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會計審計論文3950字(一)：提高會計審計質量和會計監督的探討論文
摘要：企業各項經濟行為的發生，都涉及到不同規模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對其使用進行有效監督，會計審計工作的作用就在于此，即保證企業經濟信息的準確，以及經濟行為的高效。高質量的會計信息，也能夠優化現有的資產結構，有利于更好地投資。但是，部分企業卻出現了“短視”行為，想要借助會計人員來做假賬，讓賬本上的信息看起來“好看”，卻不知這會加速企業的失敗，而且損害國家整體經濟的健康發展，是企業不承擔經濟和社會責任的表現。基于此，就企業如何進行會計監督以及提升會計審計質量進行分析研究。
關鍵詞：會計審計質量；會計監督；建議
中圖分類號：F234文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02
企業發展必然要進行經濟活動，產生資金流，會計部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產生更大的經濟效益。在企業的會計工作中，涉及到的業務范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會計審計就是很重要的內容，在進行這項工作時，需要工作人員及時獲取真實且完整的經濟信息，從而能夠保證領導層獲知企業目前的經濟發展狀況，做出科學的決策。會計審計工作的重點不在于簡單的完成，而在于質量的高低，這與負責人員的素質高低，以及企業會計審計制度是否完善密切相關。那么如何來提升一個企業的會計審計質量，需要考慮上面兩個因素。另外，提到會計監督，顧名思義，是對企業會計工作的一系列監督行為，關系到制度層面，即企業監督機制的設置，需要有專門的會計監督部門，企業內部會計監督體系是否完善，又直接關系到會計審計質量，兩者是具有密切聯系的，可以結合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項工作的質量進行探討。
一、會計審計與會計監督概述
對于企業負責會計審計工作的人來說，獲取到的經濟信息是否準確、真實、完整，直接關系到這項工作完成的質量高低，即會計審計質量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內。基于會計工作范圍非常廣，那么在進行這項工作時，就需要從多個方面考慮，來保障最終的質量。一方面，負責人員的專業素質高低有直接影響，需要專業出身，或有職業資格證書。另一方面，國內相關法律法規的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項工作做到有法可依。影響會計監督工作質量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業的監督體系，這兩者共同決定會計監督工作能夠高效高質量完成。綜上，雖然影響會計審計和會計監督工作質量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會計監督工作，無疑可以大力提升會計審計工作的質量。
二、提升會計監督的措施建議
通過前文分析可得，會計監督是會計審計工作的重要一環，因此，我們先來探討如何做好企業的會計監督工作，主要從兩個方面入手。第一，挑選高素質的工作人員，會計工作專業性強，自然需要有專業素養的人來負責，在招聘時就需要明確入職門檻，包括專業、資格證書、從業經歷等，尤其需要具備相關證書，保證招進來的人能夠快速上崗，準確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業忠誠度，會計工作涉及到企業的經濟信息，會計監督人員必須要對企業忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業現有的會計人員進行培訓，不僅要學習最新的會計法律法規和理論知識，還要與時俱進，掌握新興的會計軟件操作方法以及審計技術，提升工作效率。第二，從企業內部管理制度入手，完善會計相關制度，為會計監督人員提供明確的職業發展方向和渠道，同時完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團建，讓員工從枯燥的會計工作中得到放松。
三、提升會計審計質量的對策建議
1.建立高素質、強有力的會計審計從業人員隊伍。不管是會計審計工作，還是單純的會計監督工作，要想保證質量，其關鍵都是在于提升負責人員的專業素質，因此企業首先要考慮的是建立起一支高素質、強有力的會計審計從業人員隊伍。為達成這一目的，需要做的工作有以下幾個：首先，嚴格控制招聘門檻，企業的會計人員都是需要專業出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內容、任職要求、資格證書以及從業經歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會計師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業還需要對其進行專業培訓，讓他們了解企業的基本運作情況。基于會計工作的保密性，企業還需要重要考察面試人員的責任心和職業素養，人品不過關，是不適合從事會計審計工作的，當然，這一素質需要時間來驗證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會計審計工作人員的培訓是要一直進行的，因為市場上的會計準則千變萬化，要想讓企業的運作緊隨市場腳步，就必須讓從業人員接受培訓，來掌握國家變化了的政策法規，才能在實際操作時有章可循，不觸犯法律。另外，為激發員工學習的積極性，也可以舉辦會計審計能力競賽，對表現好的員工進行獎勵。最后，為會計審計從業人員提供完善的發展機制和保障機制，也是提升這一工作質量的重要內容，只有明確了職業發展路徑，才能更好地留住高素質員工，減少用人成本。而且會計人員的素質較高，他們對自己價值實現的需求更多，企業要從職業發展上滿足他們的需求。
2.利用目標管理，通過會計監督來提升會計審計質量。從會計監督和會計審計工作的內容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標管理的手段，通過會計監督來提升會計審計的質量。因為會計監督的成果是時刻保證所獲取經濟信息的合法、準確、完整，屬于會計審計重要環節。具體來說，根據時間長度，企業目標分為短期、中期和長期，在不同的目標要求下，企業在銷售、發展等方面的目標也會有所不同，比如短期目標的側重點在于經濟利益，而長期目標轉移到企業的品牌建設。在不同目標背景下，企業所進行的經濟行為、產生的經濟信息是不同的，而會計審計工作質量的提升，需要結合實際，也是工作的對象和目標，會計審計工作內容包括審核原始單據和會計憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財務報表、是否在會計準則要求下也是重點。企業在發展的過程中，要想實現預定的目標，從一開始生產計劃的制定，到中期的投入生產，都需要落實責任到個人，那么，在進行會計審計工作時，也要明確責任到個人身上，并結合企業目標來制訂會計審計工作計劃。為保證這一過程準確高效的進行，需要企業對從業人員進行激勵，將完成的程度細化成指標，并與薪酬、福利掛鉤。目標管理的實質其實是使會計審計工作更精準，減少資源浪費，同時又能促進企業內部會計監督體系的完善。
3.利用內部監督控制體系來提升會計審計水平。在前期，通過組建一支高素質的從業人員隊伍，以及目標管理，來提升后期會計審計，以及會計監督的質量，確實能在一定程度上改善以往經濟信息混亂的問題。但要想在真正實踐過程中保證目的的實現，還需要常態化的監督控制體系來進行跟進和約束。在構建的這一內部監督控制體系中，所有會計審計從業人員的行為都受到了監督與約束，減少偏離正軌的可能性，實質上是通過制度的完善，利用監督手段，來倒逼從業人員可以保持初心和責任感，準確完善企業的會計審計工作，而不是做假賬等，若出現違規行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時，監督體系的作用還在于改善企業財務部門的工作，設置一系列具有操作性的制度，來讓每個工作人員都能堅守在自己崗位上，做好每一項工作，讓企業的財務工作有條不紊地進行。對于企業領導來說，還需要看到這一體系作用的發揮，需要有力的支持和保障，為此，領導要真正提升對內部控制的重視程度，并且通過動員和宣傳，來讓全體員工認識到財務工作的重要性和嚴謹性。首先，領導的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領導除了在制度上進行完善之外，還需要將目標落實到財務部門的每個成員，做到賞罰分明。其次，企業的凝聚力，這有利于增強會計人員的企業忠誠度，通過企業形象的塑造以及價值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會得到相應的匯報。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個方向努力，好處是不同部門在進行工作溝通時可以更加順暢，對于負責會計審計工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業經濟信息時的效率，提升工作的高效性和準確性。
