時(shí)間：2023-03-24 15:12:22
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇責(zé)任審計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
實(shí)際情況中人事、組織部門往往委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，這樣的審計(jì)方式的實(shí)行往往是在任職人員離開現(xiàn)任崗位的時(shí)候，“先離后審”的方法使審計(jì)成果不能真正運(yùn)用到干部管理監(jiān)督工作中去，審計(jì)成為了一種形式，缺乏實(shí)際價(jià)值和意義；部分醫(yī)院的法人代表對(duì)審計(jì)報(bào)告中列明的問題不夠重視，在被審計(jì)的干部離開崗位后，新接任的人員往往抱著事不關(guān)己的態(tài)度來對(duì)待相關(guān)部門的審計(jì)，盡管財(cái)務(wù)部門和相關(guān)人員后期會(huì)做一些跟進(jìn)，但是這種懈怠解決問題的方式卻大大地削弱了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度原有的職能。
二、完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議
1.堅(jiān)持“先審后離”加強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性。一般來說，經(jīng)濟(jì)審核完成后得出結(jié)論所做的報(bào)告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計(jì)的策略，這就給審計(jì)工作增加了難度，也引出了很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要醫(yī)院堅(jiān)決加強(qiáng)事前審計(jì)工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認(rèn)真監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)狀況，嚴(yán)查的行為，醫(yī)院的上級(jí)主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計(jì)制度良好運(yùn)行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計(jì)的“關(guān)口”前移，才能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計(jì)資源，而且能充分運(yùn)用到以往的審計(jì)成果。
2.建立科學(xué)的審核方法和評(píng)估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的審計(jì)范圍，避免審計(jì)的隨意性，保證其目標(biāo)的一致性。在對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計(jì)中要避免對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)的評(píng)價(jià)，審計(jì)只是針對(duì)于經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，又要從資產(chǎn)運(yùn)營情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。其次，要不斷更新審核策略，在實(shí)際生活中，傳統(tǒng)的審計(jì)制度已不能解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計(jì)模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計(jì)模式，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問題，監(jiān)督效能明顯。新的審計(jì)模式則是以管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)為主，注重加強(qiáng)機(jī)制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動(dòng)審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實(shí)行醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核制度。
3.明確醫(yī)院的重點(diǎn)審核對(duì)象。對(duì)于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財(cái)務(wù)、三產(chǎn)、工會(huì)等負(fù)責(zé)人要有計(jì)劃有步驟地開展審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)對(duì)象在職期間，有無擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無過度治療、有無私設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方面進(jìn)行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報(bào)組織、人事部備案，所得的審計(jì)成果報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。
4.實(shí)行審計(jì)責(zé)任問責(zé)制。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度需要行政問責(zé)制的大力支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須按照行政問責(zé)制的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的效能會(huì)大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有其特有的“免疫功能”，在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問責(zé)的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，發(fā)揮其在行政問責(zé)中的建設(shè)性作用。
5.提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計(jì)工作人員的制度，強(qiáng)化審計(jì)工作人員的審計(jì)職能，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計(jì)人才作準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計(jì)人員的操作技能和審計(jì)水平。審計(jì)人員通過進(jìn)一步的知識(shí)構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了全局意識(shí)，學(xué)會(huì)從宏觀角度看待問題。由于醫(yī)院審計(jì)制度的專業(yè)性比較強(qiáng)，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)好的審計(jì)隊(duì)伍是醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急，審計(jì)人員在工作中應(yīng)有強(qiáng)烈的責(zé)任心和事業(yè)心，能夠細(xì)微并且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計(jì)工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過問和關(guān)注審計(jì)工作的進(jìn)展情況，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，支持和幫助審計(jì)工作人員解決審計(jì)過程中遇到的問題，鼓勵(lì)各部門分別負(fù)責(zé)、齊抓共管形成整體合力，以此來推進(jìn)審計(jì)工作整體的發(fā)展。
三、結(jié)語
完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和相關(guān)條款，健全的審計(jì)法律法規(guī)，能追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，并對(duì)會(huì)計(jì)師起到很好的約束作用，能較好地提高審計(jì)的質(zhì)量，達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體辦法，一是按照首先應(yīng)根據(jù)法律歸責(zé)原則,把審計(jì)失敗的法律責(zé)任細(xì)分為無過失、一般過失、重大過失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達(dá)到可追究法律責(zé)任的執(zhí)行目的;二是構(gòu)建舉證責(zé)任倒置制度。舉證責(zé)任倒置制度簡(jiǎn)單而言就是按我國民法通則的有關(guān)細(xì)則規(guī)定,在訴訟過程中應(yīng)遵循“誰主張,誰舉證”的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)極具專業(yè)性,其是否存在過失或欺詐的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是行為規(guī)范,而作為見證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)工作底稿,非專業(yè)人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責(zé)任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須拿出證據(jù)自己在執(zhí)業(yè)過程中是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì),或存在過失但未得不正當(dāng)?shù)睦娴取４送猓?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范還需獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的支持。獨(dú)立的審計(jì)原則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作應(yīng)具備的條件及其開展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范。可在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，推出相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)意見，并根據(jù)審計(jì)實(shí)際的反饋，及時(shí)制定審計(jì)準(zhǔn)則約束審計(jì)人員的行為，以此防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境
凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時(shí)與政府監(jiān)督等行政部門協(xié)調(diào)溝通，確保各個(gè)部門的財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對(duì)于政府部門采取行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)懲不貸的。同時(shí)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)而言，自身也要加強(qiáng)行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,推進(jìn)事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，確立品牌，提高聲譽(yù)，開拓市場(chǎng)，吸收優(yōu)秀審的計(jì)人才，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。
3.健全會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制
