xù)發(fā)展過(guò)程中需要關(guān)注的問(wèn)題。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的提升方法
（一）提高對(duì)稅收環(huán)境的適應(yīng)性
高新技術(shù)企業(yè)享受到國(guó)家多項(xiàng)的發(fā)展優(yōu)惠政策，可以說(shuō)企業(yè)正處于發(fā)展的重要時(shí)期，因此高新技術(shù)企業(yè)需要拓展對(duì)稅收環(huán)境和相關(guān)政策的了解程度和應(yīng)用深度。首先高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)稅收工作時(shí)需要對(duì)根據(jù)相關(guān)法律和政策來(lái)構(gòu)建稅收籌劃工作制度，將相關(guān)的稅收優(yōu)惠和其他發(fā)展扶持政策結(jié)合在稅收籌劃工作中，保證企業(yè)能夠利用相關(guān)政策來(lái)減少不必要的稅務(wù)支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力。由于企業(yè)處于營(yíng)改增的特殊時(shí)期，在進(jìn)行稅收籌劃的完善工作時(shí)需要對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的具體變化以及企業(yè)需要進(jìn)行的納稅工作進(jìn)行研究，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)以及企業(yè)在營(yíng)改增時(shí)期的納稅工作特點(diǎn)來(lái)合理地開(kāi)展企業(yè)稅收籌劃的提升工作，注重相關(guān)管理工作的時(shí)效性。
（二）加強(qiáng)稅收籌劃人才的培養(yǎng)
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作相對(duì)于一般企業(yè)開(kāi)展不足的一個(gè)原因是相關(guān)人才缺乏，企業(yè)需要在后續(xù)工作中加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)工作來(lái)完善稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)人員整體數(shù)量較少，企業(yè)需要通過(guò)不斷強(qiáng)化稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作，組織高質(zhì)量的培養(yǎng)工作來(lái)全面系統(tǒng)地進(jìn)行稅務(wù)人員能力提升，使稅務(wù)人員能夠熟悉各類(lèi)稅務(wù)法律以及對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠發(fā)展政策，能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要來(lái)選擇合理的稅務(wù)方案。企業(yè)還需要注重提升稅務(wù) 人員的敏銳性和積極性， 通過(guò)合理的激勵(lì)措施使稅務(wù)人員能夠主動(dòng)參與到稅收籌劃工作中并能夠主動(dòng)發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的變化，推
動(dòng)企業(yè)及時(shí)應(yīng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展而帶來(lái)的復(fù)雜的稅收工作。企業(yè)需要多為稅務(wù)人員提供實(shí)踐機(jī)會(huì)，稅收籌劃工作需要通過(guò)經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員才能有效實(shí)施，而企業(yè)培養(yǎng)工作的關(guān)鍵點(diǎn)就是為稅務(wù)人員提供豐富而有效的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。
（三）構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控體系
現(xiàn)階段的高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃工作方面存在一系列的不足，同時(shí)稅收籌劃工作涉及到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和相關(guān)資金的使用，這些方面都會(huì)為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控體系相對(duì)不夠完善，企業(yè)需要通過(guò)加強(qiáng)人才引進(jìn)來(lái)組建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警部門(mén)，同時(shí)根據(jù)企業(yè)稅收籌劃工作的具體工作流程和企業(yè)的工作計(jì)劃來(lái)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控體系需要充分利用最新的科學(xué)技術(shù)來(lái)搭建信息化風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，快速對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行分析和評(píng)判，一旦確定企業(yè)可能存在稅收工作的風(fēng)險(xiǎn)就及時(shí)處理，協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，這也是幫助企業(yè)減少各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)損失的重要方法。
（四）增強(qiáng)稅收籌劃與企業(yè)運(yùn)營(yíng)的聯(lián)系
稅收籌劃工作不是脫離其他工作單獨(dú)進(jìn)行的，所以高新技術(shù)企業(yè)需要加強(qiáng)稅收籌劃與企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作的聯(lián)系。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作信息的核算工作，確保能夠掌握企業(yè)真實(shí)有效的稅收籌劃狀態(tài)以及對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的具體影響，同時(shí)在企業(yè)穩(wěn)步提升的分析和應(yīng)用能力下進(jìn)行稅收籌劃結(jié)果的進(jìn)一步使用。高新技術(shù)企業(yè)需要合理使用例如內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理等方法來(lái)根據(jù)稅務(wù)管理的結(jié)果調(diào)控企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)方向，同時(shí)可以結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃來(lái)充分提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。
一、高新技術(shù)企業(yè)管理過(guò)程含有的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)劃
在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定之后，企業(yè)在充分享受?chē)?guó)家給予的所得稅政策之前，需要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)備案，填寫(xiě)研發(fā)費(fèi)用的具體明細(xì)等信息。若是在企業(yè)認(rèn)定之后忽略了備案工作，就會(huì)出現(xiàn)享受不到國(guó)家給予的所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高新技術(shù)企業(yè)資格審核不合格
企業(yè)在獲取到高新技術(shù)企業(yè)的資格證以后，時(shí)隔三年就需要進(jìn)行一次復(fù)審，依據(jù)復(fù)審需求來(lái)提供資料。若是所提供的資料不滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的復(fù)審要求，就需要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的資格證給取消掉，進(jìn)而出現(xiàn)補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）財(cái)務(wù)處理的不規(guī)范
1.會(huì)計(jì)核算方面不夠規(guī)范，沒(méi)有建立研發(fā)支出賬戶(hù)。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行研究時(shí)所花費(fèi)的項(xiàng)目，是需要構(gòu)建一個(gè)單獨(dú)的研發(fā)支出科目，來(lái)進(jìn)行單獨(dú)核算，并且把開(kāi)發(fā)支出與研究支出這兩方面進(jìn)行分別核算，應(yīng)該給予一些資本化與費(fèi)用化的研究資金。若是企業(yè)利用下設(shè)研發(fā)支出或是管理費(fèi)用科目進(jìn)行核算，就無(wú)法準(zhǔn)確對(duì)費(fèi)用化、資本化的金額進(jìn)行劃分，依據(jù)我國(guó)扣除管理方法中有關(guān)規(guī)定，未建立專(zhuān)賬管理費(fèi)用，在費(fèi)用歸集方面不準(zhǔn)確，致使其無(wú)法享受所得稅優(yōu)惠，進(jìn)而存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.高新技術(shù)服務(wù)銷(xiāo)售的收入并未進(jìn)行單獨(dú)核算。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品要求收入單獨(dú)核算，若是與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不能有效分開(kāi)，這對(duì)于資格審查以及認(rèn)定有巨大影響，進(jìn)而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.研發(fā)費(fèi)用未依據(jù)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)確歸集。高新技術(shù)企業(yè)在含有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，若是把其他項(xiàng)目費(fèi)用分給創(chuàng)新性項(xiàng)目，這就致使了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用有所增加，提高了加計(jì)扣除的基數(shù)，進(jìn)而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）過(guò)分追求認(rèn)定指標(biāo)