4.借助外部監督，提高內部會計審計監督質量。要想減少企業內部監督控制體系帶來的隨機性，以及部門之間相互勾結的問題，可以引入外部會計監督，其手段主要是與其他企業進行合作，定期交換會計審計人員，互相學習對方的有效做法，從而發現自身不足，并進行改進。另外，找到業界權威的審計轉接，以及事務所的高素質人才隊伍，再次核對企業的會計審計信息，都是非常有效的措施。若企業對目前內部的監督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業人士的意見，進行完善。
另外，在企業會計審計工作和會計監督工作中，政府的角色也至關重要。要不定期檢查企業在這一方面工作質量，倒逼企業加強日常監督。為此，政府部門要有專業負責這一工作的崗位，需要會計從業人員來任職，并且也要遵循法律法規，接受社會監督，讓抽檢在陽關底下進行。
企業要想長遠發展，就不能“耍小聰明”，做好會計審計工作，監測好各項經濟信息，保證經濟行為要正軌上進行，才能更好地適應社會經濟發展。把握好會計審計與會計監督之間的關系，通過強化從業人員素質和完善內部控制體系，推動企業財務管理工作質量的提升，這是企業應承擔的社會責任，這對于企業以及國民經濟的整體健康發展都具有重要意義。
會計審計畢業論文范文模板(二)：會計審計對企業經濟效益的影響分析論文
摘要：此文簡單介紹了會計審計與企業經濟效益的內在關系，詳細分析了企業經濟效益的重要性與會計審計職能，并研究了企業會計審計對企業經濟效益具有的影響。
關鍵詞：會計審計；企業經濟效益；影響分析
如今隨著市場經濟體制發展日益成熟，企業面臨的市場環境愈發多變，經濟活動也愈發復雜，為更好地應對經營管理風險，需要企業提高對會計審計的重視程度，了解其在企業經濟效益提升中發揮的作用，并認識到會計審計對企業經濟效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會計審計工作開展的規范性，充分發揮會計審計工作作用價值，這對于提升企業經濟效益，推動企業實現可持續發展具有重要的意義。
一、會計審計與企業經濟效益的內在關系
（一）了解會計審計工作的特點
對于會計審計而言，在其工作的主要內容當中最能夠體現工作職責的就是在對會計的管理和會計核算這兩項工作當中能夠充分的體現會計審計的工作職責。就會計核算來說，是會計工作當中的一項基礎，也是相關的會計人員在進行會計審計工作當中必須要具備的專業技術和信息操作能力等相關方面的要求。從而在相關會計操作人員具備這些過硬的專業技術和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業之間的會計審計核算，達到數字信息的準確，相關內容的完整[1]。
（二）掌握企業經濟效益概念
從企業的角度出發來看，對于企業自身的發展道路，一定要看清形勢和發展趨勢準確的把握企業在發展當中的最好機會。雖然國有企業是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個更好的發展前景，但是也要具有對機會的把握能力。通過對網絡等相關數字信息化的技術使用，在其生產和經營環節降低成本，減少對勞動力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業帶來更大的經濟效益。在企業的經濟效益發展之中，會計審計的工作管理模式能夠對企業的經濟效益起到一個決定性的作用。而會計審計的管理和運營能夠促進企業經濟效益的一個更好的發展，因為在會計審計的管理和運營當中，會對企業的整個經濟往來進行一個監督和計算，保障其經濟效益的穩步提升。
二、企業經濟效益的重要性與會計審計職能
（一）經濟效益對企業的重要性
就企業來說，相關的經濟效益和利潤以及投資成本等相關方面的經濟來往，對于我國的經濟發展有著很大的促進意義，而且在這些國有企業的發展為我國公民提供了許多的就業機會，使得他們能夠有一個更好的經濟來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業當中相關的產品生產也能夠給我國外貿經濟上帶來很大的增收，產品對外出口一方面能夠提升國家的經濟發展，另一方面能夠向世界展現我國的實力提高中國在國際當中的地位[2]。
（二）會計審計職能
在會計審計當中，其主要表現的職責和能力就是對于相關的企業在經濟方面有一個更好的監督，和通過對這些經濟方面進行核算得出的數據信息進行評價，以及見證這些經濟收入的合法性。就拿會計的核算部分來說，其主要就是通過會計操作人員使用相關的會計工具以及自身的專業知識和技能，對企業當中的經濟往來等各方面進行整理和歸納，然后再有效地計算這些信息，使這些信息能夠準確、完整的將企業的經濟部分展現出來，反映出企業在發展和運營當中真實的經濟效益情況，從而為企業在相關的發展和生產當中提供一個更加準確有效的信息。促進企業經濟的管理避免出現虧損，保證企業能夠在競爭激烈的市場環境當中穩步提升。而會計監督也就是對在核算過程和評價之中進行一個有效的監控，保證這些數據信息的準確和有效，以及它的真實性和可靠性[3]。
三、企業會計審計對企業經濟效益所產生的影響
（一）科學管理會計審計可提高企業經濟效益
在相關的企業發展的情況之中來看，對于其企業在發展過程中最核心的想法就是追求企業經濟效益的完整和提高，而要想保障企業經濟的效益能夠穩步上升，對于會計審計的管理工作就一定要做好充足的應對措施，從而能夠促進企業的經濟向前邁進。通過利用一些科學的方法對企業當中的會計審計進行管理和相關工作的運營，能夠保障企業在對經濟方面做出一個準確的評價和判斷，以及在企業運營當中的決策有一個更加明確的目標，使得會計審計在企業當中充分的發揮作用和價值[4]。
（二）企業會計審計可確保經濟活動的順利進行
在企業的經濟效益當中，對會計審計進行科學有效的管理，能夠保證其企業在一個相對穩定且良好的狀態下發展，促進企業經濟的穩步提升。在實際當中，對于企業的經濟效益活動，應該保證企業在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計過程中能夠客觀的評價和計算相關的企業經濟信息，為相關的企業管理人員能夠做出一個更加準確有效的判斷和決定，從而推動企業經濟的發展，保證我國大中型企業的經濟效益能夠在企業的發展中做到精準、可靠、有效。
（三）會計審計管理能夠使企業資金合理利用
會計審計的管理能夠讓企業之間的經濟發揮最大的作用，對于企業來說，在會計審計管理工作中能夠有效的將企業經濟效益發揮到最大。而且有效的會計審計能夠使企業的生產等各方面的實力得到提升。而且會計審計可以很直觀的將企業整體的經濟效益和財務狀況通過相應工作的結果呈現給相關的企業管理負責人。企業在整體的生產和運營當中，都離不開經濟的運轉，所以說在財務管理方面，相關的負責人以及操作人員要及時發現當中的問題，然后有效地解決問題，避免在企業生產當中的經濟效益數據信息不夠可靠、不真實，導致企業出現虧損[5]。
關鍵詞:公司治理；財務控制；會計控制公司治理結構的完善與否直接影響現代企業制度實施的進程。
目前，上市公司會計信息失真的根源，是現行公司治理結構的不完善；良好的內部會計論文控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。構建公司治理結構框架上的財務組織結構及運行機制、資金監控機制、財務會計和審計信息網絡控制平臺，是從源頭實施財務控制，是實現公司治理的根本。
