時間：2023-07-02 08:24:07
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇最新稅收征收管理法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
5、加強納稅宣傳輔導(dǎo)和提高服務(wù)質(zhì)量。一是將有關(guān)稅收法規(guī)送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關(guān)的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進(jìn)行財務(wù)核算，誠信納稅；二是主動對砂石料業(yè)戶進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，及時受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，讓納稅人滿意，進(jìn)而提高全社會的納稅意識。
綜上所述，只要我們找準(zhǔn)砂石料行業(yè)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的切入點，牢牢把握砂石料行業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化管理的總體思路，時刻關(guān)注砂石料行業(yè)的發(fā)展變化情況，適時調(diào)整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業(yè)，讓這些納稅人為我縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財政收入充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
近年來，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內(nèi)遭遇了百年不遇的特大暴雨災(zāi)害，全縣大部分省級公路、鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農(nóng)戶房屋倒塌。災(zāi)后重建、房地產(chǎn)開發(fā)熱、村村通公路建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)。對砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國土資源局聯(lián)合對全縣5大流域中的7個河段砂石料開采權(quán)實行了公開拍賣。使砂石料經(jīng)營市場化。促進(jìn)我縣砂石料行業(yè)有了較快的發(fā)展。然而，面對全縣已發(fā)展近20家砂石料經(jīng)營業(yè)戶，稅收征收管理工作卻出現(xiàn)了相對滯后的局面。
一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
5、加強納稅宣傳輔導(dǎo)和提高服務(wù)質(zhì)量。一是將有關(guān)稅收法規(guī)送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關(guān)的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進(jìn)行財務(wù)核算，誠信納稅；二是主動對砂石料業(yè)戶進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，及時受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，讓納稅人滿意，進(jìn)而提高全社會的納稅意識。
綜上所述，只要我們找準(zhǔn)砂石料行業(yè)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的切入點，牢牢把握砂石料行業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化管理的總體思路，時刻關(guān)注砂石料行業(yè)的發(fā)展變化情況，適時調(diào)整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業(yè)，讓這些納稅人為我縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財政收入充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
近年來，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內(nèi)遭遇了百年不遇的特大暴雨災(zāi)害，全縣大部分省級公路、鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農(nóng)戶房屋倒塌。災(zāi)后重建、房地產(chǎn)開發(fā)熱、村村通公路建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)。對砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國土資源局聯(lián)合對全縣5大流域中的7個河段砂石料開采權(quán)實行了公開拍賣。使砂石料經(jīng)營市場化。促進(jìn)我縣砂石料行業(yè)有了較快的發(fā)展。然而，面對全縣已發(fā)展近20家砂石料經(jīng)營業(yè)戶，稅收征收管理工作卻出現(xiàn)了相對滯后的局面。