建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。健全的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查,充分評(píng)價(jià)審計(jì)的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的自覺性。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)在充分學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進(jìn)行分析及研究，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更具現(xiàn)實(shí)的意義，同時(shí)引用財(cái)政部等五部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實(shí)并完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更為更有效。此外，還可建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責(zé)和權(quán)限，在職責(zé)范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進(jìn)行負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人進(jìn)行實(shí)際操作，并負(fù)責(zé)考核。當(dāng)問題發(fā)生時(shí)，能夠及時(shí)反映出什么地方是誰造成的問題，能更好的分清責(zé)任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴(yán)格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié),每個(gè)項(xiàng)目的工作過程嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
4.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法
隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更好的運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)與工具，包括現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計(jì)軟件、審計(jì)管理軟件等，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，更好的規(guī)范審計(jì)程序。在審計(jì)方法上嚴(yán)格進(jìn)行檢查、觀察、函證、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，并且運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)改進(jìn)，從風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制進(jìn)行分析，在認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度與范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從整體而言具有科學(xué)性與系統(tǒng)性，提高了審計(jì)的效率，使得審計(jì)結(jié)果變得更為客觀公正。會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)深入了解客戶的基本情況，深入了解客戶經(jīng)營狀況，資產(chǎn)多少，內(nèi)部控制等方面，一旦發(fā)現(xiàn)問題，包括瀕臨倒閉、管理人員操守不端或內(nèi)部控制極度混亂等問題，需要進(jìn)行利弊的權(quán)衡，做好業(yè)務(wù)委托方案。假設(shè)事后發(fā)現(xiàn)這些問題，包括夕陽產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或管理人員操守不端、內(nèi)部控制極度混亂等問題，事務(wù)所應(yīng)定期持續(xù)進(jìn)行現(xiàn)有的客戶評(píng)估審計(jì)，制定好書面計(jì)劃，達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)
(一)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)在審計(jì)過程中，要充分審計(jì)前的調(diào)查，按照就地審計(jì)的原則
農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)審計(jì)工作的開展，在審計(jì)方法的確立方面，要注意按照就地審計(jì)的原則，對(duì)于要審計(jì)的團(tuán)場(chǎng)，在具體審計(jì)工作開展之前，要對(duì)被審計(jì)團(tuán)場(chǎng)進(jìn)行充分的調(diào)查研究分析。認(rèn)真分析被審計(jì)團(tuán)場(chǎng)的整體情況，了解其內(nèi)部農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)的主要發(fā)展模式，研究團(tuán)場(chǎng)近幾年的重要規(guī)劃項(xiàng)目以及團(tuán)場(chǎng)主要負(fù)責(zé)人的任期目標(biāo)等。在了解這些情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他實(shí)際調(diào)查情況，進(jìn)行就地審計(jì)。
(二)對(duì)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)主要領(lǐng)導(dǎo)要實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合
要加大對(duì)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)主要領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)力度和審計(jì)范圍，團(tuán)場(chǎng)主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任重大，其管轄的各項(xiàng)事務(wù)對(duì)于團(tuán)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著比較重要的影響。因此，為了加大對(duì)團(tuán)場(chǎng)主要領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，提高其領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)性和規(guī)范性，降低其違法違紀(jì)的機(jī)會(huì)，要注意采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)相互結(jié)合的審計(jì)辦法。對(duì)團(tuán)場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，在日常審計(jì)過程中，還要注意對(duì)其常規(guī)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的審計(jì)。
(三)審計(jì)機(jī)關(guān)要聯(lián)合相關(guān)部門，提高審計(jì)工作開展的效率
農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程，其中涉及到的部門眾多，因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，要以審計(jì)機(jī)關(guān)為主要力量，同時(shí)還要結(jié)合其他的相關(guān)部門。單位，對(duì)于團(tuán)場(chǎng)內(nèi)部的審計(jì)信息，在合適的情況下，要實(shí)現(xiàn)共享。團(tuán)場(chǎng)的各級(jí)組織、人事、紀(jì)檢等部門，要積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)以及上級(jí)審計(jì)單位的審計(jì)調(diào)查工作，降低部門之間的推諉扯皮，提高審計(jì)效率。(四)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要采取審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合的模式農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)內(nèi)部組織單位眾多、經(jīng)濟(jì)資源龐雜，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審工作時(shí)，為了切實(shí)提高審計(jì)的公平性、客觀性，應(yīng)該注意加大調(diào)查分析的力度，即堅(jiān)持審計(jì)調(diào)查和審計(jì)分析相互結(jié)合。對(duì)于比較復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容，要責(zé)令相關(guān)審計(jì)工作人員實(shí)際調(diào)查取證，進(jìn)行合理分析，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀性和準(zhǔn)確性，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能效果的正確發(fā)揮。
二、農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
(一)審核團(tuán)場(chǎng)年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的完成情況
農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，不僅包括實(shí)際經(jīng)濟(jì)總量的增加幅度，還包括很多其他方面的內(nèi)容，例如團(tuán)場(chǎng)內(nèi)部人均收入的增加情況、社會(huì)福利的落實(shí)情況、城鎮(zhèn)化水平等，這些都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。同時(shí)，審計(jì)時(shí)還應(yīng)該結(jié)合團(tuán)場(chǎng)制定的年度發(fā)展計(jì)劃綱要，進(jìn)行對(duì)比分析，找出團(tuán)場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得的成績(jī)和突破，也要團(tuán)場(chǎng)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的矛盾問題。
(二)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益
農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)經(jīng)營者的一個(gè)重要責(zé)任就是應(yīng)不斷地提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益是個(gè)綜合性指標(biāo)，除盈利目標(biāo)的評(píng)價(jià)以外，還涉及經(jīng)營方針或經(jīng)營決策是否正確，因此需要單獨(dú)加以評(píng)價(jià)。針對(duì)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)中存在的影響效益的主要效益問題，審查其取得的經(jīng)營業(yè)績(jī)，也是評(píng)價(jià)經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
(三)審核農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)現(xiàn)有資產(chǎn)，評(píng)價(jià)國有資產(chǎn)保值增值情況
作為農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)的法定代表人，均應(yīng)保證在其任期內(nèi)投入的資本保值、增值，并且資產(chǎn)是完整的，未受到損失。重點(diǎn)落實(shí)固定資產(chǎn)是否真實(shí)完整，有無流失情況和損失浪費(fèi)的現(xiàn)象，核實(shí)數(shù)量和賬面價(jià)值，審查折舊提取比例及設(shè)備更新情況；無形資產(chǎn)是否受到侵犯、損害；流動(dòng)資產(chǎn)賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)是否真實(shí)相符，債權(quán)債務(wù)是否清楚。
(四)審查農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)的行為