一、公司治理結構與會計信息質量在我國現有的公司治理結構中，由于缺乏有效的審計監管，資本市場、產品市場、經理人市場及并購市場發育不完善，使外部治理結構不健全。而企業內部治理機制主要建立在人自利的目標函數之上，內部治理機制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現代企業制度要求，健全企業內部會計信息控制所必不可少的企業外部市場競爭機制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機制缺位，導致公司治理結構不完善，使企業內部會計信息控制變成了一種為企業首席執行官(CEO)服務的、人主導型的控制制度。人主導型的內部會計信息控制容易導致委托人對企業控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業技術與職業道德及其他方面的原因，使得作為“經濟警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結構，使得企業管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經理人員能夠掌握和控制企業的財務會計信息系統，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業而非直接責任人承擔。在這樣的公司治理結構之下，企業會計舞弊、會計信息失真便不可避免。
二、公司治理結構與會計控制公司治理結構實質上是對企業進行控制而建立的企業內外一整套制度的安排。良好的內部會計控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。企業內部控制應以內部會計控制為核心，將財務、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計財務、會計組織結構及運行機制；在公司治理機制建設過程中，確立財務預算監控機制；基于公司治理建立財務、會計、審計信息溝通機制。在公司治理中，財務控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監督，審計屬于事前、事中、事后監督；公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效、才能保證不同層次財務和會計目標的一致性，促進科學決策和效率經營；只有從源頭實施會計信息質量控制，實行各利益主體之間關系的協調與制衡，才能維護各利益主體的正當權益，最終實現公司價值最大化，有效的會計信息控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。
三、會計組織結構與會計信息控制基于公司治理結構的會計組織結構是從會計組織機構設置、權責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監事會、經理層等不同權力主體之間關系的制度安排。包括兩方面內容，一是公司治理結構導致股東會、董事會或監事會、經理層等權力主體之間形成不同的權力界限。基于公司治理結構的會計組織結構是針對不同的權力主體確立會計信息控制權，建立會計組織結構和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務控制權。企業集團針對非全資控股子公司設計內部控制時，由于存在中小股東，要注意財務、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權益的損害，避免發生違法行為。兩權分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監事會效率低下，需要強化股東會權力、細化董事會或監事會內部結構、弱化經營者權力。基于公司治理的會計信息控制，實行決策、執行、監督分權制衡制度。在法律框架內，基于公司治理結構設計財務、會計、審計組織結構，應建立所有者層次、經營者層次財務組織。所有者層次財務組織，例如，股東會委派財務總監，主要債權人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會、設立獨立董事等。財務委員會作為投資在立法技術層面上，要健全獨立董事民事責任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規的行為、超越職權范圍從事與保單規定無關的業務或活動、不可抗力所致損失等等，可以列為除外責任范圍。
（三）獨立董事責任保險制度本土化我國對于獨立董事的選任、監督真正實現客觀中立還有一定難度，為此，應當做好獨立董事保險費用的信息披露工作。關于獨立董事的保險費承擔，各國均采用不同的比例，獨立董事個人情況及所處行業和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨立董事責任保險的保費分擔問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責任保險的保費分擔比例為基準，在一定幅度內由投保人與保險公司協商確立。此外，由于獨立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨立董事責任保險事宜應當提交股東大會審議和討論，公司也應當在年度報告中披露為獨立董事購買責任保險的有關信息，公司還應提供相應法律文本以備股東查詢。
（四）創新獨立董事責任保險制度獨立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學者，他們視名譽為生命，同時，有著良好名譽的獨立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機會，而名譽受損則擔任獨立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽對獨立董事如此重要，而且它能夠產生經濟效益和社會效益，或者說，公司或者獨立董事本人具有保障獨立董事名譽不受損害的需求，而獨立董事的職務責任又確實給其名譽帶來風險，所以，獨立董事的名譽風險自然也就可以納入保險范圍。至于獨立董事的名譽價值，應該由相應的社會評估機構來判斷。中心的核心組織，對財務、會計負責人實施監督，提高財務決策的科學性；審計委員會與內部審計經理進行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經營者層次財務組織主要為經營者控制資金流、物流、信息流服務，為履行其經營管理責任而發揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結構設計和會計信息控制體系設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權益。獨立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內部人形成制衡。
四、公司治理結構與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務信息等真實、完整；財務信息真實、完整是公司治理的基本條件，也是實施財務控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務信息、會計信息和審計信息等構成的信息網絡平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內部控制、經營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網絡平臺。信息質量決定公司治理效率和財務控制效果，而公司治理和財務控制又直接影響信息的內容和質量?；诠局卫淼男畔⒕W絡為股東治理、董事會決策和監控其他利益相關者決策以及經營者層次財務控制提供財務、審計等信息，最終確保所有利益相關者權益、實現科學決策和效率經營，滿足股東會、董事會或監事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實和公允、內部控制運行、風險管理等進行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內部審計信息和外部審計信息；從信息內容來分析，可分為財務審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權SEC制定規則，要求公司管理當局提供內部控制報告及其評價結果，并要求會計師事務所對公司管理當局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨立審計師的審計報告、內部審計師的審計報告、內部控制測試報告、董事會或審計委員會的評價報告等，所有者將財務信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經營者的主要依據?；诠局卫淼臅嬁刂?，從人員(組織機構)、資金和信息三個關鍵要素入手，建立財務組織結構及運行機制、資金監控機制、財務會計和審計信息網絡，從源頭實施財務控制，是實現公司治理的根本。