1.在研發(fā)人員在確認(rèn)方面不夠準(zhǔn)確。高新技術(shù)企業(yè)主要發(fā)展條件就是企業(yè)研發(fā)人員的確定，企業(yè)從事研發(fā)或是有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的百分之十。因?yàn)槠髽I(yè)中從事研發(fā)方面的工作人員較少，這便充分反映出了學(xué)歷證明以及工資薪金等不夠全面，造成科研人員在進(jìn)行確認(rèn)時(shí)也不夠充分，此種現(xiàn)象對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)在復(fù)審過(guò)程中極為不利，會(huì)存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此需要加大對(duì)研發(fā)人員的確認(rèn)程度，才會(huì)有效的控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
2.研發(fā)費(fèi)用的占比不夠合理。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)鍵條件之二就是企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在不斷進(jìn)行研發(fā)工作中，研發(fā)費(fèi)用一定要符合企業(yè)的費(fèi)用總額在銷(xiāo)售總額中的比例，依據(jù)企業(yè)的銷(xiāo)售收入額度來(lái)對(duì)其占比進(jìn)行確定，銷(xiāo)售額越高所占據(jù)的比例越小。諸多企業(yè)為了滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的條件，將一些不是高新技術(shù)產(chǎn)品獲取的成本費(fèi)用也盡量的放在研發(fā)費(fèi)用中，基于此來(lái)擴(kuò)增研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，進(jìn)而影響研發(fā)期間的費(fèi)用歸集，進(jìn)而出現(xiàn)涉
稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.在高新技術(shù)產(chǎn)品的銷(xiāo)售在確認(rèn)上不夠合理。高新技術(shù)企業(yè)關(guān)鍵條件之三就是對(duì)于高新技術(shù)服務(wù)收入以及技術(shù)性收入需要在企業(yè)總額的百分之六十以上。一些企業(yè)為了獲取客戶(hù)信任，進(jìn)而贏得市場(chǎng)主體地位，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)夸大企業(yè)規(guī)模，虛報(bào)高新技術(shù)服務(wù)收入，進(jìn)而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理力度
（一）加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理
項(xiàng)目預(yù)算在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除至關(guān)重要，其中包含了具體項(xiàng)目的支出預(yù)算、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期、年度計(jì)劃支出預(yù)算以及項(xiàng)目支出總預(yù)算等。強(qiáng)化預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)中的預(yù)算開(kāi)支與實(shí)際開(kāi)支之間的差距進(jìn)行充分分析，這樣對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)在年度研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核查工作是十分有利的，確認(rèn)其研發(fā)費(fèi)用是否依據(jù)加計(jì)扣除的方式來(lái)開(kāi)展抵稅。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理具有不可或缺的地位，因?yàn)槠髽I(yè)若想保障長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，項(xiàng)目的預(yù)算進(jìn)行全面管理是可以保障項(xiàng)目獲取利益最大化的基礎(chǔ)，同樣也是企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提，基于此才會(huì)有效的提高高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）健全企業(yè)內(nèi)控制度
通過(guò)對(duì)高素質(zhì)、高專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才組建一個(gè)高效率的人才團(tuán)隊(duì)，來(lái)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行處理；構(gòu)建健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，有效的對(duì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)了解，進(jìn)而掌握我國(guó)政策方向，同時(shí)還要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的交流；增加核算的?嗜煩潭齲?與研發(fā)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)溝通，尤其是會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，進(jìn)而對(duì)其差異進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及核查力度，對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制?？傊?，我國(guó)出臺(tái)的具有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)于我國(guó)科技發(fā)展具有不可或缺的作用，因此加大對(duì)其管理力度，是確保高新技術(shù)企業(yè)全面長(zhǎng)久發(fā)展的基礎(chǔ)，提供了良好的前提條件，只有對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的管理水
平與效率不斷提高，才會(huì)有效的對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低。
（三）強(qiáng)化立項(xiàng)管理
高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是具有一定創(chuàng)新性的，是其享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的前提，所以務(wù)必要對(duì)立項(xiàng)管理進(jìn)行強(qiáng)化處理，進(jìn)而有效防止隨意立項(xiàng)的情況出現(xiàn)。第一，高新技術(shù)企業(yè)需要對(duì)自己的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面論證，驗(yàn)證其是否具有可行性，進(jìn)而制定項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)；第二，專(zhuān)門(mén)的技術(shù)評(píng)測(cè)部門(mén)對(duì)其創(chuàng)新性進(jìn)行充分評(píng)估有分析，對(duì)其進(jìn)行深層考察，判定其是否為企業(yè)研發(fā)作出一定貢獻(xiàn)；第三，確保企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是具有創(chuàng)新性能的，進(jìn)而降低與財(cái)務(wù)部門(mén)的理解發(fā)生沖突幾率，防止一些不必要的損失發(fā)生。
（四）規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法
單獨(dú)設(shè)立一個(gè)研發(fā)支出賬戶(hù)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專(zhuān)賬核算，對(duì)其費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集；獨(dú)自對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入進(jìn)行核算。新技術(shù)服務(wù)銷(xiāo)售收入與別的銷(xiāo)售收入進(jìn)行分開(kāi)處理，這對(duì)于復(fù)審或是認(rèn)定是比較便利，基于此來(lái)滿(mǎn)足我國(guó)企業(yè)所得稅管理規(guī)定。只有對(duì)會(huì)計(jì)核算的方法加強(qiáng)規(guī)范管理，才會(huì)確保高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)處于一個(gè)正常的狀態(tài)，以此來(lái)有效的規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)中出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，由于涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)巨大影響，因此企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算的方法進(jìn)行加強(qiáng)管理是至關(guān)重要的，它是提高高新技術(shù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。
