時(shí)間：2023-06-06 09:00:25
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收政策相關(guān)理論，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一方面，研究有關(guān)民營企業(yè)的稅收政策具有一定的理論意義。我國稅法沒有規(guī)范我國民營企業(yè)納稅的具體規(guī)定，借鑒國外成熟的民營企業(yè)稅收制度與政策，研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，有利于完善我國稅收體系，為制定合理的民營企業(yè)稅收政策提供理論依據(jù)。另一方面，研究有關(guān)民營企業(yè)的稅收政策也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，能夠在一定程度上減輕其稅收負(fù)擔(dān)，保障民營企業(yè)的健康發(fā)展，保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定持續(xù)增長。
一、當(dāng)前我國民營企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
（一）對民營企業(yè)與稅收政策的界定
對于民營企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨(dú)資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%――35%的五級超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠――對于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對于特定民營企業(yè)的投資。
二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策
西方國家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策：
（一）美國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
美國陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅；其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度；最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。
（二）德國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策；其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國政府對符合條件的民營企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠；最后，德國政府對特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。
（三）國外民營企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標(biāo)明確。國外政府都對民營企業(yè)在本國經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識，制定的促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實(shí)保障民營企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。
二是， 分類實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國對民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。
三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如：美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對投資收益的減免稅。
三、促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路
首先，完善支持民營企業(yè)發(fā)展的稅制體系。在增值稅制度上，擴(kuò)大一般納稅人的征收范圍，保證企業(yè)的公平競爭。在所得稅優(yōu)惠上，可以考慮進(jìn)一步降低小微型民營企業(yè)的所得稅率，根據(jù)小微企業(yè)的盈利狀況進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠措施。在營業(yè)稅方面，對于民營企業(yè)納稅人可設(shè)計(jì)起征點(diǎn)。
一、當(dāng)前我國民營企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
(一)對民營企業(yè)與稅收政策的界定
對于民營企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨(dú)資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%———35%的五級超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠———對于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對于特定民營企業(yè)的投資。
二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策
西方國家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策:
(一)美國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
美國陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅;其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度;最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。
(二)德國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策;其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國政府對符合條件的民營企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠;最后，德國政府對特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。
(三)國外民營企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標(biāo)明確。國外政府都對民營企業(yè)在本國經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識，制定的促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實(shí)保障民營企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。二是，分類實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國對民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如:美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對投資收益的減免稅。
三、促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路
關(guān)鍵詞：稅收 征管 審計(jì) 地方稅務(wù)征管
一、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行工作和稅收征管審計(jì)工作的重要意義
稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式，因此具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，并按年、按季、按月征收，均勻入庫，稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財(cái)政收入，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，滿足日常的財(cái)政支出。其次，稅收也是國家跳動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。此外，稅收還是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。因此，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行力度，嚴(yán)格把關(guān)稅收征管審計(jì)工作具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義。
二、努力熟悉稅法種類及關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度
稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類。例如按照征稅對象可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類；按照計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅；按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。
對國家稅收政策的優(yōu)惠制度的不熟悉或者誤解，甚至可能導(dǎo)致稅源流失的現(xiàn)象。稅源的流失是政府財(cái)政收入不規(guī)范的誘因，同時(shí)會(huì)影響到社會(huì)的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，資源的有效配置也會(huì)受到不利影響，稅收收入的分配也會(huì)產(chǎn)生一定的偏差，而國家整體經(jīng)濟(jì)的信息也會(huì)被蒙蔽，做為宏觀調(diào)控的一只手，國家的干預(yù)反而會(huì)增加政府與納稅人的矛盾。比如，減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵(lì)和照顧的相關(guān)特殊性的規(guī)定。制定此項(xiàng)規(guī)定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點(diǎn)以及免征額等相關(guān)政策。地方稅務(wù)局在進(jìn)行稅收征管和審計(jì)工作中，更要熟悉國家稅法關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度，以防發(fā)生多征、誤征，進(jìn)而引起地方稅務(wù)局與納稅人之間的糾紛，阻礙稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開展。
三、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的措施
（一）稅務(wù)部門要研究和制定稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度
要認(rèn)真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責(zé)任制以及審計(jì)工作中的相關(guān)制度、審計(jì)人員的管理體系等相關(guān)制度，從制度上管人、管事，堵塞工作漏洞。
（二）要不斷提高稅收工作人員以及審計(jì)人員的職業(yè)技能
面對地方稅收工作的復(fù)雜性及其重要性，一定水平的職業(yè)技能是保證地方稅收政策執(zhí)行及其征管審計(jì)工作開展的有利保證。僅僅要求工作人員業(yè)務(wù)處理水平是不夠的，稅收征管工作對管理人員的知識更新能力有更高的要求。管理人員在進(jìn)行地方稅務(wù)政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作中，除了嚴(yán)格按要求按政策制度開展工作外，要重視國家稅收政策的更新，不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)技能，以適應(yīng)國家最新的稅收征管工作。比如，地方稅務(wù)局工作人和審計(jì)工作者，不斷更新職業(yè)技能，管理當(dāng)局也要適應(yīng)國家相關(guān)制度是開展稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)也是完善稅收執(zhí)行政策和征管審計(jì)工作制度的一部分。
（三）不斷完善稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度
要在堅(jiān)持稅收征管工作和審計(jì)工作的基本原則的基礎(chǔ)之上，依據(jù)我國稅收相關(guān)法律制度，借鑒參考國外發(fā)達(dá)國家稅收管理工作的先見之舉，總結(jié)工作中的歷史經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)歷來工作中的難題甚至不合實(shí)際之處，通過向地方政府部門或者上級部門反應(yīng)并討論，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，修改并完善稅收執(zhí)行政策和征管審計(jì)制度體系，不斷提高地方稅收政策執(zhí)行力度和征管審計(jì)工作效率。比如我國的地方稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開展，給人一種常規(guī)不變居于制度的印象，這就需要我們創(chuàng)新手段，在理論和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，提高稅源精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行的快捷性，完善征管審計(jì)工作的高效率。
（四）注重細(xì)節(jié)
從大的方面，不僅從整體制度或者政策法律法規(guī)的角度出發(fā)，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作，而且從稅收征管人員和征管審計(jì)人員的崗位職責(zé)，職業(yè)技能等方面不斷完善地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作。具體的，除了加強(qiáng)工作人員的管理，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，還要從具體的征管工作中認(rèn)真思考和分析當(dāng)前地方稅收政策和征管審計(jì)工作中的不足，如，具體的業(yè)務(wù)流程是否滿足管控的需求，與地方稅務(wù)局相關(guān)部門的工作是否協(xié)調(diào)，信息是否融合，稅收發(fā)票的開辦是否合理或者對不法分子有可成之機(jī)等，從地方稅收政策執(zhí)行和針管審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同角度，嚴(yán)格制約和完善相關(guān)法律法規(guī)。
四、結(jié)束語
審計(jì)人員對稅收征管工作的開展進(jìn)程及其效率有著監(jiān)管和報(bào)告的作用，對地方稅收政策的執(zhí)行，不管是從地方稅務(wù)局稅收征管工作入手，還是從審計(jì)人員審查監(jiān)督入手，都對加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作肩負(fù)著重大的責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
一、稅收效應(yīng)理論及其對納稅主體的效應(yīng)分析
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負(fù)擔(dān)重，則對納稅主體的收入效應(yīng)大；反之，則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說，稅收的收入效應(yīng)不會(huì)對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因?yàn)槎愂赵黾訒?huì)使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵(lì)人們更加發(fā)奮工作。