參考文獻:
[1]樊行健.公司治理與財務治理［J］.會計研究,2005(2).
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在英國，績效審計的目的之一是對財政和財務收支、資源管理等方面的經濟性、效率性和效果性進行評價，并向議會、政府、社會公眾提供獨立的信息和咨詢，用于公共服務支出的績效評估。績效審計的另一個目的是尋求提高績效的途徑，幫助被審計單位改進內部控制。
在績效的衡量方面，英國沒有完整的績效指標和標準，通常是參照使用各個行業的指標和標準，由審計人員在進行檢查時，根據謹慎的職業判斷，選取指標進行績效評價。
一、英國外部績效審計
（一）外部審計機構。在英國，會計師是指會計機構協調委員會所屬6個會計職業協會的會員。這6個會計職業協會為英格蘭、威爾士特許會計師協會，蘇格蘭特許會計師協會，愛爾蘭特許會計師協會，注冊會計師協會，財政會計師協會，管理會計師協會。
這些外部審計機構的會員單位，既按照英國的審計準則開展私營企業的財務收支審計及績效審計，同時也承擔政府委托，對私營企業承接政府的公共服務開展績效審計。無論是對私營企業還是政府的公共服務績效審計，沒有固定的、統一的績效評估指標，指標的選取取決于績效審計服務的目標對象，即私營企業委托訴求和政府公共服務目標導向。
（二）外部審計績效評價。外部審計績效評價，通常會經歷以下五個過程：
1.與公司管理層達成績效審計目標。掌握公司董事會或委托人的委托意愿，與公司董事會、高級管理層充分溝通，了解績效審計要實現的目標，詳細確定績效審計需要達成的具體任務內容。
2.確定績效評價的標準值?？冃гu價標準值通常有包括：公司或部門的期間預算；公司管理層的預期或期望；公司所處行業的水平；委托人特定目標的評價標準。
3.績效審計實施。結合與公司管理層的溝通，對照績效評價標準值，實施績效審計。實施過程還一般包含以下部分：一是了解實際經營情況、績效評價預期和績效監管情況。二是進行績效考核，可以依托如毛利潤率、凈利潤率、平均收款期、平均付款期、流動比率、現金營運指數等財務管理指標進行績效考核，同時評估這些指標與績效考核評價的相關性、可信度?？冃Э己顺秘攧罩笜送?，還可以分析使用企業行業指標或特定指標。如對BKV運輸和倉儲有限公司公司績效考核利用了對省內運輸指標，每一員工應記工時，省內運輸的次數和每次使用的平均勞動時間數；對省際和國際運輸指標，平均運輸的重量，每次運輸的平均里程，每次運輸平均價格和BKV作為的提成比例；產能利用指標，跟蹤和監督統計數據以顯示可獲得的產能，以及已利用的儲存空間和已利用的分段運輸能力，可利用的貨車數量以及已利用的數目。三是得出績效審計結論，提出審計師意見。
4.績效審計評估。重新回顧績效審計目標的適當性、與公司管理層期望能否吻合和績效審計目標的實現度，評估績效評價標準的合理性。如果發現績效審計目標與評價標準的重大差錯或疏漏，應再次與公司管理層進行溝通，說明補充或修訂審計目標、績效評價標準的必要，取得公司管理層的認可和支持，增加補充審計程序。
5.績效審計評價報告?？冃徲媹蟾骐m無固定的格式，但通常報告中會包含審計的目標、范圍和方法，然后主要報告績效審計結果，并闡明審計的依據和結論。
二、英國政府績效審計
英國是目前國際上較早開展政府績效審計的國家之一。目前英國的政府績效審計已經逐步成熟，形成了一套較為完善的審計體系。
（一）政府審計機構。英國主要的政府審計機構包括國家審計署、審計委員會、北愛爾蘭審計署、蘇格蘭審計署和威爾士審計署。
英國下議院設有公共賬目委員會，國家審計署的主計審計長負責向該委員會提交審計報告，公共賬目委員會根據主計審計長的報告制定聽證會計劃，不受政府的限制，在聽證會期間被審計單位和會計主管人員都要出席聽證會，回答相應問題。
（二）政府內部審計績效評價。
1.法律依據及基本原則。1983年英國頒布了《國家審計法》，賦予主計審計長開展績效審計的職責。在20__年更新了《績效審計手冊》。審計手冊中提出了績效審計的基本原則，專業勝任能力，公正性，嚴密性，客觀性，獨立性，責任，增值性，溝通協調;建立了適用于所有績效審計項目的循環程序。建立了貫穿于所有績效審計項目遵循的一些基本原則，在績效審計過程中，應考慮下列各項要素，并對其進行充分研究。這些要素包括:
（1）審計準備。選擇恰當的審計項目；實行嚴格的項目和風險管理制度；對審計中需回答的問題予以清晰歸類；適當的審計方法體系。
（2）審計實施。取得充分、相關和可靠的審計證據；提供簡潔明了的審計信息；組織好與被審計單位交換意見；有效審計信息。
（3）跟蹤檢查。實現增值并擴大影響；建設性的事后檢查和質量保證工作。
2．考評的對象和實施方式。
英國政府為保證公共支出目標實現，每年對一些政府公共服務支出情況進行綜合績效考評。從公共支出角度看，英國政府績效評估主要是圍繞“經濟性、效率性、有效性”開展，其績效考評的對象主要是對政府部門及其管理的項目，包括對政府部門開展的績效考評，對基層單位開展的績效考評，以及對政府預算投資項目開展的綜合性考評。財政部代表政府與公共部門簽訂服務協議，審計機構負責對公共部門服務績效的審計，組織形式也各有差異，有項目由政府內部審計人員進行評估，有的委托外部審計開展績效審計，并聘請一些專家參與咨詢，并相應提出建議。
3．考評內容。考評的具體內容包括：一是對支出項目的效果考評，主要是考評公共服務支出是否產生了預期的效果。二是對支出項目實施方案進行考評，主要是對設計方案、實施方案的實施效果進行考評；三是對支出項目的經濟性和有效性進行考評，主要是對項目本身的財務效益狀況考評；四是對支出項目社會影響的效果進行考評，主要是對項目在社會經濟、發展等方面有形、無形效益和結果的考評，重點是對一個地區社會、經濟、環境等宏觀方面產生的作用和影響進行考評。
這些考評的目標都緊緊圍繞政府公共服務支出進行，這些目標都在政府公開信息中進行。如蘇格蘭政府公開信息中包含了政府公共服務目標導向的五大目標，宏觀目標確認和領導能力；有效的合作伙伴；管理和責任；資金使用；績效管理。蘇格蘭績效審計也就圍繞這五方面進行，績效審計又沒有固定的標準，在績效審計手冊中也體現出力求避免對如何成功實施績效審計作出過多的硬性規定，利于不同項目或行業往往采用不同的績效評價指標。如對納入國民保健計劃的手術室進行審計時，應考慮以下一個或多個方面：設計和目標的符合程度；建筑質量和維持成本；診治病人數量；適用手術器具的配備程度；整潔度；利用率；手術安排清單；取消手術的頻率和原因。
4.英國績效審計評價標準。由于績效審計評價沒有固定標準，所以審計師在進行績效審計時，可以靈活選取具體審計對象的行業標準、公眾調查結果或專家研究成果作為等評價標準。
（1）以行業標準作為評價標準,包括國際行業標準和國內行業標準。如20__年政府公共服務熱線提供公共服務情況績效審計,依據全球獨立標準計量研究結果,即國際上公共服務熱線部門66%開支用于人員工資作為標準,將英國各部門77%費用支出用于人員工資的情況與之比較,指出英國政府部門公共服務熱線中心的人員工資在費用支出中比重較大。依據國內行業標準,即84%的來電在20秒內得到應答是合理的作為標準,檢查發現,有的部門100%實現20秒內應答來電,有的部門只有38%實現20秒內應答來電,公眾平均滿意程度最低71%,最高99%。審計得出結論:各政府機構所提供服務的社會滿意程度不均衡。
（2）以社會公眾調查結果作為評價標準。同樣是政府公共服務熱線提供公共服務情況的績效審計,審計人員以“公眾是否愿意通過撥打電話來獲得商品和服務”這個主題,對部分社會公眾進行綜合性調查。調查表明, 60%的公眾愿意通過電話獲得建議服務。審計以此為依據得出結論:公眾對公共服務熱線滿意度較高。
（3）以專家研究成果和意見作為評價標準。如中央政府工程績效審計,參考專家研究報告，指出英國建筑領域存在法律不完善、建筑合同非標準化、某些建筑工程效率低下、拖工期、超概算,甚至出現工程質量差情況等問題。
三、英國績效審計的借鑒
1.績效考評得到了很充分的應用，成為重要的考核依據?？冃Э荚u的結果成為調整政府長期經濟目標和計劃的依據，也成為財政部門對各政府部門制定以后年度預算的依據，還作為國會和內閣對各政府的行政責任制落實的重要依據，提高了政府的工作效率。企業內部也廣泛開展績效審計，服務于企業的審計目標。
2.政策目標決定績效審計評價標準的基本要求和內容。從英國的績效審計經驗中可以看出，評價績效的第一標準就是政策目標。任何一個公共服務支出都有其特定的、明確的職能和目標，公共機構的活動達到了既定目標，就可以認為取得了相應的績效。法律和政策決定了公共機構的職能與目標，決定了績效審計評價標準的基本要求和內容。企業績效審計也必須圍繞企業管理層的目標開展。
