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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇竣工決算審計案例，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：公路工程 業主審計 效力 認定
近年來，公路工程項目業主審計越來越多也越來越嚴格，如果審計中審計報告核減工程款比較多，就會對被審計單位造成影響，嚴重時甚至催跨一個企業，如何認定業主審計的效力對施工單位非常重要，為了說明這個問題，筆者先介紹處理過的兩個案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標一南方城市公司（以下簡稱業主）組織實施標的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協議書》，合同總價為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項目經理部，于2002年9月至2003年11月按照業主和工程監理單位的要求，完成了所有工程施工任務，并與2003年12月交付業主管理。2006年9月，業主所在市審計局對施工單位所完成的工程進行審計，最終審減工程總造價4415437元。施工單位不同意業主根據審計決定扣減工程款，在與業主多次協商無效的情況下申請仲裁解決。仲裁請求包括1、要求業主支付未付工程款4911097元；2、 要求業主支付工程款利息；3、要求業主承擔仲裁費及律師費。
仲裁結果為：第一、業主支付施工單位工程款4911097元；第二、業主承擔仲裁費44158元。裁決庭評議的意見為：第一、認定雙方合同合法有效應認真履行；第二、審計結論不作為結算依據；第三、業主未按合同約定支付工程款應承擔仲裁費。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長3757.14米工程施工，工程項目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價為人民幣85060529元。合同還對工程的開工竣工日期、工程款的支付、質量與驗收、合同價款及調整、工程變更、竣工驗收、竣工決算、爭議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗收，工程竣工質量等級評定為優良。A公司送審的工程決算總造價為人民幣 99213715.89元，B公司累計支付的工程款為87692289元（含工程質量保修金），根據決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業主B公司根據合同約定委托C工程造價事務所進行審計，2006年11月C事務所審計報告核減變更造價11521427元。2007年4月A公司將爭議提請W仲裁委員會進行仲裁，請求①業主支付工程款11521426.89元；②業主承擔逾期付款利息及仲裁費。仲裁庭意見為：第一、確認雙方合同合法有效，雙方均應嚴格遵守并履行；第二、不能推定業主認可了決算報告造價；第三、關于委托審計的問題，C事務所審計報告沒有得到A公司的確認，審計報告對A公司不發生效力。仲裁庭為了得出一個對雙方當事人均有約束力的造價鑒定結果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計單位進行審計。
裁決結果為：①業主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認的變更工程造價為10101454.41元）；②仲裁費73145元，由A、B公司各半承擔。
以上兩則案例均是發生在施工單位與業主間，糾紛引起的原因都是由于業主審計執行審計結果進行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業主審計分為以下兩類：國家審計機關對業主的直接審計；業主合同約定的社會審計。對兩種審計的效力，可以從以下方面進行認定：
2.1國家審計的效力
國家審計只是審計工作的一種形式。審計工作一般分為三種：國家審計、內部審計、社會審計，與之對應的職能部門為審計機關、內部審計機構、審計事務所。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者存在的區別主要是： ①設置的法律依據不同。審計機關是根據憲法設置的。內部審計機構是根據法律（審計法）設置的。審計事務所是依法批準組織成立的。 ②組織機構的性質不同。審計機關是各級政府的組成部分。內部審計機構是各單位的職能部門。審計事務所是具有集體組織性質的事業單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現在作出《審計結論和決定》這一關鍵性環節上。審計機關的《審計結論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內部審計機構的《審計結論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務所對承辦審計機關委托的審計事項所作的《審計報告》，應當報送委托的審計機關審定。《審計結論和決定》，則由委托的審計機關作出。④任務或者業務不同。審計機關的任務，是代表國家實行外部審計監督。內部審計機構的任務，是對本單位進行內部審計監督。審計事務所的業務，是向社會承辦審計查證和咨詢服務。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者的關系是：在國家審計體系中，審計機關是領導管理機關，同內部審計機構是指導與被指導的關系，同審計事務所是管理與被管理的關系。審計機關在業務上指導內部審計機構，在行政上管理審計事務所。審計機關可以將其審計范圍內的事項，委托內部審計機構和社會審計組織審計。
在前面的案例一中，仲裁庭認定審計結論不能作為建設單位（業主）與施工單位間的工程款結算，法律依據是《最高人民法院[2001]民一他字第2號電話答復意見》。最高人民法院關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見（[2001]民一他字第2號 2001年4月2日）原文如下：
一、案例。某公路施工企業的大部分工程項目選用了工作量法確定完工進度據以確認本期收入、成本和毛利, 本人運用另一辦法即成本法抽查了幾個項目，兩種方法下的收入、成本和毛利情況如下：
預計總收入、總成本、總毛利相同，由于選用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出現了差異，最終影響當期損益88.24萬元，差異率7.74%。
產生差異的原因
一、根據工作量法確認工程進度，必須取得業主批復的工程進度、月報表或者工程結算清單，而在目前實際運行中由于多種原因在資產負債表日無法取得相應的計量或結算文件，所以實際工程進度與批復文件存在差異。首先是批復文件時間滯后，常常是實際工程細目已完工而計量批復卻仍正在辦理過程中，一般要滯后一月，如果業主有意拖延（減少業主資金支付）則滯后時間更長；其次是業主計量時點與資產負債表日存在差異。一般業主以每月15或20日為計量確認日，而資產負債表日為12月31日，計量時點差異導致工作量差異。此案例時點差異造成工作量差異200萬元。再次是空間差異，有的工程細目實際已完工，但業主不給計量，例如混凝土預制細目雖已完工，但一般規定養生期內不予計量，該案例差異150萬元。