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來替代價(jià)格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對各種商品或勞務(wù)的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的，邊際稅率越高，替代效應(yīng)越大；反之則越小。一般地，替代效應(yīng)不利于鼓勵(lì)人們努力工作，而會(huì)導(dǎo)致人們增加閑暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出稅收對經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)課稅超過一定限度時(shí)，人們通過逃避稅收，會(huì)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)，同時(shí)也是對稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明，即，一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)“工作努力”；稅負(fù)超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，激勵(lì)逃避稅收。政府課稅必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。
二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵(lì)與制約
稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，納稅主體收入下降，即使不改變個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會(huì)自動(dòng)下降，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應(yīng)自動(dòng)增加，并且在累進(jìn)稅率的作用下，稅收增加的幅度會(huì)大于個(gè)人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過度擴(kuò)張。其二，相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，政府根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負(fù)差別待遇，調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望，包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，實(shí)行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而促進(jìn)國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過增稅措施，相應(yīng)減少人們的可支配收入，抑制私人消費(fèi)和投資需求，從而扼制社會(huì)總需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個(gè)“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個(gè)基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系；（3）受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng)；（4）適時(shí)調(diào)整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實(shí)施，并不深入到企業(yè)內(nèi)部，過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定稅收政策和組織實(shí)施，對所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。
三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)
由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論：
1.政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。
稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明，政府課稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度，必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟(jì)利益，包括節(jié)稅收益，歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。
2.稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應(yīng)，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應(yīng)。
稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。
稅收上的利益差別，使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國家選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的稅收政策，也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵(lì)、所利用的。而在稅負(fù)無彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負(fù)的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù)，才是稅收籌劃的根本途徑。
4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。
稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而企望得到國家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)，國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合，與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng)，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。
四、影響稅收籌劃的稅收因素分析
分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財(cái)務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。
影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個(gè)方面：
其一，稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀上看，衡量一國稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額T占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個(gè)納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來衡量，而是以企業(yè)資本回報(bào)率即資本收益率來評價(jià)，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負(fù)越輕，資本回報(bào)率越高，稅負(fù)越重，資本回報(bào)率越低。
