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資產評估專業是一個源于會計學、集經濟管理學與工程機械學為一體的新興交叉學科，是一個新興智力密集型中介服務行業，具有很強的實踐操作性特點。由于我國資產評估高等教育開設的時間較短，其課程體系并不完善，與行業的磨合時間較短，高校的資產評估類人才的培養方面也存在著諸多問題，高校資產評估類人才的培養模式有待于進一步的探索和研究。
一、資產評估行業對人才的要求特點
1、行業對資產評估類人才的需求量大，但從業門檻高
至2012年，全國資產評估從業人員有10萬多人，注冊資產評估師人數約27800人，實際專門從事資產評估業務的人數不足15000人。資產評估行業在產權交易、企業改制、司法實踐、融資抵押、財產拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產評估業務的專門人才。
但是行業對評估類人才的要求普遍較高，據調查，90%的用人單位在招聘資產評估人員中要求具有評估工作經驗，優先考慮具有國家注冊的資產評估師執業資格或房地產評估師、土地估價師資格者，用人單位在招聘評估助理人員的時候則要求一年以上的工作經驗。而我國資產評估師考試的報名條件中則規定：大專學歷從事資產評估相關工作滿3年，本科學歷從事資產評估工作滿1年，方可參加注冊資產評估師執業資格考試。因此雖然資產評估行業的人才需求量大，但由于門檻高，要求多，導致了許多應屆的大學畢業生難以盡快融入到行業中去。
2、行業對人才的需求領域廣泛
隨著評估市場的快速發展，資產評估行業對人才的需求從傳統的資產管理與評估領域逐漸向房地產、土地、礦產、無形資產等領域發展。2004年來隨著我國房地產市場的火爆發展，行業對房地產估價師的需求急劇增長；由于國家將土地作宏觀調控手段，許多基礎性的工作與地價評估有關，尤其是近年來土地評估中增加了包括開發區集約節約評價、城鎮地價動態監測、農地定級估價、農地產能核算、農地區片價測算等內容，因此行業對土地估價人員的需要也大為增加；此外隨著我國經濟的快速持續發展，社會對機動車評估、保險公估、商標、專利等無形資產的評估人員的需求也持續增長。
3、行業對復合型人才需求強烈
通過對用人單位和畢業學生的就業調查發現，資產評估行業要求評估人員的知識面較寬，對具有資產評估、財務會計、金融證券、審計、稅法、建筑工程、機械等方面的專業知識，并且能夠熟練運用財務軟件及office辦公軟件進行工作，同時具有較強的文字功底能夠熟練撰寫資產評估報告的復合型人才需求強烈。
二、高校培養資產評估類人才普遍存在的問題
至2012年7月，我國共有70多所本專科院校資開設了資產評估專業，這些高等院校為資產評估行業輸送了大量人才，但不可否認這些高等院校在人才培養模式上也普遍存在著問題。
1、培養目標雷同，不能完全適用行業的需要
查看這些院校的培養目標，發現其對評估類人才的培養目標基本可以歸納為：面向資產評估行業，培養具備良好的政治思想素質和職業道德，具有比較扎實的資產評估理論基礎和從事具體資產評估業務工作的能力，有一定的專業外語和計算機應用水平，具有較強的解決實際問題能力的復合型、應用型的資產評估人才。在課程設置上多數高校則以注冊資產評估師的考試要求科目為主干課程。
而在行業實際的資產評估業務中，評估工作不僅包括資產評估、建筑工程評估和機器設備評估，同時還包括土地評估、房地產評估、金融資產評估、企業價值評估、無形資產評估、舊機動車評估、礦業權評估、林業權評估、稅基評估、珠寶鑒定與評估等。因此在雷同的培養目標與課程設置下，培養出的學生則無法完全適合行業的需要。
2、學生的實踐能力不夠
目前許多高校意識到實踐教學的重要，但或是由于實習基地的建設開拓不足，或是由于場地經費的缺乏，或是由于課程設置的問題，使得了實踐教學的效果不理想，學生沒有通過現場勘查、頂崗操作等過程，直接參與評估工作，從而導致了學生的實踐能力不夠，無法滿足評估單位的要求。
3、缺少經驗豐富的優秀資產評估類教師
資產評估專業是一個綜合專業，它不僅要求教師精通資產評估和財務會計，還有熟悉金融、法律、建造工程、機器設備、無形資產、珠寶、車輛、房產土地等多項資產的評估工作。由于我國的資產管理與評估專業開設較晚，碩士以上學歷資產評估類人才本身就很缺乏，同時加上許多評估公司、金融機構等對優秀評估人才的高薪吸引，造成了高校內資產評估類教師的匱乏。許多高校內的資產評估類教師則由財務管理類、會計類、土地類的教師兼任。由于教師的評估經驗缺乏，因而無法培養出符合行業需要的高素質的資產評估類人才。
三、高校資產評估類人才培養模式探索
我校于2000年開設了資產評估與管理專業，至2013年7月資產評估專業已培養了10屆約500多名本專科畢業生，約80%的學生畢業后一直從事資產評估業務，部分學生已經取得了注冊資產評估師執業資格證書，已經可以獨立從事資產評估業務。用人單位對資產評估專業學生的專業知識扎實、實踐能力強、勤奮踏實的工作作風普遍認同。通過對我校資產評估類人才的培養探索，本文認為可以從以下幾個方面完善資產評估類人才培養模式。
1、根據行業需要，調整完善資產評估專業課程體系
在培養方案的設置上，既要體現資產評估類學生的專業基礎，還要培養學生較強的實踐操作能力，加強實踐實驗教學內容；同時又要注重對學生獨立能力、創新能力、職業道德等綜合素質的培養。因此在培養方案的調整上，應當根據評估專業人才社會需求、培養目標、學科特點，再結合行業調研訪談、用人單位的反饋等多方面因素的基礎上進行綜合調整。在課程設置上，隨著評估業務的逐步深入發展，越來越多的社會經濟領域需要資產評估，高校可以根據社會的發展和行業的需要調整課程，除了常見的資產評估、房地產評估、土地評估外、流動資產評估、無形資產評估、企業價值評估外，還可以增設珠寶收藏品評估、商標商譽權評估、礦業權評估、林業權評估等課程，以滿足行業對評估類人才的多方面的需要。
2、建立大型的實習基地，加強與行業的聯系與交流
我校的資產評估專業一直注重實習基地的建設，近年來專業與行業內的北京杜鳴房地產評估公司等幾家評估公司簽訂了實習基地的協議，同時專業與北京幾家大型的資產評估公司保持著長期的合作關系。與行業的密切聯系與合作，不僅便于專業開展對學生的實習實踐教學活動，同時便于加強與行業的聯系與交流。
學生雖然有到實習單位進行評估實習鍛煉的機會，但在平日正常的課堂上，仍然是教師講課學生聽，教師及學生都對行業的最新動態把握不足。因此為了讓專業的師生及時把握行業動態，高校可以從行業中聘請校外知名專家、經驗豐富的注冊資產評估師來校進行講座，介紹行業的最新動態、研究熱點、評估中的特別注意事項等問題，以彌補課堂教學的缺陷。
3、以畢業評估報告代替畢業論文
本科生的畢業論文是本科教育的重要環節，是資產評估專業在畢業實踐教學環節，是對學生所學知識和技能的綜合性檢驗和總結。考慮到資產評估專業的特點，依據資產評估專業培養方案和目標，結合我校本科學生理論研究和寫作能力等方面的具體情況，總結歷年學生撰寫畢業論文時存在的選題空泛、資料陳舊、邏輯性差等問題，我校提出了適用資產評估專業特點的改革方案，即以撰寫評估報告來替代畢業論文，并對09級資產評估本科學生進行了試點。
在撰寫評估報告的過程中，首先將學生6-7人分成一組，由專業任課教師及行業內的資深注冊評估師擔任評估報告指導教師，每組學生負責一個綜合項目的評估。在該綜合項目中學生應當進行機器設備、流動資產、無形資產、房地產、土地使用權、企業價值等多項資產的評估，并撰寫評估報告及評估說明。通過畢業評估報告的撰寫，學生們感到收獲很大，很多同學認為撰寫評估報告是對大學四年所學知識的綜合運用，而且培養了同學們的團隊精神與合作意識，更為重要的是隨著項目的進行，同學們掌握了資產評估的程序，能夠運用各種方法對不同的資產進行評估，而且能夠熟練地撰寫資產評估報告。總之撰寫畢業評估報告可以使學生理論聯系于實踐，學以致用，并為學生能夠順利的融入日后的實際評估工作打下了堅實的基礎。
4、“請進來，走出去”，建設結構合理，實踐經驗豐富的教師隊伍
要培養既具有豐富理論知識，又具有較強實踐能力的高素質高技能的專業評估人才，必須要有一支既具有豐富的教學科研經驗，又具有豐富的實踐工作經驗的師資隊伍，否則無法培養出優秀的人才。我校本著“請進來，走出去”的原則，建立了一支穩定的、校內校外密切結合的師資隊伍。“請進來”是將行業內的資產評估師請進課堂，如《機器設備評估》，則聘請校外的資產評估師擔任該課程的教師，該教師專門從事機器設備評估的業務，評估經驗豐富，講解生動，極大地提高了學生的學習興趣。“走出去”是指本校的教師到評估行業中掛職鍛煉，并參與具體的評估項目中。通過在行業中的實習鍛煉，教師的專業水平也得到了極大地提高。
參考文獻：
[1]郭化林.應用創新型資產評估人才培養模式探索與實踐[J].會計之友，2011（7）：120-121.