二、變更項目批復困難，按《準則》規定確認變更收入的兩個條件在實際運行中很難實現，一項工程細目變更，業主口頭承諾，施工結束后，履行批復程序特別煩瑣，甚至有的地方工程不竣工不予批復，依據《準則》規定取不到批復就不能確認收入，而相應的成本已經發生，所以影響項目工程進度確認的準確性和實際毛利狀況。
三、在以上兩種情況下，項目人員無法取得計量批復文件，為應對總公司決算，往往編制臨時工程進度計量文件，找業主臨時認可簽字，這種臨時文件不具有法律效力，業主仍以日后真正的計量批復為準。這種情況又為項目管理者操縱項目毛利創造了可乘之機，項目管理者往往根據不同意圖調整收入和毛利，有的為了完成利潤目標、承包指標，可能會多計收入;有的為了以豐補歉、留有余地等目的而少計收入，待工程竣工決算以后再做調整，人為操縱項目當期毛利。如該項目當期少計收入200萬元。
難點
一、對當年尚未完工的工程項目，審計基準日的工程進度與企業資產負債表日確認收入時的工程進度相比已經發生較大變化，審計人員難以獲取資產負債表日工程進度的準確數據，不能準確判斷企業資產負債表日確認收入的可靠性。
二、對一些隱蔽工程已無法用一般測量手段來確認實際工作量，審計人員不能根據現場的實際數據判斷資產負債表日有關數據的準確性。
三、收入的截止測試失去了實際意義，對尚未完工的工程，依據被審計項目工程預算員編制的工程預算書進行收入截止測試，不可能發現收入截止存在的問題。
審計方法
一、運用與工程項目確認完工進度不同的方法，計算當期完工進度的百分比，再根據完工百分比計算當期收入、成本與毛利，作為分析項目會計報告確認毛利的參考依據，如案例所述。
二、檢查企業累計結轉收入和累計結轉成本是否基本配比，分析、判斷收入確認可能存在的問題。
三、抽查以往年度已竣工決算的工程收入確認的有關資料，將會計賬面確認的收入與按竣工決算應確認的收入進行比較，計算出收入確認的誤差率，作為對資產負債表日收入確認調整的參考依據。
四、可以取得監理公司監督的工程進度記錄作為工程完工程度參考。
五、在審計中，可根據施工工程的規模、繁簡程度、施工企業情況以及所編制工程施工圖預算的質量水平等因素，采用不同的審計方法。
工程成本的審計
一、通過審計案例發現的主要問題
第一，合同預計總成本（工程施工圖預算）的編制審批流程不規范，編制成本所采用數據之間勾稽關系不符，編制的隨意性較大，導致預計總成本與實際成本相差過大，影響當期損益的真實性，有人為調整當期毛利的嫌疑，這是成本審計的重點問題。
第二，建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，特別是甲方供料的往來款項及供貨數量不能及時登記入賬，導致成本失真。
第三，項目部日常核算管理制度松懈，各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查等業務流程及內控制度不健全，導致材料管理和核算出現漏洞。
第四，工程項目在分包的情況下有的分包細目不計分包收入和成本，造成收入、支出數據失真。
第五，直接成本登記不及時，當期成本與下期成本劃分不清；期間費用分配辦法不規范，導致當期毛利不實，如承包人駐地建設費用一次進入當期成本。
二、審計方法
第一，重點審查合同預計總成本（工程項目施工圖預算）的編制、審批流程是否規范實用、健全有效，可運用內控制度審計方法，進一步審查、測試相關的內控制度下產生的數據資料的完整性、正確性及合法性，通過對預計數據與實際數據的對比分析，驗證差異是否合理，如果差異較大，可對重點工程項目采取全面審核法，分析差異過大原因，確定對當期損益的影響數額；采用抽查法審查以前年度已竣工決算的工程項目的成本確認的有關資料，將會計賬面確認的成本數據與按竣工決算應確認的成本進行比較，計算出成本確認的誤差率，作為對資產負債表日成本確認進行調整的參考依據。
第二，審查當期實際成本費用的真實性，對重點項目采用詳查法檢查為完成合同實際發生的合同成本是否及時、準確地進行歸集和登記，審查為完成合同尚需發生的預計成本的計算是否科學、合理。
第三，對以前年度開工且本年度尚未完工的工程項目，應重點審查本年實際成本與本年預計成本的差異程度，如出現差異較大，應以誤差率對未完合同部分預計成本進行調整，配合收入審計內容，對工程毛利的差異變化予以披露。
第四，材料費用重點審查企業內部會計控制是否健全、有效，材料出入庫制度是否完備；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點是否真實準確。
第五，人工費用方面可運用分析性復核程序，檢查年度人工費有無異常變動，并查明原因，抽查外雇人工費結算憑證用以確定統計、計算、發放是否合規，為查明施工企業、建設單位與施工隊是否串通舞弊，審查有無虛支冒領等違規行為。
綜上所述，在公路施工企業按《準則》確認完工進度、項目收入、成本的條件下需要注意的事項：
一、審計實踐表明成本法是公路施工企業確認完工進度百分比的一種較好方法。工作量法確認工程進度除項目管理機構本身外，主要取決于外界，如駐地監理、總監理、業主等多個層面。而成本法主要取決于項目管理部本身，只要成本核算、管理等內控制度健全、運行有效，可以相對準確地確認完工進度。
關鍵詞 ：政府投資 建設項目 竣工決算 財務審計 注意事項
中圖分類號：F832.48 文獻標識碼：A 文章編號：
一、背景資料：
1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區水利廳新水建管[2008]73號文的批復，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。
2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。
3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
4.該項目概算批復待攤投資為941,000.00元。
5. 未完工工程投資預計達32萬元
6.請問：為規避審計風險，編寫審計報告中的竣工財務決算？應注意哪些事項？
二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題
1、建設項目投資沒有按批復計劃完成。
（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
（2）、必須要弄清楚的有關概念及其關系：建設項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設備投資、3、待攤投資。
2、財政部對建設項目的有關規定：國家對建設項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投資
三、項目專項資金沒花完，財政、建設單位、業主、設計、監理等單位的意見和建議如下：
1、建設單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。
2、業主建議：要求監理增加簽證的工程量，來達到滿足完成投資計劃。
3、還有一些其它的建議。
四、審計風險分析：
1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風險轉移給了審計機關。
2、建設單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設項目概算批復的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔了審計風險，另一方面又成了審計機關不懂投資審計的笑話。
