時間：2023-04-01 10:07:24
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇司法會計論文，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
隨著我國法律系統日益完善，尤其是控辯式庭審正式實施之后，鑒定委托機關以及審判機關在判斷鑒定結論和出庭作證的過程中都必須要對鑒定人的資格進行審查，如果鑒定人尚未取得資格證書，那么就會直接對其鑒定結論的法律效力產生影響，所以我們必須要重視司法會計人員的培訓工作，尤其是我國加入WTO之后，涉外經濟案件、與外國司法部門共同合作的案件逐漸增加，司法鑒定應該朝著國家化趨勢靠攏，培養高素質信息化的司法會計人員更成為當務之急。
二、司法會計信息化人才培養策略
（一）加強職業道德教育
雖然從整體上來說，國內司法會計人員隊伍的整體素質處于不斷提升，但是因為個人職業素質等原因也存在一些缺陷，這在職業道德方面體現非常明顯，比如說不具備團隊精神、工作態度消極應付、對核算審計工作缺乏耐心等等。對于會計信息化的忽略更影響了司法會計鑒定工作的質量。當前我們處于一個信息社會之中，各行各業都朝著信息化的方向發展，所以司法會計信息化也是社會發展的必然趨勢，作為司法會計，對信息化的忽視將會直接影響工作結果。因此，司法會計信息化人才的培養應該從職業道德教育入手，在當前這樣一個市場經濟形勢下，司法會計人員是否具備良好的職業道德決定了其會計工作能力的發揮。總之，會計信息化人才應該在廉潔自律、愛崗敬業的基礎上做到誠實守信、互助合作。
（二）強化信息技能培訓
會計信息化是隨著信息技術的發展以及信息技術在各行業中的普及運用而產生的，和過去的會計工作方式相比，會計信息化極大的簡化的會計工作程序，提升了會計核算工作的準確性。其一，會計信息化簡化了工作流程，在很大程度上降低了人工核算的差錯率；第二，會計信息化有助于我們對大量數據信息進行實時分析，能夠及時生成分析報告，提高會計工作效率；第三，利用信息化系統能夠對會計信息實施全面的動態處理，這樣一來就極大的提升了會計工作的科學性與工作質量；第四，會計信息化采用人機結合的模式，不但可以讓會計工作更加多元化與智能化，同時還可以滿足實際工作中的不同需求。由此可見，會計信息化的推進需要司法會計人員必須具備更多的信息技術知識，因此我們對司法會計信息化人才的培訓主要包含下面幾方面的內容：強化對會計部門骨干人員的培訓；強化對中高級管理人員以及IT技術人員的培訓；注重培訓工作的實效性與針對性，科學設計培訓計劃，組織專門的信息技術人員對司法會計實施專門、專業的培訓服務；強化司法會計人員業務知識與計算機技能的培訓。
（三）努力擴展培訓途徑
現階段，國內依舊缺乏真正科班畢業的司法會計人員，我們必須要重點對目前已有司法會計人員展開培訓工作，可以通過如下方式進行培訓：通過司法機關對目前已有的司法會計人員展開培訓，培訓考核達標之后準予執業；面向社會組織司法會計鑒定人資格考試，考試的內容必須要包含普通會計審計專業課程，同時還必須要包括司法鑒定學、證據學、訴訟法學等法律專業課程。通過考核之后獲得司法會計資格證書，之后準予其從事相關工作。這樣做的優勢在于不僅提升了司法會計人員隊伍的整體素質，同時還有效的處理好了司法會計從業人員的執業資格問題，做到了和國際接軌。站在長遠的角度而言，應該在國內的重點會計學院以及審計學院設置系統全面的司法會計專業課程，設置司法會計方向，讓學生能夠在學校就熟悉掌握會計專業知識和司法會計相關的課程知識，為培養更多的優秀司法會計從業人員打下人才基礎。（四）不斷豐富培訓內容一方面是對司法機關內部正在從事司法會計鑒定工作但是卻沒有通過資格考試的相關會計人員，在其自愿申請的前提下，通過所在機構的批準后組織進行提高培訓，學習司法會計相關的專業知識，法律法規以及司法鑒定的技術手段等，從而增強其專業水平。另一方面對現有司法人員展開司法會計知識的培訓，比如說對偵查人員進行司法會計檢查培訓，讓其能夠基本了解司法會計檢查技巧，讓偵查人員能夠在偵查過程中擁有查賬能力，從而提升其取證能力，以便于更加全面的收集證據。另外還可以針對司法人員進行一些司法會計鑒定基礎知識的培訓活動，讓司法會計能夠更加熟悉的掌握鑒定工作的范圍以及鑒定工作相關的流程、手續、鑒定資料的收集與提取等。最后應該重點培訓司法會計鑒定的基本原理，讓司法會計檢查筆錄、司法會計檢驗報告以及司法會計鑒定結論等相關的文字證據材料和財務會計資料具有更高的準確性和法律效力，讓人員與審判人員能夠借助這些資料和證據作出更加公正準確的判決。
三、結語
1.就目前的情況而言,我國很多從事司法會計鑒定的工作人員專業知識和業務技能都還有待提高。有的人員是直接筆試合格而從事司法會計的鑒定工作,原本就不是這個專業的,算是非專業的從事人員,而且還缺乏實際的業務技能和工作經驗,要。另外,案件形式分為多種,如民事、刑事的,也有立案或未立案的,這要求司法會計在參與辦案的時候應做到隨機應變。
