時(shí)間：2023-04-01 10:06:15
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目前，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中開(kāi)始逐步彰顯出它的優(yōu)勢(shì)和前瞻性，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，工作實(shí)踐中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)也越來(lái)越凸顯，贏得了社會(huì)各界的充分認(rèn)同和普遍贊譽(yù)。
1．提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，防患于未然
全過(guò)程跟蹤審計(jì)的范圍涵蓋建設(shè)項(xiàng)目的全部過(guò)程。審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合同簽訂、工程進(jìn)度款支付、設(shè)計(jì)變更、工程洽商及簽證、設(shè)備材料價(jià)格確認(rèn)、工程索賠等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)不再是“局外人”，對(duì)每個(gè)事項(xiàng)做到事前介入、事中審計(jì)、事后監(jiān)督，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈掌握的清清楚楚，結(jié)算時(shí)不再是“霧里看花”。對(duì)于一些不該發(fā)生的費(fèi)用在過(guò)程中控制;對(duì)可能引起爭(zhēng)議的問(wèn)題在過(guò)程中提出意見(jiàn)，以便及時(shí)修正;對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題提出管理建議，為以后建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展提供意見(jiàn);通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，在過(guò)程中有效地提高了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)管，有利于防患于未然。
2．及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益
作為全過(guò)程審計(jì)，在事前預(yù)測(cè)、事中審計(jì)階段，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題將以審計(jì)意見(jiàn)的形式向管理方提出建議。對(duì)于影響造價(jià)較大的事項(xiàng)，已咨審計(jì)意見(jiàn)提出無(wú)效后，將會(huì)以管理建議的形式向更高管理層提交意見(jiàn)，以便在事前引起足夠重視，事后共同監(jiān)督。
3．有效控制成本，促進(jìn)管理程序的完善
在建設(shè)項(xiàng)目工程施工時(shí)，采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，造價(jià)審核人員及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更情況、隱蔽工程情況、材料使用情況等辦理簽證記錄，有效地杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場(chǎng)簽證”行為的發(fā)生;與此同時(shí)合理確定工程造價(jià)成本，及時(shí)籌措項(xiàng)目資金，支付工程款，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效地控制成本。采用全過(guò)程審計(jì)，所起到的作用不僅是控制經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)管理程序在合法合規(guī)方面所出現(xiàn)的問(wèn)題，以便在事前、事中及時(shí)向工程管理方提出建議，要求其修正。對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，在當(dāng)事人都了解情況的時(shí)候，及時(shí)令其將相關(guān)的資料做好備份歸檔，促進(jìn)管理程序上的完善。
二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
全過(guò)程跟蹤審計(jì)改變了過(guò)去只重視事后審計(jì)的模式，將審計(jì)關(guān)口前移，事前介入、事中審計(jì)、事后監(jiān)督，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制，具有很大的優(yōu)勢(shì)。然而在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中仍存在兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
1．質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)于質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及兩個(gè)方面:一是所委托的咨詢公司，二是管理方。對(duì)于所委托的咨詢公司，其職業(yè)素質(zhì)應(yīng)符合全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求，不能因?yàn)楦鞣矫鎵毫Χp易放棄一個(gè)疑點(diǎn)，不能輕易對(duì)于原則性問(wèn)題妥協(xié)，同時(shí)也不能不顧各種因素，固執(zhí)己見(jiàn)。同時(shí)對(duì)所委托的咨詢公司的職業(yè)道德也需要很高的要求，因此需要內(nèi)審對(duì)其進(jìn)行很好的監(jiān)督。而管理方的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要是，管理方在事前回避審計(jì)人員的參與，等到已形成定局時(shí)，審計(jì)人員再參與進(jìn)來(lái)，那么對(duì)于形成結(jié)果的過(guò)程根本沒(méi)有了解和監(jiān)控，僅是對(duì)結(jié)果進(jìn)行審核，此時(shí)，由于顧及各方面因素，比如項(xiàng)目工期、進(jìn)度等，審計(jì)人員對(duì)于全過(guò)程審計(jì)中審核的資料所出具的咨詢意見(jiàn)，其質(zhì)量從控制的角度來(lái)說(shuō)也被迫降低了很多。
2．時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)于時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)，主要是來(lái)自所需要審核的事項(xiàng)轉(zhuǎn)到全過(guò)程審計(jì)人員手中后，是否能及時(shí)得到反饋。在這方面，審計(jì)應(yīng)明確約定，所有全過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目組人員必須在規(guī)定的、限制的時(shí)間內(nèi)對(duì)所接收資料提出反饋意見(jiàn)，審計(jì)到位而不越位。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
結(jié)合目前已有的研究成果，針對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。
1．創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境
這就要求相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)一套全過(guò)程跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南，建立和完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序和規(guī)范，為實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)組和審計(jì)人員提供可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)，使得全過(guò)程跟蹤審計(jì)逐步走上程序化、規(guī)范化和制度化的軌道，為全過(guò)程跟蹤審計(jì)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。
2．加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介技術(shù)人員的監(jiān)管
這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)聘用的社會(huì)中介技術(shù)人員的監(jiān)管。首先要把好入選關(guān)，聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)要實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，擇優(yōu)選擇，要確保入選的中介機(jī)構(gòu)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，確保資質(zhì)高、能力強(qiáng)、信譽(yù)好、業(yè)績(jī)佳的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員參與全過(guò)程跟蹤審計(jì);與此同時(shí)，在簽訂協(xié)議時(shí)要明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，明確規(guī)定好合同的相關(guān)內(nèi)容，比如合同期限及要求、參加人員資質(zhì)、費(fèi)用結(jié)算方式及獎(jiǎng)懲措施等，要避免因合同條款語(yǔ)句有歧義導(dǎo)致發(fā)生糾紛時(shí)出現(xiàn)雙方扯皮的現(xiàn)象;此外，還要制訂出科學(xué)的績(jī)效考核辦法，需要全面嚴(yán)格考核的方面主要有社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的工作量、審減率、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的情況以及廉潔紀(jì)律執(zhí)行情況等方面。
3．提高審計(jì)內(nèi)部人員的綜合能力
1、招投標(biāo)階段的造價(jià)跟蹤控制要點(diǎn)。工程招投標(biāo)是按市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)方式以合理低價(jià)擇優(yōu)選擇施工企業(yè)或供應(yīng)商的一種有效機(jī)制，此階段工作結(jié)果直接影響工程建安造價(jià)。在此階段，造價(jià)咨詢單位協(xié)助建設(shè)單位制定招標(biāo)計(jì)劃，編制招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)工程攔標(biāo)價(jià)；協(xié)助評(píng)審?fù)稑?biāo)書，提出評(píng)標(biāo)建議；明確界定包干費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等特殊取費(fèi)的內(nèi)容和范圍，編寫招標(biāo)文件；協(xié)助建設(shè)單位綜合考慮施工單位的信譽(yù)、人員素質(zhì)、工程施工組織設(shè)計(jì)、質(zhì)量保證措施等條件；特別注意施工方案對(duì)造價(jià)的影響及工程合同簽訂，明確工程項(xiàng)目的承包范圍、結(jié)算方式，合同價(jià)變更的規(guī)定，材料、設(shè)備的供應(yīng)方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，避免“低報(bào)價(jià)、高索賠”的發(fā)生，提醒建設(shè)單位注意建設(shè)工期對(duì)工程造價(jià)的影響。