效益審計是指專門的審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用適當的審計程序審計單位或項目的經濟活動的合理性效性進行監督、評價和鑒定，提出改進建議，促加強管理、提高效益的經濟監督活動。
去年以來，我局積極償試開展了效益審月.收到了較好效果。
一、主要做法
(一)選好項目，重點山擊
效益審計究竟如何把握?我們的體會是選好一塊“試驗田”，抓住關鍵，重點出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計，當時選擇了平安東街和新南街兩個建設項目。因為這兩個項目無論是投人的資金星，還是老百姓的關注程度。都是前所未有的、經過慎重考慮，我們決定以這兩個項目作為效益審計的試驗田選中這兩個項目后，我們面臨的首要問題就是如何實施因為效益審計對我們而言，可以說是一片空白.審計組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網絡，搜索到了深圳市海上田園風光旅游區、深圳市經濟特隊污水處理廠建設項目、深圳市經濟合作發展基金、深圳市福利彩票公益金等項目效益審計的有關方法和經驗。并進行了詳細研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實際情況。經過認真思考、分析研究，我們找到了財務收支與效益審計的異同，認識到效益審計并不神秘，它也是在財務收支審計的基礎上發展起來的。只不過兩者的關注重心不同。財務收支的重點在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計則著重評價資金運的效益性.而這個效益性，也必須建立在真實合法的基礎上。思路清，方向明，信心隨之增強。
(二)搞好調查研究．確定評價標準
市前調查在傳統審計領域發揮著重要的作用，在效益審計中也同樣起著不可或缺的作用。因為效益審計往往涉及到一個行業、一個集團、一個項目、一類資金．點多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調查就倉健上陣，審計就會打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點項目，更要花費足夠的時間進行深入細致的審前凋查通過調查研究．了解被審計單位，被審計項目的總體情況、業務流程．掌握管理上的薄弱環節．制定具體的審計實施方案在審計實施前，我們通過召開座談會、查閱相關資料、詢問當事人、凋查問卷等形式，開展了近半個月的審前調查。在認真分析審計面臨的難和風險的旗礎上．制定了統分結合、詳略有致、針對性較強的審汁實施方案事實證明．這樣做不僅明確丁審計的囊點和方向，省了審計時間和成本，也為我們制定臺理、科學、準確的評價標準奠定了基礎。可以說，做好審前調查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。
審計結束后，如何進行評價．這是效益審計中相當棘手的一個問題在目前沒有統一的評價標準和體系的情況下，如何評價只能由各級審計機關自行操作，評價標準的確定就顯得很重要。在工作中我們體會到評價標準不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進行同時．要充分考慮項目受益人的感受．絕不能想當然，更不能憑個人好惡隨意下結滄．否則效益審汁的風險就難以防范。
(三)不拘彤式．抓好審前培訓
我局在對以上兩個項目進行效益審汁時，局領導和審計組成員一道通過各種方式搜尋有關效益審計的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點．制定方案．確立評價標準，這種培訓方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調動大家的工作積極性和主觀能動性．不僅最大限度地發揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會到會，從心中無數到心中有數。當然，也可以請有關方面的專家或有經驗的審計人員進行專題講解，或是送審計人員到一些效益審訃搞得好的地方實地學習、取經，以此提高審汁人員對效益審計的認識和操作能力，為開展好效益審計打下基礎目前，當務之急在于各審汁機關應本著缺什么補什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網絡進行自學。這樣不僅可以節省成本．更在于它比較快捷方便．現學現用2004年1月，中寧縣人大常委會聽取了對上述項目的效益審計報告．并對這兩個報告給予了充分肯定“試驗田”里的初次成功，堅定了我們搞好效益審計的信心，開始更大范圍地進行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個建設項目進行了效益審計，其中通過中寧電視臺向社會公告審計結果的有21項審計資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會各界的廣泛關注。胡東升縣長在政府常務會議上提出，核減工程款250萬元，對于一個財力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財政收入審計機關大膽償試開展效益審計，功不可沒2004年2月．寧夏日報以《中寧率先推行效益審計》為題，對我縣效益審計情況進行了報道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設項目審計監督辦法》，為效益審計提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會了《關于中寧縣2004年部分國家基本建設投資項目效益審計公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務會議，專門聽取了我局“關于2004年政府投資項L1效益審計情況的匯報”。會議一致認為我縣審計機關開展的效茄審計工作確保了工程的順利進行，為政府節約了大撾的資金，規范了建設行為，贏得了社會各界的好評政府今后要在審計經費、專業人員的配備等方l面，給予大力支持?？梢哉f．效益審計的開展，產生了良好的經濟效益和社會效益。
二、經驗和體會
(一)方法靈活，全程監督
效益審計不一定要單獨進行，可以與財務財政收支審計相結合，也可以與領導下部經濟責任審計相結合。這樣．可以充分利用審計資源．收到一次審計滿足兩、三個目的的效果同時．效益審計與財務收支、經濟責任審計相結合，可以對財務收點的效益性以及領導干部經濟責任做出更為客觀公正的評價。這方面我們也做了有益探索。如2004年我局對水利局進行的審計就是經濟責任審計、財政預算執行審汁與效益審計相結合的一次成功嘗試。在這次審計中．我們對水利局抗早打井等項目一一進行了效益分析，對其中三十二眼抗早井一一進行了實地勘察核實，哪些井實實在在產生了效益，哪些井還未發揮效益．分別進行剖析說明．并將這些分析說明寫進了有關責任人的審計評價中這樣做，節約了時間，減少了成本．也使審計平|價更加公允化。從某種角度講．可以說是審計效益的突出體現。
1.1授課教師缺乏實踐經驗，知識結構不完整。高職高專院校的教師普遍畢業于各大高校，這些教師并非來自于企業，也沒有真正地接觸審計工作。所以現在任課教師缺乏實踐經驗是很多高校存在的非常普遍的問題，也是一個比較嚴重的問題。教師缺乏實踐經驗，在授課過程中只能單純地對課本知識進行理解，甚至有可能是對書本知識一知半解，而使用的案例絕大多數來自于課本、網絡和參考書，有些案例并不適合教學，任課教師對案例的理解也不是很透徹，這些都會使得教學效果大打折扣。另外，審計學課程綜合性強，里面包含會計、稅法、統計、經濟法等很多學科的知識，所以對于任課老師的要求很高，但是除非是教課經驗十分豐富，任教時間很長的老教師，這些學科都能非常擅長，對于很多青年教師來說，雖說都是從會計專業、審計專業畢業的，但是因為精力有限，授課時間比較短，很難在短時間內對這些學科都很精通，種種的原因都導致了教師知識結構并不完整。
1.2教學時間比較少。絕大多數高職院校的審計課程通常會被安排在大三的上學期或下學期來上，因為審計課程需要有會計、稅法、經濟法等知識的鋪墊才能學習，這個時間是學生臨近畢業的時候，此時安排的課程數會比較少，課時數也會比較少。所以，審計課程安排的課時數通常為48課時甚至是更少的32課時，這么少的時間，要完成教學大綱的任務，確實是很吃緊的，任課老師對于有些知識只能點到為止，一帶而過了，讓學生自己去理解了，案例分析會很耗時間，這么短的時間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時給審計學，還不如不開設為好，因為一學期上下來，可能對于絕大多數的學生來說，學不到什么。