農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)向國家或社會(huì)有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息、統(tǒng)計(jì)信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實(shí)、正確，不能虛假、錯(cuò)誤。因?yàn)椋@些信息是國家進(jìn)行宏觀管理、有關(guān)各方制定決策、以及財(cái)稅機(jī)關(guān)征課稅收與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，如有虛假、隱瞞，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。因此，團(tuán)場(chǎng)的主要負(fù)責(zé)人及其各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)、正確作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
三、結(jié)束語
近年來，人民銀行在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中積累了豐富的離任和履職審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。為健全干部監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)為黨委選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)，人民銀行1999年了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》，規(guī)定分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)部門、行屬企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人離任時(shí)，由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其任職期間履行職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)其承擔(dān)的責(zé)任。2005年，人民銀行又了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)制度》，要求在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，對(duì)其履行管理職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)其依法、公正、高效地履行職責(zé)。2013年，《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法依規(guī)對(duì)本單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。
二、基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要素分析
（一）明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
人民銀行的基本活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。人民銀行開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，如何清晰界定審計(jì)內(nèi)容是一項(xiàng)值得思考的問題。如果內(nèi)容擴(kuò)大到人民銀行所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，大而全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分散了審計(jì)注意力，耗費(fèi)了審計(jì)資源。如果內(nèi)容僅限于財(cái)務(wù)收支情況,則顯然過于俠窄，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在干部監(jiān)督管理中的作用。結(jié)合人民銀行離任和履職審計(jì)，建議對(duì)分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容可以包括:執(zhí)行金融法律法規(guī)、金融宏現(xiàn)調(diào)控政策和規(guī)章制度情況、執(zhí)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)法體法規(guī)情況、財(cái)務(wù)收支核算情況、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策與執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度健全性、有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理情況以及個(gè)人廉潔自律情況等。
（二）突出對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)注
人民銀行離任審計(jì)對(duì)重大決策一直有所關(guān)注，離任審計(jì)制度中提及的“重大事項(xiàng)”包括大額信貸資金運(yùn)用、金融風(fēng)險(xiǎn)處置、預(yù)算資金分配、大額財(cái)務(wù)開支、基建立項(xiàng)與變更、大宗物品采購等。人民銀行可以根據(jù)決策的重要性和影響程度，確定下列事項(xiàng)作為重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng):經(jīng)費(fèi)預(yù)算分配、執(zhí)行和調(diào)整，重大經(jīng)濟(jì)合同簽訂，大額信貸資金運(yùn)用，大額國庫資金的撥付、退庫，大額財(cái)務(wù)開支，大宗固定資產(chǎn)、設(shè)備購置及大型修繕工程，大宗固定資產(chǎn)的處置，大型基建工程的招標(biāo)采購，基本建設(shè)項(xiàng)目，重大未決經(jīng)濟(jì)訴訟，群眾反映大的事項(xiàng)。審計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策內(nèi)容的合法性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序的規(guī)范性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策效果的真實(shí)性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策資料的完整性進(jìn)行。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)的特點(diǎn)
目前，人民銀行開展的離任審計(jì)具有委托性的特點(diǎn)，立項(xiàng)依據(jù)是單位組織人事部門根據(jù)干部調(diào)整計(jì)劃發(fā)出的“離任審計(jì)建議書”，經(jīng)行領(lǐng)導(dǎo)批示后內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施。履職審計(jì)立項(xiàng)具有自主性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門擬定領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)計(jì)劃，報(bào)行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。
（四）正確看待對(duì)廉政情況的審計(jì)
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不宜回避領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況，否則不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)干部監(jiān)督管理的宗旨。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及干部廉潔內(nèi)容，應(yīng)不同于組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門廉政監(jiān)督的方式和手段，也不能替代人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)干部的廉政監(jiān)督考核。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是從內(nèi)部審計(jì)的視角對(duì)干部廉政情況進(jìn)行監(jiān)督，圍繞被審計(jì)對(duì)象所在單位的財(cái)務(wù)收支核算和重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門可以采取在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)召開座談會(huì)、設(shè)立意見箱、公布電話、征求意見在民主測(cè)評(píng)中設(shè)計(jì)內(nèi)容等方式，了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的廉政情況。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)，獲取相關(guān)情況或線索，篩選后進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)。可以包括:領(lǐng)導(dǎo)干部是否有長(zhǎng)期借用公款未及時(shí)歸還以及長(zhǎng)期占用國家資產(chǎn)情況。是否未經(jīng)批準(zhǔn)，私自出國考察，有無超標(biāo)準(zhǔn)違反規(guī)定使用公車，有無利用職權(quán)收受和索取有關(guān)人員禮金、回扣等賄賂問題，有無轉(zhuǎn)移、挪用國有資產(chǎn)為個(gè)人或者牟取私利的問題。015年第4期下旬刊（總第586期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.4，2015（CumulativetyNO.586）
（五）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行多層次界定
《中國人民銀行內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程》對(duì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定，主要是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題，確認(rèn)審計(jì)對(duì)象所應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。參考政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，人民銀行對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以區(qū)分四組關(guān)系:一是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。前任責(zé)任指針對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)，被審計(jì)者之前所有與之所處相同崗位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。現(xiàn)任責(zé)任指被審計(jì)對(duì)象在其任職期間內(nèi)的責(zé)任。二是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。集體責(zé)任是指由被審計(jì)者所處領(lǐng)導(dǎo)集體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。個(gè)人責(zé)任則是指被審計(jì)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部在集體領(lǐng)導(dǎo)中作為全面負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)集體責(zé)任中的主要個(gè)人責(zé)任。三是直接責(zé)任與間接責(zé)任。直接責(zé)任指被審計(jì)對(duì)象在其職責(zé)范圍內(nèi)，不履行或者不正確履行職責(zé)，對(duì)其形成問題和造成損失起直接作用的行為；間接責(zé)任主要是管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。管理責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)由自己負(fù)責(zé)分管的事項(xiàng)。由于監(jiān)管不力，疏于管理等原因，造成的各種經(jīng)濟(jì)問題應(yīng)承擔(dān)的除直接責(zé)任以外的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)雖然沒有直接管理有關(guān)部門或事項(xiàng)，但由于該單位的所有行為都在其職責(zé)范圍內(nèi)，因而對(duì)其沒有直接管理的部門或事項(xiàng)出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)問題都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的除直接責(zé)任以外的責(zé)任。四是過失責(zé)任與故意責(zé)任。過失責(zé)任是責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)或監(jiān)督而沒有履行和實(shí)施監(jiān)督，導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失后果發(fā)生的行為；故意責(zé)任是指責(zé)任人超越職權(quán)搜自決定、處理無權(quán)決定、處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者故意不履行應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)遭受重大損失的行為。
