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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇制造業(yè)成本核算論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
論文寫作當中引用了他人的學術(shù)研究成果就應該要列出參考文獻，參考文獻的撰寫是體現(xiàn)作者都他人作品的尊重，同時也是對科學的嚴肅態(tài)度，這也說明了科學的繼承性，下面是學術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于物流運輸論文參考文獻，來和大家一起閱讀分享。
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（吉林敖東延邊藥業(yè)股份有限公司，吉林 敦化 133700）
摘 要：生產(chǎn)制造業(yè)重復性業(yè)務和操作較多，成本驅(qū)動因素多元化，并且管理者對成本信息的要求很高，因此生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法是非常有必要的。就其現(xiàn)狀來看，企業(yè)為了使作業(yè)成本法得到有效應用，應當合理定義作業(yè)，建立適當?shù)某杀編欤蚀_選擇成本動因，同時還應當建立成本核算標準修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。
關(guān)鍵詞 ：生產(chǎn)制造業(yè)；作業(yè)成本法；成本動因
中圖分類號：F270文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）10-0186-02
一、作業(yè)成本法基本原理及生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性分析
（一）作業(yè)成本法基本原理
作業(yè)成本法是在20世紀中后期提出的。美國學者斯托布斯于1971年首次對作業(yè)成本法相關(guān)概念做了系統(tǒng)性探討。隨后，哈佛商學院教授卡普蘭和庫珀又對此做了深入研究，發(fā)表了一系列論文和多部專著。就所提供的成本信息準確性和詳細程度來說，作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本計算方法而言，有著天然的優(yōu)勢，有利于提高企業(yè)的成本管理水平。
隨著企業(yè)成本構(gòu)成越來越復雜，管理者對成本信息的要求也越來越高，傳統(tǒng)的成本計算方法逐漸暴露出無法克服的局限。鑒于傳統(tǒng)成本計算法的缺陷，作業(yè)成本法便在各大企業(yè)得到了廣泛傳播。作業(yè)成本法要求以作業(yè)為核算對象，成本動因為分配依據(jù)，成本庫為費用歸集和分配單元。其中作業(yè)是指帶來成本并具有價值創(chuàng)造特性的經(jīng)濟業(yè)務活動，如生產(chǎn)、檢驗等；成本動因是指造成成本增加的驅(qū)動因素，也是成本對象好用作業(yè)的計量單位，如生產(chǎn)批次、檢驗次數(shù)等；成本庫是可用一項成本動因進行歸集和分配的作業(yè)中心，如收貨和檢驗、打包和發(fā)貨等。具體操作作業(yè)成本法時，一般包括定義作業(yè)、建立成本庫、選擇成本動因、計算成本庫分配率和將成本庫中費用分配到產(chǎn)品等5個步驟。
（二）生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性
生產(chǎn)制造業(yè)與其他行業(yè)相比有著明顯的特征。首先，重復性的業(yè)務和操作較多。在原材料環(huán)節(jié)有材料訂購、檢驗等，生產(chǎn)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)準備、材料加工等，產(chǎn)品環(huán)節(jié)有產(chǎn)品驗收、入庫等。其次，成本驅(qū)動因素多元化。比如廠房電費成本驅(qū)動因素是生產(chǎn)批次和每批次的時間，質(zhì)量保證的成本驅(qū)動因素是保證批次等。最后，成本信息質(zhì)量的要求高。生產(chǎn)制造企業(yè)成本的高低直接關(guān)系到產(chǎn)品的定價，進而影響到生產(chǎn)決策。為了合理定價并做出有效的生產(chǎn)決策，管理者需要了解詳細而準確的成本信息。
作業(yè)成本法是以重復性的作業(yè)為核算對象，不同的成本動因作為費用分配依據(jù)來進行成本核算的。由此可知，生產(chǎn)制造企業(yè)如果采用作業(yè)成本法來進行成本核算，必然可以充分考慮多元化的成本驅(qū)動因素，全面計算每一作業(yè)的成本，從而克服傳統(tǒng)成本計算法的缺陷，為企業(yè)管理者提供更加詳細更加準確的成本信息。因此，生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法是非常有必要的。
