時間：2023-05-26 08:53:31
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費用管理中的稅務風險點
風險點一：管理費用的超標準扣除。我國稅法明確規定了工會經費、職工教育經費的稅前扣除比例，財務資產部門應該關注是否有超標準扣除行為。國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函〔2009〕3號）也對工資薪金和職工福利費了規定，電力企業應照此辦理。除此之外，還有很多種類的管理費用稅法都有明確規定，例如企業之間的管理費、業務招待費等。風險點二：銷售費用的超標準扣除。稅法對電力企業的保險費、廣告費、宣傳費等都有明確規定，電力財務資產部門應該按照規定來進行實際操作，以免引發風險。風險點三：財務費用的超標準扣除。財務費用的稅前扣除主要涉及利息支出、匯兌損失等。電力企業不需要資本化的借款費用，可以在稅前扣除。除此之外，稅法對向自然人借款的利息支出、關聯方的利息支出以及投資未到位而發生的利息支出有著明確規定。電力企業要對借款費用的資本化予以關注。
資產管理的稅務風險點
1.稅務基礎工作需提高
目前部分發電企業無專職稅務管理人員，兼職人員稅務知識較少，不能按照稅法要求計算、繳納各項稅款。發票的開具、使用無專人負責和使用登記，收到發票無審核。增值稅進項稅抵扣管理流程不規范，存在超范圍抵扣的風險。財務人員在收到增值稅專用發票的時候未進行辨識，對確實不應抵扣增值稅專用發票的進行認證，認證后未立即做進項稅轉出。對非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者非應稅勞務未全部做進項稅轉出。如購買餐飲設施用于職工食堂，購買節日物品用于員工個人而進行了進項稅抵扣。
2.稅務管理制度不完善
發電企業內部的管理人員對稅務管理的理解有限、重視程度不夠，造成企業制度不健全、不完善。相當部分的企業未建立稅務管理制度或已建立稅務管理制度，但內控制度建設滯后，制度建設跟不上業務發展需要，治標不能治本；內部控制建設缺乏系統性，控制分散與控制不足并存，容易出現管理上的盲區，結果是內部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。
二、發電企業稅務風險的防范措施
1.加強會計核算工作
嚴格遵守《企業會計準則》的規定，按照準則的要求如實反映公司的經濟業務，建立《財務工作管理標準》，規范會計核算基礎工作。會計核算方面繼續保持精細化和規范化的管理，會計基礎工作質量繼續穩步提高，為企業的經營決策提供了有效的數據支持。會計核算標準化。結合公司業務特點編制《財務工作管理標準》，對核算中具體操作步驟、摘要的表述、會計憑證的附件、報銷業務的發票等進行了統一要求，實現會計核算的標準化。統一和細化會計科目體系，為經營決策提供數據支持。根據業務內容細化到部門、機組、項目等，滿足預算管理、作業成本管理及其他經營管理的需要。健全財務內部稽核制度：建立“稽核憑證—發現問題—反饋問題—整改完善”的閉環控制程序，對于在稽核過程中發現的問題，及時進行整改，并形成月度稽核報告，提示風險，預防類似問題的發生，提高了財務人員的專業技能和會計基礎工作管理水平，確保會計信息的真實性、準確性、完整性，推動整體會計基礎核算水平的提高。以會計核算“零差錯”為目標，遵循準則，夯實基礎，提高會計核算規范化程度。加強發票管理，嚴把發票關，特別是針對跨期發票、定額發票的規范性管理。規范財務報表的列報，確保及時準確完成報表的編制上報，為股東方及各利益相關者提供及時準確的會計信息。
2.加強稅務管理基礎工作，精細化管理
加強對發票的規范性、報銷憑證完整性的審核，防范涉稅風險。充分利用稅務中介專業力量的優勢，分別對發票及涉稅事項認真梳理，并出具審核報告，避免因會計核算等基礎工作不規范引發的涉稅風險。針對稅務中介提出的涉稅事項，逐項確認、明確整改計劃、落實責任，實現規范的閉環管理，并將稅務自查及稅務中介審核問題舉一反三，及時共享。建立《稅務定期計劃登記表》，月度內根據定期工作計劃標注稅務管理定期工作完成情況，并對不定期工作進行合理標注。建立完善的增值稅專用發票和增值稅普通發票的保管、開具等管理制度，設立《發票使用簿》使發票使用管理規范、有效，建立較好的發票使用登記制度。
3.建立全員稅務風險防范的文化氛圍
企業管理人員的意識對稅務風險防范起著決定性作用，個別發電企業基層管理人員對稅務風險認識不足，隨著國家稽查力度加大和法制化進程加快，稅務稽查面越來越全面，僥幸過關的概率越來越小，所以管理人員必須將稅務風險管理放在企業管理的首位。企業業務形成是由業務人員經辦，財稅人員一般是對業務進行涉稅處理和履行納稅申報義務，所以業務人員對稅務風險認知程度及踐行情況決定著其業務的稅務風險的大小，比如虛假發票的取得，合同的簽訂方式和形式對涉稅均存在影響，業務人員對稅收態度影響企業稅務風險的大小。因此需要建立全員稅務風險防范的文化氛圍，從管理層到業務人員全面防范涉稅風險。
4.加強稅務崗位人員的綜合素質
隨著稅收法律、法規的不斷變化，稅務管理崗位需要較強的專業知識。只有具備全面扎實的專業知識才能較好地勝任本職工作。建立稅收政策、法規等信息的采集與研究機制，對涉及企業外部和內部的稅務信息進行歸集、整理、傳輸與保管，建立公司級的稅務知識庫，實時更新稅收法規政策。積極參加公司和部門組織的各項財務培訓，可以利用業余時間學習注冊稅務師等相關的課程，提高專業勝任能力。及時跟蹤新的稅務政策，建立相關法律、法規的獲取機制，及時掌握國家稅務政策變化。通過《中國稅務報》等稅務刊物，及時獲得國家的稅收法律、法規，并將相關文章建立導讀索引，方便大家查閱。
