時間：2023-05-29 08:32:13
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇無形資產評估論文，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
雖然無形資產的作用日益為人們接受，但無形資產的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產重要作用的認識。特別是對無形資產評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩健的態度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產這一特殊資產的公允價值以反映在企業資產負債表中。應當說無形資產評估與無形資產會計處理是兩個緊本論文由密相聯的問題，對無形資產進行合理評估是進行無形資產會計處理的必然要求，也是企業改制順利進行的必要保證。傳統經濟中發展而來的會計體系從穩健的角度出發，不傾向于將計量難度較大的無形資產反映在企業的資產負債表中。一般只將外購獲得的無形資產予以確認，并按其經濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業自行開發的無形資產則將其開發費用在各期作為費用處理，即使該企業所創造的無形資產是企業的主要利潤來源。其結果導致企業大量寶貴的無形資產無法在資產負債表中反映，企業財務報告中的凈資產不能真實反映企業的資產狀況，企業財務信息的相關性和真實性受到嚴重質疑。以美國為例：由于美國企業間購并現象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關美國經濟界人士指出，在許多企業購并行為中購并方看重的是被購并企業所擁有的，但并沒有反映在資產負債表中的無形資產，而并不是看重企業在資產負債表中反映的有形資產，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統會計制度對無形資產的忽視。國外經濟界、學者對會計制度中無形資產會計處理的質疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產資本化處理，無形資產的費用化處理；(2)無形資產的攤銷；(3)無形資產的確認。
二、企業改制中無形資產及評估的影響因素
無形資產是企業的重要經濟資源，是知識產本論文由整理提供權與工業產權相統一的結晶，是維持企業生存和發展的重要支柱，具有巨大的經濟價值和增值效能。據有關統計資料，西方發達國家企業的無形資產占總資產的比重達35％，高科技企業則達60％－70％。它不僅能使企業在生產經營活動中取得經濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業要生存發展，最終將體現于無形資產的競爭。無形資產對企業有著非常重要的作用。
1．企業改制中無形資產及其確認。新企業會計準則中規定“資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離”。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；(2)該無形資產的成本能夠可靠地計量。新企業會計準則第6號——無形資產(2006)第十一條規定：“企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產”。但在現實的經濟生活中，無形資產評估包括商標、專利技術、非專利技術、商譽、營銷網絡、計算機軟件、著作權中的財產權、特許經營權、土地使用權、資源性資產、集成電路布圖設計等無形資產價值及品牌評估等。
2．企業改制中無形資產價值的法律依據。從元形資產本身看，如專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產起到了一定的積極作用，有利于企業維護其合法權益。如商標權評估后，在商標的侵權訴訟和行政保護中，可依據《商標法》對假冒侵權行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權人打假維權提供索賠依據，而且有利于維護企業的合法權益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關無形資產的法律、法規尚不能完全適應WTO的要求。wTO規定的無形資產除上面提到的還包括版權與鄰接權、地理標志權、工業品外觀設計權、集成電路布圖設計權、未披露過的信息專有權(商業秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關于知識產權的內容，其涉及評估的一些法律規定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產評估中也發揮著重要作用，如企業的股份本論文由整理提供制改造、合資、聯營、兼并、拍賣、轉讓、無形資產抵押貸款等經濟活動，有利于企業認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產尚未制定特別法律或行政法規，嚴重滯后于當今實踐。
3．2001年9月1日起施行的《無形資產評估準則》作為資產評估行業規范，在企業改制中無形資產價值的確定應該遵循此項基本準則。《無形資產評估準則》是中注協擬定，財政部印發的規章制度性文件，其依據是國務院行政法規9l號令和《資產評估操作規范意見》。無形資產評估至今尚未立法。使得評估的法律依據不足，這也決定了《無形資產評估準則》只能側重技術層面，忽視了評估、披露、使用是資產評估三個環節的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經濟體制并存的客觀需要。體現到現實當中最突出的問題是：在涉及無形資產評估業務時，《無形本論文由整理提供資產評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產評估的最終目的是使用，不能只強調和規范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產評估準則》中，強調注冊資產評估師應當在評估報告中明確說明有關使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4．評估方法對企業改制中無形資產價值的影響。無形資產主要有三種評估方法：重置成本法、現行市價法和收益現值法。評估方法對無形資產價值的影響主要表現為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現實條件下，按功能重置資產，并使資產處于在用狀態所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產進行估價，即按照評估無形資產全新狀態的重置成本減去該項資產功能性貶值和經濟性貶值估算無形資產價值的方法。由于無形資產具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據可查而帶來的
不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產的評估值時，會存在數據資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結果的真實準確。(2)市價法也稱現行市價法，現行市價評估法是通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產與比較對象逐個進行對比調整，估算資產價值的方法。由于無形資產的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業無形資產由于其在同業中的壟斷地位和優越程度不同，為企業帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產，其價值是不同的。因此當無形資產在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業從80年代中期才開始逐漸重視無形資產，無形資產的交易時間短、數量少，可使用的無形資產交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業的無形資產進行評估，必須面對數據選用的風險。(3)收益法也稱收益現值法，收益現值本論文由無現值，來確定被評估無形資產價格的方法。運用收益法對無形資產進行評估的風險主要體現在評估參數收益額、收益期和折現率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產的具體類型不同，其使用價值表現不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業控制的無形資產中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內是否還具有剩余經濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產品更新周期和技術更新周期。在一些高技術和新興產業，科學技術進步往往很快轉化為產品的更新換代。折現率選取的風險是：根據折現率的概念可確定折現率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產評估指標的重要性及措施