關鍵詞：資產評估；實踐教學；案例教學；模擬實驗
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）09-0207-02
一、引言
我國市場市場經濟的發展需要大量高層次的資產評估人才。自2004年教育部首次批準南京財經大學和內蒙古財經學院設立資產評估本科專業以來，越來越多院校適應經濟發展的需要，紛紛設立了資產評估本科專業。近年來，圍繞資產評估專業建設問題，相關各方展開了積極研討，所達成的共識之一是資產評估作為一個實踐性要求很高的應用型學科，在人才培養環節應高度重視實踐教學。然而如何通過實踐教學體系培養學生的實踐能力尚處在探索階段。本文結合我校及兄弟院校人才培養情況，探討資產評估專業的實踐教學問題。
二、本科資產評估專業實踐教學現狀
目前國內資產評估本科專業的實踐教學主要分為四大類：認知性實踐、專業性模擬實驗、畢業實習、畢業論文。這些教學活動雖然對實踐能力培養起到了一定的積極作用，但總體來看效果不是很理想。
認知性實踐通過到評估機構的短期參觀、考察，達到對資產評估行業狀況、資產評估業務、資產評估理論與方法有初步認知的目的。但由于時間較短，或者由學生自己來完成，最終往往是走馬觀花，流于形式。
專業模擬實驗通過課堂集中教學的方式，對現實經濟生活中的資產評估活動進行模擬，從而使得學生對評估實踐有感性認識，并將評估理論和方法與評估實際緊密結合起來，以便走上工作崗位后能夠盡快適應評估實踐的需要。專業模擬實驗是提高實踐能力的最重要的一個環節，但目前國內高校還面臨諸多問題，集中表現在：缺乏合適的模擬實驗教學軟件、缺乏合適的模擬實驗教學教材、缺乏合適的模擬實驗教學師資。
畢業實習是通過在資產評估機構的學習和操練，培養學生理論聯系實際以及分析和獨立解決實際問題能力。由于學生畢業實習往往和就業結合在一起，因而，許多學生到簽約單位而不是評估機構實習，或者并未從事資產評估方面的實習。
畢業論文旨在對學生全面運用所學評估理論及相關專業知識、技能進行綜合性訓練，以調查研究、案例分析、方案設計等形式，對實際問題進行分析、探討，以提高學生的獨立分析與解決實際問題能力。從各高校評估專業論文完成情況看，目前仍然偏重理論研究，解決評估實際問題的較少。
三、資產評估實踐教學的課程體系構建
資產評估實踐教學旨在通過評估實踐教學活動，促使學生將資產評估理論和評估實踐有機地結合起來，為學生提供“零距離”的實踐體驗，縮小理論與實踐之間的距離，培養學生分析問題、解決問題的能力，增強學生對資產評估工作的適應性，實現資產評估專業教育與社會需求的“無縫”接軌，保證人才培養的規格和質量。
根據資產評估實踐教學目的，可以構建“專業認知―課程同步實驗―綜合模擬實驗―實習基地實習”四個層次的資產評估實踐教學課程體系，其基本構造如下圖所示。
資產評估實踐教學課程體系將評估實踐能力培養貫穿于四年本科教育之中，由淺入深，由表及里，其中第一層次是資產評估專業認知實習，第二層次是課程同步實驗，第三層次綜合模擬實驗，第四層次是實習基地實習。
1.所謂“專業認知”，就是針對資產評估專業新生缺乏評估意識和評估概念的狀況，通過參觀評估機構、評估現場以及專業老師或評估師的講解，使學生能夠了解資產評估的基本內容和基本方法，對資產評估活動有感性認識。
2.“課程同步實驗”是學生在完成專業認知的基礎上，在學習《房地產評估》、《機器設備評估》、《無形資產評估》等專業核心課程的同時，通過同步實驗，掌握相關資產的評估特點和評估技巧。
3.綜合模擬實驗是學生完成專業課程學習后，通過完整評估項目的模擬，讓學生作為一個評估人員，綜合運用所學到的專業知識，按照評估程序，選擇合適的評估方法，確定合適的評估參數，得到最終的評估結果。評估項目宜選擇股權價值評估，方法涉及資產基礎法、收益法和市場法。
4.實習基地實習是學生完成了校內課程學習后，集中時間到實習基地實習。在帶教老師的指導下，全程參與實際評估項目，為在校學生向評估人員角色的轉變提供鋪墊。同時，在實習過程中發現評估活動中存在的問題，為畢業論文（實習）的撰寫提供相應的素材。
四、資產評估實踐教學的保障體系構建
為在教學中落實上述課程體系，取得理想的實踐教學效果，必須要建立相應的保障體系，包括教學管理保障、教學條件保障、師資隊伍保障等。
1.教學管理保障。為規范實踐管理，應建立完善、可控的資產評估實踐教學管理保障體系，包括實踐教學的質量評價體系、質量監控體系、成績考評體系，涵蓋實踐教學的所有環節。
質量評估體系以實踐教學成效為本，制定專業認知、課程同步實驗、綜合模擬實驗、實習基地實習的實踐教學管理制度、實踐教學管理文件以及實踐教學質量標準。
質量監控體系強調實踐教學的事前、事中、事后監控和反饋。事前監控注重實踐教學的前期準備，如實驗場所、實驗人員的安排和落實；事中監控注重實踐教學過程的監控，如教師和學生的到位情況、教師指導情況、現場紀律等；事后監控注重實踐教學效果的監控，如成果性材料的質量、學生成績分布狀況、教師成績評定合理性等；同時注重實踐教學過程的反饋和教學效果的反饋。
成績考評體系應根據實踐教學的特點，改變傳統的成績考評方法，將考評的重點放在實踐教學過程中。傳統的成績考評方法以出勤和最終報告或作業作為考核重點，其結果往往導致學生“出工不出力”，成果性材料東拼西湊、弄虛作假等，因此，在傳統考評方法基礎上，更應強調學生在實踐過程對評估理論和評估知識應用的考核。
2.教學條件保障。教學條件保障主要是涉及實踐教學的實驗室和實習基地建設。在實驗室建設方面，應具有滿足資產評估實踐教學的硬件設施和軟件配備。硬件除了在性能上需要滿足一定要求外，在數量上還應該留有余量，以防止可能出現的計算機故障。
軟件配備是目前實驗室建設面臨的主要問題。目前市場上的資產評估軟件有鼎信諾資產評估系統、資產評估大師、AE99資產評估項目管理系統、創新資產評估軟件系統等幾種，綜合比較分析，鼎信諾資產評估系統具有教學版本，對于資產評估實驗教學比較最適合。
實驗教材比較理想的是由郭昱主編，立信會計出版社出版的《資產評估模擬實驗》，該教材以真實評估項目為基礎，模擬資產評估活動的每一環節，將評估項目中評估人員所做的主要工作通過文字形式展示出來，讓學生以評估人員的身份來完成相應的評估工作，其中，凡涉及評估理論和方法應用的關鍵環節，讓學生自己按提示設計完成。目前國內許多高校使用該教材，普遍評價很好。
在實習基地建設方面，應慎重選擇評估機構作為實習基地。評估機構應具有一定的規模，能夠接納足夠多的學生實習；同時，要運作規范，帶教老師的實踐能力和業務水平能夠勝任實踐教學的要求。
3.師資隊伍保障。目前在財經類高校從事資產評估教學的專業教師中具有實踐經驗的教師相對缺乏，這對于資產評估實踐教學的開展十分不利。為保證實踐教學效果，必須建立一直熟悉評估業務、教學能力強、具有創新精神、樂于教書育人的“雙師型”資產評估實踐教學隊伍[1]。
首先，應重視高校教師的實踐教學工作，在職稱評定、績效考核中適當向實踐教學教師傾斜，建立具有吸引力的實踐教學激勵機制[2]。
其次，合理安排校內教師的任課時間，鼓勵校內教師“走出去”，到評估機構踐習，參與實際評估項目，了解與掌握資產評估活動的具體程序、方法。
最后，建立“產學”合作機制，將校外資產評估界的精英“引進來”，進行實戰授課。
五、結語
實踐能力是資產評估專業需要培養的至關重要的能力，由于資產評估本科專業設立時間較短，人才培養模式尚處于探索階段，如何通過實踐教學培養學生實踐能力并沒有可資借鑒的成功經驗，這就需要相關院校進行不懈研究以及積極探索，從而提高實踐教學水平。
參考文獻：
[1]廉李章.經濟管理類本科專業實踐教學的若干思考[J].高校實驗室工作研究，2004，12（4）：59.
