時(shí)間：2023-06-04 08:39:03
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當(dāng)前個(gè)體稅收征管中存在的主要問題及其原因
據(jù)調(diào)查，在一些地方,稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)體戶只占在工商行政管理部門領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照戶的70%左右，可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個(gè)體工商戶數(shù)量及其龐大，占據(jù)了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的絕大部分，并且其分布廣，遍布城鄉(xiāng)的各個(gè)角落，經(jīng)營(yíng)靈活、變化性大，這讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為雪上加霜。個(gè)體工商戶賬簿建立不完善，難以準(zhǔn)確查賬征收。有的個(gè)體工商缺乏建賬能力；有的個(gè)體工商戶有建賬能力且經(jīng)營(yíng)比較好，但其仍然不愿意建賬；還有的個(gè)體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個(gè)體工商戶不愿建賬的原因：首先，建賬增加了經(jīng)營(yíng)成本，個(gè)體戶業(yè)主一般對(duì)稅收知識(shí)知之甚少，無法準(zhǔn)確地建立賬簿，需要雇用財(cái)會(huì)人員為其記賬，增加了個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)成本；其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會(huì)計(jì)賬簿，可以充分準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)營(yíng)狀況、收入水平，這將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)提高。因此個(gè)體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。
2006年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以，并不難，然而操作起來卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料，然而個(gè)體戶業(yè)主為了少納稅，往往不會(huì)提供正確且充分的一手資料，使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額上難以達(dá)成共識(shí)，個(gè)體戶為了多獲得稅后利潤(rùn)，一般會(huì)盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額”。隨著計(jì)算機(jī)征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，極大的推動(dòng)了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)因此覺得稅務(wù)人員過多，然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒有跟著提高，導(dǎo)致效率低下，又讓人覺得稅務(wù)人員過少。同時(shí)，較國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相比，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少，然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個(gè)街道兩千多戶個(gè)體工商戶，稅收管理人員8人，人均管理200多戶。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費(fèi)少于其正常所需水平，部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的稅收征管，從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度，打破了“一員到戶，各稅統(tǒng)管”計(jì)劃，建立了“以納稅申報(bào)為依據(jù)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查，專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固，不愿舍棄舊方法，亦不會(huì)去主動(dòng)跟上改革的步伐，導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開來，沒能很好的結(jié)合起來。同時(shí)改革后的征管活動(dòng)在實(shí)際操作過程中亦會(huì)出現(xiàn)很多需要探索的問題，如稅收任務(wù)的落實(shí)問題、以及納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)等問題。
稅收政策對(duì)個(gè)體工商戶不公。首先，國(guó)家對(duì)個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)是5000元。若一個(gè)體戶月營(yíng)業(yè)額是5000元（假設(shè)其利潤(rùn)率為20%），則其需要繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅，個(gè)人所得稅，城建稅，教育費(fèi)附加，大致稅率在8%左右，相當(dāng)于400元稅款，那么其稅負(fù)是是過重的。一方面，一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，對(duì)有發(fā)展前景，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的個(gè)體戶進(jìn)行了“地方保護(hù)”，放松了對(duì)個(gè)體大戶的稅收征管。同時(shí)個(gè)體大戶由于資金較充足，往往能利用會(huì)計(jì)人員為其減小“營(yíng)業(yè)額”避稅。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響，在調(diào)查核定稅額時(shí)不注重調(diào)查研究，在未準(zhǔn)確了解其規(guī)模大小，項(xiàng)目利潤(rùn)高低的情況下，錯(cuò)誤地、簡(jiǎn)單地推算出營(yíng)業(yè)額，使得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的企業(yè)反而稅負(fù)更重，形成了稅負(fù)上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個(gè)體工商戶領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個(gè)體工商戶數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進(jìn)行營(yíng)業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴(yán)密且監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致部分個(gè)體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。
對(duì)于完善個(gè)體稅收征管的幾點(diǎn)建議
一、改革的主要內(nèi)容
自2016年11月1日起，我省全面實(shí)施個(gè)體工商戶“兩證整合”，將個(gè)體工商戶登記時(shí)依次申請(qǐng)，分別由工商行政管理部門（市場(chǎng)監(jiān)督管理部門，以下稱“登記機(jī)關(guān)”）核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請(qǐng)、由登記機(jī)關(guān)核發(fā)一個(gè)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（以下稱“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”）的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。該營(yíng)業(yè)執(zhí)照具有原營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的功能和效力，稅務(wù)部門不再另行發(fā)放稅務(wù)登記證；原需要使用稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證辦理相關(guān)事務(wù)的，一律改為使用加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理，各級(jí)政府部門、企事業(yè)單位及中介機(jī)構(gòu)等均要予以認(rèn)可。
二、改革前后的過渡銜接
（一）我省個(gè)體工商戶“兩證整合”改革的適用對(duì)象為個(gè)體工商戶（含港澳居民、臺(tái)灣居民、臺(tái)灣農(nóng)民個(gè)體工商戶）。
（二）自2016年11月1日起，個(gè)體工商戶申請(qǐng)開業(yè)登記、變更登記或者換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，由登記機(jī)關(guān)核發(fā)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示。
（三）個(gè)體工商戶領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，無需到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記，其他涉稅事項(xiàng)仍按照國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定辦理。
（四）2016年11月1日前成立的個(gè)體工商戶申請(qǐng)變更登記或者申請(qǐng)換照的，無需向工商行政管理部門交回原稅務(wù)登記證；對(duì)于已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼證的個(gè)體工商戶，向登記機(jī)關(guān)提交原組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件供比對(duì)，在領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（第9―17位為主體標(biāo)識(shí)碼，使用原組織機(jī)構(gòu)代碼）的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，原組織機(jī)構(gòu)代碼證自然失效。
（五）已領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照且在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)的個(gè)體工商戶申請(qǐng)注銷登記的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《清稅證明》。