1．防止國有資產流失。企業改制中無形資產價值的公正性、合理性為方方面面所關注。首先應明確的是資產評估價值的合理范圍其內涵應是資產評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產評估結果在具體數字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產低于正常價格出售和大量流失的現象，避免企業主管部門與原企業經營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業改制工作的透明度。
摘要無形資產評估風險是指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發糾紛的可能性。無形資產評估風險主要分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執業風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。防范無形資產評估風險，就要完善評估規范細則，選擇科學評估方法，建立評估監督機制，同時還要對資產評估人員加強職業道德教育。
黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進外資和國外的先進技術設備，使國內的生產力水平迅速提高，促進了經濟的發展和科技進步，縮小了我國與世界上科技先進國家的差距，為加速四個現代化建設的進程起到了積極的作用。但是，這些引進的項目中無形資產為主的項目不足20%，我們應當更新投資觀念，改變引進技術的結構，形成以無形資產投資為主的局面。同時，無論是企業界、科技界還是政府部門，也應該加大對無形資產的開發研究力度，促進國民經濟的快速發展。但是，無形資產提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權與使用權的可分離性等特點，決定了無形資產的投資與有形資產相比具有一定的復雜性，同時也存在著一定的風險，特別是在無形資產的評估方面存在一些風險。
一、無形資產的評估風險
無形資產評估風險指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發糾紛的可能性。無形資產評估風險主要可分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執業風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。（一）評估對象風險資產評估的首要工作是界定評估范圍，明確評估對象。資產評估中的無形資產可分為不可確指的無形資產和可確指的無形資產。不可確指的無形資產是商譽，可確指的無形資產包含專利權、專有技術、生產許可證、特許經營權、租賃權、土地使用權、礦藏資源勘探權、開采權，商標權、版權、計算機軟件、地質礦藏勘探成果資料等。近年來，隨著我國市場經濟的發展，出現了一些諸如期權價值、控股權價值、客戶價值、營銷網絡、企業形象、企業文化、企業綜合人力資源、企業管理水平、網址和域名權等新型資產，這些資產也都具有無形資產的特性。若以此類資產對外投資、轉讓或對企業整體資產進行評估時，不予考慮這些新型資產的價值，必然會使轉讓方的機會成本得不到補償，從而使其蒙受損失。評估對象風險還表現在各類無形資產之間的交叉重復。如海爾商標是對海爾商品的質量、性能、服務等因素的標識，綜合反映出海爾企業的生產經營水平，融合了海爾企業的商標權、專利權、專有技術、營銷網絡、客戶價值、管理水平等多項無形資產。根據《資產評估操作規范意見（試行）》，采用收益法評估無形資產“不能將其他資產帶來的收益估算到無形資產的收益中”。即在運用評估法評估海爾商標時，必須將上述多項無形資產所帶來的超額收益進行分割，逐一確定單項無形資產價值。那么，如何進行組合無形資產的價值分割？目前尚無明確的評估參照依據和專業標準。各評估機構和評估師在實際操作中各行其是，導致無形資產評估水分極大。（二）評估方法風險評估方法是確定資產現時公允價值的手段和途徑。資產評估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場法。評估方法的選擇一般與評估目的、評估對象的理化狀態及市場上可資利用的資料等有關。從無形資產的評估目的看，無形資產評估主要以對外投資和轉讓為目的，這種對外投資和轉讓不同于一般實物資產；一般的實物資產轉讓的是實物，其所有權和使用權同時讓渡，而無形資產轉讓的是收益能力，其使用權和所有權具論文格式有可分離性。因此無形資產的交易價格主要取決于它所創造的相對超額收益。從評估對象和市場條件看，無形資產的投入產出具有強弱對應性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發耗費也具有非標準性，這些特征都限制了成本法和市場法在無形資產評估中的應用，而使收益法成為評估無形資產的首選方法。采用收益法評估無形資產必須確定三個基本指標：收益額、收益期限和抗現率。收益額是指由無形資產直接帶來的未來超額收益，而非過去的收益，它是通過對無形資產未來效能的判斷得出的現時價值。無論采用超額收益形式或利潤分成方式獲得的收益額都只是一種預測數據，難免帶有主觀偏差。無形資產還有一個很重要的功能特性：對應用環境的附著性。即同一項無形資產在不同環境與用途條件下，其發揮作用的大小及為企業創造效益的多少會有較大差別。因此無形資產實施的客觀環境（如企業資產經營規模、質量、效益等）對無形資產收益預測有重大影響。同時，由于這種收益是無形資產帶來的超額收益，分析企業所處的外界市場環境和行業競爭程度也是預測無形資產收益額時不容易忽視的環節。而目前我國企業面臨的市場競爭環境極不規范，這無疑也會加大收益預測的風險。與收益預測密切相關的是收益期限的確定。無形資產收益期限實為無形資產具有超額收益能力的時間。確定無形資產收益期限的理論依據是無形資產的無形損耗，即功能性貶值和經濟性貶值。在當今科學技術迅猛發展的時代，無論是參考法律保護期限，還是企業合同或申請書中規定的受益年限，都必須以無形資產能持續發揮作用為投資者帶來超額收益能力的合理預測為基石，來確定無形資產的收益期限。顯然這一預測過程也具有很大的風險。折現率是將來收益還原或轉換成評估基準日現值的比率。折現率本質上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無風險報酬率、通貨膨脹率和風險報酬率。將這三部分累加確定折現率的方法理論上可行，但在實務運作中存在種種缺陷。首先從我國目前金融體制改革的情況看，無風險報酬率并不是一個定數，而是隨經濟發展的總體水平上下浮動；其次，我國金融統計數據還很不完善，缺乏國際資產評估中普遍采用的相關指標，特別是風險報酬率的確定多是由各評估機構主觀判斷，這就為準確量化收益風險及測算折現率帶來較大困難。而折現率的微小變動，會帶來評估結果十倍的差異。合理確定折現率是運用收益評估無形資產最棘手的問題之一。（三）評估機構和評估人員的執業風險執業風險主要指評估機構和評估人員在執業中業務素質未達到專業要求或嚴重違反職業道德、評估人員因此而承擔訴訟或仲栽及賠償責任等風險。無形資產，尤其是知識技術無形資產，本身具有很強的學科專業內容，不了解有關知識就無法進行評估。