2.加強內部管理,提升服務水平司法會計中心屬于自收自支的事業單位。因此,可參照企業管理模式進行內部管理,即采用目標責任制,并健全分配制度,把業務收入和福利獎金掛鉤,采取按勞分配制,激發工作人員的工作熱情。另外,司法會計中心必須積極接受上級司法行政機關的監管及指導,強化行業管理,提升服務水平。
3.拓展服務范圍,發揮更多的作用司法會計中心由司法機構設立,其服務范圍比較廣。在辦案過程中,司法會計審查、檢查等工作均受到偵查辦案的限制,而司法會計鑒定卻更富有活力與競爭力,應將其作為司法會計中心的主要業務。同時,還可以拓展咨詢與業務培訓等服務項目。
(二)加強司法會計機構的規范建設
1.嚴格審批會計師事務所從事司法鑒定工作的資格司法會計鑒定機構和會計師事務所的性質不同,分屬于兩個行業,具體的服務對象及流程也有所不同。司法會計鑒定人是否能在會計師事務所從業,影響到司法鑒定的獨立性問題。當前,一些地方允許會計師事務所開展司法會計鑒定工作,個別地方甚至在注冊會計師的前提下實施二次準入。這些做法筆者均認為有所不妥。這是由于司法會計鑒定機構應具備獨立的法人資格,而從事司法會計鑒定工作的人員也必須在獨立的司法會計鑒定機構從業。不然,司法會計鑒定人和注冊會計師也無本質區別,同時,還會導致司法鑒定行業被分散在其它行業管理。因此,必須從源頭上斷開司法會計鑒定機構和會計師事務所之間的聯系,才能確保司法會計工作的健康發展。
固有風險受以下制約:一是資料適用。資料適用是由司法會計活動的對象和方式決定的，是理論上研究司法會計具體對策的基本前提，也是開展任何司法會計活動的前提。二是資料的可驗證。完整記錄財務會計業務過程和結果的財務會計資料之間具有特定的技術結構組成，且各種資料都是基于特定的技術規則形成的，因而司法會計主體能夠根據資料記錄的內容來驗證其他資料，但是如果資料存在重大瑕疵則可能導致資料無法驗證。三檢材來源可靠。司法會計鑒定人所用檢材是由送檢人收集并提供給鑒定人的，由于司法會計鑒定人通常不參與檢材的收集活動，這就決定了對檢材來源的可靠性應當由送檢人負責。四是財務真實。司法會計鑒定中所利用的財務憑證所記載的財務事實，送檢部門沒有提出相反證據，且司法會計鑒定人給予專業關注后未發現虛假嫌疑的，便可認為是真實的，財務真實是司法會計鑒定能夠實施的基本前提，也是正確評價司法會計鑒定質量的前提。
二、操作風險是指由于司法會計主體操作不當而產生的司法會計風險
操作風險又受以下因素的制約:一是受司法會計鑒定人專業勝任能力的制約，如提請鑒定的問題超出司法會計鑒定的范圍，而司法會計鑒定人在受理時未予發現，這將直接導致司法會計鑒定意見的內容違法或不科學。二是司法會計鑒定缺乏統一的標準。司法會計是一門“綜合學科”，作為一名合格的司法會計，必須具備會計學、審計學、證據學、偵查學及相關法律知識，方能勝任該項工作。
三、干預風險是指由于司法會計機構內部、送檢機構、當事人等的干預而產生的司法會計風險
鑒于刑事、民事、行政案件的特殊性，各方為了各自的利益需求，會通過不同方式和方法向鑒定人施壓，以此來增加勝訴的可能性。我國的司法會計鑒定人大多都隸屬于鑒定機構，各方的干預很有可能會使司法會計鑒定人不能客觀、公正出具鑒定意見。因此為司法會計鑒定人提供一個良好的社會環境和法律環境，是保證公正司法的前提條件。司法會計風險一旦產生，輕者造成司法會計工作結果不能被采信，重者將直接導致產生錯案。控制司法會計風險的主要做法有:
(一)節點控制
一是受理鑒定時的風險控制。
①程序合法，如是否回避等;②鑒定要求不能超出鑒定范圍。對超出鑒定范圍的，堅決不予受理。
二是接收檢材時的風險控制。
對接收的檢材不符合鑒定標準的，要堅決不予接收，確保鑒定質量。司法會計鑒定人在鑒定中發現缺少必要的鑒定材料時，應向司法機關提出補充鑒定材料的要求，由訴訟機關或訴訟部門負責收集。
三是備檢時的風險控制。
司法會計鑒定范圍很廣，涉及的鑒定技術標準也很浩繁，司法會計鑒定人在受理鑒定后應當收集和熟悉鑒定技術標準，主要是收集和熟悉與鑒定事項有關的財經法規、會計準則、財務會計制度、財務會計計算公式等，但不能采用類似標準，否則可能導致鑒定意見不科學。
四是初步檢驗過程中風險控制。
初步檢驗是司法會計鑒定人通過閱讀卷宗，檢測檢材質量，作出初檢結論，并據以制定詳細檢驗論證方案的司法會計鑒定過程。初步檢驗過程中應重點關注檢材質量、數量，以此判明檢驗鑒定的難易程度以及所需增加的非常規檢驗項目，為制定詳細檢驗論證方案打下堅實的基礎。
五是詳細檢驗過程中的風險控制。
司法會計鑒定人應根據檢材狀況及初步鑒定意見編制詳細檢驗論證的計劃，即鑒定所采用的主要標準、基本方法、技巧和路線、具體的檢驗分析項目以及各項目的目的和要求等。
六是制作鑒定意見時的風險控制。
①鑒定范圍不能超出司法會計鑒定范圍;②不能由于文字語言表達能力不足、書寫筆誤等原因，導致文書表達錯誤。