（六）個(gè)體工商戶辦理登記所需登記申請(qǐng)文書規(guī)范和提交材料規(guī)范，可登錄本級(jí)登記機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站下載，也可在登記機(jī)關(guān)窗口免費(fèi)領(lǐng)取。個(gè)體工商戶開業(yè)、變更和換證均無須交費(fèi)。
（七）個(gè)體工商戶“兩證整合”改革不設(shè)過渡期。2016年11月1日前成立的個(gè)體工商戶，在2016年11月1日之后未向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記、暫未取得加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，其營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證繼續(xù)有效。各地登記機(jī)關(guān)為個(gè)體工商戶換領(lǐng)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照提供便利。
特此通告。
廣東省工商行政管理局
廣東省地方稅務(wù)局
廣東省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局
【關(guān)鍵詞】 個(gè)體經(jīng)濟(jì)；稅收；征管
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)體經(jīng)濟(jì)不斷壯大，個(gè)體稅收已成為新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。但由于個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶多面廣，經(jīng)營(yíng)狀況千差萬別，給稅收征管帶來很大困難，這對(duì)稅收管理工作提出了許多新課題。因此，在新形勢(shì)下，如何加強(qiáng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管，已成為目前亟待解決的主要問題。
一、目前個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管中存在的難點(diǎn)
1、納稅戶數(shù)難控管
個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬別。從稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際管理情況看，難以有效地控管的主要原因是稅制不完善。一是現(xiàn)行稅制對(duì)其起征點(diǎn)的規(guī)定，使一些納稅觀念不強(qiáng)的業(yè)戶逃避稅收管理有了借口。二是現(xiàn)行稅制規(guī)定有證經(jīng)營(yíng)和無證經(jīng)營(yíng)使用同樣稅率。許多個(gè)體業(yè)戶有意選擇無證經(jīng)營(yíng)，造成稅款流失。三是現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)體工商戶在稅務(wù)登記、申報(bào)納稅等方面的規(guī)定存在不完善的環(huán)節(jié)。
2、納稅定額難核定
個(gè)體工商戶絕大多數(shù)沒有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)帳簿，沒有完整的經(jīng)營(yíng)資料，一部分業(yè)戶沒有穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大部分不填開發(fā)票，購(gòu)進(jìn)商品和原材料不索取憑證。大多存在帳外經(jīng)營(yíng)、不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入。在這種情況下，對(duì)多數(shù)個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)戶只能采取定期定額征稅的方法。但由于缺乏計(jì)算依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。
3、申報(bào)納稅難規(guī)范
以征管質(zhì)量要求的納稅申報(bào)率，稅款入庫(kù)率考核，在許多地方，有證個(gè)體工商戶的“兩率”達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)；無證經(jīng)營(yíng)戶的主動(dòng)申報(bào)納稅率更低。這是個(gè)體稅收征管中最大的難點(diǎn)。個(gè)體工商戶稅源分散，稅額較小，如果實(shí)行上門征收，必然要增加稅務(wù)人員，提高稅收成本，也不利于增強(qiáng)個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)。
4、納稅情況難稽查
對(duì)個(gè)體工商戶納稅情況進(jìn)行稽查存在的困難表現(xiàn)在：缺乏經(jīng)營(yíng)資料，查核缺乏依據(jù)；許多業(yè)戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所難以掌握其全部進(jìn)銷存和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)入居所或其他地方檢查又沒有相應(yīng)的法律依據(jù)；有的業(yè)戶一旦得知稽查信息，很快將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大宗產(chǎn)品，商品轉(zhuǎn)移，使稽查人員難以了解真實(shí)情況。
5、使用發(fā)票難管理
許多個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，停業(yè)時(shí)不辦理注銷稅務(wù)登記，已領(lǐng)未用的發(fā)票不清繳；有些為了逃稅，違反規(guī)定購(gòu)買假發(fā)票或使用異地發(fā)票；有的為拉客戶，開具不真實(shí)發(fā)票、“陰陽(yáng)”票或“大頭小尾”票；有的找別人代開，有的掛靠企業(yè)開票；有的是替別人代開，從中牟取非法所得；有的用收據(jù)代替發(fā)票，以達(dá)到偷逃稅款的目的。
二、完善稅制是解決個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管難的有效方法
解決個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管難問題，一是通過強(qiáng)化征管手段，堵塞征管漏洞；二是通過完善稅制，依靠法律手段維護(hù)稅收秩序。
1、取消“起征點(diǎn)”的規(guī)定
現(xiàn)行稅制規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)從事個(gè)體工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)戶規(guī)定納稅起征點(diǎn)，將個(gè)體工商戶硬性劃分成應(yīng)納稅與非納稅兩大類，弊大利小應(yīng)當(dāng)取消。一是有利于促進(jìn)個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶增強(qiáng)納稅意識(shí)；二是所有工商戶都是納稅義務(wù)人，可為消除漏征漏管戶提供法律依據(jù)；三是有利于強(qiáng)化稅收征管，減少稅款流失；四是為個(gè)體工商戶平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件，有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2、對(duì)無證經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶實(shí)行加成征收
無證經(jīng)營(yíng)業(yè)戶，大部分未能納入稅收管控體系，讓其在稅率上與有證經(jīng)營(yíng)同等對(duì)待顯然不合理。因此，對(duì)無證經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶應(yīng)實(shí)行征收的辦法，加成幅度可以按不同行業(yè)進(jìn)行設(shè)計(jì)。這樣，可以促進(jìn)個(gè)體工商戶依法進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，規(guī)范他們的經(jīng)營(yíng)行為，為加強(qiáng)個(gè)體工商戶的稅收控管創(chuàng)造條件。
3、對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行分類稅務(wù)登記
取消增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅起征點(diǎn)，讓所有個(gè)體工商戶都將成為法定的納稅義務(wù)人。建議新規(guī)定讓所有工商戶，全部按照征管法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。在實(shí)際操作中，應(yīng)針對(duì)個(gè)體工商戶的不同類別，分別印制普通稅務(wù)登記證、季節(jié)性稅務(wù)登記證、集市稅務(wù)登記證，并實(shí)行分類管理。結(jié)合對(duì)無證戶實(shí)行加成征收的辦法，促進(jìn)這些業(yè)戶領(lǐng)證經(jīng)營(yíng)，為強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶的稅收征管打下基礎(chǔ)。
4、修改對(duì)納稅期限的規(guī)定
現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，納稅期限最長(zhǎng)為一個(gè)月。這對(duì)較大的個(gè)體工商業(yè)戶和在城市、縣城、集鎮(zhèn)等地區(qū)的個(gè)體工商業(yè)戶是比較適宜的。對(duì)于在邊遠(yuǎn)和交通不便的農(nóng)村經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商業(yè)戶，由于路途較遠(yuǎn)，交通不便，稅款也較少，稅務(wù)部門按月派人下去征收，稅收成本較高；讓納稅人到征收中心繳納，誤工又較多。為解決這一問題，建議做出比較靈活的決定，對(duì)這些地方規(guī)模很小的個(gè)體工商戶，可以按季或半年申報(bào)納稅。
5、完善個(gè)體工商戶定期定額管理辦法
建議將現(xiàn)行《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》第十條與第十五條合并修改為：“定期定額戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額后，應(yīng)如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)情況，并對(duì)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任，實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于定額20%的，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際經(jīng)營(yíng)額申報(bào)納稅，違者按偷稅論處；實(shí)際經(jīng)營(yíng)額不到預(yù)計(jì)額的20%，仍按定額計(jì)算納稅；實(shí)際經(jīng)營(yíng)額雖低于定額20%，但仍高于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每個(gè)等級(jí)的最低定額標(biāo)準(zhǔn)，可先按定額計(jì)算納稅，然后申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核減應(yīng)納稅額。”這樣便于實(shí)際操作，也有利于對(duì)納稅情況進(jìn)行檢查考核。