2、施工階段的造價(jià)跟蹤管理要點(diǎn)。施工階段是落實(shí)工程合同、實(shí)施投資控制的操作過(guò)程，是工程設(shè)計(jì)意圖最終實(shí)現(xiàn)并形成工程實(shí)物的階段。這一階段造價(jià)咨詢單位的控制重點(diǎn)是材料核價(jià)及工程簽證管理，應(yīng)采取有效的措施加強(qiáng)該階段投資控制，具體如下。一是設(shè)備、材料核價(jià)。在業(yè)主確認(rèn)的設(shè)備、材料品牌、生產(chǎn)廠家、型號(hào)、材料等級(jí)基礎(chǔ)上，各專業(yè)造價(jià)工程師核算、項(xiàng)目經(jīng)理審核以及公司技術(shù)經(jīng)理復(fù)核后向業(yè)主出具設(shè)備、材料批價(jià)單。此外，依據(jù)項(xiàng)目咨詢部建材及造價(jià)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)為業(yè)主提供合理的設(shè)備、材料市場(chǎng)價(jià)格。二是設(shè)計(jì)變更的造價(jià)控制。設(shè)計(jì)變更是影響投資的重要因素，因此施工階段造價(jià)控制應(yīng)始終將工程費(fèi)用保持在受控狀態(tài)并做到可預(yù)控性。跟蹤審計(jì)特別需要注意的是非正常變更。即因設(shè)計(jì)失誤、遺漏而導(dǎo)致的變更，由設(shè)計(jì)單位向造價(jià)咨詢單位提交有關(guān)工程費(fèi)用計(jì)算書，并附上“工作聯(lián)系單”，造價(jià)咨詢單位審核因設(shè)計(jì)失誤引起的費(fèi)用增加后，及時(shí)向業(yè)主報(bào)告，由業(yè)主裁決。三是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理。現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工中的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證是增加工程造價(jià)的重要因素。應(yīng)嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算等部門及相關(guān)人員的職權(quán)分工，確保簽證質(zhì)量、杜絕不實(shí)及虛假簽證。注意收集工程施工的有關(guān)資料，強(qiáng)調(diào)辦理工程簽證的及時(shí)性，對(duì)簽證的描述要求客觀、準(zhǔn)確，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時(shí)處理，要加強(qiáng)可預(yù)見(jiàn)性，盡量減少簽證發(fā)生。
3、竣工驗(yàn)收階段的造價(jià)管理要點(diǎn)。竣工結(jié)算階段是投資控制全過(guò)程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。造價(jià)咨詢單位在竣工驗(yàn)收階段應(yīng)認(rèn)真及時(shí)地進(jìn)行審核結(jié)算工作，根據(jù)合同條款、圖紙、定額及工程預(yù)算書等，對(duì)工程變更、工程量增減、材料替換等逐項(xiàng)審核；仔細(xì)核對(duì)工程條款，檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄，按竣工圖核實(shí)工程量，注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取，使竣工結(jié)算真實(shí)反映出工程造價(jià)；分析預(yù)決算報(bào)告的相關(guān)資料與指標(biāo)，將竣工項(xiàng)目總造價(jià)和單方造價(jià)與預(yù)期的造價(jià)作對(duì)比分析，編制造價(jià)控制報(bào)告；建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收后的保修期內(nèi)，應(yīng)進(jìn)行回訪，協(xié)助業(yè)主做好索賠；對(duì)項(xiàng)目投資效果進(jìn)行考核，判斷最初的投資決策是否正確，分析其在使用過(guò)程中是否達(dá)到設(shè)計(jì)目的及成本控制，有利于以后同類項(xiàng)目進(jìn)行投資控制分析。
二、咨詢方跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題
1、授權(quán)局限問(wèn)題。由于很多建設(shè)單位成本管理意識(shí)淡薄，選擇性開(kāi)放咨詢機(jī)構(gòu)的成本管理權(quán)限，只是允許參與預(yù)決算編制、進(jìn)度款審批等常規(guī)性咨詢工作，遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目咨詢跟蹤審計(jì)工作服務(wù)建設(shè)單位的目的。
2、參與深度問(wèn)題。基于商業(yè)保密及咨詢行業(yè)誠(chéng)信等方面的考慮，建設(shè)單位對(duì)咨詢機(jī)構(gòu)成本管理參與范圍有選擇性，比如施工單位評(píng)審、目標(biāo)成本編制、經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)審、分包單位資格預(yù)審等工作咨詢機(jī)構(gòu)參與度不高，沒(méi)有真正形成全過(guò)程跟蹤管理的模式，削弱了咨詢公司專業(yè)性和技術(shù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮。
3、責(zé)權(quán)對(duì)等問(wèn)題。咨詢公司作為人力資源為主的勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)，市場(chǎng)進(jìn)入門檻較低，惡意競(jìng)價(jià)較為激烈，其自身發(fā)展緩慢、不均衡，導(dǎo)致自身綜合實(shí)力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力及誠(chéng)信度有限，與建設(shè)單位雄厚的綜合實(shí)力，及其對(duì)咨詢公司責(zé)任的期望相比有巨大落差，導(dǎo)致咨詢機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任與權(quán)利極不相稱。
4、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理問(wèn)題。現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理直接反映工程項(xiàng)目管理的水平，施工過(guò)程中的隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證是增加工程造價(jià)的一個(gè)重要因素。由于工程、監(jiān)理、預(yù)算等有關(guān)部門及人員職權(quán)分工不明、相關(guān)部門人員責(zé)任感不強(qiáng)、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制常導(dǎo)致不實(shí)甚至虛假簽證的發(fā)生。
5、與監(jiān)理單位銜接問(wèn)題。造價(jià)咨詢工作代表業(yè)主在投資控制角度參與項(xiàng)目各方協(xié)調(diào)，造價(jià)咨詢單位除對(duì)項(xiàng)目施工、設(shè)計(jì)和供貨單位的價(jià)格及合同進(jìn)行管理之外，還要明確與監(jiān)理單位的工作分工。尤其在施工初期施工單位剛進(jìn)場(chǎng)，對(duì)投資控制程序和協(xié)調(diào)環(huán)境不熟悉，施工后期裝修、安裝單位平行施工工種多、協(xié)調(diào)事項(xiàng)復(fù)雜的情況下與監(jiān)理單位合理溝通，及時(shí)驗(yàn)收對(duì)工程造價(jià)控制具有重要作用。
三、相關(guān)對(duì)策
1、授權(quán)局限問(wèn)題對(duì)策。建設(shè)單位逐步轉(zhuǎn)變觀念，通過(guò)咨詢合同真正實(shí)現(xiàn)咨詢機(jī)構(gòu)全過(guò)程、全程參與成本管理的目標(biāo)，讓專業(yè)人做專業(yè)事。此外，咨詢機(jī)構(gòu)作為具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，能夠承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。營(yíng)造一種咨詢機(jī)構(gòu)全過(guò)程參與成本管理的環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)咨詢效益的最大化。
2、參與深度問(wèn)題對(duì)策。在建設(shè)單位的幫助和支持下，通過(guò)加強(qiáng)自身的管理，提供優(yōu)質(zhì)高效的咨詢成果來(lái)逐步建立咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和誠(chéng)信地位，具體對(duì)策有：規(guī)范行業(yè)行為，加強(qiáng)行業(yè)管理，建立和維護(hù)咨詢機(jī)構(gòu)專業(yè)性、客觀性、誠(chéng)信的行業(yè)形象；在圓滿完成咨詢合同規(guī)定的工作要求外，積極提供超值服務(wù)；加強(qiáng)公司管理，增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力，爭(zhēng)取能夠有足夠?qū)嵙Τ袚?dān)較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)責(zé)任。
3、責(zé)權(quán)對(duì)等問(wèn)題對(duì)策。規(guī)范造價(jià)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立完善造價(jià)行業(yè)管理制度，堵截惡意價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，提升咨詢公司綜合實(shí)力，形成造價(jià)公司有誠(chéng)信承擔(dān)責(zé)任，有能力和有資格爭(zhēng)取到自己合法權(quán)益的良好市場(chǎng)環(huán)境，做到真正意義上的責(zé)權(quán)對(duì)等。
4、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理問(wèn)題對(duì)策。嚴(yán)格簽證制度，明確工程、預(yù)算、監(jiān)理等有關(guān)部門及人員的職權(quán)分工，特別是明確監(jiān)理的職責(zé)范圍，對(duì)工程材料質(zhì)量、施工質(zhì)量、工期進(jìn)行全面的監(jiān)督。對(duì)施工過(guò)程中的簽證材料進(jìn)行嚴(yán)格的審查，分清責(zé)任，強(qiáng)調(diào)辦理工程圖1優(yōu)化后的指令程序圖簽證的及時(shí)性，簽證發(fā)生后應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定及時(shí)處理。嚴(yán)格四方簽證制度，所有的現(xiàn)場(chǎng)簽證必須經(jīng)施工單位項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師、咨詢單位代表、業(yè)主代表四方共同簽字方為有效。簽證內(nèi)容必須與實(shí)際相符，簽證的范圍必須正確，切勿盲目簽證。
5、與監(jiān)理單位銜接問(wèn)題對(duì)策。要求咨詢單位在成本控制管理方面和監(jiān)理單位之間要分工明確，緊密配合、及時(shí)溝通、定期協(xié)調(diào)。具體有效溝通措施有：咨詢組定期參加由監(jiān)理單位召開(kāi)的工作例會(huì)，參與重點(diǎn)部位及隱蔽工程驗(yàn)收，從成本管理角度提供咨詢意見(jiàn)，定期對(duì)監(jiān)理人員的工程簽證辦理進(jìn)行培訓(xùn)及檢查；成本部、工程部、監(jiān)理單位下發(fā)的監(jiān)理月報(bào)、工程指令等各類工程文件轉(zhuǎn)發(fā)咨詢部備案，便于動(dòng)態(tài)成本管理。