稅收負(fù)擔(dān)水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低，企業(yè)稅負(fù)可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)槿绻M(jìn)行稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報(bào)率影響又不大，此時(shí)稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)水平高，稅收則成為影響資本回報(bào)率的重要因素，是否實(shí)施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次，國家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負(fù)輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差，相應(yīng)的投資回報(bào)率也相當(dāng)之懸殊，所以跨國納稅人在實(shí)施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時(shí)，往往青睞于稅負(fù)低的國家或地區(qū)。
其二，稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關(guān)鍵因素。稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負(fù)彈性，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復(fù)合稅制下，各個(gè)不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復(fù)雜，其稅負(fù)的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準(zhǔn)的主要稅種。
稅負(fù)彈性取決于稅種的構(gòu)成要素，其中主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構(gòu)成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負(fù)彈性。一般而言，所得稅的稅負(fù)彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。
其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，也是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家無不把實(shí)施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以運(yùn)用。
稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導(dǎo)其投資方向的指示器。充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非常可觀。
一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵與意義
循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論是在20世紀(jì)60年代由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家波爾丁提出的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)（eirculareeonomy）一詞是對物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型（elosingmaterialseyele）經(jīng)濟(jì)的簡稱，指的是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遵循生態(tài)學(xué)的規(guī)律，將清潔生產(chǎn)、資源的綜合利用、生態(tài)設(shè)計(jì)和可持續(xù)消費(fèi)等融為一體實(shí)現(xiàn)廢物減量化、資源化和無害化，使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)和諧循環(huán)，維護(hù)自然生態(tài)平衡。①循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)在生產(chǎn)中是指廢棄物的減量化、資源化和無害化。它強(qiáng)調(diào)以最小成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與社會(huì)進(jìn)步的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。
二、我國促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀
近年來，我國相繼出臺了許多有利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策，如消費(fèi)稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、與土地相關(guān)的稅種、車船使用稅、車輛購置稅稅等，在一定程度上對資源保護(hù)、節(jié)能減排起到了積極的作用。
我國現(xiàn)階段實(shí)行的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策主要包括四方面內(nèi)容：
1、關(guān)于資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號），對相關(guān)產(chǎn)品的增值稅作了規(guī)定。譬如：對再生水、污水處理等業(yè)務(wù)免征增值稅；對以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧花碳產(chǎn)品、以垃圾（比重不低于80%）及垃圾發(fā)酵的沼氣為燃料生產(chǎn)的電力或熱力等廢物循環(huán)利用的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)行全部或一定比例的即征即退政策；對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物采油（比重不低于70%）的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行先征后退的稅收政策。
2、關(guān)于廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策
2009年1月1日起，我國在全國范圍內(nèi)開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，稅法取消了對廢舊物資收購企業(yè)發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定，從根本上防止了“利廢企業(yè)”虛開廢舊物資銷售發(fā)票的偷稅行為。財(cái)稅[2011]115號規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物，如以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的詞料級混合油實(shí)行增值稅即征即退100%；以廢舊電池、廢感光材料等為原材料生產(chǎn)的金銀等金屬，增值稅即征即退50%。②
3、關(guān)于節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策
企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。③同時(shí)在2015年度對成品油消費(fèi)稅以及卷煙消費(fèi)稅的上調(diào)也是國家在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策上的重要舉措。