6、對(duì)個(gè)體工商戶必須提供的納稅資料做出嚴(yán)格規(guī)定
為便于檢查個(gè)體工商戶納稅申報(bào)的真實(shí)性，在稅收法規(guī)中對(duì)帳簿不健全、核算不規(guī)范的應(yīng)做出嚴(yán)格的規(guī)定：必須設(shè)置五簿一表，即進(jìn)貨登記簿、銷貨（營(yíng)業(yè)收入）登記簿、業(yè)務(wù)往來登記簿、收支憑證粘貼簿、產(chǎn)品產(chǎn)量登記簿和月末存貨盤點(diǎn)表，并提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定需要提供的其他資料。對(duì)于不能認(rèn)真提供這些資料或不如實(shí)登記這些資料的，應(yīng)明確規(guī)定，可以按《稅收征收管理辦法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，以增強(qiáng)約束力。
7、健全對(duì)個(gè)體工商戶的發(fā)票管理制度
為了規(guī)范個(gè)體工商戶使用和管理發(fā)票的行為，堵塞發(fā)票使用上的漏洞，應(yīng)在《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中，針對(duì)個(gè)體工商戶變動(dòng)性大的特點(diǎn)，規(guī)定凡需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，必須提供擔(dān)保人，由擔(dān)保人出具擔(dān)保書，并明確擔(dān)保人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；凡不能提擔(dān)保人和領(lǐng)購(gòu)發(fā)票沒有安全保障的，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)代管代開。在發(fā)票保管方面，應(yīng)明確規(guī)定個(gè)體工商戶已填開的發(fā)票存根，應(yīng)交回稅務(wù)機(jī)關(guān)集中保存，為事后查核提供保證。
8、建立對(duì)個(gè)體工商戶的稅收行政監(jiān)管機(jī)制
個(gè)體工商戶一般無主管部門，缺乏相應(yīng)的行政監(jiān)管機(jī)制。必須從稅收立法上對(duì)個(gè)體工商戶的稅收行政監(jiān)管做出規(guī)定，各級(jí)群眾自治組織、行政管理部門和業(yè)務(wù)管理管轄單位，應(yīng)承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)個(gè)體工商戶的稅收行政監(jiān)管責(zé)任。對(duì)登記的個(gè)體工商戶納稅情況進(jìn)行監(jiān)管，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處；對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問題和個(gè)體工商戶的意見，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映；對(duì)稅務(wù)人員的行政執(zhí)法行為加以監(jiān)督。這樣，就有利于增強(qiáng)這些組織的協(xié)稅護(hù)稅作用，維護(hù)正常的稅收秩序和市場(chǎng)秩序。
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一、定期定額征收要嚴(yán)格掌握適用范圍。《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）第三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取定期定額征收方式課征稅款的對(duì)象主要為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。也就是說，并不是所有個(gè)體工商戶按照定期定額征收方式管理，只有達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶才適用新《辦法》，達(dá)到建賬條件的個(gè)體工商戶就應(yīng)該建賬，實(shí)行查賬征收。除此之外，根據(jù)新《辦法》第二十六條的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅款征收管理也可以比照新《辦法》的規(guī)定執(zhí)行。因此，有的地方將全部個(gè)體工商戶全部實(shí)行定期定額征收，甚至將小規(guī)模企業(yè)也實(shí)行定期定額征收是錯(cuò)誤的。
二、定期定額征收不等于核定稅額征收。按照《稅收征管法》第三十五條有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)納稅人違反了申報(bào)義務(wù)，或者記賬、保存憑證等其他協(xié)助義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行稅收核定。核定稅額是針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查帳征收稅款，而采取的一種被迫或補(bǔ)救措施，是不得已而為之。但對(duì)于不需要記賬的個(gè)體工商戶而言，如果不能事先確定一個(gè)繳納標(biāo)準(zhǔn)，就不可能知道如何履行納稅義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)才會(huì)在納稅申報(bào)之前，對(duì)部分個(gè)體工商戶的稅收實(shí)行定期定額。二者根本區(qū)別在于，定期定額是一種預(yù)先的核定，定額確定之后一段時(shí)間之內(nèi)保持不變。但核定征收方式下的稅收核定，只是為了確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)，對(duì)將來可能的稅收沒有確認(rèn)作用。核定征收方式即便需要納稅申報(bào)，也是要求在稅收核定之前進(jìn)行，以便為稅收核定提供參考，但定期定額制度的申報(bào)是在定額確定之后，是結(jié)合定額進(jìn)行申報(bào)。
三、定期定額征收要確保程序規(guī)范公開。舊《辦法》所規(guī)定的定額核定的環(huán)節(jié)只有四個(gè)：即業(yè)戶自報(bào)、典型調(diào)查、定額核定、下達(dá)定額等。新《辦法》則將程序拓展為自行申報(bào)、核定定額、定額公示、上級(jí)核準(zhǔn)、下達(dá)定額、公布定額等六個(gè)環(huán)節(jié)。如果考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行定額核定時(shí)必須進(jìn)行典型調(diào)查，那么，其環(huán)節(jié)實(shí)際上是七個(gè)。由此，可以看出其中新增了定額公示、上級(jí)核準(zhǔn)、公布定額等三個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，可以說程序更加復(fù)雜了。實(shí)踐中對(duì)于定額的核定方法，是基于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，往往要求納稅人單方面承諾，即便納稅人已經(jīng)簽字認(rèn)可，假如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合適，還可以采用另外方法進(jìn)行核定，它是對(duì)將來可能發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，而不是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，是一種基于公權(quán)力的事實(shí)推定，其法律效力本來就有爭(zhēng)議。隨著納稅人法律意識(shí)的普遍提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額要確保更加規(guī)范公開，在核定定額過程中，簡(jiǎn)化程序、程序顛倒、稅收管理員代替納稅人簽字等現(xiàn)象應(yīng)堅(jiān)決杜絕，否則一旦納稅人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)必?cái)o疑。
四、定期定額征收要做好征收方式轉(zhuǎn)換。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額與個(gè)體定期定額戶實(shí)際營(yíng)業(yè)額相差太遠(yuǎn)，個(gè)體工商戶為了少繳稅就不愿建賬，故意不建賬，不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,或者建賬密爾不示，借定期定額方式逃稅。因此，要處理好建賬戶與定額戶的關(guān)系，要防止實(shí)行建賬管理后稅負(fù)差別過大，做到以建賬抓定額，以定額保建賬，定額戶稅負(fù)原則上不能低于建賬戶，促使其逐步向建賬轉(zhuǎn)化，變“要我建”為“我要建”，逐步走向查賬征收，進(jìn)一步減少征稅誤差。
一、精心組織，認(rèn)真準(zhǔn)備，夯實(shí)聯(lián)合征管基礎(chǔ)
自年初起，__縣國(guó)稅局即與地稅局反復(fù)商討個(gè)體稅收聯(lián)合征管事宜，并兩次共同外出考察學(xué)習(xí)，在三個(gè)方面做了精心準(zhǔn)備：
1、統(tǒng)一管戶信息。準(zhǔn)確一致的管戶信息是實(shí)行聯(lián)合征管的基礎(chǔ)。一季度，該局即著手與地稅局對(duì)共管個(gè)體工商戶的信息開展比對(duì)。通過信息交換獲取對(duì)方管戶信息，共同對(duì)全縣5000多個(gè)體工商戶的征管信息進(jìn)行逐戶檢查比對(duì)，并統(tǒng)一信息修改維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)1500多條不一致信息進(jìn)行了維護(hù)，使國(guó)地稅共管戶信息一致起來，為聯(lián)合征管的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。
2、統(tǒng)一定額標(biāo)準(zhǔn)和定額參數(shù)。該局與地稅局聯(lián)合開展共管個(gè)體工商戶典型調(diào)查，從行業(yè)小類、所在市場(chǎng)、所在路段、機(jī)器設(shè)備、品牌等方面，對(duì)個(gè)體納稅人的相關(guān)定額信息進(jìn)行了全面系統(tǒng)的采集，雙方根據(jù)行業(yè)利潤(rùn)、路段等級(jí)、設(shè)備功率等相關(guān)參數(shù)，共同確定了地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)、最低房屋租金、市場(chǎng)攤位銷售額、單臺(tái)（套）設(shè)備月應(yīng)稅銷售額、路段等級(jí)起點(diǎn)定額、行業(yè)利潤(rùn)率等定額核定標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)全縣國(guó)、地稅不一致的共管個(gè)體工商戶的定額進(jìn)行了調(diào)整，為聯(lián)合征管后續(xù)工作的開展鋪平了道路。
3、建立協(xié)調(diào)溝通與信息交換機(jī)制。一是成立國(guó)、地稅聯(lián)合征管領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)個(gè)體聯(lián)合征管的組織實(shí)施、督促指導(dǎo)工作；二是建立協(xié)作聯(lián)席會(huì)制度，及時(shí)解決聯(lián)合征管工作中存在的問題，保證聯(lián)合征管的順利暢通；三是制定了稅收協(xié)作制度以及信息交換辦法；四是共同搭建信息交換平臺(tái)，保證信息交換的及時(shí)、準(zhǔn)確、安全、可靠。