四、案例分析
結(jié)合上述分析，以鐘祥購(gòu)物廣場(chǎng)為例進(jìn)行案例分析。該項(xiàng)目總投資6億元，建設(shè)工期1.5年，總建筑面積21萬(wàn)m2，主要由5棟34層住宅、1棟20層酒店及配套商業(yè)裙樓等業(yè)態(tài)組成，某咨詢機(jī)構(gòu)和建設(shè)單位簽訂咨詢合同，負(fù)責(zé)配合建設(shè)單位成本部參與全過(guò)程的成本管理工作。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，通過(guò)咨詢方有效的跟蹤審計(jì)工作方法，取得了較好的咨詢成果，本文從獲取授權(quán)和參與度、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位三方面來(lái)分析咨詢方的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作。
1、授權(quán)局限及參與深度。由于該建設(shè)單位屬于國(guó)有大型企業(yè)，其組織結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目管理模式屬于典型的權(quán)責(zé)逐級(jí)分配的等級(jí)架構(gòu)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)際操作中權(quán)限及參與度受到很大的阻礙，比如總包招標(biāo)過(guò)程，僅安排咨詢方負(fù)責(zé)招標(biāo)工程量清單、攔標(biāo)價(jià)等一般性造價(jià)管理工作，而投標(biāo)單位資格預(yù)審、招標(biāo)文件等均由建設(shè)單位完成。咨詢單位在主動(dòng)配合成本部做好授權(quán)內(nèi)工作的同時(shí)，結(jié)合該項(xiàng)目特點(diǎn)提出了一些符合市場(chǎng)化規(guī)范項(xiàng)目管理的咨詢建議，比如編制出嚴(yán)謹(jǐn)全面的招標(biāo)文件及總包合同等。建設(shè)單位在認(rèn)可這些有效建議，逐步放開(kāi)權(quán)限強(qiáng)化咨詢方的參與深度。
2、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理。該項(xiàng)目成本部依然沿用過(guò)去落后的現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度，存在著職權(quán)和分工不明晰、簽證制度不完善及缺乏相互監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題導(dǎo)致的虛假簽證發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。比如基坑支護(hù)工程的柴油發(fā)電機(jī)費(fèi)用簽證中，咨詢方發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位簽證管理存在諸多的問(wèn)題：一是簽證部門責(zé)任不明；二是簽證流程不規(guī)范；三是簽證內(nèi)容及工程量不規(guī)范。針對(duì)以上存在的簽證問(wèn)題，咨詢方積極和項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人溝通，采取了以下有效措施：一是明確部門簽證工作分工及職責(zé)，監(jiān)理單位及工程部只對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程內(nèi)容及工程量進(jìn)行記錄和簽證，咨詢部負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程量進(jìn)行審核及費(fèi)用計(jì)算，價(jià)格及費(fèi)用由成本部負(fù)責(zé)簽證和辦理，最終決策權(quán)歸項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；二是規(guī)范簽證（工程指令）程序及管理，優(yōu)化后的指令程序圖如圖1所示。
3、協(xié)調(diào)監(jiān)理單位。監(jiān)理單位在造價(jià)控制管理方面參與意識(shí)相對(duì)被動(dòng)，現(xiàn)場(chǎng)成本管理水平較低，如該項(xiàng)目中商業(yè)內(nèi)裝修工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物工作量驗(yàn)收滯后，簽證辦理積壓，導(dǎo)致商業(yè)內(nèi)裝修竣工4個(gè)月后結(jié)算資料還缺失，施工單位不能按期結(jié)算工程款。咨詢部接受項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人委托，針對(duì)監(jiān)理單位工作問(wèn)題采取有效措施：咨詢方定期參加監(jiān)理單位例會(huì)，明確工作的部署；咨詢部全面負(fù)責(zé)審計(jì)工作，各類工程文件（監(jiān)理周報(bào)及月報(bào)）都須到咨詢部備案；監(jiān)理單位的工程指令需要成本及咨詢部進(jìn)行審核；咨詢方定期檢測(cè)監(jiān)理人員的簽證工作等。
五、結(jié)論
長(zhǎng)期以來(lái)，工程造價(jià)審計(jì)大多是采用事后審計(jì)，一般是在工程竣工后由施工單位報(bào)送竣工結(jié)算資料，審計(jì)工作往往在辦公室進(jìn)行。由于建設(shè)工程具有建設(shè)周期長(zhǎng)組成內(nèi)容復(fù)雜等專業(yè)技術(shù)特點(diǎn)，面對(duì)如此復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，事后審計(jì)無(wú)疑使審計(jì)的深度和質(zhì)量難以滿足建設(shè)方的期望和要求。為了達(dá)到工程造價(jià)的合理性這一造價(jià)審計(jì)目的，沒(méi)有一個(gè)有力的對(duì)建設(shè)過(guò)程的監(jiān)督是不可能實(shí)現(xiàn)的，因此必須對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方式進(jìn)行創(chuàng)新，變靜態(tài)的事后審計(jì)為動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，將工程造價(jià)的事后審核提前和擴(kuò)展到工程造價(jià)形成的全過(guò)程，高校建設(shè)工程審計(jì)工作也不例外。通過(guò)跟蹤審計(jì)的實(shí)施，不僅在原來(lái)竣工結(jié)算審計(jì)基礎(chǔ)上大大拓寬了審計(jì)范圍，而且對(duì)原來(lái)竣工結(jié)算審計(jì)無(wú)法審計(jì)的造價(jià)如設(shè)計(jì)變更、隱蔽記錄及現(xiàn)場(chǎng)簽證等內(nèi)容進(jìn)一步加以深化，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，堵塞管理工作中的漏洞，有效地防范資金流失，盡最大的努力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高了高校的審計(jì)質(zhì)量。
2高校工程跟蹤審計(jì)的主要工作
高校工程跟蹤審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、協(xié)調(diào),具體內(nèi)容如下。
①審查建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的條件是否具備,招標(biāo)文件是否是否符合法律法規(guī)要求，評(píng)標(biāo)、定標(biāo)是否客觀、公正。
②審查工程項(xiàng)目簽訂合同的主體資格、程序是否符合要求,合同條款是否清晰明了，內(nèi)容是否齊全完備,是否有產(chǎn)生歧義或爭(zhēng)議的地方，杜絕有損學(xué)校利益的條款出現(xiàn)。
③審查工程項(xiàng)目工程進(jìn)度款撥付計(jì)劃是否按合同相關(guān)約定條款支付。
④參與工程項(xiàng)目的隱蔽工程驗(yàn)收并做好記錄,對(duì)工程簽證進(jìn)行審查和確認(rèn),并負(fù)責(zé)索賠費(fèi)用的審核。
⑤審核工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性、合法性、必要性、合理性、經(jīng)濟(jì)性，尤其對(duì)合法性的審核是重點(diǎn)。
⑥建設(shè)工程竣工結(jié)算審核工程量是否準(zhǔn)確，定額或單價(jià)套用是否合理；材料、設(shè)備訂購(gòu)的取價(jià)或價(jià)差調(diào)整等是否合理、是否符合要求。
3高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題
隨著各高校工程跟蹤審計(jì)成效的逐步顯現(xiàn),工程跟蹤審計(jì)已經(jīng)逐漸被人們所接納和認(rèn)識(shí),越來(lái)越得到學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和肯定。但同時(shí)也看到,由于工程跟蹤審計(jì)是近年來(lái)各高校新開(kāi)展的一項(xiàng)工作，是審計(jì)工作的一種創(chuàng)新和發(fā)展,起步比較晚,在實(shí)踐過(guò)程中會(huì)有許多新問(wèn)題、新矛盾不斷涌現(xiàn)出來(lái),有的還會(huì)比較突出,對(duì)于這些問(wèn)題如果不認(rèn)真分析研究并加以解決,跟蹤審計(jì)就難以在高校工程建設(shè)中發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督保障作用。當(dāng)前,高校工程跟蹤審計(jì)工作中主要有三個(gè)方面的問(wèn)題。
3.1審計(jì)人員有限、任務(wù)重,綜合素質(zhì)不高
跟蹤審計(jì)一般分為定期審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)和駐場(chǎng)審計(jì)三種，而高校跟蹤審計(jì)通常實(shí)行駐場(chǎng)審計(jì)的辦法，即從高校審計(jì)處或監(jiān)察審計(jì)室派出專職審計(jì)人員駐施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全程審計(jì)。但首先由于高校審計(jì)部門現(xiàn)有的編制有限，大多數(shù)學(xué)校的審計(jì)部門配備的基建審計(jì)人員一般為1~3人左右,而且專業(yè)單一,難以適應(yīng)基建快速發(fā)展的形勢(shì)，難以承擔(dān)高校基建項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)任務(wù)。其次高校新校區(qū)的建設(shè)投入大、開(kāi)工的單位工程數(shù)量多，往往開(kāi)學(xué)必須竣工使用即工期要求短，涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)多。因此牽涉施工、管理、技術(shù)、造價(jià)、法律等方面的知識(shí)，從理論上說(shuō)跟蹤審計(jì)應(yīng)涉及從立項(xiàng)到竣工結(jié)算的各個(gè)環(huán)節(jié)，高校對(duì)跟蹤審計(jì)的期望較高，希望全部工程都能有審計(jì)部門跟進(jìn)，同時(shí)高校希望得到全過(guò)程的有效審計(jì)。但是，審計(jì)部門的審計(jì)人員有限，懂財(cái)務(wù)的人員較多，既懂施工、管理、法律，又同時(shí)還應(yīng)該具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員比較少，尤其缺少既懂工程造價(jià)又懂法律知識(shí)的復(fù)合型人才，審計(jì)力量明顯不足，矛盾較為突出。
3.2容易偏離審計(jì)目標(biāo),侵入項(xiàng)目管理