(二)增強司法會計人員的風險防范意識
一是科學評估。接受委托前，司法會計鑒定人必須了解案情和鑒定要求，然后量力而行。經濟案件涉及面廣、案情錯綜復雜、影響深遠，要求鑒定人必須具備良好的職業道德和豐富的從業經驗及高超的鑒定技術，鑒定人知彼知己而后量力而行。二是錯案追究制度的建立。司法會計鑒定人要在客觀、公正的前提下出具鑒定意見，一旦發現違規鑒定、違法犯罪的要堅決予以打擊，輕者承擔紀律處分重者承擔刑事責任，使司法會計鑒定人嚴守職業操守，客觀公正的出具鑒定意見。三是加強司法會計鑒定人的業務培訓。
(三)改善司法會計鑒定人的社會環境和法律環境
一是司法會計學目前缺乏統一的鑒定標準，很多司法會計鑒定人出具的鑒定意見主觀性較大，意見不統一的情況時有發生。鑒定意見作為訴訟證據，鑒定標準應該逐漸統一，呼吁有關部門進快制定一套完整、系統的鑒定準則。司法會計鑒定人只要嚴格按照準則執行，就能減少錯案的可能，給司法會計鑒定人提供一個適合發展的制度空間。
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http：///xxfk/978471.shtml，[2014.3.10].
司法會計鑒定書
（文號）
（鑒定專用用章）
（日期）
一、委托單位：
二、送檢人：
三、送檢材料：甲公司相關的財務會計資料
四、委托要求：對送檢材料反映的甲公司×元預付賬款的結算進行鑒定。
五、受理日期：
六、開始鑒定日期：
七、簡要案情：×年×月×日， 乙公司董事長B某某向犯罪嫌疑人A某某個人借款×元，并承諾支付利息。A某某指使甲公司財務人員以預付款為名，將公款×元打入B某某的個人賬戶。×年×月×日，B某某將這×元本金及利息×元全部歸還A某某。但犯罪嫌疑人A某某將個體老板C某某共×元的購貨發票交給本公司財會人員沖賬，并領取多余現金×元。
八、檢驗：
（一）檢材×至×是甲公司×年×月×日第×號記賬憑證，會計分錄兩筆 （沒有設置明細賬目），分別為：借預付賬款貸現金、借現金、貸銀行存款，借貸金額為×元。僅附原始憑證×張，其中，×行無折存款通知單×張，日期：×年×月×日，戶名：B某某，金額：×元。×行現金支票存根×聯，開票日期：×年×月×日，收款人：甲公司，金額：×元，用途：預付材料款。
（二）檢材×至×是甲公司×年×月×日第×號記賬憑證，會計分錄一筆（沒有設置明細賬目）：借記材料×元、貸記預付賬款×元、貸記現金×元；附×特種發票×聯，客戶名稱：甲公司；開票日期：×年×月×日；品名及金額分別為：（略），共計×元。發票背面注明收款人為“C某某”，同意支付人為“A某某”。
（三）檢材×是甲公司×年預付賬款明細賬賬頁，登記不完整，沒有憑證號。記錄顯示，×年×月×日、×年×月×日借貸發生數均為×元，說明×年×月×日第×號、×年×月×日第×號記賬憑證預付賬款是同一賬目。
（四）檢材×至×是甲公司×年進銷存賬，登記不完整，沒有登記憑證號，但品名及金額與×年×月×日第×號所附發票記錄的品名及金額一致，其中記錄×材料的入庫日期是×月份，與×年×月×日第×號記賬憑證所附發票開票年月一致。
九、論證：
送檢材料反映的甲公司×元預付賬款的發生以及結算因會計核算不規范，不能直觀反映是否是同一筆數。存在問題如下：
（一）×年×月×日第×號記賬憑證所附×行無折存款通知單戶名為“B某某”，而×年×月×日第×號記賬憑證所附的發票背面注明收款人為“C某某”。
（二）×年×月×日第×號記賬憑證所附的發票開票日期為×年×月×日，而檢材反映的預付賬款發生日期為×年×月×日，即債權結算所依據的票據日期早于該筆債權發生的日期，這與常理不符。同時，×年進銷存賬記錄的×材料入庫時間為×月份。
以上會計核算不符合《中華人民共和國會計法》第九條的規定。
十、鑒定意見：
檢材反映的甲公司×元預付賬款的結算依據不符合實際。
鑒 定 人：
（資格證書號）
第二部分文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，本院公訴人C某某要求對A某某侵吞B某某還款案件的司法會計鑒定結論進行文證審查。
該鑒定結論是：檢材反映的甲公司×元預付賬款的結算依據不符合實際。
二、審查情況
因該鑒定未明確本案涉案會計事實是什么，因而雖然檢驗部分對檢材特征進行了較為詳盡的描述，但論證部分出現了偏差。亦即對會計處理是否有依據、是否規范進行論證，而不是對“×元預付賬款”的最終結算結果是否實際發生，以及反映這一結果發生的檢材取得是否合法、是否真實有效等進行論證，最終導致結論也發生了偏差。
三、審查結論
鑒定結論不適用。擬請鑒定人按以上第二部分提出的意見進行修改。
審查人：
日 期：
注：
批注［y1］：一、文書名稱恰當。二、文號、章、日期的這樣安排，是以往比較傳統的做法，看了也較順眼。當然，這不是什么值得深究的理論問題，究竟該如何安排，以后可以由技術標準來作出規定。