（五）加強(qiáng)備案管理
高新技術(shù)企業(yè)是充分享受我國(guó)給予的稅務(wù)優(yōu)惠政策，其是屬于備案管理方面的稅務(wù)優(yōu)惠。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的征收稅率是按照正常的減低到百分之十五的稅率；企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)時(shí)所需的研發(fā)費(fèi)用需要計(jì)算在所得稅的納稅中，對(duì)其研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于事后備案，納稅人應(yīng)該在年度納稅中申請(qǐng)附報(bào)或是一些其他的有關(guān)備案資料，當(dāng)通過(guò)納稅機(jī)關(guān)審核以后對(duì)其進(jìn)行備案登記。所以高新技術(shù)企業(yè)需要對(duì)備案管理進(jìn)行高度重視，以此來(lái)保障備案的準(zhǔn)確、完整以及運(yùn)用效率。
關(guān)鍵詞：高新企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、了解企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)內(nèi)容
高新企業(yè)實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)所推行的政策，它具體指的是企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開(kāi)發(fā)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生一定的研發(fā)費(fèi)用，因此要在這些實(shí)際研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用的前提下，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)其企業(yè)發(fā)展具有積極的意義，主要有如下幾點(diǎn)：①研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步節(jié)稅，為企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)提供保障；②高新技術(shù)企業(yè)如果具有加計(jì)扣除項(xiàng)目資格，企業(yè)就會(huì)具備組織開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的有效證明材料，這為企業(yè)的資格證書(shū)過(guò)期重新審查提供便利，提高了高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審其資格證書(shū)的通過(guò)率；③還有利于高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行匯總研發(fā)費(fèi)用，從而保障企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的順利進(jìn)行。
二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
(一)在研發(fā)費(fèi)用歸集層面存在的風(fēng)險(xiǎn)
就目前企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，利用加計(jì)扣除方式，在一定程度上為高新企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供了有利條件的同時(shí)，也為企業(yè)的所得稅帶來(lái)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)層面的風(fēng)險(xiǎn)較大。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)和加計(jì)扣除主要是以國(guó)科頒布的《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》以及國(guó)稅的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》為重要依據(jù)，但是這兩個(gè)文件內(nèi)容之間的差異是較為明顯的，它們對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集標(biāo)準(zhǔn)不同。例如：高新技術(shù)企業(yè)在設(shè)計(jì)費(fèi)用以及企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的匯總主要針對(duì)的是新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)層面；而加計(jì)扣除費(fèi)用項(xiàng)目的匯總，它主要是針對(duì)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、新工藝的規(guī)程制定以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料、資料翻譯等所產(chǎn)生的費(fèi)用。由于它們?cè)谘邪l(fā)費(fèi)用歸集范圍層面存在不同，相應(yīng)的也就會(huì)存在著一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)在申報(bào)材料準(zhǔn)備過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)
高新企業(yè)在加計(jì)扣除材料的備案時(shí)，其項(xiàng)目材料對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的，如果相關(guān)資料不齊全，就很可能使得企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行加計(jì)扣除材料準(zhǔn)備前，必須要保證項(xiàng)目材料的全面性、完整性。高新企業(yè)要想開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，它主要采取企業(yè)自主立項(xiàng)和省、市申報(bào)立項(xiàng)的申報(bào)方式，再加上企業(yè)自主立項(xiàng)的立項(xiàng)管理意識(shí)淡薄，立項(xiàng)時(shí)容易出現(xiàn)缺乏規(guī)范的立項(xiàng)書(shū)、沒(méi)有完整的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、在設(shè)備及人員和經(jīng)費(fèi)預(yù)算等問(wèn)題考慮不周等等現(xiàn)象，這容易對(duì)于企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。
(三)在研發(fā)項(xiàng)目管理活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)
高新企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目管理時(shí)，會(huì)受到諸多因素的制約，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：第一，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理流程不規(guī)范、不合理，最終導(dǎo)致研發(fā)管理失敗，使研發(fā)活動(dòng)受阻；第二，研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間缺乏溝通，互不配合，這使得研發(fā)費(fèi)用匯總?cè)菀壮霈F(xiàn)誤差，從而使財(cái)務(wù)管理難以到位、企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；第三，企業(yè)如果在技術(shù)水平、時(shí)間、進(jìn)度和成果等的管理上嚴(yán)重超出預(yù)期范圍，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目管理失控，項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)失敗。
三、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施
(一)政府要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高企業(yè)創(chuàng)新積極性
首先，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算管理是專(zhuān)業(yè)化、復(fù)雜化的，因此，相關(guān)部門(mén)工作人員必須具備較高的綜合素質(zhì)和能力，才能有效地加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)的管理。其次，政府部門(mén)應(yīng)該要根據(jù)政策實(shí)施過(guò)程中的實(shí)際情況，實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的動(dòng)態(tài)來(lái)完善政策制度，使政策實(shí)施的流程更加規(guī)范化、科學(xué)化，從而保證企業(yè)能夠最大限度地享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新的目的。