1.3教學內容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學內容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經提到過理論教學會比較枯燥，案例教學又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實際中，審計所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業單位也有盈利性的企業，性質、行業不同，其會計業務是有區分的，被審計單位千差萬別，也就導致審計具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現階段適用的審計案例比較少，有些比較陳舊，順應不了現在的審計準則，而有一些又太簡單，無法發揮案例教學的作用。另外，有很多有價值的審計案例，因為存在著行業信息保密的規定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學的真正效果。
1.4實訓室的使用無法滿足學生的學習需求。據筆者調查，有些高職院校會建設審計實驗室來供學生進行審計業務實際操作，建設實驗室的目的無非是能夠讓學生理論聯系實際，讓學生身臨其境審計工作環境，培養學生實際處理審計業務的能力。但是，實訓室的建設和更新需要投入大量的人力、物力和財力，要配備齊全的軟硬件設施，成本會很高，另外建設完畢后，還需要有強有力的技術支持，這就要求相關人員要有審計和計算機方面的知識，這在很多高職院校中，這樣的復合型人才是匱乏的。再者，就是實訓室的規模滿足不了大量的學生，由于審計實訓室建設成本較高，因此規模一般不會很大，這樣，一個班級的學生就不能全部直接參與實訓，必須得輪流著來操作。
1.5教學評價體系陳舊。考核方式還是以傳統的出卷子考試或寫篇關于審計的論文，這樣的考核方式并不能夠真實的反映一個學生的實際情況，并且好多學生考完之后，很快就會把所學的知識忘光了。
2對于審計課程教學中存在的問題提出的建議
2.1教學方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺上照本宣科，來講授枯燥的審計理論知識。筆者的意思并不是說不講解理論知識，理論知識還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動的比喻來解釋專業術語。在講解過程中，也可以適當地穿插一些審計小知識，例如審計需要的資料有哪些、如何鑒別發票、通俗的企業會計流程是怎樣的、會計賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識的介紹，來提高學生的學習興趣。在課堂教學中，運用PPT制作，將審計工作過程中會使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計工作的相關視頻。同時，在課外，可以聘請會計師事務所的注冊會計師過來給學生們做講座。對于案例教學，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當的給學生留有時間自己討論分析，然后做簡單的指導。任課教師每次進行審計教學，不能每次使用的案例總是那么幾個，應該及時更新補充國內外發生的審計案例，保證時效性。另外，根據案例實際的應用情況，對案例的選擇和講解適時的進行調整。
2.2提高教師實踐操作能力，加強師資隊伍的建設。高職院校應當重視對任課教師實踐能力的培養，可以由學院牽頭，與各類企事業單位，其中包括會計師事務所進行校企合作，把學校里的老師送出去，到企業一線去實習。筆者所在的學院，與多家會計師事務所合作，每學期會輸送專業教師去事務所學習審計，這使得教師的專業水平和實際操作能力都得到了很大的提高，在教學過程中能夠通過自己的實際經歷教會學生怎么做。其次，學院應當鼓勵教師參加各種專業培訓，提高自身業務水平，全面提升教師素質。
2.3調整教學計劃，合理安排課時數。審計課程安排在大三是合理的，因為必須要保證學完會計、稅法之類的課程才能學習審計。但是單單安排一門審計基礎課程，對于會計專業或經濟管理類專業的學生來說，還是有點少，所以可以多安排關于審計課程的實訓課程或者也能通過安排選修課來解決時間上的問題。其次，也能通過增加課時數來解決，筆者所在的院校審計課程只安排了2個課時，總共32課時的上課時間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時，這樣就能有比較充裕的時間進行案例討論和審計實操了。
2.4教學內容的改革。筆者對審計課程的內容進行了重新的整合，課程的總體設計思路是按照審計主體的不同分類，以四種不同類型的審計的工作任務和職業能力分析為依據，確定課程目標，設計課程內容，以工作任務為線索構建任務引領型課程。課程結構分為基本知識模塊和實踐訓練模塊兩大類。基本知識模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資這些環節介紹審計的基礎知識、審計工作原理、方法、程序和要求。實踐訓練模塊按照審計主體不同分類，分別以四個不同類型的審計主體的業務為載體，訓練實操審計業務，讓學生在真實業務的環境下，體會審計工作的實質。四個不同類型的審計主體業務分別為行政事業單位、商品流通企業、內資企業和外資企業，內容由易到難，由簡單到復雜，使學生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個模塊都以企事業單位的真實審計工作為素材，仿真度極高。要求學生以工作任務為核心，把理論知識與技能操練結合起來，實現做學教一體化，培養學生掌握審計鑒證崗位業務操作的職業能力。筆者以32課時的審計課程為例，下面具體說明課程內容及課時安排：①項目一審計基礎知識（8學時）主要包括：a審計業務基本流程；b貨幣資金審計；c主營業務收入、應收賬款和壞賬準備及相關賬戶審計；d應付賬款、固定資產和累計折舊及相關賬戶審計；e存貨、應付職工薪酬和主營業務成本審計；f短長期借款、應付債券、財務費用、實收資本、盈余公積、金融資產審計；g撰寫審計報告。②項目二行政事業單位審計業務（4學時）（A職業技術學院）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b行政事業單位概述、該單位審計業務實操。③項目三商品流通企業審計業務（4學時）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b商品流通企業審計注意事項；c審計業務實操。④項目四內資制造企業審計業務（8學時）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b內資企業審計注意事項；c審計業務實操。⑤項目五外資制造企業審計（8學時）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b外資企業概況、審計注意事項；c審計業務實操。估計各位看了這個課時安排表會覺得課時很緊張，確實如此。因為這門課程在本院被安排在了大三的上半學期上，課時數比較少，所以在設計課程內容的時候，盡量緊湊，所以多鼓勵學生能夠在課后獨立完成審計業務實際操作，教師只需要在課堂上花少量時間進行點評。
2.5完善校內實訓場所，建立實訓實踐基地校內審計實訓室建設完畢后，要進行改進和完善。制定出審計人員的崗位職責，制定詳細而周全的實訓計劃，編制一套適用本校學生使用的實訓手冊和審計案例相關資料。同時，安裝必要的審計軟件，本校教師進行審計軟件使用培訓。通過實驗室教學，不僅使學生了解審計過程，掌握和鞏固知識，也要培養學生職業道德，增強學生的法治意識。建立校外實訓基地，可以緩解校內實訓資源不足的困難。學院應當積極地與校外的各會計師事務所進行溝通，進行校企合作。校企合作的內容主要包括事務所可以派遣專業的審計人員來學校給學生做講座；學校輸送專業老師和學生去事務所進行審計實習；審計課程教授期間，可以在課后找時間組織學生參觀事務所以及審計工作過程。
2.6改進考核辦法考核可以分為三個部分：第一，平時情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識掌握情況；第三，實際業務操作情況，各個部分分別評分，并且加以權重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實反映一個學生的實際情況，不僅考核了學生的理論知識，也考核了學生的實際業務能力，通過這種方法，學生也確確實實地掌握了知識，并且能夠在實際中進行運用。