三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制舉措
（一）完善制度建設(shè)，加大執(zhí)行力度
只有健全審計(jì)結(jié)果，運(yùn)用相關(guān)制度完善制度環(huán)境，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度，并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確內(nèi)審、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門和個(gè)人在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果工作中的目標(biāo)原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。
（二）健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制
加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、組織人事等各部門之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，細(xì)化其在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面主職責(zé)，如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度，跟蹤檢查，交流通報(bào)各部門審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況和審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況，協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問題等。二是要明確責(zé)任追究制度，明確各成員單位關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況什么時(shí)候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。
（三）進(jìn)一步營造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境
只有營造基層央行內(nèi)部重視審計(jì)工作，認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的良好氛圍，才能提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)工作的成效。央行內(nèi)部審計(jì)部門需積極主動(dòng)爭(zhēng)取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過各種形式，積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義、內(nèi)部審計(jì)的理念，提高被審計(jì)單位各職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)、功能的認(rèn)識(shí)”，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)根本目的（為單位增加價(jià)值、為各部門提高內(nèi)部管理水平服務(wù)）理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的部門和個(gè)人通過一定形式進(jìn)行推廣，營造良好輿論氛圍。
（四）建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制
“先審后離”原則未真正落實(shí)是基層央行審計(jì)部門人員中認(rèn)為影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前，基層央行“先離后審”的情況仍十分普遍，要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果，使其真正成為人事組織部門選拔任用干部的重要依據(jù)，應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督，又可緩解內(nèi)部審計(jì)部門在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時(shí)成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力，化整為零，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。
（五）注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高
1.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確。目前，我國縣級(jí)以下干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作難度增加，審計(jì)效率上不去，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。如我國某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位同時(shí)設(shè)置兩個(gè)并列職位，鎮(zhèn)長(zhǎng)和黨委書記，二者并雖有詳細(xì)的工作界定，但在行使經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作時(shí)，權(quán)利出現(xiàn)嚴(yán)重交叉，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作模糊不清，出現(xiàn)相互推讓的現(xiàn)象，從而使審計(jì)工作難度加大。為了提高審計(jì)效率，雖然制訂了相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)召集學(xué)者專家進(jìn)行研究探討，但仍舊存在著明顯的局限性：首先，評(píng)價(jià)方法不全面，如只采用了歸納法，并沒有采用其它統(tǒng)計(jì)方法，使得評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的關(guān)系不明確。其次，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，如在經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)，通常采用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得審計(jì)工作缺乏一般性。再次，評(píng)價(jià)方法不同，使得審計(jì)工作容易出現(xiàn)重復(fù)，從而增加了不必要的操作流程。
2.審計(jì)原則沒有有效落實(shí)。我國大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位普遍存在一種現(xiàn)象，即在某領(lǐng)導(dǎo)離任之后才召集經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，而在此之前，并沒有進(jìn)行此工作。這明顯違背了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，因?yàn)樵撘?guī)定要求，在政黨干部離職之前，必須做好經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，在審計(jì)中如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)明確交代清楚，才能離任，否則，應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。這種先離后審的審計(jì)方式很容易造成嚴(yán)重的后果，如，如果前任領(lǐng)導(dǎo)在任時(shí)存在一些經(jīng)濟(jì)問題，但并沒有及時(shí)查明，使其存在一些僥幸心理，而后任者由于前任的經(jīng)濟(jì)問題，負(fù)擔(dān)加重，便會(huì)出現(xiàn)一種松懈心理，使得審計(jì)工作無法有效開展，同時(shí)也形成了一種惡性循環(huán)。據(jù)調(diào)查，這種現(xiàn)象在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位普遍存在，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作有效開展。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確。首先，由于縣級(jí)以下行政單位工作具有長(zhǎng)期性特征，如果出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)審計(jì)問題，很難分清楚是上任的還是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的。其次，鎮(zhèn)長(zhǎng)和黨委書記的權(quán)利存在著交叉。根據(jù)規(guī)定，黨委書記的工作主要是負(fù)責(zé)該鎮(zhèn)管轄地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)，同時(shí)主管責(zé)任。而鎮(zhèn)長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作。這兩種權(quán)利由于界定不清，使得經(jīng)濟(jì)審計(jì)量加大，同時(shí)削弱了其它人員的監(jiān)督力度，使得廉政效果無法達(dá)到。再次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和被審個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，缺乏界定標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者不明確，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作無法有效開展。
二、提高縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的措施
1.完善經(jīng)濟(jì)審計(jì)指標(biāo)。由于經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作涉及面廣，再加上審計(jì)對(duì)象多樣化，使得審計(jì)工作在開展上存在一定難度。以此，應(yīng)遵照國家頒布的審計(jì)指標(biāo)及相關(guān)的法律規(guī)定，制訂較為統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)，制訂人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)（責(zé)任）審計(jì)的目的不局限于糾正經(jīng)濟(jì)錯(cuò)誤，而是實(shí)現(xiàn)有限資金高效使用。由于各地的經(jīng)濟(jì)情況不同，所以在制訂時(shí)，需要著眼于當(dāng)?shù)氐幕厩闆r，在實(shí)踐中探索出一條適合于該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，還要考慮到行政單位的性質(zhì)職能，考慮到它們的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，再結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況，制訂出一套合理的經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使特殊性和一般性相統(tǒng)一。