4、有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策
為鼓勵(lì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的科技創(chuàng)新，2013年2月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍》（財(cái)稅[2013]13號）、《關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除》（財(cái)稅[2013]14號）、《關(guān)于相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅》（財(cái)稅[2013]15號）等文件，規(guī)定凡是獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓的科研單位均可享受免征其營業(yè)稅；對部分行業(yè)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的收入免征企業(yè)所得稅。
三、我國促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策存在的問題
從我國支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)行政策法律法規(guī)內(nèi)容、稅種設(shè)計(jì)的合理性以及排污收費(fèi)制度的設(shè)置來看，盡管我國政府在相關(guān)方面采取了很多措施，出臺了多項(xiàng)相關(guān)法律和文件，但是相對于發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的稅收政策和實(shí)施的技術(shù)水平還存在著很大的差距。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具也未能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。首先，在稅收體系方面，目前我國還沒有建立一個(gè)由環(huán)境稅為核心，以其他稅種起輔助作用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收體系。其次，在稅收優(yōu)惠政策方面缺乏多樣性，主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，而對環(huán)境保護(hù)只采取了減免的稅收優(yōu)惠。同時(shí)稅收征免范圍狹窄，主要集中在綜合利用資源和回收廢舊物資上的優(yōu)惠，而基本忽視了怎樣處理污染物排放的問題，缺乏針對性。
我國的循環(huán)經(jīng)濟(jì)起步較晚，更多的是靠政府財(cái)政投資以及制定相關(guān)的環(huán)境政策來推動(dòng)，而針對環(huán)境保護(hù)的稅收法律缺位，公眾意識淡薄，監(jiān)督機(jī)制薄弱，稅收征管機(jī)關(guān)與其他相關(guān)單位缺乏有效溝通協(xié)調(diào)。
四、對于構(gòu)建促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策的政策建議
發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的國際潮流，也體現(xiàn)了我國科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略，是正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境尖銳矛盾的重要舉措，也是構(gòu)筑未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略措施。要堅(jiān)持社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合的原則、公平與效率相結(jié)合的原則制定相關(guān)稅收政策。一方面，要借鑒發(fā)達(dá)國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，整合現(xiàn)有的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展性質(zhì)的稅種，調(diào)整其稅制要素，進(jìn)行稅制的優(yōu)化改造；另一方面，要引入新的稅種，加快環(huán)境稅的立法進(jìn)度，分批開征碳稅、大氣污染稅、水污染稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。對有害于環(huán)境經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)增加征稅力度，使其喪失成本上的競爭優(yōu)勢，從而促進(jìn)更加環(huán)保的生產(chǎn)模式。總之，稅收政策與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不可割裂的關(guān)系，是推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具。但是，稅收政策作為政府保護(hù)生態(tài)環(huán)境、治理污染、實(shí)現(xiàn)循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段之一，并不是萬能的，在其實(shí)施過程中還需其他相應(yīng)的配套改革措施支持，如財(cái)政補(bǔ)貼、政府采購、環(huán)保收費(fèi)等，以進(jìn)一步促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。（作者單位：1.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）
注解：
① 黃乘政.湖南發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)問題研究[D].湖南大學(xué).2007
關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收政策；激勵(lì)創(chuàng)新；經(jīng)營決策
一、稅收政策對我國自主創(chuàng)新的意義
在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，企業(yè)自主創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱對于自身發(fā)展是有著十分重要的影響的，而我國現(xiàn)行的稅收政策對于企業(yè)自主創(chuàng)新能力的引導(dǎo)作用是不容小覷的。雖然從宏觀的經(jīng)濟(jì)政策來看，稅收政策能夠提高企業(yè)的自主研發(fā)和創(chuàng)新能力，給予企業(yè)更多的資金支持，使企業(yè)為國家產(chǎn)出更多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。但當(dāng)政策真正投入到企業(yè)生產(chǎn)中的時(shí)候，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的稅收政策對于企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展依然存在局限性，并不能將稅收政策的積極作用完全發(fā)揮出來。一方面，要從不同的角度來看待稅收優(yōu)惠政策對自主創(chuàng)新的影響。自主創(chuàng)新重在“創(chuàng)新”，這就需要國家針對不斷優(yōu)化的企業(yè)內(nèi)部制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，盡快提出相應(yīng)的解決辦法，從而使稅收政策的積極作用全部呈現(xiàn)在自主創(chuàng)新的過程中。另一方面，要不斷更新企業(yè)自身的自主創(chuàng)新理論，雖然稅收政策在很大程度上會(huì)影響自從主創(chuàng)新的進(jìn)程，但更多地需要企業(yè)對自身今后的發(fā)展規(guī)劃以及目標(biāo)，深入剖析自身的需求，再選擇合適的稅收政策，相輔相成，從而促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。