(二)高新企業(yè)要采用有效措施，規(guī)避研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(1)樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。目前，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)管理階層必須要樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，這樣不僅能夠有效地減少其在項(xiàng)目研發(fā)時(shí)決策的失誤，提高決策的科學(xué)性，還能提高企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，讓全體員工能夠積極參與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作，讓企業(yè)內(nèi)部形成良好的文化氛圍。此外，企業(yè)還需要做到誠(chéng)信納稅、依法納稅，依法辦理各項(xiàng)稅務(wù)工作，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定辦事，降低企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)建立健全高新企業(yè)信息管理系統(tǒng)。企業(yè)要想建立健全的信息系統(tǒng)，首先，需要定期對(duì)稅法法規(guī)進(jìn)行更新優(yōu)化，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置與法律法規(guī)的要求的協(xié)調(diào)同步，使會(huì)計(jì)信息的輸出順應(yīng)法律法規(guī)的最新變化，還能讓企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)掌握財(cái)務(wù)管理動(dòng)態(tài)；其次，企業(yè)必須要從自身業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)以及成本效益相關(guān)原則出發(fā)，將信息技術(shù)有效運(yùn)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作中，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，完善企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的建設(shè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，只有建立有效、全面、科學(xué)的信息系統(tǒng)，才能進(jìn)一步減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理以及在傳遞等過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(3)優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部管理體制。首先，企業(yè)內(nèi)部管理制度，具有各部門(mén)之間牽約制衡的特點(diǎn)，在一定程度上約束著企業(yè)管理層的同時(shí)，又能有效完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員配備、權(quán)限職責(zé)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等工作，因此，高新企業(yè)應(yīng)該從自身內(nèi)部管理出發(fā)，完善其內(nèi)部管理制度，進(jìn)一步規(guī)范其經(jīng)營(yíng)管理行為，從而提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效益。企業(yè)首先應(yīng)該制定相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范準(zhǔn)則，明確企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度以及相關(guān)部門(mén)工作人員的職責(zé)權(quán)限，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)以及工作人員等各種關(guān)系；其次，高新企業(yè)內(nèi)部還可以建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，提高企業(yè)所有員工的責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使責(zé)、權(quán)、利三個(gè)方面能夠有機(jī)結(jié)合，從而分散企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后，企業(yè)還可以建立獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；優(yōu)惠政策；稅收籌劃
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃逐步被經(jīng)營(yíng)者所接受并加以運(yùn)用。作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)重要的組成部分，從某種意義上講，稅收籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的重要力量，但是高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究目前還不夠充分，高新技術(shù)企業(yè)如何進(jìn)一步提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，如何進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理模式，成為了急需解決的主要問(wèn)題。尤其是目前全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的情況下，如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，為企業(yè)量身定制一套最能充分享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃方案，在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù)，是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問(wèn)題。因此，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化的稅收籌劃是必須進(jìn)行的工作。
一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
目前，我國(guó)企業(yè)主要通過(guò)兩種形式進(jìn)行稅收籌劃，高新技術(shù)企業(yè)也不例外。一種是通過(guò)自己的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收籌劃，另一種是委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)或稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行稅收籌劃。跟其他企業(yè)一樣，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知度不高，以及其他一些復(fù)雜原因，企業(yè)一般以自身籌劃為主，而聘用專(zhuān)家或委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃往往發(fā)生在大型企業(yè)和跨國(guó)公司上，一般的中小型企業(yè)都不選擇這種方式。再說(shuō)，從事稅收籌劃的大部分中介機(jī)構(gòu)規(guī)模不大 ，普遍缺乏高水平的人才，中介機(jī)構(gòu)之間的合作不多，跨省區(qū)、跨地區(qū)開(kāi)展務(wù)難，阻礙了企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃。而在稅收籌劃方法的選擇上，高新技術(shù)企業(yè)一般以事后籌劃為主，事前籌劃的較少，這樣片面的稅收籌劃方法使得高新技術(shù)企業(yè)無(wú)法享受到更大的稅收利益，最終造成企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)力不足。基于這些種種的的原因，高新技術(shù)企業(yè)是急需優(yōu)化其稅收籌劃的措施。
二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性分析
高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃從必要性到付諸實(shí)踐需要很多條件，目前，我國(guó)的稅收政策、稅收制度等方面都為高新技術(shù)稅務(wù)籌劃的可行性提供了各種各樣的保障，現(xiàn)分別加以闡述：
2.1 稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了條件
基于高新技術(shù)行業(yè)是一個(gè)高投入，高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，國(guó)家專(zhuān)門(mén)賦予高新技術(shù)企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其健康快速發(fā)展，尤其是針對(duì)處在設(shè)立初期的企業(yè)。例如：2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此高新技術(shù)企業(yè)可以靈活運(yùn)用這些政策進(jìn)行稅收籌劃，降低初期的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為以后發(fā)展壯大和長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的條件。