二、生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀
近年來，國內(nèi)對作業(yè)成本法的理論研究不斷深入，不少企業(yè)逐漸認識到其優(yōu)點，開始嘗試應用作業(yè)成本法進行成本核算。但在嘗試過程中卻遇到一些阻礙，使得作業(yè)成本法在國內(nèi)企業(yè)的應用十分有限。
1作業(yè)定義和成本庫設置不合理。有的企業(yè)在定義作業(yè)和設置成本庫時直接照搬成功企業(yè)的經(jīng)驗，不考慮自身業(yè)務活動的實際情況；有的企業(yè)僅憑成本核算經(jīng)理個人經(jīng)驗判斷，不征求他人意見；有的企業(yè)則不考慮具體業(yè)務流程，直接由高管決定。最終導致定義的作業(yè)和成本庫根本就不符合企業(yè)實際情況，甚至不科學不合理。開展作業(yè)成本法的第一步就是定義作業(yè)并設置成本庫，這將直接影響到成本歸集的準確性。作業(yè)定義和成本庫設置不合理將直接導致成本信息不準確。
2選擇的成本動因不準確。在應用作業(yè)成本法的過程中，企業(yè)往往沒有經(jīng)過自己研究就隨意選擇成本動因。比如在某一作業(yè)由多種成本動因時，到底選擇哪一個更合理，企業(yè)往往沒有經(jīng)過全面深入的考慮，就隨意確定。成本動因直接影響到費用的分配，一旦選擇不正確，必然嚴重損害成本信息的質(zhì)量。
3成本核算標準前后不一致。由于作業(yè)定義和成本動因選擇往往存在爭議，企業(yè)便出現(xiàn)了頻繁更改作業(yè)定義和成本動因的現(xiàn)象，這種情況如果在應用作業(yè)成本法的前期出現(xiàn)是正常的，但如果一直頻繁出現(xiàn)，那么必然嚴重損害成本信息的準確性和前后一致性。從而致使作業(yè)成本法在企業(yè)無法開展下去。
三、生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的改進措施
1合理定義作業(yè)并建立適當?shù)某杀編臁Ｔ诙x作業(yè)和建立成本庫時，企業(yè)不僅要避免照搬成功企業(yè)經(jīng)驗的做法，還要杜絕單憑個人判斷決定的做法，應當結(jié)合企業(yè)自身情況來考慮。為此，企業(yè)在開展作業(yè)成本法之前可以成立專門的作業(yè)成本庫工作小組，對作業(yè)定義和成本庫設置的選擇進行反復研究和論證，形成幾個較好的備選方案，并通過各級會議表決來確定最終方案。在開展作業(yè)成本法的前期，改小組還要全程跟蹤作業(yè)成本法的各個核算環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題并記錄，形成調(diào)整方案，最后通過各級會議表決來確定是否調(diào)整。例如：東風公司在進行作業(yè)成本法改革時就既沒有照搬成功企業(yè)經(jīng)驗，也沒有僅憑個人判斷來決定，而是采用了面談、問卷調(diào)查等多種方式來研究和論證其作業(yè)定義的合理性，在具體實施過程中及時總結(jié)，并且在通過嚴格的審核程序后對不恰當?shù)牡胤郊皶r進行調(diào)整。
2準確選擇成本動因。在有多個成本驅(qū)動因素時，企業(yè)不能隨意選擇，而要經(jīng)過嚴格的論證程序來確定。成本動因的選擇是一個十分復雜的問題，沒有具體的標準，不同的作業(yè)會有不同的成本動因。類比于作業(yè)定義和成本庫設置的方法，企業(yè)也應當成立專門的成本動因研究小組，對成本動因進行反復研究和論證，并跟蹤觀察及時調(diào)整。除此之外，由于成本動因直接影響到費用的分配，并且是成本控制的主要考慮因素，所以成本動因研究小組應當是企業(yè)的一個長期組織。該小組不僅服務于作業(yè)成本法，而且更服務于企業(yè)的成本控制。其固定成員應當來自各個不同的業(yè)務活動環(huán)節(jié)，在必要時也可以選拔來自不同成本庫或者不同作業(yè)的人員作為臨時成員。例如，集裝箱運輸業(yè)務就有產(chǎn)量和時間兩個成本驅(qū)動因素，中國遠洋在應用作業(yè)成本法時就沒有隨意選擇其一，而是由相關(guān)機構(gòu)進行充分論證后選用單位時間產(chǎn)能成本和單位作業(yè)成本的乘積作為單位作業(yè)成本，也就是說綜合考慮了產(chǎn)量和時間兩個成本動因。
3建立成本核算標準修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。作業(yè)、成本庫和成本動因一旦定下來就不能夠隨意變更，否則會嚴重影響成本信息質(zhì)量，進而影響企業(yè)其他工作的開展，甚至可能給企業(yè)帶來巨大損失。為了保證成本核算標準的前后一致，企業(yè)應當建立一套完善的成本核算標準修改制度，嚴格規(guī)范成本核算標準修改的條件、程序。在這一制度中必須明確規(guī)定什么情況下可以改、怎么改、由誰改等內(nèi)容。此外，還應當包括不遵守既定成本核算標準或者隨意修改成本核算標準的處罰措施。在做好開展作業(yè)成本法的初步工作之后，就應當開始建立作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。在這個規(guī)范中，把作業(yè)定義、成本庫設置以及成本動因選擇詳細列出，并且將作業(yè)成本核算法每一步的操作寫清楚，從而為相關(guān)人員應用作業(yè)成本法進行成本核算提供依據(jù)和指引。除此之外，還應當在該規(guī)范中列明獎懲措施，從而促使相關(guān)人員嚴格遵守。