而且無形資產種類多，相互間可比性低，像非專利技術和商業秘密還是嚴格保密的，信息資料和技術經濟參數的收集比較困難，加之各項無形資產發揮功能的環境制約因素不同，技術經濟飛速發展也使相關信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無形資產評估工作的復雜性和困難性，也要求從事無形資產評估的執業機構和人員具備較高的專業水平和綜合素質，否則就有可能發生執業風險。我國目前正處于從計劃經濟向市場經濟的轉軌階段，各種統計數據對無形資產評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業統計資料，評估中所需的數據都來自于委托方提供的資料，使評估結果的真實性大打折扣，嚴重影響了評估行業的社會形象和聲望。（四）評估結果使用風險評估結果使用風險是指因無形資產評估結果使用不當造成損失的可能性。此類風險一般是評估工作結束后，外界各種相關因素出現并發生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無形資產未來收益的預測主觀性較大，市場因素則變數更多，但其實價值是由市場供求關系決定的。因此無形資產評估值是在較嚴格的技術性能鑒別基礎上，在較多評估假設條件下，借助于某些數學模型測算出一種模擬價值，而且是以評估基準日為時間參照，按照無形資產實際狀況對其進行的評定估算。正是基于無形資產評估的時效性和現實性特點，評估報告書都約定了評估結果有效期。按照《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》，評估結果有效期為一年，即評估目的在評估基準日后的一年內實現時，要以評估結果作為底價或作價依據。如果評估報告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過有效期的評估的評估結論，均會引起評估結果使用風險的發生。（五）評估管理風險評估管理風險是指國家授權的職能部門在實施對無形資產評估的組織、指導、協調、監督、審查等職能時承擔的風險。在市場經濟條件下，資產業務活動頻繁，評估工作多、面廣、量大，政策性、時效性強，評估動機、具體行為復雜，關系著當事各方的切身利益，而評估機構和評估人員的水平、素質又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導和有效的協調、監督與審查，對問題與糾紛不能及時公正地處理，就不能建立正常的評估工作秩序，不能保證評估的質量，導致評估管理風險的發生。當前我國還沒有統一的無形資產評估管理法規和無形資產評估專業標準，加上無形資產的“無形性”，使對無形資產評估很難達到客觀、公正。雖然近幾年在全國開展可資產評估業的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機構明脫暗不脫或掛靠行政權力壟斷業務，以不正當手段承攬業務，擾亂了評估市場的正常秩序，違背了資產評估的獨立、客觀、公正原則，損害可資產業務有關當事方的合法權益。由此涉及到評估管理部門，就會形成評估管理風險。新晨
論文關鍵詞：無形資產，價值評估，收益法
一、無形資產的概念及特征
何為無形資產，按照國際評估準則委員會頒布的《國際評估指南（四）》的定義，無形資產是以經濟特性而顯示其存在的一種資產，它不具有具體的物理形態，但是能夠給其擁有者帶來權益和特權，通常表現為為其擁有者帶來收益。對此，我國《企業會計準則———無形資產》也有相應的定義，它把無形資產界定為：“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產課分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。”而我國《資產評估準則———無形資產》是這樣定義無形資產的，它有此規定：“本準則所稱無形資產，是指特定主體所控制的，不具備實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟收益的資源。”綜合以上有關于無形資產的定義，本文把無形資產定義為：“由特定權利主體所控制或者擁有，不具有獨立實物形態收益法，能夠對其控制者或擁有者的生產經營發揮長期作用，并能夠為其擁有者或控制者帶來長期經濟利益的資源。”
根據上述幾種對于無形資產的定義，本文對無形資產的特征歸納如下：首先，無形資產表現出無形性的特征，既無形資產沒有實物形態，并且它在生產經營過程中發揮的作用業具有無形性。其次，無形資產表現出收益性的特征，它的權利主體能夠通過使用無形資產獲得持續的經濟利益。再次，無形資產表現出價值不易計量的特征，絕大多數無形資產和企業所擁有的其他資產一樣具有賬面價值或價格，但是此賬面價值或價格并沒有反映其真實價值。最后，無形資產的擁有者使用無形資產獲取未來收益具有較強的不確定性，無形資產的潛在價值可能很大，也可能很小，這種不確定性和風險性使得無形資產價值的確定很復雜。
二、對無形資產進行評估中收益法的選用
（一）收益法的選用
資產評估的方法有市場法、成本法和收益法三種。由于無形資產也是資產的一種，所以對無形資產進行評估時也可以采用收益法、成本法、市場法，這其中使用成本法評估無形資產的適用范圍比較小；使用市場法評估無形資產由于缺乏一個充分發育、活躍的資產市場,同時缺乏評估市場的參照物及其相關的指標、技術參數,并且它們屬于演繹方法,所以市場法僅適合資產特性比較簡單的無形資產；收益法作為一種分析方法,最適合無形資產尤其是復雜無形資產的評估，也最能體現無形資產的實際價值。因此，目前我國資產評估界主要采用收益法來對無形資產進行評估中華。
（二）應用收益法評估無形資產價值的前提條件
1、擬評估的無形資產必須能夠在未來的使用中給其擁有者帶來收益，既有產生預期收益的能力，且這種預期收益要能夠用貨幣加以衡量的。
2、對于無形資產的所有者來說，其在持有時所承擔的風險也必須是可以用貨幣加以計量的。
如果無形資產的所有者在其投資于無形資產后不能產生預期收益或者說產生的預期收益不穩定且數量很少，沒有規律性可言，那么此時使用收益法來進行無形資產的評估就是不恰當的，也是不科學的。
三、運用收益法評估無形資產需要注意的問題
（一）收益法模型中有關參數的確定不容易規范
首先，如何來確定預期收益具有不規范性。預期收益是無形資產能夠給其所有者帶來的未來的預期收益額，而這一收益額通常有多種表現形式，比如利潤總額、凈利潤、營運型凈現會流量和投資型凈現金流量，這些表現形式又各有各的計算口徑和財務含義，它們是有區別的。但是在評估實務的操作中，評估人員是有可能忽略這些區別的收益法，從而導致濫用現象突出。再者由于預期收益具有不確定性，預測難度較大，導致在實務中經常出現以當前收益代替預期收益的現象。
其次，如何準確把握預期收益的持續時間具有爭議性。無形資產給其擁有者帶來預期收益的持續時間也稱有效期限，具體是指無形資產能夠被持續使用并獲得超額收益的時間。損耗在無形資產的使用中是客觀存在的，有效期限的確定依賴于無形資產損耗價值量的準確計量。由于無形資產沒有實體形態，不像有形資產一樣存在有形損耗，因此，評估實務界對無形資產的預期收益的持續時間的判斷和確定存在著爭議性，不同的評估師可能對預期收益的持續時間有不同的看法，從而產生一定的爭議。
再次，在如何確定折現率方面具有一些不足。折現率本質上是被評估資產所在行業的平均收益率，它是收益法評估結果影響最為敏感的因素，由無風險報酬率和風險報酬率組成。無風險報酬率通常以政府發行的國庫券利率和銀行儲蓄利率作為參照依據，是比較容易確定的。而風險報酬率到目前為止通常還只能依據現代財務理論中關于投資報酬率的一些定性結論來幫助確定，由于實際的評估工作中，獲取一些有價值的社會經濟統計資料和相關的參數還是存在不少困難，因此，在使用收益法評估無形資產的過程當中，準確確定折現率還有一些實際的困難。
（二）使用收益法評估無形資產的實際操作存在著不足
1、無形資產評估的范圍和標準界定不清晰。運用收益法評估無形資產，首先必須明確哪些資產屬于無形資產，哪些可以進入被評估的范圍，這些問題到目前為止，界定依然不清楚。在國資委的《關于規范國有企業改制工作的意見》中有這樣的規定:企業的專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產必須納人評估范圍。無形資產評估相關規定在規范了評估行為的同時，也忽略了對土地使用權和企業品牌以及特許經營權等無形資產的規范。此外，關于專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產在我國也無成熟的評估標準，評估結果難以反映企業的實際價值，具體操作起來誤差很大。在國有企業改制過程中，往往忽略了對無形資產的計價評估;部分企業在對無形資產進行作價計股時往往只限于商標、專利等比較易于評估的無形資產，而那些評估難度較大的無形資產價值如商譽、特許經營權等則沒有得到真實的反映，從而造成了無形資產的流失。