5.加強稅務管理工作，實現由核算向管理職能的轉化
隨著企業的發展壯大，稅務管理工作也將發揮更加重要的作用。在依法合規納稅的同時，應加強稅務籌劃的工作，通過稅務籌劃為企業節約納稅成本，規避涉稅風險。加強稅務籌劃與公司生產經營的結合。除爭取稅收優惠政策外，加強稅務工作對公司生產經營的支持，特別是合同管理中涉稅問題的研究。針對公司生產經營進行全面的稅收籌劃。
三、結論
【關鍵詞】稅務 管理 目標
1.稅務風險管控的目標與范圍
1.1稅務管理的目標
當前企業面臨的稅務風險主要包括兩方面：一是稅收政策理解風險。二是稅收政策執行風險。為有效規避上述風險，合理避稅、誠信納稅，蕪湖供電公司分別從風險防控體系、納稅企業文化、稅收管理制度、內部企業管理等方面尋求方法，積極應對，構建企業自身一整套的標準化流程，依法納稅，確保不發生大的稅務檢查問題。
1.2稅務管理的范圍
按照涉稅環節，蕪湖供電公司稅務風險管控的范圍主要分為：一是涉稅政策使用引發的稅務風險，包括資格認定，優惠稅率的使用等；二是收入、成本、費用的處理方式上引發的稅務風險，包括收入的確認、成本的確認、費用的確認等；三是發票管理方面引發的稅務風險，涵蓋普通發票使用和保管，增值稅專用發票的取得、開具和使用，普通發票的使用與管理等；四是增值稅、營業稅及其他稅務處理引發的稅務風險，包括增值稅、營業稅的計提、增值稅進項稅額的抵扣以及其他稅費的計算等；五是納稅申報、稅款繳納引發的稅務風險，包括納稅申報的真實性、稅款繳納的及時性等。
2.稅務風險管控的主要做法
2.1縱向管控，構建稅務風險防控體系
（1）構建組織，完善稅務風險管理體系
蕪湖供電公司是安徽省電力公司下屬的非獨立法人單位，不設立股東會、董事會等決策機構，公司總經理辦公會是公司最高決策機構。
公司總經理辦公會作為公司的最高決策機構，負責決策公司的重大涉稅事項，同時公司作為省公司下屬的非獨立法人的分支機構并不獨立繳納企業所得稅，涉及到企業所得稅的重大事項需要向省公司進行匯報。公司財務資產部在國家電網公司和省公司的統一領導下，依法進行涉稅業務的會計核算，履行納稅申報、繳納稅款的義務，評估公司相關業務的稅務風險，并根據風險等級實行對應的處置措施。
（2）營造氛圍，建立稅務風險管理企業文化
稅務風險己成為當今企業的一種常態風險，企業在從事各項經濟活動時必須樹立正確的稅務風險防范意識。公司將每一次稅務檢查都視作一次企業管理水平提升的實戰檢驗，并積極開展各種類型的回頭看。同時公司內部規定：各業務部門在檢查中發現的問題須自行整改到位并確保以后不在發生，通過多種措施并舉使得稅務風險管理的理念深入人心。
（3）強本固基，建立科學有效的內部控制制度
在各項業務流程中嚴格執行國網公司和省公司的相關文件制度規定，同時結合公司實際，制訂了一整套符合公司實際的管理制度：在農維費管理方面，制訂了《蕪湖供電公司農村電網維護費財務管理辦法》，在資金管理方面修訂了《蕪湖供電公司資金支出管理辦法（修訂）》，在差旅費方面制定了《蕪湖供電公司差旅費管理辦法》等。
2.2橫向應對，建立稅務風險“三步走”
第一步 稅務風險的事中識別
為快速有效識別公司可能面臨的稅務風險，公司采用強化內部管理、財務與業務融合并輔以報表分析法來識別公司可能面臨的稅務風險。
首先，強化發票管理。對于報銷用的普通發票的發票專用章的格式以及發票抬頭名稱是否完整進行嚴格審核；對于對外開具的電費增值稅專用發票，確保增值稅專用發票制度得到貫徹執行，國家稅款不致流失；對于部分用戶增值稅應稅業務和非應稅應付同時存在需要分割電費發票的問題，因電費分割單營銷部門無法復核，為避免出現虛開增值稅專用發票的問題，公司要求用戶去稅務主管機關開具相關的證明作為電費分割的依據。
其次，促進財務與業務的融合，使得稅務管理由事后管理向事前管理轉變。
再次，加強報表分析，設置科學有效的指標分析體系。
對于增值稅，設置了如下兩個指標體系：
增值稅稅負率
稅負率=（本期應納稅額/本期應稅主營業務收入）*100%
應納稅額與工業增加值彈性
應納稅額與工業增加值彈性系數=應納稅額增長率/工業增加值增長率
用于判斷企業是否存在少繳稅金、進行虛假申報的稅務風險。
對于個人所得稅，設置了個人所得稅稅負率指標。
個人所得稅稅負率=（本期應納稅額/生產成本-工資）/100%
從這個指標大致可以判斷企業有無少計提、繳納個人所得稅的情況。
第二步 重大事項的稅務風險評估
公司采用定性和定量相結合的方法評估稅務風險。除此之外，如資本性支出和費用性支出界限較為模糊，可能導致納稅調整事項的，我們從其金額上來判定是否會產生大的稅務風險，一般我們認為超過十萬元即是重大的稅務風險。
第三步 稅務風險的應對
公司按照稅務風險的等級和頻次分別采取不同的應對措施。對于重大的稅務風險即行整改。對于偶發性質的非重大的稅務風險則選擇保留相應的稅務風險；對于經常發生的非重大的稅務風險，則需要查明其經常發生的原因，確保此類問題不再發生。
2.3加強溝通、暢通信息溝通渠道
（1）加強內部信息的溝通與傳遞
建立健全企業基礎信息系統。一方面公司匯編并定期更新本行業適用的稅法法規。另一方面公司強化對財務管控稅務管理模塊的深化應用。
建立健全企業內部信息溝通渠道。公司積極利用預算委員會、審計委員會、大修技改工程推進會等多種形式宣貫稅務風險管控理念，同時為其他部門提供稅務咨詢并定期組織稅務培訓，強化相關部門對稅務風險的認識和對稅務風險管理的責任意識。
（2）建立外部信息傳遞和聯動機制