四、結(jié)論
隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，生產(chǎn)制造業(yè)的成本日趨復雜，而管理者對成本信息的要求又日益提高。傳統(tǒng)成本計算方法已經(jīng)無法滿足管理者要求，生產(chǎn)制造業(yè)十分有必要引入作業(yè)成本法。就生產(chǎn)制造業(yè)應用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀來看，企業(yè)應當合理定義作業(yè)，建立適當?shù)某杀編欤瑴蚀_選擇成本動因，進而建立成本核算標準修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范，從而使作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)得到良好的應用，為企業(yè)創(chuàng)造價值。
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論文摘要: 降低成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益是成本控制的主要目的。本文主要通過對小批量制造業(yè)成本控制存在的問題進行分析，來提出相應的解決方案。
0引言
隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及我國企業(yè)制度的不斷完善和深入，控制企業(yè)成本成為我國許多企業(yè)尋求生存的重要方式之一。但是，企業(yè)成本的控制卻是企業(yè)發(fā)展無法繞過，并始終需要不斷探索的一個命題。
1企業(yè)成本控制的目的
1.1 成本控制的管理是企業(yè)增加利潤最根本的途徑眾所周知，企業(yè)利潤=收入—成本。當降低了企業(yè)的成本，同時利潤也會增加。因此當收入總額處于一個恒定不變的總量的時候，降低成本是增加利潤的重要手段之一。當收入總額呈現(xiàn)增長趨勢的時候，控制企業(yè)成本的支出，會讓企業(yè)的利潤增長加速；而即使企業(yè)的收入總額處于下滑的趨勢，企業(yè)成本的控制也可以有效的抑制利潤的下降。
1.2 成本控制管理是企業(yè)求得生存的保障企業(yè)用來抵御各種市場壓力的過程中，最有效的武器有三種，一是，降低成本；二是，提高產(chǎn)品質(zhì)量；三是，開發(fā)新產(chǎn)品。其中降低成本是企業(yè)在發(fā)展狀況一定的情況下，提高企業(yè)競爭能力的最主要手段。即使是在經(jīng)濟萎縮的大環(huán)境下，也可以保持企業(yè)的競爭力。降低成本可以為提高產(chǎn)品的質(zhì)量和提高職工的待遇、福利等方面提供充足的資金支持。
1.3 成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)當把企業(yè)的成本控制在同行業(yè)的最低水平或者較低水平的時候，才可以使企業(yè)建立穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)。成本降低可以通過價格戰(zhàn)爭而贏得較大的市場份額，從而有更大的資金空間去為后續(xù)產(chǎn)品的研發(fā)以及創(chuàng)新作必要的準備。
2小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制存在的問題
就目前的狀況而言，小批量生產(chǎn)企業(yè)也存在著許多的問題，根據(jù)筆者分析，主要包括以下的幾個方面：
2.1 經(jīng)濟收益水平較低據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，近年來，我國的小批量制造業(yè)的毛利率一直處于比較低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。據(jù)統(tǒng)計，2007年的凈利率為2.68%，2008年的凈利率為1.39%，2009年的凈利率為1.67%。造成這種經(jīng)濟水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品特點以外，也在其部門內(nèi)部存在著諸多的問題。
2.2 成本核算水平有待提高目前，我國雖然出臺了《企業(yè)會計制度》和許多企業(yè)會計準則，在這些條例的運作中，也取得了一些成果，但是在企業(yè)工程項目的管理上，仍然存在著許多的問題。小批量生產(chǎn)企業(yè)目前面臨的這方面的問題最為突出。比如管理水平的低下以及企業(yè)制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相對低下的局面也就在所難免。