2、從事無形資產評估人員的個人素質和知識水平有待提高
對于從事無形資產評估的人員來說收益法，必須具有良好的專業素養和業務素質。由于用收益法來評估無形資產需要用到較多的數理模型，涉及到較多的數學方面的知識，這就要求評估人員要有良好的數學功底。另外，由于評估業務本身就會涉及到很多的會計和財務管理方面的知識，尤其是對一些會計報表必須十分熟悉，所以從事無形資產評估的評估人員也要有比較多的財務會計方面的知識儲備中華。但是，隨著市場經濟的發展，無形資產評估需求大增，這其中既包括企業并購重組方面的無形資產評估需求，也包括大量的IPO方面的無形資產評估需求，各家評估機構都紛紛招兵買馬，很多專業素養和業務素質以及職業道德并不符合資產評估行業要求的人員也進入評估師這個行當，導致一些評估機構出具的關于無形資產的評估報告質量受到嚴重質疑，甚至為了獲得業務而作假，嚴重損害了中國資產評估行業的聲譽。
3、無形資產評估行業法律監督不健全
近些年，隨著我國市場經濟體制的逐步確立，無形資產對于企業來說，顯得越來越重要，尤其是在提高企業的市場知名度和市場競爭能力方面，無形資產的多寡顯得尤為重要。因此，隨著市場主體逐漸認識到無形資產對于他們的作用，無形資產的評估的需求也就應運而生。由于大量的資產評估機構進入無形資產評估這一專業性很強的領域，市場的競爭可謂激烈異常。為了能得到更多的無形資產的評估業務，有的評估機構不惜違背職業道德和職業準側來爭搶評估業務，甚至有些評估機構和被評估單位合謀來操縱評估結果，還有的評估機構對無形資產評估隨意性太強，結果經常出現一些無形資產的評估值動輒幾億、幾十億甚至是上百億，鬧出讓業界看來都很荒唐的笑話。對于這種違規違法行為，長久以來沒有得到國家有關部門足夠的重視，法律監督效果不理想。
四、結語
首先，對于無形資產的范圍和標準收益法，國家有關部門應當在充分借鑒國內外研究成果的基礎上作出明確規定。哪些資產應當歸為無形資產，哪些資產不應歸為無形資產都要由有關資產評估行業的管理機關來給出明確的界定，同時這種界定應當考慮到會計準側的影響。
其次，對于從事無形資產評估的從業人員的素質和知識水平欠缺的情況，評估機構可以考慮劃撥專門資金來對從業人員進行定期培訓，來完善這些評估師的知識結構，彌補他們的知識欠缺，提高他們的業務素質。行業協會可以考慮不斷補充完善資產評估職業道德準則，使其更具有實操性和針對性，同時對于那些違反職業道德準則的評估人員給予更加嚴厲的處罰，使其不敢為。
最后、要盡快建立健全無形資產評估行業的政策法規體系，使政府機構、評估機構和被評估單位的權利義務關系的界定更加明確，保障無形資產的占有者和使用者的合法權益，讓無形資產在我國企業的做大做強和走出去方面發揮更大的作用。同時對于那些違規違法的評估中介機構和被評估單位，應當給予更為嚴厲的制裁，充分發揮法律的震懾作用，保障我國評估行業的健康有序發展。
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【關鍵詞】文化企業；并購；無形資產；層次分析法
黨的十七屆六中全會強調推動文化產業跨越式發展，使之成為新的增長點、經濟結構戰略性調整的重要支點、轉變經濟發展方式的重要著力點。總書記在十報告中提出，要發展新型文化業態，提高文化產業規模化、集約化、專業化水平，確保到2020年文化產業要成為國民經濟支柱性產業。并購重組是企業資本運作的高級形態，也是推動文化企業跨越式發展的有效途徑。無形資產是文化企業的核心資產，但由于無形資產自身的計量屬性特點以及我國當前在無形資產評估方面存在的諸多弊端，使得文化企業的資產負債表中未能充分反映無形資產的真實價值，直接影響了文化企業并購重組中的估價行為。
一、文化企業并購中無形資產評估的意義及內容
無形資產評估結果是產權交易雙方決策時的重要參考資料，是確認目標企業無形資產價值的重要依據，又是衡量其交易價格是否公允的價值尺度，評估有利于界定與維護各產權主體的合法權益。
企業并購中無形資產的評估體現在：
（1）收購前企業價值的評估。當無形資產是目標公司運作和戰略發展的重要組成部分時，無形資產評估有助于企業進行交易費用及交易方式的決策。
（2）財務會計對企業整體購買價格進行分配。當以評估價作為購買價時，要按評估結果對原有無形資產的賬面價值調整，使其賬面價值更趨于合理。
（3）購買特定的無形資產。當并購戰略只涉及無形資產時，需要單獨對其進行評估。
二、文化企業無形資產價值的不確定性及其原因
第一，文化企業的無形資產具有獨占性和獨創性。文化企業的核心競爭力來源于不斷創新帶來的不可模仿性和不可替代性，因此，文化企業通過研究開發形成的無形資產必須具有獨創性才能贏得市場。此外，無形資產僅與它特定的主體相關，離開特定的主體，無形資產缺乏可以參考的市場價值。目前法律制度為保護無形資產的獨創性，嚴格禁止非持有人無償取得和使用該項無形資產，使得無形資產具有獨占性。由于無形資產的獨創性和獨占性，市場上很難找到其替代品，因而也沒有相近的市場價格可供參照。而且有些無形資產僅對特定文化企業才有意義，這使得其在市場上交易很困難，因而其市場價值更難確定。
第二，文化企業無形資產的盈利能力和經濟壽命受環境影響較大。文化企業無形資產的收益是以對創意產品擁有的傳播權、復制權而獲得的。與實物資產相比，其盈利能力和經濟壽命因宏觀政策、市場競爭力、新技術的發展更新、產品的市場接受程度和需求價格彈性、替代品的出現等各方面的影響而表現出較大的不確定性和不穩定性。
三、文化企業無形資產的評估方法及其局限性
（一）成本法
成本法分為歷史成本法和重置成本法。用成本法計量無形資產的價值固然可靠，但這種方法有以下缺點。首先，成本法無法揭示無形資產的真正價值。如前文所述，文化企業的無形資產具有獨創性和獨占性，與實物資產相比，其不存在活躍市場和替代品，這決定了無形資產如果以成本法計量，那么提供的信息將缺乏決策相關性。其次，以成本法計量無形資產價值不符合資產的本質特征。資產是能為企業未來帶來經濟利益的資源，若無形資產按歷史成本計量，會導致其賬面價值與市場價值的嚴重背離。而且相對于實物資產而言，無形資產的研發成本與其帶來的經濟利益并不相關，有些無形資產的研發費用較低，卻能帶來超額經濟利益；而有些無形資產雖然花費很高，但可能由于不能滿足市場需求，使其價值急劇貶值。
（二）現行市價法
采用此方法的前提是要有足夠多的市場參照物，而且它們與被評估對象之間有較強的相似性。由于文化企業的無形資產具有獨占性和獨創性，很難找到可類比的價格，因此這種方法也不具有普遍適用性。
（三）收益現值法
該方法克服了用成本法計量無形資產的缺陷，更符合資產的本質，但其缺點在于未來現金流量和折現率的確定具有很大的主觀性，采用這種方法難以保證最終無形資產價值評估的可靠性。
四、層次分析法在無形資產價值評估中的應用
無形資產收益在許多情況下，可能是由若干個無形資產共同帶來的。因此在組合無形資產形成的價值中，應正確界定各種無形資產的價值，這就是組合無形資產的分割問題。本文介紹運用層次分析法（AHP法）解決此問題。
用在組合無形資產的分割時，關鍵是找出組合中不同類型無形資產帶來的超額收益在組合無形資產價值中的比重。這樣，可以將確定不同無形資產在組合中的權重作為AHP法的總目標，其中各種不同類型的無形資產作為方案層的各個不同要素。由于各種類型無形資產對超額收益產生的作用不同，將超額收益產生的各種原因作為準則層的諸因素。分清AHP法中的三個層次后可以在相鄰層次各要素間建立聯系。下層次對上一層次某一因素，有貢獻的用線連接起來，無貢獻的不劃線，這就完成了AHP法層次遞層結構模型的構造。
模型完成后，設計出反應層次間各元素相互關系的比較判斷矩陣調查表，邀請有關專家和被評估單位不同管理部門的高級管理人員，請他們根據歷史業績、現行結構、未來預期的各種因素，憑自己的經驗和判斷填寫調查表。調查表收回后由有經驗的評估人員綜合整理出符合要求的比較判斷矩陣。層次單排序、總排序等所有計算都要進行一致性檢驗，若檢驗通過，得到的方案層總排序權值即為各種不同無形資產在組合無形資產評估價值中的權重，用組合無形資產的評估價值乘以權重，即得到了各種不同無形資產的評估價值，完成了組合無形資產的價值分割。