3、建設單位：要求監理增加工程量，來達到滿足投資計劃。如果審計機關采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關的審計報告審定的建安工程投資，認定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設單位、審計機關打官司，這樣讓審計機關處于相當被動的地位，同時，審計機關也承擔了審計風險。
五、應熟悉的相關財務知識及有關的法律法規知識：
建設項目財務審計，不是簡單地將建設單位的財務數據摘抄下來，更重要的是去審核發生的各項費用是否合理，合規，費用數量是否在規定的計取范圍內。如：
1、《基本建設財務管理規定》財建[2002]394號規定：業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。
2、建設單位管理費總額控制數費率應按以下規定去核定
3、招投標費用的計取辦法
4、勘察設計費的計取辦法
5、監理費的的計取辦法
6、在水利工程竣工驗收規范中明文規定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收。
六、審計報告中的竣工財務決算應如何編制：
1、在本項目財務決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。
2、有人建議將未花完的建設項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規范中明文規定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。
3、本人認為較為合適的處理辦法：以預計未完工程投資和預留費用進行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預留費用39萬元。這樣，將未花完的建設項目資金留在當地財政，且不違背法律法規，又規避了建設項目投資審計風險。
4、審計報告中的竣工財務決算采用以下定性方法：
項目完成投資、資金到位及支付情況:
根據市***局提供的“基本建設項目竣工財務決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：
1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。
2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預算內專項資金501萬元、自治區補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預算內專項資金和自治區配套資金到位率100%。
3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。
在審計報告中發現的問題有：預計未完工程投資32萬元；預留費用39萬元。
七、從本案例可以看出：做好建設項目竣工決算的財務審計涉及的審計事項復雜、專業性強。
1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現場施工經驗和其它各方面的知識。
2、投資審計人員還必須懂得財務方面的知識。
3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規知識。
關鍵詞：供電企業；業績考核；工程審計；建議
供電企業自2013年全面推行業績考核以來，歷經四年時間的修訂與完善，目前在企業內推行的同業對標和專業管理指標中，涉及到電網工程管理各環節的業績指標占比與供電企業主營業務（輸變配業務、營銷業務）業績指標占比相當，在當前以業績得分論英雄、論收入的企業管理環境下，電網工程建設管理部門自然想要盡可能多的獲取加分，這就要求其所管理的各環節都需要達到“卓越級”水平，因此業績考核的確是促進企業經營發展的一項重要手段。對電網建設工程進行內部審計，能夠客觀評價工程建設的真實性、合規性及效益性，同時促進工程管理在依法合規實施的基礎之上，嚴格控制工程造價，提高投資效益。
一、業績考核對傳統電網工程管理模式的沖擊
1.傳統電網工程管理模式。電網工程從籌建到竣工投運需要經歷若干環節，簡單講主要由可研、初設、批復、招標、簽約、實施、竣工、結算、決算及歸檔等環節組成，各環節環環相扣、依次執行。傳統電網工程管理一般“主抓中間、放輕兩頭”，即主抓電網工程建設階段管理，強化安全管理、質量管理，而可研、初設環節約束力不強，“邊設計、變開工”現象時有發生，大額簽證頻發；招標環節一般中標施工單位為下屬多經單位，部分項目施工招標存在自行招標情況；結、決算環節以批復計劃資金為上限，不超投資額即可，歸檔環節檔案質量較低，檔案內容時間排序存在邏輯性錯誤，簽字、蓋章不全等問題屬常態現象。2.業績考核標準下的電網工程管理模式。供電企業業績考核對企業經營管理的各環節均設置了考核標準，不按電網建設標準程序執行的自然要扣分，完成基本工作得基本分，只有達到“卓越級”的水平，才可以獲取加分值，如承擔國網公司安排的重點工作及試點任務、工程項目提前完工、結算、電網計劃資金執行偏差率控制在1%以內，應用新工藝、新標準、新技術，與地方政府達成工程前期協調協議等等。在此環境下，供電企業電網工程建設管理部門自然會想方設法提升工程建設管理水平，在嚴格執行電網建設標準程序的前提下，盡可能多的創造加分機會，以鞏固自身地位、增加自身收益、獲取領導信任。3.新管理與舊模式的沖突。近年來，伴隨著依法治企力度逐步加大、中央援疆政策的進一步落實，新疆各地州供電企業承擔了大量的電網工程建設任務，工程建設各環節也愈發規范，業績考核的施行也直接推動了電網建設項目的規范化、標準化、制度化。但是，在依法治企、大額投資和業績考核三方推動的同時，與電網工程管理相關的人員配備、業務素養、技能水平、安全培訓等卻停滯不前，直接造成了部分管理人員理念落后，集體企業施工隊伍技能水平低下、工程建設環節問題層出不窮等一系列現象，進而產生了一批不真實、不規范的問題，如以虛報進度、虛報工程量、虛報數據等騙取加分值的案例。因此，電網工程審計應立足于電網工程建設業績考核指標，分析其背后所代表的管理側重點，進而利用審計手段剝離問題表象，直指問題根源，以進一步提升電網工程建設管理水平，防范電網工程建設領域的重大風險。
二、現階段電網工程審計重點和風險點
電網工程審計理論上應包括建設項目從立項審批到竣工決算的全過程，但本文從實際出發，重點考慮因企業發展、依法治企、業績考核等外因導致的現階段重點、集中、凸出的問題，現階段審計力量尤其應關注這些關鍵環節是否符合內部控制要求，是否存在違法違規等碰觸管理紅線的問題。1.財務資金管理方面。重點審查電網建設工程資金的使用情況，有無截留、挪用及套取工程資金的行為。該問題主要涉及其他成本資金指標，在當前依法治企形勢下，三公經費等其他費用預算直線下降，而電網工程建設費用組成中的項目法人管理費、前期補償、設計變更、經濟簽證等便成為了潛在的虛列對象。1.1資金專款專用。電網工程建設資金是否按規定專戶存儲、專款專用（農網資金部分）；是否存在工程項目中列支與本項目無關的費用，是否存在擠占、挪用、轉移電網工程建設資金等重大違紀違規行為；是否存在賬外賬、“小金庫”，高估冒算套取建設資金的行為。1.2資金合規使用。項目前期費用、建設場地征用及清理費、項目建設管理費和生產準備費等費用支出是否合法合規；項目青苗補償、樹木砍伐、拆遷補償費是否真實，附件是否齊全，是否存在虛列費用的情況。1.3資金支付管理。