在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)成為建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)，顯現(xiàn)出了旺盛的生命力，彰顯跟蹤審計(jì)的力量。但是也不可否認(rèn),工程跟蹤審計(jì)在各高校并不是一帆風(fēng)順，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員駐施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。由于實(shí)踐中往往需要完成大量的審核工作，如審核合同、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程材料與設(shè)備的價(jià)款、支付工程進(jìn)度款等。高校建設(shè)管理部門及建設(shè)監(jiān)理人員往往認(rèn)為有審計(jì)部門在后面把關(guān)就認(rèn)為由審計(jì)部門代替完成上述工作，甚至他們認(rèn)為純屬審計(jì)一家事，把審計(jì)部門當(dāng)作一個(gè)“筐”，所有事往里裝，這種錯(cuò)位地介入了項(xiàng)目管理,會(huì)產(chǎn)生職責(zé)和利益沖突,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。結(jié)果,建設(shè)管理部門應(yīng)該做的工作不做,應(yīng)該履行的職責(zé)也不去認(rèn)真履行,而是消極地對(duì)待自己的本職工作,這是極不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。
3.3審計(jì)依據(jù)不足,審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)
高校工程跟蹤審計(jì)起步較晚，是一項(xiàng)新生事物,沒(méi)有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可循，更沒(méi)有法律法規(guī)對(duì)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、程序與方法進(jìn)行規(guī)范，目前僅有2009年9月1日施行的《高校內(nèi)部審計(jì)務(wù)實(shí)指南》又由于宣傳不夠無(wú)法實(shí)施，因此凸顯出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)章制度卻相對(duì)滯后,使審計(jì)人員難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出具有共性的判斷和評(píng)價(jià)。當(dāng)前,需要出臺(tái)一系列跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南,建立和完善跟蹤審計(jì)的程序與行為,既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù),也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于規(guī)范審計(jì)行為,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量意義重大,它可以使跟蹤審計(jì)工作逐步走向嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范。
4對(duì)策
4.1加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，充實(shí)力量，滿足工程建設(shè)需要
首先，加強(qiáng)現(xiàn)有工程跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，堅(jiān)持以人為本，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，抓好對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，打造一支業(yè)務(wù)精良、作風(fēng)過(guò)硬、廉潔高效的審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)鼓勵(lì)工程跟蹤審計(jì)人員平時(shí)努力學(xué)習(xí)施工新技術(shù)、新方法,不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力。第二,因高校人員編制有限，可以以提高待遇的方法根據(jù)工程規(guī)模的大小適當(dāng)引進(jìn)一些有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)、懂管理的工程造價(jià)人員充實(shí)到學(xué)校跟蹤審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。第三,內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。當(dāng)自身跟蹤審計(jì)力量不足時(shí),借助社會(huì)審計(jì)力量來(lái)完成跟蹤審計(jì)任務(wù),是非常直接而有效的手段。借助社會(huì)審計(jì)力量的根本目的并不僅僅是為了減輕跟蹤審計(jì)的工作量,緩解人員緊張的狀況,而是為了更有效地加強(qiáng)管理,提高跟蹤審計(jì)的效率,擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的覆蓋面。
4.2到位而不越位,參與而不干預(yù)
工程跟蹤審計(jì)人員除了搞好工程跟蹤審計(jì)工作外，還要加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通、交流之外,做到到位而不越位,參與而不干預(yù)。跟蹤審計(jì)工作一定要扎實(shí)、認(rèn)真、務(wù)實(shí)。在工程建設(shè)各個(gè)階段,每項(xiàng)工作在送交審計(jì)前，管理部門首先應(yīng)詳細(xì)審查并明確簽署意見(jiàn)，否則審計(jì)部門有權(quán)指出其項(xiàng)目管理行為不到位。因此審計(jì)人員只針對(duì)施工中存在的問(wèn)題務(wù)必要積極提出跟蹤審計(jì)意見(jiàn)及建議,必要時(shí)還可以糾正一些有關(guān)工程造價(jià)問(wèn)題中有損學(xué)校利益的做法,對(duì)跟蹤審計(jì)職責(zé)范圍之內(nèi)的事情,審計(jì)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)地去努力完成。但是審計(jì)人員履行自己的職責(zé)并不意味著要去干預(yù)工程施工組織與管理中的事情,對(duì)于管理部門的工程日常管理工作,如工程施工的質(zhì)量、進(jìn)度、安全等問(wèn)題,管理部門不做決策，審計(jì)部門不應(yīng)代替他們決策，即“不拋磚不引玉”。跟蹤審計(jì)不應(yīng)橫加干預(yù),要支持管理部門在工程管理方面充分行使他們的權(quán)利,否則就是越位。
4.3盡快建章立制，制定切實(shí)可行的工程跟蹤審計(jì)辦法
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目事件進(jìn)展的過(guò)程，我們將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。傳統(tǒng)的跟蹤審計(jì)工作采取的是事后審計(jì)的模式，然而，此種模式無(wú)法達(dá)到控制工程造價(jià)、工期、質(zhì)量、安全等要求，現(xiàn)有工程更多的是采取事中審計(jì)的方式。目前，事中審計(jì)工作更多的是集中在施工階段，主要是對(duì)施工單位的工作從造價(jià)的角度進(jìn)行審計(jì)，而忽視了施工單位的資質(zhì)、管理能力、技術(shù)水平等因素。本文中，作者將從這些方面入手，重點(diǎn)選取審計(jì)工作中六個(gè)常見(jiàn)的因素：施工單位的誠(chéng)信度、施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的嚴(yán)密性、施工單位進(jìn)度款的報(bào)審質(zhì)量、施工單位的配合程度、施工單位合同的執(zhí)行性、施工單位的現(xiàn)場(chǎng)管理能力。建立如下所示的權(quán)重分析結(jié)構(gòu)模型，如下表所示：以上我們建立施工單位管理能力和技術(shù)水平的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，由于影響施工質(zhì)量的因素很多，我們僅以以上關(guān)鍵的幾點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的權(quán)重分析。在這里，我們通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式，假定甲、乙、丙、丁、戊為同一建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作組中的五位成員，我們以該五位成員日常工作中的感受，對(duì)以上模型中的子目標(biāo)的器重程度進(jìn)行分別打分，分別得出對(duì)不同目標(biāo)的兩兩判斷矩陣，按1-9[3]比例尺度對(duì)重要性程度賦值，并對(duì)矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，最后根據(jù)各位成員的評(píng)分，來(lái)預(yù)測(cè)以上所選取的六個(gè)因素中，其對(duì)施工階段工程質(zhì)量的影響程度，從而加強(qiáng)在以后審計(jì)工作中的重點(diǎn)控制。
2利用層次分析評(píng)價(jià)模型預(yù)測(cè)施工單位業(yè)務(wù)能力
某地區(qū)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目，經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)，項(xiàng)目的總投資為5000萬(wàn)。該經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目共有3棟分別為26層的高層建筑，含地下室部分，建筑結(jié)構(gòu)為框剪結(jié)構(gòu)。基于該項(xiàng)目為集體投資建設(shè)項(xiàng)目，為提高造價(jià)控制的質(zhì)量，現(xiàn)需采取跟蹤審計(jì)的方式以控制成本，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作的控制重點(diǎn)，現(xiàn)通過(guò)權(quán)重分析的方法對(duì)影響跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵因素進(jìn)行權(quán)重分析。下面詳細(xì)說(shuō)明層次預(yù)測(cè)模型的確定及計(jì)算過(guò)程：首先，針對(duì)該項(xiàng)目，我們以跟蹤審計(jì)工作組甲、乙、丙、丁、戊五位成員，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)子目標(biāo)層的六個(gè)元素進(jìn)行兩兩比較，得出相對(duì)權(quán)重，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，我們將對(duì)五位成員的打分進(jìn)行匯總，其計(jì)算公式為：某成員對(duì)施工單位業(yè)務(wù)能力打分：總分=Σwi×wi1以本文的案例來(lái)分析，以上案例的計(jì)算結(jié)果，我們將結(jié)合各位成員對(duì)施工單位業(yè)務(wù)能力的打分匯總得出，從而可根據(jù)各影響因素的權(quán)重不同，跟蹤審計(jì)人員結(jié)合這一結(jié)果，制定有針對(duì)性的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)策略，以便更好的開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。
3結(jié)論