，浙江紹興人。湖北正量行資產評估公司法定代表人，武漢經開會計師事務有限公司發起人，武漢華工紫龍科技股份有限公司財務負責人，武漢雙龍投資擔保有限公司財務負責人。湖北省資產評估學會專家委員會委員、湖北省國資委特聘專家、東方資產管理公司特聘專家，湖北省會計學會、湖北省總會計師學會、湖北省資產評估學會理事。
二、研究領域
一是會計職業發展方向研究，是當前唯一一個結合自身成長經歷，對會計職業發展方向進行研究的平民學者，率先提出了學用結合，在實踐中學習，在學習中實踐，熟悉各類財務會計、審計、評估崗位的性質，對于本專業學生正確把握職業特點，做好職業規劃，提供了很好的幫助，也為大量正在從事會計、審計、評估等相關工作的同仁指明了發展的方向。二是準則研究，不懼權威，敢于向權威挑戰，對目前由權威部門頒布的各類準則進行了細致研究，對大量準則存在的漏洞提出了好的改進建議，為未來各類準則的修訂提供了寶貴的經驗。三是內部控制理論的研究，敢于以民間知識分子的身份，對高精尖領域進行沒有任何經費支持的研究。四是會計專業教育研究，就本學科各類課程的教育提出了自己的想法和思路，以利于本專業廣大教師學習和參考，就會計人才培養提出了自己的觀點和建議，呼吁高校要從事實訓教育，要聘請具有實訓經驗的教師授課等。五是評估領域的研究，在評估師隊伍中贏得了聲譽。
三、重要榮譽
2006年承接中國總會計師學會《CFO在企業管理中的橋梁作用》研究課題，獲國家級三等獎；2008年完成湖北省評估協會研究課題《資產評估機構內部治理結構現狀和對策》獲三等獎；2008年完成《提高小型高科技企業財務管理水平的探索》獲武漢市財政局三等獎；2009年完成的《草根會計人的崛起之路》獲得湖北省總會計師學會慶祝建國六十周年風采征文三等獎等；2009年度《對企業合并準則的六點質疑》獲湖北省會計學會優秀論文三等獎；2010年完成的《提高教育裝備財務管理方法探討》獲中國高等教育學會、《中國現代教育裝備》雜志社主題征文二等獎；2010年度《中國內部控制規范與增強上市公司生命力問題研究》獲湖北省會計學會優秀論文三等獎；2011年度《會計考試與會計職業成長之路》獲財政部會計資格評價中心和中國會計報三等獎；2011年度《CPA為客戶提供內部控制制度設計的思路探討》獲中國注冊會計師協會和中國會計報三等獎。
四、主要論著
1、《財務管理學》，電子工業出版社，2011年。
2、《審計學》，電子工業出版社，2011年。
3、《資產評估學》，電子工業出版社，2011年。
4、《建立企業授信機制的探索》，《財會月刊》，2000年第14期。
5、《上市公司計提四項準備的納稅調整問題》，《湖北財稅》，2001年第10期。
6、《提高小型高新技術企業財務管理水平的探索》，《財會月刊》，2009年第2期。
7、《農村數字電影院線公司會計制度特色研究》，《行政事業資產與評估》，2009年第5期。
8、《對非貨幣性資產交換準則的六點質疑》，《新會計》，2010年第1期。
9、《對長期股權投資準則的三點質疑》，《財會月刊》，2010年第3期。
10、《抵、質押品的管理與資產評估》，《行政事業資產與評估》，2010年第5—6期。
11、《對CPA審計證據準則的五點質疑》，《新會計》，2010年第5期。
12、《注冊會計師監盤的難點與對策》，《中國注冊會計師》，2010年第6期。
13、《我的財會職業生涯回想》，《財務與會計（理財版）》，2010年第7期。
14、《中國內部控制規范體系建設的回顧和展望》，《新會計》，2010年第9期。
15、《對無形資產準則的三點質疑》，《商業會計》，2010年第14期。
16、《IT環境下內部控制規范實施研究》，《中國管理信息化》，2010年第22期。
17、《中國內部控制規范與增強上市公司生命力問題研究》，《中國財經信息資料》，2010年第24期。
18、《資產評估司法鑒定業務幾個亟需規范的問題》，《行政事業資產與財務》，2011年第2期。
19、《內部控制審核業務：值得期待的業務增長點》，《中國會計報》，2011年4月22日。
20、《對外幣折算準則的4點質疑》，《國際商務財會》，2011年第6期。
21、《“10+3”的成長情感》，《中國會計報》，2011年7月15日。
【關鍵詞】審計；資產評估
隨著資產評估理論與實務在我國的發展，對資產評估的各種規范相繼完善，資產評估越來越多地出現在社會生活中。作為兩個重要的中介服務行業：審計與資產評估，理清他們在企業評估中關系，有助于更好地服務于實務工作。
進行資產評估時，通常情況下，如企業全部產權變動，部分產權變動等，應該先審計后評估。特殊情況下，例如單項資產的評估等，則可以不先進行審計而后評估。理由如下：
一、財務審計與資產評估的關系
首先，資產評估與審計的方法具有相同的地方，例如資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。并且資產評估和審計都是一種針對事實的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結果的關系。但是，審計是基于歷史信息，對會計報表的合法性、公允性進行審核；資產評估是對資產未來能產生的價值的公允性進行評估。這決定了他們之間的不可等同性。
從企業整體評估采用“收益現值法”為例，其“收益現值法”的基本思路是根據企業以往的生產經營情況和企業外部條件，預測出企業未來每年的平均收益額，然后將收益額通過收益還原或稱資本化處理，從而確定企業資產的總體價格。這種資產評估方法的基礎是“企業以往的生產經營情況”，而最能反映企業這個“情況”的恰恰只有注冊會計師出具無保留意見的審計報告所驗證的企業會計報表。
二、資產評估的目的及依據
資產評估的一般目的是取得資產在評估基準日的公允價值。具體目的則是根據當事人的委托進行特定目的的資產評估。只有在保證使用資料真實性、完備性的前提下，資產評估的目的才有可能達到。
資產評估的依據包括行為依據、法規依據、產權依據、取價依據（內部資料、外部資料）；其中內部資料就會存在真實性，完整性等問題。這就需要審計作為前提條件。還有就是產權依據中的各種證的真實性，也可以通過審計證實。
也就是說，只有審計在先，才能真實地反映企業的經營成果。《企業會計準則》第21條規定：“財務報告應當全面反映企業財務狀況和經營成果”，如果評估工作在先，財務會計報告所反映的“會計要素”勢必受到影響。影響主要來自兩個方面：評估機構按某一時點對企業的資產進行評估后，企業資產、股東權益必然發生增減變化；對企業經營者的經營成果，我們認為會計報告和審計報告應當只反映一定期間和某一時點企業經營者的經營結果及所體現的“會計要素”，如果把因物價變動而使資產發生變化的評估結果混雜在其中，必然使財務會計報告、審計報告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應該知道的內容。
資產評估方法的實施需要以真實、正確地反映企業會計要素的會計資料為前提，而這個會計資料也只能是經注冊會計師出具無保留意見的審計報告書所驗證的企業會計報告。
三、資產評估的前提
資產評估主要是解決計量問題，這個計量工作是建立在企業提供的賬面基礎之上的。也就是說賬面數據是企業資產評估的前提。而審計主要是解決賬面問數額的真實性問題。所以大部分學者認為，有些資產評估，如考慮企業整體價值時，評估數據應依賴于審計，妥當的辦法就是先審計后評估資產首先要利用真實、準確地反映企業“會計要素”的會計資料為基礎，會計資料的真實性則主要通過注冊會計師的無保留意見審計報告說明。具體來說，在債權債務的評估中，應先通過審計查明有無帳外的或是虛假的債權債務，以免評估時產生漏評或錯評。
四、財稅體制的要求