一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶,僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票,購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶,購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中,當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運費。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運輸車輛運砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補報了增值稅1.05萬元,開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅,違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
【關(guān)鍵詞】稅法；問題；教學(xué)改革
一、目前稅法教學(xué)中普遍存在的問題
（一）教學(xué)手段及教學(xué)方法較為落后
當(dāng)今世界處于高度信息化的時代，提高教育科技手段的現(xiàn)代化水平和信息化程度已經(jīng)成為實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的重要手段。當(dāng)前各高校已普遍利用多媒體教學(xué)工具，然而，在實際的課程教學(xué)中，相當(dāng)一部分教師還是習(xí)慣于沿襲傳統(tǒng)的教學(xué)方法，嘗試?yán)枚嗝襟w教學(xué)的教師也存在著缺乏經(jīng)驗的問題，加之教育經(jīng)費緊張，硬件建設(shè)的步伐較慢，多媒體教室等資源緊張，導(dǎo)致現(xiàn)代化教學(xué)手段的應(yīng)用受限，從而使教學(xué)效果大受影響。
（二）教學(xué)內(nèi)容互相割裂
在稅法課程的教學(xué)中，教師一直是根據(jù)教材內(nèi)容，按照章節(jié)教學(xué)，針對單個稅種獨立授課，極少考慮各稅種的內(nèi)在聯(lián)系。一般只重點講授流轉(zhuǎn)稅和所得稅等主要稅種，而忽略財產(chǎn)稅和行為稅等小稅種，對稅收征收管理法律法規(guī)也涉及較少。致使學(xué)生掌握的知識不夠系統(tǒng)、全面，不能解決實際問題。
（三）忽視實踐教學(xué)
在稅法課程的教學(xué)中，目前很多院校雖然表面上既安排了理論課時又安排了實踐課時，但實踐部分多流于形式。因為絕大多數(shù)的院校教師都是從學(xué)校畢業(yè)后直接參與教學(xué)的，沒有涉稅工作的實戰(zhàn)經(jīng)驗使得教師在課堂上無法引領(lǐng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法實踐方面的知識和技能。
二、對稅法課程教學(xué)改革的探討
（一）運用現(xiàn)代化教學(xué)手段與教學(xué)方法
首先，稅法課程應(yīng)該充分利用鮮活素材實施教學(xué)，如國家稅務(wù)總局網(wǎng)站的稅收動漫、稅法故事等，將稅法知識以非文字、數(shù)字的嶄新形式呈現(xiàn)，化枯燥為生動、變平淡為神奇。其次，稅法實踐教學(xué)中可以通過廣泛運用多媒體技術(shù)提高教學(xué)效果，如在演示納稅申報環(huán)節(jié)時，采用多媒體進(jìn)行輔助，直觀地展示納稅申報的每一個步驟，變抽象為具體，從而達(dá)到更好的教學(xué)效果。使用新的教學(xué)手段，既節(jié)省時間，又增加信息量，豐富教學(xué)內(nèi)容，活躍課堂氣氛。再次，實施案例教學(xué)也是提高教學(xué)效果、培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的一種有效辦法。稅法課程非常適合案例教學(xué)，由于大量的案例都來自于社會生活實踐，真實性和趣味性較強，再加上教師的啟發(fā)誘導(dǎo)，能夠吸引學(xué)生的注意力，使課堂教學(xué)氣氛活躍，便于學(xué)生掌握所學(xué)內(nèi)容，并使理論與實際相結(jié)合，提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力，案例教學(xué)在提高學(xué)生的綜合素質(zhì)等方面具有獨特的、不可替代的作用。
（二）開展綜合教學(xué)
稅法課程綜合教學(xué)可以針對涉稅業(yè)務(wù)較為全面的多稅種納稅義務(wù)人展開，在課堂上進(jìn)行多稅種聯(lián)合教學(xué)的方法；也可以針對某些行業(yè)的稅收問題進(jìn)行專題講授。它避免了各稅種分章教學(xué)的不足之處，使各稅種之間建立聯(lián)系。例如，某企業(yè)為商品流通企業(yè)，與其相關(guān)的稅種有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等；房地產(chǎn)企業(yè)則會涉及增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。具體教學(xué)中以實際企業(yè)為例，將該企業(yè)涉及的諸多稅種串聯(lián)在一起教學(xué)，提高學(xué)生綜合運用解決社會實際問題、復(fù)雜問題的能力。這就要求教師對有關(guān)問題要深入研究，充分準(zhǔn)備，可以在學(xué)期末進(jìn)行，也可結(jié)合平時教學(xué)進(jìn)行，安排綜合教學(xué)的時點不同，綜合教學(xué)的繁簡度也應(yīng)適當(dāng)。
