時間：2023-05-22 10:07:11
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全過程跟蹤審計已經(jīng)成為重大工程建設(shè)項目的主要審計工作模式。在具體實踐中如何找準(zhǔn)定位、抓住關(guān)鍵，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推進工程建設(shè)項目質(zhì)量、進度、造價等目標(biāo)的全面實現(xiàn)，是審計組織需要加以研究和明確的首要問題。只有審計定位準(zhǔn)確了，重點關(guān)鍵抓住了，全過程跟蹤審計的效率和作用才會實現(xiàn)最大化。
一、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計概述
工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指審計組織從工程建設(shè)項目投資活動開始，至竣工驗收交付使用之前，對工程建設(shè)項目全部經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、完整性及效益性進行審計。它是一種將監(jiān)督管理職能前移到項目初始環(huán)節(jié)的全過程的審計方式，其實質(zhì)是防范工程建設(shè)項目中的資金風(fēng)險和廉政風(fēng)險，減少投資失誤與損失，為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。其主要作用有如下幾個方面：一是促進國家相關(guān)法規(guī)和基本建設(shè)程序得到嚴格執(zhí)行，確保項目建設(shè)合法合規(guī)；二是促進項目加強過程管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)進程中出現(xiàn)的問題，確保項目規(guī)范運作、科學(xué)管理；三是促進項目建設(shè)內(nèi)部控制制度和工作機制不斷健全完善，確保“凡事都有章可循、凡事都有據(jù)可查、凡事都有人負責(zé)、凡事都有人監(jiān)督”；四是促進項目建設(shè)相關(guān)單位和人員加強廉潔自律，確保有關(guān)各方廉政安全和建設(shè)項目順利推進；五是促進工程造價得到科學(xué)控制，確保建設(shè)投資發(fā)揮最佳效益。
二、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計內(nèi)容與重點
（一）項目立項及設(shè)計階段審計。
1、項目評估報告、初步設(shè)計及概算的申報和批復(fù)文件是否完整、合法、合規(guī)。2、項目內(nèi)部控制體系是否健全實用。3、項目設(shè)計方案有否全面、系統(tǒng)分析，并不斷優(yōu)化。4、施工圖設(shè)計是否符合審批界定。5、資金來源有否落實，融資方案是否合理可行。
（二）招投標(biāo)階段審計。
1、投標(biāo)人資格，標(biāo)段劃分，發(fā)包方式，招標(biāo)時間節(jié)點，投標(biāo)保證金要求，招標(biāo)公告媒體，項目工期，合同價格約定等是否符合規(guī)定。2、工程量清單和招標(biāo)控制價是否真實可靠、符合規(guī)定，有無超預(yù)算，經(jīng)審計的結(jié)果是否作為招標(biāo)文件的依據(jù)。3、中標(biāo)人的投標(biāo)報價、各種費用計提是否合理合規(guī)。
（三）合同管理審計。
1、工程建設(shè)項目合同商務(wù)談判前是否制定具體談判方案和要求；參加商務(wù)談判人員構(gòu)成是否具有代表性、符合規(guī)定；談判程序是否規(guī)范、內(nèi)容有否記錄和形成會議紀要備案存查；合同審批流程是否按規(guī)定程序運行，審計人員有否簽署意見和建議。2、結(jié)算方式、價差調(diào)整、總分包的配合與責(zé)任、工程索賠及工程變更部分價款調(diào)整等內(nèi)容，在施工合同中是否訂立明確。3、對勘察、設(shè)計及其它咨詢類合同審計時，重點審查委托人對勘察設(shè)計完成時間，勘察、設(shè)計工作內(nèi)容、質(zhì)量的要求等，是否滿足項目實際要求。
（四）施工管理階段審計。
1、管理制度的建立與執(zhí)行情況，內(nèi)容是否缺失，關(guān)鍵控制點是否合理，具體業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范；設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、咨詢單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等與建設(shè)項目有關(guān)的各項管理制度和措施是否健全。2、工程監(jiān)理單位的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，是否依法履職、規(guī)范監(jiān)理。3、有否編制項目總進度控制計劃及其三級進度控制計劃體系；工期變更、違約責(zé)任的確認與處理等情況，有否明確界定。4、工程質(zhì)量保證體系有無建立；現(xiàn)場簽證、隱蔽工程等管理制度是否建立和落地執(zhí)行，是否按規(guī)定程序組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當(dāng)。5、設(shè)計變更、現(xiàn)場變更的程序是否符合約定，是否相關(guān)代表簽字，相關(guān)價格是否合理；工程重大設(shè)計變更是否組織專家論證、是否對設(shè)計變更的工程造價進行測算，審核報批手續(xù)是否完善。6、工程預(yù)付款、進度款、工程變更及簽證費用、工程索賠等是否按規(guī)定程序，經(jīng)施工單位申請及監(jiān)理、建設(shè)單位審核并出具審核意見后支付；項目建設(shè)單位有否建立相應(yīng)的工程款支付管理臺帳。
（五）竣工決算階段審計。
1、工程竣工結(jié)算金額是否正確、真實、符合規(guī)定。2、驗收過程是否符合操作規(guī)程和流程，各類資料是否分類立卷并妥善保管，資產(chǎn)交付是否及時、程序是否合規(guī)。3、竣工決算報告編制是否合理、準(zhǔn)確、全面。4、概算調(diào)整是否經(jīng)審批、依據(jù)是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自擴大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或擅自調(diào)整生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資規(guī)模的比例的現(xiàn)象。
三、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計應(yīng)予關(guān)注的三個問題
（一）應(yīng)制定科學(xué)、合理的審計實施方案。工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，假如沒有周密、全面、具體的審計實施方案，沒有事前明確審什么、怎么審，沒有明確項目建設(shè)相關(guān)各方職責(zé)定位和工作機制，那么，跟蹤審計的質(zhì)量、效率和作用就將大打折扣，勢必影響工程建設(shè)項目的進度、質(zhì)量和資金投入。
（二）應(yīng)建立全過程跟蹤審計工作聯(lián)席會議制度。在工程項目建設(shè)過程中，應(yīng)定期召開有設(shè)計、監(jiān)理、施工、基建管理、審計等部門或組織參加的跟蹤審計情況分析聯(lián)席會，即時通報過程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究、分析出現(xiàn)問題的原因，提出解決問題的方法和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態(tài)。通過聯(lián)席會議，消除不同方的誤解和偏見，構(gòu)筑理解機制、化解一切矛盾，促使建設(shè)各方增強協(xié)作意識、強化工作合力，推進工程項目建設(shè)保質(zhì)、保量、按時完成任務(wù)。
（三）應(yīng)建立現(xiàn)場巡查、備查機制。審計人員應(yīng)經(jīng)常深入項目施工現(xiàn)場，實時掌握工程進度、工程變更、隱蔽工程施工、技術(shù)工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計量規(guī)則及相關(guān)費用的測算、審核辦法，并做好相關(guān)記錄，為高質(zhì)量、高效率實施全過程跟蹤審計奠定良好基礎(chǔ)。
點，對工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計規(guī)范化工作程序的建立進行了有益的嘗試。
關(guān)鍵詞 ：工程項目，全過程，審計
Abstract: in this paper, the construction project construction process the main steps of the follow-up audit work on construction of the whole project tracking and standardization of the establishment of the audit program has carried on the beneficial attempt.