根據現行財稅體制的有關規定，一般應先由審計機構對企業的會計資料及所反應的經濟活動先進行審驗，并出具無保留意見的審計報告，評估機構以與審計報告審驗完一致的企業帳、表為基礎，進行資產評估。這是國家財政、稅務和國有資產管理部門等從宏觀經濟管理的需要出發，正常經營的企業的企業與產權擬變動的企業在財務會計報告和審計報告所反映的基本內容，計算口徑、會計處理方法上根據不同的需要，可能存在詳細和粗略反映的差別，但是絕對不會存在本質的差異。即不應該在企業產權擬變動，且在未進行審計之前就先進行資產評估，并將資產評估的結果反映到企業會計報告和審計報告上后，再報給財政和稅務機關。
特殊情況下，也有可能發生需要審計和資產評估相互配合工作的情況，這個時候就會弱化誰先誰后的問題。如，相關規定中要求“外商投資企業因改組、或者與其他企業合并成為股份制企業而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應該計入外商投資企業資產重估當期的損益，并計算繳納所得稅；這種業務的處理需要會計師事務所和評估事務所共同合作，才能完成企業的審計、重估。
參考資料：
[1]胡曉明.《資產評估與審計關系的綜述及思考》.資產評估，2011.1.
[2]將應光.《淺析實務中的資產評估與審計的相互協調》.行政事業資產與財務，2012.5.
[3]程德元. 《資產評估機構執業過程中應關注的幾個問題》.中國資產評估，2011.3.
【關鍵詞】資產評估 案例教學 應用型人才培養
一、引言
作為市場經濟條件下的一項中介活動，資產評估存在于商品經濟和社會再生產中的各個領域。資產評估學是運用商品價值理論對特定資產的價格給予客觀、公正、合理的評定和估算，是一門實踐性非常強的應用性學科。但是在資產評估課堂教學中，教師一般都采用傳統的教學模式――說教式的教學模式，該教學模式能夠培養學生理論知識的完整性、系統性和治學的條理性和嚴肅性，但由于課堂上學生缺乏主動參與的主動性，其資產評估的實際操作能力當然欠缺。為了使資產評估理論與實踐能夠更加緊密地結合，并且增強對理論知識的深刻理解，在教學活動中逐漸鍛煉學生分析問題、解決問題的實踐能力，在課堂教學中增加案例講解、案例分析、案例討論的內容，會起到事半功倍的效果。因此在資產評估的教學實踐中，應積極嘗試案例教學，并通過科學合理地組織實施案例教學模式，不斷探求和摸索資產評估理論與實務的最佳結合方式。
二、資產評估課程案例教學的特點和模式
（1）一資產評估課程的特點。綜合性。資產評估是一門以會計學為基礎，經濟管理交融、文理工相互滲透的復合型、集成型新興學科；其服務涉及到機械電子、建筑工程、無形資產、房地產、金融資產、珠寶文物、企業價值等多個領域的知識與技術，業務服務和咨詢所需知識面極廣，是多門學科知識的融合。
（2）實踐性。資產評估是一項技術性與實務性很強的工作，資產評估教學不僅求學生掌握資產評估專業知識和評估技能，還要求學生具有一定的評估實踐能力。同樣，資產評估作為一項社會中介服務活動，也決定了評估人才應具有較強的實踐經驗，因此資產評估專業人才的培養除了注重理論知識的傳授，同時需要注重實務能力的培養。
（3）政策性。評估中評估人員所遵循的原則、依據和評估方法和程序，是由國務院相關部門頒布的法律、法規以及資產評估準則明確規定的。隨著經濟環境、評估市場需求的不斷變化，與評估相關的法律、法規和準則也在不斷的完善和修訂。
（二）資產評估案例教學的模式
（1）引入式案例。在每一章的開頭都安排一個引入式的案例，以便引起學生對本章知識的重視，這類案例的編寫要求簡明扼要，提綱要領，把案例核心內容介紹一下，然后以連續提問的方式，延展到基礎理論知識的學習。
（2）示例式案例。當老師講授了相關的專業理論知識之后，接著舉幾個簡單案例來進一步解釋某個或者某幾個知識點。在評估實踐中，與評估活動相關資料的收集、分析和判斷是評估師的重要工作，也是體現評估師業務水平的關鍵環節。通過示例式案例的分析，讓學生感受書本上的知識在實踐工作中是如何實現的，如何根據評估目的，市場環境和評估對象的現實狀態科學、合理的確定評估基準日、評估類型及評估方法等。通過閱讀分析已經完成的案例，讓學生了解評估實踐活動的開展，豐富學生評估實踐經驗，提高學生分析和解決實際問題的能力。對于示例式案例，具體案例的收集、選擇、整理和安排由老師統一規劃。
（3）討論式案例。此類案例通常由老師來收集和組織資料，特點是沒有一個確定的結論，答案是開放性的，對于培養學生的創造性思維是很有必要的，但同時要求學生的相關理論已經比較完備，才可能放開思路集思廣益，如在分析判斷選用哪種或哪幾種評估方法時，可以把評估目的、資產自身的功能、利用方式和使用狀態和評估時的市場條件等與評估對象相關的資料給學生看，然后學生分組討論，教師最后歸納總結學生的意見，得出科學、合理的結論。
（4）案例設計。案例設計要求在學生在完成示例式和討論式案例學習后，以小組為單位，從網上收集上市公司的資料或者利用相關新聞信息資料，編寫一個評估案例。案例的內容包括機器設備、房地產、無形資產、長期投資、企業價值、流動資產、資源性資產等，涵蓋了資產評估實踐活動的主要內容。案例設計環節是檢驗學生掌握資產評估理論知識、專業技能，考察學生評估實踐能力、書面表達能力等綜合素質的反映。
三、基于應用型人才培養的資產評估案例教學體系的完善
資產評估課程案例教學體系主要包括校內課堂教學、校內實驗室實訓，以及校外資產評估公司實習等三大部分，通過完善教學體系，在提高學生對資產評估課程興趣的同時，使學生真正能把這門課學好，充分體現資產評估這門課程的實踐性特點。另外，實踐教學體系還能提高教師的實踐能力，學校的實驗室資源還能在業余時間為地方資產評估事務所的人員及企業員工進行培訓，使學校為當地創造更高的社會價值，為地方經濟的發展做出應有的貢獻。
（1）改進課堂教學。第一，鼓勵專業教師進人當地資產評估公司進行掛職鍛煉，在提高教師的專業實踐能力的同時，還能提高教師對當地經濟的了解水平，以便于在今后的教學過程中，能理論聯系實際，充分體現地方高校服務地方經濟的要求。第二，學生在上第一次課之前，應在教師帶領之下，參觀當地的資產評估公司，提高學生的認知能力，讓學生了解他們學習資產評估課程的目的，以及以后的工作方向。第三，建立健全資產評估案例庫，評估案例的選擇應盡量結合地方經濟發展的特點，盡量選擇學生較易接受和實踐的案例。例如，流動資產評估案例可以選擇學校的桌椅，設備評估案例可以選擇汽車，房地產評估可以選擇學校的教學樓和學生自己的家庭住房，企業整體評估可以選擇學校所在地企業等。
（2）健全校內資產評估案例實訓。資產評估教學的校內實訓主要包括資產評估實驗設計和資產評估有關畢業論文的撰寫。第一，精心設置資產評估實驗，資產評估實驗設計依然圍繞學生和學校周邊的企業和事物，選擇合適的資產評估軟件，驗證學生在課堂上所學的理論和案例中所包含的信息，地方高校應積極建設和完善學校的評估實驗室，這個實驗室不僅可以讓學生進一步熟悉資產評估，課余時間，學校還可以組織對當地的資產事務所人員及當地企業員工進行業務培訓。第二，成立資產評估學好小組，鼓勵小組成員對資產評估理論和實踐進行探討，增加學生的學習積極性和主動性。第三，重視資產評估論文寫作，我國資產評估行業發展時間較短，資產評估理論嚴重滯后于資產評估實踐，資產評估中還有很多研究的空白，急需相應專業的學生去調查和研究，學生在校內理論學習和校外實習的基礎上，更有可能撰寫出符合實際、有見地的畢業論文，填補資產評估理論上的空白，為資產評估法律法規體系及資產評估準則的完善做出一定的貢獻。另外，這也能有效避免在校生畢業論文沒有現實意義的尷尬局面。
（3）參與資產評估公司的實習。學校應創造條件讓高校相關專業學生參與當地資產評估公司的資產評估工作，資產評估的過程繁雜，包含的資產種類和數量非常多，而資產評估公司一般人員有限，在有限的時間和精力下，資產評估公司人員很難依靠自身的力量做出客觀公正的評估結果，這就為學生參與資產評估公司的工作帶來了空間，同時，在校學生參與資產評估工作實踐，能提高學生的實踐和參與社會的能力。
參考文獻：
[1]陳玉榮.應用型會計本科人才培養目標與模式研究[J]，財會通訊，2007，（06）.