公司定期開展與稅務主管部門溝通交流，總會計師經常帶隊拜訪稅務主管部門，就企業相關重大涉稅事項進行探討，并約定企業涉稅處理的具體流程，同時積極邀請稅務主管部門就最新的稅務政策等進行授課解讀，建立起了良好的稅企聯動機制。除此之外，公司還積極加強與兄弟單位的溝通交流，提升自身稅務風險管理水平。
3.評估與改進
公司為保證稅務管理體系運行的有效性，通過審計委員會來開展對其持續的監督與評價工作。同時為提高評估的有效性，公司還委托有資質的中介機構，根據相關外部規范和企業內部要求，對企業稅務風險管理體系運行情況進行有效性評估。
參考文獻：
[1]韓靈麗：《公司的稅務風險及其防范》，稅務研究，2008（7）
[2]蔡昌：《稅務風險揭秘》，中國財政經濟出版社，2011
摘 要 水電施工企業在海外面臨著更加復雜的財務管理環境，在海外項目的實施過程中更容易遇到財務風險，要應對海外復雜的財務管理環境必須充分建立起對財務風險的防范意識，建立相應的風險管理體系和長效風險處理機制，使企業在面對財務風險時形成較成熟的風險管理機制。
關鍵詞 水電施工企業 海外項目 財務風險管理
水電施工企業在海外的市場環境中面臨著法律法規、政治政策、經濟發展、文化差異等多重的管理環境因素影響，在具體的水電項目的施工中由于多因素的相互作用更容易遇到財務風險，造成施工項目的受阻。而對于水電施工的海外項目而言，最基本的財政風險管理目標是保證水電工程項目的順利實施，而水電施工財務風險管理的最終目標是在企業內部形成完善而系統的風險預警措施和及時的風險處理機制。
一、水電施工企業海外項目財務風險管理概述
企業的財務風險是指企業的財務活動在將來所實現的結果與預期結果的偏差，而水電施工企業海外項目財務風險是指水電施工企業在實施過程中所實現的結果與實際工程項目預期效果的偏差程度，對企業來說是一種不可預期的微觀經濟風險。水電施工企業要在復雜的海外環境下生存和發展，在很大程度上要依靠于企業的風險管理，有效的風險管理制度能為企業的生存發展創造良好的環境。
水電施工企業所面臨的風險具有不確定性和客觀性。水電施工企業與其他企業不同，其施工項目存在施工工期長、工種復雜，且其工程的發展易受到政治經濟等各項因素的影響，面對復雜的生存環境，在很大程度上可以說企業的風險是客觀存在的和不確定的。若能建立良好的財務風險的控制和管理系統，那么水電施工企業海外項目的財務風險也是可以避免和預知的。
二、水電施工企業海外項目財務管理風險形成原因
水電施工企業面臨生存發展環境的復雜性導致其海外項目風險形成具有極其復雜的因素，正因為形成項目風險的成因較復雜，財務管理的風險才具有客觀性和不確定性。水電施工企業所面臨的風險由內部風險和外部風險組成。內部風險主要由于企業內部的資金內部循環所帶來的資金風險，財務管理的外部風險主要是企業外部環境因素共同作用形成的風險。
水電施工企業在海外項目的具體實施過程中由于本企業內部財務管理的一系列問題導致了企業內部資金不集中，資金周轉不善而造成企業海外項目無法順利進行，也會在市場條件的變化、政策法規的出臺、銀行利率和匯率的變化而造成企業財務風險管理的外部環境風險。
三、水電施工企業海外項目財務風險管理對策
水電施工企業所面臨著復雜的生產發展環境，因此企業海外項目財務風險管理也面臨著復雜的管理環境。水電施工企業的海外項目風險由于其客觀性和不確定性導致企業海外項目的財務風險管理成為必要。水電施工企業的財務風險管理體系的建立真正有益于水電施工企業適應海外市場，增加其自身的適應性，拓展其發展的真正空間。
1．提高認識，樹立財務風險的防范意識，建立企業財務風險預警系統
水電施工企業在海外遇到很不一樣的發展環境和空間。更應在對本國的法律和政策的了解基礎之上加強對企業的內部財務政策管理，增加培訓和講座的次數，反復強調樹立財務風險的防范意識，加強對企業的內部管理，提高企業財務管理效率，規范而完善管理體制也能為企業減少不少的管理風險。企業不能被動地適應海外市場的需要，而應在對市場增加了解的基礎之上建立企業財務預警系統，充分運用現代科技對企業的經營狀況進行分析研究，在對市場充分調查的基礎之上做出相應的反應，建立企業靈敏的預警體系，能在最大程度上減少企業的損失。
2．提高效率，提高企業財務風險處理效率，建立企業財務風險處理體系
靈敏的風險預警機制能從各方面和各個層面對風險進行防范，風險的防范系統不可能使企業處于無風險的財務管理狀態，風險的預警系統是在對各因素進行分析后提醒企業盡快做出相應的措施和反應以盡可能減少企業的損失。因此要在財務風險發生后建立對財務風險的處理體系才能在更廣和更深的層面上減少水電施工企業的損失，保證海外工程項目的順利實施。在建立水電施工企業財務風險處理體系時應測試該體系對風險的處理效率和反應機制，只有在第一時間對企業的財政管理風險作出正確反應的風險處理體系才能真正保證企業施工的順利進行。在建立反應迅速的風險處理體系時還可運用多種手段減輕企業的財務風險，將企業財務風險分散，也是一種處理企業財務風險的手段。
3．加強管理，建立資金的周轉體制，保證充足的資金供應，保障水電施工企業海外項目的順利實施
資金是企業生存發展的重要因素，也是水電施工企業海外項目得以順利實施的重要保障。企業海外項目風險管理的重要內容就是保證項目的資金周轉能適應企業的項目的順利實施。那么在具體的管理過程中也應建立資金的周轉和回籠體制，給項目以充足的資金供應，這是減少水電施工企業海外項目財務風險管理最實際的辦法。要保證充足的資金供應加強應收賬款的風險管理，定時對工程的款項負責人進行索要應收賬款，保證資金的充足供應，也保障水電施工企業海外項目的順利實施，這是減少企業財務管理風險的措施之一。同時在保障項目的順利進行之時應盡量減少資金的投入使用，如擴大企業規模、擴大投資項目等，要依據項目工程實際對企業的資金進行有效利用。在投資上的細致周到也是減少企業財政風險的有效措施。