二、積極探索，結(jié)合實(shí)際，確定聯(lián)合征管內(nèi)容
根據(jù)本縣國(guó)、地稅工作現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，共同確定了在稅務(wù)登記、定額核定、停復(fù)業(yè)管理、申報(bào)征收、稅務(wù)檢查、委托代征、非正常戶管理、注銷管理等八個(gè)方面對(duì)個(gè)體共管定期定額戶實(shí)行聯(lián)合征管。
1、聯(lián)合稅務(wù)登記。個(gè)體工商戶只需向一家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，受理稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核后向納稅人核發(fā)一套加蓋國(guó)、地稅雙方公章的稅務(wù)登記證件，并將登記信息及時(shí)傳遞另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)。個(gè)體工商戶有違反稅務(wù)登記管理行為的，由負(fù)責(zé)受理的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，另一家稅務(wù)機(jī)關(guān)不再處罰。
2、聯(lián)合定額核定。國(guó)、地稅聯(lián)合進(jìn)行典型調(diào)查，共同確定定額核定的相關(guān)參數(shù)指標(biāo)與核定標(biāo)準(zhǔn)。新設(shè)立的個(gè)體定期定額戶由主稅種管轄方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額，另一方參照?qǐng)?zhí)行。國(guó)、地稅雙方如有較大分歧，通過召開聯(lián)席會(huì)議的方式協(xié)商解決。
3、聯(lián)合停復(fù)業(yè)管理。共管個(gè)體戶申請(qǐng)停業(yè)的，由主稅種管轄方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理，并按規(guī)定辦理停歇業(yè)手續(xù)。另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)對(duì)方傳遞的信息辦理停歇業(yè)手續(xù)。對(duì)虛假停歇業(yè)行為，國(guó)、地稅分別處罰。個(gè)體工商戶停歇業(yè)期滿，向原受理稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)業(yè)，另一方根據(jù)傳遞的信息辦理復(fù)業(yè)手續(xù)。
4、聯(lián)合申報(bào)征收。個(gè)體工商戶稅款逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一扣繳。國(guó)、地稅共同決定定期定額戶是否實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。個(gè)體工商戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，向主稅種管轄方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別填報(bào)國(guó)、地稅《納稅分月匯總申報(bào)表》，需要補(bǔ)繳稅款的，分別向國(guó)、地稅雙方繳納。
5、聯(lián)合委托代征。國(guó)、地稅聯(lián)合確定縣內(nèi)符合委托代征條件的鎮(zhèn)政府為個(gè)體稅收委托代征單位，共同與委托代征單位簽訂《個(gè)體稅收委托代征稅款協(xié)議書》，委托代征單位在其代征范圍內(nèi)與國(guó)、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施稅收征管工作。
6、聯(lián)合稅務(wù)檢查。對(duì)個(gè)體稅收征管中需要聯(lián)合進(jìn)行檢查的，由國(guó)、地稅雙方召開聯(lián)席會(huì)議，共同確定檢查對(duì)象和制定檢查方案，成立聯(lián)合檢查組，對(duì)檢查對(duì)象開展聯(lián)合稅務(wù)檢查。檢查過程中涉及到需雙方共同處理的，由國(guó)、地稅聯(lián)合進(jìn)行處理。
7、聯(lián)合管理非正常戶。個(gè)體工商戶未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅的，由國(guó)、地稅聯(lián)合派員實(shí)地檢查，查無下落的，共同認(rèn)定為非正常戶。對(duì)被列入非正常戶超過三個(gè)月的，共同宣布其稅務(wù)登記證件失效。對(duì)已被認(rèn)定為非正常戶，又前來履行納稅義務(wù)或被稅務(wù)機(jī)關(guān)追查到的納稅人，由主管國(guó)、地稅機(jī)關(guān)中分別補(bǔ)征稅款、滯納金和罰款，轉(zhuǎn)入正常戶管理。
8、聯(lián)合注銷管理。個(gè)體工商戶辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，向原稅務(wù)登記受理機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。受理稅務(wù)機(jī)關(guān)收回登記證件，按規(guī)定辦理注銷手續(xù)，另一方根據(jù)傳遞的信息辦理注銷登記。國(guó)、地稅在檢查中發(fā)現(xiàn)個(gè)體共商戶未按規(guī)定辦理注銷登記的，分別按照規(guī)定進(jìn)行處罰。
三、規(guī)范操作，簡(jiǎn)化流程，發(fā)揮聯(lián)合征管效應(yīng)
1、制定聯(lián)合征管操作規(guī)范。國(guó)、地稅組成聯(lián)合征管操作規(guī)范編寫小組，結(jié)合工作實(shí)際對(duì)八項(xiàng)聯(lián)合的工作流程進(jìn)行科學(xué)合理的簡(jiǎn)并調(diào)整，修訂完善了登記管理、典型調(diào)查、定額核定與調(diào)整、停復(fù)業(yè)、匯總申報(bào)、日常巡查、非正常戶與注銷戶管理等19項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，最終形成了科學(xué)合理、操作簡(jiǎn)便、實(shí)用性強(qiáng)的《__縣國(guó)家稅務(wù)局__縣地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶聯(lián)合征管工作操作規(guī)范》，共計(jì)十章六十二條。
2、充分發(fā)揮聯(lián)合征管的積極效應(yīng)。以減化納稅人辦稅手續(xù)、減輕稅務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)為出發(fā)點(diǎn)，把原來國(guó)、地稅兩家分別做的事情變?yōu)橐患易觯鸭{稅人原來國(guó)、地稅兩家跑的業(yè)務(wù)變?yōu)橐患肄k理，減少了征管資源的重復(fù)使用，有效提高了征管效率和服務(wù)水平。實(shí)行聯(lián)合征管后，國(guó)、地稅根據(jù)主管稅種的不同，由一方受理個(gè)體納稅人的開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、停復(fù)業(yè)、定額核定、匯總申報(bào)等業(yè)務(wù)，并即時(shí)將相關(guān)信息傳遞給另一方執(zhí)行，個(gè)體納稅人辦稅程序大為簡(jiǎn)化，對(duì)稅務(wù)部門的服務(wù)滿意度明顯提高。國(guó)、地稅共同研究制定了適應(yīng)聯(lián)合征管要求的表證單書，把原來由各家單獨(dú)編制、內(nèi)容相近的表證單書合并為一家編制，共同使用，有效緩解了基層稅務(wù)人員工作壓力過大的問題。
一、保本估稅法的涵義與內(nèi)容
（一）保本估稅法的涵義
保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個(gè)體工商戶實(shí)際支出的“三費(fèi)”信息資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用倒推方法，對(duì)已經(jīng)核定的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，分析和綜合評(píng)定。通過評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯(cuò)誤，并對(duì)異常核定情況進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理手段。
（二）保本估稅法的內(nèi)容
以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)基本固定費(fèi)用，通過保本測(cè)算個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用很多，本文通過簡(jiǎn)化的辦法，只對(duì)發(fā)生的三項(xiàng)主要固定費(fèi)用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費(fèi)用，是從實(shí)際出發(fā)對(duì)個(gè)體工商戶的實(shí)際情況正確考量，是落實(shí)科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會(huì)的指導(dǎo)思想出發(fā)，對(duì)個(gè)體工商戶弱勢(shì)群體進(jìn)行必要的扶持正是體現(xiàn)國(guó)家這一政策，雙定征收是對(duì)個(gè)體工商戶的“生存型”經(jīng)營(yíng)的實(shí)際支持。
1.成本租金。是指?jìng)€(gè)體工商戶為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向承租人實(shí)際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時(shí)要維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所商定的最低租金標(biāo)準(zhǔn),是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營(yíng)盈利和虧損的臨界點(diǎn)。成本租金是以折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、地租等五項(xiàng)構(gòu)成。正常情況下，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，與出租人通過協(xié)商，議定一個(gè)一定時(shí)期的租金合同，確定租金額，通常是一個(gè)季度，一年，這個(gè)租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在核定“雙定稅”時(shí)必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時(shí)簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類似設(shè)備租價(jià)確定納稅評(píng)估使用的成本租金。