在進(jìn)行工程建筑的造價(jià)審計(jì)工作時(shí)，需要根據(jù)實(shí)踐跨度劃分區(qū)域，嚴(yán)格樹立造價(jià)跟蹤向?qū)w制，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)可以落實(shí)審計(jì)工作。論證施工階段的延伸機(jī)能，在滿足強(qiáng)度分類的前提下，憑借分期、駐場(chǎng)驗(yàn)證渠道，實(shí)施重點(diǎn)任務(wù)的設(shè)置細(xì)節(jié)。駐場(chǎng)審計(jì)的工作是通過(guò)全天候的造價(jià)施展素質(zhì)與客觀的設(shè)計(jì)特征，進(jìn)行全過(guò)程跟蹤的審計(jì)任務(wù)配置。分期處理根據(jù)使用過(guò)程的時(shí)間控制趨勢(shì)，進(jìn)行不定期抽查工作，保證資本運(yùn)作與現(xiàn)場(chǎng)成效穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)自我強(qiáng)化功能。環(huán)節(jié)審計(jì)需要與區(qū)域內(nèi)的專屬機(jī)構(gòu)配合，通過(guò)機(jī)構(gòu)認(rèn)證后，根據(jù)前期規(guī)劃的單位流程，模擬相關(guān)事宜，其中包括人員、設(shè)施、機(jī)械等造價(jià)規(guī)模設(shè)置內(nèi)容，滿足建設(shè)環(huán)節(jié)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的要求，通過(guò)科學(xué)的處理方法，使審計(jì)工作有序的進(jìn)行。雖然跟蹤審計(jì)流程較為完善，但是在實(shí)際工作的過(guò)程中，還是發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題，這種問(wèn)題主要是因?yàn)閷徲?jì)遺留因素導(dǎo)致的。面對(duì)審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大的情況，其中復(fù)雜的問(wèn)題也在堆積，為了完成審計(jì)工作，需要大量的處理人員，而且相關(guān)設(shè)備也在不斷增加，工作環(huán)境逐漸向復(fù)雜的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。根據(jù)傳統(tǒng)事后調(diào)查發(fā)現(xiàn)，正是因?yàn)橘Y源活動(dòng)積壓?jiǎn)栴}，才會(huì)使成本不斷增加。在大趨勢(shì)影響下，能否使資源配置發(fā)生轉(zhuǎn)移，使審計(jì)工作制備能力得到提升，將是使我國(guó)細(xì)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的決定性因素。在實(shí)施工程項(xiàng)目的過(guò)程中，涉及到多種模式體系的變更問(wèn)題，估價(jià)偏差問(wèn)題時(shí)常發(fā)生，這種現(xiàn)象表示了工作造價(jià)審計(jì)與項(xiàng)目管理信息匹配工作，存在形式上的偏差。為了發(fā)揮出隱蔽工程審計(jì)的工作效果，必須發(fā)揮出監(jiān)督行為的實(shí)際效果，配合廉潔建設(shè)工作，使行業(yè)技術(shù)更加先進(jìn)，不斷補(bǔ)充專業(yè)技術(shù)人員，實(shí)現(xiàn)高規(guī)格的生產(chǎn)規(guī)模效益，將成為建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的主要發(fā)展方向。
二、造價(jià)跟蹤審計(jì)現(xiàn)有問(wèn)題
1.資源占有率高與事后審計(jì)相比較，跟蹤審計(jì)占用的成本與資源明顯偏高，由于造價(jià)跟蹤需要大量審計(jì)人員，而且審計(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，所以導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容與范圍要小于事后審計(jì)工作。在造價(jià)跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)資源的配置量直接關(guān)系到審計(jì)工作開(kāi)展效果，必須嚴(yán)格檢查審計(jì)質(zhì)量，使工程計(jì)量與計(jì)價(jià)更加準(zhǔn)確、真實(shí)，從而使審計(jì)質(zhì)量得以提高，發(fā)揮出跟蹤審計(jì)的全部功能。
2.人員素質(zhì)問(wèn)題跟蹤審計(jì)人員必須有較高的造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)水平，造價(jià)審計(jì)需要掌握工程經(jīng)濟(jì)與工程技術(shù)的相關(guān)知識(shí)，以工程師為主體，通過(guò)審計(jì)師與造價(jià)師進(jìn)行跟蹤審計(jì)，通過(guò)兩者的有機(jī)結(jié)合，達(dá)到完美配合的效果，確保造價(jià)跟蹤審計(jì)不會(huì)存在技術(shù)死角，使違法、違紀(jì)、違規(guī)行為從根本上得到抑制。主管部門應(yīng)該定期開(kāi)展思想政治與審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，不斷了解新的知識(shí)與方法，真正認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的重要性。
3.風(fēng)險(xiǎn)不確定工程造價(jià)審計(jì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，其中主要是審計(jì)人員并沒(méi)有了解到工程造價(jià)存在的問(wèn)題，或者在造價(jià)核算時(shí)存在錯(cuò)誤但是沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行改正的情況。使用不合理的審計(jì)方法，會(huì)使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致利害關(guān)系人發(fā)生損失，甚至可能承擔(dān)法律責(zé)任。進(jìn)行跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)事后審計(jì)相比，可以避免建設(shè)信息不對(duì)稱導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的現(xiàn)象，審計(jì)人員也可以直接對(duì)工程造價(jià)發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行改正。由于工程項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)性較多，其中存在審計(jì)人員無(wú)需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，但是隨著跟蹤審計(jì)的開(kāi)展，往往會(huì)被要求參與工程管理工作，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升。
三、提高審計(jì)工作質(zhì)量措施
1.設(shè)置審計(jì)流程在運(yùn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，必須在了解到項(xiàng)目真實(shí)的落實(shí)能力后，通過(guò)資源的影響對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)證，確保控制審計(jì)工作可以滿足階段性進(jìn)展。在建筑指標(biāo)滲透階段的活動(dòng)任務(wù)中，需要發(fā)揮出多次計(jì)價(jià)的特征灌輸作用，加強(qiáng)投資階段的審計(jì)強(qiáng)度，這種方法可以滿足企劃正常運(yùn)行與后續(xù)工程驗(yàn)證的工作要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須考慮自身?xiàng)l件與實(shí)際開(kāi)展情況，根據(jù)綜合責(zé)任權(quán)配合全過(guò)程配備標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展疏導(dǎo)工序，在提前工作量的配合下，完成流程滲透監(jiān)控工作，實(shí)現(xiàn)高效的項(xiàng)目資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。一旦涉及大規(guī)模項(xiàng)目，可以通過(guò)駐場(chǎng)審計(jì)的方法，補(bǔ)充實(shí)際審計(jì)數(shù)據(jù)。如果現(xiàn)有資源無(wú)法滿足工作需求，可以使用階段式審計(jì)方法或分期審計(jì)方法，保證階段內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量下降或工作內(nèi)容缺失的問(wèn)題，避免模糊數(shù)據(jù)在施工活動(dòng)中丟失，有利于覆蓋與認(rèn)證跟蹤式造價(jià)指標(biāo)。
2.完善工程量審計(jì)流程在制定清單計(jì)價(jià)工作時(shí)，需要明確工作在灌輸工程中的重要意義。通過(guò)階段性審計(jì)的實(shí)效考量與后期論證，可以確保造價(jià)指標(biāo)更加準(zhǔn)確，減少經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生的概率，這也是設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)細(xì)節(jié)目標(biāo)的具體工具。主要實(shí)現(xiàn)方法為：建設(shè)管理部門與承包單位互相配合，詳細(xì)檢查承包單位提供的竣工結(jié)算資料，并且審計(jì)其中是否存在核算缺陷，如果存在缺陷，需要缺陷需要安排專業(yè)管理人員進(jìn)行整頓。編制審核使用清單式，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的認(rèn)證累積作用，并且根據(jù)其中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行補(bǔ)救，使合同鑒定更加細(xì)致，并且提高合同的權(quán)威性，可以直接發(fā)現(xiàn)合同條款的不足，使審計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)降低。通過(guò)審計(jì)工作，可以避免隱性問(wèn)題蔓延，并且通過(guò)簡(jiǎn)單的結(jié)構(gòu)進(jìn)行精準(zhǔn)造價(jià)估計(jì)，提高工程成本規(guī)劃速度。在審計(jì)的過(guò)程中，必須重視工作的獨(dú)立性，避免大量差異因素堆積，使賬目更加清晰，建立合理的經(jīng)濟(jì)秩序體系。
四、結(jié)語(yǔ)
（一）高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的總體要求
高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化建設(shè)的總體要求是建立一個(gè)跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)。此信息化系統(tǒng)應(yīng)該縱向覆蓋建設(shè)工程的全生命周期，從建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)直到竣工決算；橫向應(yīng)包括建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)參與方。通過(guò)建立高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析處理、審計(jì)信息管理、審計(jì)項(xiàng)目營(yíng)理等功能集為一體，審計(jì)人員可以進(jìn)入系統(tǒng)及時(shí)收取被審計(jì)單位提交的審計(jì)數(shù)據(jù)等資料，然后進(jìn)行相關(guān)操作。
（二）高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息化系統(tǒng)具體應(yīng)用平臺(tái)設(shè)計(jì)