總之，在面對企業到來的財務風險時應用現代財務風險管理方法結合水電施工企業發展的具體實際采取相應的措施，只有對企業項目風險防范意識的提升才能真正在具體的管理實踐中提高企業的財務風險管理水平，真正為企業的發展謀求生存和發展的空間。
參考文獻：
[1]和錫鋼.企業國際化經營財務風險管理原則.企業論壇.2010(08).
[2]吳詩婧.企業海外投資的財務風險管理探析――中航油的啟示.消費導刊.2009(02).
[3]林琳.基于現代財務管理理念下的水電施工企業財務風險分析.現代商業.2009(23).
一、內部控制在水電施工企業財務管理中的作用
（一）增強水電施工企業的盈利。伴隨市場經濟的產生、發展，各企業間的競爭越來越激烈、嚴峻。尤其是目前不少企業施工的標段多是采取低價中標，這更加導致了盈利的急劇降低。而且大多水電施工企業都是在一個工程完工之后隨機輾轉到其他工程，而其遺留下來的未處理的問題很可能會一些不可預知的風險。針對如此情況，水電施工企業只有在擺正其經營理念，在企業內部控制上狠下功夫，以規避潛在的管理風險，實現施工成本降低，以此來促進企業競爭實力的提高，也只有這樣水電施工企業才能在激烈的市場競爭中保持健康持續發展。
（二）確保水電施工企業財務信息的可靠性。內部控制在企業會計系統中的開展，主要是控制會計主體所發生的所有能用貨幣計量的經濟業務的記錄、分類、歸集和編報等行為。對水電施工企業而言，加強內部控制，可以顯著提高其財務信息的可靠性。
（三）確保水電施工企業各項管理制度及方針的貫徹執行。加強水電施工企業的內部控制，使企業能夠結合其自身特點，不斷規范崗位管理措施和完善其崗位責任制，并建立起相互制約、相互配合與相互促進的工作關系勢在必行，也只有這樣才能夠降低和規避不良現象的發生，也只有這樣才能確保水電施工企業所制定的各種制度與措施能夠順利貫徹落實。
（四）確保水電施工企業成本的降低與經營目標的實現。預算控制是企業內部控制中的一個有效手段，它涵蓋了企業各項經營活動的全過程。企業通過實施預算控制，可以將企業的經營目標轉變為各部門和項目部，以及各個崗位乃至個人的具體的行為目標，預算控制作為企業各責任部門的約束條件，可以從根本上確保企業各項經營目標的實現，并能有效控制水電施工項目的成本，發揮資本的最大潛力。
二、加強水電施工企業內部控制的措施
水電施工企業財務內部控制與風險防范水平的提高主要有以下措施：（一）建立健全完善的財務內部控制制度。水電施工企業內控制度的建立應當從企業的具體現實情況出發，并認真研究和分析《企業內部控制配套指引》和《企業內部控制基本規范》，以推出科學合理的內控制度。在財務管理方面，水電施工企業應當根據《企業內部控制基本規范》的具體要求，相應實施規范的財務管理。
（二）加強內控制度培訓與宣傳力度。水電施工企業必須要糾正有關負責人等領導層人員的相關觀點，通常來說可以采用以下幾方面去引導。（1）從內部控制的作用入手。（2）要狠抓控制點，對于每一個環節都要加設補償制度。（3）在水電施工企業中建立互相監督機制。（4）利用舉辦培訓班、開設網絡課堂、編制專題資料等多種形式開展宣傳培訓，使企業員工全面掌握企業內部控制的各項制度。
（三）實施績效考評，建立獎懲制度。將水電施工企業的內部控制執行下去，必須建立企業激勵約束制度，將企業各責任單位和全體員工和實施內部控制的情況納入績效考評體系，對經評價、審計發現重大缺陷的責任單位及其負責人，要嚴肅處理。同時，建立一系列的獎懲制度，只有這樣，才能夠在水電施工企業內部真正實施控制。
（四） 加強企業內部審計控制。對于水電施工企業來說，內部控制主要力量是其內部審計控制。所以，要想增強內部控制勢必要加強企業內部審計控制。其實，很多水電施工企業都在強化內部審計的工作規范與力度，這么做的目的就是為了增強內部審計部門的獨立性和權威性。為此，加強內部控制審計制度，就為水電施工企業實施內部控制打下了基礎。
三、加強水電施工企業財務風險管理的舉措
針對水電施工項目中引發的財務風險，必須在項目的管理中融入風險意識；要積極應對內、外部環境因素引發的財務風險，加強風險防范；在財務工作中尤其要加強合同、籌資、資本運營、會計核算、內部控制制度、應收賬款的風險管理。
（一）加強合同風險管理。防范合同風險主要有兩點：一是認真分析合同條款，合同條款中有沒有潛在風險，有沒有對自己不利的提法和約束性條件，對變更、索賠條款是否公平合理等；一旦發現問題，應及時向對方闡明自己的觀點，力爭修改合同章程；二是要注意對方轉嫁的風險，對風險的界定有超前意識，充分考慮在施工中可能發生的風險，并提出風險應承擔的責任。
（二）加強籌資風險管理。首先，要將籌資規模控制在安全范圍內，防止債臺高筑，使負債與施工項目承擔風險的能力相適應；其次，使債源分布平衡，還債時間均勻，長、中、短期債務搭配合理，防止還債高峰的過早到來和集中到來。此外，還要使資金成本理想化，確保盈利。
（三）加強資本運營風險管理。企業要從資金來源結構和運用結構及施工項目信用三個方面來把握。把握資金來源結構，就是要使項目有足量的資金供應量，以滿足項目資金周轉的需要。把握資金的運用結構，就是要使項目資金合理地分布在水電施工企業的全過程，提高資金使用效率。把握項目信用，就是項目要重合同守信用，使施工項目保持良好的信譽形象，為再籌資創造寬松的外部環境。