3結語
國內外證券市場大量的造假案件證明，審計失敗的一個關鍵因素在于審計主體喪失了獨立性。為了提高審計獨立性，許多國家都制定了一系列制度，包括審計輪換制。美國于2002年通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案規定：負責某公司審計項目的合伙人或負責復核該審計項目的合伙人須以5年為限進行輪換。中國證監會、財政部于2003年10月8號聯合了《關于證券期貨審計業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》該規定的主要內容是：設定簽字注冊會計師和審計項目負責人為同一被審計客戶連續提供審計服務的期限，一般情況下不得超過5年。
審計輪換制主要有兩種類型:主審會計師輪換制和會計師事務所輪換制。從理論上講，兩種審計輪換制各有優劣。主審會計師輪換制可以減少審計學習和選擇成本并在一定程度上能提高審計獨立性，但其可以通過主審會計師之間的“合謀”而規避管制；而會計師事務所輪換制雖然可以實現更高的獨立性，但會形成審計市場較大的動蕩，增加審計成本和審計風險。在我國，一般采用主審會計師輪換制，也有學者提出應采用較嚴厲的會計師事務所輪換制，以根治地方保護主義和人情審計。所以在我國研究會計師事務所輪換制相關問題是有現實和長遠意義的。
本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業上市公司的財務數據，采用擴展的Jones模型，從盈余管理的角度對我國較長審計任期下上市公司不同年度間的審計質量進行實證研究，以期為會計師事務所輪換制實施的必要性和我國現階段審計輪換制的選擇提供參考依據。
二、研究設計
1.研究假設
(1)假設一:公司盈余管理的高低能反映審計質量。審計服務是有質量區別的，但其質量是難于衡量的，只能為審計質量的衡量尋求替代指標。Schipper,Katherine認為管理當局為了獲得私人利益，而有意地對對外財務報告進行控制的盈余管理行為是在財務信息方面增加成本的具體體現。由此可推知，審計就是審計人員發現并揭示虛假財務信息這一過程。較高審計質量更能發現和制約財務信息錯誤和違規，從而更有效地制約盈余管理行為。因此，審計限制盈余管理的作用是隨審計質量的高低而變動的。
(2)假設二：會計師事務所審計任期第4年和第5年的審計質量各自不低于前一審計年度，但審計任期第6年的審計質量低于前一審計年度。
(3)假設三：審計任期的第5年為第0年，并以此為基點依次倒計或順計前后的年份。
2.樣本選擇
本文以2004年滬市原材料制造業上市公司為研究對象。選擇原材料制造業上市公司主要是為了降低行業政策對公司盈余的影響（原材料制造業是我國傳統產業，受國家政策影響不大），以增強盈余管理衡量審計質量的準確性；另一方面，選取同一行業的樣本進行研究可以在一定程度上減少行業差異的影響。2004年滬市共有164家原材料制造業的上市公司，除去終止上市1家、同時在B股或H股市場上市10家、未披露審計任期18家、披露的審計任期小于5年的56家后，按以下原則進行第二次篩選：a.審計任期適中（年度跨度大，影響樣本的可比性）最長審計任期應為6年，考慮到擴大樣本，可以增加到7年；b.審計任期小于等于上市年度（上市前后面臨不同的監管力度和審計風險）；c.未受ST處理的上市公司（受到ST處理后的上市公司盈余管理顯著）。最后共得到30家上市公司有效樣本，審計任期為6、7年的上市公司分別為19家和11家。
3.研究方法
國外最常用的盈余管理計量方法是應計利潤分離法，即將應計利潤總額分為非操縱性應計利潤（NondiscretionaryAccruals）和操縱性應計利潤(DiscretionaryAccruals)兩部分，并以操縱性應計利潤作為驗證盈余管理假設的依據。所謂應計利潤是指那些不直接形成當期現金流入或流出，但按照權責發生制和配比性原則應計入當期損益的那些收入和費用所形成的利潤，所以，應計利潤總額可看作是凈利潤和經營現金流量之差。本文采用由陸建橋對修正的瓊斯模型進行了再修正的擴展的瓊斯模型。其模型如下：式（1）
式（2）
式中，NDAt是t年的非操縱性應計利潤；DAt是t年的操縱性應計利潤；TAt是t年的應計利潤總額；At-1是t-1年的資產總額；ΔREVt是t年的主營業務收入與t-1年的主營業務收入之差；ΔRECt是t年的應收賬款凈額與t-1年的應收賬款凈額之差；PPEt是t年的固定資產原值；IAt是t年的無形資產和其他長期資產；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征參數，這些特征參數的估計值根據以下模型回歸取得：
式（3）
εt為剩余項，代表各公司應計利潤中的操縱性應計利潤部分。其他變量含義與式(1)、式(2)相同。
四、實證結果及分析
本文應用擴展的瓊斯模型進行實證分析時其步驟是：首先，將n-1年的數據按模型（3）進行回歸，得到回歸系數；然后，將n年的數據和已得到的回歸系數相結合，計算出該樣本公司第n年度的操縱性應計利潤；最后，用一定的方法來檢驗操縱性應計利潤的顯著性，來檢驗某年度操縱性應計利潤差額的顯著性，評價年度間盈余管理，從而達到評價n年與n-1年年度間的盈余管理和審計質量的目的。
根據擴展的瓊斯模型計算的樣本公司審計任期比較年度操縱性應計利潤的描述性統計量及其統計檢驗結果見表1。在表中，我們利用T檢驗和Wilcoxon符號秩檢驗結果顯示：樣本公司在第4、5年審計任期上，其操縱性應計利潤平均數和中位數在小于等于10%的水平下都不顯著的大于零，表明審計任期4、5年的審計質量不低于前一審計年度，從而支持了假設1和2；樣本公司在第6年審計任期上，其操縱性應計利潤平均數和中位數在小于等于10%的水平下亦均不顯著的大于零，表明審計任期6年的審計質量也不低于前一審計年度，假設3未獲得支持。這表明以5年作為審計任期的輪換的關節點的政策缺乏一定的經驗基礎，也有可能是由于樣本的行業局限、數量不足、模型尚待完善，以及操縱性應計利潤的計算不當等原因，導致了實證結果對假設的支持力度不夠。
我們注意到：如圖（根據表中平均數和中位數顯著性水平與年度繪制）所示，雖然歷年操縱性應計利潤平均數和中位數在一定的顯著性水平下（≤10%）均不顯著的大于零，但顯著性水平逐年下降的趨勢是明顯的，說明較長的審計任期對審計質量存在一定的消極影響。
五、結論和建議
本文為會計師事務所較長審計任期下的審計質量的比較提供了經驗數據。論文的實證研究結果表明：在較長的審計任期下審計質量并未出現明顯的惡化。此外，本研究表明：隨著審計任期的延長審計質量存在一定的消極變化，所以應當對更長的審計任期下審計質量予以一定關注。
鑒于我國采取的是主審會計師審計輪換制，年度會計報表附注中就應該強制披露諸如：主審會計師職務、主要審計項目、本項目審計任期等情況和輪換主審會計師的其他有關信息，以便于報表使用者分析、決策。
參考文獻：
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隨著信息技術在財政、稅務、社保、民政等行業的普及和發展，利用信息技術提升審計監督的水平、效率、質量和能力已經成為審計機關的一項重要工作。特別是“金審工程”的大力推進，《現場審計實施系統》（AO）已被廣大審計人員所掌握并得到廣泛應用。以此為基礎，一些審計機關開展了聯網審計的探索與實踐，本文擬以縣級財政聯網審計為例，從聯網審計的實踐過程、實際效果、困難與矛盾以及完善與拓展四方面，談談對聯網審計實踐的認識與體會。
一、縣級財政聯網審計的實踐過程
__年起，我們以財政“同級審”為載體，以“了解一點、學習一點、審計一點”為基本目標，開始財政聯網審計的實踐。
所謂“了解一點”：
（一）調查了解財政會計核算軟件使用情況。由于縣本級財政會計核算賬套繁多、會計核算軟件多樣化。因此必須花時間逐部門、逐賬套進行調查詳細了解。
（二）了解會計核算網絡軟件運行情況?？h會計中心對縣本級行政事業單位通過網絡環境實現會計集中核算，因此必須通讀其數據字典的情況，了解掌握其數據架構情況。
所謂“學習一點”：
（一）學習財政會計核算軟件基礎知識。針對了解到的會計核算軟件，要對其使用說明進行認真的學習摸索，以掌握各個會計核算軟件的數據架構、查詢方法等。
（二）學習“金財”工程實施運行情況?！敖鹭敗惫こ淌怯嬎銠C環境下的財政預算指標管理及預算執行管理系統，通過學習，有利于從“金財”工程系統中導出預算指標下達及執行情況數據。
所謂“審計一點”：