Keywords: engineering projects, and the entire process audit
中圖分類號：K826.16文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：
1、工程建設(shè)項目審計目的
多年來，工程建設(shè)領(lǐng)域受社會不良風(fēng)氣的影響存在著許多不好的現(xiàn)象：如虛假招投標(biāo)、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、高估冒算、高套定額、多計工程量、提高取費級次等，造成大量的建設(shè)資金浪費，同時工程建設(shè)也滋生了腐敗現(xiàn)象，因此，加強對工程建設(shè)項目的真實性、準(zhǔn)確性、合法性開展審計，及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中的不法現(xiàn)象并予以制止，對維護財經(jīng)紀律、促進廉政建設(shè)具有重要而深遠的意義。同時內(nèi)部審計職能也決定了工程投資實行監(jiān)督的形式，所以加強工程建設(shè)項目設(shè)計勢在必行。本文就工程建設(shè)項目審計的工作重點、工作內(nèi)容、策略及建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)注意的事項進行討論工程建設(shè)項目全過程的審計。
2、工程項目全過程跟蹤審計的工作重點
工程項目全過程跟蹤審計的工作重點包括前期工作和施工過程：
1前期工作
(1)審查工程招標(biāo)文件，復(fù)核工程量清單及投標(biāo)最高限價；
(2)審查工程施工合同。主要審查內(nèi)容有：是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)、政策和工程招投標(biāo)文件的條款等；語言文字是否簡煉、規(guī)范、嚴謹，專用條款的描述是否清晰等；
(3)檢查建設(shè)單位是否建立健全了各項內(nèi)控制度。應(yīng)督促、指導(dǎo)其建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。
2 施工過程
施工過程中跟蹤審計的工作重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進行監(jiān)督控制，包括：
對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定
工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對結(jié)算審計效果及最終工程造價產(chǎn)生直接影響。同時，施工工藝所選用方式的不同，也會對工程造價產(chǎn)生影響。因此，跟蹤審計方需要對隱蔽項目的工程量、施工工藝進行現(xiàn)場確定，并記錄在審計工作底稿中；
進場材料價格確定
材料價格確定要根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同約定該材料為固定價格，跟蹤審計人員主要核實進場材料的品牌、規(guī)格、型號是否與合同或招標(biāo)文件一致；如果合同約定該材料為可調(diào)價格，則要對進場材料的品牌、規(guī)格、型號等內(nèi)容進行復(fù)核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要的損失；甲供材料要對材料采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督；
審查設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證
檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標(biāo)文件精神。內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計取。文字表述是否明了，防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；其次是定量審查，變更工程量計算是否準(zhǔn)確，費用計算方法和結(jié)果是否正確。相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對造價的影響，并核定承包人對設(shè)計變更所造成費用上的增減。對必要的變更應(yīng)進行技術(shù)經(jīng)濟比較，選擇經(jīng)濟合理的技術(shù)措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出；
(4)控制工程款支付
復(fù)核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預(yù)付款及每月工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。
(5)做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進行竣工結(jié)算完善條件。
3、工程建設(shè)項目管理審計的內(nèi)容
工程建設(shè)項目管理中的審計包括前期審計、跟蹤審計及終結(jié)審計：
1工程項目的前期審計
工程項目前期審計，主要是對工程前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項內(nèi)控制度進行審計。及早發(fā)現(xiàn)矛盾和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防患于未然，為后續(xù)工程施工打下堅實基礎(chǔ)。其主要包括以下內(nèi)容：
(1)首先審查《工程承包合同》：是否簽訂了項目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應(yīng)的履約能力，內(nèi)容是否合規(guī)、完整、權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確。如有分包工程，還應(yīng)審查《工程分包合同》；
(2)審查工程施工準(zhǔn)備工作情況：施工組織設(shè)計是否先進，現(xiàn)場施工隊伍和機械設(shè)備的配置能否滿足需要，指揮部的設(shè)置、定員、人員素質(zhì)能否符合管理要求，達到精干高效、結(jié)構(gòu)合理；
(3)工程預(yù)算編制審查：是否編制了工程項目成本預(yù)算、費用預(yù)算、資金預(yù)算，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算定額是否合理；
(4)對內(nèi)控制度建立的審查：是否建立工程預(yù)算管理、合同管理、工資管理、成本管理、設(shè)備材料管理、安全質(zhì)量管理、財務(wù)管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項制度是否完善、嚴密。
2 跟蹤審計
在建設(shè)項目施工階段，跟蹤審計的內(nèi)容主要包含下面幾個方面：
(1) 檢查各相關(guān)單位是否認真履行合同條款；
(2)檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題；
(3) 檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證，驗收制度 設(shè)備材料采購、價格控制、驗收 領(lǐng)用、清點制度 費用支出報銷制度等；
(4) 檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要；
(5)檢查建設(shè)資金是否落實到位并專款專用， 是否按照工程進度付款，有無被轉(zhuǎn)移 侵占 挪用 損失浪費等問題；
(6)檢查建設(shè)單位管理費的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費用支出是否符合 必須、節(jié)約” 的原則；
(7)、加強設(shè)備 材料價格控制，尤其要對工程主要設(shè)備、材料價格進行考察認證，防止從中加價。
3、終結(jié)審計
終結(jié)審計主要側(cè)重于經(jīng)濟責(zé)任審計。通過對工程項目的工期、質(zhì)量、安全、效益及國有資產(chǎn)的安全完整等方面進行審計，從而對項目負責(zé)人的管理績效作出評價。其內(nèi)容包含：
(1)對完工后的各項資產(chǎn)進行清查、核實，防止資產(chǎn)流失；
(2)審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項指標(biāo)，有無違反國家財經(jīng)紀律的行為；
(3)工程是否按期交工，并辦理了竣工結(jié)算，財務(wù)決策是否符合規(guī)定；
(4)工程期間有無發(fā)生安全質(zhì)量事故，并分析原因責(zé)任；
(5)是否按國家規(guī)定及時全部交納了各種稅金，有無拖、漏、少繳行為；
4、工程建設(shè)項目審計策略
工程建設(shè)項目審計策略主要包括：及時了解項目基本情況，嚴格檢查合同執(zhí)行力度，重點審查項目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)。
4.1要及時了解工程建設(shè)項目的基本概況
工程建設(shè)項目審計開始前，首先要進行調(diào)查研究，擴大信息源，了解工程建設(shè)項目的基本概況，了解掌握好與建設(shè)項目有關(guān)的工程管理部門、預(yù)算部門、監(jiān)理公司、施工單位等相關(guān)情況，為審計進點奠定基礎(chǔ)。
4.2財務(wù)管理方面
(1)檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性，分析所籌資金的償還能力
(2)檢查預(yù)付的款項是否按照合同支付，有無違規(guī)多付的情況；
(3)檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全；
(4)檢查支付結(jié)算款時是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金；
(5)檢查是否存在設(shè)計概算外其他工程項目的支出；
(6)檢查工程管理費、征地拆遷補償費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍。
4.3合同執(zhí)行方面
合同執(zhí)行方面的內(nèi)容包括：審查建設(shè)項目是否實行合同管理制度；建設(shè)工程的勘察設(shè)計、監(jiān)理、施工以及與建設(shè)工程有關(guān)的設(shè)備材料是否依法訂立合同；是否存在違法轉(zhuǎn)包和分包合同；合同內(nèi)容與中標(biāo)內(nèi)容是否一致；有無通過簽訂補充合同形式改變主合同的條款；是否嚴格按照合同規(guī)定支付工程價款等。
4.4搞好信息網(wǎng)絡(luò)和材料價格的收集整理工作
工程建設(shè)項目投資審計，近幾年才被提到重要議事日程上來，目前暫還沒有一個權(quán)威性的管理機構(gòu)定期比較全面的工程材料價格信息，審計資料比較缺乏，造成施工單位隨意套用材料價格，審計人員也很難找到評判材料價格的依據(jù)。