（三）突出實踐教學(xué)
應(yīng)用是學(xué)習(xí)的最終目的，如何將學(xué)到的稅法知識順利地應(yīng)用到實踐中去，這是教師需要著重要考慮的問題，教師在教學(xué)中要努力為學(xué)生提供模擬實踐、參與實際工作的機(jī)會。在教學(xué)實施中應(yīng)加大實踐教學(xué)的時間和力度，可以考慮將稅法的實踐教學(xué)單獨作為一門課程，由有實際工作經(jīng)驗的教師組織教學(xué)，提高教學(xué)效果。稅法實踐教學(xué)具體應(yīng)從以下幾方面著手。首先是計稅與報稅。應(yīng)納稅額的計算可以與納稅申報表的填制同步進(jìn)行，稅額計算是填制納稅申報表的基礎(chǔ)，申報表中各欄次已明確列出各種數(shù)據(jù)的計算步驟，教學(xué)中，應(yīng)講明各欄次的數(shù)據(jù)關(guān)系以及填表的注意事項。這部分教學(xué)可以采取手工操作，也可以使用相關(guān)的納稅申報教學(xué)軟件，教學(xué)軟件與企業(yè)實際使用的納稅申報軟件非常接近，形象直觀，有助于節(jié)約教學(xué)時間，提高學(xué)習(xí)效率。其次是涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。稅法與其他學(xué)科有比較緊密的關(guān)聯(lián)性，如與會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等。稅法與會計課程關(guān)系尤為密切，一方面計算應(yīng)納稅額的數(shù)據(jù)多來源于會計資料，另一方面，稅額的計算與繳納等涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又是會計核算的內(nèi)容，因此，在教學(xué)實踐中可以在講解相關(guān)稅法知識后，再相應(yīng)講解涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理，使學(xué)生對所學(xué)的相關(guān)學(xué)科建立起綜合的聯(lián)系，避免各學(xué)科孤立教學(xué)，真正做到學(xué)以致用，提高教學(xué)質(zhì)量。
（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的雙師型教師
師資是實現(xiàn)以上教學(xué)改革思路的重要保證，因此各院校應(yīng)采取激勵措施鼓勵稅法教師到企業(yè)去實踐，把企業(yè)真實的納稅流程等各種最新稅法相關(guān)信息傳授給學(xué)生，提高教學(xué)效果。
稅法課程教學(xué)知識點多，涉及面廣，與其他課程和實際工作聯(lián)系密切，稅法課程改革的研究是一項長期而艱巨的任務(wù)，需要在實踐中不斷探索，總結(jié)經(jīng)驗，逐步加以完善。
參考文獻(xiàn)：
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[2]左衛(wèi)青.打造鮮活的稅法課堂[J].大家，2011（9）
【關(guān)鍵詞】稅收成本；征稅成本；納稅成本
稅收收入是有成本的，在稅收征納過程中所發(fā)生的各類費用就是稅收成本。稅收成本有廣義和狹義之分。狹義的稅收成本，專指稅務(wù)機(jī)構(gòu)為征稅而花費的行政管理費用。具體包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的薪酬、稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦公用具和辦公設(shè)備支出以及為進(jìn)行及適應(yīng)稅制改革而付出的費用等。廣義的稅收成本除了包括稅務(wù)部門的征收成本外還包括納稅人的納稅成本。
一、納稅成本之特點
納稅成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接或間接費用，包括經(jīng)濟(jì)和時間損失。也包括納稅人的心理壓力（心理成本）。納稅成本具有如下特點：
1.金額大、范圍廣
我國現(xiàn)行稅種有20多種，雖通過不斷的結(jié)構(gòu)減稅，但其整體稅負(fù)仍約占納稅人收益的5%左右。除此還包括相當(dāng)可觀的辦稅費用、滯納金、罰款、稅務(wù)費用以及額外稅負(fù)等。
2.風(fēng)險大、影響深
納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅成本常常采取一定的方法進(jìn)行稅收籌劃。一旦籌劃失敗很有可能涉嫌偷逃稅款，被處以所偷逃稅款5倍以下的罰款，觸犯刑律的還要依法追究刑事責(zé)任。這不僅給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，更影響了企業(yè)的聲譽，使企業(yè)的發(fā)展和生存空間受到抑制。
二、納稅成本之種類
納稅成本可分為納稅人的奉行成本和稅收的額外負(fù)擔(dān)。
（一）奉行成本
所謂奉行成本是指納稅人在按照規(guī)定納稅過程中所支付的費用（奉行費用）。主要包括：
1.正常稅收負(fù)擔(dān)