（一）循序漸進開展聯網審計。前期的實踐，是將財政核算系統數據導出或是對其后臺數據備份后，再轉到審計專用計算機上還原后進行數據分析。20__年，財政系統逐步全面推行“金財工程”，以用友GRP－R9財政管理軟件作為財政核算管理的技術支撐并全面運行后，審計人員積極探索新環境下聯網審計的途徑與方法。通過政府政務信息網絡平臺，實現了對全部財政核算賬套（包括鎮級財政預算內外賬套等）真正意義上的遠程聯網審計及實時跟蹤查詢。
（二）不斷完善拓展聯網審計覆蓋面。一是實現了財政網絡核算軟件中全部賬套實時查詢與審計；二是掛接“農村經營管理軟件”審計終端，實現對全縣農村經濟組織的遠程聯網審計監督功能；三是搭建社保資金審計終端，實現對社保資金及業務管理的遠程監督；四是構建審計數據分析平臺，開發“財政聯網審計綜合查詢系統”軟件，實現對財政綜合數據的審計比對分析，如國資管理與行政事業單位國有資產管理情況比對，集中支付與單位支出比對，預算指標撥付與單位財政補助收入比對等等。
二、縣級財政聯網審計的實際效果
（一）關注預算追加的合理性。20__年“同級審”，審計人員從財政管理系統導出財政財力結算與預算執行情況全部數據，對全縣191家縣級行政事業單位財力結算單中追加縣本級指標進行分析，按預算內縣本級追加的1.97億元支出指標進行分檔分析，查出追加支出超過100萬元的共28家計1.43億元；按年初支出指標3.09億元比對分析，查出超年初預算60%的共34個單位計1.45億元。審計報告對“預算編制不精確、預算追加欠合理”的狀況進行了披露，得到縣政府的高度重視，預算管理被納入財政細化管理的重要內容。
（二）關注預算執行的嚴肅性。20__年“同級審”，我們以“支出預算執行、執行厲行節約、支出指標控減”等為重點，通過政府政務網絡從財政局預算指標數據庫中導出行政事業單位部門代碼、名稱、上年指標結余、本年預算指標、追加預算、實際下達指標、預算結余等數據；再從縣會計中心用友安易GPR財務核算系統基礎數據庫中導出176個部門單位年度財務支出結算數據，通過實際支出與預算指標的數據比對，實施了176個部門單位的預算執行、追加預算執行、單項支出預算執行、執行厲行節約、支出指標控減等審計，審計資金量達十多億元。得出部門預算剛性不強，調整范圍廣，比例高、金額大；編制年度預算缺乏預見性、出現硬缺口，追加預算額度大、時間早；厲行節約規定執行不嚴，三公經費支出居高不下等問題，達到全面評估、綜合反映和客觀揭示部門預算編制、執行的質量和水平。
（三）非稅收入專項審計調查。__年“同級審”中，審計人員通過政府政務網絡與《行政事業性收費票據管理系統》（以下簡稱：票據管理系統）、《非稅收入收繳管理系統》（以下簡稱：收費管理系統）分別進行對接，從《票據管理系統》中獲取執收單位、收費種類、收費內容、票據領用銷號等數據資料；從《收費管理系統》導出上年度非稅收入的全部數據，以《票據管理系統》數據為收費依據，對《收費管理系統》數據進行比對分析，審計資金總量達__億元。查出非稅收入已開票據長期不入庫；入庫不及時、開票與繳款時間跨度較大，存在私存公款；少數單位許可收費實征比例較低，存在人情收費以及《收費管理系統》收費項目庫維護不及時，導致已取消收費項目仍繼續收費的違規問題。
（四）建立遠程聯網審計基本架構。__年縣會計中心啟用新的財務核算系統（網絡版）。與此同時，政府黨政網數據交換平臺建立，政府網絡通道日臻完善。在取得財政部門授權后，審計人員使用審計專用賬號登錄會計中心財務核算系統“財務查詢與分析子系統”，對納入會計中心核算的183家預算執行部門（單位）數據實時采集、即時查詢，實現真正意義上的實時、遠程檢查監督。
（五）實現全面聯網審計目標。自20__年開始，在取得財政部門授權的情況下，我們利用政府黨政網數據交換平臺，實現與用友GRP財政管理系統的無縫對接，通過網絡渠道對財政管理系統框架內的“總預算會計系統”、“預算執行分析系統”、“國庫集中支付系統”、“非稅收入管理系統”、“集中財務查詢和分析系統”、“指標管理”、“財務處理系統”、“遠程申請支付與報賬”實施遠程查詢分析，達到全面檢查財政部門會計核算軟件中各個賬套（如預算內外、政府基金、專項基金、行政事業單位等）財政 財務核算管理情況，實時了解和監督財政資金運行各環節節點現狀，審計機關對同級財政管理系統全面聯網審計的目標基本實現。
三、縣級財政聯網審計的難點
從我們開展財政聯網審計的實踐以及與兄弟審計機關信息交流上看，大家對聯網審計的認識是到位的、工作熱情也是高漲的，在人力、財力、精力方面都有一定的投入，也取得一定成效。但也遇到一些困難與問題。
（一）外部環境對財政聯網審計的影響。主要表現在財政部門“金財工程”尚在不斷的建立與完善之中，現階段還無法提供各核算部門的標準格式數據接口或模塊，以致審計機關在財政聯網審計上，只能是各展其手，零星突破了。而財政部門難以提供統一格式會計核算標準格式數據接口或模塊，也有其客觀原因：一是縣級財政核算涉及部門眾多，有國庫（金庫）（人民銀行）、財政部門、社會保障部門、行政事業單位（預算執行）等；二是核算內容繁雜，國庫核算稅收，財政核算預算內、預算外、政府基金等，會計中心集中核算縣級機關行政事業單位，社保部門核算各類保險基金等。三是會計制度不一，導致核算科目存在差異，《總預算會計制度》、《預算外會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《專項資金管理核算辦法》等，不同的制度對應不同的核算科目；四是會計核算（管理）軟件開發商的多樣化，有用友、金碟、新中大等；三是后臺數據庫與版本的多樣化，有SQL Serve、Oracle數據庫等，有單機版、有網絡版等。
（二）內部因素對財政聯網審計的影響。一是聯網審計平臺的建設滯后，“金審工程”的AO與“金財工程”無統一規范的數據接口，聯網數據采集技術支持難以得到有效實現。二是審計人員數據庫理論與實務培訓滯后，數據庫應用、采集、歸集、分析水平亟待提高。三是硬件投入相對不足，聯網審計數據采集、數據轉換、數據存儲的設備條件亟待改善。
四、縣級財政聯網審計的完善拓展
（一）建立長遠的審計人員信息化審計實用技能培訓計劃，定期不定期的進行實際操作業務培訓。在鞏固計算機審計中級培訓的同時，更要注重實用數據采集方法、分析技能的培訓。
（二）上級審計機關要指導搭建財政聯網審計的大格局。一是建立財政內部縱向（從上到下）審計標準模式，關注資金從撥入到使用結果的全過程，達到對財政資金使用全過程監督。二是建立財政聯網審計橫向輔助信息數據網絡信息溝通方案，如對發改委、經信委、科委、農委、開發局等經濟主管部門，主要關注財政專項資金申請到完成情況，達到對財政項目資金從申報到驗收撥款全過程監督，同時也能對其績效情況有所關注。
目前，大部分固定資產投資的跟蹤審計均是以審計情況通報的形式將審計過程中發現的問題向相關被審計單位進行及時通報，努力將所有問題消滅在萌芽狀態，不出現某些小問題的進一步擴大，尤其是極力倡導投資跟蹤審計的早期介入，普遍認為越早介入則會產生越好的審計效果。然而，由于固定資產投資跟蹤審計的時間介入點有些模糊，甚至地方政府為追求經濟增長而出現的行政干預等原因，往往會導致投資跟蹤審計的成果難以得到有效體現。
2加強基層審計機關固定資產投資跟蹤審計的對策探討
2.1完善固定資產投資跟蹤審計監督制度，依法履行跟蹤審計監督職能隨著國家經濟的快速發展與社會的不斷進步，國家對于審計工作的重視程度逐漸提高，審計工作尤其是固定資產投資跟蹤審計工作開展的好壞在一定程度上影響到國家的戰略計劃的制定與推行。跟蹤審計就是通過對工程項目進行事前、事中工程建設情況的審計跟進來完善項目的相關管理機制，對項目建設管理、工程施工、監理及資金使用等工作進行特定的審查監督，進而督促相關項目實施按照國家的規章制度執行，加強基層審計機關固定資產投資跟蹤審計，首先要依法履行跟蹤審計監督職能，并健全相應的跟蹤審計監督制度來保證職能的有效執行和實施。特別是地方政府要制定相應制度，建立各部門協調配合聯動機制，強化審計監督職能?；鶎訉徲嫏C關對于固定資產投資項目的跟蹤審計工作需要站在公開、公正、公平的平臺立場上來進行，從而起到宏觀調控的作用。
2.2建立多元化的跟蹤審計模式，分階段開展固定資產投資跟蹤審計工作項目建設規模、建設類型、建設周期以及項目建設要求和目標具有多樣性，這些項目建設要素在一定程度上都會影響到項目的跟蹤審計工作，針對不同建設項目存在一定差異性的狀況，必然需要建立多元化的跟蹤審計模式，以便于有效地適應不同建設項目審計工作的需求。同時，多元化的跟蹤審計模式以及分階段開展固定資產投資跟蹤審計工作，有效地貫穿于項目建設審計工作的全過程，可以在很大程度上保證固定資產投資跟蹤審計工作的持續性與連貫性，同時有利于跟蹤審計工作與項目建設保持同步，依照國家有關審計工作的政策和法規，準確及時地對于固定資產項目投資進行科學的審查。