項目實施單位是否嚴格按照合同約定支付工程款和物資款，資金支付進度與工程形象進度是否相符；是否存在大額現金支付工程款和向個人付款的情況；資金支付依據是否充分，財務票據、報銷憑證是否齊全，報銷程序是否合規。2.物資管理方面。重點審查工程余料退庫情況，閑置物資的利用和廢舊物資的處置情況。該問題主要涉及倉儲物流基礎管理指數指標、清倉利庫指標、廢舊物資處置指標等，各指標能達到上級單位要求即可獲得加分值，存在國有資產流失風險。2.1物資實物管理。物資出、入庫管理控制是否有效，賬實是否相符，核實賬實不符的原因；物資出庫是否存在加價行為；已出庫物資是否仍存放在庫房。2.2項目余料管理。工程余料按規定退庫，是否存在應退而未退的物資；是否存在已辦理退庫手續但物資仍寄放在施工單位或庫房以外其他地方的情況。2.3廢舊物資管理。是否下達廢舊物資回收計劃；實際回收數量是否與計劃相符；廢舊物資是否建賬、按規定程序保管、處置和進行賬務處理；是否存在私分廢舊物資變賣款的行為。3.工程結決算管理方面。重點審查各項費用結算的準確性，竣工決算的規范性。該指標主要涉及項目結算及時率，提前完成工程結算，完成資金計劃便可獲取加分值，存在未完工提前結算、提前列支成本、套取資金等一系列風險。3.1結算管理。現場核實（抽查）完成的工程量是否與結算書及竣工資料相符，取費是否合規，是否通過地形調整系數、運輸距離、土質比例等增大工程造價的情況；核實施工單位是否超領材料，超領材料是否清退完畢，對應退未退的是否扣減施工費。3.2決算管理。是否嚴格按照公司規定及時辦理工程決算；設計費、監理費等費用計取是否準確，分攤費用是否正確；決算報告編制是否規范；財務數據及報表是否準確、完整；移交的資產是否真實。
三、優化業績考核下工程審計的建議
1.正確認識業績考核帶來的促進作用。業績考核并不是將電網工程建設領域類的問題復雜化了，相關問題的出現僅僅是項目管理者趨利避害的直接體現而已，為了業績考核而“虛造業績”，審計人員應正確分析相關問題產生的根本原因，認真剖析問題源頭，進而提出具有建設性的審計建議，在解決問題的同時，雙向作用至業績考核管理，以業績考核管理推動審計成果運用，促使業績考核發揮其原有的作用，推動企業持續健康發展。2.加強新形勢下的審計風險辨識能力。審計人員應善于總結，大多數問題的出現有其規律性可查，業績考核帶來的審計問題更是如此。現階段電網工程審計的最大風險不是審計人員發現不了問題，而是有限的審計人員在面對如此巨額、密集的電網工程投資時，審計覆蓋比例較低，因此審計人員應加強風險辨識能力，總結問題規律，在有限的時間里，不斷提高審計時效，提升審計覆蓋比例，盡可能降低審計風險。3.充分運用審計信息系統。供電企業已經創建了一個較為完善的審計信息系統，工程項目審計業已實現了信息化。按照“立足于用、重點在優、關鍵在人”的總要求，審計人員應不斷加強學習，以優秀信息化審計案例為引導，強化非現場審計練兵，加大適應信息化需要的審計人才隊伍建設力度，努力提高審計工作效率、質量和水平。
參考文獻：
[1]聶海濤，胡炎軍.電網工程績效審計研究.中國內部審計，2016(1).
關鍵詞：工程造價審計管理；問題；對策
前 言：
工程造價是指建設一項工程預期開支或實際開支的全部投資費用。工程造價審計主要是根據國家有關法規和政策，依據國家建設行政主管部門頒發的工程定額工料消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量以及工程造價的確認和控制進行有效的監督檢查。工程造價審計是固定資產投資審計的基礎，是防范建設領域中國有資產流失的有效手段。它投入的精力較少，取得的效果最為明顯。搞好工程造價審計工作，提高審計質量，是固定資產投資審計部門的職責。只有搞好了工程造價審計工作，固定資產投資審計工作才能樹權威，固定資產投資審計的其它工作（如基建財務收支審計工作、投資績效審計工作等）也才能全面展開。
筆者在竣工決算審計中，發現施工單位以各種手段高估冒算工程價款的現象卻時有發生。如一8萬平方米的住宅小區結算審計，天棚粉刷原施工圖中為混合砂漿底紙筋灰面，實際施工中考慮到以后各住戶有精裝修，實際僅做白水泥批白，施工單位結算時原天棚粉刷未作扣除，僅此一項金額達50萬元；鋼筋工程多計工程量200萬元。筆者審計表明，工程造價“摻水”主要表現在虛增工程量或重復計量工程量，隨意提高合同單價和計日工單價。違背招標文件規定，超細目范圍計價。監理工程師簽證隨意，搞虛假索賠和超期限索賠。利用氣候、地質條件等自然因素加大索賠范圍以及計劃外(項目外)投資搭車等。這些問題的出現勢必造成建設資金的損失浪費和管理混亂以及腐敗現象的發生，需要審計人員以敏銳的觀察力運用各種行之有效的方法去分析、判斷、發現問題和處理問題。審計人員首先要從建設單位和施工單位開工前的要約和承諾內容入手，對招標文件、投標文件、補遺書、合同文本、協議等進行詳細研究，對照全部工程實際決算資料，檢查是否有前后矛盾、自相矛盾、違背招投標和合同承諾內容的計量和支付。
下面筆者就結合自己多年從事工程造價審計工作的實踐，淺談一下我國工程造價審計管理中存在的問題和對策。
一、工程造價審計管理中存在的問題及原因
1、造價管理部門政出多門
由于我國長期計劃經濟體制的影響,現存在著多部門、多層次的工程造價管理機構,所以也就造成造價管理政策政出多門。諸如目前的造價咨詢中介機構就面臨著一種無所適從的境地。建設、計劃、財政、審計等部門均參與有關于造價咨詢中介機構的業務或資質的管理。
2、履行合同不嚴格，造價控制乏力（中間一些插入案例等）
合同的程序性評審與合同本文評審是保證合同合法與規范的關鍵。工程經過有資質的中介機構編標，按法定程序，通過公開、公平方式招標、評標、定標，對于一般包干項目，施工單位的中標價即可作為竣工結算價，如有其它變更、簽證應按招標文件精神或合同中相關條款結算。然而，目前仍有不少工程經招投標后，在承發包合同簽訂時，在合同中再約定按實結算，招投標只起到確定施工單位的作用。有的工程，依據招標文件訂立中標合同后，在不具備法定變更事由的前提下，采取簽定補充合同（補充協議簽證單、工程聯系單、會議紀要）等形式。對合同中已明確約定的合同價款等實質性內容加以修改。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個月后，建設單位與施工單位商定了《關于某橋拓寬工程決算審計有關事項》的會議記錄。審計發現，有關內容與招投標文件、合同存在嚴重背離的情況，如決算方式由中標價增減工程量改為全部按實計算；主要材料價格不按招投標及合同約定改按信息價；工程造價下浮率不按招投標文件規定下浮，擅自少下浮等等。經審計若按此會議記錄計算，僅造價下浮一塊就涉及到多付工程款較多。
3、有的審計機關存在“以審代結”現象,擾亂了工程造價管理的正常秩序
《建筑法》第十四條規定,從事建筑活動的專業技術人員,應當依法取得相應的執業資格證書,并在執業資格證書許可范圍內從事建筑活動。根據《工程造價咨詢單位管理辦法》的規定,一切工程造價咨詢中介機構(含各級審計事務所)均需向各級建設行政主管部門申辦并經批準取得工程造價咨詢單位資質證書,方能根據批準的資質等級在規定的從業范圍內從事工程造價咨詢和工程結算審核。但有的審計機關認為審計部門根據《審計法》對建設項目的工程預決算實行審計,而工程結算是竣工決算的組成部分,他們不需持證,只要憑審計職能就可直接對工程結算進行審計。審計部門的這種借行政手段干預正常的造價咨詢中介機構承攬業務的做法嚴重擾亂了造價咨詢市場秩序。
二、完善工程造價審計管理的對策（以下幾段增加些案例或其他內容）
1、審計工作應向項目前期深入。