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（一）中美資產評估準則制定的背景與環境比較 按照一般學科的發展規律，資產評估的準則來自資產評估的實踐，同時隨著資產評估業務的發展不斷進行修訂和完善。1987年，美國制定了《專業評估執業統一準則》（USPAP）， 從1980年以后，資產評估行業在美國已經有了很大的發展，隨著經濟的繁榮形成了美國評估師協會（ASA）、評估學會（AI）等眾多評估專業協會，作為民間自律性機構，評估協會在其各自領域內對美國評估業進行行業自律性管理，并制定本協會的執業準則和從業人員的資格標準，《專業評估執業統一準則》，出現于美國評估促進會成立1年之后，由其制定和。20世紀80年代，美國奉行自由主義經濟政策，撤消了對金融業內金融機構嚴厲的行業管制，在這期間，美聯邦特許存款、貸款銀行迅速將業務范圍擴大到提供私人或商業貸款。但與此相背離的是，當時的美國金融行業監管部門并未做好足夠的準備應對突然增加的市場供給，這樣的改革直接導致了大批金融機構在對貸款進行審批之前，并未相應的對抵押的標的物進行合理的資產評估，有些資產雖進行了評估但由于評估師的資質問題造成了資產價值評估的不合理。20世紀初期，美國的不動產評估領域尚未形成統一的評估師資格標準和執業準則。特別是在金融機構進行資產抵押貸款業務方面，需要進行抵押物的評估，缺乏統一的評估師資質標準，在執業過程中也缺乏統一的準則體系指導實踐，造成了資產評估師對作為抵押物的資產故意或不故意的做出不恰當的評估，由于評估準則的缺失直接導致了大批的銀行金融機構紛紛破產倒閉。因此，當時在美國，經濟界、金融界亟需對資產評估行業這一傳統的自由職業領域進行規范性的管理，為適應資產評估界的內在要求和經濟界、金融界的外在需求，美國評估界自發地組織起來制定了《專業評估執業統一準則》（USPAP）。
相對于美國資產評估行業的成熟發展，我國資產評估行業從實踐到理論都發展較晚，產生于20世紀80年代末，在這期間，資產評估從無到有，一經產生便呈現出較強的生命力，為改革開放、國有企業經濟體制改革、市場經濟的發展做出了重要貢獻。資產評估的發展當時我國還不存在一套完整系統的資產評估準則，不能從理論的高度對資產評估的概念、資產評估的評估原則、評估假設以及評估要素等進行的規范總結，1993年，中國資產評估協會成立，成立大會上首次提出了創立資產評估準則的任務，這期間，召開了多次國際性的研討會，并提出了準則制定的設想和框架。20世紀90年代初期，在評估準則準備制定的過程中及資產評估實踐中，由于無形資產的形態的特殊性，在國有企業經濟體制改革的過程中，接連出現了無形資產價值虛假評估的事件，造成了國有資產價值嚴重流失，引起了社會各界對無形資產評估的強烈重視，同時隨著科學技術的發展，無形資產價值在企業中所占的份額有所增加，企業涉及無形資產評估的情況也隨之增加，于是在我國資產評估的基本準則尚未出臺前，便首先于2001年7月出臺了《資產評估準則――無形資產》，規范了注冊資產評估師的執業行為，提高了評估質量，維持了微觀企業和宏觀市場經濟的健康發展。由此看來，中國資產評估行業和資產評估實踐與理論的產生背景及發展，具有明顯的國有資產管理的特色，評估業務所遵循的操作規范也主要是政府的文件。我國的資產評估業發展時間較短，但發展速度較快，再加上20世紀80年代末期我國國情的特殊性，無形資產評估準則在整個資產評估準則體系尚未建立，缺乏基本準則指導的情況下通過行政立法強制推行出來，這便形成了資產評估準則落后于資產評估實踐，評估準則被評估實踐推著走的局面。
（二）中美資產評估準則制定的目的差異美國《專業評估執業統一準則》（USPAP）的制定，與20世紀80年代美國的泡沫經濟有著密切的關系。正是由速發展的經濟，為了規范資產抵押貸款業務中的資產評估行為、防止金融危機的發生，應評估實踐的需要，美國各大民間資產評估協會聯合起來制定了《專業評估執業統一準則》，同時得到了美國立法的認可，由此可見，美國制定的資產評估準則具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。相對于美國資產評估準則，我國第一部資產評估準則《資產評估準則――無形資產》是為解決我國自2000年以來證券市場所發生的因國有企業改制，關聯方交易引發的有關無形資產評估爭議而制定的。后來財政部于2004年的《資產評估準則――基本準則》和《資產評估職業道德準則――基本準則》主要是為了規范注冊資產評估師的執業行為和提高注冊資產評估師的職業道德素質，保證執業質量，維護社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益而制定的。由此看來，我國的資產評估準則的制定滯后于資產評估的理論研究，應實踐的發展而被動和強制制定和實施的，在這種情況下，資產評估準則的建設缺乏整體性思路。
（三）中美評估準則框架體系的差異美國《專業評估執業統一準則》（USPAP）制定于20世紀80年代特定的歷史時期，汲取了當時美國金融行業不規范的資產抵押貸款評估中的經驗教訓，有大量的實踐基礎和針對目標，是以資產評估理論研究和評估實踐為基礎，因此USPAP具有較強的針對性和可操作性。 在準則制定的初期就形成較為完善的理論框架體系，結構嚴密，專業水準高，在國際評估界是一部水平較高的評估準則。USPAP的理論框架體系涉及了職業道德、與法律關系、評估能力、各種形式的動產和不動產評估，企業價值評估以及程式評估等幾大部分，并以細則的形式對現金流量分析、保密原則、允許偏差、客戶評估目的的確定性等問題進行了詳細規范，用于指導評估實踐，準則框架結構清晰，總體分為三個層次：前言（基本準則）、準則條文、評估準則說明、外加一個非準則性的咨詢意見。評估準則的說明十分靈活，因時代需求和經濟發展而制定和修改完善，既保證了USPAP的穩定性，同時也適應了不斷發展的經濟環境和日新月異的評估實踐。我國資產評估準則體系從總體建設的歷程來看，無形資產準則先于基本準則而制定，這樣的發展順序從一開始便顯示出準則建設缺乏整體性思路。2004年財政部的兩項基本準則《資產評估準則―――基本準則》和《資產評估職業道德準則―――基本準則》，標志著我國資產評估準則體系初步建立。到2010年底，我國已經建立了包括：《資產評估準則――基本準則》（2004年）、《資產評估職業道德準則――基本準則》（2004年）、《資產評估準則――無形資產》（2001年）、《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》（2003年）、《珠寶首飾評估指導意見》（2003年）、《企業價值評估指導意見（試行）》（2005年）、《金融不良資產評估指導意見》（2005年）、《森林資源評估管理暫行規定》（2006年），《投資性房地產評估指導意見（試行）》（2010年）和《資產評估準則――珠寶首飾》（2010年）等2項基本準則、8項具體準則、2項資產評估指南和6項資產評估指導意見在內的覆蓋資產評估主要執業領域的較完整的評估準則體系。隨著我國市場經濟的發展，中國資產評估協會從理論到實踐都做了大量的工作，取得了長足的發展，我國資產評估準則也積極地邁出了向國際準則靠攏的步伐，但相對于USPAP完備的理論框架體系，我國的評估準則建設尚存在不足。從目前的發展來看，一些單項指導意見尚未出臺，已經制定的準則還不十分成熟，概念的界定、專業術語的解釋模糊，可理解性有待提高，具體條文需要細化用于指導評估實踐，由此可見，我國的評估準則框架離經濟的快速發展和國際準則的趨同還有一段距離。
二、我國資產評估準則的完善建議
（一）在準則導向上，向美國評估準則靠攏資產評估實踐越發展對評估準則的要求越高，同時，資產評估的準則體系越完善，資產評估實踐也就越規范。衡量一個國家評估業務實踐水平的標志之一就是其準則體系的完善程度，美國《專業評估執業統一準則》（USPAP）在目前世界各國現有的評估準則中可以稱其為典范。USPAP最寶貴之處在于是在美國長期的資產評估實踐的基礎上，總結了評估實踐發展的經驗和教訓，眾多的評估協會在幾十年間對評估基本理論的研究成果，其評估準則的制定基于實踐，因此具有較強的實踐操作性和可行性，從一制定開始，便迅速受到了評估界人士的廣泛認可，很快成為美國及北美地區各評估專業團體和評估師廣為接受和公認的評估準則。隨著經濟的快速發展，我國的資產評估事業從理論到實踐也得到了長足的進步，新經濟形式的出現和評估實踐的發展迫切需要一套統一的、高質量、易于指導實踐的、包含各類評估專業的評估準則，在準則的制定方面，中國應該借鑒美國評估準則，在評估理論研究和實踐的基礎上對評估準則進行修訂和完善。