高校應(yīng)將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審訊信息化系統(tǒng)設(shè)計(jì)為兩級(jí)應(yīng)用平臺(tái)：一級(jí)平臺(tái)是綜合信息管理平臺(tái)，主要是提供信息錄入、交換和查詢；二級(jí)平臺(tái)為操作平臺(tái)，主要是輔助審計(jì)人員各階段本職工作的完成。
1.綜合信息管理平臺(tái)
跟蹤審計(jì)涉及學(xué)校規(guī)劃處、招標(biāo)辦、財(cái)務(wù)處、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、供應(yīng)商、審計(jì)處等多個(gè)相關(guān)主體，各個(gè)主體間都有直接或間接信息交流。綜合信息管理平臺(tái)是跟蹤審計(jì)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，綜合信息管理平臺(tái)的建立可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)處與校內(nèi)其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)對(duì)接，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)可以隨時(shí)調(diào)動(dòng)所需資料進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化、信息化。如規(guī)劃處將相關(guān)審計(jì)原始信息以固定的格式錄入綜合信息系統(tǒng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)原始資料報(bào)送給審計(jì)處，同時(shí)報(bào)送相關(guān)紙質(zhì)資料；中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)處之間信息得到互傳，便于審計(jì)處隨時(shí)對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)也可以達(dá)到資源多方共享，信息共通。綜合信息平臺(tái)按序號(hào)、項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型、建設(shè)單位、施工單位、結(jié)算報(bào)送值、審定值、審；咸值、審計(jì)類別、審計(jì)人員等列項(xiàng)編制。由專人負(fù)責(zé)整理登記每個(gè)項(xiàng)目送審的所有信息，由項(xiàng)目審計(jì)人員填寫相關(guān)的審計(jì)報(bào)告信息。不同人員的操作權(quán)限和使用權(quán)限是不一樣的，為了保障信息質(zhì)量及安全，系統(tǒng)均需要進(jìn)行嚴(yán)格的權(quán)限設(shè)置，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所有參與者在自己的權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行操作，所有信息通過(guò)用戶名和密碼可以共享，可隨時(shí)審閱學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)審計(jì)情況。
2.跟蹤審計(jì)操作平臺(tái)
（1）招標(biāo)審計(jì)
建設(shè)單位職能部門在招標(biāo)前，將相關(guān)資料分別以電子版和紙質(zhì)形式送達(dá)審計(jì)處。在招標(biāo)審計(jì)中，通過(guò)建立的綜合信息管理系統(tǒng)審核相關(guān)招標(biāo)文件、手續(xù)及其他資料是否滿足招標(biāo)的要求。招標(biāo)文件中的工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的審核是招標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)。通過(guò)綜合信息管理平臺(tái)信息的傳遞，審計(jì)時(shí)只需調(diào)取上報(bào)的三維算量模型圖進(jìn)行復(fù)核，檢查三維算量模型與圖紙等設(shè)計(jì)資料是否相符，確定了三維模型，軟件即可自動(dòng)核實(shí)清單工程量，高效審核工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)，為確定最終的價(jià)款，掌握第一手資料。招投標(biāo)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的一項(xiàng)主要工作，涉及項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、投標(biāo)的全過(guò)程。招標(biāo)項(xiàng)目的類型包括工程設(shè)計(jì)、勘察項(xiàng)目、采購(gòu)項(xiàng)目、施工項(xiàng)目、安裝、咨詢等。系統(tǒng)主要包含招標(biāo)投標(biāo)業(yè)務(wù)的計(jì)劃管理、招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的審批管理、專家?guī)旃芾怼臉I(yè)單位資信管理及綜合分析統(tǒng)計(jì)功能。
（2）合同審計(jì)
規(guī)劃處將草擬的工程項(xiàng)目施工合同及其他相關(guān)合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件、中標(biāo)合同修訂、合同補(bǔ)充等相關(guān)合同信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上傳給審計(jì)處，審計(jì)處可通過(guò)信息系統(tǒng)審核合同的完整性及合同條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)書中載明的內(nèi)容相一致，是否有與法律法規(guī)相抵觸的地方，合同中關(guān)于工程造價(jià)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式。審計(jì)處通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將審計(jì)結(jié)果直接傳給規(guī)劃處，快速敏捷。
（3）工程施工審計(jì)
工程施工審計(jì)是目前高校跟蹤審計(jì)中最重要的階段，而且是跟蹤審計(jì)人員投入精力最多的階段，所以加強(qiáng)施工階段的審計(jì)信息化操作尤其重要。目前多數(shù)高校在不斷擴(kuò)建新校區(qū)，而高校內(nèi)從事基建審計(jì)的人員有限。即使學(xué)校把建設(shè)項(xiàng)目委托給社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，作為高校內(nèi)部審計(jì)也需要對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。工程量審核是跟蹤審計(jì)最重要的工作，約占審計(jì)工作量的80%以上，直接影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與速度。目前工程量計(jì)算最常用的軟件是三維算量軟件，是計(jì)算機(jī)以手工算量的思維代替繁瑣復(fù)雜手工算量的工作過(guò)程，能實(shí)現(xiàn)快速三維圖形建模，直觀、計(jì)算精度高、速度快，實(shí)現(xiàn)了工程量計(jì)算的自動(dòng)化、智能化，自動(dòng)匯總工程量。工程量審核一般按如下順序進(jìn)行:甲乙雙方各自建立自己的三維模型后先核對(duì)分部分項(xiàng)的總量，如總量有差別則核對(duì)每層的工程量，找到是哪些樓層的工程量導(dǎo)致的差別，然后針對(duì)有差別樓層的具體構(gòu)件進(jìn)行單構(gòu)件核對(duì)，最終確定對(duì)錯(cuò)并確定正確的工程量。與手工算量相反，是一個(gè)逐步細(xì)化的過(guò)程。任何數(shù)據(jù)都可以查閱出明細(xì)，并能直接查到模型的具體三維構(gòu)件，一目了然。信息化跟蹤審計(jì)使審計(jì)效率和質(zhì)量大大提高，工程驗(yàn)收的同時(shí)相應(yīng)的工程量審計(jì)完成。在建設(shè)工程實(shí)施中，設(shè)計(jì)過(guò)程經(jīng)常貫穿整個(gè)施工過(guò)程，不斷優(yōu)化完善方案，而每次設(shè)計(jì)變更就意味著部分構(gòu)件的尺寸、配筋等都可能發(fā)生改變，工程量也隨之發(fā)生變化，同時(shí)，工程變更、設(shè)備材料價(jià)格調(diào)整等都會(huì)影響工程數(shù)據(jù)的審核。運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)如三維算量軟件，可以根據(jù)優(yōu)化方案調(diào)整三維模型，不管多么復(fù)雜的更改，都可以馬上更新計(jì)算，快速確定審定結(jié)果，省時(shí)省力。
（4）竣工結(jié)算審計(jì)
工程竣工結(jié)算是工程施工的最后一道工序，是建設(shè)工程驗(yàn)收轉(zhuǎn)入正式投產(chǎn)使用的標(biāo)志。竣工驗(yàn)收審計(jì)目的是保證工程結(jié)算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，防止弄虛作假、虛列高估資產(chǎn)、套取資金等行為的發(fā)生，進(jìn)而合理維護(hù)高校利益。利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以完整地整理和歸檔建設(shè)工程投資資料，包括設(shè)備、材料等的耗用量和單價(jià)。與套價(jià)軟件配合使用，選取定額計(jì)價(jià)模式或清單計(jì)價(jià)模式，自動(dòng)套用定額，自動(dòng)形成分部分項(xiàng)工程結(jié)算清單，操作更加簡(jiǎn)便。三維算量軟件可以在完成算量后自動(dòng)生成各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，輕松給出局部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，甚至是單個(gè)構(gòu)件的指標(biāo)。在工程竣工后信息系統(tǒng)可以自動(dòng)分析對(duì)比工程造價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目投資控制是否有效。
二、加快高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)信息化的相關(guān)建議
（一）提高審計(jì)信息化意識(shí)
信息化對(duì)審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方式和工作方法帶來(lái)了挑戰(zhàn)，但是也為建設(shè)工程跟蹤審計(jì)工作帶來(lái)了發(fā)展契機(jī)。將信息化更好地應(yīng)用于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中，對(duì)提高高校的投資效益，促進(jìn)高校發(fā)展具有重要的意義。因此，要提高審計(jì)信息化意識(shí)，切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，創(chuàng)新審計(jì)模式和審計(jì)方法，爭(zhēng)取各方的有力支持，以積極的態(tài)度迎接信息化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)職能，促進(jìn)學(xué)校改革和建設(shè)的健康發(fā)展。
（二）引進(jìn)并注重培養(yǎng)復(fù)合型人才