審計人員要在招投標階段就介入，對招標文件進行審查，避免出現招標文件內容不合理或招標范圍不明確的現象，確保招標文件的嚴密性和完備性。如某工程施工項目，工程送審時發現，合同約定設計變更部分的取費按招標文件執行，而招標文件已規定的取費類別超出了國家規定的標準，使造價審計工作十分被動，增加審計工作難度的同時又不能很好地控制工程造價。所以，對招標文件進行審核是必要的。同時，也要加強標底的審核工作，保證標底價的合理性和準確性，使簽訂的合同中約定的承包內容具體化，為施工中發生設計變更和材料調整價差提供依據。
2、確保合同條款的嚴密性和準確性
合同是甲乙雙方約定的權利和義務關系的協議，對工程造價的許多因素給予約定。因此在簽訂合同時，審計工作也應及早介入。應注重合同的嚴密性、完備性審查。對影響工程造價的各項條款把關，特別要注意材料價格、取費依據、計價方式、索賠處理等，均應作明確規定，為結算審計工作掌握主動打下基礎。對建筑工程施工合同，無論工程大小，均應采用建設部統一制定的正規合同文本，以保證合同條款的完備性。審查合同條款時，針對不同的工程，應特別重視專用條款和補充條款的約定是否嚴密。
3、嚴格要求送審資料的完整性和真實性。
對每一個送審項目都要求施工方將結算資料分類裝訂成冊，由建設主管部門審查合格后方可報審。所有結算資料要真實完整，杜絕補簽資料現象。這樣，既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時和完整，又可減少造假證據的機會，同時對加強項目前期和實施過程的管理工作也起到了監督作用，使工程項目管理更趨規范，建立起實用、高效、統一、協調的標準和造價信息網絡系統，實現全行業信息資源共享和工程造價的動態管理。
4、工程造價審計結果的準確性
工程造價審計結果的準確性，很大程度上取決于審計人員技術力量和職業道德水平，因此應建立優勝劣汰機制，培養高標準的人才隊伍。許多單位的內審人員，并非是建筑工程專業，大多是財會專業經培訓后上崗，對建筑工程知識的掌握并不十分精通和全面。工程造價審計人員不僅要學習審計法規，還要加強建筑工程專業知識的學習，重視索賠知識的掌握。
三、加一段對今后工程造價審計設想、建議、體會等等
在工程造價審計工作中，要注重抓好工程造價審計的四個環節。一是把好工程量計算關。如審核工程量計算規則與方法是否與定額要求一致；核實圖紙及有關現場簽證的施工是否真實；分析施工方案的效益性等。二是把好取費標準審計關。重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定等。三是把好材料差價審計關。如材料質量是否合格；材料價差調整依據的市場指導價和預算價是否正確；施工企業自行采購的材料、相關手續是否齊全；施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回等。四是把好套用定額審計關。如結算選用的定額是否正確；相關的定額子目套用是否合理，有無高套定額現象；由于新技術、新工藝、新材料、新設備的不斷涌現，導致定額缺項也不斷增多，“定額缺項”的相關造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；結算單價是否與中標時的報價相一致等。
結束語：
總之，審計人員應盡量到工程現場實施隱蔽工程察看與測量，將各個環節的實際施工情況與設計圖紙核對，對重點基礎數據、隱蔽工程測量后建立專門檔案，為竣工決算審計打下良好基礎，項目竣工后更需到現場勘察，檢查全部完工項目的實際施工情況，確保審計工作的客觀公正，進而達到查錯糾弊，規范投資行為、節約建設投資的目的。在此，筆者建議，進一步完善和加強工程造價審計管理制度，從立法體系、行業創新、計價模式、人才培育、業務建設等多方面應配套的工程造價體系，為今后更好地開展工程造價審計工作奠定基礎。
參考文獻：
關鍵詞:工程;建設;結算;審核
中圖分類號:TU745文獻標識碼:A
工程竣工結算是指施工企業按照合同規定的內容全部完成所承包的工程,經驗收質量合格,并符合合同要求之后,向發包單位進行的最終工程款結算。竣工結算書是一種動態的計算,是按照工程實際發生的量與額來計算的。經審查的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據,也是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。
一、工程概況
江西某高層建筑工程,框架剪力墻結構,層數35層,總建筑面積為50000平米,地下一層作為汽車車庫,施工單位投標中標價為5150.45萬元,施工單位決算總價為6254.68萬元。建設單位最后的竣工結算時采取先監理單位審計,再專業審計單位審計核算,最后請審計局來審計核算工程總價。在此全過程中,最終決算總價為5409.05萬元。施工單位也認可。使得建設單位成本節約了約845.63萬元。
二、工程量增加原因分析
眾所周之,工程結算直接關系到建設單位和施工單位的切身利益。在結算的編審過程中由于編審人員所處的地位、立場不同、目的不同,而且編審人員的工作水平不同的差異,因而編審結果存在不同程度的差距純屬正常。但是相關太大,就有有意壓低造價或高估冒算的可能。
(一)結算“失真”的原因:1.聯系單盲目簽證,事后補簽,簽證表述不清、準確度不夠、時間性不強以及征得簽證。2.工程量計算方面。工程量的計算是依據竣工圖紙、設計變更聯系單和國家統一規定的計算規則來編制的,是結算編制的基礎。工程量計算誤差主要包括在定額中子目錄再次計算、計算單位不一致而造成工程量的小數點錯位。3.套用定額方面。對定額中的缺項套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋,不換算系數、高套定額。4.材料價格方面。主材的型號、材質在設計中不明確;除省規定的材料價格外,還有大部分采用的是市場價,這也影響了結算的造價。5.費用計算方面。不按合同要求套用費用定額。根據工程類別劃分,三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工增加費。在縣城(鎮)的工程稅金的卻套用市區的費率等。
(二)多報現象產生的原因:1.極少數結算編制人員業務水平不過關,以致計算“失真”;2.建設單位在發包合同及現場簽證中用詞不嚴謹而導致結算與實際有出入;3.施工單位顧慮結算卡得太緊。送審結算是建設單位委托中介機構審核的,建設單位主觀愿望是核減核增的額度來收取業務費,這自然形成施工單位加大水分多報的可能。
三、工程竣工結算應做到以下幾點
(一)搜集、整理好竣工資料竣工資料。竣工資料包括:工程竣工圖、設計變更通知、各種簽證,主材的合格證,單價等。竣工圖是工程交付使用時的實樣圖。對于工程變化不大的,可在施工圖上變更處分別標明,不用重新繪制;對于工程變化較大的一定要重新繪制竣工圖,對結構件和門窗重新編號。竣工圖繪制后要請建設單位建筑監理人員在圖簽欄內簽字,并加蓋竣工工圖章。竣工圖是其它竣式資料的綱領性總圖,一定要如實反映工程實況。設計變更通知必須是由原設計單位不達的,必須要有設計人員簽名和設計單位印章。由建設單位現場監理人員發出的不影響結構案例和造型美觀的室內外局部小變動也屬于變更之列,但必須要有建設單位工地負責人的簽字并還要征得設計人員的認可及簽字方可生效。各種簽證資料,合同簽證,它決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質量獎罰;現場簽證即施工簽證,包括設計變更聯系單如實施工確認簽證;主體工程中隱蔽工程簽證;暫不計入但說明按實際工程量結算的項目工程量簽證以及一些預算外外的用工、用料或建設單位原因引起的返工費等。其中主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要,這種工程事后根本無法核對其工程量,所以必須是在施工的同時,畫好隱蔽圖檢查隱蔽驗收記錄,再請設計單位、監理單位、建設單位等有關人員到現場驗收簽字,手續完整,工程量與竣工圖一致方可列入結算。這些簽證最好在施工的同時計算實際金額,交建設單位簽證,這樣就能有效避免事后糾紛。主要建筑材料規格、質量與價格簽證。因為設計圖紙對一些裝飾材料只指定規格與品種,而不能指定生產廠家。目前市場上的偽劣產品較多,就是同一種合格或優先產品,不同的廠家和型號,價格差異也比較大。特別是一些高級裝飾材料,進化前必須征得建設單位同意,其價格必須要建設單位簽證,如果因某種原因其價格銷售表及進化發標以備查。對于一些涉及培養工程較多而工程有較長的工程,價格漲跌幅度較大,必須分期多批對主要建材與建設單位進行價格簽證。