應(yīng)抓緊建立起建設(shè)項目投資效益審計的信息網(wǎng)絡(luò)，組織人員收集整理工程建設(shè)項目審計的有關(guān)資料，如材料的審計價格信息、已完工程信息等，為工程建設(shè)項目投資效益審計提供支持。
4.5審查項目竣工決算，把好資金結(jié)算關(guān)
工程決算是工程造價控制的最后一道防線，由施工單位在單位工程驗收合格后編制工程結(jié)算書并報送建設(shè)單位、預(yù)算部門進行審核，內(nèi)部審計部門再對其進行審計或委托審計。報送資料的齊全與否決定了結(jié)算工作的時限和造價的準(zhǔn)確性。在此環(huán)節(jié)，建設(shè)部門應(yīng)做好配合工作，負責(zé)結(jié)算、變更、驗收、甲供材、簽證、水電等資料的歸集及工程量真實性的認證，審計部門應(yīng)采取審計的技術(shù)方法對經(jīng)工程造價部門審核的結(jié)算資料與自己前期收集、掌握的資料驗證，勘察現(xiàn)場、核對圖紙、計算工程量、按清單套價、扣減待扣款，直至確認工程造價。
通過嚴格的竣工驗收和竣工審計，審查工程量和工程造價，合理確定項目投資總額，確定建設(shè)成本的真實性、合法性，并盡可能地減少經(jīng)濟損失，提高項目投資效益。竣工決算審計，審計人員應(yīng)按照建設(shè)項目竣工決算審計一般程序進行，對工程決算審計工程量是否重復(fù)計算、工程量簽證情況和定額套用情況等予以重點關(guān)注。
5、建設(shè)項目跟蹤審計的注意事項
建設(shè)項目的跟蹤審計是全局性工作，應(yīng)在項目正式立項時即將其納入審計視野；審計人員應(yīng)按時參加定時例會；加強與被審計單位的溝通與交流；深入施工現(xiàn)場，掌握工程進度及變更等真實情況等。
(1) 應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作；
(2)審計組應(yīng)與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見， 并且作好會議記錄；
(3)要注重與被審計單位的溝通與交流，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計；
(4)審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題．熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄；
(5) 審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法 報送工程結(jié)算資料， 并及時確定審計結(jié)果。
6、工程實例
圍繞廣東省工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題的自查要求，對中山市交通發(fā)展集團有限公司建設(shè)的岐江公路建設(shè)項目進行專題審計，該工程采用了全過程跟蹤審計的審計方式。從最初的可行性研究、圖紙設(shè)、工程施工到最后的竣工驗收、竣工結(jié)算，均由審計部門全過程跟蹤監(jiān)督進行。及時發(fā)現(xiàn)糾正工程中的隱患和漏洞， 規(guī)范了工程實施和工程結(jié)算的程序，建立健全了企業(yè)的內(nèi)控制度，審計效果良好。
結(jié)語
工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為一種新的審計模式，雖然已取得良好的社會效益和經(jīng)濟效益，但目前還處在起步階段，有很多地方還需在實踐中探索與完善。掌握重點，突破難點，才能更快更好地推進建設(shè)項目全過程跟蹤審計，為合理節(jié)約資金．提高投資效益而努力。
參考文獻：
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摘要：電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計關(guān)系著提升整個工程項目的經(jīng)濟效益。文章以電力工程建設(shè)項目竣工決算審計時應(yīng)牢牢把握的三個基本要點出發(fā)，分析竣工決算審計的基本內(nèi)容，即投資造價結(jié)算審核與其他投資、費用的審計。
關(guān)鍵詞：電力工程；建設(shè)項目；竣工決算；竣工決算審計
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1009-2374（2012）09-0159-02
電力工程建設(shè)項目和一般的基建項目不同，它有自己的技術(shù)經(jīng)濟特點，專業(yè)性非常強，如送變電工程點多面廣、投資規(guī)模大、建設(shè)周期長和建設(shè)任務(wù)重等。電力行業(yè)的這些特點，都在一定程度上影響到電力工程建設(shè)項目的管理，也加大了竣工決算審計的難度。目前，在電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計環(huán)節(jié)上還存在不少的問題，如決算審計不及時、決算質(zhì)量差、主材價格差別大等。這些問題不僅影響到電力企業(yè)資產(chǎn)的準(zhǔn)確計量，還對企業(yè)的效益造成一定的損失。因此，做好電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計是提升整個項目效益的關(guān)鍵。
一、電力工程建設(shè)項目竣工決算審計的重要性
對于電力企業(yè)來說，如何降低工程成本，并保質(zhì)保量的完成任務(wù)非常重要。然而，在實際中往往存在著各方面利益之間的矛盾，如國家利益、集體利益以及個人利益之間的矛盾。此外，一些不良的思想和作風(fēng)也會損害到電力企業(yè)的利益。如一些現(xiàn)場負責(zé)人員不負責(zé)任，對于工程項目的監(jiān)管不夠嚴格，甚至存在的現(xiàn)象。部分工程結(jié)算人員經(jīng)驗欠缺或者品行不端，施工單位以次充好，還虛抬工程建設(shè)的價格等，嚴重影響到了電力工程建設(shè)項目的決算審計。因此，建立及時、可靠的電力工程建設(shè)項目竣工決算審計非常重要。通過對電力工程建設(shè)項目竣工決算的審計工作，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護了國家和人民的利益。通過對電力工程的各個環(huán)節(jié)進行審計，不僅提高了電力企業(yè)的財務(wù)管理和效益增長理念，還減少了工程建設(shè)過程中對資源的消耗，確保資源得到有效的
利用。
二、電力工程建設(shè)項目竣工決算審計的基本要點
在進行電力工程建設(shè)項目竣工決算審計時，應(yīng)牢牢把握以下三個基本要點，并以此來指導(dǎo)實際的審計工作。
（一）對工程決算項目仔細核對，并親自到現(xiàn)場調(diào)查和比對
電力工程項目的竣工決算審計工作涉及到很多方面，如項目的資金來源、資金使用情況、資金使用過程、材料的供應(yīng)、價格的調(diào)整、設(shè)計圖紙的變更、工期的要求等。所以，為了有效地管理好工程項目的各個方面，得出一個正確的審計結(jié)果，在審計工作前必須對工程各個方面進行實地調(diào)查，并核實和認定調(diào)查結(jié)果。對一些相對隱蔽的電力工程還要進行現(xiàn)場抽查。
（二）審計工作人員要密切配合，團結(jié)協(xié)作
項目竣工決算主要有兩部分內(nèi)容，即工程項目決算和財務(wù)決算。因此，竣工決算審計人員也由兩部分組成，即工程造價審核人員和財務(wù)審計人員。兩部分的審計人員要各司其職，也要密切配合，團結(jié)協(xié)作。在審計過程中，尤其要防止財務(wù)已入賬而出現(xiàn)重復(fù)計價以及工程竣工決算中的重復(fù)計價問題。
（三）了解電力工程建設(shè)項目的專項監(jiān)督情況和審定情況，提高審計效率
了解工程項目的各個單項竣工驗收工作是否完成，驗收結(jié)果是否合格。在進行工程造價審計時，要密切注意工程雙方是否簽章認可，工程造價審定數(shù)的有關(guān)各方有沒有意見等。只有這樣才能有效地提高竣工決算審計工作的效率，并降低審計工作的風(fēng)險。
三、電力工程建設(shè)項目竣工決算審計的基本內(nèi)容
（一）建設(shè)工程投資造價結(jié)算審核
在整個電力工程決算審計環(huán)節(jié)中，結(jié)算審計是最為關(guān)鍵的一點。結(jié)算審計的結(jié)果也充分體現(xiàn)了整個審計工作的效益。為了查對工程量的計算結(jié)果是否準(zhǔn)確，要現(xiàn)場查看部分合同文件和資料。還要結(jié)合全國統(tǒng)一工程量計算規(guī)則對工程計算所采用的計算規(guī)則進行比對，看是否符合合同（招標(biāo)文件）要求。此外，還要重點檢查是否存在錯算、重算和漏算，工程結(jié)算結(jié)果是否正確的情況，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確。審核的重點集中在如下幾個方面：工程量的計算、工程取費率、材料價差以及定額的套用。這方面的審計工作主要是由工程造價師來完成。審計時，審計人員要對建設(shè)方所提供的資產(chǎn)移交清單進行現(xiàn)場盤點，盤點實物資產(chǎn)情況。要密切留意資產(chǎn)移交清單中是否存在將沒有完工的工程項目列入本項目的決算內(nèi)容中，是否存在虛增投資、將與本項目無關(guān)的工程也放入決算內(nèi)容的情況。
（二）項目其他投資、費用的審計
1．對電力工程建設(shè)項目的各項費用列支進行審計，看它們是否都在本工程項目的開支范圍內(nèi)。此外，還要審計建設(shè)單位是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進行費用的控制以及費用支出憑證合規(guī)與否。在審計建設(shè)單位的費用支出情況時，要重點關(guān)注其是否存在亂發(fā)工資和獎金的情況。
2．對于電力工程建設(shè)中所涉及到的征地、拆遷、青苗補償?shù)荣M用的支付情況進行審計。審計內(nèi)容包括：這些費用的支付是否與當(dāng)?shù)卣⑧l(xiāng)鎮(zhèn)、村委等簽訂合同；拆遷費是否按照合同進行支付；是否具有完整齊全的支付和結(jié)算手續(xù)等。進行該項目的審計工作時，重點關(guān)注是否存在用征地名義來搞商業(yè)開發(fā)，征地時是否存在“搭車”的情況。
3．對工程項目的貸款利息進行審計。如：工程的生產(chǎn)期和建設(shè)期貸款利息的劃分是否準(zhǔn)確，貸款利息的計算結(jié)果是否存在問題等。該審計內(nèi)容需要重點關(guān)注的是建設(shè)期和生產(chǎn)期的時間劃分是否存在混淆的情況。某些建設(shè)單位正是通過這種舉措來減輕貸款利息支付的壓力。
4．對涉及到電力工程建設(shè)項目的拆遷工程進行單獨審計。通常情況下，大型的電力工程建設(shè)項目所涉及到的拆遷工程量也比較大，拆遷補償費用較高。在審計過程中，審計人員要實地調(diào)查了解情況，并核對拆遷工程所涉及到的費用支出情況以及工程匯總表清單有無錯誤。