納稅人取得收入除了要征收流轉(zhuǎn)稅外，對取得的收益亦要征收一定比例的所得稅。另外國家對納稅人的一定財產(chǎn)還輔以財產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人收益中繳納的，我們可以測算出這部分正常稅收負(fù)擔(dān)的比重。若流轉(zhuǎn)稅負(fù)占收入總額的5%，收益率為20%，設(shè)流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為x，則有方程式：收入額×5%=收入額×20%×x，解之x=25%，若所得稅稅率為25%，則合計稅負(fù)達(dá)到收益總額的50%，如果考慮財產(chǎn)稅這個比例還要高。因而，降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑應(yīng)該是開源節(jié)流、努力進(jìn)行稅收籌劃。
2.辦稅費用
辦稅費用是指公司企業(yè)辦稅人員薪酬，為個人代扣代繳稅款所花費的費用，辦理涉稅事務(wù)的附帶費用或管理費用，如購置設(shè)備、電話費、郵費、交通費等；以及納稅人為辦理涉稅事務(wù)而進(jìn)行稅收籌劃所花費的時間價值（機(jī)會成本）、精力和金錢等。
盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃空間。如對財會人員進(jìn)行合理分工，由財會人員兼任辦稅員，盡量足不出戶進(jìn)行網(wǎng)上申報稅以降低資料、交通等費用，必要時還可以采取遞延納稅辦法來降低利息費用。
3.稅收滯納金
《稅收征管法》第32條規(guī)定納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款的萬分之五的滯納金，滯納金明顯高于同期銀行貸款利息。因此辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注各個稅種的納稅期限，在規(guī)定期限內(nèi)納稅。與此同時我們還應(yīng)關(guān)注《稅收征管法》第31條納稅人因有特殊情況，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款（最長不超過三個月）。在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)是不加收滯納金的，因此，我們也應(yīng)掌握好這一規(guī)定，來減少納稅成本。
4.罰款
《稅收征管法》第60條對納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理。如果未按規(guī)定的期限申報、辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；未按規(guī)定設(shè)置、保管賬冊的；未按規(guī)定報送有關(guān)資料的；未按規(guī)定履行納稅申報的；違反發(fā)票使用規(guī)定的；以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受損失外，更會給企業(yè)聲譽造成不良影響。因此，納稅人應(yīng)按規(guī)定自覺履行各項義務(wù)不但可以避免罰款支出，相反還會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成一個良好的社會環(huán)境。
5.稅務(wù)費用
有些納稅人為了防止稅款計算、申報出錯，以及進(jìn)行稅收籌劃，需要向稅務(wù)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)原則，聘請中介機(jī)構(gòu)需要繳納一定的稅務(wù)服務(wù)費用。支出這一費用納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮，考慮聘請稅務(wù)的收益與支出是否配比，而且費用支出要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益的提高才有必要聘請中介機(jī)構(gòu)支付稅務(wù)費用。
當(dāng)然這里要防止中介機(jī)構(gòu)只收費不服務(wù)，以及中介機(jī)構(gòu)為照顧繳納了服務(wù)費的單位千方百計設(shè)法使單位少繳稅款，少繳的稅款至少超過了收取費的數(shù)額，從而使正常的稅收流向稅務(wù)費用。而有些中介機(jī)構(gòu)又把這些服務(wù)費大部分以房租、水電費名義上交給稅務(wù)部門，由其用于彌補機(jī)關(guān)經(jīng)費，用于發(fā)放資金等。更應(yīng)杜絕納稅人在辦理涉稅事務(wù)中為疏通關(guān)系花在有關(guān)官員方面的隱形支出。同時還要杜絕稅務(wù)部門以各種名目收取“保證金”、“發(fā)票押金”使之成為稅務(wù)部門的一項收費，用于彌補經(jīng)費。以及各項昂貴的稅務(wù)工本費和報刊雜志費也都是使企業(yè)納稅成本增高不下的原因之一。
（二）額外稅負(fù)
所謂額外稅負(fù)是指由征稅所造成的，超過政府稅收的額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。也就是按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但又完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。主要包括：
1.與會計核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)
稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅的項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額往往要比實際應(yīng)納稅款高得多。《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定征收的應(yīng)納稅所得率按照不同行業(yè)確定在7%--40%的幅度內(nèi)，事實上企業(yè)的平均利潤率遠(yuǎn)低于此。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)核算，主動爭取實行查賬征收方式。
2.與納稅申報有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)
與納稅申報有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要是納稅人主觀因素形成的，如企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。再如對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。
還有對以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出國家稅務(wù)總局公告2012年第15號號雖有新規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的，按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除或在少扣除的支出、企業(yè)作出專項申報及說明后，代予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除、但追補確認(rèn)期限不得超過5年。對于以前年度應(yīng)扣未扣支出導(dǎo)致多繳的稅款允許在當(dāng)年應(yīng)納稅款中抵扣，雖如此但企業(yè)還是因未及時扣稅，增加了納稅成本。
對于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人應(yīng)通過加強財務(wù)核算，把握最新稅收政策、按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等方法加以解決。
總而言之，要降低納稅成本除了納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)外，稅務(wù)部門有義務(wù)為納稅人提供規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。政府部門亦有義務(wù)為納稅人提供規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效的公共產(chǎn)品，各方齊努力，使納稅成本降到最低限度，以增加國家財政收入。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞:納稅人權(quán)利 納稅人需求 權(quán)利保護(hù) 稅收征管改進(jìn)
一、納稅人權(quán)利原理
權(quán)利關(guān)系說提出了國家擁有強制課稅權(quán)，將稅收法律關(guān)系理解為一種國家權(quán)力。債務(wù)關(guān)系提到納稅人有稅收債務(wù)，征稅機(jī)關(guān)的行政行為僅具有確定具體的納稅義務(wù)的效力。北野弘久的債務(wù)關(guān)系說總結(jié)到，在實體法上，稅收法律關(guān)系為債務(wù)關(guān)系，而在程序法上，稅收法律關(guān)系則為一種權(quán)力關(guān)系。1既然我們承認(rèn)了國家在稅收權(quán)利上的效力，為了避免這一權(quán)利造成征管過程中的不當(dāng)認(rèn)識，從而引起民眾的權(quán)利被掩蓋，提出納稅人權(quán)利則顯得尤為必要。
作為法律上的權(quán)利義務(wù)主體的納稅者，其納稅行為應(yīng)以自己享有憲法規(guī)定的各項權(quán)利為前提。作為法律上權(quán)利義務(wù)的另一方主體，“取之于民”的征稅者，其征收行為則應(yīng)以承擔(dān)“用之于民”的義務(wù)為前提。稅法不單純是“稅收之法”或“征稅之法”，其本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為在稅收的征收和使用的立法階段、執(zhí)法階段和司法階段保障納稅者權(quán)益的“權(quán)利之法”。2
二、當(dāng)前我國納稅人權(quán)利現(xiàn)狀及問題
1.納稅人權(quán)利現(xiàn)狀
長期以來，中國對納稅人問題的研究，往往局限于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和履行納稅義務(wù)等方面，忽視了對納稅人權(quán)利的研究，以致在稅收實踐中形成了根深蒂固的“納稅人只有納稅義務(wù)”的稅收觀念，嚴(yán)重地制約了中國依法治稅的進(jìn)程。客觀而言，中國對納稅人權(quán)利的關(guān)注還剛剛開始，《稅收征收管理法》雖對納稅人權(quán)利做出了一些規(guī)定，但無論在立法內(nèi)容或是可操作性等方面都無法起到十分有效的保障作用。
在權(quán)利的行使方面，80％的人聲稱從來沒行使過任何納稅人的權(quán)利。39.0％的人說自己想行使權(quán)利，但不知道怎么辦。16％的人曾經(jīng)行使過，但是最終失敗了。有0.3％的人甚至認(rèn)為自己根本不是納稅人，沒必要去了解或行使什么權(quán)利。
2.納稅人權(quán)利受到侵害問題