2.3 資金運作能力不強小批量生產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，本來就存在著資金注入量少這樣的先天不足，再加上企業(yè)的經(jīng)濟效益低下這一因素，造成了眾多的小批量生產(chǎn)企業(yè)只能通過銀行的貸款來勉強維持著企業(yè)的發(fā)展。
2.4 財務信息水平比較低許多的小批量生產(chǎn)企業(yè)都具有點多線長的特點，這種特點的存在，使得財務的監(jiān)控以及財務信息的獲得顯得非常的困難。因此要控制成本，最主要的就是加強會計核算和財務工作的信息化，只有通過規(guī)范化的會計核算，才能有效的抑制和防御可能出現(xiàn)的各種財務困難。
3小批量生產(chǎn)制造業(yè)成本控制的方法
3.1 建立科學機制、合理控制成本①進行企業(yè)的項目分析。作為管理者應該要求每個部門以各自的營銷目標作為其導向，然后在其基礎(chǔ)上進行年度工作立項，再對其成本、時間等各個環(huán)節(jié)進行分解，對其成本和收益進行有目的的分析，也保證在今后的企業(yè)發(fā)展中做到有的放矢的發(fā)展。②行業(yè)價值鏈的分析。企業(yè)的行業(yè)價值鏈這個概念是由哈佛大學商學院教授邁克爾·波特在1985年提出的。指的是每一個企業(yè)都是在設計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。對其行業(yè)價值鏈的上游和下游產(chǎn)業(yè)進行必要的分析，可以降低各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，以達到提高行業(yè)整體競爭優(yōu)勢的目的。③對競爭對手的價值鏈進行分析。對競爭對手的價值鏈進行分析，可以以此來預測競爭對手的生產(chǎn)成本，以做到知己知彼，爭取競爭優(yōu)勢。
3.2 加強成本費用預測，建立長遠發(fā)展戰(zhàn)略成本費用預測指的是在生產(chǎn)之前對成本的費用進行科學的核算，這是科學管理的重要方法。小批量生產(chǎn)企業(yè)應該根據(jù)相應的預算定額以及施工定額并在充分考慮自身的技術(shù)經(jīng)濟水平的基礎(chǔ)之上以節(jié)約為目標，預算出成本目標，以達到加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益的目的。但是，這種成本費用的預算一定要建立在對自己產(chǎn)品清晰認識的基礎(chǔ)之上來進行。預算之前一定要知道自己產(chǎn)品在市場中所占有的市場份額，以及所處的市場生命周期。只有在此基礎(chǔ)上進行的成本預測，才能真正的為企業(yè)的發(fā)展提供可行性戰(zhàn)略，否則，如果只是一味的要求降低成本，而不顧市場的實際情況，不考慮企業(yè)未來發(fā)展的預測，都是對企業(yè)的發(fā)展有百害而無一利的。最終會使企業(yè)走向“成本控制”的深淵。
3.3 規(guī)范小批量生產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有效的治理結(jié)構(gòu)可以提高企業(yè)的運作。因為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范化會影響到投資決策、管理效率以及資金籌措等多方面的問題。小批量生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理中最主要的方面就是對小批量生產(chǎn)企業(yè)的成本核算制度進行規(guī)范，因為要提高企業(yè)的融資渠道，就必須以企業(yè)成本核算體系為基礎(chǔ)。
3.4 優(yōu)化人力資源，開發(fā)新產(chǎn)品，提高資金的使用率一個企業(yè)要獲得最大化的利潤不僅要“開源”還必須“節(jié)流”。成本的控制不僅僅是要建立完善的管理體系以控制生產(chǎn)的成本，還包括產(chǎn)品的生命周期成本以及人力資源配置成本和資金使用成本。作為小批量生產(chǎn)企業(yè)，不可能一味的通過降低價格來獲得市場份額，而主要走的是創(chuàng)新之路，以延長產(chǎn)品在市場中的生命周期，從而獲得收益。而在實施過程中，怎樣進行人力資源的調(diào)配則是致勝的關(guān)鍵。
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關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流；成本核算
物流作為“第三利潤源泉”、“降低費用的最后境界”。物流成本的核算是當前企業(yè)所關(guān)注的問題。雖然許多降低成本的技術(shù)和方法已經(jīng)被提了出來，但是對大多數(shù)的物流管理者來說，不能充分的了解成本或者不能獲得足夠的成本信息來進行決策，是他們說面臨的最大問題，由于物流成本構(gòu)成的復雜性和關(guān)聯(lián)性、相關(guān)的應用研究還不是很充分，要想了解實際說發(fā)生的物流成本到底是多少。物流成本如何劃分與核算，就必須建立科學的成本核算方法。