批注［y2］：這里的指向應當是本案的涉案會計事實，應當是具體明確的，而不能太過模糊。一、應當明確是某日期某憑證的哪一筆。二、應當明確是最終的結算結果。不這樣明確，自然就會出現“依據不符合實際”的結論，因為這也是一種“結算情況”，但卻對案件定性裁量是沒有意義的。
這一問題說明，鑒定人自始至終應當很明確自己將要鑒定的案件，涉案會計事實究竟是什么，這樣，在表述鑒定要求與結論時，就能做到前后呼應，也能使自己所作出的鑒定結論對案件的定性裁量有證明作用。
批注［y3］：這個簡介基本上使人看明白了本案鑒定所需證明的涉案會計事實是什么。
批注［y4］：按理說，記賬憑證所反映的會計信息，應當由相關賬戶記錄等等予以佐證，既然發生了檢材“斷層”，該如何修補？能否修補？這是鑒定人需要在檢驗中考慮的問題。在論證中，對于“斷層”的檢材，或者說對于經修補后的檢材，是否仍然真實有效、為何可以如此修補等等問題，鑒定人應當闡述自己的分析意見（下同）。
批注［y5］：分錄的表述最好能通俗化，譬如用增加或減少來表示，因為，這份文書一般是給不太懂會計的人看的，語句表達應當盡量專業化一些（下同）。
批注［y6］：司法會計鑒定的意義不在于證明某一會計處理是否規范，而在于證明某一收付是否實際發生。所以，下面的論證沒有意義。
因本案較簡單，僅需從檢材取得是否合法、檢材是否真實有效等方面予以論證即可。當然，本鑒定中因該單位未設置明細賬和記賬不完整等原因，使證明同一會計信息的檢材“淺薄”了一些，亦即發生了“斷層”。在此情況下，記賬憑證所反映的會計信息為何仍然是可信的？鑒定人要說明自己的理由。這就是論證。
批注［y7］：這不是本案的主要涉案會計事實。這一問題若涉案會計資料不能證明的，可以由辦案人員用言詞材料將它們“串聯”起來。
批注［y8］：這些“但是”是檢材的特征，應該放在檢驗中描述并特別提示，便于引起鑒定結論使用人注意并充分運用這類證據語言特征去補強證據。
批注［y9］：這不是論證的目的。它對于追究個人刑事責任的案件來說，是沒有意義的。
批注［y10］：這種結論對于刑事案件來說，不痛不癢，能說明什么問題？可以說沒有證明作用。辦案人員能依據“依據不符合實際”的結論認定嫌疑人的刑事責任嗎？只有回答說，某日以某事由、依據某憑證付出的某款，后以某憑證轉銷，進行了某會計處理，亦即原先的資本性支出已轉變為成本性支出等等，才對案件的定性裁量有證明作用。
××檢察院檢驗鑒定文書
（文 號）
（鑒定專用章）
司法會計鑒定書
一、委托單位：
二、送檢人：
三、送檢材料：
甲公司相關的財務會計憑證、明細賬及報表復印件。
四、委托要求：
對送檢材料所反映的甲公司截留×補貼款所作的會計處理進行司法會計鑒定。
五、受理日期：
六、開始鑒定日期：
七、簡要案情：
×年至×年間，在發放×補貼中，為解決有關費用問題，經A某某提出并決定，由甲公司以×為名，強行與對方簽訂技術服務協議，并以×名義強行從發放的×補貼中截留部分補貼共計×元，該款主要用于A某某等人送禮和甲公司開支。
八、檢驗：
（一）檢材×至×是甲公司×年×月×日第×號記賬憑證及其附件，會計分錄：借現金、貸營業收入；金額×元；摘要：技術咨詢費。附稅務機關代開統一發票、技術服務協議。發票付款方名稱：乙組；收款方名稱：甲公司；金額×元。
檢材×至×是甲公司×年×月份現金日記賬及銀行存款日記賬，檢材×是甲公司×年×月相關的營業收入明細賬。經檢驗，檢材×現金及營業收入賬目金額已經登記在相應的明細賬頁。
檢材×至×是甲公司×年×月份的報表。經檢驗，甲公司×年×月份現金日記賬及銀行存款日記賬余額合計與該公司當年×月份的資產負債表貨幣資金賬目余額一致，×年×月營業收入明細賬余額與×年×月損益表銷售收入本月一致。
（二）檢材×至×是甲公司×年×月份相關記賬憑證及其附件（憑證詳見附件）共×份，會計分錄：借現金、貸營業收入，核算金額共計×元；摘要：收技術咨詢費。憑證均附稅務機關代開統一發票和技術服務協議，發票付款方名稱均為個人；收款方名稱為甲公司。
檢材×至×是甲公司×年×月份現金日記賬及銀行存款日記賬，檢材×至×是甲公司×年×月營業收入明細賬。經檢驗，檢材×至×記賬憑證現金及營業收入賬目金額已經登記在相關的明細賬頁。
檢材×至×是甲公司×年×月份的報表。經檢驗，甲公司×年×月份現金日記賬及銀行存款日記賬余額合計數與該公司當年×月份的資產負債表貨幣資金賬目余額一致，×年×月營業收入明細賬余額與×年×月損益表銷售收入本月數一致。
（三）檢材×至×是甲公司×年×月份相關記賬憑證及其附件（憑證詳見附件）共×份，會計分錄：借現金、貸營業收入；核算金額共計×元；摘要：收技術咨詢費。憑證均附稅務機關代開統一發票和技術服務協議，發票付款方名稱均為個人；收款方名稱為甲公司。
檢材×至×是甲公司×年×月份現金日記賬及銀行存款日記賬，檢材×至×是甲公司×年×月營業收入明細賬。經檢驗，檢材×至×記賬憑證現金及營業收入賬目金額已經登記在相應明細賬頁。