（二）評估準則由資產評估協會牽頭，聯合多家管理機構制定美國是世界上經濟水平最高的國家之一，經濟的發展促使資產評估業發展，有著美國評估師協會、估價師國際聯合會等多家評估職業團體，共同組建了專業評估執業統一準則特別委員會，于1987年制定了統一的評估準則――《專業評估執業統一準則》（USPAP）。USPAP經過20多年的發展，行業協會在多頭管理，多師并存的情況下，一直都致力于與公眾、評估師監管機構、評估服務的提供方以及評估信息的使用者保持步調一致，滿足相關利益方對評估執業統一標準的需求。我國應借鑒美國的經驗，由資產評估協會牽頭，聯合相關管理結構制定出一部能夠規范整個資產評估行業的，切實可行的，完善的資產評估準則。
（三）在準則的制定過程中體現統一規范與分別規范相結合原則統一規范是指首先對資產評估人員的執業資格、執業質量、職業道德有統一的規定。分別規范是指評估準則對各種單項資產評估行為的規范（既包括單項資產也包括整體資產）。美國資產評估事業初期的發展是以不動產評估為主，與美國發達的經濟形勢不同的是，我國的資產評估事業是在20世紀80年代的國有經濟體制改革的大背景下發展起來的，因此，我國資產評估業比較重視企業整體資產的評估， 資產評估準則覆蓋面相對廣泛，既涉及無形資產和各種不動產等單項資產評估業務，又涉及企業價值的評估業務，因而我國的資產評估準則要體現統一規范和分別規范相結合的原則。
（四）強化資產評估理論研究，為評估準則的制定提供理論基礎評估準則的制定首先要有理論基礎作為指引，我國資產評估事業起步較晚但發展迅速，影響我國資產評估準則體系建設的重要原因是關于我國資產評估定位上的認識分歧，而資產評估定位的不同觀點是由于對評估理論研究的不透徹。因此，我國應該對資產評估的理論進行深入的研究，目前我國的很多學者也對資產評估理論進行了一些探討和研究，例如有對資產評估的對象、評估的前提假設、價值類型選擇，評估范圍、評估程序以及評估報告的類型等的理論研究，主要散見于一些學術論文或碩士、博士的學位論文中，但并未形成成熟的理論體系，我國應該借鑒美國評估理論先進成果及準則制定的實務經驗，深入進行理論研究，為準則制定打好理論基礎。
（五）加強評估界與會計界的合作，加快以“為會計計量提供支持”為目的的資產評估準則的建設作為共同服務于經濟領域的兩個行業，會計和評估在國際層面的合作日益密切。2005年1月1日開始，90多個國家要求或被允許使用國際會計準則委員會制定的《國際財務報告準則》（IFRS），我國財政部也于2006年2月15號頒布了新的企業會計準則，新準則的制定實現了我國會計準則與國際會計準則的趨同，新會計準則體系再次引入了公允價值計量屬性，在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組、非貨幣性資產交換以及股份支付等多種業務均采用了公允價值。與傳統的歷史成本計量不同的是，公允價值模式對資產進行計量具有一定的估計性，這便涉及了對資產的公允價值進行評估。計量屬性在會計準則中的運用需要資產評估的有力支持。高效的資產評估有利于提高企業的財務信息質量。 越來越多的跡象表明，由于資產評估所具有的獨立性和專業性，將在公允價值的應用過程中發揮越來越重要的作用。 因此， 必須加快資產評估準則的制定工作，以積極應對新企業會計準則體系給資產評估行業帶來的機遇和挑戰。
［本文系河北省科技廳課題《河北省農民專業合作社資金互助管理及風險控制研究》（項目批準號：10457204D-7）階段性研究成果］
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摘 要 CBA籃球職業聯賽無形資產開發對擴大聯賽知名度，推動聯賽進一步發展有著重要作用。本文采用文獻資料法、觀察法等研究方法，結合CBA籃球聯賽無形資產開發問題研究現狀進行分析，旨在為聯賽無形資產開發提供一定的理論參考和現實依據。
關鍵詞 籃球聯賽 CBA 無形資產 開發 現狀
從1995年開始，中國籃球就進行競賽體制改革，全面推進職業化進程，聯賽逐步走向市場化。隨著中國男子籃球職業聯賽（CBA）規模的不斷擴大、結構的日益復雜和影響力的日漸提升，聯賽也遇到了一系列深層次的矛盾和問題，其中重要一點就是盈利困難。
一、CBA籃球職業聯賽無形資產情況
2009年6月，中國籃協CBA聯賽工作總結會上公布了這樣一組數字：2008-2009賽季，除了排名墊底的上海和云南隊外，其余16支球隊共收入1.505億元，但總支出則高達2.65億元，也就是說保守估計CBA各參賽隊本賽季虧損已經超過了1億1500萬元人民幣。在2011年4月27日結束的CBA決賽廣東以4比2擊敗新疆贏得總冠軍歡呼雀躍之時，我們也要看到雖然廣東隊一直都是CBA經營最好的球隊，但受制于CBA整體市場化水平，廣東俱樂部仍未達到完全職業化，收入很大部分依賴奪冠后的政府獎金，如果連續數年不奪冠，在收入和影響力上廣東隊將遭到重挫。而反觀NBA職業聯賽球隊，經過多年的經營，形成了一個聯盟和俱樂部層面的盈利模式，包括全國電視轉播權的出售、政府的公共資助、廣告與贊助收入、新成員加盟等，花樣翻新、不一而足、收益巨大。其平均收入由1998-1999賽季的4210萬美元提升到2007-2008賽季的1.27億美元，增長了3倍。
二、有關體育無形資產概念與特征的研究
我國體育無形資產的研究尚處于起步階段，但體育理論界對于體育無形資產的概念和特征的研究卻也提出了一些較成熟的理論。在對體育無形資產特征的研究中，圍繞競技體育、體育場館等方面，對體育無形資產的特征進行了總結。具有代表性文章如下：
鮑明曉在《體育產業――新的經濟增長點》中提出體育無形資產是指存在于體育運動中的、具有體育特質、受特定主體控制的、不具有實物形態，能持續地為所有者和經營者帶來經濟效益的資產。
楊年松在《體育無形資產初探》中界定體育無形資產為：是指由特定主體（國家、事業單位、企業、個人）擁有、控制或使用的、沒有實物形態、以知識形態存在、具有持續獲利能力的一切體育資源。
三、有關體育無形資產開發與經營的研究
關于此類文獻的研究，有的是從總體上對我國現有體育無形資產開發與經營狀況進行研究，有的時對具體某一項目的無形資產開發現狀及對策進行論述，然后針對現狀提出開發與經營對策。相關文章如下：
吳學勇等在《我國體育無形資產的經營現狀及對策研究》一文認為轉變觀念、建立激勵機制、培養專門人才是加強我國體育無形資產經營開發的先決條件。
戴晨的關于《中國職業足球俱樂部公司化無形資產界定研究》，針對我國職業足球俱樂部在公司化過程中，不同形式的體育無形資產如何作價入股的問題展開探討。
鐘秉樞，邱招義在《對中國奧委會無形資產基本問題的研究》一文中，對中國奧委會無形資產的概念、表現形式、內容、特征、分類等進行了界定。
四、有關職業體育競賽無形資產的研究
對體育競賽無形資產研究較多集中在體育賽事電視轉播權問題上，也有少量文章從整體角度對體育競賽無形資產進行的研究。有關體育賽事電視轉播權的研究有學者從不同方面發表了自己的見解，力圖從國際背景下來開展研究，起點較高。相關文獻如下：
顧曉霞在《體育競賽的無形資產》一文中應用經濟學的觀點，對體育競賽的無形資產概念、主要內容和表現形式及無形資產的特征進行分析，并在分析以上內容的基礎上，提出體育競賽無形資產的經營。
張立等的有關《體育賽事電視轉播權的研究》從國際視角，將電視轉播體育賽事和營銷轉播權分為萌芽、爭議猶豫、初步探索和繁榮發展4個歷史階段。
五、有關體育無形資產評估與核算的研究
對體育無形資產評估的研究和對體育無形資產會計核算的研究論文相對較少，相關文獻如下：
劉可夫，王敏敏撰寫的《體育無形資產評估基本程序和主要方法》該文介紹了體育無形資產評估時應遵循的程序、運用的主要評估方法（收益現值法、重置成本法、現行市價法和清算價格法）。
羅民生，胡利軍的有關《青少年運動員人力資源的成本、價值及其評估方法的研究》該文將青少年運動員人力資源成本的構成分為取得成木、開發成本、使用成本和保障成本。認為青少年運動員人力資源價值的實質即作為商品的勞動力的價值，包括其交換價值和使用價值。影響其評估值的因素包括如下七個方面：青少年運動員人力資源的成本、效益、壽命、青少年運動員運動水平的成熟程度、青少年運動員開發的投資風險補償、價格支付方式和市場的供需狀況。
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資產評估專業是一個源于會計學、集經濟管理學與工程機械學為一體的新興交叉學科，是一個新興智力密集型中介服務行業，具有很強的實踐操作性特點。由于我國資產評估高等教育開設的時間較短，其課程體系并不完善，與行業的磨合時間較短，高校的資產評估類人才的培養方面也存在著諸多問題，高校資產評估類人才的培養模式有待于進一步的探索和研究。