5．對項目收尾工程進行審核。重點關(guān)注的內(nèi)容是：收尾工程是否獲得審批以及預(yù)留費用是否真實的情況。收尾工程的核算以合同價為準(zhǔn)，還要考慮到合理的變更因素。對于項目分期建設(shè)的電力工程，建設(shè)單位將不屬于本期的項目列入會加大投資成本。因此，有必要正確對待收尾工程的審計工作，防止項目投資效益受到影響。
6．通常對于一個完整的電力工程建設(shè)項目來說，少不了鋪底流動資產(chǎn)和生產(chǎn)人員培訓(xùn)費的預(yù)算。因此，許多建設(shè)單位就在這部分預(yù)算費用上弄虛作假。審計人員在審計過程中，要重點關(guān)注是否存在虛列培訓(xùn)項目和亂發(fā)獎金的情況，并對預(yù)算支出相關(guān)費用的真實性進行審核，嚴查建設(shè)單位亂開發(fā)票的情況。
7．在一些電力工程建設(shè)項目中，要注意區(qū)分房產(chǎn)和建筑物計稅方法。特別是水電項目，它們的發(fā)電主控室、部分辦公室、儲物間以及修理車間是建在攔河大壩中的，應(yīng)該以建筑物計稅方式來計稅，盡管它們都符合稅法中關(guān)于房產(chǎn)的定義。審計人員在項目決算審計中要注意區(qū)分這兩種情況，避免企業(yè)被征收多余的房產(chǎn)稅。
四、結(jié)語
電力工程建設(shè)項目的竣工決算審計是一項非常復(fù)雜的工作，審計人員要高效、高質(zhì)量地完成這項工作除了要掌握和正確運用政策法規(guī)，還要對項目審計工作所涉及到的內(nèi)容有所了解。通過實地調(diào)查，以事實為依據(jù)來核對相關(guān)的審計結(jié)果，真實地反映工程項目的投資情況。通過對工程項目的竣工決算審計，有效地規(guī)范了建設(shè)單位對工程項目的管理，保證了電力工程的整體質(zhì)量，維護了國家和人民的利益。
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根據(jù)我國招標(biāo)投標(biāo)法律的有關(guān)規(guī)定，工程建設(shè)項目可分為依法必須招標(biāo)（強制招標(biāo)）項目和自愿招標(biāo)項目。依法必須招標(biāo)項目必須按照法律法規(guī)的要求進行招標(biāo)，任何單位和個人不得將該項目化整為零或以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。如果不屬于強制招標(biāo)項目，采購人也采用招標(biāo)方式的，則稱之為自愿招標(biāo)項目。
《招標(biāo)投標(biāo)法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)進行招標(biāo)投標(biāo)活動，適用本法。換言之，不論依法必須招標(biāo)項目，還是自愿招標(biāo)項目，只要采購人選擇了招標(biāo)方式均必須遵守招標(biāo)投標(biāo)法的基本原則以及相關(guān)規(guī)定。同時，《招標(biāo)投標(biāo)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》等法律法規(guī)專門規(guī)定了工程建設(shè)項目依法必須招標(biāo)的范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。
本文筆者主要從政府投資工程建設(shè)項目依法必須招標(biāo)的范圍、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)及例外情形入手，主要闡述依法必須進行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項目招標(biāo)審計應(yīng)關(guān)注的重點。
一、依法必須進行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項目范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)
《招標(biāo)投標(biāo)法》及《招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》規(guī)定，由國務(wù)院發(fā)展改革部門會同有關(guān)部門制定《工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，報國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行。只有同時滿足項目范圍和達到相應(yīng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的工程建設(shè)項目才屬于依法必須招標(biāo)項目。
（一）項目范圍
主要從項目公共屬性及資金來源等方面規(guī)定項目范圍的，具體項目范圍包括：
1.關(guān)系社會公共利益、公共安全的基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)等項目。
2.全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目。
3.使用國際組織或者外國政府資金貸款、援助資金的項目。
上述范圍的政府投資工程建設(shè)項目，包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的設(shè)備、材料等的采購。
（二）規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)
政府投資工程建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的設(shè)備、材料等采購依法必須進行招標(biāo)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)各不相同：
1.施工單項合同估算價在200萬元人民幣以上的。
2.重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在100萬元人民幣以上的。
3.勘察、設(shè)計、監(jiān)理等服務(wù)的采購，單項合同估算價在50萬元人民幣以上的。
4.屬于依法必須進行招標(biāo)的項目范圍，且以暫估價形式（未經(jīng)過實質(zhì)競爭）包括在項目總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)且達到上述規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進行招標(biāo)。
二、依法必須進行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項目例外情形
滿足上述依法必須招標(biāo)項目范圍且達到相應(yīng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)要求的政府投資工程建設(shè)項目屬以下七種情形之一的，可不進行招標(biāo)。
1.涉及國家安全、國家秘密、搶險救災(zāi)的且不適宜進行招標(biāo)的項目（不包括災(zāi)后重建項目）。
2.屬于利用扶貧資金實行以工代賑、需要使用農(nóng)民工等特殊情況且不適宜進行招標(biāo)的項目。
3.需要采用不可替代的專利或者專有技術(shù)的項目。
4.采購人依法能夠自行建設(shè)、生產(chǎn)或者提供的項目。
5.已通過招標(biāo)方式選定的特許經(jīng)營項目投資人依法能夠自行建設(shè)、生產(chǎn)或者提供的項目。
6.需要向原中標(biāo)人采購工程、貨物或者服務(wù)，否則將影響施工或者功能配套要求的項目。
7.國定規(guī)定的可以不進行招標(biāo)的其他特殊情形。
三、依法必須進行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項目招標(biāo)審計重點
《招標(biāo)投標(biāo)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》對依法必須進行招標(biāo)的工程建設(shè)項目專門設(shè)置有關(guān)特殊規(guī)定，招標(biāo)投標(biāo)過程中必須嚴格遵照執(zhí)行。這部分規(guī)定也是依法必須進行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項目招標(biāo)審計的重點，主要包括：
1.招標(biāo)投標(biāo)活動過程中，是否存在有關(guān)單位和個人違法限制或者排斥本地、本系統(tǒng)以外的法人或者其他組織參加投標(biāo)的行為。
2.招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，是否向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案。
3.是否依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定向項目審批、核準(zhǔn)部門辦理招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)組織形式的審批、核準(zhǔn)。
4.是否在國家和地方政府指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)媒介招標(biāo)公告和評標(biāo)結(jié)果公示。
5.招標(biāo)人是否按照規(guī)定組建評標(biāo)委員會，其成員人員是否符合規(guī)定。評標(biāo)委員會是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家組成，成員人數(shù)是否為五人以上單數(shù)，其中技術(shù)、經(jīng)濟等方面的專家是否少于成員總數(shù)的三分之二；評標(biāo)委員會的專家成員是否從依法建立的評標(biāo)專家?guī)熘须S機抽取確定。
6.招標(biāo)人是否非法限定潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人的所有制形式或者組織形式，是否以特定行政區(qū)域或者特定行業(yè)的業(yè)績、獎項作為評標(biāo)加分條件或者中標(biāo)條件。
7.提交資格預(yù)審申請文件的時間自資格預(yù)審文件停止發(fā)售之日起是否不于5日。
8.是否使用國務(wù)院發(fā)展改革部門會同有關(guān)行政監(jiān)督部門制定的標(biāo)準(zhǔn)本文編制資格預(yù)審文件和招標(biāo)文件。
9.招標(biāo)人是否通過化整為零縮小標(biāo)段（包）或者采用其他方式規(guī)避招標(biāo)。
10.自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日，是否少于20日。
11.招標(biāo)人重新招標(biāo)是否符合規(guī)定。資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的內(nèi)容違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定和公開、公平、公正及誠實信用原則，影響資格預(yù)審結(jié)果或者潛在投標(biāo)人投標(biāo)的，是否按規(guī)定修改資格預(yù)審文件或者招標(biāo)文件并重新招標(biāo)；所有投標(biāo)被否決的，是否按規(guī)定依法重新招標(biāo)；招投標(biāo)活動違反《招標(biāo)投標(biāo)法》有關(guān)規(guī)定，對中標(biāo)結(jié)果造成實質(zhì)影響，且不能采取補救措施予以糾正的，招標(biāo)、投標(biāo)、中標(biāo)無效，是否依法重新招標(biāo)或者評標(biāo)。