（四）加強會計核算風險管理。會計核算工作是財務工作中最基本的工作，一定要認真及時、嚴格把關，要有程序控制，因其關系著企業的成本核算、資金管理、報表的報出等。程序控制是指企業所有業務和財務活動都必須按既定程序辦理，具體可表現為授權控制和預算控制。
（五）加強內控風險管理。開展內外部審計工作，能有效推動項目不斷完善內控制度和規范經營行為，把項目經營風險降到最低限度，防患于未然，以保證最終實現企業經濟效益的最大化。
關鍵詞：企業內部控制；稅務風險管理；體系建設
引言
隨著社會發展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業必須依法納稅；隨著企業經營規模不斷擴大以及經濟業務情況日益復雜，企業面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環境，企業必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現降低納稅風險，促進企業依法納稅。
一、概念
稅務風險管理是企業風險管理的分支，是企業內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業稅務風險管理目的是為了健全企業風險管理機制，降低納稅風險，促進企業依法納稅。
三、稅務風險管理體系建設
企業稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。
（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業治理層以及管理層稅務風險意識及態度，以及行業慣例、法律法規和監管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業發展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規定和會計制度及相關規定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業發展、稅收風險增加，企業會逐步建立相關涉稅處理規定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業依法納稅為稅務風險管理目標。
（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據企業實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規模小的公司或剛成立企業，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規模大、經營復雜的企業，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業務程序文件、控制流程，決策、執行和監督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據企業稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業治理層以及管理層、具體負責部門、監督評價機構。由企業董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監督評價部門對企業稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監檢。
（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業稅務風險控制和監督基礎。1.稅務風險因素影響企業稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業領導稅務風險意識和對待態度、機構人員配制、專業水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執行能力等企業內部因素，國家政策、行業慣例、法律法規和監管要求等外部環境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業稅務風險管理人員相關稅收法規理解程度要求高、專業性強。我國現行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業稅（已經取消）、關稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業可以根據相關稅收法規，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業稅務風險識別依據。稅務風險點一般表現為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規范。（2）按業務活動產生的稅務風險點管理方法按企業業務活動情況，梳理出各種業務活動形成的稅務風險點。如采購業務活動，及時取得合法票據、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業務活動，及時準確開具發票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業，稅據填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規業務稅務風險管理清單，對常規業務稅務風險進行事先規范管理和控制。根據企業經營活動特點，將出現風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協助實施；也可以聘請中介機構協助實施。利用評估機制不斷完善改進企業稅務風險管理清單，指導工作。