檢材×至×是甲公司×年×月份的報表。經檢驗，甲公司×年×月份現金日記賬及銀行存款日記賬余額合計數與該公司當年×月份的資產負債表貨幣資金賬目余額一致，×年×月營業收入明細賬余額與×年×月損益表商品銷售收入凈額本月數一致。
九、論證：
檢材所反映甲公司收取技術咨詢費×元所作的會計處理賬證相符、賬表相符，符合《中華人民共和國會計法》第十七條規定。
十、鑒定意見：
根據檢驗及論證，檢材所反映甲公司收取的“技術咨詢費”×元已作為營業收入及現金收入進行了會計處理。
鑒定人：
（資格證書號）
鑒定人：
（資格證書號）
日期：
第二部分文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，本院公訴人C某某要求對甲公司及其A某某截留×補貼款案件的司法會計鑒定結論進行文證審查。
該鑒定結論是：甲公司收取的“技術咨詢費”×元已作為營業收入及現金收入進行了會計處理。
二、審查情況
該鑒定采用了復式檢驗法，對記賬憑證進行了特征描述，并以此對同一會計信息，從記賬憑證到賬簿，再到報表，進行了互相核對印證，排除了會計信息可能存在的或然性。然而，對于檢材是否合法取得，沒有進行論證。
三、審查結論
補充檢材取得是否合法的論證后，可采信作為司法會計鑒定結論使用。
審查人：
關于A某某涉嫌詐騙的司法會計鑒定報告
（文號）
×院：
一、緒言
應貴院的聘請，對A某某涉嫌詐騙案所涉及的財務事實進行司法會計鑒定。
案情概述：×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，虛構×工程需用建筑施工材料，以租賃的手法向乙公司、丙公司騙取×等貨物。×年×月，A某某又以甲公司的名義，虛構×工地急需鋼材，與戊公司簽訂購銷合同，以先付部分貨款的手法，騙取×等貨物。×年×月，A某某再與庚公司約定購買×等貨物，向庚公司簽發空頭支票。
鑒定要求：（1）甲公司的基本情況。（2）A某某騙取乙公司×等貨物的數量和金額。（3）A某某騙取丙公司×等貨物的數量和金額。（4）A某某騙取戊公司×等貨物的數量和金額。（5）A某某騙取庚公司×等貨物的數量和金額。
檢材提供：A某某涉案的財務書證和案件資料，由×院提供。
二、檢驗
（一）關于甲公司基本情況的查證
1.經查，×年×月×日，由辛公司、B某某、C某某、D某某共同出資成立壬公司。其中：辛公司（E某某）以×萬元廠房作為實物投資，B某某、C某某、D某某以辛公司×萬元×等貨物作為實物投資，合計×萬元作為注冊資金（見附件一／1~9）。
經查，×年，辛公司經驗資確認的注冊資金為×萬元。×年×月，辛公司的會計報表顯示：實收資本×萬元，固定資產×萬元，無存貨。×年×月，辛公司的會計報表顯示：實收資本×萬元，固定資產×萬元，存貨×萬元。辛公司并無豐厚的財產和資金足以劃出×萬元×等貨物作為實物出資。壬公司的貨幣資金和實物資金實際上都沒有到位（見附件一／10~17）。
經查，×年×月×日，壬公司董事會決議：歸還E某某×元，并補貼辛公司現金×萬元，E某某、C某某自行放棄股東，并不承擔壬公司的任何債權、債務，以及法律經濟糾紛（見附件一／18~19）。
…………
據×所第×號《檢驗鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫（見附件一／40~41）。
……（原鑒定文書近六千余字。受篇幅所限，在此，對于內容與批注類同部分暫作省略處理，敬請讀者諒解。可能的話，此類內容將會在以后的專著中予以保留。下同――本文作者注）。
綜上查證……
（二）關于A某某以租賃的名義分別取得乙公司、丙公司價值×元、×元的×等貨物以及介紹癸公司取得價值×元的×等貨物的查證
1.關于A某某以租賃的名義取得乙公司價值×元的×等貨物而只支付×元的查證。
（1）經查，×年×月×日，A某某以×工程需要為由，以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃合同，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日，合同規定：租賃方按每噸×元交付押金，承租方不得將租貨物資轉租給第三方使用，也不得變賣或作抵押品（見附件二／1~2）。
（2）經查，×年×月至×月，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，租用×等貨物。具體情況如下（見附件二／3~29）：
經查，×年×月×日至×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×等規格的×貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規格的貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規格的貨物×件。以上合計向乙公司租用貨物×件，按×規格折算為×平方米。