二、我國在自主創(chuàng)新過程中出現(xiàn)的問題
1.我國缺少針對自主創(chuàng)新的稅收政策。就我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)來看，與企業(yè)自主創(chuàng)新相關(guān)的條例十分的分散，甚至有一部分是夾帶在其他政策當(dāng)中，并沒有明確的針對性。而且從不同的角度來看，政策的覆蓋范圍不同，缺少規(guī)范性卻又存在差異性，很容易在企業(yè)發(fā)展過程中扭曲企業(yè)的規(guī)劃和目標(biāo)，從而使本應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的投入成本增加。也正是因?yàn)檫@些相關(guān)的政策覆蓋范圍過為寬泛，缺少了完整性和綜合性，從而使很多企業(yè)完全不了解或者不關(guān)注這些稅收政策；甚至有一些法規(guī)條例是專門針對生產(chǎn)鏈中的某一個(gè)步驟或環(huán)節(jié)，很難使企業(yè)將這些政策重視起來。2.自主創(chuàng)新前期缺乏稅收優(yōu)惠政策的扶持。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，我國雖然對自主創(chuàng)新的關(guān)注不斷提高，但是在創(chuàng)新開展前期依然存在著兩個(gè)問題：一方面，我國政府在企業(yè)所得稅的征收方面，更多地關(guān)注后期的優(yōu)惠調(diào)整，比如在使用一些已經(jīng)具有專利性質(zhì)的科研成果或者是科學(xué)技術(shù)方面，國家有較大的優(yōu)惠政策進(jìn)行扶持，但是對一些耗時(shí)較長、成本較高且風(fēng)險(xiǎn)較大的創(chuàng)新技術(shù)，尤其在開發(fā)前期，幾乎享受不到政府提供的優(yōu)惠政策，例如各項(xiàng)準(zhǔn)備金及創(chuàng)新前期的投資，都有自主創(chuàng)新企業(yè)自行承擔(dān)。另一方面，受增值稅專用發(fā)票獲取渠道限制的影響，企業(yè)在購買技術(shù)設(shè)備時(shí)遇到阻礙，同時(shí)稅收負(fù)擔(dān)居高不下，既要投入大量資金成本，又要承擔(dān)高額稅負(fù)，這就會(huì)導(dǎo)致在創(chuàng)新生產(chǎn)的后期出現(xiàn)資金不足的情況，既無法呈現(xiàn)出最終的創(chuàng)新結(jié)果，又會(huì)浪費(fèi)更多的社會(huì)資源。3.鮮少有與研究人才相關(guān)的稅收激勵(lì)政策。科學(xué)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是無法估量的，但是科學(xué)技術(shù)卻是由人才進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和優(yōu)化的，每一項(xiàng)科研創(chuàng)新都離不開優(yōu)質(zhì)人才的努力和投入。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場中，能夠很大程度激勵(lì)人才創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策少之又少，政府可能將更多的目光放在了企業(yè)的后期發(fā)展而忽視了人力資本的重要性。很久以來，我們對于科學(xué)技術(shù)人才并沒有給予過多的關(guān)注，尤其是在前期的準(zhǔn)備和投資方面，近乎于忽視，而且在優(yōu)惠稅率和起征點(diǎn)的制定方面變得更加嚴(yán)格。過高的約束不僅使科技人才的工作積極性降低，還會(huì)使一些新興技術(shù)人才對創(chuàng)新工作退避三舍。多層的消極因素就使我國科技創(chuàng)新的技術(shù)型人才大量缺失，企業(yè)的自主創(chuàng)新目標(biāo)難以達(dá)成。同時(shí)，新興力量的數(shù)量不增反減，缺少了人才之間的良性競爭，就會(huì)導(dǎo)致人才創(chuàng)新的積極性降低，從而使創(chuàng)新工作難以穩(wěn)定進(jìn)行。4.稅收政策與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展情況不相適應(yīng)。從宏觀的角度來看，我國的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的積極影響與理論上的預(yù)期是相差無幾的，但當(dāng)我們真正深入了解到企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r與稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際作用時(shí)卻會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)并沒有完全像我們預(yù)期的那樣達(dá)到理論上的優(yōu)惠效果。這就意味著，我國在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)并沒有將所有的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r都考慮到，同時(shí)也由于一些因素的限制導(dǎo)致優(yōu)惠政策無法滿足企業(yè)不同發(fā)展階段的各項(xiàng)需求。政府和企業(yè)之間的信息交流不對等是出現(xiàn)問題的重要因素：一方面，稅收優(yōu)惠政策是由政府著手制定的，而政府無法顧及到所有的企業(yè)，所以政策在細(xì)節(jié)上對一些企業(yè)的影響是極小的甚至是消極的；另一方面，由于優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)得不夠全面，某些難以為繼的企業(yè)就會(huì)選擇一些投機(jī)取巧的方式來逃避稅負(fù)，從而使財(cái)政資金出現(xiàn)問題。
三、針對自主創(chuàng)新過程中存在問題的解決措施
1.建立系統(tǒng)完整的稅收政策體系。目前我國的財(cái)政稅收政策雖然整體來看問題不大，但當(dāng)我們仔細(xì)研究時(shí)就會(huì)發(fā)現(xiàn)針對企業(yè)自主創(chuàng)新的政策大多是依附于其他政策，而且出臺的頻率較多、相對來說過于系統(tǒng)和概括，對企業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期存在不同程度的影響。所以，為了解決這一問題，我們可以去吸取一些國外的經(jīng)驗(yàn)，比如明確不同優(yōu)惠政策的針對目標(biāo)、適用范圍，減少政策之間的重復(fù)制定，從而進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化我國的稅收政策，使優(yōu)質(zhì)的自主創(chuàng)新的企業(yè)能夠享受到更多的政府給予的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而提高我國的自主創(chuàng)新能力；在政府進(jìn)行政策優(yōu)化的同時(shí)，也要更加系統(tǒng)地整理針對企業(yè)出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在適應(yīng)國家法律法規(guī)的前提下，形成一套完整的與企業(yè)自主創(chuàng)新相關(guān)的稅收優(yōu)惠政體系。但是，這種對政策不斷進(jìn)行調(diào)整的過程也會(huì)降低群眾對政府的信任度，所以國家要確保今后在出臺相關(guān)政策時(shí)要做到明確、規(guī)范和完善，從而保障政府的權(quán)威，提高人民對自主創(chuàng)新活動(dòng)的積極性。2.提高政府對創(chuàng)新前期工作的關(guān)注程度。企業(yè)的自主創(chuàng)新是一個(gè)復(fù)雜且漫長的過程，不同的環(huán)節(jié)能夠呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，但每個(gè)環(huán)節(jié)又是緊密相連、不可分離的。不過目前國家還沒有完全將一部分工作重心放在企業(yè)的自主創(chuàng)新上，所以針對這一問題，一方面，國家可以調(diào)整對企業(yè)所得稅征收的關(guān)注重心。