一、資產評估行業對人才的要求特點
1、行業對資產評估類人才的需求量大，但從業門檻高
至2012年，全國資產評估從業人員有10萬多人，注冊資產評估師人數約27800人，實際專門從事資產評估業務的人數不足15000人。資產評估行業在產權交易、企業改制、司法實踐、融資抵押、財產拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產評估業務的專門人才。
但是行業對評估類人才的要求普遍較高，據調查，90%的用人單位在招聘資產評估人員中要求具有評估工作經驗，優先考慮具有國家注冊的資產評估師執業資格或房地產評估師、土地估價師資格者，用人單位在招聘評估助理人員的時候則要求一年以上的工作經驗。而我國資產評估師考試的報名條件中則規定：大專學歷從事資產評估相關工作滿3年，本科學歷從事資產評估工作滿1年，方可參加注冊資產評估師執業資格考試。因此雖然資產評估行業的人才需求量大，但由于門檻高，要求多，導致了許多應屆的大學畢業生難以盡快融入到行業中去。
2、行業對人才的需求領域廣泛
隨著評估市場的快速發展，資產評估行業對人才的需求從傳統的資產管理與評估領域逐漸向房地產、土地、礦產、無形資產等領域發展。2004年來隨著我國房地產市場的火爆發展，行業對房地產估價師的需求急劇增長；由于國家將土地作宏觀調控手段，許多基礎性的工作與地價評估有關，尤其是近年來土地評估中增加了包括開發區集約節約評價、城鎮地價動態監測、農地定級估價、農地產能核算、農地區片價測算等內容，因此行業對土地估價人員的需要也大為增加；此外隨著我國經濟的快速持續發展，社會對機動車評估、保險公估、商標、專利等無形資產的評估人員的需求也持續增長。
3、行業對復合型人才需求強烈
通過對用人單位和畢業學生的就業調查發現，資產評估行業要求評估人員的知識面較寬，對具有資產評估、財務會計、金融證券、審計、稅法、建筑工程、機械等方面的專業知識，并且能夠熟練運用財務軟件及office辦公軟件進行工作，同時具有較強的文字功底能夠熟練撰寫資產評估報告的復合型人才需求強烈。
二、高校培養資產評估類人才普遍存在的問題
至2012年7月，我國共有70多所本專科院校資開設了資產評估專業，這些高等院校為資產評估行業輸送了大量人才，但不可否認這些高等院校在人才培養模式上也普遍存在著問題。
1、培養目標雷同，不能完全適用行業的需要
查看這些院校的培養目標，發現其對評估類人才的培養目標基本可以歸納為：面向資產評估行業，培養具備良好的政治思想素質和職業道德，具有比較扎實的資產評估理論基礎和從事具體資產評估業務工作的能力，有一定的專業外語和計算機應用水平，具有較強的解決實際問題能力的復合型、應用型的資產評估人才。在課程設置上多數高校則以注冊資產評估師的考試要求科目為主干課程。
而在行業實際的資產評估業務中，評估工作不僅包括資產評估、建筑工程評估和機器設備評估，同時還包括土地評估、房地產評估、金融資產評估、企業價值評估、無形資產評估、舊機動車評估、礦業權評估、林業權評估、稅基評估、珠寶鑒定與評估等。因此在雷同的培養目標與課程設置下，培養出的學生則無法完全適合行業的需要。
2、學生的實踐能力不夠
目前許多高校意識到實踐教學的重要，但或是由于實習基地的建設開拓不足，或是由于場地經費的缺乏，或是由于課程設置的問題，使得了實踐教學的效果不理想，學生沒有通過現場勘查、頂崗操作等過程，直接參與評估工作，從而導致了學生的實踐能力不夠，無法滿足評估單位的要求。
3、缺少經驗豐富的優秀資產評估類教師
資產評估專業是一個綜合專業，它不僅要求教師精通資產評估和財務會計，還有熟悉金融、法律、建造工程、機器設備、無形資產、珠寶、車輛、房產土地等多項資產的評估工作。由于我國的資產管理與評估專業開設較晚，碩士以上學歷資產評估類人才本身就很缺乏，同時加上許多評估公司、金融機構等對優秀評估人才的高薪吸引，造成了高校內資產評估類教師的匱乏。許多高校內的資產評估類教師則由財務管理類、會計類、土地類的教師兼任。由于教師的評估經驗缺乏，因而無法培養出符合行業需要的高素質的資產評估類人才。
三、高校資產評估類人才培養模式探索
我校于2000年開設了資產評估與管理專業，至2013年7月資產評估專業已培養了10屆約500多名本專科畢業生，約80%的學生畢業后一直從事資產評估業務，部分學生已經取得了注冊資產評估師執業資格證書，已經可以獨立從事資產評估業務。用人單位對資產評估專業學生的專業知識扎實、實踐能力強、勤奮踏實的工作作風普遍認同。通過對我校資產評估類人才的培養探索，本文認為可以從以下幾個方面完善資產評估類人才培養模式。
1、根據行業需要，調整完善資產評估專業課程體系
在培養方案的設置上，既要體現資產評估類學生的專業基礎，還要培養學生較強的實踐操作能力，加強實踐實驗教學內容；同時又要注重對學生獨立能力、創新能力、職業道德等綜合素質的培養。因此在培養方案的調整上，應當根據評估專業人才社會需求、培養目標、學科特點，再結合行業調研訪談、用人單位的反饋等多方面因素的基礎上進行綜合調整。在課程設置上，隨著評估業務的逐步深入發展，越來越多的社會經濟領域需要資產評估，高校可以根據社會的發展和行業的需要調整課程，除了常見的資產評估、房地產評估、土地評估外、流動資產評估、無形資產評估、企業價值評估外，還可以增設珠寶收藏品評估、商標商譽權評估、礦業權評估、林業權評估等課程，以滿足行業對評估類人才的多方面的需要。
2、建立大型的實習基地，加強與行業的聯系與交流
我校的資產評估專業一直注重實習基地的建設，近年來專業與行業內的北京杜鳴房地產評估公司等幾家評估公司簽訂了實習基地的協議，同時專業與北京幾家大型的資產評估公司保持著長期的合作關系。與行業的密切聯系與合作，不僅便于專業開展對學生的實習實踐教學活動，同時便于加強與行業的聯系與交流。
學生雖然有到實習單位進行評估實習鍛煉的機會，但在平日正常的課堂上，仍然是教師講課學生聽，教師及學生都對行業的最新動態把握不足。因此為了讓專業的師生及時把握行業動態，高校可以從行業中聘請校外知名專家、經驗豐富的注冊資產評估師來校進行講座，介紹行業的最新動態、研究熱點、評估中的特別注意事項等問題，以彌補課堂教學的缺陷。
3、以畢業評估報告代替畢業論文
本科生的畢業論文是本科教育的重要環節，是資產評估專業在畢業實踐教學環節，是對學生所學知識和技能的綜合性檢驗和總結。考慮到資產評估專業的特點，依據資產評估專業培養方案和目標，結合我校本科學生理論研究和寫作能力等方面的具體情況，總結歷年學生撰寫畢業論文時存在的選題空泛、資料陳舊、邏輯性差等問題，我校提出了適用資產評估專業特點的改革方案，即以撰寫評估報告來替代畢業論文，并對09級資產評估本科學生進行了試點。
在撰寫評估報告的過程中，首先將學生6-7人分成一組，由專業任課教師及行業內的資深注冊評估師擔任評估報告指導教師，每組學生負責一個綜合項目的評估。在該綜合項目中學生應當進行機器設備、流動資產、無形資產、房地產、土地使用權、企業價值等多項資產的評估，并撰寫評估報告及評估說明。通過畢業評估報告的撰寫，學生們感到收獲很大，很多同學認為撰寫評估報告是對大學四年所學知識的綜合運用，而且培養了同學們的團隊精神與合作意識，更為重要的是隨著項目的進行，同學們掌握了資產評估的程序，能夠運用各種方法對不同的資產進行評估，而且能夠熟練地撰寫資產評估報告。總之撰寫畢業評估報告可以使學生理論聯系于實踐，學以致用，并為學生能夠順利的融入日后的實際評估工作打下了堅實的基礎。
4、“請進來，走出去”，建設結構合理，實踐經驗豐富的教師隊伍
要培養既具有豐富理論知識，又具有較強實踐能力的高素質高技能的專業評估人才，必須要有一支既具有豐富的教學科研經驗，又具有豐富的實踐工作經驗的師資隊伍，否則無法培養出優秀的人才。我校本著“請進來，走出去”的原則，建立了一支穩定的、校內校外密切結合的師資隊伍。“請進來”是將行業內的資產評估師請進課堂，如《機器設備評估》，則聘請校外的資產評估師擔任該課程的教師，該教師專門從事機器設備評估的業務，評估經驗豐富，講解生動，極大地提高了學生的學習興趣。“走出去”是指本校的教師到評估行業中掛職鍛煉，并參與具體的評估項目中。通過在行業中的實習鍛煉，教師的專業水平也得到了極大地提高。
參考文獻：
[1]郭化林.應用創新型資產評估人才培養模式探索與實踐[J].會計之友，2011（7）：120-121.