…………
（4）經查，據×價格認證中心出具的《物品財產估價鑒定結論書》稱（見附件二／34-36）：
①A某某未歸還乙公司×貨物×件，按×的規格折算為×平方米，估價鑒定每平方米×元，估價鑒定總值×元。
…………
以上合計估價鑒定總值×元。
2.關于A某某以租賃的名義取得丙公司價值×元的×等貨物，以及介紹癸公司取得價值×元×貨物的查證。
（1）經查，×年×月×日，A某某以甲公司的的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協議書，A某某以×工程為由，向丙公司租借×等貨物，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日。合同規定：先付租金×元，同年×月中旬再付×元，租賃方另按每噸×元交付押金。合同還規定：在施工用料租賃期間，承租方只有使用權，不得轉借和轉租。×貨物租賃單價為×元／M、天，×貨物租賃單價×元／只、天，每季度的×日為支付租金日（見附件三／1）。同日，A某某以甲公司B某某的名義出具委托書，委托G某某到丙公司辦理租賃業務（見附件三／2）。
（2）經查，×年×月至×月，A某某在丙公司的施工料具租賃出庫單上簽名收料，租用×貨物等。具體情況如下（見附件三／3~9）：
經查，×年×月×日至×月×日，A某某在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根；同期，G某某還在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根。以上合計×根。
…………
（3）經查，A某某于×年×月×日先付押金×元，又于×年×月×日再付押金x元。以上合計支付押金×元（見附件三／10~17）。
…………
（4）經查，據x價格認證中心出具的《物品財產估價鑒定結論書》稱（見附件三／18-20）：
①A某某未歸還丙公司×貨物×根，合計×米，折算為x噸，估價鑒定每噸×元，估價鑒定總值×元。
…………
以上合計估價鑒定總值×元。
（5）經查，A某某以租賃的名義取得丙公司價值×元的×等貨物和取得丙公司價值×元的×等貨物，又介紹癸公司取得丙公司價值×元的×貨物，其去向均無財務書證。據A某某的供詞和J某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由A某某通過他人運至收購站等處拋售；部分運到×工地，經A某某認可后，由他人轉運出去，去向不明；另有J某某簽名收料的部分，用于沖抵A某某所欠J某某的裝修費（參見案卷3）。
（三）關于A某某取得戊公司價值×元的×等貨物而只支付x元的查證
1．經查，×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，A某某以×工地急需材料為由，分x批向戊公司購買x等貨物，合同單價為×元至×元，由戊公司送到工地或由A某某自提，貨款以支票結算（見附件四／1）。
…………
以上合計A某某取得戊公司x等貨物x噸。按合同單價計算，總計貨款x元。
經查，據R某某出具的證明稱：x年x月x日以后，該工地未收到A某某的鋼材（見附件四／7~8）。
3.經查，×年×月×日、×日、×日，A某某從以甲公司的名義開設在x銀行的賬戶，先后開出支票×元、×元、×元，支付戊公司的貨款，其中1張x元支票因背書不符被退票。×年×月×日和×年×月×日、×月×日，A某某再從上述賬戶開出支票×元、×元、×元，戊公司解入銀行后，結果均因存款不足而遭退票。因此，A某某還有×元（×元-×元-×元）貨款未付給戊公司（見附件四／9~14）。
4．經查，A某某以x工地需要，向戊公司購買×貨物×噸，其去向均無財務書證。據A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸的×貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經A某某認可后，由K某某提走后去向不明（參見卷宗6）。
（五）關于A某某向庚公司購買×噸×貨物而簽發×元空頭支票的查證
1.經查，×年×月×日，A某某以×工地急需材料為由，向庚公司購買×噸×貨物，庚公司將提貨單交給T某某簽收，T某某交給庚公司1張簽發日期為×年x月×的支票×元。由于以甲公司的名義開設在×支行的賬戶無存款，致使庚公司發出的×噸x貨款未收到（見附件五／1~2）。
2.經查，×年×月至×年×月，以甲公司的名義開設的幾家銀行存款賬戶的情況如下（見附件五／3~43）：
（1）以甲公司的名義開設在×銀行的×賬戶，×年×月至×年×月有資金收付，×年×月底存款余額僅×元。
…………
三、鑒定結論