目前我國大部分已申請專利的科學(xué)技術(shù)和研究成果都已享受了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但一些在科研前期花費(fèi)成本較高、研發(fā)時(shí)期較長的新興技術(shù)卻無人問津，雙重壓力導(dǎo)致自主創(chuàng)新無法繼續(xù)進(jìn)行下去，因此提高國家對企業(yè)事前準(zhǔn)備的關(guān)注度，明確企業(yè)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅收優(yōu)惠力度，并制定針對不同規(guī)模企業(yè)不同基數(shù)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，企業(yè)在投入大量準(zhǔn)備資金的情況下，稅收負(fù)擔(dān)也隨之提高，這就會(huì)使企業(yè)無法支持后續(xù)的創(chuàng)新工作，得不到新型的研究成果，那么整個(gè)創(chuàng)新過程便是對社會(huì)資源的一種浪費(fèi)。所以，政府可以適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)合理的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的前期投入足夠支撐整個(gè)發(fā)展階段，并減少在購買設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票方面的一些約束力，從而打好企業(yè)自主創(chuàng)新的物質(zhì)和資金基礎(chǔ)，以保障后續(xù)發(fā)展。3.完善與新型人才相關(guān)的優(yōu)惠政策。優(yōu)質(zhì)的人才對于一個(gè)處于自主創(chuàng)新過程中的企業(yè)來說是不可或缺的，甚至說在企業(yè)未來的發(fā)展過程中也是絕對重要的存在。目前，我國在科學(xué)技術(shù)方面的人才較為稀少，所以，我們可以從以下幾個(gè)角度來完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。首先，加大對新型研發(fā)項(xiàng)目的前期關(guān)注度，同時(shí)在研發(fā)初期給予較低的稅收負(fù)擔(dān)；其次，在征收個(gè)人所得稅方面，可以適當(dāng)?shù)靥岣呖萍夹腿瞬艂€(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，或者給予合理數(shù)額的稅收津貼，從而激發(fā)新型人才的工作熱情；最后，大力發(fā)掘更多企業(yè)中的自主創(chuàng)新人才，給予一個(gè)合適公正的平臺，讓他們能夠?qū)⒆约旱膭?chuàng)新熱情完全投入到企業(yè)的發(fā)展中去。4.調(diào)整稅收政策并適應(yīng)企業(yè)不同時(shí)期的發(fā)展。目前政府出臺稅收政策的前提都是順應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展形勢，但在實(shí)際實(shí)施過程中，這并不能夠完全使企業(yè)享受到合適的稅收優(yōu)惠政策。所以針對這一問題，一方面，我們可以建立一個(gè)面向自主創(chuàng)新企業(yè)開放的行業(yè)平臺，既可以讓企業(yè)在自主創(chuàng)新過程中提出一些建設(shè)性問題，又可以讓政府能夠及時(shí)了解企業(yè)的合理要求，從而出臺與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅收政策，加大政府的扶持力度。同時(shí)，政府可以開展各種調(diào)研活動(dòng)，設(shè)立一些咨詢機(jī)構(gòu)、委員會(huì)等，同步收集企業(yè)各項(xiàng)合理需求，以保障政策的合意性和權(quán)威性。另一方面，政府在制定政策時(shí)，也勢必要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，保障政策導(dǎo)向與國家發(fā)展步調(diào)一致，進(jìn)而使企業(yè)的自主創(chuàng)新工作開展得更加順利。
關(guān)鍵詞：稅收;經(jīng)濟(jì)增長;非線性效應(yīng);影響
隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的出現(xiàn)，國際經(jīng)濟(jì)形勢十分多變，這對我國的經(jīng)濟(jì)造成了很大的影響。為了保證我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，政府必須及時(shí)采取相關(guān)措施，對我國的宏觀調(diào)控進(jìn)行相應(yīng)的處理，從而保證我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。稅收政策是我國政府宏觀調(diào)整的主要手段。目前對于稅收政策的研究很少涉及非線性的研究。稅收與經(jīng)濟(jì)增長存在著密切的聯(lián)系，只有經(jīng)濟(jì)增長了，稅收的規(guī)模才能增長，并且稅收通過稅率及稅種等要素來調(diào)節(jié)市場主體的各種利益，從而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、非線性效應(yīng)理論
凱恩斯主義認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)蕭條的環(huán)境之下，政府利用擴(kuò)張性財(cái)政政策刺激投資與消費(fèi)，增加生產(chǎn)，但是若是在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，便會(huì)使用經(jīng)濟(jì)緊縮的政策來控制物價(jià)的上漲。然而稅收的非線性效應(yīng)則不同，主要是指在爭鋒的稅收政策中，不僅僅存在凱恩斯主義，同時(shí)也存在相應(yīng)的非凱恩效應(yīng)。也就是說，在特殊的條件下，政府的減稅措施將會(huì)對經(jīng)濟(jì)變量產(chǎn)生緊縮效果與影響，同時(shí)一些增稅的措施將會(huì)給經(jīng)濟(jì)變量帶來擴(kuò)張或者是發(fā)生效應(yīng)。在一定的時(shí)期內(nèi)，稅收政策存在非線性效應(yīng)，在此階段，政府必須實(shí)行順應(yīng)周期的稅收政策。
二、稅收對經(jīng)濟(jì)增長非線性效應(yīng)的模型設(shè)定
在經(jīng)濟(jì)增長的研究活動(dòng)中，主要是利用區(qū)域轉(zhuǎn)移模型及馬爾科夫模型進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的分析，這種模型能夠在不同的區(qū)域內(nèi)選取不同的參數(shù)值，并且能夠在信息給定的前提下有效確定一個(gè)區(qū)域之中的概率，從而有效轉(zhuǎn)移模型來適當(dāng)描述持續(xù)性的變量動(dòng)態(tài)變化過程。相關(guān)的研究學(xué)者在區(qū)域轉(zhuǎn)移模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，提出了區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型。這是一種典型的非線性模型，并且能夠與傳統(tǒng)的模型相互結(jié)合，之所以能夠構(gòu)建模型，主要是因?yàn)槟軌蚋鶕?jù)變量的改變，并且能夠在不同的階段進(jìn)行轉(zhuǎn)移。利用相應(yīng)的矩陣來描述區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型為
Y=v（S）+A（S）yt-1+……+Aq（S）yt-n+ut