關鍵詞：無形資產；權利；收益
中圖分類號：F019 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.11.67 文章編號：1672-3309（2013）11-145-03
無形資產在現代經濟生活中的重要性日益凸顯，無論是國家、企業還是個人，都對無形資產的研發、保值和增值給予極大的關注。無形資產是一個動態的、不斷變化發展的概念，隨著科學技術的發展和社會的進步，無形資產概念的內涵和外延也在不斷改變。
一、國外關于無形資產內涵的界定
19世紀末20世紀初，美國經濟學家托爾斯?本德最早提出了無形資產的概念，他把那些不具有實物形態，但卻能為企業提供某種權利或特權的資產定義為無形資產。隨后，著名經濟學家薩繆爾森和諾德豪斯在《經濟學》一書中將無形資產表述為：“資產負債表中還有一類新資產。除了卡車或計算機這類有形項目外，企業還有無形的，但仍然有價值的資產，例如專利、商標或商譽。”經過幾十年的探索，無形資產的內涵界定有了一定的改進和完善，具有代表性的觀點有：
（一）會計學方面
1、1983年，Davidson在其主編的《會計手冊》一書中寫到：“無形資產沒有公認的定義，因而常常用實例來解釋。”他還在該書中引用了1927年出版的《會計學：它的原理與問題》中的一段話：“無形資產的含義是指專利權、版權、秘密制作法和配方、商譽、專營權以及其他類似的財產，這一表述并不十分恰當，但是除了列舉其內容外，確實不容易把有形資產和無形資產劃分清楚。”
2、1986年，日本出版的《新版會計學大辭典》認為：“無形固定資產是同有形固定資產相對立的概念，其定義不大明確。然而，作為一般會計慣例所承認的概念，無形固定資產可以說是具有下列三種屬性的虛擬資產：（1）沒有實體的資產；（2）有超過一般同行業企業收益能力的資產價值；（3）有償取得。”
3、1994年，Sondhi和Fried將商譽從無形資產中單列出來，認為在大多數情況下，信譽和無形資產在剩余的方面購買中產生，代表不能分配到有形資產方面的購買價格的比例。
4、1995年，英國會計準則委員會在《商譽和無形資產（討論稿）》中將無形資產定義為：“無形資產指無實物形態、性質上屬于非貨幣性的固定資產。這里的固定資產是指符合下列條件的資產：（1）企業持有的，能用于生產、提供商品和勞務、租給他人或用于管理目的；（2）已取得或開發成功，預期在將來持續使用；（3）不準備在正常經營過程中銷售。”
5、1997年，英國會計準則委員會正式了《財務報告準則第10號――商譽和無形資產》。該準則認為：“無形資產是指不具有實物形態但可以辨認且企業通過法定權利等可以控制的非金融性長期資產。”
6、1998年，國際會計準則委員會正式公布了無形資產會計準則――《國際會計準則第38號――無形資產》。該準則對無形資產的概念作出如下描述：“無形資產是指為用于商品或勞務的生產或供應，出租給其他單位或行政管理目的而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”對此概念描述，無形資產應滿足可辨認性、對資源的控制性和未來的經濟利益性等三個條件。
7、1999年，美國財務會計準則委員會公布了《會計準則委員會意見書第17號――無形資產》，其認為：“無形資產是指沒有實物實體的經濟資源，其價值是由其占有權及其他未來利益所決定的；但貨幣性資源（如現金、應收賬款和投資等）不能認為是無形資產。”
（二）資產評估學方面
國外資產評估界對于無形資產內涵的研究，主要體現在各國制定并頒布的相關準則中，至今還未形成一個統一的認識。到目前為止，只有在2000年國際評估準則委員會制定的《國際評估準則評估指南四――無形資產》準則體系中第一次對無形資產評估進行了規范。國際評估準對無形資產的概念是這樣界定的：“以其經濟特性而顯示其存在的一種資產；無形資產無具體的物理形態，但為其擁有者獲取了權益和特權，而且通常為其擁有者帶來收益。”
二、國內無形資產的概念
較早的對無形資產進行研究的專著是楊汝梅于1926年12月在美國密歇根大學完成的博士論文《商譽及其他無形資產》。雖然論文中未給出無形資產確切的概念界定，但是他對無形資產的幾種性質分別作了分析：（1）無形資產者，乃財產之一部，其價值并不存在于可見可觸可量可算之實物中，亦并無此種實物為其代表；（2）所謂無形資產值界限，甚模糊，不能依一定之標準為范圍，此種資產，在繼續經營之情形下，雖有正當之價值，然其價值之存在，不能分屬于特定之資產上；（3）無形資產之價值乃屬一特定企業所具有額外收益能力之表示。隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，作為資本市場重要組成部分的無形資產，其地位也顯得越來越重要，從而對其內涵做出一個精準的界定也顯得越來越有必要。只有真正知道了什么是無形資產，才能更好地去利用無形資產，讓無形資產本身為其所有者或控制者創造出巨大的經濟價值。我國眾多學者致力于無形資產研究多年，對其具體內涵的界定表現在以下兩個方面：
（一）會計學方面
1、1990年，學者于長春在《無形資產會計管理》一文中對無形資產的概念做出了詳細的界定：“無形資產，亦稱無形固定資產，是有形固定資產的對稱，指企業中不具備物質實體，而以某種特有權利和技術知識形態等經濟資源存在并發揮作用的固定資產。盡管其價值形態缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應用，能使特定企業獲取高于一般水平的贏利，在不確定的未來期間內為企業整體的生產經營服務。”
2、1992年，由吳申元等主編的《經濟大辭典》對無形資產的概念進行了描述：“無形資產，亦稱無形固定資產，指不具有實物形態而能為企業較長期地提供某種特殊權利或有助于企業取得較高收益的資產。在資本主義企業中，列為無形資產的有商標、商譽、版權、專利權、特許營業權等。”
3、1993年，財政部頒布實施的《企業財務通則》和分行業的《企業會計制度》首次提出無形資產的會計核算問題，并將無形資產的概念定義為：“無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、技術秘密、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權、商譽等。”
4、1996年，蔡吉祥在其著作《神氣的財富：無形資產》中指出：“無形資產是無形固定資產的總稱，是指不具有實物形態而以知識形態存在的重要經濟資源，它是為企業的生產經營提供某種權利、特權或優勢的固定資產，這種固定資產應用于企業，可以創造巨大的收益。”
5、2001年，財政部了《企業會計準則――無形資產》，準則中將無形資產定義為：“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。”
6、2006年，財政部再次全面頒布新的會計準則《企業會計準則第6號――無形資產》，其中將無形資產界定為：“企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。”
（二）資產評估學方面
1、1991年，國務院的《國有資產評估管理辦法》中，把無形資產列入規定的國有資產評估范圍，認為無形資產是國有資產的組成部分。
2、1998年，學者蘇萬貴在《無形資產理論研究》中提及無形資產，他認為：“無形資產是指無實物形態的、獨占的、可轉讓的非貨幣性長期資產。”同年，學者湯湘希在文章《無形資產理論研究》中認為：“所謂的無形資產，應是不具有實物形態、卻能為企業長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權利，超收益能力的資本化價值以及有關特殊經濟資源的集合。”
3、2001年，中國資產評估協會了《資產評估準則――無形資產》，其中將無形資產定義為：“特定主體控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。”
4、2009年7月1日，新的《資產評估準則――無形資產》正式實施，新準則第二則指出：“本準則所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態，能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。”
5、2011年，全國注冊資產評估師考試輔導教材《資產評估學》對無形資產的概念表述為：“無形資產是指那些沒有物質實體而以某種特殊權利和技術知識等經濟資源存在并發揮作用的資產。”
三、正確界定無形資產內涵
雖然到目前為止，國內外對無形資產內涵的研究討論還是見仁見智，并未對其形成統一的認識，但不外乎是從無形資產的控制主體、表現形式、發揮作用和收益性等這些實質性的內容來描述界定無形資產的內涵。具體可以從以下4個方面理解：
1、從控制主體上看，無形資產是由特定的主體擁有或者控制的，而這個特定的主體范圍是十分廣泛的，可以是自然人，也可以是企業這一類經濟組織或者是非盈利性的事業單位，甚至還可以是一個國家。
2、從表現形式上看，無形資產是沒有物質實體的，是一種隱性存在的非貨幣性資產，它必須通過一定的物質實體作為載體來存在并發揮其自身的作用。無形資產的直接載體是專利證書、商標標記、注冊商標、圖紙材料、軟盤等，而間接載體則是與此項無形資產相關的有形資產及其他資產通過內容和價格來表現，其價值與間接物質載體不可分離的構成了物質的總體價值。同時，無形資產的形成基于其控制主體長期的發展和演進，其成熟程度、影響范圍和獲利能力總是隨著控制主體生產經營的變化而變化。
3、從發揮作用的程度上看，無形資產發揮作用的時間明顯有別于有形資產，它是在控制主體擁有或控制下通過長期的生產經營逐漸積累形成的，這就決定了其發揮作用的程度經歷了一個由小變大再變小的過程。一項無形資產在期初的研究中需要投入大量的資本成本，此時其發揮作用帶來的收益遠遠小于其成本，而經過不斷的積累與演進，該無形資產日趨成熟，其（下轉130頁）（上接146頁）發揮的作用也越來越大，其帶來的收益也越來越大，足以彌補其原先開發時所消耗的成本，但是隨著新的無形資產的出現，該項無形資產將會被逐漸取代，從而其發揮的作用也會越來越小，直到被完全取代時作用也就不再明顯。
4、從收益上看，無形資產區別于有形資產的一個重要特點是它可以作為共同財富，由不同的主體同時共享而不減少其有用性。也就是說，一項無形資產可以在不同的地點、同一時間，由不同的主體所使用，其收益具有共益性。同時，無形資產能夠為其擁有或控制者帶來未來預期收益，而非現實收益，并且該收益能夠用貨幣可靠計量。
綜上可知，無形資產是指由國家、企業或個人擁有或控制的，能夠用于商品或勞務生產供應、出租或管理的，在長期經營中能為擁有或控制者帶來預期經濟收益的、不具有具體實物形態的非貨幣性資產。
四、小結
21世紀是一個控制力經濟的時代，在這個時代中，真正形成控制力的重要資源之一的就是無形資產。未來國家與國家的差異、企業與企業的差異就在于擁有無形資產的數量和質量，以及人力資源對無形資產的創造能力和無形資產的經營能力。無形資產作為知識經濟中最重要的資源已成為全世界的共識。因此，對于無形資產的認識日益顯得重要，特別是對其內涵的界定，亟待一個統一的標準來規范。
參考文獻：
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