自20世界20年代以后，作業(yè)成本法在制造業(yè)得到了廣泛的應用。作業(yè)成本方法能為企業(yè)提供更好的視角來理解他們的關(guān)鍵活動、活動的執(zhí)行動因，以及資源在活動執(zhí)行過程中消耗的數(shù)量。
對物流成本核算方法的研究， 在2005年年底我國頒布了《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算》標準，對物流成本構(gòu)成進行了詳細分類和說明，從而為物流成本的核算提供了理論依據(jù)，但是這一標準在實施過程中，還需要結(jié)合實際，研究相應的核算方法和管理制度，尤其對于具有行業(yè)典型特征的企業(yè)，需要研究相應的方法并建立測算成本的標桿，這樣才能使得物流成本核算與物流成本控制更好地走向?qū)嵱谩?/p>
本文就是利用物流要素之間的關(guān)系，科學合理的組織物流活動，加強對物流活動過程中的費用控制，降低物流活動中物流化勞動和活勞動，從而達到降低物流總成本的目的。
作業(yè)成本核算法的基本原理
作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品（服務）之間引入一個中介——作業(yè)，其關(guān)鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定。
作業(yè)成本法基本原理是，根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的產(chǎn)生”的指導思想。以作業(yè)為成本計算對象，首先依據(jù)資源動因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。其原理見圖1：
作業(yè)成本法在物流成本核算中的計算步驟
作業(yè)成本法的計算程序可以分為兩個階段。第一階段是將間接費用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫，并計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把間接費用分攤給產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。實際操作步驟如下：
⑴確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心，以便歸集由相同性質(zhì)的作業(yè)引起的生產(chǎn)費用。價值鏈的確定有助于識別活動的有效性，剔除無用活動和減少無效活動；在價值鏈基礎(chǔ)上確定作業(yè)鏈，最后確定組成作業(yè)鏈的活動。
⑵界定所消耗的=資源，歸集資源費用到同質(zhì)成本庫。在選擇成本庫時需要確認引起間接成本的主要作業(yè)，依據(jù)作業(yè)的不同種類，設置不同的成本庫。物流資源是物流成本的源泉，物流活動消耗的資源包括人工、設備、能源等。
圖1
⑶選擇成本動因，計算成本庫分配率。選擇合適的成本動因，即選擇與實耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)。成本計量要考慮成本動因材料是否易于獲得，成本動因和消耗資源之間相關(guān)程度較高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會越小。
成本庫分配率的計算方法如下:
某成本庫分配率=該成本庫歸集的可追溯成本／該庫成本動因耗用總數(shù)
⑷把作業(yè)成本庫中的費用分配到成本對象中去。根據(jù)計算出的各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動因數(shù)量，把成本庫中的間接成本費用分配到各產(chǎn)品（成本對象）中。計算方法如下：
某產(chǎn)品（成本對象）成本動因成本=某作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量
⑸計算產(chǎn)品成本。將物流成本在不同成本標的進行分配。分配后得到每一個成本標的上。作業(yè)成本計算的目標最終要計算出產(chǎn)品的成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫）分攤成本和直接成本（直接人工和直接材料）合并匯總，計算該產(chǎn)品的成本，即：某產(chǎn)品成本=∑成本動因成本+直接成本。再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計算該產(chǎn)品的單位成本。
物流成本作業(yè)成本法核算的優(yōu)點