[2]李光洲.關于當前我國資產評估學歷教育中幾個問題的探討[J]，中國資產評估，2007，（02）.
一、資產評估假設研究綜述
（一）資產評估假設研究現狀
姜楠、王景升（1994）[1]，余海宗、駱紅艷和王萍（2001）[2] ，楊佩禮、施洋[3]認為資產評估假設應包括公開市場假設、持續經營假設和清算假設。學者們從不同角度進行論述得出了相似的結論，主要是面對被評估資產的使用價值和未來使用效用，注重與具體評估業務中價值類型選擇的對應性。王建中、王淑珍、劉靜（ 2002）[4]則認為資產評估假設應是持續經營假設、產權主體利益變動假設和有效市場假設。
宋三明（2000）[5]認為資產評估基本假設應該為四種，即利益主體變動假設、資產持續經營假設、有效市場存在假設和理性評估行為假設。這一觀點的特點是將人的行為假設作為資產評估的基本假設之一。
姜楠（2004）[6] ，崔茜、王建中（2008）[7]等又將資產評估假設列為交易假設、公開市場假設、持續使用假設和清算假設，這與全國注冊資產評估師考試用書上列示的四個基本假設基本相同。白曉平（1994）[8]認為評估的基本假設為四個，即貨幣計量假設、繼續使用假設、公開市場假設、破產清償假設。
王建中（2008）[9]在其博士論文中將資產評估假設分為兩個層次和三個假設，第一層次是存在假設（即交易假設）；第二個層次是擬進入的市場條件（即公開市場假設）和資產使用狀態（即持續使用假設）。這體現了邏輯上的一致性和層次性。
（二）資產評估假設研究現狀評述
1. 資產評估假設的研究是一個逐漸演進的過程
從各時期發表的學術論文來看，資產評估假設的研究呈現逐漸進步的過程，比如最初的繼續使用假設演變為持續使用假設，就充分地考慮了被評估資產在評估前后使用上的不同狀態，更具普遍性。
即使在不同時期同一個人對假設的看法也有所不同，比如姜楠在1994年提出的是三假設論，在2004年提出的是四假設論。王建中在2002年提出的三假設與2008年提出的三假設有著明顯的不同，可以看出隨著經濟事物的發展，對資產評估假設的認識在逐漸加深。
2. 資產評估假設帶有會計學的烙印
比如白曉平認為貨幣計量假設這一會計學中的基本假設一定也適用于資產評估學，在許多人的論述中，持續經營的理念與會計學持續經營的理論一脈相承。這與研究人員的研究背景有著密切的關系，由于資產評估在我國出現較晚，從事資產評估研究的人員很大一部分都有著會計學的研究背景，因此會計學的四個基本假設對資產評估學假設設定時有著重要影響。
3. 沒有劃清資產評估學與經濟學基本理論的界限
資產評估學是經濟學的一個應用學科，遵循經濟學基本規律。經濟學基本理論是資產評估理論研究的平臺，但將經濟學的基本理論納入資產評估學理論中顯然是沒能劃清學科界限。所以，將有限理性這一行為人假設納入資產評估基本假設中顯然是不合適的。如果有限理性作為基本假設，那么經濟學中其它假設是否也應列為資產評估學的基本假設呢？如果也可以列為資產評估學的基本假設，那么資產評估學理論的起點和邊界就顯得模糊不清了。
二、交易假設是資產評估假設中最基本的設定
一個理論體系中各個因素之間是一個有機的整體，是有先后邏輯關系的。因此資產評估假設的設定取決于其在整個體系中所處的位置。如果作為貫穿整個理論體系的核心理論和邏輯演繹的基礎，則不允許有相互矛盾的假設存在。
從資產評估的實踐來看，實踐活動的起點是資產評估的目的，有了相應的評估目的才有評估的實踐活動，實踐活動是面向具體對象的，資產評估基本假設是用來指導評估實踐的，但評估活動又是在一系列假設條件下進行的，所以資產評估的假設應該分為兩個層次，一個是理論演繹基礎，一個是實踐進行的基礎。能夠作為理論演繹基礎的只能是交易假設。
1.交易假設是價值理論適用的基礎
在論述資產評估時必然要討論資產的價值，這就存在一個基本的假定，即資產是商品，否則利用經濟學基本價值理論來討論資產的價值是不合適的。在市場上進行交換的物品才能是商品，自用的就不是商品。只有被評估的資產被看作是擬在市場上進行交易的才有可能利用價值理論來解釋它的價值。
2.交易假設只是一種假設而不是事實
把交易假設作為基本假設是不是使資產評估理論體系無法包括特殊條件下的評估呢？不是的，交易在這里只是一種假設。首先，很多資產是在涉及產權變動時才需要評估，評估發生在產權變動之前或之中，而不是之后，有可能評估后，資產的產權并沒有發生變動，所以交易只能是一種假設。其次，一些特殊條件下的資產評估，比如管理目的和清算情況下發生的評估，看起來與交易無關，似乎交易假設無法涵蓋其內容，其實并非如此。如果進行評估，一件資產必須拿到市場上去考量它的價值，從交換中發現它的價值，這時交易假設就更為重要，否則就失去了考察價值的環境和基礎。
3.其它假設均不能作資產評估的基本假設存在
首先，公開市場假設和清算假設之間存在對立。兩者都是對資產擬進入的市場狀態所作的假設。公開市場是指充分發達的市場，在這個市場上存在著無數個買者和賣者，彼此有足夠的時間，交易行為是自愿、理智的或不受限制條件下進行的。清算假設是指被評估資產處于被迫出售或快速變現條件之下，被評估資產通常要低于在公開市場假設前提下的資產評估值。這種相互對立的假設同時作為資產評估的基本假設會造成向下推理困難，所以也有研究直接將清算假設排除在基本假設之外，顯然這種做法也是不可取的，既然清算假設和公開市場假設是同等的，排除清算假設而留下公開市場假設就使得理論的普適性不夠。所以將兩個假設作為第二層次的假設放在評估目的之后，成為評估具體行為的一種假設選擇將更為合理。
其次，持續使用是不具有普適性的假設。持續使用假設最初的提法是繼續使用假設，是假定被評估資產按現在的使用狀態繼續使用。但因為被評估資產不可能全部繼續按現在的狀態使用，所以認為持續使用狀態才更為合理，這樣就可以包括在用續用、轉用續用和移地續用，增加了適用性。實際上，在對資產進行評估時，資產使用時間是可以確定的，比如一項機器設備使用年限就是3年，一棟樓的使用年限就是30年，評估時是不能超過這一經濟壽命的。有些知識產權，比如專利權在法律上就有期限設定，轉讓時常常帶有明確的轉讓期限。持續使用假設“首先設定被評估資產正處于使用狀態，包括正在使用中的資產和備用的資產；其次根據有關數據和信息，推斷這些處于使用狀態的資產還將繼續使用下去”[10]，對于一些專利產品來講，轉讓之前有可能從來沒有使用過，在使用過程中也存在著初期、成熟期的不同，持續使用假設也是不適用的。
三、面向資產評估目的的假設
被評估資產價值是資產在市場上最有可能產生的價格，評估值也是根據已知的事實所作出的合理推斷，因此評估值本身也可以被看作是一種假設。在有了評估目的之后，需要一系列的假設將資產的評估值固定在一定的條件下。這時所做的假設是根據評估環境、評估目的等來做出的。雖然持續使用假設、公開市場假設和清算假設不能作為基本假設存在，但卻是資產評估實踐中要經常用到的假設，所以可以作為第二層次的假設存在。
因此，將交易假設作為第一層次的假設，是整個資產評估理論推理的基礎和核心。將持續經營假設、公開市場假設和清算假設作為第二層次的假設，置于資產評估目的之下，這樣就保證了評估理論的穩定性和普適性，也兼顧了實踐活動的具體需求。
參考文獻：
[1] 姜楠，王景升.資產評估[Ml.東北大學出版社，2001.