2.2 現(xiàn)行稅制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間
現(xiàn)行的稅收制度的不斷完善和發(fā)展，不過(guò)稅法細(xì)則永遠(yuǎn)都不可能詳盡納稅的各個(gè)方面，它的完善和全面只能是相對(duì)的，稅法細(xì)則在內(nèi)容上無(wú)法面面俱到，這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。
2.3 多樣的會(huì)計(jì)處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持
近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類(lèi)是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為稅務(wù)籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，但這種選擇又必須在稅收相關(guān)法律法規(guī)的限制內(nèi)進(jìn)行。
2.4 企業(yè)的逐利性促使高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的其中一大特點(diǎn)就是需要很高的投入，因而其風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)企業(yè)，那么高新技術(shù)企業(yè)的決策者應(yīng)是偏向于冒險(xiǎn)型的決策者。從事這種高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其目的是為了獲取比傳統(tǒng)企業(yè)更高的利潤(rùn)，這就表明高新技術(shù)企業(yè)決策者對(duì)利潤(rùn)有更強(qiáng)的追求欲望。高新技術(shù)企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各種稅收權(quán)利，最大限度地獲取稅收利益，有利于企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的方法
基于上述對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論研究，本文接下來(lái)重點(diǎn)討論高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法選擇。
3.1 高新技術(shù)企業(yè)選擇經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的稅收籌劃
任何一個(gè)國(guó)家其內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅法必然會(huì)出現(xiàn)地區(qū)稅收傾斜政策，也正是由于稅收待遇的地域性差異，使企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。例如，1999年初頒布《北京市關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（即三十三條）等等。其中規(guī)定了很多針對(duì)北京中關(guān)村園區(qū)的稅收優(yōu)惠，例如：根據(jù)《北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)暫行條例》（京政發(fā)[1988]49號(hào)）文件規(guī)定，中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行下列減征或免征稅收的優(yōu)惠：1、減按15%稅率征收所得稅。企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年總產(chǎn)值40%以上的，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，減按10%稅率征收所得稅。2、新技術(shù)企業(yè)自開(kāi)辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅。經(jīng)北京市人民政府指定的部門(mén)批準(zhǔn)，第四年至第六年可按前項(xiàng)規(guī)定的稅率，減半征收所得稅。由此可見(jiàn)，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分是限制于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，入住高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)都是明智的選擇。
3.2 高新技術(shù)企業(yè)組織形式的稅收籌劃
當(dāng)決定建立高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，首先面臨的問(wèn)題，就是應(yīng)該以何種組織形態(tài)來(lái)組建企業(yè)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式日益多樣化，依據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把企業(yè)組織形式分為三類(lèi)：公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。公司企業(yè)與其它兩種企業(yè)的納稅區(qū)別在于：公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)征稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者還要再繳納一道個(gè)人所得稅；合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司所得稅，只繳納各合伙人分得收益的個(gè)人所得稅；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，比照個(gè)體工商戶(hù)征收個(gè)人所得稅，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。針對(duì)一般企業(yè)而言，對(duì)于規(guī)模較大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般應(yīng)采用公司制，因?yàn)檫@類(lèi)企業(yè)管理相對(duì)困難，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，如果采用其他組織形式，很難正常健康地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。但對(duì)于規(guī)模不大，風(fēng)險(xiǎn)較小的企業(yè)采用合伙企業(yè)比較適合，首先管理難度不大，合伙共管也可見(jiàn)成效；其次，從總體稅負(fù)考慮，合伙企業(yè)不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，稅負(fù)一般低于公司制。本人認(rèn)為，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，公司制無(wú)疑是較明智的選擇，而對(duì)于大批規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不應(yīng)該簡(jiǎn)單地選擇合伙制，原因如下：首先，我國(guó)為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展給予其一系列的優(yōu)惠政策，而這些稅收優(yōu)惠政策一般都是只為股份有限公司所適用，比如，財(cái)稅字[1994]001號(hào)文件規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的高科技開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果選擇合伙或獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，將意味著放棄這些優(yōu)惠條件，這樣合伙企業(yè)的稅負(fù)就不一定低于公司制。
3.3 高新技術(shù)企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃
目前流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅構(gòu)成了我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，因而在確定增值稅納稅身份時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)必須要充分分析其企業(yè)的相關(guān)情況從而再做決定。本人認(rèn)為，基于以下的原因，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，特別是初建企業(yè)，最好作為小規(guī)模納稅人。1、高新技術(shù)企業(yè)其產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品，增值率高的甚至可達(dá)60%以上，可是，其消耗的原材料極少，因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。2、高新技術(shù)企業(yè)的其中一大特點(diǎn)是“無(wú)形資產(chǎn)比重達(dá)，且設(shè)備先進(jìn)”，而對(duì)于企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)排除在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外，再者，其企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備在生產(chǎn)型增值稅中不予扣除的。這無(wú)疑加重了開(kāi)發(fā)利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，直接影響到高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