（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業工作流程，將稅務風險點融入企業內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發點，根據企業稅務風險管理清單，結合企業程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業經營業務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發現性控制機制為確保企業涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規、降低納稅風險目的。企業應當結合企業內控機制，系統性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業偶發性業務，在發生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業在制定戰略規劃，進行重大對外投資、并購或重組，發生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業因內外部稅收環境發生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。
（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現代互聯網信息技術，確保企業稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業提供決策依據，對可能發生的稅務風險進行預防，對發現問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業內部之間、企業與稅務部門、企業與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。
（六）稅務風險管理的監督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監督，從企業內部風險控制角度來說，權利需要制衡，責任需要落實。因此企業稅務管理機構應制定評價方案，組建評價小組，定期對企業稅務風險管理機制的有效性進行評價，根據評價發現問題，提出整改措施，持續不斷的改進（見圖4）。
關鍵詞：稅法遵從原則；稅務風險；內部控制
市場經濟水平不斷提高，加劇各個行業之間競爭。企業為了能夠在市場競爭中占據穩定地位，做好內控管理工作是非常必要的。通過加強內控管理，調整治理結構，建立完善管理體系，減少不必要風險的問題出現。現階段，隨著我國稅法政策不斷完善，稅務監管力度加大及征管方式越來越科學，企業稅務風險管理勢必是企業經營發展中需要重點關注的問題，將稅務風險融入企業內控活動中，嚴格按照稅法遵從原則，建立完善的稅務風險內部控制體系，規避偷稅漏稅行為，為企業長效發展保駕護航。
一、稅法遵從原則下加強稅務風險內部控制的意義
從目前情況來看，我國大部分企業在經營發展中，比較注重財務風險、經營風險，對稅務風險關注力度低，部分企業在稅務部門發現偷稅漏稅之前，普遍認為自己嚴格按照稅法要求納稅就不會產生稅務風險，沒有構建稅務相關的內部控制體系。在風險管理上，劃分為事前預測、事中控制、事后考核，當前多數企業和稅務部門工作重點放在事后風險核查，忽視了事前的風險防范，實際上事前預測和事中控制更需要在企業及稅務部門一同努力下完成。隨著大數據信息時代來臨，稅務部門征管方式發生了巨大變化，企業傳統管理模式已經無法滿足稅務風險管理要求。企業為了穩定經營，應結合時展，加強稅務管理，嚴格按照稅法要求進行納稅，做好稅務風險內控管理工作，通過降低稅務風險，增強企業綜合競爭實力，實現企業可持續發展。
二、導致稅務風險出現的原因
（一）企業內在“人”的因素
當前，部分企業在經營發展中，企業領導比較注重經濟效益，忽略稅務管理，稅務風險防范意識薄弱。在納稅上，為了減少企業納稅成本，會想方設法鉆法律空子。與此同時，企業稅務人員專業水平和綜合素養將會給企業稅務風險帶來直接影響，如果企業現有稅務人員自身專業水平不強，對國家的稅法了解不全面，無法科學使用稅收政策，將會讓企業面臨偷稅漏稅的危機，從而引發稅務風險。
（二）缺乏完善的內控體系
通常情況下，導致稅務風險出現的原因主要是由于缺乏完善的內控體系，怎樣才能利用內部控制降低稅務風險發生，關鍵在于對導致稅務風險出現的原因進行全方位分析，并著重于改善企業現有的經營管理體系。然而從目前情況來看，部分企業對稅務風險防范必要性了解不全面，沒有結合稅務風險管理要求，構建完善的內部控制管理體系，無法對稅務風險進行預測和控制，給企業經營發展造成影響。
（三）稅務風險監督管理不到位
從稅務風險角度來說，多數企業領導將此項工作全權交由財務部門負責，企業對稅務活動沒有進行追蹤和監管，缺乏完善的監管體系，沒有制定詳細的工作計劃和獎罰制度，嚴重打消財務人員追求稅務工作盡善盡美的積極性，財務人員在處理稅務過程中，只會對一些簡單稅務問題進行處理，缺乏對稅務政策和稅法內容的探究，導致企業采用的稅收策略甚至編制的稅務籌劃方案不科學，容易面臨涉稅問題。