跟蹤審計(jì)信息化需要以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為依托，結(jié)合實(shí)際建立跟蹤審計(jì)信息系統(tǒng)，這就對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。從事建設(shè)工程審計(jì)的人員，不僅要具備工程造價(jià)、法律、管理、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)，還應(yīng)該掌握-定的計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、信息處理技術(shù)等。
（三）不斷創(chuàng)新審計(jì)方式和方法
及時(shí)創(chuàng)新審計(jì)方式，建設(shè)信息系統(tǒng)管理和監(jiān)督平臺(tái)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)程跟蹤審計(jì)，采用遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督與階段性進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，改變跟蹤審計(jì)主要依靠就地審計(jì)的傳統(tǒng)作業(yè)模式，并不斷查找信息系統(tǒng)現(xiàn)有的問(wèn)題和需完善優(yōu)化之處，促進(jìn)信息系統(tǒng)更好地服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施和建設(shè)資金的規(guī)范管理。同時(shí)不斷探索并應(yīng)用新方法，將信息技術(shù)應(yīng)用在跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)各領(lǐng)域。
論文摘要：工程造價(jià)審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，應(yīng)把握立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、結(jié)算等各個(gè)階段的特點(diǎn)，抓住重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并通過(guò)審計(jì)人員認(rèn)真細(xì)致的工作，客觀公正、高質(zhì)高效的審計(jì)服務(wù)，在建設(shè)項(xiàng)目管理方面取得良好的效益與效益。
1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則
工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開(kāi)展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能(質(zhì)量)和，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開(kāi)展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開(kāi)展，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時(shí)，應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。
2 跟蹤審計(jì)的內(nèi)容
對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，其目的是通過(guò)協(xié)助業(yè)主控制項(xiàng)目建設(shè)和對(duì)整個(gè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項(xiàng)目合規(guī)合法，工程總造價(jià)有效控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，并順利完成竣工決算，因此國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一般實(shí)行建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算幾個(gè)過(guò)程(本人認(rèn)為民間投資的跟蹤內(nèi)容在建設(shè)期間有一致性，因此不單獨(dú)展開(kāi))，主要內(nèi)容分別為：
（1）建設(shè)前期主要跟蹤審計(jì)的程序性內(nèi)容有：建設(shè)項(xiàng)目法人制是否建立；建設(shè)項(xiàng)目可研、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、概算、規(guī)劃、消防、土地征用和環(huán)保等內(nèi)容是否經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)；項(xiàng)目是否列入年度建設(shè)計(jì)劃，資金來(lái)源是否合規(guī)、合法；建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、重要設(shè)備等是否按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)，并簽訂；勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位的資質(zhì)是否符合要求，有無(wú)超越規(guī)定資質(zhì)要求；預(yù)算或標(biāo)底編制是否符合定額規(guī)定，工程的計(jì)價(jià)依據(jù)和原則是否合規(guī)、合法、準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的管理單位(如代建單位)其內(nèi)控制度是否建立健全，如拔款會(huì)簽制度、工程變更會(huì)簽制度、無(wú)價(jià)材料會(huì)簽制度、會(huì)簽的各級(jí)權(quán)限設(shè)置等，并在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)是否得到有效執(zhí)行。
（2）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施期間跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容有：概(預(yù))算執(zhí)行及調(diào)整的真實(shí)性、合法(規(guī))性，有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題；項(xiàng)目是否存在邊設(shè)計(jì)邊施工，或因投標(biāo)原因而提出的不合理設(shè)計(jì)變更，此種現(xiàn)象在大型景觀工程和裝修工程中較容易發(fā)生，因?qū)嵭泄こ塘壳鍐螆?bào)價(jià)后，投標(biāo)單位會(huì)存在不平衡報(bào)價(jià)，中標(biāo)后往往會(huì)以各種理由使投標(biāo)報(bào)價(jià)中低報(bào)價(jià)的內(nèi)容通過(guò)設(shè)計(jì)變更變換，建設(shè)單位如沒(méi)有嚴(yán)格的工程變更內(nèi)控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最終會(huì)造成增加投資和損失浪費(fèi)現(xiàn)象；對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、無(wú)價(jià)村料定價(jià)等進(jìn)行適時(shí)審計(jì)，審查其是否真實(shí)、合理；根據(jù)項(xiàng)目招標(biāo)文件及合同，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)的形象進(jìn)度，核實(shí)由施工單位上報(bào)的，經(jīng)監(jiān)理審核的月進(jìn)度款支付計(jì)量報(bào)表；參加監(jiān)理例會(huì)和各種涉及投資變更的各種會(huì)議；幫助業(yè)主單位及時(shí)督促施工等單位做好造價(jià)及各種工程驗(yàn)收資料，做到項(xiàng)目完工，資料也能及時(shí)完整上報(bào)，以便順利通過(guò)竣工驗(yàn)收。
（3）竣工決算內(nèi)容主要有：工程結(jié)算審計(jì)主要審查工程量計(jì)算，套用定額或采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等事項(xiàng)是否真實(shí)，材料差價(jià)核實(shí)是否合理，工程費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī)，招標(biāo)文件中約定的人員、、質(zhì)量、工期等是否按履約承諾完成；竣工決算審計(jì)主要審查待攤投資的真實(shí)性、合法性，利息和資金占用費(fèi)用是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠怼⒂袩o(wú)挪用資金、有無(wú)擠占工程投資支出，工程投資是否真實(shí)合法，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實(shí)、竣工資料與實(shí)物是否一致，建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否超出概算金額等。
3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤應(yīng)注意的問(wèn)題
(1)跟蹤審計(jì)工作的定位作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，跟蹤審計(jì)人員在建設(shè)過(guò)程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與基建、等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開(kāi)，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。因此，審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確。
(2)提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場(chǎng)，不了解新工藝和新而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對(duì)全過(guò)程跟蹤和方法
缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此，要高效地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，首先要提升審計(jì)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)；其次，改進(jìn)工作方法，完善，讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)管理的理論，制定出工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；最后，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)方案由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。
(4)設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)，工程造價(jià)的形成與建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)的各個(gè)階段都密切相關(guān)。因此開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤。為了保證跟蹤，應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全壽命過(guò)程中對(duì)工程有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則。確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。