12.招標(biāo)人是否自收到評標(biāo)報告之日起3日內(nèi)公示中標(biāo)候選人，公示期是否少于3日。
13.投標(biāo)人或者其他利害關(guān)系人對招標(biāo)項目的評標(biāo)結(jié)果有異議的，是否在中標(biāo)候選人公示期間提出。招標(biāo)人是否自收到異議之日3日內(nèi)作出答復(fù)。
電力工程建設(shè)項目跟蹤審計的范圍，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)不同階段進行確定。設(shè)計階段主要審查設(shè)計招投標(biāo)文件、設(shè)計合同、參加設(shè)計方案的會審、審計設(shè)計概算。招投標(biāo)階段主要是對招標(biāo)文件中規(guī)定的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容、標(biāo)段劃分、投標(biāo)人須知、項目的技術(shù)規(guī)格和數(shù)量、投標(biāo)報價方式、竣工時間等進行審計。施工階段的主要內(nèi)容是對合同履行進行審查，包括工程進度、項目概算執(zhí)行、工程變更及補充合同、總承包合同與轉(zhuǎn)包分包合同、工程索賠及費用、隱蔽工程的查看和驗收、工程進度款、特殊材料與設(shè)備等進行審計。竣工結(jié)算階段的主要內(nèi)容是根據(jù)合同規(guī)定要求，對施工過程中的資料齊備性進行形式檢查后，結(jié)合現(xiàn)場勘察對比，確認工程建設(shè)資金結(jié)算和造價的規(guī)范性。
2電力工程建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容
全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容和關(guān)注要點，應(yīng)根據(jù)工程不同階段進行確定。
2.1立項階段
在投資立項階段，主要是通過審查與評價擬上報的可行性研究報告的科學(xué)性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據(jù)，降低投資風(fēng)險，提高投資效益。
2.2設(shè)計階段
在設(shè)計階段，工程造價控制是關(guān)鍵。設(shè)計階段對工程造價有決定性的影響，設(shè)計方案審查的重點是設(shè)計方案的深度、科學(xué)性和經(jīng)濟合理性。設(shè)計深度達不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據(jù)此計算的招標(biāo)控制價的準(zhǔn)確性，將在施工過程中形成大量的設(shè)計變更。施工圖要重點檢查委托設(shè)計合同中對設(shè)計質(zhì)量的控制措施，技術(shù)管理部門對圖紙的修改和完善，對設(shè)計方案經(jīng)濟合理性的評價方法等。
2.3招投標(biāo)階段
招投標(biāo)階段是項目建設(shè)過程中非常重要的一個環(huán)節(jié)，通過公開招投標(biāo)程序來確定施工單位，可以合理控制工程造價，確保工程質(zhì)量達到設(shè)計要求。招投標(biāo)階段重點把關(guān)該公開招標(biāo)的項目是否公開招標(biāo)、施工單位的資質(zhì)審核、招標(biāo)文件內(nèi)容和招標(biāo)控制價，檢查招標(biāo)文件是否符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求，招投標(biāo)程序是合法，招標(biāo)過程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應(yīng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)編制，清單項目有無漏項或重復(fù)，審查工程計算的準(zhǔn)確性，項目特征描述是否準(zhǔn)確性完整，有無漏項和重項，審查招標(biāo)控制價計算是否正確合理。
2.4合同審查階段
對中標(biāo)單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價結(jié)算、風(fēng)險約定、變更確認上。施工合同應(yīng)在合同正式簽訂前認真詳細地審查其主要內(nèi)容，如主要條款要與招投標(biāo)文件保持一致，合同主體是否經(jīng)評標(biāo)小組確定，內(nèi)容齊全完整，意思表達清晰準(zhǔn)確，重點關(guān)注與工程造價有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進度款的支付時間、比例及支付方式，清單項目及變更項目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金。
2.5設(shè)計變更與簽證
在施工過程中，設(shè)計變更與簽證越多，造價變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點，此階段主要審查設(shè)計變更與簽證的程序合規(guī)、變更依據(jù)合理、變更資料齊全、內(nèi)容真實、變更手續(xù)完備，重點關(guān)注施工承包單位提出的設(shè)計變更與簽證。對重大設(shè)計變更和簽證，審計人員要關(guān)注施工方案設(shè)計單位、業(yè)主單位和監(jiān)理單位的審批意見，及時預(yù)測對工程造價的影響，及時提出審計建議和意見。
2.6隱蔽工程審計
由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關(guān)注隱蔽工程的各個工序，詳細記錄審核過程，適時拍攝照片和錄像記錄，預(yù)防施工過程中偷工減料和結(jié)算時的高估冒算。
2.7工程進度款審計
重點關(guān)注工程款進度款計算是否正確，避免工程進度款超付。審計人員要通過分析施工單位的報價，重點關(guān)注數(shù)量較大、綜合單價高、施工工藝復(fù)雜的分部分項工程。通過審查招投標(biāo)文件和施工合同中重點分部分項工程的內(nèi)容和清單中的項目特征描述，檢查材料品牌、型號規(guī)格與合同約定是否一致，注意區(qū)分工程量清單內(nèi)外項目的結(jié)算方式，清單中已包含的項目按投標(biāo)報價結(jié)算，清單未包含項目按合同約定計價方式結(jié)算。
2.8工程結(jié)算階段
工程結(jié)算階段重點審查送審資料的真實性、合法性和完整性；審查預(yù)付款和甲供材料是否全部扣回，業(yè)主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項目工程量及工程總價款的計算是否準(zhǔn)確，取費依據(jù)是否正確；審查設(shè)計變更與簽證的工程價款是否已含在投標(biāo)報價內(nèi)，有無漏項重項，工程價款的調(diào)整辦法是否符合招投標(biāo)文件及施工合同等。工程結(jié)算的審計中，重點關(guān)注是否存在超進度付款、建設(shè)資金和生產(chǎn)資金是否獨立、有無浪費等。堅持“先審計、后付款”原則，確實工程控制質(zhì)量和造價。
3全過程跟蹤審計的原則和方法
3.1原則
（1）以工程量和工程造價為重點進行審計在跟蹤審計中應(yīng)重點關(guān)注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費用的金額，施工企業(yè)為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法，圍繞復(fù)雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價工程、新技術(shù)新材料工程為重點，抓住工程量和工程造價中的重點進行審計。（2）以工程績效為目標(biāo)進行審計跟蹤審計要考慮建設(shè)項目的績效，使建設(shè)項目投資的經(jīng)濟社會效應(yīng)最大化，形成合理的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)保效益。在審計過程中，電力工程項目投資額度大、施工線長、涉及地域廣、建設(shè)周期長、施工條件復(fù)雜，關(guān)系到區(qū)域經(jīng)濟建設(shè)和民生發(fā)展，其經(jīng)濟和社會效益的要求高。要以工程績效為目標(biāo)進行審計，加強工程建設(shè)中程序的公平、公正、公開，深入工程建設(shè)的可行性研究，提高勘測、設(shè)計和施工的質(zhì)量，避免重復(fù)投資和低效益投資建設(shè)項目，科學(xué)優(yōu)化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過程為原則進行審計以項目建設(shè)單位內(nèi)部審計為主，堅持內(nèi)部審計和外部設(shè)計結(jié)合，對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過程管理、質(zhì)量管理、工期管理等，進行全過程跟蹤審計。加強各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銜接，工程項目的跟蹤審計應(yīng)從管理審計、會計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價，提高工程投資效益。
3.2方法
（1）大宗材料設(shè)備采購審計對大宗材料設(shè)備采購審計，審計組應(yīng)及時獲取招標(biāo)采購合同、供貨材料及設(shè)備的性能指標(biāo)及價格等資料，在充分論證和調(diào)研基礎(chǔ)上及時進行綜合評估和市場詢價后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關(guān)意見后，由工程管理部門或施工單位按照要求進行招投標(biāo)，擇優(yōu)選購材料設(shè)備。（2）工程進度款審計施工單位根據(jù)監(jiān)理單位簽字認可的工程量月報統(tǒng)計資料，提供工程進度支付款申請后，施工監(jiān)理人員和甲方工程項目代表審核，提出具體意見認可后，項目建設(shè)管理部門根據(jù)審計意見，方可支付工程進度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認有關(guān)變更費用，同時必須附加變更費用預(yù)算說明。再由監(jiān)理單位和甲方工程項目代表對變更費用進行審核，提出審核意見。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進行審計，工程管理部門根據(jù)審計意見，簽訂變更合同或協(xié)議，作為結(jié)算依據(jù)。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時提交索賠申請，并附相關(guān)損失費用計算的書面材料，再由施工監(jiān)理單位和甲方工程項目代表進行審核，最后進行工程索賠審計。審核根據(jù)審核意見，主要針對索賠原因、真實性、合法性、完整性、正確性進行審計確認，由工程管理部門與施工單位落實索賠金額，作為結(jié)算依據(jù)。（5）竣工結(jié)算審計項目管理部門根據(jù)施工單位提供的竣工結(jié)算報告和竣工結(jié)算資料后，提出具體意見，應(yīng)及時提交審計項目組和造價審計機構(gòu)。審計項目組根據(jù)工程結(jié)算要求進行竣工結(jié)算審計，提出審計意見，工程管理部門按照審計意見和造價審計意見及時進行竣工結(jié)算。（6）竣工決算審計建設(shè)項目竣工驗收后，建設(shè)單位應(yīng)及時編制項目造價和投資效果的竣工決算報告，進行竣工決算審計。竣工決算審計包括竣工財務(wù)決算說明書審計、竣工財務(wù)決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價對比分析審計四個部分。