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[4] 王建中，王淑珍，劉靜.資產評估若干基本理論的探討[J].河北農業大學學報農林教育版，2002.3.4.
[5] 宋三明.資產評估假設[J].財務與會計，2000.6.
[6] 姜楠.資產評估[M].東北大學出版社，2004.
[7] 崔茜，王建中.在資產評估理論結構模型構建[J].財會通訊，2008.4.
[8] 白曉平.試論資產評估假設[J].財會通訊，1994.3：24-25.
[9] 王建中.資產評估理論結構研究[D].西南財經大學，2008.102.
[10]資產評估[M].全國注冊資產評估師考試用書編寫組.經濟科學出版社，2010.
摘要:本文運用產業經濟學中的SCP范式,對我國資產評估行業的市場結構、市場行為與市場績效進行了分析,并結合改造后的資產評估行業SCP范式對資產評估行業發展提出政策建議。
一、資產評估行業的SCP范式
SCP范式原理認為,決定市場結構、市場行為和市場績效的各變量之間是相互聯系的,可將這些變量視為影響資產評估行業SCP范式的內生變量。同時由于有限理性、信息的不對稱性、交易費用等都會對市場結構、市場行為和市場績效等變量造成影響,因此可將其視為影響這些變量的外生變量,包括對風險的偏好、委托關系等。資產評估行業委托關系的存在造成委托方和受托方之間,由于行為的不確定性和信息的不對稱性,對資產評估行業市場結構、市場行為、市場績效都有重要的影響。資產評估相關法律法規政策可以視為是對資產評估行業的規制。我國的資產評估業是在改革開放和建設社會主義市場經濟體制的宏觀背景下應運而生的,是一個年輕而充滿生機的中介服務行業。自20世紀80年代末發展至今,伴隨著我國經濟體制的改革,己成為社會主義市場經濟活動中不可或缺的重要行業,在促進資產流動、產權交易、建立現代企業制度、保障各類產權主體利益、維護社會主義市場經濟秩序等方面發揮著重要的作用。與此同時,由于我國市場經濟體制仍處本論文出自于建立和不斷完善之中,存在市場化程度低、包含許多政策性因素的現象,無論是外生變量還是市場結構、市場行為、市場績效都會受到制度因素的影響,進而對資產評估業的健康發展造成影響。因此,考慮到我國資產評估行業執業環境的特殊性,SCP范式中還應加入制度因素,這樣才能更好的解釋我國資產評估行業的現狀。經改造過的我國資產評估行業的SCP范式如(圖1)所示。
二、資產評估行業的市場結構分析
(一)資產評估行業的市場集中度市場集中度是指某個特定產業或市場中賣方或買方的企業數目以及企業相對的市場規模。一般而言,市場集中度愈高,市場支配勢力愈大,競爭程度越低,少數大的評估事務所越易形成規模壟斷。衡量市場集中度的指標通常有CRn指數、HHI、KKI和EI指數,以及洛倫次曲線和基尼系數等。在理論界對于運用各指標對評估行業集中度進行衡量的優劣仍尚無定論,本文出于數據獲取及計算的簡便考慮,選用CRn指數來衡量市場集中度。為研究需要,提出以下假定,即前四位評估事務所的集中度系數是將前四位業務收入最大的評估事務所的業務收入相加得出的。以Xi表示第i家事務所的業務收入(i=1,2,…,n),則評估行業總業務收入即為X=!Xi。再令Si=Xi/X,表示市場中第i家事務所的業務收入占整個評估行業的比重,即第i家資產評估事務所的市場份額。將Si從大到小排列,即S1≥S2≥S3≥S4,則前四位的集中度系數CR4=S1+S2+S3+S4。以北京市為例,根據北京資產評估協會提供的資產評估事務所的排名信息,求得2003至2005年的北京市評估市場集中度(表1):通常認為如果CR4達到或超過50%,則該行業為高度集中的行業。在美國等發達國家資產評估行業被認為是典型的寡頭壟斷或完全壟斷市場,其CR4均超過了50%。而就我國而言,從上表中數據可得知,盡管以北京為例測算的評估行業的市場集中度達到了30%以上,但與發達國家資產評估行業市場集中度相比還有相當大的差距,我國資產評估行業的市場集中度有待進一步的提高。(二)資產評估行業的產品差別化產品的差別化是指在同一產業內,不同企業或不同品牌生產的同類產品,由于質量、款式、性能、銷售服務或信息提供等方面存在差異,從而導致產品間替代的不完全性。由于資產評估行業屬于中介服務業,其提供的產品是注冊資產評估師簽署的評估報告,資產評估市場的產品是評估結果,主要是以信息為載體因此有其特殊性。從形式上看,不同評估事務所出具的評估報告均是根據《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》等相關準則規定出具的,不存在區別。但在本質上由于資產評估事務所執業能力的差異、所付出的努力及資產評估從業人員個人能力等因素的影響,不同資產評估事務所出具的評估報告即最終產品的質量是有差異的。加之評估報告由于其價值和質量等難以衡量,使得資產評估結果的需求者處于信息劣勢地位,對服務的質量存在著嚴重的信息不對稱,就可能造成資產評估市場中的逆向選擇和道德風險。(三)資產評估行業的進入壁壘進入壁壘是指在特定產業中各種阻礙新企業進入的不利因素或障礙。這種障礙的存在,使得潛在的進人者與現存的企業相比存在各種不利的條件,承受在位企業不必承受的成本負擔,從而在競爭過程中處于不利地位,對市場結構有很大的影響。對于進入資產評估行業來講,評估機構的設立可以采用合伙制或有限責任公司兩種組織形式。根據《資產評估機構審批管理辦法》規定:設立合伙制資產評估機構,除符合國家有關法律法規規定外,還應具備符合本辦法規定。我國對于資產評估機構的審批設立,無論從注冊資產評估師人數還是注冊資本角度看要求都較低,資產評估機構的設立較為容易。此外,不僅資產評估機構設立壁壘較低,資產評估執業資格進入壁壘也較低。我國資產評估執業準入制度主要是指注冊資產評估師執業資格考試制度。注冊資產評估師執業資格考試制度包括報名條件、考試科目、考試方式等內容。考試門檻的高低直接影響評估師的基本素質;考試科目內容的難易程度、考試科目門數的多少和考試方式的設計直接影響注冊資產評估師的職業能力。與國外資產評估行業較為發達的國家相比,我國資產評估師考試無論在報名條件的設置上還是在考試內容、考試科目、考試形式等方面本論文出自標準都較低。隨著我國評估范圍不斷擴展、評估業務種類不斷增加,客觀上就需要全方位、多層次、高素質的評估人員進入評估業,這要求注冊資產評估師不僅要有深厚的專業知識,還需具備更為廣博的相關知識。而我國現行的資產評估師考試只注重專業基礎知識的考核,無論在考試內容的深度還是廣度上都不能適應評估行業的長遠發展。在考試形式上歐洲評估協會采取筆試和面試相結合的方式,這樣有利于對應考人員的業務水平和實踐能力進行把關,進而保證注冊資產評估師考試的公正性和嚴肅性。而我國注冊資產評估師考試僅采用筆試的形式,與之相比比較單一。可見,無論從資產評估機構設立還是注冊資產評估師執業資格準入角度,我國資產評估行業的進入壁壘都相對較低。
三、資產評估行業的市場行為分析