2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員而支付的人工費(fèi)或者納稅人因從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)而支出的必要生活費(fèi)用。人工工資是納稅人實(shí)際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊(cè)中獲得，沒有工資清冊(cè)的，按照當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的各個(gè)行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)列支。在確定人工工資時(shí)，對(duì)使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)部分個(gè)體工商戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動(dòng)保障部門繳納的“三金一費(fèi)”核定其實(shí)際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)字評(píng)估。
3.水電費(fèi)用。是指?jìng)€(gè)體工商戶為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際支付的水電費(fèi)支出。水電費(fèi)用是通過向供水局、供電公司繳納的費(fèi)用，資料來源水電局、供電公司收取費(fèi)用的有關(guān)憑證。
4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過當(dāng)?shù)卣⒍悇?wù)機(jī)關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實(shí)施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營(yíng)業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計(jì)算凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)。計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)毛利率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。
5.保本估稅法的計(jì)算。以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。
特別強(qiáng)調(diào)的是，在收集資料時(shí)要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評(píng)估信息資料的全面性、真實(shí)性、有效性。納稅評(píng)估信息資料的缺乏性、真實(shí)性，仍然是目前納稅評(píng)估的一大難題，納稅評(píng)估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評(píng)估信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時(shí)要保障信息資料的真實(shí)性，單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認(rèn)其申報(bào)的真?zhèn)涡裕裕行┘{稅人對(duì)不同部門報(bào)送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報(bào)送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報(bào)送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評(píng)估結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)評(píng)估信息資料的真?zhèn)危页鰡栴}的根源。要保障納稅評(píng)估資料的有效性，是做出準(zhǔn)確的判斷或認(rèn)定的基礎(chǔ)。所以，對(duì)納稅進(jìn)行評(píng)估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評(píng)估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強(qiáng)與工商、銀行等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。
二、個(gè)體工商戶納稅評(píng)估現(xiàn)狀
（一）納稅評(píng)估促進(jìn)稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認(rèn)識(shí)
現(xiàn)階段的納稅評(píng)估工作的重點(diǎn)只限于企事業(yè)，對(duì)企事業(yè)開展納稅評(píng)估的作用得到了較高的認(rèn)識(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定納稅評(píng)估實(shí)施辦法時(shí)，也只有對(duì)企事業(yè)的納稅評(píng)估辦法。但是對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估，稅務(wù)部門就沒有那么重視，稅務(wù)部門征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個(gè)體工商戶，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雖然個(gè)體工商戶稅收收入占稅務(wù)部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因?yàn)槭莻€(gè)體工商戶就另當(dāng)別論，因此，對(duì)個(gè)體工商戶開展納稅評(píng)估要有一個(gè)高度的認(rèn)識(shí)，亟需在對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，盡快開展對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估形成共識(shí)。
（二）納稅評(píng)估工作缺位，評(píng)估工作未能得到充分開展
個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估工作，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無規(guī)定。*年3月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開展納稅評(píng)估的通知》的規(guī)范性文件，詳細(xì)規(guī)定了對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估規(guī)定，針對(duì)建帳企業(yè)使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)，但是工作開展起來較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對(duì)沒有建帳核算的個(gè)體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門雖然成立了專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，其實(shí)就是針對(duì)企業(yè)開展納稅評(píng)估而成立的。正因普遍對(duì)個(gè)體工商戶納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，如何開展納稅評(píng)估思路不清，重視程度不夠，致使評(píng)估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態(tài)。
（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評(píng)估稅
目前，個(gè)體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進(jìn)行，個(gè)體工商戶是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定稅”是片管員個(gè)人通過納稅人報(bào)告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報(bào)稅所所長(zhǎng)審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經(jīng)過評(píng)估過的稅，但是所長(zhǎng)在審批過程中多數(shù)只是簡(jiǎn)單地對(duì)雙定表上的數(shù)字進(jìn)行表面審核，對(duì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來源的真實(shí)與否就不得而知。
（四）沒有系統(tǒng)性的合法的信息來源渠道
當(dāng)前，個(gè)體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個(gè)體，個(gè)體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門從資料中得到的真實(shí)信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開展對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估是困難重重，評(píng)估結(jié)果經(jīng)不起檢驗(yàn)。
（五）個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)定存有一定的局限性
如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測(cè)算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實(shí)性，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型等因素，都會(huì)產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定納稅申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向，何況個(gè)體工商戶還沒有企業(yè)一樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的納稅評(píng)估體系。
三、保本估稅法在個(gè)體工商戶納稅評(píng)估中的具體運(yùn)用
（一）保本估稅法的測(cè)算
對(duì)個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估應(yīng)該評(píng)估的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。
1.營(yíng)業(yè)稅的測(cè)算
納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本營(yíng)業(yè)收入，用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率得出測(cè)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅的測(cè)算
納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測(cè)算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護(hù)建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。同樣可以計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加。