(二)簽證是決算的計算依據,它必須數據準確。現場簽證是在施工全過程中因各種原因產生調整的工程量和材料差價,一般施工單位編制工程結算時往往多計取調增項目的內容,少計或不計取調減項目的內容。例如,原設計某一項目為磚砌墻體,后因需要,結構修改為混凝土墻體,但施工單位在編制工程結算時只計取增加混凝土工程量,不扣除原設計而實際未做的磚砌部分工程量。因此,對簽證項目的審查不可忽視。
(三)深入工地,掌握實況。由于從事預決算工程的預算員,對某單位工程可能不十分了解,而一些體形較為復雜或裝潢復雜的工程,竣工圖不可能面面具到,逐一標明,因此在工程量計算階段必須要深入工地現場核對、丈量、記錄才能準確無誤。有經驗的預算人員在編制結算時,往往是先查閱所有資料,再粗略地計算工程量,發現問題,出現疑問逐一到工地核實。一個優秀的結算人員不僅要深入工程實地掌握實際,還要深入市場了解建筑材料的品種及價格。做到胸中有數,避免造成計算誤差較大,使自己處于被動。
(四)熟悉掌握專業知識,講究職業道德。預算人員不僅要全面熟悉定額計算,掌握上級下達的各種費用文件。還要全面了解工程預算定額的組成,以便進行定額的換算和增補。預算員還要掌握一定的施工規范與建筑構造方面的知識。
結語:竣工結算是工程造價控制的最后一關,這是一項細致具體的工作,計算時要認真、細致、不少算、不漏算。同時要尊重實際,不多算,不高估冒算,不存僥幸心理。編制時,不依編制對象與自己親、熟、好、壞而因人而異。要服從道理,不固執己見,保持良好的職業道德與自身信譽。在以上基礎上保證“量”與“價”的準確合同,做好工程結算去虛存實,促使竣工結算的良性循環。
[關鍵詞]建設項目；數智化審計；應用方案
一、引言
工程建設項目是重資產類企業投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監管的重要環節。對于以基礎設施為主要資產的企業，如電信運營企業，其建設項目具有數量多、涉及面廣、管理日常化等特點。傳統的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數據和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業務創新，摒棄傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現流程再造，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數智化審計方案。
二、建設項目審計特點分析
建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環節的真實性、合法合規性、效益性進行的獨立監督和評價活動。按審計所處環節一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據企業建設項目的性質及其管理規定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環節的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監管，國有企業一般規定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環節；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環節時，由項目發起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據，審計報告是建設項目檔案的一部分。基于上述特點，建設項目數智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環節嵌入項目管理信息化流程，才可發揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優勢，高效支撐項目建設投資管理需求。
三、建設項目審計信息化基本流程設計
建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環節時，方可觸發審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審。竣工決算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環節時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統根據前期信息、所處環節自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環節；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據內部規定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據系統設定的權限提交審批或直接派發至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發送審計委托函的情況，此階段由系統自動生成電子委托函發送給對方,審計中介可通過門戶網站收到任務待辦。3.審計過程監控。審計實施過程一般分為資料審查、現場勘察、定案確認三個環節。在此階段多數需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監控應實現三個環節的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統可內置審計報告模板，將審計發現的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發現問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續統計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環節。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數據庫及數據配置功能，如對中介信息數據、審計管理人員數據、審計資費數據等進行管理，實現審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區域配置、審批人員及權限配置功能。
四、建設項目審計數智化應用方案
（一）建設項目審計數智化功能架構