納稅人稅前以及稅后權(quán)利受到侵害，我們可以視為納稅人整體權(quán)利受到侵害。稅前權(quán)利主要表現(xiàn)在，納稅人有權(quán)要求國家法律制定符合民情、有利于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、有利于社會福利提高的法律條款。稅后權(quán)利主要表現(xiàn)在，納稅人有權(quán)對國家稅務(wù)部門征收、使用稅款進(jìn)行監(jiān)督。國家制定不正當(dāng)稅收法律條款或國家不合理使用所收稅款等，此類權(quán)利侵害不是針對某些個人的，而且依靠個人的力量也無法救濟(jì)的，因此將它們歸屬于納稅人整體權(quán)利受侵，這個問題的解決必須依靠納稅人組織整體的力量。
三、切實保障納稅人的整體權(quán)利
1.我國的納稅人權(quán)利保障法律建議
建立健全我國納稅人權(quán)利法律體系，在憲法中明確規(guī)定納稅人享有權(quán)利。同時，法律應(yīng)鼓勵納稅人行使監(jiān)督權(quán)，有效監(jiān)督我國稅款的征收及使用情況，做好稅務(wù)部門與納稅人之間的信息供給模式，使納稅人通過國家稅務(wù)局網(wǎng)站很容易搜索到中國的各種稅收情況。
2.國外納稅人權(quán)利保障法律
美國1988年頒布《納稅人權(quán)利法案》制定了納稅人援助制度，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須全面接受該法案條款，承諾公正、公平地對待納稅人1996年修訂的《納稅人權(quán)利法案Ⅱ》。澳大利亞的《納稅人》規(guī)定納稅人的權(quán)利包括受到合理公平地對待，無欺詐行為，享受專業(yè)服務(wù)及幫助，要求稅務(wù)當(dāng)局解釋稅務(wù)事宜。加拿大1983年頒布了《情報自由查詢和隱私法》法案，1985年又公布了《納稅人權(quán)利宣告》賦予納稅人廣泛的權(quán)利，并在寄給納稅人的普通的稅收資料和手冊上予以印發(fā)。更為重要的是在加拿大《所得稅法》等法律中都規(guī)定了許多詳細(xì)的程序性權(quán)利，充分保證了納稅人權(quán)利的實現(xiàn)。日本有關(guān)納稅人權(quán)利的立法主要體現(xiàn)在《日本國稅通則》中，雖然法律數(shù)量很少，但是其內(nèi)容卻比較完善。英國的《納稅人權(quán)利》等都為納稅人的權(quán)利提供了明確的法律保障。
3.各國建立的納稅人權(quán)利保障機(jī)構(gòu)
德國成立了納稅人聯(lián)盟；法國設(shè)有中小企業(yè)管理中心；西班牙政府設(shè)立納稅人權(quán)利保護(hù)辦公室；美國華盛頓成立國際納稅人協(xié)會，為納稅人維權(quán)提供了理論和實踐經(jīng)驗保護(hù)的國際化平臺。
四、完善納稅人個體權(quán)利――深入調(diào)查納稅人需要
1.納稅人需求分析
納稅人日益增長的權(quán)利保護(hù)意識與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平低下的矛盾日益嚴(yán)重，近50%的納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議時選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人反映，30%選擇服從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，20%納稅人選擇通過輿論媒體等手段解決。社會大眾對于自己的維權(quán)意識越來越重視，在這種情況下，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管過程更加滿足納稅人的需求，做到高效納稅，輕松納稅，滿意納稅。納稅人知情權(quán)希望了解最新稅收政策、優(yōu)惠政策、分行業(yè)政策、企業(yè)所得稅變動等。
2.征管過程改進(jìn)措施
納稅部門可以通過改善征收過程來維護(hù)和保障納稅人權(quán)利及需求：
（1）建議稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，規(guī)范執(zhí)法，創(chuàng)造公開、公正的稅收環(huán)境
（2）進(jìn)一步暢通涉稅舉報渠道，方便了解民意反映
（3）對納稅人反映的問題要及時反饋落實情況
（4）運用信息化管理手段，推行“一窗式”服務(wù)，納稅人繳納“明白稅”，降低納稅成本，優(yōu)化流程。
（5）尊重征納雙方法律地位，建立一種信賴、合作、平等的關(guān)系
3.日本征管過程優(yōu)勢借鑒
日本十分注重利用網(wǎng)絡(luò)，為納稅人申報納稅提供便利，在全國推廣使用了電子申報繳納系統(tǒng)。日本稅務(wù)部門十分重視稅法宣傳、稅務(wù)咨詢工作，稅務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)相談會，專人處理納稅人的稅收咨詢，解釋有關(guān)稅法規(guī)定，日本注冊稅務(wù)師行業(yè)十分發(fā)達(dá)，其稅理事會從業(yè)人員比國稅系統(tǒng)還多，承擔(dān)了許多由稅務(wù)人員承擔(dān)的工作，使稅務(wù)部門征稅成本相對較低。
參考文獻(xiàn):
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[3]劉衛(wèi)紅，梁立軍等.如何有效保護(hù)納稅評估中的納稅人權(quán)利[J].涉外稅務(wù),2010.
注釋：