2.處理好離任和審計(jì)之間的關(guān)系。目前存在著先離任后審計(jì)的審計(jì)弊端，使得出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題無法解決，也使先任領(lǐng)導(dǎo)存在僥幸心理，后任者有鑒于前任的事跡，也出現(xiàn)松懈心理，在工作中投機(jī)取巧，嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展效率。以此，縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部在離任之前，必須做好嚴(yán)格的審計(jì)工作，才能做出離任決定。只有這樣，才能對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)形成警示，讓他們?cè)诰吐毱陂g做好當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)工作，才能讓他們?nèi)硇牡耐度氲疆?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)建設(shè)中去。另外，實(shí)施先審計(jì)后離任的原則，還會(huì)起到禁止違法亂紀(jì)的行為，對(duì)于廉政執(zhí)政具有重要作用。此外，該原則還避免了先離任后審計(jì)所帶了的弊端，使經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作能夠有效開展，提高了審計(jì)質(zhì)量。
3.明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先，由于縣級(jí)以下的經(jīng)濟(jì)工作具有連續(xù)性，并且時(shí)間跨度大，在較短時(shí)間內(nèi)無法分清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)經(jīng)濟(jì)工作人員，采取專業(yè)的分析方式作出合理的審計(jì)方式，使各領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到明確劃分，使他們?cè)陔x任及就任時(shí)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。其次，做好領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任劃分工作，使鎮(zhèn)長(zhǎng)和黨委書記兩者的工作更加清晰分明；使審計(jì)個(gè)人和集體具有明確的界定，以免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)問題時(shí)，相互推卸責(zé)任。
4.提高審計(jì)效率。首先，由于縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容廣泛，所以應(yīng)合理使用當(dāng)?shù)氐馁Y源，才能提高審計(jì)效率。如在出現(xiàn)審計(jì)人員缺乏時(shí)，需要向上級(jí)部門申請(qǐng)?jiān)黾訉徲?jì)人員，還可以專門聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員，使他們長(zhǎng)期從事審計(jì)工作，此外，可以和相鄰鄉(xiāng)鎮(zhèn)做好溝通工作，做好聯(lián)合審計(jì)工作。其次，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，一些縣級(jí)以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)也呈現(xiàn)出繁榮景象，對(duì)審計(jì)人員也出現(xiàn)了較高要求。以此，這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員，還應(yīng)積極引進(jìn)金融、會(huì)計(jì)專業(yè)的人才，以彌補(bǔ)審計(jì)方式單一、審計(jì)人員缺乏等不足。另外，還應(yīng)做好審計(jì)人員培訓(xùn)工作，使他們專業(yè)技能不斷提高，以適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。
三、結(jié)語
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、操作流程尚待規(guī)范，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。目前，新疆農(nóng)村信用社僅制定了《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社離任離崗審計(jì)辦法》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚未形成一系列的管理辦法、操作流程等制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、程序、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員操作時(shí)無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的操作流程、經(jīng)營指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，發(fā)現(xiàn)問題缺少可靠的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)評(píng)價(jià)口徑不一致等問題，不利于客觀、公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部功過是非。
2.審計(jì)技術(shù)方法簡(jiǎn)單，科技支撐力量薄弱。目前新疆農(nóng)村信用社開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍停留在現(xiàn)場(chǎng)檢查、手工操作、人為判斷的階段，人力、財(cái)力、時(shí)間耗費(fèi)較大，工作效率低，審計(jì)工作質(zhì)量不高。審計(jì)技術(shù)方法的局限性,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)當(dāng)今快速發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)模和現(xiàn)代化經(jīng)營管理的需要。開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是杜絕與防治一些違法違紀(jì)問題的重要手段之一。筆者認(rèn)為，農(nóng)村信用社開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作亟待改進(jìn)和加強(qiáng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能，健全、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理機(jī)制，確保農(nóng)村信用社可持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)亟需改進(jìn)和加強(qiáng)
1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任計(jì)劃管理制度，有計(jì)劃、有部署的安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。農(nóng)村信用社必須根據(jù)經(jīng)營管理發(fā)展的需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做出系統(tǒng)規(guī)劃，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任計(jì)劃管理制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃一般為年度計(jì)劃，是通過文字報(bào)告、報(bào)表等形式來編制年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，明確年度工作重點(diǎn)和目標(biāo)，合理統(tǒng)籌安排全年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理制度就可以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做到層次分明，任務(wù)明確，審計(jì)工作有條不紊開展。
2.加大培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員素質(zhì)。對(duì)審計(jì)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)可以通過三種方式來進(jìn)行：一是對(duì)參加相關(guān)業(yè)務(wù)部門舉辦的各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和新業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)；二是審計(jì)部門加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，可以采取審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗(yàn)交流等方式；三是對(duì)參加內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦各種審計(jì)培訓(xùn)，通過后續(xù)教育，更新審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力，提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是建立起專家咨詢渠道和專家咨詢機(jī)制，對(duì)專業(yè)性強(qiáng)、需要進(jìn)行專家咨詢的事項(xiàng)，建立專業(yè)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，及時(shí)地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)＜医ㄗh，以保證審計(jì)事項(xiàng)判斷的準(zhǔn)確性。
3.審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，開展事前審計(jì)和事中審計(jì)。適當(dāng)開展事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在高管人員任職前對(duì)農(nóng)村信用社的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)，做好摸清家底工作，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)的合理性、有效性。在高管人員在任期間定期或不定期的開展事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其履職情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
4.規(guī)范操作審計(jì)程序，堅(jiān)持“有離必審，先審后離”的原則。在經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中，必須堅(jiān)持“先審后離”的原則，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)功能。