三、稅法遵從原則下的稅務風險內部控制體系構建對策
（一）優化稅務風險控制環境
企業為了防范稅務風險，除了要創建良好的管理環境之外，管理層思想態度將會直接影響稅務風險管理效果。企業管理者對風險責任意識將決定企業層面稅務風險控制實施效果，并且需要在企業稅務風險內控組織結構中將企業戰略發展目標融入其中，從管理層到基層由上至下嚴格按照稅法遵從原則納稅，做好稅務籌劃工作，防范稅務風險。與此同時，利用企業業務空閑期，組織開展各種培訓工作，加強對財務人員、稅務人員，甚至是各業務經辦人員進行理念的輸入和專業指導，做到人人了解和理解稅法，合力在企業內部創建良好的稅務風險內控環境。針對企業來說，需要把稅務工作同企業財務部門相互分離，即便這樣會增加企業經濟開支，但是會對稅務獨立性進行合理安排，同時企業適當引進更為專業人員對企業稅務進行籌劃與管理，制定詳細的稅務風險防范對策，科學設定崗位職責，保證各個部門相互監督與管理，盡量減少不必要問題出現，促進企業稅務活動的合理性和合法性。
（二）完善內部控制體系
首先，加強稅務風險內部控制體系構建，明確各崗位工作職責，將其滲透到企業經營生產活動中。在實際工作中，建議高層直接領導，成立專業的稅務風險控制管理團隊，由高層領導擔任組長，對下屬工作進行追蹤管理，將財務部門、人事部門、經營部門、銷售部門、稅務部門等工作職責科學劃分，定期匯報各部門工作情況，凡是涉及稅務業務的部門，應該重點匯報，將企業稅務情況制定詳細的風險評估報告，由以上部門一同分析具體業務的性質，對業務的涉稅內容做好定性，制定風險防范對策，以備不時之需。其次，以上涉及稅務業務的部門，還須定期對企業稅務情況進行匯總，總結其中存在的問題，及時改進，保證納稅工作的有序進行。除此之外，企業在開展納稅活動時，需要針對的稅目類型從稅法遵從原則入手制定詳細的納稅籌劃方案，對納稅類型、納稅指標、納稅流程進行具體劃分，編制稅務操作手冊，讓企業稅務人員可以根據流程進行統一規范處理。而且，加強不同時段稅收政策的收集和分析，并與當地稅務部門建立良好的溝通機制，以期對稅收政策的理解趨于一致，以此指導企業具體業務的操作模式，更好地遵從稅收政策要求。最后，完善稅務風險防范體系，加強企業危機分析。企業處于一個形勢多變的大環境中，與各種各樣的他方企業打交道，非主觀的涉稅風險不可避免，在企業面臨危機過程中，應該保持冷靜，分析危機產生原因，采取補救措施。企業可以邀請稅收中介部門參與其中，企業處理稅務事宜，并且企業需要表明自身態度，并非故意為之，爭取得到稅務部門的理解。在稅務部門沒有將問題全面處理的情況下，企業可以尋求律師幫助，為企業稅務爭議進行專業分析和指導，減少不必要的經濟損失。［2］
（三）加強稅務風險控制
首先，加強稅務風險預警體系建設，強化稅務風險分析和應對。稅務風險預警體系對企業發展有著重要意義，完善的預警體系，能夠把稅務風險控制在合理范疇內，結合以往的稅務風險防控經驗，分析稅務風險產生原因，并對某一種類型的稅務風險進行預測，這也就是稅務風險預警體系。根據風險預警體系提供的信息，也可以對稅務風險進行監控，及時采取防范措施，降低風險給企業帶來的不良影響。企業可以根據國家稅務總局大企業稅收管理司《稅收風險分析應對指引》，以企業采購環節、生產環節、銷售環節、儲運環節、資產管理環節、投資環節、特殊事項及其他一般風險和重點風險為著眼點，進行風險預警制定及風險防范計劃，如果發生緊急狀況，及時啟動應急方案，降低對其造成的經濟損失。其次，注重涉稅合同的層級評審控制，加強涉稅文件執行管理。對于涉稅合同，在簽署合同之前，需要由專業稅務人員對合同內容進行審核，層層把關，針對涉稅法規、時間、發票、數額等內容進行審核，以期將涉稅合同中稅務風險降至最低。加強涉稅文件執行管理，業務經辦人員理應保持高度稅務風險防范意識，注重涉稅文件編制，使用精準的詞匯，杜絕關鍵條款的歧義產生。最后，加強稅務風險轉移。企業可以和稅務中介部門合作，在稅務中介部門過程中，如果是因為事項引發的稅務風險，可以適當減免企業部分責任，從而做到稅務風險轉移。在企業面對比較棘手的業務時，尤其是在稅法政策要求不具體的情況下，需要向專業稅務事務所或者會計師事務所尋求幫助。由更專業的人士幫助企業順利完成納稅籌劃工作，節約稅務成本，減少稅務風險問題出現。
（四）強化稅務風險監督
為了防范稅務風險，企業可以在內部成立專業的稅務管理團隊，并安排其對企業涉稅業務進行追蹤監管。在稅務管理團隊成立過程中，組長主要由企業高層人員擔任，成員包含了財務人員、法務人員、稅務人員、審計人員等。內部審計工作需要由專業審計部門負責，對財務核算部門負責的各項納稅情況進行監督管理。稅務管理團隊對整個企業稅務風險內部控制情況進行綜合評估，一般性事件則由財務核算部門直接處理，如果是重大事件，需要在稅務管理團隊配合下，制定詳細的專題報告，將其反饋給上級部門，在上級部門審核后決定。企業內部審計部門，需要適當增加稅務風險監管崗位，從工作體系、工作經費、專業的工作人員等方面提供有力保障。
四、結語
總而言之，稅務風險將會給企業經營發展帶來直接影響，好的稅務管理體系，不僅有利于控制企業和涉稅風險，而且有利于企業合理節約納稅成本。從目前情況來看，各個企業應該對稅務風險防范工作高度重視，要求企業嚴格按照稅法遵從原則，制定完善的稅務風險內部控制體系，加強稅務風險評估機制建設，對企業各具體項業務要有充分了解，從源頭做起，采取有效的風險防范措施，降低稅務風險發生概率，保證企業穩定運行。
參考文獻
［1］易新波.內控視角下的企業稅務風險管理分析［J］.納稅，2019（4）.