該方法在核算物流成本時，將各種資源分解到物流業(yè)務流程中的作業(yè)活動，再將活動成本分攤到各產(chǎn)品、服務、顧客或部門，進而計算這些對象的物流成本。使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計算結(jié)果的精確性。進行成本動態(tài)分析，可以提供有效信息，促進企業(yè)改進流程、提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費，并盡可能降低資源消耗，充分發(fā)揮物流資源在價值鏈中的作用，以促進經(jīng)濟效益的提高。
參考文獻：
[1]張國慶.企業(yè)物流成本管理,合肥：工業(yè)大學出版社,2008.
關(guān)鍵詞：第三方物流；作業(yè)成本法；物流成本
中圖分類號：F259.22 文獻標識碼：A
一、第三方物流成本核算現(xiàn)狀以及研究的必要性
從我國的物流企業(yè)的業(yè)務現(xiàn)狀來看，第三方物流仍然處于由傳統(tǒng)運輸、倉儲企業(yè)向真正意義上的第三方物流轉(zhuǎn)變的過程中。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，第三方物流企業(yè)85%的收益來自運輸、倉儲等傳統(tǒng)基礎(chǔ)性業(yè)務，物流增值服務和信息咨詢服務等現(xiàn)代物流服務只占15%。隨著精益生產(chǎn)、零庫存等經(jīng)營管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對第三方物流企業(yè)的成本管理提出了新的要求。而我國傳統(tǒng)的物流成本核算體系是以在制造企業(yè)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，已經(jīng)不適合建立在現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)上的第三方物流企業(yè)成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關(guān)鍵是成本的計算。所以為了正確計算物流服務成本，加強物流成本控制，減少物流作業(yè)支出，提高其自身競爭力，探索一種新的有效的成本管理方法己經(jīng)刻不容緩。
二、我國現(xiàn)代第三方物流企業(yè)成本核算及費用歸集存在的主要問題
1.傳統(tǒng)的成本計算法的缺陷
(1)傳統(tǒng)的成本計算法沒有區(qū)分出各項物流費用。企業(yè)會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業(yè)的費用列入成本，而沒有將企業(yè)利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內(nèi)。并且在確認、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。
(2)物流成本核算方法不合理。物流企業(yè)參照制造業(yè)細分成本項目或是沿用交通運輸企業(yè)的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務角度來確定成本計算對象，無法提供不同業(yè)務或者不同客戶的成本，也無法計算企業(yè)提供增值服務的成本。
(3)傳統(tǒng)的成本計算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計算是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認運作的責任。
2.物流行業(yè)的物流成本統(tǒng)計信息混亂
由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本概念、構(gòu)成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統(tǒng)計出來的物流行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)往往出現(xiàn)較大差異，影響了政府相關(guān)部門的物流行業(yè)政策決策，也影響了民間的物流專業(yè)組織及物流專家的研究，經(jīng)常造成理論研究與政府政策出現(xiàn)沖突。
三、第三方物流應用作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性
1.作業(yè)成本法的概念
作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。
2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
(1)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)使投入變成產(chǎn)出的一系列活動。
(2)在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計算程序，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤給產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。