5.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)操作流程。制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任制和質(zhì)量控制制度，落實(shí)審計(jì)人員的工作責(zé)任，從工作底稿到審計(jì)報(bào)告，從審計(jì)方案到檔案歸理，從責(zé)任界定的準(zhǔn)確性到提出建議的合理性等多方面綜合考核、評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作質(zhì)量與審計(jì)內(nèi)控執(zhí)行情況，以提高審計(jì)人員的責(zé)任心和工作質(zhì)量；建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告制度，審計(jì)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的突出問題必須及時(shí)報(bào)送相關(guān)部門，人力資源部門充分利用審計(jì)成果，把審計(jì)結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的考察內(nèi)容，紀(jì)檢部門要根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)違紀(jì)政紀(jì)、貪污受賄以及徇私枉法的犯罪分子堅(jiān)決予以處理，被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)決定及時(shí)整改；規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作程序，審計(jì)人員在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目工作中，要嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度和操作流程。
6.積極探索和運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科技含量。應(yīng)組織科技人員開發(fā)一整套科學(xué)、合理的適合農(nóng)村信用社審計(jì)系統(tǒng)，將一系列內(nèi)控制度、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系用科學(xué)科技的手段設(shè)計(jì)成程序，接入綜合門柜業(yè)務(wù)系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營指標(biāo)的分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析，減少審計(jì)差錯(cuò)和漏失，提高指標(biāo)分析的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；充分利用全疆聯(lián)網(wǎng)的非現(xiàn)場(chǎng)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，遠(yuǎn)程監(jiān)控，及時(shí)預(yù)警提示農(nóng)村信用社的違規(guī)操作，從操作風(fēng)險(xiǎn)中反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)務(wù)管理和內(nèi)控管理情況；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中要發(fā)揮事后監(jiān)督系統(tǒng)的作用，網(wǎng)絡(luò)事后監(jiān)督系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)對(duì)綜合門柜業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)督和跟蹤，對(duì)大額可疑的交易重點(diǎn)關(guān)注，查找原因，及時(shí)查堵違規(guī)違紀(jì)的問題，實(shí)時(shí)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部依法合規(guī)經(jīng)營的情況。
[關(guān)鍵詞]：中小學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的問題
根據(jù)教育改革不斷深入和發(fā)展，教育部頒布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》規(guī)范了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和職能，要求通過內(nèi)部審計(jì)工作把帶有傾向性、普遍性的問題披露出來，并提出解決問題的方法和建議，促進(jìn)有關(guān)單位內(nèi)部管理水平的提高；把工作重點(diǎn)放在提高辦學(xué)效益上，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的建設(shè)性作用。
中小學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)之一,是對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支情況的真實(shí)、合法以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)內(nèi)容是校長(zhǎng)任期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、債權(quán)債務(wù)、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)保值增值等情況以及有關(guān)的工會(huì)賬、食堂賬；審計(jì)目的是為了加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的管理和監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、國有資產(chǎn)的管理，提高教育資金投入的使用效率。
太倉市教育局明確：內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)中小學(xué)校長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)對(duì)校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督考核的重要切入點(diǎn)，要把學(xué)校的發(fā)展、教育資金的使用、學(xué)校資產(chǎn)的管理與校長(zhǎng)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任緊密結(jié)合起來，并做出公正的評(píng)價(jià)，為領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手。隨著教育事業(yè)的迅速發(fā)展，各級(jí)政府對(duì)教育的經(jīng)費(fèi)投入和其他多渠道辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源的增長(zhǎng)，學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，財(cái)務(wù)管理的任務(wù)也日益繁重。如何管好、用好教育經(jīng)費(fèi)，是辦好教育事業(yè)的關(guān)鍵，通過加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以幫助領(lǐng)導(dǎo)管好、用好教育經(jīng)費(fèi)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。
通過審計(jì)實(shí)踐，太倉市教育局內(nèi)審機(jī)構(gòu)在中小學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中著重關(guān)注以下幾個(gè)問題。
一、摸清家底，核實(shí)存量資產(chǎn)
在實(shí)施審計(jì)中，審計(jì)人員通過查閱賬目，計(jì)算分析、調(diào)查、咨詢等方法收集審計(jì)證據(jù)，檢查主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支指標(biāo)是否真實(shí)，了解被審計(jì)對(duì)象工作的實(shí)際政績(jī)；檢查資產(chǎn)、負(fù)債的凈資產(chǎn)是否真實(shí)、合法，了解學(xué)校國有資產(chǎn)的管理、保值增值情況；檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，了解有無隱瞞轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)“小金庫”和擠占、挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象；檢查內(nèi)部控制制度是否健全有效，了解學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的作用，執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況；檢查被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)，是否存在損失浪費(fèi)、違規(guī)開支、違規(guī)占用公物等行為，了解有無侵占國家財(cái)產(chǎn)，和其他經(jīng)濟(jì)方面的違法違規(guī)的問題。
實(shí)踐中，存量資產(chǎn)的清查確認(rèn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的難點(diǎn)之一，其表現(xiàn)：首先是數(shù)量上的差錯(cuò)，賬面的資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際使用、管理的資產(chǎn)價(jià)值不符。原因有二，一是鎮(zhèn)級(jí)政府直接投入、建設(shè)的，在資產(chǎn)完成到使用過程中，缺少了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交接這一重要環(huán)節(jié)，學(xué)校的賬面支出中沒有此類資產(chǎn)的支出，更沒有資產(chǎn)移交的相關(guān)手續(xù)，造成此類資產(chǎn)管理的真空，資產(chǎn)的賬面價(jià)值無從體現(xiàn)。二是學(xué)校資產(chǎn)管理的隸屬關(guān)系不明晰，農(nóng)村學(xué)校隸屬鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政管理，有相當(dāng)多的農(nóng)村中小學(xué)未設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，只是按大類管理、登記，無法定期與學(xué)校的實(shí)物資產(chǎn)及統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳進(jìn)行核對(duì)。因管理制度的不完善，對(duì)存量資產(chǎn)數(shù)量上的差錯(cuò)，很難界定是誰的責(zé)任。其次是存量資產(chǎn)報(bào)廢的確認(rèn)。在資產(chǎn)清查中，學(xué)校往往遇到有相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)屬于應(yīng)淘汰或作報(bào)廢處理，審計(jì)人員不具備對(duì)需要報(bào)廢處理資產(chǎn)做出質(zhì)量鑒定的技能和知識(shí)，也沒有審批報(bào)廢資產(chǎn)的權(quán)限，對(duì)此類資產(chǎn)的最終界定較難把握。還有存量資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)。在學(xué)校發(fā)展中，既有接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，也有政府建設(shè)、調(diào)劑撥入的資產(chǎn)，但因種種原因，學(xué)校賬目上未能準(zhǔn)確反映此類資產(chǎn)的價(jià)值，若按重置完全價(jià)值估價(jià)入賬雖說可行，但也存在著一些人為的因素在里面。
二、注意工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大的審計(jì)工作，審計(jì)難度較大。必須依據(jù)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的要求，有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