3.個(gè)人所得稅的測(cè)算
用保本估稅法測(cè)算出保本營(yíng)業(yè)（銷售）收入，用營(yíng)業(yè)（銷售）收入乘以隨征個(gè)人所得稅稅率得出測(cè)算的應(yīng)交個(gè)人所得稅。
4.印花稅的測(cè)算
一般檢查個(gè)體工商戶簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進(jìn)銷合同，以合同簽訂額乘以對(duì)應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時(shí)檢查有關(guān)的證照是否帖花。
5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測(cè)算
主要是檢查房屋出租方出租房屋時(shí)是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個(gè)體工商戶個(gè)人自用的，以使用房產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時(shí)以使用房產(chǎn)的土地面積計(jì)算土地使用稅。
6.保本估稅法的修正
保本估稅法采用“三費(fèi)”和“一率”對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估，經(jīng)營(yíng)業(yè)戶每月發(fā)生的三費(fèi)：固定租金、人工工資、水電費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，每月發(fā)生的費(fèi)用占其支付月固定費(fèi)用支出的90%以上，具有普遍性，因此對(duì)一般性的個(gè)體工商戶適用，但是，對(duì)于一些特殊的個(gè)體工商戶，除了發(fā)生這三項(xiàng)費(fèi)用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費(fèi)用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費(fèi)用占固定費(fèi)用的25%左右，如果按上述的“三費(fèi)一率”方法不考慮該費(fèi)用，評(píng)估的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費(fèi)一率”估稅方法時(shí)，對(duì)某項(xiàng)費(fèi)用每月固定發(fā)生額占月固定費(fèi)用達(dá)20%以上時(shí)，應(yīng)在三項(xiàng)費(fèi)用基礎(chǔ)上加上該費(fèi)用，變成“四費(fèi)一率”，這是對(duì)“三費(fèi)一率”估稅辦法的修正。
在評(píng)估個(gè)體工商戶納稅情況時(shí)要注意二個(gè)問題：
一是不同行業(yè)的毛利率問題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過相關(guān)部門調(diào)查定期制定頒布，相對(duì)固定，使用時(shí)要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率問題。個(gè)體工商戶適用的隨征個(gè)人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。
（二）比較評(píng)估結(jié)果與核定定額的差異
通過保本估稅法評(píng)估得出的結(jié)果，主要比較個(gè)體工商戶原來已經(jīng)雙定的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅三個(gè)稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實(shí)際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。
（三）提出評(píng)估稅收管理建議
納稅評(píng)估后必須有工作反饋制度，才能達(dá)到納稅評(píng)估的目的。在納稅評(píng)估工作中，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納納稅評(píng)估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對(duì)納稅人納稅評(píng)估結(jié)束后，將納稅評(píng)估結(jié)果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強(qiáng)征管的方向。同時(shí)納稅評(píng)估要有告知制度，將對(duì)業(yè)戶進(jìn)行納稅評(píng)估的所有事項(xiàng)細(xì)化，讓納稅人知道評(píng)估結(jié)果，目的是為了加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的理解，最大限度的取得納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作的配合，保證納稅評(píng)估后對(duì)工作管理質(zhì)量的提高。對(duì)存在重大嫌疑的納稅評(píng)估對(duì)象，在實(shí)施納稅評(píng)估工作前，要求制定詳細(xì)的評(píng)估實(shí)施方案，保證納稅評(píng)估工作的針對(duì)性，要有專項(xiàng)評(píng)估實(shí)施方案。評(píng)定后續(xù)管理后完善納稅人分級(jí)分類管理。將納稅評(píng)估的結(jié)果與每年的信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定相聯(lián)系，完善信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定辦法和后續(xù)管理辦法，通過信用等級(jí)的評(píng)定來加強(qiáng)對(duì)納稅人分級(jí)分類管理工作，把握稅收征管工作的重點(diǎn)。
（四）保本估稅法測(cè)算說明
保本估稅法，之所以說“保本”，實(shí)際上是沒有能夠按照稅法規(guī)定得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個(gè)接近實(shí)際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個(gè)體工商戶的特點(diǎn)決定的。使用保本估稅法對(duì)象只能是沒有建帳的個(gè)體工商戶，對(duì)建帳的個(gè)體工商戶適用查帳征收辦法，評(píng)估方法適用與對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估方法相同。對(duì)個(gè)體工商戶采用保本估稅法納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍測(cè)算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。
使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會(huì)計(jì)資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的全方位監(jiān)控。
對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估，通常用到幾個(gè)財(cái)務(wù)通用指標(biāo)：如收入類評(píng)估分析指標(biāo)、成本類評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)、利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)。對(duì)個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估就沒有這些指標(biāo)，只能通過上面所提出的“三費(fèi)”和“一率”來開展評(píng)估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個(gè)比較接近實(shí)際的數(shù)據(jù)。評(píng)估的結(jié)果，也只能測(cè)算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營(yíng)保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個(gè)比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。
四、保本估稅法的使用評(píng)價(jià)
（一）有效加強(qiáng)稅收管理的剛性
1.通用性。保本估稅法簡(jiǎn)單實(shí)用，合理可靠。評(píng)估的依據(jù)、過程和結(jié)果對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨(dú)管戶，也適用于國(guó)地稅共管戶，不僅適用農(nóng)村個(gè)體工商戶也適用城市個(gè)體工商戶，不管何時(shí)何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡(jiǎn)單實(shí)用，對(duì)于目前我國(guó)的各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管著4000多萬戶個(gè)體工商戶來說，是一種簡(jiǎn)單易行的納稅評(píng)估方法，對(duì)于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實(shí)踐證明，無疑是納稅人和稅務(wù)人員在評(píng)估個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)程度時(shí)是較容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估稅法是按照個(gè)體工商戶發(fā)生的比較固定的“三費(fèi)”客觀存在事實(shí)的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過行業(yè)調(diào)查了解每個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營(yíng)規(guī)律，抓住其核心問題的基礎(chǔ)上，以事實(shí)數(shù)據(jù)說話，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個(gè)體工商戶個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的租金、人工工資、水電費(fèi)用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)，作為評(píng)估的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾畔?shù)據(jù)指標(biāo)都是客觀性的特點(diǎn)，因此評(píng)估過程和結(jié)論對(duì)于每個(gè)個(gè)體工商戶來說都是公平和公正的。