一、大企業稅務風險含義
根據國家稅務總局大企業有關負責人對2009年出臺的《大企業稅務風險管理指引（試行）》的解讀：企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有充分利用有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。與一般企業相比，大企業的稅務風險通常不僅來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面。
二、大企業稅務風險特征
大企業由于在經營范圍、業務規模以及經營理念等方面與中小企業存在顯著差異，其稅務風險與中小企業有著根本性的區別。大企業稅務風險呈現以下特征：
1.業務復雜，稅務管理難度大。大企業通常具有經營范圍廣、生產經營復雜、組織結構龐大、跨地域和跨國經營等特點，適用稅種多，涉稅問題廣，稅務管理難度大。很多對于中小企業而言根本涉及不到的業務，對于大企業而言卻經常發生，這些業務通常存在著不同的稅務處理方式，不同的處理方式甚至會持續影響企業后期經營期內的稅收負擔，加大了企業的稅務管理難度。
2.稅收違法成本大。大企業由于經營規模及業務總量大，某一涉稅事項通常成為整個大企業上下的共性問題，一旦被稅務機關認定為違反稅法，所涉及的補繳稅款、罰款、滯納金都是巨大的。更為重要的是，稅務上的違法將給企業帶來較大的聲譽損失，甚至可能使企業陷入危機，嚴重影響企業的可持續發展。
3.稅收監管力度強。大企業是國家主要的稅收來源，無疑也是稅務機關監管的重點。近年來，國家加大了對大企業的檢查力度，國家稅務總局每年都會選擇幾家大型企業實施稅務風險審計。在當前日趨嚴厲的稅收監管環境下，大企業稅務違規很少有逃避檢查處罰的機會。
三、大企業稅務風險問題原因分析
1.稅務風險管理重視程度不夠。一直以來，大企業管理層更為重視企業的生產、銷售、研發等環節，對稅務風險管理的重視程度不夠，沒有把稅務風險管控貫穿于企業生產經營決策的全過程。由于稅務風險意識不強，重視程度不夠，在企業的風險管理和內控體系當中，較少考慮稅務風險的因素，很少建立系統的稅務管控制度，企業稅務風險管理的基礎薄弱。
2.稅務風險管理簡單、滯后。目前仍有較多大企業并未專門建立起稅務管理部門，即使有大企業設立了稅務管理部門或崗位，更多的也是執行日常納稅申報、維持與稅務部門的關系等職能，忽視了稅務風險管理，稅務管理的模式簡單。稅務管理不參與企業的重大經營決策，不跟蹤和監控相關稅務風險，稅務管理環節滯后，屬于被動管理，缺乏系統化防范稅務風險的機制。
3.稅務風險管理專業人才儲備不足。大企業由于涉稅問題的復雜性和多樣性，對稅務管理人員提出的較高的要求。很多大企業稅務管理部門人員偏少，甚至有的企業由財務人員兼職稅務崗位。稅務管理人員素質不高，自主處理復雜稅務問題的能力較弱。稅務管理人員由于對企業生產經營活動產業較少，對稅法及稅收政策的了解不夠全面、準確，不能充分研究與企業相關的稅收政策信息，從而無法充分利用相關稅收政策。
四、加強大企業稅務風險管理的建議
1.樹立正確的稅務風險管理意識。大企業管理層應充分認識到，稅務風險越來越成為影響企業核心競爭力的重要因素。管理層應給予稅務風險管理工作一定的重視，在做出重大經營決策時，要充分考慮稅務影響因素。同時，管理層應在整個企業內部積極傳達、貫徹稅務風險管理的重要性，使各個部門能夠積極配合財務部門的稅務風險管理工作，將稅務風險管理納入到企業日常經營管理常態性工作中去。
2.建立、完善稅務風險管理內控體系。稅務風險內控機制是企業內控制度的重要組成部分，是防范稅務風險的有效手段。大企業要根據實際情況組建稅務管理部門，特別是對于行業跨度大和涉稅業務復雜的大企業，應當設立相對獨立的稅務管理部門，實現稅務管理不相容崗位的相互分離、相互制約和相互監督。大企業應當建立一套完整、健全的稅務風險管理制度，在規范的環境下進行稅務風險管理。稅務管理部門應參與企業戰略規劃和重大經營決策的制定，科學、合理防范政策遵從風險、準確核算風險、稅收籌劃風險、業務交易風險等。
3.加強學習，提升稅務管理人員崗位素質。大企業應積極培養具有專業素養、實踐經驗和較強工作能力的稅務風險管理人員，組建專業人員梯隊。定期組織涉稅人員學習稅收政策法規，鼓勵不同層次的稅務管理崗位人員開展學習活動，不斷提升稅務管理崗位人員專業素質，為稅務風險管理工作奠定堅實的基礎。