建設項目數智化審計建立在工程項目流程各環節數據采集與分析的基礎上，根據期望結果輸出、數據來源確定與各信息系統間的接口開發需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯信息輸出結果，從而將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同管理系統、ERP系統等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數據信息，統一接入數智審計平臺，實現多系統數據在審計系統內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數智化審計基于智能工具應用及大數據分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數智審計平臺的功能架構如圖3所示。
（二）建設項目數智化審計功能應用案例
1.報審數據的系統間稽核與校驗。將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同系統、ERP系統與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統一在審計系統作業流程中呈現，同時引入AI能力，實現多系統數據和報審數據的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數據進行重點核準。比如，依據出庫光纜材料規格及數量自動核對結算表中敷設各規格光纜長度工作量，依據ERP轉資數量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發基于項目流程數據的“探針式”報審及時性預警功能，即根據項目前期預設的報審時間節點，統計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統內建立工信部頒發的信息通信建設工程預算定額標準數據庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當地造價管理機構在互聯網上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據。4.基于大數據的異常結算費用預警和分析。按專業類型將同類專業的主要工作內容依據標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數據，形成各專業標準工程量費用數據庫，并形成各專業平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統中開發基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統頁面關鍵數據三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現“審計報告”“定案表”“系統頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現場勘察的真實性、準確性監控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監督及管理，開發現場勘察軌跡呈現功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數據的現象。
五、建設項目審計數智化發展展望
[關鍵詞]：高校；基建項目；審計；
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A
1高校基建工程內部審計問題
高校一般擅長于教學與科研，在基建工程的管理與審計方面經驗欠缺，審計力量薄弱，給不法分子造成了可乘之機，致使“象牙塔”也隨之成為腐敗的高危區。面臨這樣的形勢，高校審計人員應保持清醒的頭腦，深入分析當前管理工作中存在的突出問題
目標定位與審計理念問題。高校基建工程內部審計的目標、審計理念、委托、受托責任的履行方面均存在較大問題，即未能完全按照科學發展觀對目標進行科學定位，風險與績效意識不強，未具體明確委托關系，受托責任的履行效果不佳。審計目標定位不科學，審計的作用不能有效發揮；缺乏風險意識，風險管理審計的成效不顯著；缺乏科學的績效審計理念；委托關系不明確，受托責任履行效果不佳[1]。
（2）審計缺乏獨立性與客觀性問題。內部審計機構缺乏獨立性，基建工程審計科室(崗位)不夠健全；內審人員數量不足，專業化程度不高，審計的客觀性得不到保證[2]；
（3）制度的建立健全及有效執行問題。多數高校在基建工程全過程跟蹤審計、基建工程審計質量控制、基建工程委托審計、基建財務決算審計、基建工程監理審計、審計公示方面的制度建設還比較薄弱；高校內部審計制度的出臺對于制度的系統性、科學性考慮較少，與高校的發展相比則相對滯后；在審計人員職業規劃、審計信息化、績效審計、風險管理等方面，均未被加以重視，需要進行進一步的建設和完善。
（4）審計工作質量問題。審計內容不全面，審計重點太局限；審前準備不充分，‘審計方案不完善，審后跟蹤不到位；審計技術與方法較落后，審計方式較保守；審計報告不夠客觀與實用[3]。
2工程案例
建設項目為體育館，建筑面積17170m2，框架結構，資金自籌。建設單位為X高校。土建施工單位為Y建筑公司。A大學建筑設計院為土建設計單位、網架第二次設計單位，網架第一次設計單位為B網架公司，網架施工單位為C工程公司。學校委托D監理公司對項目進行監理(土建監理人E)。學校委托F單位地勘，委托G事務所對土建與網架工程進行審計。
土建工程預算造價1832萬元，控制價為1684.16萬元，合同價1471.72萬元。網架工程預算造價991萬元，控制價為902萬元，合同價793.04萬元。雙方發商定在工程竣工前，監理酬金暫按工程估算價2000萬元的0.8%計取(即壹拾陸萬元)。
土建和網架合同價款采用合同價包干方式確定。工程竣工按中標價款的85%(應扣除甲供材料價款)付款，工程結算經審計完畢后3月內完清財務決算并付清工程保證金以外的其余工程款。
學校成立了招投標領導小組，組長為校長，其成員單位為紀委、監察、工會、設備處、審計處、財務處、基建處。
學校基建處負責對基建事務進行管理，審計處負責對工程的審計管理。學校一級財務負責對基建工程財務收支核算及工程決算。
3案例分析
3.1對X高校基建管理的分析
X高校的招投標領導小組由幾個職能部門的行政負責人組成，多數是行政領導，對基建工程管理而言不懂專業，加之工作頭緒多，在研究一些重要的事項時常派一般人員參會，不能發揮應有的作用。
近10年，X高校的新區工程投資10多億元，修建期間基建處工作人員16人，從數量上看還不少，但是具有大學本專科的僅有5人，工程師3人，其他人員為退伍安置人員和家屬子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送審時，已經沒有工程師能對Y企業編制的工程結算進行初審。
正值X高校體育館修建時期，審計處2004年10月與紀委、監察合署辦公，機構的不獨立大大弱化了內部審計的監督作用，挫傷了審計人員的積極性。當時審計人員5人，研究員1人，副教授1人，會計師1人，副處級審計員1人，科級審計員1人。相對于其他管理部門而言管理素質略高，但是仍然缺乏專業的基建工程審計人員。
一級財務配備了專職的基建會計和出納(各1人)負責工程的財務核算與決算，但是內部缺乏業務稽核人員。審計對該工程甲供材料、基建財務核算與決算沒有進行審計。
從修建中發生的事項可見:基建處在工程建設中缺乏必要的建設日記，現場代表的工程簽證不及時、不準確，授權不當，一人負責該項目，缺乏內部牽制。學校對基建處的權限更未明確限制，關于同意變更、材料認價方面權限太大。簽證材料基本都是因變更而增加了X高校的造價，沒有相應減少X高校造價的情況出現，這是不正常的。