4問題和對策
4.1問題
（1）用電需求的快速增長導(dǎo)致供電不足，大量電力工程項目紛紛上馬，形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時。（2）大量未竣工電力工程建設(shè)項目，存在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或離退，導(dǎo)致“先離后審”的現(xiàn)象。（3）高效和集約化的電力行業(yè)重組與現(xiàn)有審計要求和效率不協(xié)調(diào)，審計依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。（4）部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想認識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設(shè)置障礙，影響審計工作的正常開展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見，執(zhí)行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現(xiàn)象，審計的嚴肅性與權(quán)威性得不到充分的維護。
4.2對策
（1）全面審計，先審后離，突出重點審計中要多方面調(diào)查、全方位審計，抓住重點要點，發(fā)現(xiàn)問題一查到底，堅持“全面審計，先審后離，突出重點”。在干部離任之前，按照規(guī)定及時對決策正確性、是否充分利用優(yōu)惠政策、工程勘察設(shè)計質(zhì)量、工程設(shè)計方的招標(biāo)、招投標(biāo)管理的規(guī)范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價的控制、竣工結(jié)算等，全面而突出重點進行審計。（2）取證準(zhǔn)確，客觀公正采用多種科學(xué)取證工作方法，堅持識圖分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、調(diào)研取證法、核對驗證法等多種方法結(jié)合，取得實際工程資料，全面掌握真實情況，形成客觀實際審計意見，真實反映實際情況，事實要清楚、評價要公正、處理要合理合規(guī)，以保證審計結(jié)論和審計決定的公正性、客觀性。（3）加大審計力度，提高審計隊伍素質(zhì)建立國網(wǎng)、省網(wǎng)和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍，堅持理論學(xué)習(xí)與聯(lián)系實際相結(jié)合，從業(yè)務(wù)、法規(guī)上加大培訓(xùn)力度。不斷創(chuàng)新審計思路，改進方式、方法，面對新問題，提高審計隊伍素質(zhì)。（4）全面執(zhí)行全過程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目，事前審計結(jié)合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設(shè)批復(fù)、材料設(shè)備、施工內(nèi)容、工程總造價、設(shè)計監(jiān)理的招標(biāo)、合同管理等，進行監(jiān)督、督導(dǎo)，完善相關(guān)手續(xù)、流程、制度。事中審計重點審計工程是否按圖、按規(guī)范施工，變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書的編制是否規(guī)范、材料用量及價差是否準(zhǔn)確等。（5）落實審計意見，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)對形成的審計意見，該懲處應(yīng)及時懲處，認真總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，分析共性問題，通過總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)不斷提高審計工作水平。
5結(jié)語
引言
招投標(biāo)工作是項目實施建設(shè)的源頭，也是群眾關(guān)心的熱點、社會關(guān)注的焦點。但由于招投標(biāo)違法違規(guī)的隱蔽性以及受審計手段、審計資源等客觀因素限制，使審計人員往往感到問題嚴重卻難以突破。如何將招投標(biāo)過程的審計加以規(guī)范，是值得研究的一個課題，文章就此進行分析。
1.工程建設(shè)項目招投標(biāo)工作存在的問題分析
首先是需要對當(dāng)前階段建筑工程項目在工程中存在的缺陷漏洞以及主要問題進行分析。在債投標(biāo)過程中一個主要的問題就是招投標(biāo)文件的設(shè)計不規(guī)范，缺乏一定的原則性，更主要的是對于一些比較關(guān)鍵性、重要性的信息在表述時不夠徹底和明確，在報價要求、質(zhì)量要求、技術(shù)報告、付款方式以及階段方式上的表述不夠清晰明了，對于一些重要的信息的真實情況進行隱瞞，并且將一些相關(guān)信息通過某種方式和渠道傳遞給特定的投標(biāo)單位，進而使得各個單位所獲取的信息不一致，造成不公平競爭的環(huán)境，進而影響到整個項目的報價水準(zhǔn)。
其次，在各個投標(biāo)單位之間還存在著互相陪標(biāo)的行為，在多分單位之間出現(xiàn)共同臺標(biāo)的現(xiàn)象，從而造成一些氣咋報價的情況，各個單位之間故意將報價抬高，從而造成實際建筑量與清單工程量之間存在比較大的差異，形成一種不平衡報價的局面，對于施工項目的有序進行造成了很大的影響。此外，在一些施工建設(shè)單位中還存在著對施工單位進行內(nèi)定的現(xiàn)象，這樣的話，開展招投標(biāo)工作就僅僅只是走一個過場、程序，這種惡劣現(xiàn)象也對建筑市場中的透明性和公平性造成不利的影響。一些單位通過一些手段和方式在招標(biāo)文件中加入各種各樣的限制，并且在項目的條款中的設(shè)置存在著歧視的現(xiàn)象，在私下和其他的單位進行溝通和交流，從而在評標(biāo)現(xiàn)場對評委的評選結(jié)果造成影響，最終通過不合法、不正當(dāng)?shù)姆绞綄κ┕り犖閮?nèi)定，大大的擾亂了建筑市場的公平競爭原則，不利于建筑市場的健康發(fā)展。
2.招投標(biāo)審計的重點
2.1開標(biāo)前審查
（1）招標(biāo)方式合法性審查。審查招標(biāo)方式是否經(jīng)過有關(guān)部門的核準(zhǔn)，是否按照招標(biāo)方式核準(zhǔn)單的規(guī)定方式進行招標(biāo)。政府投資項目是否存在工程勘察設(shè)計、施工等違規(guī)直接發(fā)包的情況。
（2）招標(biāo)公告合規(guī)性審查。審查公告的媒介，通過網(wǎng)上查詢方式，審查招標(biāo)公告是否在國家指定的報刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介。審查公告內(nèi)容，查看政府投資項目概況、投標(biāo)人資質(zhì)條件和招標(biāo)時限三個方面。
（3）招標(biāo)文件完整性審查。招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性。主要包括招標(biāo)項目的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求、對投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報價要求和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等所有實質(zhì)性要求和條件、擬簽訂合同的主要條款是否完整、是否適用于招標(biāo)項目，條款約束是否清晰，評標(biāo)辦法是否科學(xué)，招標(biāo)文件中的投標(biāo)報價、計價規(guī)定等是否全面、是否與招標(biāo)控制價保持一致等。
2.2開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程中的監(jiān)督
包括工程開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)程序是否合法；審查評標(biāo)委員會成員的確定方式，評標(biāo)委員會成員的人數(shù)、專業(yè)是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。
2.3定標(biāo)后調(diào)查
包括審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件，首先通過檢查中標(biāo)人的投標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容，審查中標(biāo)人在該項目投標(biāo)中是否有圍標(biāo)串標(biāo)、虛假投標(biāo)、掛靠資質(zhì)等違法違規(guī)
行為；其次，仔細分析研究中標(biāo)人的投標(biāo)報價，為簽訂施工合同做好準(zhǔn)備工作；再次，審查中標(biāo)結(jié)果是否合法；最后，審查與該項目有關(guān)的招標(biāo)和造價咨詢履職情況。
以審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件為例，首先審查投標(biāo)人是否存在相互串通投標(biāo)的行為，采用對比分析法。對同一工程所有投標(biāo)人的投標(biāo)文件進行比對，審查不同投標(biāo)人之間是否存在如下相互串通的情形：投標(biāo)文件是否由同一單位或者個人編制（重點是審查投標(biāo)報價編制人或?qū)徍巳松w章是否為同一人），其次，審查投標(biāo)人是否存在以其他方式弄虛作假，騙取中標(biāo)的行為，采用詳細檢查與判斷分析的方法。詳細審查中標(biāo)人的投標(biāo)文件，審查中標(biāo)人是否存在弄虛作假，騙取中標(biāo)的行為。
3.項目招投標(biāo)審計途徑與方法