3.4高新技術(shù)企業(yè)兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃
高新技術(shù)企業(yè)兼營(yíng)行為的產(chǎn)生可能是因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，或高新技術(shù)企業(yè)在提供技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)培訓(xùn)等的同時(shí)還銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅貨物。高新技術(shù)企業(yè)在籌劃兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)尤其應(yīng)該注意的是，兼營(yíng)不同種稅率的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)應(yīng)盡量分開(kāi)核算以降低整體稅負(fù)。我國(guó)很多稅收優(yōu)惠政策有明確的適用范圍，對(duì)于兼營(yíng)多種產(chǎn)品的企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠的前提條件是分開(kāi)核算。比如《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[20003 25號(hào)），規(guī)定自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。國(guó)家對(duì)軟件的這一優(yōu)惠政策并不適用于硬件，稅收政策明確規(guī)定，凡軟、硬件兼營(yíng)的，要求企業(yè)必須自行劃分清楚，劃分不清楚而混合核算的，視同硬件看待。所以對(duì)于軟、硬件兼營(yíng)的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有做到分開(kāi)核算才能夠享受優(yōu)惠政策。
混合銷(xiāo)售行為，是指在實(shí)際工作中，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為常常會(huì)既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及提供應(yīng)稅勞務(wù)。許多高新技術(shù)企業(yè)都存在混合銷(xiāo)售行為。如銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)的企業(yè)，在銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)的同時(shí)，向客戶(hù)提供技術(shù)培訓(xùn)、咨詢(xún)等服務(wù)，以使客戶(hù)盡快掌握計(jì)算機(jī)的使用方法?；旌箱N(xiāo)售行為中增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供是合并定價(jià)的，二者不可能分開(kāi)核算。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，主要是要對(duì)比增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)混合銷(xiāo)售收進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上。
總而言之，高新技術(shù)企業(yè)要取得稅收籌劃的成功，必須要了解如何從稅收制度的差異性切入稅務(wù)籌劃，國(guó)家政策的導(dǎo)向性和傾斜性體現(xiàn)了稅收差異，這給高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行合理、合法、有效的稅務(wù)籌劃行為提供廣闊的空間，也在很大程度上減少了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
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[論文關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃合理避稅財(cái)務(wù)管理
[論文摘要]我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)行為，從而對(duì)籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，這要求籌劃人有理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。節(jié)稅原理、市場(chǎng)供求平衡原理及有關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過(guò)采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行了剖析，按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運(yùn)用一定的籌劃方法，通過(guò)籌劃前后的對(duì)比，闡述了籌劃在企業(yè)理財(cái)中的重要作用。
一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤(rùn)，利潤(rùn)越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對(duì)有利潤(rùn)企業(yè)的事后扶持，對(duì)虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵(lì)作用。例如《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過(guò)分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道，其投入產(chǎn)出在時(shí)間上具有不一致性，研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投入是及時(shí)發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐漸在將來(lái)釋放，與前期的高額投人有一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營(yíng)業(yè)的兩年內(nèi)沒(méi)有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤(rùn)，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見(jiàn)，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問(wèn)題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識(shí)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方式的選擇，也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個(gè)問(wèn)題。
1企業(yè)自身籌劃目的不明確
企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果的部分無(wú)償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤(rùn)就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受?chē)?guó)家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來(lái)合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為國(guó)家形成長(zhǎng)期稅源。目前，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性，而在企業(yè)融資過(guò)程中，投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見(jiàn)，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專(zhuān)業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)
稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)性，要求企業(yè)有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷(xiāo)售，產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)合格的人員來(lái)進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專(zhuān)業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時(shí)，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠對(duì)稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動(dòng)空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時(shí)，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等；另一類(lèi)是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。最后，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析
1高新技術(shù)企業(yè)對(duì)所得稅籌劃主觀認(rèn)識(shí)不足