X高校對相關管理部門的約束與激勵不合理，不利于工程質量、造價、工期的有效控制。X高校對管理部門及有關人員沒有針對基建工程的約束性規定。X高校規定基建處按照工程造價提取工作經費(優良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其對工期與造價不重視;紀監審按照審減金額的5%提取工作經費，因而對質量與工期不太關注;其他部門沒有提成則大大挫傷了其主動參與管理的積極性，配合管理往往也是走過場。
從結算審計結果分析:工程建筑面積17170m2，土建控制價為1684.16萬元，合同價款1471.72萬元(為控制價的87.39%)。土建工程增減變動送審l624.20萬元，審定額958.79萬元，審減額665.41萬元，審減率為40.97%，土建總造價2430.51萬元，超過控制價746.35萬元。網架施工合同價款793.04萬元(含設計費17.45萬元)，增加工程送審589.16萬元，審定346.25萬元，審減242.91萬元，審減率為41.23%，網架造價為1139.29.萬元，增加工程占合同價款的43.66%，超過控制價237.29萬元。以上數據體現了低價位中標高價位結算，審減率奇高的結果。
X高校在項目管理上的不規范還體現在以下方面：該工程的勘探、監理、網架設計、土建設計為校方委托未通過招標(比選)確定，未對工程實施全過程的跟蹤審計。基建處、紀監審沒有建立和實施相應的內部牽制制度、工作質量管理制度。這期間審計未對相關管理部門的負責人開展經濟責任審計，也未對基建財務決算進行審計。X高校對監理合同、委托審計合同的執行缺乏有效的監督，基建處對監理公司的監管從資料上無從查證(除監理報告外)，審計處也缺乏對事務所結算審計的過程監控。從外墻面層由掛貼棕黃色仿石磚改為玻璃幕墻，拼木地板改為PVC塑膠地板，可見X高校對工程修建設計方案考慮不成熟。
X高校網架第一次委托B公司設計支付設計費17.45萬元，但是該設計失敗，致使與之配合的土建工程延期半年之久，由此產生的腳手架租賃費、人工賠償費、其他機械費賠償數額達200多萬元。
3.2對Y建筑企業的分析
Y建筑企業以較低價款中標該土建工程。竣工時得到85%的合同價款，修建過程中墊付了大量資金，加之因網架設計變更致使工程延期半年之久，資金成本進一步加大。Y企業在修建中憑借信息和專業技術優勢，獲得了一些工程經濟技術變更，使投標時報價較低項目得以變更，實現其不均衡報價策略為公司贏利的目的。
Y企業在玻璃幕墻、PVC塑膠地板的價格協商中處于有利地位。
Y企業對于X高校委托B公司網架設計失敗而延誤工期的索賠，在各項價格的協商中處于有利地位。
Y企業于2009年6月報送工程決算資料，按照合同約定應在竣工一個月內報送，并且存在較嚴重的高估冒算。Y企業聘請的土建結算報告編制人為
D監理公司的土建總監E，這是典型的一人雙重身份。
3.3對D監理公司的分析
D監理公司以0.8%的監理費用接受X高校的委托對土建與網架工程進行監理。D監理公司派駐的監理工程師只有2人。按照格式化的監理合同，D監理公司具有多項權利，但是在X高校沒有得到行使(如;工程款支付的審核、簽認權)。同時，D監理公司也沒能全面履行其義務。監理合同(第四十六條)中規定“監理人不得參與可能與合同規定的與委托人的利益相沖突的一切經濟活動”，土建總監E卻擔任Y公司的結算資料編制人。
3.4對其他方面的分析
在X高校近十年的新校區建設期間，政府審計未對貸款資金修建的工程項目進行過審計。
按照規定發改委要對高校的招投標備案管理，建設局要對高校的合同備案管理，然而，對X高校委托設計與監理未進行招標(比選)卻沒有實施行政干預，在網架設計圖會審時也未發現重大問題。市造價站接受了土建結算中關于腳手架定額方面的政策咨詢，為雙方提供了規范的解釋。
X高校在該工程修建期間很少接受上級教育主管部門的指導與監督，基本處于缺乏上級監管的自主管理狀態。
該項目為委托勘察、設計。在網架委托設計中，由于第一次的設計單位B公司未能成為施工的中標單位，其設計方案與土建設計單位A的方案不配合，校方多次與之聯系未果，最終重新聘請A大學的設計人二次設計。因設計更改延誤X高校建設工期半年之久。
土建設計的費率2.4%，設計費估算為72萬元;網架第一次委托B公司設計費17.45萬元，費率約為2.25%，第二次委托A設計院的設計費為5萬元。以上費用大大低于政府指導價格。
在該項目建設期間，電業局的所屬企業為X高校修建了周邊的高壓線、配電站，水務部門將主水管鋪設到位，環保局修建了化糞池。消防、安全辦、檔案局均例行到位。以上價格均為不可談判的價格。
4審計建議
對本審計案例結合以上簡要分析，作如下審計建議:
(1)X高校在體育館項目的修建上對管理部門應明確授權。授予基建部門重點監管質量、工期的權限，授予工程造價3萬元以下管理權限。3萬元及以上的事項由學校授權招投標領導小組商議后報學校決策。
授予宙計部門全過程跟蹤審計監督的權限。尤其對設計、委托監理、工程招標、設計交更、工程款支付、工程經濟簽證、材料議價等環節明確授權。
在建設的關鍵時期，X高校應確保內部審計機構的獨立性。紀監審合并后，學校招投標領導小組的成員中就少了一個監督部門的聲音，審計是從經濟上實施監督，其監督的效果較之于黨紀與行政監督更為有效。
(3)X高校應重視內部管理隊伍的專業化建設。業務管理部門的負責人應去行政化，鼓勵專業技術人才的成長，使學校的招投標領導小組成為名副其實的智囊團。通過補充專業管理人員和加強對在職人員的業務培訓，提高管理隊伍的業務水平。
(4)X高校應制定激勵到位的內部利益分配機制，將各部門的經濟利益與控制工程的質量、工期、造價目標掛鉤，充分調動各方的積極性，保證實現管理目標。
(5)X高校應采取工程量清單計價方式對該工程實施計價與管理，并對清單實施全面的審計。本項目的土建和網架合同價款均采用合同價包千方式確定，從數據結果可知，增加工程數額很大，如果為固定綜合單價合同，對這部分能起到一定的控制效果。
(6)對投資規模如此大并且修建復雜的體育館工程，X高校應對工程勘探、設計、監理、施工以招標的方式確定中標方，并不應單純最求最低價格，應在合理價位上明確各自的責權利，全面執行合同條款的約定[4]。
(7)該項目增加工程數額之大，有校方主觀變更、設計深度不夠及其他因素的影響。建議X高校將成熟的方案交給設計單位做好細致的設計。
(8)建議基建管理部門對項目實施必要的內部控制制度，專人管理工程檔案資料，兩人共同負責項目管理，按時做好工程建設日記，及時、準確完成各項簽證，對監理實施必要的監督管理。
(9)審計部門應對基建管理部門的內部控制制度的執行情況進行評價，對監理公司的工作規范進行監督，對基建部門領導的經濟責任結合工程建設進行審計，對工程物資管理實施監督，對財務決算進行審計，完善工程的各項內部審計質量控制。
5結論
規范高校基建工程內部審計管理的對策：
（1）明確內部審計目的，明晰委托與受托管理責任。
（2）確保內部審計的獨立性與客觀性。保證審計機構的獨立設置和權威性，并保證審計人員的全面配備及綜合性。
（3）實施制度導向的基建工程內部審計管理。實施基建工程的全過程跟蹤審計制度；實施基建工程的審計質量控制制度；實施基建工程的財務決算審計制度；實施基建處處長經濟責任的審計制度；實施基建工程監理的審計制度。
6參考文獻
[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務.1版.北京:中國時代經濟出版社，l-269
[2]劉世林，方偉明.2006年.經濟責任審計理論與實務.第1版.北京:中國時代經濟出版社，1-308
[3]陳啟蘊，戴家雋，2006.高校建設項目跟蹤監督中存在的問題及改進措，施.財會通訊，2:23~24