3.1對比分析法。招標(biāo)單位通過對所收到的投標(biāo)文件進行對比分析，包括招標(biāo)文件中的條款的對比分析、招投標(biāo)法律以及反映招投標(biāo)實際操作過程資料的對比分析，并與同期的市場信息價格、同期類似工程的實際情況進行對比分析，對招標(biāo)階段、合同實施、竣工決算各階段對同一問題的不同描述和處理的差異對比分析，找出在招投標(biāo)中存在的一些偏差，分析主要問題所在，從而查找在招投標(biāo)過程中是否有舞弊行為的發(fā)生。
3.2調(diào)查核實法。對招投標(biāo)實際操作與招投標(biāo)法律法規(guī)、招標(biāo)文件規(guī)定的差異情況，投標(biāo)文件、合同條款與招標(biāo)文件的實質(zhì)性變化可向?qū)W校招標(biāo)辦、招標(biāo)機構(gòu)、投標(biāo)單位相關(guān)人員進行調(diào)查了解。在此基礎(chǔ)上進行綜合分析匯總，或進一步收集資料鎖定證據(jù)、調(diào)整合適對象和方法后，進行補充調(diào)查或放棄原先的審計判斷。
3.3聯(lián)合會審法。招投標(biāo)舞弊行為特征可能反映在同一項目前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施和竣工收尾等不同階段，也可能反映在同一項目的不同分項工程之間。由于受審計分工的影響，這些信息往往分散于不同的審計人員中，信息溝通交流不暢，容易造成問題線索的流失和證據(jù)鏈的缺失。這就需要審計工作進行到一定階段后要進行聯(lián)合會審，由不同分工的審計人員匯報異常情況，通過對來自不同渠道的信息進行匯總梳理和關(guān)聯(lián)分析，最終形成合理的處理意見。
3.4借用外部力量查證法。因招投標(biāo)行為過程短暫、涉及主體多及操作隱蔽的原因，需要大量利用向相關(guān)人員進行調(diào)查核實的方式收集證據(jù)，但審計部門沒有對個人采取強制措施的權(quán)力，證人證言證據(jù)容易受到串供的影響，關(guān)鍵證據(jù)資料的完整性和真實性容易被隱匿和篡改。為彌補審計手段的有限性，發(fā)現(xiàn)問題線索時，應(yīng)主動邀請紀檢監(jiān)察部門和司法機關(guān)參與，利用其合法強力手段取得人證和物證，使問題的查證快速得到突破。
4.解決招投標(biāo)審計問題的措施
4.1建立健全招投標(biāo)法律法規(guī)體系
一是要依法嚴把招投標(biāo)項目準(zhǔn)入關(guān)。充分考慮政府投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)模的適應(yīng)性、投資使用方式的正確性、使用效益的綜合性和使用過程的公平性；其次要依法嚴把招投標(biāo)項目程序關(guān)。要加強對整個招投標(biāo)各項工作監(jiān)督；三是要依法嚴把項目招投標(biāo)環(huán)境關(guān)。要實行預(yù)防教育制、廉政立項制、分權(quán)制衡制等細節(jié)規(guī)定，進一步營造公開、公平、公正、透明的招投標(biāo)環(huán)境。
4.2改革和完善招投標(biāo)工作機制
一是要改革招投標(biāo)監(jiān)管機制。將各行政監(jiān)管部門的招投標(biāo)管理職責(zé)劃歸到一個部門統(tǒng)一管理，由該部門統(tǒng)一建立一支精干、高效的監(jiān)督招投標(biāo)活動專業(yè)執(zhí)法隊伍，禁止管理部門當(dāng)業(yè)主單位，實行“管辦分離、監(jiān)管分離”；二是要改革招投標(biāo)競爭機制。全面推行資格后審，徹底開放招投標(biāo)市場，讓更多的企業(yè)參與招投標(biāo)市場競爭，加大圍標(biāo)串標(biāo)等違規(guī)者的成本；三是要改革投資項目建設(shè)機制。進一步推行政府投資項目代建制，通過招投標(biāo)方式選擇專業(yè)化的項目管理單位負責(zé)建設(shè)實施，嚴格控制投資項目工期，將工程竣工驗收后移交給使用單位，禁止業(yè)主對工程招投標(biāo)的干預(yù)。
4.3建立招投標(biāo)電子監(jiān)控體系
一要建立電子監(jiān)控系統(tǒng)。重點加強對招投標(biāo)全過程的電子監(jiān)控，通過監(jiān)控系統(tǒng)對招投標(biāo)全過程進行錄像和錄音；二要建立指紋識別系統(tǒng)。對進出評標(biāo)區(qū)域的評標(biāo)專家、工作人員和監(jiān)控人員用指紋進行確認，確保監(jiān)管人員身份的正確性；三要建立信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。一方面對整個評標(biāo)區(qū)實行通訊屏蔽，確保評標(biāo)過程保密，另一方面，向全社會公開各種招投標(biāo)信息和企業(yè)人員信息，接受社會監(jiān)督；四要建立公示查詢系統(tǒng)。完善市場信用體系，完善市場信用體系，制定誠信評價標(biāo)準(zhǔn)，促進招投標(biāo)各方主體誠實守信。
4.4建立招投標(biāo)專家評審機制
一要嚴格專家評標(biāo)管理。進一步完善操作流程，尤其要加強對重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理，從法律上規(guī)范專家評標(biāo)行為。二要嚴格機構(gòu)管理。杜絕招投標(biāo)文件中的限制性條款；或總報價相近，但數(shù)項子目單價完全相同，又提不出合理單價組成等情況。三要嚴格質(zhì)監(jiān)簽證管理。要強化施工過程中的工程變更管理，加強在建工程“標(biāo)后”監(jiān)督檢查力度，進一步突出造價控制與監(jiān)管，嚴格招標(biāo)合同的約束力。
［關(guān)鍵詞］中小學(xué)項目;建筑工程建設(shè);造價審計;防治控制措施
隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展、社會財富的穩(wěn)步增長，地方辦學(xué)條件和校舍條件受到社會的廣泛重視。中小學(xué)建筑工程作為公共財政保障范圍，建設(shè)和改造管理質(zhì)量要求越來越嚴格。中小學(xué)建筑工程建設(shè)項目成本控制水平的提升有助于確保工程質(zhì)量及資金的有效使用，還關(guān)乎到對教育事業(yè)和師生人身安全等。
1國外政府投資項目
建設(shè)管理經(jīng)驗在美國、英國、德國、日本和新加坡等國家的政府投資項目建設(shè)管理工作中，政府有投資建設(shè)項目的職能，近全部的發(fā)達國家與地區(qū)設(shè)置了專門的政府投資項目建設(shè)管理機構(gòu)，通過集中監(jiān)督管理，作為業(yè)主人行使全體民眾的管理職能。不同責(zé)權(quán)部門管理和監(jiān)督不同的項目，專業(yè)施工企業(yè)執(zhí)行施工，權(quán)威檢測機構(gòu)驗收達到要求的項目竣工，各方在受控的運作中協(xié)力做好項目。發(fā)達國家經(jīng)歷了長期的發(fā)展和探索，普遍建立起較為完善、完整的管理與法律制度體系。發(fā)達國家在公民對政府投資項目的知情權(quán)方面有明確規(guī)范，各參與機構(gòu)接受來自方方面面的監(jiān)督，有著嚴密的監(jiān)督體制，透明度高，也促使了管理效率的提升。
2東源縣中小學(xué)
建筑工程審計工作中小學(xué)建筑工程建設(shè)項目的造價審計工作與其他政府投資項目一樣，與私人投資項目差異巨大，政府僅為基礎(chǔ)設(shè)施人，在最大限度滿足國民教育需求的同時，還需要擔(dān)任模擬廠商校園設(shè)施建設(shè)者的角色。國際上沒有統(tǒng)一的中小學(xué)建筑工程建設(shè)管理模式，各自有同社會背景相一致的做法，我國中小學(xué)建筑工程建設(shè)管理處于改革與探索之中。要想達到控制成本的效果，首先要確定項目審計工作目標(biāo)和原則，以嚴肅、科學(xué)、有依據(jù)的目標(biāo)指導(dǎo)，確保可控。目標(biāo)要結(jié)合項目造價審計工作經(jīng)驗，確保其水平不會太高，影響建設(shè)積極性，也不會太低，造成國家投資浪費。
工程建設(shè)均有實踐、認識，繼而再實踐、再認識，在循環(huán)工作中積累目標(biāo)經(jīng)驗，形成適應(yīng)特定項目的管理方法。工程建設(shè)造價控制中，投資估算設(shè)計概算施工圖預(yù)算施工合同價等系列環(huán)節(jié)是有機結(jié)合的，互相補充又互相制約，清晰細節(jié)才能在控制系統(tǒng)中完成審計工作。技術(shù)同經(jīng)濟的結(jié)合是中小學(xué)建筑工程造價審計工作較為有效的手段，要求審計工作者不斷擴充專業(yè)素養(yǎng)，深入了解最新的施工工藝與技術(shù)。首先，正確理解政府、部門和市場的關(guān)系，所完成的審計工作要尊重市場經(jīng)濟條件，技術(shù)性問題一定要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、以標(biāo)準(zhǔn)為綱領(lǐng)。其次，造價審計工作要將造價、質(zhì)量及工期結(jié)合起來考慮，在明確的質(zhì)量要求基礎(chǔ)上才有與之相適應(yīng)的造價，明確的造價是建立在嚴格的工期進度控制基礎(chǔ)上才得以實現(xiàn)的，三者相互統(tǒng)一，密不可分。此外，要借鑒國外已有的審計預(yù)測、造價控制和后期跟蹤等經(jīng)驗，在一定的指標(biāo)范圍內(nèi)而不輕易超過。
3中小學(xué)項目審計風(fēng)險控制及防范
中小學(xué)項目審計工作存在較多的風(fēng)險，需要加強控制，提前確定防范措施，保持防范意識。首先，《審計法》和《審計準(zhǔn)則》對相關(guān)工作做出了規(guī)范，但配套的審計法規(guī)和準(zhǔn)則尚需完善，堅持在法律、標(biāo)準(zhǔn)賦予的權(quán)利范圍內(nèi)加強審計監(jiān)督的職能任務(wù)。第二，明確中小學(xué)建筑工程項目投資的政府屬性，此屬性讓審計工作存在著政府同市場、政府同政府以及政府同企業(yè)的多項矛盾，通過監(jiān)督資源的配置，以結(jié)果導(dǎo)向滿足社會的普遍期望。第三，審計工作的全面性和內(nèi)控建設(shè)。中小學(xué)建筑工程項目涉及面較廣，認真細致的工作態(tài)度才能保證在所負責(zé)項目中發(fā)揮積極效能。此外，明確配合單位以及本單位的職責(zé)意識，確保各項資料完整且真實，提高風(fēng)險意識。還有，要加強自身建設(shè)，強化部門隊伍建設(shè)，保持特有的職業(yè)性懷疑姿態(tài)，以高標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)能力要求自己。
4造價控制
跟蹤審計工作經(jīng)驗做好中小學(xué)建筑工程建設(shè)項目造價審計工作的關(guān)鍵在于事無巨細、總結(jié)和積累，注重各項環(huán)節(jié)。在多個項目中進行廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，平均核減造價約9．31%，取得了良好的效益。表1數(shù)據(jù)顯示，東源縣實驗中學(xué)校門及附屬建設(shè)工程項目送審造價為1098907．75元，核減造價215657．97元，核減率19．62%，該項目核減率較大;東源縣康禾鎮(zhèn)教育創(chuàng)強工程送審造價為18919666．91元，核減造價1909680．05元，核減率10．10%，該項目核減造價數(shù)額較大。