（一）×年×月壬公司成立時實際無貨幣資金和實物資金，且×年×月原股東E某某、C某某已退出壬公司，但×年×月A某某以申請人的名義為甲公司辦理變更手續。據×所第×、×、×、×、×號《檢驗鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫；壬公司變更申請書上的“壬公司”、“辛公司”印文，與上述公司設立時的印文不是同一枚印章；變更申請書上的“B某某”、“C某某”簽名字跡，與公司設立時登記文本中的“B某某”、“C某某”簽名字跡不是同一人所寫。甲公司辦理變更手續，實際上提供的都是虛假的材料。
據×稅務局提供的《證明》稱：壬公司和甲公司在×稅收征收管理系統中無法找到登記記錄，說明上述兩家公司均無經營業務。
（二）×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃協議書，取得乙公司×等貨物×噸、價值×元。A某某只支付租金×元，所租借施工用具至今未歸還。×年×月至×月，A某某以甲公司的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協議書，取得丙公司×噸、價值×元的×等貨物。另介紹癸公司取得價值×元的×貨物。丙公司只收到×元押金和×元租金，所租貨物均未收回。
根據A某某的供詞和G某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由G某某通過他人運至收購站等處拋售；部分運到×工地，經A某某認可后，由他人轉運出去，去向不明；另有G某某簽名收料的部分，用于抵沖A某某所欠G某某的裝修費。
（三）×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，取得×貨物×噸，按合同單價計算，合計貨款×元。戊公司只收到貨款×元，其余×元均因A某某開出存款不足的支票而遭退票。據A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸×等貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經A某某認可后由K某某等人提走后去向不明。
（四）×年×月，A某某以×工地急需材料的名義，簽發空頭支票×元，從庚公司提走×噸×貨物。由于以甲公司×的賬戶無存款余額，庚公司未收到貨款。據A某某的供詞及T某某等人的證詞稱：×噸×貨物由A某某賣給丑公司U某某，得款×元，部分則抵沖其個人欠款。
落款：
鑒定機構及其印章
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書號：）
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書號：）
日期：
第二部分 文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某虛構事實騙取貨物案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。
×鑒定機構提供的鑒定結論稱，本案所涉的甲公司和壬公司既無注冊資金，也無實際業務發生；A某某以甲公司名義，采用虛構事實的手法，通過租賃與交易方式，先后騙取多家公司貨物，數額巨大。
二、審查情況
該鑒定結論文書存在以下主要問題：
（一）鑒定客體紊亂
該鑒定中有相當一部分內容屬于其它鑒定門類的內容，不屬于司法會計鑒定的客體。譬如印文、字跡的比較異同，屬于印文和痕跡鑒定，且已有結論。該鑒定不僅在檢驗中，還在結論中再贅述一遍，使人感覺鑒定人不明白自己究竟該干什么，似乎什么也想替辦案人員做了。混淆了該鑒定的客體，直接導致該文書既不像鑒定結論文書，又不像查賬報告，也不像結案報告。
（二）檢驗對象不恰當
該鑒定將大量的言詞、合同和其它類鑒定結論等材料作為檢驗對象，不僅超越了鑒定對象范圍，也比審計依據寬泛。
（三）檢驗方法不恰當
該鑒定未對同一涉案會計事實檢驗多份涉案會計資料（檢材），并對這些涉案會計資料特征進行描述，而是簡單地采用了依據涉案會計資料加言詞、合同和其它類鑒定結論等材料敘述事情來龍去脈的方法。
（四）鑒定結論欠科學
該鑒定不僅對象與方法上存在諸多不當，而且未經論證，直接依據檢驗內容作出了鑒定結論。
（五）結論內容與檢驗所述重復
該鑒定不僅結論冗長復雜，且與檢驗所述基本重復。
三、審查結論
（一）該文書不能被作為鑒定結論采信。
（二）該文書名稱若改為查賬報告，也須刪除引用其它類鑒定結論等不恰當表述部分，并精簡結論表述。
審查人：
司法會計鑒定書
文號
（鑒定專用章）
委托單位：
委托日期：
送 檢 人：
送檢材料：×年×月至×年×月，某銀行所提供的儲戶活期歷史明細對賬單和乙公司、丙公司、丁站有關記錄工資發放信息等涉案會計資料復印件及相關證明。經整理分類，編號如下：