1、做好審前準(zhǔn)備，編寫審計(jì)方案。審前準(zhǔn)備工作是為了正常開展審計(jì)而事先通知被審學(xué)校做好接受審計(jì)的各種工作，也是依法審計(jì)的第一步。根據(jù)教育局提出的離、調(diào)任校長(zhǎng)名單，制定出審計(jì)工作方案，明確審計(jì)重點(diǎn)，安排審計(jì)時(shí)間。在審計(jì)前，由局領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員一起找被審計(jì)對(duì)象談話，在明確對(duì)其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)要求的同時(shí)，自談話之日起凍結(jié)資金與財(cái)務(wù)賬目，為確保校長(zhǎng)變動(dòng)期間的資金安全和審計(jì)工作的順利實(shí)施提供了保證。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)要求，通知被審學(xué)校準(zhǔn)備好審計(jì)中必需的材料，并按照審計(jì)程序，進(jìn)行審前調(diào)查，擬定審計(jì)工作方案，明確規(guī)定審計(jì)范圍和涉及年限。審計(jì)范圍包括學(xué)校的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、全部財(cái)務(wù)收支狀況、各項(xiàng)內(nèi)部控制制度等等，對(duì)于任期特別長(zhǎng)的則明確涉及年限一般是近三年，在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和其他情況也可以延伸到以前年度和其下屬單位。
2、運(yùn)用科學(xué)方法，實(shí)施審計(jì)過程。在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)人員采用審
閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒定、評(píng)價(jià)，篩選出有用的，具有充分說服力的證據(jù)。對(duì)被審計(jì)單位和人員懷有異議的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)一步核實(shí)，做到事實(shí)清楚，責(zé)任明確。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束以后審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所取得的證據(jù)加以歸類、整理和分析，做到條理化、系統(tǒng)化，并記錄在審計(jì)工作底稿中，作為日后做出審計(jì)評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。三、實(shí)事求是評(píng)價(jià)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員由于受各種主客觀因素的影響，沒有依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)或不能有效履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，而造成一切不良后果的可能性。它包括兩層含義：一是在審計(jì)監(jiān)督過程中，違反了行政法律法規(guī)，沒有依法行使審計(jì)監(jiān)督而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的可能性；二是不能減少或有效控制審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)的明顯誤差，不能有效地發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和貪污舞弊行為，不能對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，致使審計(jì)監(jiān)督職能不能有效以及審計(jì)信譽(yù)受到不良影響的可能性。
如何正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)審計(jì)人員來說，應(yīng)從自身的業(yè)務(wù)工作中尋求有效的辦法。明確任務(wù)和責(zé)任是防范風(fēng)險(xiǎn)的第一步。審計(jì)任務(wù)目的必須明確，能夠正確理解審計(jì)意圖，在此基礎(chǔ)上，參加審計(jì)的人員要明確各自承擔(dān)的責(zé)任，做到計(jì)劃分工；二是要執(zhí)行復(fù)核、復(fù)查內(nèi)控制度。內(nèi)審工作的實(shí)際操作必須認(rèn)真仔細(xì)，做到一步一個(gè)腳印。為了防止可能出現(xiàn)的差錯(cuò)，在實(shí)際操作中，每步工作都做到真正的到位。三要公正、客觀地做出評(píng)價(jià)。
中小學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)被審計(jì)校長(zhǎng)在其任職期間應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，評(píng)價(jià)結(jié)果將成為組織人事部門考核任用干部的一個(gè)重要依據(jù)，隨著對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越受到重視和關(guān)注，審計(jì)評(píng)價(jià)就變得相當(dāng)至關(guān)重要。作為委托者，希望對(duì)被審計(jì)者有一個(gè)全面的結(jié)論，作為被審計(jì)者，期望對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等各方面有一個(gè)全面的評(píng)價(jià)，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是萬能的，它不能面面俱到地在短時(shí)間內(nèi)對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有非常透徹的了解。所以在審計(jì)評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員應(yīng)客觀、公正、謹(jǐn)慎地來進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)站在公正的立場(chǎng)上，按照事物本身的性質(zhì)說明問題，審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)和結(jié)論都應(yīng)建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，要以法律為準(zhǔn)繩，不得加入個(gè)人的感彩；應(yīng)謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)中的證據(jù)，在審計(jì)過程中未涉及到的問題不評(píng)價(jià)，證據(jù)不足的不評(píng)價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)價(jià)，另外，還應(yīng)在文字表述中注意不使用主觀性的評(píng)語，這樣才能防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、離任審計(jì)與任期中審計(jì)相結(jié)合，重視審計(jì)后續(xù)監(jiān)督
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一是對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出客觀公正的評(píng)價(jià)，二是對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，以利于學(xué)校的內(nèi)部管理、資金的有效使用和財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制的健全。把離任審計(jì)與任期中審計(jì)結(jié)合起來，有利于發(fā)現(xiàn)及時(shí)問題，解決問題。這樣，既可以分解學(xué)校換屆時(shí)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力，又有利于學(xué)校內(nèi)部管理水平的提高，更進(jìn)一步地規(guī)范學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)過程中存在的問題，提出加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的建議和要求后，還應(yīng)對(duì)學(xué)校執(zhí)行審計(jì)意見或決定的情況和結(jié)果進(jìn)行跟蹤，督促被審計(jì)學(xué)校及時(shí)整改。
隨著教育事業(yè)的發(fā)展和教育改革的不斷深入，中小學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還會(huì)出現(xiàn)許多新問題、新情況，需要在以后的實(shí)踐中不斷地去總結(jié)、探索、完善。為了不斷完善中小學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)審人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒審計(jì)工作的新理論，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，積極創(chuàng)新，要牢固樹立“服務(wù)經(jīng)濟(jì)，服務(wù)教育”的新觀念，強(qiáng)化依法審計(jì)意識(shí)，學(xué)習(xí)教育審計(jì)工作中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，探索和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)觀念、技術(shù)方法，不斷激發(fā)創(chuàng)新意識(shí)，營造創(chuàng)新氛圍，提高教育內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。（吳永紅方云龍）
參考文獻(xiàn)：
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[2]審計(jì)署審計(jì)科研所《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社20__年5月第一版
1.對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先離任后審計(jì)”模式存在的弊端。這一“先離后審”模式是目前大部分高校采用的，在實(shí)際的審計(jì)工作中，這種模式存在兩個(gè)方面的弊端，其一是造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與高校領(lǐng)導(dǎo)干部考核之間相互脫節(jié)的現(xiàn)實(shí)情況，這也直接導(dǎo)致審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)過程中搜集證據(jù)、核實(shí)材料等各個(gè)環(huán)節(jié)都存在一定的障礙，不利于得出真實(shí)全面的審計(jì)結(jié)論。其二是在落實(shí)審計(jì)結(jié)論與審計(jì)整改階段，“先離后審”模式導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)交替的情況下，對(duì)審計(jì)查出的問題,被審計(jì)人員已無法再代表原單位接受審計(jì)處理，新任領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)為所需審計(jì)整改問題是前任的責(zé)任，對(duì)審計(jì)結(jié)論不能真正予以重視，無法積極整改，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，從而難以起到監(jiān)督與考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部的真正作用。
2.對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果沒有得到應(yīng)有的重視，利用系數(shù)不高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度取決于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用程度，目前，有兩方面的情況制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起到更為重要的作用，其一是審計(jì)公告制度尚不完善，是否向政府有關(guān)部門及社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，存在任意，不具備強(qiáng)制約束力。其二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果仍未真正納入高校領(lǐng)導(dǎo)干部考核事項(xiàng)，其審計(jì)結(jié)果報(bào)告未被納入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。以上兩方面大大影響到對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用程度。