法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，美國(guó)著名的法官漢德曾指出：人們通過(guò)安排自己的活動(dòng)來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無(wú)可厚非的。任何人都無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來(lái)要求稅收。根據(jù)我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒(méi)有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來(lái)的利益，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)還要認(rèn)識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
2我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對(duì)投資決策、籌資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無(wú)一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時(shí)間價(jià)值，任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒(méi)有意義的。首先，從每一個(gè)所得稅籌劃的方案來(lái)看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對(duì)收益成本的審核等多個(gè)階段，任何一個(gè)階段都離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過(guò)財(cái)務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制?；I劃方案由于涉及的經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，在運(yùn)用籌劃策略的過(guò)程中，必須對(duì)設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測(cè)，適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整?？傊Y金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。
3我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺
高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專(zhuān)業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營(yíng)管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)的技術(shù)水平，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類(lèi)是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動(dòng)中，投資決策、融資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會(huì)計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)涉稅的以及對(duì)相關(guān)稅法的掌握均要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。
三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對(duì)策原則
企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：
1合法性原則
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。它是國(guó)家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。
2整體性原則
企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來(lái)的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。
3風(fēng)險(xiǎn)性原則
在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就不能簡(jiǎn)單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才拧＝?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時(shí)，籌劃的收益也只是一個(gè)估算值，而非絕對(duì)的數(shù)字。因此，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后，再作出決策。例如，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，市場(chǎng)的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤(rùn)劇增；此外，也可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測(cè)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)走向、環(huán)境行業(yè)走勢(shì)等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對(duì)于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評(píng)估和考慮。
4具體問(wèn)題具體分析原則
由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時(shí)期，針對(duì)特定的國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對(duì)于未來(lái)的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國(guó)的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過(guò)折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時(shí)，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過(guò)稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國(guó)目前尚處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開(kāi)展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無(wú)形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷(xiāo)以及優(yōu)惠退稅等。
6減少應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。
7延緩納稅期限
資金具有時(shí)間價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無(wú)息貸款的利益。企業(yè)可以對(duì)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?，合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時(shí)間越晚，企業(yè)獲得的利益相對(duì)越大。
8順應(yīng)稅務(wù)管理的要求
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結(jié)束語(yǔ)
所得稅作為國(guó)家組織財(cái)政收入的形式，無(wú)論其通過(guò)何種稅種來(lái)籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營(yíng)目的則是追求收入、利潤(rùn)的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過(guò)各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過(guò)繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直至解散的各個(gè)階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)活動(dòng)中。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會(huì)變得更加規(guī)范和透明。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國(guó)內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃提供了借鑒。
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以我區(qū)為例，2009年區(qū)國(guó)稅局實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅10286.7萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)18959.2萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)84.3%。2011年1―9月份已實(shí)現(xiàn)35721.7萬(wàn)元，全年所得稅收入大幅增長(zhǎng)已成定局。其中2011年取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)的企業(yè)入庫(kù)所得稅21000萬(wàn)元，占所得稅總收入的58.7%。我區(qū)企業(yè)所得稅發(fā)展的主要特點(diǎn)是：總量高速增長(zhǎng)，增長(zhǎng)質(zhì)量顯著提高，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)全區(qū)企業(yè)所得稅稅收貢獻(xiàn)較大。