(一)資產評估行業的價格競爭行為分析價格競爭行為是指企業為控制和影響市場價格而采取的各種價格競爭和控制價格的策略手段。對于資產評估行業的市場價格就是評估報告收費的高低。當前我國資產評估行業執行的資產評估收費標準是仍是1992年制定的《資產評估收費管理暫行辦法》。由于社會主義市場經濟的發展、人力成本的增加及通貨膨脹等因素,原來制定資產評估收費標準所考慮的因素已發生變化,收費標準無法體現資產評估專業服務的合理報酬,原收費標準已經嚴重不適應評估行業執業的現實狀況,嚴重制約了評估行業的人才引進和行業發展。在這種情況下,我國資產評估行業的低價競爭仍越演越烈,幾乎每家會計師事務所都自覺或不自覺地加入了低價競爭招攬客戶的游戲,嚴重損害了資產評估行業的社會形象。同時低廉的評估收費使得評估機構不得不減少評估程序,這將直接影響評估報告的質量。而根據價值規律,合理的價格體系主要是由市場供需雙方在競爭過程中形成的。在資產評估行業中企業是評估報告的主要需求者。同時應注意到企業是各種契約的結合點,其中最重要的契約是企業所有者與經營者的契約。較“完全契約”而言,在現實經濟生活中普遍存在“不完全契約”。不完全契約是契約中包含缺口和遺漏,可能不會提及某些情況下各方的責任,而對另一些情況下的責任只做出粗略或模棱兩可的規定。在不完全契約下,占優勢的一方可以合法地侵占對方利益,輕易逃脫懲罰。在我國國有企業中,由于投資者的實體缺位,使所有權弱化,契約從訂立到執行,國家所有者的權責不能得到明確落實,契約不完全的現象尤為突出。在企業股份制改造過程中,不完全契約促使企業經營者誘導評估機構出具失實的評估報告,造成國有資產流失。由于供需鏈條脫節,正常市場需求扭曲,導致了需方沒有必要根據質量、信譽、規模等評估機構內在價值對供方進行挑選,價格不能作為價值的市場表現被反映出來,因而評估機構的價格戰也就愈演愈烈。(二)資產評估報告競爭行為分析注冊資產評估師的獨立性是聯系企業一系列委托契約關系不可或缺的環節。只有當注冊資產評估師能夠完全依據事實做出正確判斷和評估,并能夠不受其它任何影響地出具評估報告,注冊資產評估師出具的評估報告才是可信的,才能規范公司中所有者與經營者之間的委托關系,最大限度的得到社會認可和信任。在評估實踐中,資產評估在我國證券市場、資本市場以及國有資產管理領域具有特別重要的作用,評估結果可能會對委托方或相關當事方如資產占有方等于有一定的影響,有關各方往往會通過各種方式對資產評估師施加一些影響,促使注冊資產評估師出具以委托方或相關當事方預先設定的價值量作為評估結果的評估報告。這使得評估程序形同虛設,評估結果失實。此外,委托方或相關當事方有意或惡意提供虛假資料,誤導資產評估師做出正確的判斷。同時資產評估機構在激烈的市場競爭中為了求得生存和發展,在損失厭惡心理的作用下,評估機構會主動滿足客戶需求參與造假。作為資產評估虛假報告的出具者,評估人員在面臨薪酬減少及失業風險的情況下,由于厭惡損失而不得不出具虛假的評估報告。同時從眾心理也助長了這一行為,資產評估人員會對其他評估機構的違規行為進行效仿,進而增加了對出具虛假評估報的風險偏好。因此,在我國資產評估行業不僅存在高度的市場價格競爭行為,不容忽視的是也存在評估報告的不當競爭行為。
四、資產評估行業的市場績效分析
(一)資產評估執業水平分析由于國內資產評估行業競爭的加劇,各大事務所都在執業水平與業務創新方面大做文章。由于電子化和網絡化的迅猛發展,使執業與后續教育方式、方法及效率等方面發生了根本性變化,相關成本降低。在評估從業人員選拔方面有的大型資產評估機構不惜高薪聘請非會計人員。同時資產評估行業的執業范圍也逐漸擴大。我國資產評估業誕生于20世紀80年代末,是為防止國有資產流失而產生的。《國有資產管理辦法》規定國有資產占有單位在發生資產拍賣、轉讓;企業兼并、出售、聯營、股份經營;與國外公司、企業和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業或者中外合作經營企業;企業清算;依照國家有關規定需要進行資產評估的其他情形需要進行資產評估。隨著市場經濟發展,資產評估執業范圍逐漸擴大,業務也本論文出自由已從對生產經營性企業資產評估擴展到金融、資源性資產、公共資產、文化資產等領域的評估;評估方法從單一的成本法,發展到以市場法、收益法為主的多種評估方法。資產評估業務向廣度(多元化)和深度(高附加值)擴展,這將導致執業組織規模兩極化,執業手段網絡化,并帶來資產評估行業乃至整個增值服務行業的規范化與高效化。(二)資產評估質量分析對于資產評估行業而言,產品質量就是評估報告質量的優劣。資產評估質量不僅取決于評估人員的職業能力還取決于評估人員的獨立性。我國資產評估行業的市場結構雖具有較高競爭性,但評估質量不高,出現了資產評估行業與產業組織理論相悖的現象。據2004年財政部對全國范圍內的資產評估行業數據表明,在全國不涉及證券業務的評估機構中,發現問題的就達55.8%。在這些問題中執業質量,所占比例最大,為80.41%。因此,僅以修正后的SCP范式來制定資產評估行業的產業組織政策,用以提高資產評估質量的方法是不可取的。資產評估市場作為市場經濟體系的組成部分,需要政府和資產評估協會通過法律、法規和資產評估準則等對資產評估行為進行約束,遏制評估舞弊和評估結果失實等現象,提高市場依據評估信息進行資源配置的效率。新晨
五、資產評估行業發展的策略
(一)完善資產評估行業監管體系,加強對資產評估行業的監管我國資產評估業發展的歷程較短,實踐經驗和理論基礎都很薄弱。目前,我國對評估行業的管理是多個政府部門共同管理的格局,包括財政部門、國土資源管理部門、建設部門。這些部門對評估的管理都是以各自部門為基礎,其行政權力的相對獨立、分工明確的特點與評估行業的中介性、社會性、市場性的特點存在很大的差別。針對多頭管理的情況,應實行統一管理,制定管理制度,規范評估師不同執業資格的設立、市場準入、執業機構和行業組織的行為。應組建統一的中國注冊評估師協會,負責對資產評估行業實施統一自律監管,這樣才會有利于評估行業的長遠發展。資產評估協會要自覺接受監管機構的監管,通過各種途徑將行業中存在的問題及評估師的意見及時反饋給監管機構,以便其更好的行使監管權。同時在省一級也設立相應的省級獨立監管機構和省級統一的資產評估協會,負責本地區的資產評估監管工作,中央對地方實行統一領導。盡快建立獨立的資產評估法律體,從使資產評估工作有法可依,促進評估行業的自律和規范化發展。應對資產評估行業管理的重點由評估項目和評估機構的管理轉向對資產評估人員的管理。對于資產評估人員的管理,最重要的就是加強資產評估人員執業道德的管理。通過資產評估監管體系,將有利于遏制資產評估虛假信息泛濫、執業質量低下等問題,促進我國資產評估行業健康發展。(二)資產評估機構的法定組織形式應規定為有限合伙制根據《資產評估機構審批管理辦法》規定,評估機構的設立可以采用合伙制或有限責任公司兩種組織形式。我國目前對資產評估機構的注冊資本要求較低,有限責任公司是全體股東對公司的債務僅以各自的出資額為限承擔責任的公司,因此這促使評估機構選擇訴訟成本最小的有限責任制。而有限責任制的選擇會降低風險責任對執業行為的制約,弱化了評估人員的個人責任,有礙評估質量的提高。與之相比,有限合伙制各合伙人以個人財產對評估機構承擔法律責任,這增強了合伙人的風險意識,進而保證了評估質量。因此,對評估機構的組織形式應進行適時地吸修改,采用有限合伙制是提高評估風險意識和評估質量的有效途徑。(三)設立獨立的評估委員會,從根本上消除資產評估機構與委托者的合謀在現代市場經濟中,委托關系是所有權與經營權相分離的現代企業的基本特征,委托關系大量表現為股份公司中所有者與經營者的關系。委托理論中委托人和人雙方的目標函數不相同,相關信息在雙方之間分布不對稱,人有可能在追求自身利益最大化的過程中損害委托人的權益,這便產生了“逆向選擇”和“道德風險”。在我國國有企業中由于投資者的實體缺位,使所有權弱化,契約從訂立到執行,國家所有者的權責不能得到明確落實,契約的不完全性非常明顯。這使得契約從訂立到執行存在嚴重缺口和遺漏。在企業股份制改造過程中,不完全契約促使企業經營者誘導評估機構出具失實的評估報告,造成國有資產流失。獨立評估委員會的設立可以在一定程度上提高評估結果的真實性和可靠性。獨立評估委員會直接代表股東利益,由股東選舉或聘用,對股東負責。同時,獨立評估委員會成員應具備相應的評估方面的專業知識并能獨立于經營管理層之外。由獨立評估委員會來監督資產評估機構。通過設立的獨立評估委員會來從根本上消除資產評估機構與委托者的合謀。