4 結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：投資審計(jì)，建設(shè)領(lǐng)域，商業(yè)賄賂
近年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域成為商業(yè)賄賂案件的高發(fā)區(qū)、“重災(zāi)區(qū)”，這是由于工程建設(shè)發(fā)展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規(guī)模的資金流動(dòng)，因而用于商業(yè)賄賂的金錢數(shù)額往往也很大。由于固定資產(chǎn)投資活動(dòng)本身的復(fù)雜性所造成的監(jiān)督困難，以及監(jiān)督體系的滯后，使得固定資產(chǎn)投資和建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。
工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂不僅擾亂了建筑市場(chǎng)秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計(jì)入到工程成本中，降低了工程的質(zhì)量，對(duì)工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。由此可見(jiàn)，工程建設(shè)領(lǐng)域的商業(yè)賄賂治理已迫在眉睫。
政府投資審計(jì)作為預(yù)防商業(yè)賄賂的重要手段，貫穿于項(xiàng)目立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、合同控制、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、竣工決算、監(jiān)督檢查等一系列全過(guò)程，而在這一系列過(guò)程中，項(xiàng)目立項(xiàng)決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理、質(zhì)量監(jiān)理、竣工決算等幾個(gè)方面產(chǎn)生商業(yè)賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計(jì)主要是針對(duì)竣工決算開(kāi)展，對(duì)于項(xiàng)目立項(xiàng)決策、招標(biāo)投標(biāo)、施工管理等環(huán)節(jié)商業(yè)賄賂的控制力要弱一些。從審計(jì)角度來(lái)分析，主要有以下幾個(gè)方面：
首先就是項(xiàng)目決策立項(xiàng)監(jiān)督不力，在工程的計(jì)劃立項(xiàng)上缺乏必要的程序和監(jiān)督。部分領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目決策立項(xiàng)方面全部搞家長(zhǎng)制、一言堂，不經(jīng)過(guò)黨委集體研究，不經(jīng)過(guò)專家評(píng)審，或者是領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)拍板確定項(xiàng)目，后續(xù)的可研、初設(shè)、專家評(píng)審等僅僅是走個(gè)過(guò)場(chǎng)，對(duì)于工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、投資的增加有極大的隨意性，從而給國(guó)家資金的使用帶來(lái)極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，決策立項(xiàng)應(yīng)作為首要關(guān)卡，對(duì)于項(xiàng)目的概算、預(yù)算認(rèn)真審核，確定限額，嚴(yán)禁“三超”現(xiàn)象，控制項(xiàng)目資金的隨意增加，同時(shí)要從項(xiàng)目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見(jiàn)，從源頭上扼制腐敗的產(chǎn)生。
第二點(diǎn)，是項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)缺乏監(jiān)督，業(yè)主人為因素過(guò)大。現(xiàn)在許多建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)采用的是“綜合評(píng)估法”。即先由相關(guān)單位計(jì)算出一個(gè)標(biāo)底，然后對(duì)投標(biāo)人從商務(wù)和技術(shù)兩方面打分，參照標(biāo)底按權(quán)重綜合得分高者中標(biāo)。這個(gè)招評(píng)標(biāo)機(jī)制的缺陷就是人為因素大。投標(biāo)單位通過(guò)對(duì)建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人行賄，一些行政領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)違規(guī)干預(yù)、插手甚至非法介入操縱招投標(biāo)活動(dòng)。同時(shí)，投標(biāo)人相互串通圍標(biāo)、投標(biāo)人向評(píng)委專家或招標(biāo)行賄等等，種種手段也是履見(jiàn)不顯。可見(jiàn)，招投標(biāo)過(guò)程中的商業(yè)賄賂是監(jiān)管重要的一環(huán)，也是審計(jì)工程中的重點(diǎn)之一，絕對(duì)的權(quán)力必然帶來(lái)絕對(duì)的腐敗，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，就是要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)監(jiān)督，明確相關(guān)單位和個(gè)人的責(zé)任，約束對(duì)于政府投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟(jì)犯罪、反腐倡廉。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。
第三點(diǎn)，是合同簽訂管理過(guò)程要加強(qiáng)審計(jì)。建設(shè)單位由于缺乏必要的專業(yè)知識(shí)、以及部分人為因素等原因，對(duì)合同簽訂把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致合同定價(jià)過(guò)高、合同內(nèi)容相互矛盾等問(wèn)題，而施工單位會(huì)依據(jù)簽訂的合同索賠，這就給審計(jì)工作帶來(lái)被動(dòng)和難度，容易使財(cái)政資金受到較大損失。審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的工程施工合同的事前審核，將上述項(xiàng)目職責(zé)真正納入審計(jì)的范疇，使政府投資項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)口前移，這樣不僅為日后工程結(jié)算及審計(jì)掃清了障礙，同時(shí)也規(guī)范了建設(shè)領(lǐng)域合同管理。
第四點(diǎn)，是對(duì)于施工過(guò)程的監(jiān)管也是審計(jì)工作的新的重點(diǎn)。在項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)許多項(xiàng)目的工程變更缺乏經(jīng)濟(jì)性、效益性控制，變更頻繁，導(dǎo)致造價(jià)攀升、概算超標(biāo)等問(wèn)題，造成財(cái)政資金使用效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。同時(shí)也給某些施工企業(yè)有可乘之機(jī)，施工單位通過(guò)向建設(shè)單位、監(jiān)理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報(bào)工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計(jì)大部分是事后監(jiān)督，審計(jì)部門只能在已變更的基礎(chǔ)上進(jìn)行審核，收效甚微，特別對(duì)于一些隱蔽工程，現(xiàn)場(chǎng)已無(wú)法看到，審計(jì)的難度較大。
解決這類問(wèn)題可以考慮一方面可要求各建設(shè)單位對(duì)規(guī)定額度以上的變更，事先報(bào)財(cái)政部門、審計(jì)部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強(qiáng)工程變更的經(jīng)濟(jì)性、合理性，工程造價(jià)會(huì)得到及時(shí)控制。另一方面對(duì)于質(zhì)量監(jiān)理過(guò)程加大審計(jì)力度，控制工程簽證隨意增加費(fèi)用。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。對(duì)于政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目，建立審計(jì)員派駐制度，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于重點(diǎn)投資項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)。
最后，是結(jié)算階段商業(yè)賄賂現(xiàn)象嚴(yán)重。此時(shí)工程已經(jīng)結(jié)束，施工單位為了在最終的結(jié)算中獲取更多的利潤(rùn)，會(huì)不斷地向業(yè)主尋求支持，通過(guò)簽證、索賠等各種方式，要求增加造價(jià)，這其中就極易產(chǎn)生腐敗。同時(shí)，施工單位在最終的結(jié)算時(shí)，還可能通過(guò)向監(jiān)理、中介審計(jì)等人員行賄，以便虛報(bào)工程量，達(dá)到多計(jì)工程價(jià)款的目的。這就要求在審計(jì)過(guò)程中，要堅(jiān)持采取項(xiàng)目資料審計(jì)與工程現(xiàn)場(chǎng)取證的審計(jì)方法，采取就地審計(jì)、階段性分類審查和詳細(xì)審計(jì)相結(jié)合的方法，逐個(gè)階段進(jìn)行審核。對(duì)工程量、材料價(jià)格、工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、定額套價(jià)等進(jìn)行全方面覆蓋，確保工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果客觀公正、真實(shí)可信。重點(diǎn)對(duì)工程量變更簽證方面的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核，反復(fù)推敲，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從中挖掘案件線索。
總之，工程建設(shè)領(lǐng)域商業(yè)賄賂犯罪的治理要重視標(biāo)本兼治。治“標(biāo)”的重點(diǎn)在于及時(shí)、有效地打擊商業(yè)賄賂違法犯罪行為，強(qiáng)調(diào)刑罰在治理商業(yè)賄賂中的威懾作用，加大刑罰的力度。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。治“本”的重點(diǎn)在于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，完善相關(guān)市場(chǎng)制度，真正去除商業(yè)賄賂得以繁衍的土壤。畢業(yè)論文，投資審計(jì)。而政府投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)不斷向決策、設(shè)計(jì)、施工管理、質(zhì)量審計(jì)方向延伸，只有將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、論證、實(shí)施、評(píng)估、驗(yàn)收的全過(guò)程，才能最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督公共資金真實(shí)、合法、有效使用的職能，真正起到預(yù)防商業(yè)賄賂的作用。