3.增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。簡(jiǎn)單化納稅評(píng)估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在納稅評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，能夠及時(shí)主動(dòng)約請(qǐng)納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進(jìn)行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動(dòng)自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭(zhēng)議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中變被動(dòng)為主動(dòng)，有針對(duì)性地把一般涉稅問題前置，且對(duì)個(gè)體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對(duì)納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。
（二）可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力
稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對(duì)不足的情況下，加強(qiáng)納稅評(píng)估是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對(duì)幾千萬的個(gè)體工商戶開展的一項(xiàng)稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達(dá)檢測(cè)站”的方式定期運(yùn)動(dòng)個(gè)體工商戶的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學(xué)的評(píng)估，對(duì)監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進(jìn)行“掃描”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點(diǎn)的意見，使各項(xiàng)管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過納稅評(píng)估，樹立一批誠(chéng)信納稅人，促進(jìn)誠(chéng)信納稅；通過對(duì)不同信譽(yù)級(jí)別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵(lì)，從而促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。
（三）使稽查工作更有針對(duì)性
納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對(duì)個(gè)體工商戶是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評(píng)價(jià)。因此，是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。一方面，納稅評(píng)估通過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)；另一方面，納稅評(píng)估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對(duì)稽查實(shí)施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，通過審核個(gè)體工商戶納稅情況，分析稅負(fù)異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。
（四）增加稅收收入
通過實(shí)地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個(gè)體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問題，在評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)核定的營(yíng)業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠(yuǎn)，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時(shí)使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個(gè)體工商戶租用的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地絕大部分是個(gè)人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營(yíng)戶還要多，必須加強(qiáng)對(duì)這塊稅收的管理，在經(jīng)營(yíng)戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次報(bào)送納稅資料時(shí)，稅務(wù)部門必須同時(shí)要求經(jīng)營(yíng)戶報(bào)送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰(shuí)在管理使用，稅務(wù)部門同時(shí)建立相應(yīng)的出租戶房屋場(chǎng)地電子臺(tái)帳，確保對(duì)出租房屋場(chǎng)地的稅收管理。對(duì)出租業(yè)主定期進(jìn)行必要的稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實(shí)性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過稅務(wù)部門的稽查工作，完善對(duì)出租戶出租租金稅收管理的長(zhǎng)效機(jī)制。
（五）有效預(yù)防稅務(wù)干部以稅謀私
個(gè)體工商戶注銷稅務(wù)登記證
注銷個(gè)體工商戶稅務(wù)登記證1、注銷個(gè)體工商戶稅務(wù)登記證： 根據(jù)《河南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范納稅人報(bào)送涉稅文書資料的通知》(豫國(guó)稅發(fā)〔2008〕70號(hào))規(guī)定：個(gè)體工商戶注銷稅務(wù)登記證需要提供以下資料：
(一)《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》;
(二)《稅務(wù)登記證》正、副本;
(三)《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》和結(jié)存發(fā)票，發(fā)票專用章;
(四)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定及復(fù)印件。
因此，請(qǐng)您攜帶以上資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)。
2、根據(jù)您描述的注冊(cè)小規(guī)模納稅人，指的是申請(qǐng)辦理小規(guī)模納稅人的稅務(wù)登記證嗎?若是的話：
根據(jù)《河南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范納稅人報(bào)送涉稅文書資料的通知》(豫國(guó)稅發(fā)〔2008〕70號(hào))規(guī)定：小規(guī)模納稅人辦理稅務(wù)登記證需要提供以下資料 ：
(一)《稅務(wù)登記表(適用單位納稅人)》國(guó)地稅聯(lián)合辦證2份，非聯(lián)合辦證1份;
(二)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及復(fù)印件;
(三)注冊(cè)地址及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及復(fù)印件;如為自有房產(chǎn)，提權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及復(fù)印件;如為租賃的場(chǎng)所，提供租賃協(xié)議原件及復(fù)印件，出租人為自然人的需提權(quán)證明的復(fù)印件;如生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址與注冊(cè)地址不一致，分別提供相應(yīng)證明;
(四)組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復(fù)印件;
(五)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書復(fù)印件;
(六)法定代表人(負(fù)責(zé)人)居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件;
(七)國(guó)地稅聯(lián)合辦證的需提供房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機(jī)動(dòng)車行駛證等證件的復(fù)印件;《房屋、土地、車船情況登記表》2份;
(八)《納稅人稅種登記表》2份。
個(gè)體工商戶稅務(wù)登記證的作用用途
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，所頒發(fā)的登記憑證。也叫稅務(wù)登記證件。
根據(jù)2002年10月15日起施行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，“除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：
(一)開立銀行賬戶;
(二)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅;
(三)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款;
(四)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票;
(五)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;
(六)辦理停業(yè)、歇業(yè);
(七)其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。
個(gè)體工商戶稅務(wù)登記證的使用主體
企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：
(一)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本(納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本);
(二)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本;
(三)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本;
(四)有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本;
(五)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本;
(六)境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。
稅務(wù)登記管理辦法第十條規(guī)定以外的其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。
看了“個(gè)體工商戶注銷稅務(wù)登記證”的人還看了：
1.個(gè)體工商戶稅務(wù)注銷流程
2.個(gè)體工商戶注銷稅務(wù)登記證流程
3.如何注銷個(gè)體工商戶
[關(guān)鍵詞]工商注冊(cè) 個(gè)體工商戶 稅務(wù)管理