3.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)與范圍、評(píng)價(jià)和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。隨著我國改革開放的深入，各高校自主辦學(xué)權(quán)利在逐步加強(qiáng)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措渠道在日益擴(kuò)大，教育資源配置形式也在不斷增多，經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目繁雜，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來越寬，甚至涉及到辦學(xué)效益、科技成果轉(zhuǎn)讓、校辦產(chǎn)業(yè)等情況。現(xiàn)行的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的原則及標(biāo)準(zhǔn)缺乏相應(yīng)的法律條文的支撐，各種審計(jì)規(guī)范單純適用于對(duì)項(xiàng)目及單位整體的審計(jì)調(diào)查，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是偏重于對(duì)人，因此在某些方面無法相適應(yīng)。在責(zé)任界定方面，目前的審計(jì)項(xiàng)目界定標(biāo)準(zhǔn)無法做到精確劃分集體與個(gè)人、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)，在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，目前仍缺乏定量分析依據(jù)，未能形成定性與定量相結(jié)合的客觀評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，造成對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部決策程序、決策失誤不能進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督效果。
4.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)急需進(jìn)一步提高。在高校中對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不僅政策性與專業(yè)性很強(qiáng)，同時(shí)也是責(zé)任重大、高風(fēng)險(xiǎn)性的一項(xiàng)審計(jì)工作，審計(jì)人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)緊密影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果。隨著對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的加強(qiáng)，目前確實(shí)存在審計(jì)人員素質(zhì)無法適應(yīng)新形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)問題，必須盡快采取有效措施改變這一不利局面，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一工作的順利進(jìn)行。
二、提高對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的措施和建議
1.對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作加大宣傳力度，加強(qiáng)重視程度。首先，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律、法規(guī)上加強(qiáng)建設(shè)，使其審計(jì)工作在執(zhí)行過程中有法可依，只有步入法制化、制度化、規(guī)范化的正常軌道，才能真正樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性，才能從根本上提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，通過制作審計(jì)網(wǎng)站、組織干部不定期學(xué)習(xí)等措施加大對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳力度，使學(xué)校教職工與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都能充分了解審計(jì)部門的工作，從而形成高度重視與積極合作的良好氛圍，只有得到高校領(lǐng)導(dǎo)和教職工更多的關(guān)注與了解，才能于激發(fā)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，被審計(jì)單位才可能對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給予支持和配合。
2.進(jìn)一步完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，逐漸杜絕“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象。近幾年來，在國家審計(jì)署的大力推行下，審計(jì)公告制度取得了較大的進(jìn)展。公告制度要求領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告內(nèi)容公開、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序、內(nèi)容與結(jié)果全部公開。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，一方面有利于高校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的內(nèi)容及程序，在日常工作中可以盡量做到主動(dòng)防范問題的出現(xiàn)；另一方面，審計(jì)公告制度對(duì)于審計(jì)人員自身來講，也是一個(gè)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平、接受社會(huì)群眾監(jiān)督的過程。對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要逐漸杜絕“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象，在對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎(jiǎng)罰與任免中，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果作為重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有計(jì)劃性，應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或離任前幾個(gè)月進(jìn)行，在任期內(nèi)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，避免將問題遺留到下一任而導(dǎo)致整改質(zhì)量的低下。
3.提高審計(jì)成果運(yùn)用效率，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的作用。在高校中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施全面地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其目的就是通過審計(jì)監(jiān)督為評(píng)價(jià)高校領(lǐng)導(dǎo)干部提供可靠依據(jù)，為此，必須充分重視審計(jì)結(jié)論，有效提高審計(jì)成果的利用效率。首先，必須逐步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入被審計(jì)人員檔案之中，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理考核使用中，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論作為一項(xiàng)重要的依據(jù)。其二，在對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任用中，要確實(shí)堅(jiān)持先審后用、審用結(jié)合、先審后離的原則。重視領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中的實(shí)際成果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為任人唯賢的干部政策提供必要依據(jù)。其三，對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)和信息反饋情況要給予足夠的重視，使審計(jì)意見和建議對(duì)被審的高校領(lǐng)導(dǎo)干部確實(shí)能起到幫助與促進(jìn)的作用。通過審計(jì)整改過程，查找產(chǎn)生問題的根源進(jìn)而加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，積極防范各種可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高教育資金的使用效益，促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)。
4.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中改進(jìn)審計(jì)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。隨著高校審計(jì)工作的不斷發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作責(zé)任的加大、任務(wù)的加重，審計(jì)方法也需積極創(chuàng)新。首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要有計(jì)劃性，清晰各審計(jì)程序的重點(diǎn)內(nèi)容，既要重視被審人員任期述職報(bào)告，更要根據(jù)實(shí)際需要聽取教職工意見，采取查閱分析會(huì)計(jì)資料、內(nèi)查外調(diào)等多種形式，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)合理性。其次，要不斷完善審計(jì)手段，重視定量分析依據(jù)。在審計(jì)抽樣中，采用科學(xué)手段盡量減少誤差，并確保不要遺漏重要事項(xiàng)。
5.推進(jìn)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否順利進(jìn)行、能否取得良好效果，關(guān)鍵取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要合格的高素質(zhì)的審計(jì)人員。首先，審計(jì)人員要政策性強(qiáng)，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和敬業(yè)精神，能夠認(rèn)真遵守廉政規(guī)定和職業(yè)操守，堅(jiān)持審計(jì)工作原則。其次，審計(jì)人員要不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過專業(yè)培訓(xùn)及后續(xù)教育，業(yè)務(wù)交流等多種形式拓展知識(shí)空間，只有成為多通的復(fù)合型審計(jì)人才，才能在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，面對(duì)紛繁的各類資料，準(zhǔn)確而完整地找出問題，作出正確客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。
綜上所述，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，對(duì)國內(nèi)高等教育的發(fā)展影響重大，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)之中的一項(xiàng)重要工作。順應(yīng)我國黨風(fēng)廉政建設(shè)與反腐倡廉形勢(shì)的需要,對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)加強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、保障國有資產(chǎn)保值增值等方面都具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