參考文獻:
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[3]劉明輝、徐正剛:《審計市場的有效結構:基于產業組織視角的分析》,《審計研究》2006年第4期。
企業不論正常投資，還是改制而對外投資，如果是非貨幣性資產，都要對投出資產進行價值評估。評估的結果一般與投資企業投出資產的賬面價值不同。對投出資產的凈增值額或凈減值額如何進行會計處理，涉及企業所得稅的計算與繳納，也影響企業財務報告有關會計信息的質量。
一、現行制度對非貨幣性資產投資評估增減值的會計處理
（一）投出的會計處理
當企業以非貨幣性資產進行投資而評估增值時，應對凈增值額按所得稅稅率計算未來應繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。
［例1］A公司對外投資設備兩臺，原值對60萬元，已提折舊15萬元。評估價值55萬元。所得稅率33％。
應作如下會計分錄：
借：長期股權投資（或長期投資）550000
累計折舊1500000
貸：固定資產600000
遞延稅款33000
資本公司——股權投資準備67000
如果是投資評估減值，從謹慎原則考慮，則不對凈減值額按所得稅稅率計算作“遞延投資”借項，而是直接將凈減值額作“營業外支出”。
［例2］仍以上例，假定上述兩臺設備投資評估價值為40萬元，則應記：
借：長期股權投資400000
累計折舊15000
營業外支出——資產評估減值50000
貸：固定資產600000
如果投出的是存折、無形資產，則應貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等。在投資實務中，按現行稅法，企業還應計繳增值稅等流轉稅，如例1，企業應按評估價值計算應繳增值稅，作會計分錄如下：
借：長期股權投資93500
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）93500
（二）投出后再評估的會計處理
如果企業長期投資日后再次評估增值時，若原投資評估資產評估是增值，應將再次評估凈增值額按所得稅稅率計算確認為“遞延稅款”貸項，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”賬戶。
當企業長期股權投資再次評估為減值時，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內抵銷，沖減“資本公積-股權投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業外支出-資產評估減值”賬戶。
如果企業長期股權投資再次評估為減值的，若原投資評估是減值，將再次評估減值額記入“營業外支出-資產評估減值”賬戶。
如果再次評估為增值，若原投資評估是減值的，應將再次評估增值額在原減值額計入損益的范圍內抵銷，記入“營業外收入-資產評估增值”賬戶；增值額超過投出資產賬面價值額扣除未來應繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”，未來應繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶。
［例3］仍以例1，A公司將投資設備進行再次評估，評估價是58萬元，所得稅稅率33%.
借：長期股權投資——XX投資30000
貸：遞延稅款9900
資本公積——股權投資準備20100
［例4］仍以例1，A公司將投資設備進行再次評估，價格為420000元。
應作會計分錄如下：
借：資本公積-股權投資準備67000
遞延稅款33000
營業外支出——資產評估減值30000
貸：長期股權投資——XX投資130000
［例5］以例2資料，若日后評估價值分別為410000和460000元，應作會計分錄如下：
（1）借：長期股權投資10000
貸：營業外收入——資產評估增值10000
（2）借：長期股權投資60000
貸：營業外收入——資產評估50000
遞延稅款3300
資本公積——股權投資準備6700
（三）“遞延稅款”。“資本公積”的結轉企業對已確認入賬的“遞延稅款”。“資本公積”，應按綜合調整法每年平均結轉，一般不超10年。
［例6］以例1資料，假定按5年結轉，則每年應作會計分錄如下：
借：遞延稅款6600
貸：應交稅金——應交所得稅6600
同時，
借：資本公積——股權投資準備13400
貸：資本公積——其他資本公積轉入13400
（四）投出資產轉讓的會計處理
企業將原投出資產轉讓時，應以實際轉讓價格與原投出資產時的賬面價格之差作為應納稅所得額，計繳所得稅。
［例7］以例1資料，企業將投出兩臺設備在當年投出兩個月后轉讓，轉讓價格58萬元。有關會計處理如下：
1、收到轉讓價款
借：銀行存款580000
貸：長期股權投資550000
投資收益30000
2、應繳所得稅
借：所得稅9900
遞延稅款33000
貸：應交稅金——應交所得稅42900
應繳的所得稅=（580000－450000）×33％=42900（元）
應繳所得稅是由兩部分組成的：
一是評估增值應納所得稅=（550000－450000）×33％=33000（元）
二是轉讓收益應納所得稅=（580000－550000）×33％=99000（元）
3、結轉“資本公積”
借：資本公積——股權投資準備67000
貸：資本公積——其他資本公積轉入67000
如果上述轉讓價格不是58萬元，而是50萬元，則
其會計處理如下：
收到轉讓價款：
借：銀行存款500000
投資收益50000
貸：長期股權投資550000
應繳所得稅：
借：遞延稅款33000
貸：投資收益16500
應交稅金——應交所得稅16500
二、對現行會計處理方法的分析
為了規范非貨幣性資產投資的會計處理方法，企業可設置“遞延投資損益”賬戶，不論評估增值，還是減值，一律通過該賬戶核算。具體處理方法舉例如下：
［例8］仍以例1、例2資料，作會計分錄
借：長期股權投資550000
累計折舊150000
貸：固定資產600000
遞延投資損益100000
借：長期股權投資400000
累計折舊150000
遞延投資損益50000
貸：固定資產600000
企業在投資持有期間或按既定期間分期攤銷的，若為評估增值，記：
借：遞延投資損益
貸：投資收益
若為評估減值，記：
借：投資收益
貸：遞延投資損益