5結(jié)語
結(jié)合國內(nèi)外政府投資項目管理經(jīng)驗和東源縣中小學(xué)建筑工程審計工作特點，通過強化中小學(xué)項目審計風(fēng)險控制及防范措施，取得了良好的工作效果，積累了大量的經(jīng)驗。(1)所承擔(dān)的多個項目中，平均核減造價約9．31%，最高項目核減造價為272996．68元，最高項目造價核減率為19．62%，節(jié)約了較多的政府投資;(2)提高審計工作風(fēng)險控制及防范意識，發(fā)展個人能力和經(jīng)驗，在工作中為國家創(chuàng)造價值。
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善經(jīng)營管理體制都具有重要的意義,因此,企業(yè)應(yīng)該予以重視和積極執(zhí)行。本文筆者對工程建
設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計問題進行了探討，希望對相關(guān)從業(yè)人員具有借鑒意義。
關(guān)鍵詞：工程建設(shè)項目，經(jīng)濟效益，審計，問題
中圖分類號：TU198文獻標(biāo)識碼：A
前言：經(jīng)濟效益審計對于企業(yè)效益的提高至關(guān)重要,有利于企業(yè)更全面的掌握發(fā)展?fàn)顩r,
同時進一步完善了審計監(jiān)督職能,對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷、挖掘潛力,改進生產(chǎn)經(jīng)營,完善企業(yè)內(nèi)部
經(jīng)營管理以及提高決策的合理性等方面具有推動作用。
一、工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計內(nèi)容
1.從微觀層面來看，工程建設(shè)項目效益審計主要是建設(shè)效果、預(yù)算效益審計、預(yù)算執(zhí)行
效益審計以及竣工決算及運營審計等內(nèi)容。建設(shè)效果審計主要針對項目施工進展?fàn)顩r，概算
執(zhí)行及投資完成情況、項目、工期、運行以及施工安全狀況等；預(yù)算效益審計主要針對的是
資金籌集、項目前期管理以及相關(guān)決策等，例如項目建設(shè)可行性研究、環(huán)保評定、招投標(biāo)、
預(yù)算制定以及征地及拆遷等；預(yù)算執(zhí)行效益審計主要針對建設(shè)施工進度、成本、安全等內(nèi)容，
例如工程控制、施工安全管理以及合同管理等均屬于預(yù)算執(zhí)行效益審計范疇；竣工決算及運
營效益審計主要是建設(shè)期及運營期兩項內(nèi)容，在內(nèi)容方面，一方面是上面所談到的預(yù)算及預(yù)
算執(zhí)行效益審計相關(guān)內(nèi)容；另一方面是指投資財務(wù)決算、資產(chǎn)交付使用、項目運行、生產(chǎn)經(jīng)
營以及債權(quán)債務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。
2.從宏觀角度層面來看，工程建設(shè)項目效益審計主要包括審計項目的經(jīng)濟效益、社會效
益以及環(huán)境效益。經(jīng)濟效益審計主要是審查工程建設(shè)項目是否與國家現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)政策及生產(chǎn)力
發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)；是否與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平相協(xié)調(diào)；能否為國民經(jīng)濟發(fā)展起到積極作用；是
否能推進國家及地方財政收入增加；對相關(guān)產(chǎn)業(yè)是否具有帶動作用等。社會效益審計主要是
對工程建設(shè)項目給社會發(fā)展帶來的影響進行綜合評價，是否能促進地方基建項目區(qū)域完善；
是否對投資環(huán)境具有改善效果；能夠創(chuàng)造新的就業(yè)機會；能否為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展帶來堅實基
礎(chǔ)；是否具有促進人文素質(zhì)及社會文明提升的社會意義。環(huán)境效益審計主要是針對工程建設(shè)
項目給自然及生態(tài)環(huán)境帶來的影響進行綜合評價。主要涉及到三廢處理情況，對污染的治理
情況，避免造成環(huán)境污染的防范措施，從而帶動經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；對人類居住環(huán)境起到
改善影響，帶動人們生活質(zhì)量不斷提升；進一步強化人們的環(huán)境保護意識，并積極主動地致
力于環(huán)境保護及污染治理。
二、工程建設(shè)項目效益審計重點環(huán)節(jié)
1.投資立項決策環(huán)節(jié)。
對于工程建設(shè)項目而言，立項決策是項目效益的先決條件。如果決策失誤，采取再科學(xué)、
再嚴格的項目管理措施也是徒勞，所以說，針對工程建設(shè)項目進行效益審計，應(yīng)重點評價投
資決策是否科學(xué)是否合理。重復(fù)建設(shè)、浪費以及效益偏低是當(dāng)前我國建設(shè)投資領(lǐng)域所面臨的
突出問題，而投資決策不夠科學(xué)和合理是導(dǎo)致這一問題的主要原因。對于實踐中所面臨的上
述問題，應(yīng)從以下兩個方面入手開展效益審計工作：其一是，對投資立項決策程序的規(guī)范性
及有效性進行審查。對工程建設(shè)項目可行性報告、項目建議書以及初步設(shè)計的審批程序進行
重點審查，同時要看是否嚴格依據(jù)項目建設(shè)要求進行施工以及前后是否相互呼應(yīng)。對于投資
決策而言，確保前后相互呼應(yīng)極為關(guān)鍵，這需要對決策過程合規(guī)性審查作為前期決策審查的
重點。其二是，對項目可行性報告內(nèi)容的完整性及編制深度是否到位進行審查。在審計項目
可行性報告的過程中，要以國民經(jīng)濟發(fā)展長期規(guī)劃及既定時期內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃為主要依據(jù)，
重點審查投資規(guī)模、具體方向及結(jié)構(gòu)，審查分項工程預(yù)算定額套選的準(zhǔn)確性，定額基價換算
的正確性，是否嚴格依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)收取工程相關(guān)費用，此外，還要注意審查在工程進行中建
筑經(jīng)濟政策是否發(fā)生變動，工程材料及設(shè)備價格波動情況等。
2.項目管理環(huán)節(jié)。
項目管理的審計及評價主要圍繞項目法人責(zé)任制、資本金制、招標(biāo)投標(biāo)、合同制以及工
程監(jiān)理制的實施狀況進行。首先，對項目法人責(zé)任制的落實情況進行審查，重點審查項目法
人在籌措資金、策劃項目、正式建設(shè)以及債務(wù)償還過程中，是否真正做到權(quán)利、責(zé)任以及全
力三者的統(tǒng)一。其次，審查是否嚴格依照招標(biāo)投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定進行項目的勘察、設(shè)計、施工
以及采購等事宜，對項目實施過程中的招標(biāo)投標(biāo)是否有權(quán)利干預(yù)或規(guī)避行為進行檢查；是否
具備完整的招標(biāo)投標(biāo)文件；標(biāo)底與報價的真實性及準(zhǔn)確性；招標(biāo)投標(biāo)是否嚴格依照法定程度
進行；有無違法分包及轉(zhuǎn)包行為等。再次，對項目資本金是否嚴格依照相關(guān)規(guī)定的時間期限
足額到位，具體用途是否符合規(guī)定，是否真正做到專款專用，是否存在非法挪用資金以及抽
逃資本金等違法行為。最后，對項目相關(guān)合同的真實性及有效性進行審查，看合同中是否明
確而具體的對雙方的權(quán)利及義務(wù)作出規(guī)定；合同中具體條款的規(guī)定與項目招標(biāo)投標(biāo)辦文件及
相關(guān)技術(shù)資料之間的闡述是否吻合，是否存在自相矛盾之處。
3.投資效益環(huán)節(jié)。
對于工程建設(shè)項目而言，投資效益主要涉及到經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益等三方
面內(nèi)容，并且從本質(zhì)上分析，三者之間是共同的，是一致的，然而具體到某一個建設(shè)項目當(dāng)
中，也時常會出現(xiàn)三者不統(tǒng)一的現(xiàn)象。例如，政府投資興建的公共類項目的主要目的是為大
眾提供便利，盈利并不是其主要目的，也就是說此類社會公共項目建設(shè)是非經(jīng)營性的，因此，
在對此類項目的效益進行衡量的時候，就不能單純看項目本身的經(jīng)濟效益，而是應(yīng)將關(guān)注的
焦點放在項目對社會共同需求的滿足程度以及對國民經(jīng)濟及社會事業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展
的促進作用方面。對工程建設(shè)項目的投資效益進行評價，就是要將對建設(shè)項目投資效益優(yōu)劣
程度進行評價的指標(biāo)或者標(biāo)準(zhǔn)確定下來。在實際操作過程中，可以將工程建設(shè)項目設(shè)計方案
中所提及的預(yù)期效益或者同行業(yè)平均水平作為對其投資效益進行評價的標(biāo)準(zhǔn)。對比分析實際
所收到的投資效益與標(biāo)準(zhǔn)效益，在此基礎(chǔ)之上對建設(shè)項目投資效益進行綜合評價。在實踐當(dāng)
中，對建筑項目評價的性質(zhì)主要取決于開展審計的具體目的，評價范圍及內(nèi)容則主要是由效
益表現(xiàn)形式所決定的。對于工程建設(shè)項目而言，經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益都是項目
竣工之后的正式投產(chǎn)運營過程中逐步實現(xiàn)的，所以，需要對已經(jīng)竣工項目的實際運營狀況進
行深入調(diào)查研究，對其是否達到預(yù)期效果進行判斷，并分析其中原因，提出相應(yīng)審計建議。
三、結(jié)語
綜上所述，工程建設(shè)項目的效益審計與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)的投資審計之間在審計的具體范
圍及重點環(huán)節(jié)等方面存在一定差別，其效益審計的范圍涉及項目投資決策、計劃編制、資金
來源及使用、設(shè)計及施工、竣工結(jié)算以及效益評價等工程項目建設(shè)各個階段，應(yīng)從建設(shè)項目
的經(jīng)濟性、效率性及效果性等三方面入手開展建設(shè)項目的效益審計工作。
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