目前，坊子區(qū)已取得高新技術(shù)認(rèn)定資格證書(shū)的企業(yè)共7個(gè)，其中2010年度經(jīng)核實(shí)已享受企業(yè)所得稅高新技術(shù)優(yōu)惠政策的有富原增壓器、帥克機(jī)械、共達(dá)電聲等3戶(hù)企業(yè)。這些企業(yè)大多具有一定規(guī)模，發(fā)展前景良好，增勢(shì)強(qiáng)勁，能夠較大的拉動(dòng)全區(qū)企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)，成為稅收增長(zhǎng)的新亮點(diǎn)。
2 我區(qū)高新技術(shù)企業(yè)存在的問(wèn)題
近年來(lái)，通過(guò)對(duì)享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策企業(yè)的管理，以及開(kāi)展的一系列高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研工作中，我們發(fā)現(xiàn)在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，成企業(yè)所得稅稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這些問(wèn)題概括起來(lái)主要是：
2.1 高新技術(shù)企業(yè)的聯(lián)合認(rèn)定機(jī)制有所欠缺。企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格，先按屬地原則交市科技或經(jīng)濟(jì)主管部門(mén)，會(huì)同稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)對(duì)申請(qǐng)材料的真實(shí)性、完整性、有效性等進(jìn)行核實(shí)并形成統(tǒng)一意見(jiàn)，然后在向省認(rèn)定辦公室報(bào)送核實(shí)情況。而科技、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)在初次審理階段的工作中進(jìn)行的聯(lián)合認(rèn)定太過(guò)于分散，沒(méi)有深層次的挖掘企業(yè)的實(shí)際情況，沒(méi)有形成一個(gè)拳頭，缺乏一個(gè)清晰的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)尺度，一定程度上存在盲區(qū)，使認(rèn)定前的初審程序流于形式。
2.2 研發(fā)費(fèi)用歸集的問(wèn)題?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用需滿(mǎn)足一定比例，只有滿(mǎn)足條件的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。因此，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是否按規(guī)定歸集，歸集的準(zhǔn)確與否，在高新企業(yè)財(cái)務(wù)核算中顯得尤為重要。實(shí)地核查中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)核算中雖然對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，也能提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，而且研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬做得很好，表面上看符合認(rèn)定條件，但實(shí)際上企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)通過(guò)別的方法補(bǔ)全這塊差額，從而使研發(fā)費(fèi)用從面上看符合要求。
3 我區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的問(wèn)題成因分析
高新技術(shù)企業(yè)之所以在關(guān)鍵的幾大要素中存在著上述問(wèn)題，分析有如下幾方面的原因：
3.1 認(rèn)定方式有瑕疵。國(guó)家稅務(wù)總局制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，由省級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)組成認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)是根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)材料，并將電子材料分發(fā)給專(zhuān)家，然后根據(jù)專(zhuān)家的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，對(duì)申請(qǐng)企業(yè)提出認(rèn)定意見(jiàn)。從認(rèn)定方式上看，本地區(qū)的認(rèn)定機(jī)構(gòu)只對(duì)紙質(zhì)材料進(jìn)行了專(zhuān)家論證，然后進(jìn)行驗(yàn)收、頒發(fā)證件，未對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了解，無(wú)法準(zhǔn)確掌握其情況，而基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握具體企業(yè)情況卻無(wú)法介入到認(rèn)定環(huán)節(jié)。因此認(rèn)定方式里應(yīng)加入基層稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)的核查材料并以之為重要參看資料，否則容易出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 企業(yè)對(duì)于事前申請(qǐng)較為看重，對(duì)于申請(qǐng)后的執(zhí)行管理較為忽視。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作嚴(yán)謹(jǐn)、復(fù)雜，企業(yè)為享受到國(guó)家優(yōu)惠政策，能按照規(guī)定程序提交規(guī)范的申請(qǐng)材料，從而獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后企業(yè)以為萬(wàn)事大吉，3年內(nèi)可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。因此實(shí)際到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)則對(duì)研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)用核實(shí)、計(jì)算、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例等核心問(wèn)題，不能規(guī)范處理。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)一般來(lái)說(shuō)都是當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)，當(dāng)?shù)卣块T(mén)對(duì)其管理較為松散，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很大壓力。
4 加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)管理建議
高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠是國(guó)家重要的“轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式、提高稅收質(zhì)量”要求的重要政策之一。之前高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠局限于地域特色，大部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有管理高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，因此在優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)上、做法上有不到位的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都需在實(shí)踐中進(jìn)一步探索與完善，把國(guó)家給予的優(yōu)惠政策用深用透。
4.1 建立高新技術(shù)企業(yè)初審階段有效機(jī)制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的重點(diǎn)是研發(fā)支出、高新技術(shù)產(chǎn)品收入、科研人員比重這三個(gè)問(wèn)題。上級(jí)應(yīng)制定措施，采用基層部門(mén)的核實(shí)材料同時(shí)初審階段各個(gè)基層部門(mén)應(yīng)對(duì)申報(bào)資料中這三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，看其是否完整、真實(shí)、有效。同時(shí)要制定包括程序、時(shí)間、內(nèi)容、分工在內(nèi)的認(rèn)定前審核指導(dǎo)意見(jiàn)，通過(guò)到企業(yè)適合核實(shí)包括（檢查會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)報(bào)表、工資表、所得稅申報(bào)表）等資料數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)高新技術(shù)（服務(wù)）產(chǎn)品收入、科技人員比例、研發(fā)費(fèi)用歸集是否《認(rèn)定管理辦法》要求，對(duì)不符合要求的企業(yè)從源頭上及時(shí)制止。