現(xiàn)行的工商登記形式與稅收法規(guī)之間存在著很多不協(xié)調(diào)和不同步的差異。隨著我國(guó)法制化進(jìn)程的加快,登記行為的程序化、規(guī)范化,使得登記工作在任何時(shí)候、任何情況下,都受法定權(quán)限和程序的約束。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,企業(yè)的發(fā)展,不斷地向著逐步壯大不斷積累的方向發(fā)展,稅收法規(guī)的不斷調(diào)整改革,以及存在的差異,使得企業(yè)無所適從。
一 個(gè)體工商戶無法變更為有限公司
目前工商注冊(cè)登記中,公司登記依據(jù)的是2006年1月1日施行的修改后的《公司法》、《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》, 非公司制企業(yè)登記根據(jù)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》及其《施行細(xì)則》,個(gè)體工商戶的登記是依據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》及實(shí)施細(xì)則。
對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)型個(gè)體工商戶而言,在納稅性質(zhì)上,屬于非一般納稅人。但是隨著規(guī)模逐步擴(kuò)大,業(yè)務(wù)不斷拓展,原登記形式已經(jīng)不能滿足于立足市場(chǎng),客戶要求其以有限公司的形式來參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。此外,其自身也想為了企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展,更加適應(yīng)社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)需求,將原來以個(gè)體工商戶注冊(cè)登記的形式變更為以企業(yè)注冊(cè)的形式。該企業(yè)到工商登記機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記,想將個(gè)體工商戶變更為有限公司的形式,原以為是順理成章的事,但是就目前的形勢(shì)而言,這樣在注冊(cè)登記形式上的變更難以實(shí)施。工商登記機(jī)關(guān)不予以變更登記的理由是:公司登記是依據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》,個(gè)體工商戶的登記是依據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》及實(shí)施細(xì)則,二者登記是兩個(gè)互不干涉的流程,無法通過變更手續(xù)達(dá)到設(shè)立為有限公司的目的。
很明顯,在個(gè)體工商戶提出變更注冊(cè)登記形式時(shí),其最基本的利益和權(quán)力無形中被忽略了,沒有得到保障。對(duì)于企業(yè)而言,其積極性和發(fā)展形勢(shì)會(huì)受到很大的影響。
二 企業(yè)兩難境地分析
一方面,為了鼓勵(lì)企業(yè)又快又好的發(fā)展,各方都在幫助企業(yè)解決企業(yè)發(fā)展中面臨的一系列困難和問題,進(jìn)一步放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入條件,但登記流程的局限性限制了企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于該個(gè)體工商戶,一直由都是該負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng),現(xiàn)在想擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),變更成公司的形式,投資人沒有變化,整個(gè)廠區(qū)的設(shè)施、人員的配置、經(jīng)營(yíng)范圍也沒有變化,其財(cái)務(wù)的帳冊(cè)也會(huì)一直持續(xù)記載,相關(guān)的客戶單位,也同樣不會(huì)有疑義的與現(xiàn)在的有限公司持續(xù)合作經(jīng)營(yíng)下去。對(duì)于企業(yè)來說,新設(shè)立和變更登記只要現(xiàn)在的公司投資人和原來的個(gè)體工商戶是一個(gè)人,新設(shè)立多花點(diǎn)注冊(cè)登記費(fèi)用就算了。按目前企業(yè)的投入規(guī)模,變更登記費(fèi)用正常只要110元,而新設(shè)立一個(gè)200萬人民幣公司按注冊(cè)資本的0.8‰收取,就得花費(fèi)1600元。
另一方面,還存在一個(gè)重要的、不可協(xié)調(diào)的問題,稅務(wù)部門認(rèn)為,有限公司是新設(shè)立登記的,個(gè)體工商戶也仍然存在著(由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的問題未落實(shí),未予以注銷),雖然投資人是原個(gè)體工商戶的負(fù)責(zé)人,但是,個(gè)體工商戶的資產(chǎn)過渡到公司,按照稅法的規(guī)定,屬于兩個(gè)不同主體之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。這樣,對(duì)于個(gè)體工商戶的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到公司,按照稅法的規(guī)定,相應(yīng)的就會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);存貨的轉(zhuǎn)讓,個(gè)體工商戶開具的是3%小規(guī)模企業(yè)的發(fā)票,新設(shè)立的有限公司為一般納稅人,其開具的發(fā)票無法抵扣,這樣就造成企業(yè)多負(fù)擔(dān)3%增值稅;固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓,由于2009年1月1日前購(gòu)置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)按照《財(cái)稅(2009)9號(hào)》關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知,需繳納2%的增值稅,這樣就造成企業(yè)多負(fù)擔(dān)2%增值稅;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),按5%繳納營(yíng)業(yè)稅;轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)除了按5%繳納營(yíng)業(yè)稅,還得負(fù)擔(dān)4%的房地產(chǎn)契稅,單純的一個(gè)企業(yè)變更行為,由于工商登記的程序無法操作,一下子增加了企業(yè)多重的負(fù)擔(dān)。
三 如何解決不協(xié)調(diào)、不同步引起的差異
1. 認(rèn)真核定工商注冊(cè)登記形式,確保納稅人的服務(wù)保障體系
在工商注冊(cè)登記形式上,無論是對(duì)于以個(gè)體工商戶名義注冊(cè)的客體,還是以有限公司登記注冊(cè)的客體,首先都得確保他們的納稅保障體系。但是要做到這一點(diǎn),必須要認(rèn)真核定他們的注冊(cè)形式。對(duì)于有過或正在辦理企業(yè)變更的客體,工商行政管理部門應(yīng)該給予明確的界定,不能混淆,并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)。
核定工商注冊(cè)登記形式的同時(shí),對(duì)于稅務(wù)管理機(jī)關(guān)來說,就要做好納稅人的服務(wù)保障體系,就要做到征稅對(duì)象明確,保證不同納稅客體的征稅規(guī)范和條例得實(shí)施。這樣,一方面可以使得不同的客體繳納稅款時(shí),對(duì)象明確,心中有數(shù)。另一方面,可以提高那些企業(yè)變更納稅人的納稅意識(shí)和規(guī)范經(jīng)營(yíng)意識(shí)。此外,對(duì)于稅收的征收也是非常有利的,不但可以減少工作量,同時(shí)還能確保稅收的質(zhì)量。
2. 進(jìn)一步的完善工商注冊(cè)和稅務(wù)法規(guī),做好二者的有機(jī)協(xié)調(diào)
稅務(wù)部門一再?gòu)?qiáng)調(diào),只要企業(yè)能提交出變更資料,就可以按變更手續(xù)為企業(yè)辦理,上述的涉稅問題就不存在,其涉及的的相關(guān)資產(chǎn)就不存在轉(zhuǎn)讓問題。按照實(shí)質(zhì)重于形式的問題,我們是不是應(yīng)該多為企業(yè)著想,減少企業(yè)的負(fù)擔(dān),尋求解決的方案?稅不重征的初衷在執(zhí)行過程中,由于企業(yè)登記制度的限制,登記流程的程序化局限性,企業(yè)的變更,實(shí)質(zhì)的變更行為,從形式上卻變成了新設(shè)立,變成了完全獨(dú)立的兩個(gè)主體。
加強(qiáng)行政部門的協(xié)調(diào)溝通,工商和稅務(wù)屬于兩個(gè)不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中有可能存在著立法取向的不同,所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),不僅保障國(guó)家的財(cái)政收入,同時(shí)也為納稅人提供合理的服務(wù),保障其合法權(quán)益不受侵犯。
稅收法規(guī)不會(huì)因?yàn)楣ど痰怯浿贫鹊木窒扌远o予格外開恩,我認(rèn)為,我們不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的相互協(xié)調(diào),而且也要加強(qiáng)各部門之間的一致性。
3. 做到化工商注冊(cè)登記與稅務(wù)登記信息共享
對(duì)于工商注冊(cè)部門,其基本職責(zé)是對(duì)于要求注冊(cè)登記的個(gè)體或企業(yè),做出認(rèn)真的審核,并為他們提供優(yōu)質(zhì)的注冊(cè)服務(wù);對(duì)于稅務(wù)管理機(jī)關(guān),則是要認(rèn)真細(xì)致的對(duì)納稅人進(jìn)行稅款繳納督促和征稅。其實(shí),在很大程度上,工商注冊(cè)形式對(duì)稅收有很大的影響,因?yàn)榈怯涀?cè)形式涉及到稅率問題。因此,做好工商注冊(cè)登記工作,可以促進(jìn)稅收的征收。
但是目前的形式是,一方面,由于二者執(zhí)法性質(zhì)和內(nèi)容不同,在登記范圍、管理要求上都有所不同,雙方在業(yè)戶登記流程上并無有效的銜接機(jī)制。有效銜接機(jī)制的缺乏,從而導(dǎo)致工商登記注冊(cè)和稅務(wù)工作上有許多模糊的地方;另一方面,由于缺乏受制度約束的信息反饋或傳遞機(jī)制,實(shí)際工作中存在各辦各證的現(xiàn)象,這直接造成雙方在登記戶數(shù)、登記類型和內(nèi)容上的不同;此外,工商稅務(wù)工作特點(diǎn)和執(zhí)法重心不同,造成了工商部門與稅務(wù)部門難以在對(duì)工商業(yè)戶管理方面形成合力。
因此工商行政管理部門應(yīng)及時(shí)傳遞有關(guān)注冊(cè)登記、變更登記等情況,以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理。在業(yè)戶新辦工商登記或變更登記內(nèi)容后,工商部門及時(shí)向稅務(wù)部門通報(bào),以便稅務(wù)部門及時(shí)掌握業(yè)戶登記動(dòng)態(tài),同時(shí)稅務(wù)部門要將有關(guān)情況向工商部門反饋,加強(qiáng)監(jiān)控,使得工商注冊(cè)工作部門和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在信息共享方面。
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