式中，y為觀測的時(shí)間順序，v（S）為相關(guān)的常數(shù)，q為滯后的階數(shù)，并且其中的數(shù)值主要根據(jù)信息的準(zhǔn)則來確定，A（S）及Aq（S）為變量的系數(shù)矩陣。在這個(gè)模型中，其常數(shù)項(xiàng)及系數(shù)項(xiàng)的矩陣都是保持不變的，這樣能夠使兩者的取值隨區(qū)制狀態(tài)S的變化而發(fā)生相關(guān)的變化，使得相應(yīng)的模型出現(xiàn)非線性的特征，并且yt-1及yt-n在q個(gè)滯后變量也不會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢轉(zhuǎn)變到相關(guān)的y1，從而發(fā)揮不同的影響效應(yīng)。在相關(guān)的區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型中，參數(shù)的數(shù)值主要取決于狀態(tài)向量S，同時(shí)也代表著不同的狀態(tài)，狀態(tài)向量能夠有效地控制轉(zhuǎn)移機(jī)制。假設(shè)不同的區(qū)制狀態(tài)S之間的轉(zhuǎn)換主要是遵循著一階馬爾科夫，那么前t時(shí)期的狀態(tài)概率主要取決于相關(guān)的t-1時(shí)期，而與其他的時(shí)期沒有關(guān)系。
區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型主要是利用狀態(tài)的轉(zhuǎn)換概率來刻畫下一時(shí)期的狀態(tài)，在經(jīng)濟(jì)處于i狀態(tài)時(shí)，那么在下一個(gè)時(shí)期將會(huì)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)換，狀態(tài)會(huì)轉(zhuǎn)化為j的概率值，但若是t-1時(shí)刻經(jīng)濟(jì)狀態(tài)為i，則t時(shí)刻區(qū)制狀態(tài)j中的轉(zhuǎn)換概率為Pij=P（St=j/St-1=i），那么■Pij=1。這表示無論在t-1時(shí)刻中經(jīng)濟(jì)處于任何狀態(tài)，t時(shí)刻所有區(qū)制狀態(tài)發(fā)生的概率總和都是1，并且∨i，j∈{1，2，3，……，m}，0≤Pij≤1。其中若是相關(guān)的S∈{1，m}服從一個(gè)m區(qū)制的馬爾科夫過程，其中轉(zhuǎn)換的矩陣P可以表示為
P= P11 P12 …… P1mP21 P22 …… P2m…… …… …… ………… …… …… ……Pm1 Pm2 …… Pmm
在這個(gè)矩陣中，每一行的各個(gè)概率之和均為1，并且其對角線上的概率值為Pii，并且意味著下一個(gè)狀態(tài)的概率與本區(qū)制相同。在很多時(shí)候，對于模型的需要，主要是用區(qū)域轉(zhuǎn)移向量自回歸模型中的q階滯后形式表示，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整的形式為
Yt-u=A（yt-1-u）+……Au（yt-u-u）+ut
簡單地說，若是在相應(yīng)的k維的q階滯后向量自回歸模型中，其中的隨機(jī)誤差u遵從獨(dú)立同分布，即u～N（0，Σ）。因此，可以將其表示成以上模型中的調(diào)整形式，并且這也意味著時(shí)間序列受到區(qū)制狀態(tài)變化的影響。其中，u=（Ik-Σqj=1Aj）-1v代表著被解釋變量y的k×1維均值。并且由于相關(guān)的被解釋變量的均值會(huì)隨著相關(guān)的區(qū)制狀態(tài)不斷地轉(zhuǎn)移而發(fā)生變化，同時(shí)在每一個(gè)區(qū)制狀態(tài)下的變量均值皆是不同的，而在進(jìn)行相關(guān)的區(qū)制轉(zhuǎn)移時(shí)，將會(huì)隨之轉(zhuǎn)移到一個(gè)新值，并且能夠根據(jù)這一點(diǎn)劃分出不同的區(qū)制狀態(tài)。
三、相關(guān)的政策建議
首先要突破傳統(tǒng)的思維定式，對稅收的宏觀調(diào)控作用進(jìn)行重新的認(rèn)識。政府受到凱恩斯理論的影響，經(jīng)常會(huì)通過減稅來刺激增長，通過增稅阻礙經(jīng)濟(jì)增長。減稅措施能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)走出低迷，但是適當(dāng)?shù)靥岣吆暧^稅負(fù)水平也能夠在稅收發(fā)揮凱恩斯效應(yīng)的緊縮時(shí)期，有效地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。我們必須要突破傳統(tǒng)的思維模式，站在一個(gè)全新的角度認(rèn)識稅收政策，正確處理好稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系。正確地認(rèn)識非線性效應(yīng)，制定正確的措施來進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)稅收政策預(yù)期調(diào)整。要充分考慮到稅收的非線性效應(yīng)，以此來制定科學(xué)合理的稅收政策。
四、結(jié)語
在我國，稅收政策與經(jīng)濟(jì)增長有著密切的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)的增長能夠有效促進(jìn)稅收的增長。稅收在我國的宏觀經(jīng)濟(jì)的過程中存在非線性效應(yīng)，在進(jìn)行宏觀調(diào)控調(diào)控的時(shí)，一定要充分考慮到非線性效應(yīng)，制定科學(xué)合理的政策來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。
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【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)分析； 防范對策
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”此后，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學(xué)者對其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”
我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。”
雖然國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
1.合法性
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。
3.時(shí)效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
5.專業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。
二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒有遠(yuǎn)見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤最大化，這一目標(biāo)是對稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。
（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)
政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。
1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)
我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６悇?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。
1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識和技能得到不斷提升
一方面，聘請稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類院校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲備人才。
2.中小企業(yè)要建立對稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。
四、結(jié)束語
作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
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