鑒定要求：A某某，男，×歲，系甲站原站長。任職期間，自×年×月至×年×月止，A某某利用職務便利，從同時掌管的乙公司、丙公司和丁站三家企業中，以“C某某”的名義先后共領取掛名工資×萬元人民幣，由其個人支配使用。委托要求本鑒定對以上三家企業這部分支出的真實性予以證明。
檢驗：
一、劃入存折部分的情況
1.×年×月至×年×月，乙公司先后三十七次向“C某某”儲蓄戶支付工資，共計×元。其中，八次計×元，記增加應付工資、減少銀行存款；其余×元記增加營業成本、減少銀行存款（詳見附表一、附表三、C001至C005、C 008至C013、C015、C017至 C041）。
同時，乙公司先后二十六次向 “D某某”儲蓄戶支付工資，共計×元，均記增加營業成本、減少銀行存款（詳見附表一、附表三、C015、C017至C041）。
2.×年×月至×年×月，丙公司先后八次向“C某某”儲蓄戶支付工資，共計×元。其中，三次計×元，記增加應付工資、減少銀行存款；其余×元記增加營業成本、減少銀行存款（詳見附表一、附表三、C006、C007、C010至C014、C016）。
3.×年×月至×年×月，丁站先后十四次向“C某某”儲蓄戶支付工資，共計×元，均記增加應付工資、減少銀行存款。另有一次支付現金1 800元，記增加應付工資、減少現金（詳見附表一、附表三、C042至C056）。
同時，丁站亦先后十四次向“D某某”儲蓄戶支付工資，共計×元，均記增加應付工資、減少銀行存款（詳見附表一、附表三、C 042至C055）。
4.以上第一至第三項涉案會計事實中所涉及的“D某某”儲蓄戶數額均并入“C某某”儲蓄戶計算（詳見2002）。
5.以上第一至第三項涉案會計事實時間跨度為×年×月至×年×月，三家企業先后共五十六次向“C某某”儲蓄尸支付工資×元。其中，乙公司支付了×元，丙公司支付了×元，丁站支付了×元（詳見附表一、附表三）。以上五十六筆工資中，三筆未儲入“C某某”戶，即×年×月至×年×月和×年×月，共計3 400元；另一筆×年×月×元系直接領取現金，有“C某某”簽字。其余五十二筆計×元，與銀行“C某某”戶儲蓄記錄吻合（詳見附表一、Z001）
二、領取現金部分的情況
6.×年×月至×年×月，丙公司向“C某某”支付工資，計現金×元。計入應付工資（詳見附表二、附表三、X019）。
7.同期，丁站先后四十七次向“C某某”支付工資，共計現金×元。其中，二十三筆計×元計入應付工資，其余×元計入營業成本（詳見附表二、附表三、X001至X009、X010、X011至X017、X018、X020至X048）。
8.×年×月起，丁站在支付“C某某”每月×元的工資中代扣個人調節稅×元，實際發放現金×元（詳見X020至X048）。
9.除×年×月份外，每份現金報銷單均有“C某某”簽字（詳見X001至X048）。
論證：
1.本鑒定所依據的檢材均由委托方向案發單位收集取得，并由提供方蓋章，因此，檢材符合證據證明能力假定。
2.按照會計核算原理，一項經濟業務的發生，必然引起兩個方面或兩個以上方面的會計記錄。本鑒定均由兩份或兩份以上檢材證明同一涉案會計事實，即存入銀行和領取現金的部分分別由銀行存折記錄與有“C某某”簽字的現金報銷單印證；不僅如此，每一次付出均由傳票、應付工資或營業成本、銀行存款日記賬或現金日記賬等記錄相互印證，體現了會計勾稽關系，所以，檢材符合證據證明力假定。
3.根據第二項論證所述原理，本鑒定對以上第一部分第五項檢驗和第二部分第九項檢驗中的那些或缺乏銀行存折記錄、或無“C某某”簽字、或無現金報銷單的涉案會計事實將不予認定，顯然是合理和謹慎的。
4.同理，根據第二項論證所述原理，以上第一部分第四項檢驗所提及的存入“D某某”戶工資實際上也是存入“C某某”戶的涉案會計事實，也應由相關檢材印證。因此，在缺乏銀行及其結算憑證、但合并計算又符合銀行記錄的情況下，采信乙公司和丁站所出具的書面證明并以此修補檢材斷層，仍符合檢材的證據證明力假定。
5.自×年×月起，檢測站每月發放“C某某”工資時均代扣了個人調節稅，使“C某某”每月確實少領了×元現金，累計×元，似乎應從其領取總額中予以扣除。然而，此類代扣是基于前一工資數額而發生的代繳，仍應視為是從這一工資數額中發生的支出，因此，本鑒定仍然將這一部分金額計入“C某某”工資總額中，方法也是合理的。
結論：
×年×月至×年×月期間，乙公司、丙公司和丁站三家企業先后向“C某某”支付工資，累計×元。其中，四次計×元（大寫）不能肯定是否客觀存在，其余一百次計×元（大寫）事實客觀存在。
鑒定人：（簽名）
鑒定人：（簽名）
復核人：（簽名）
日期：
第二部分文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。
該鑒定結論稱，乙公司、丙公司和丁站三家企業先后向“C某某”支付工資一百次計×元。
二、審查情況
該鑒定文書檢驗與論證合理、周密、嚴謹，前后呼應，所以，鑒定結論依據充分。
三、審查結論
可以作為鑒定結論使用。