(3)在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準是機器或人工小時;在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。
3.第三方物流企業(yè)的使作業(yè)成本法的應用成為必要
對于物流企業(yè)來說，它在對外提供物流服務時是以與客戶簽訂的合同為基礎(chǔ)進行的，而實際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務產(chǎn)品生產(chǎn)的個性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標準成本費用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費用的發(fā)生對產(chǎn)品的影響；作業(yè)成本法將直接費用和間接費用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待，對成本費用的分配依據(jù)成本動因的不同，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費用的發(fā)生對產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。
在第三方物流企業(yè)成本管理上實現(xiàn)作業(yè)成本法，能夠適應現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營管理方式；能夠更加精確的計算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持；將重點放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大的增強成本意識，有利于了解成本何時何地如何產(chǎn)生，進而進行有效的物流成本控制.
四、第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算的基本步驟
作業(yè)成本法應用于物流成本核算的基本理論是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。應用作業(yè)成本法核算第三方物流企業(yè)成本進而進行管理可分為如下四個步驟：
1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)。定義第三方物流企業(yè)組織中生產(chǎn)和服務的作業(yè)。
2.確認企業(yè)物流系統(tǒng)中的作業(yè)中心。一般先考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。然后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。
3.確認動因。成本動因選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個環(huán)節(jié)中，一是在作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動因，這一步側(cè)重于純粹性的考慮，兼顧實行成本;二是在成本標的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動因，這一步是在第一步基礎(chǔ)上通過科學地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫之后的選擇，側(cè)重于實行成本兼顧精確度要求。
4.成本動因分配率的計算為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動因，確定成本庫成本動因消耗量，計算成本動因率。成本動因率等于作業(yè)中心成本庫的成本除以成本動因量。
作者單位：大連交通大學
參考文獻
[1]Hauser.PannekandThomPson.”APPlyingAetivityBasedManagementtoLogistics”，.GMA/KPMGBenellnlarkingStUdy，1998.
[2]張緒.作業(yè)成本法研究[D]:[碩士學位論文].暨南:暨南大學,2005.
[論文摘要]在電大學習的教考分離中,成本會計的歷年考試反映出的問題頗多,成績時好時差,學生學習中也感覺課程偏難,表現(xiàn)出失去學習興趣,懼怕煩瑣的計算這一現(xiàn)象。因此,通過對考試的簡單分析,提出幾點教學中的體會愿與財會專業(yè)的老師及學生共同探討。
成本會計是一門理論性與實踐性較強的課程,是財會專業(yè)的學生學習了基礎(chǔ)會計、財務會計后的又一門專業(yè)課,課程內(nèi)容主要是制造業(yè)產(chǎn)品成本的核算與分析。從事電大教學以來,本人一直擔任著本課程的教學,從歷年通考結(jié)果看,成績時好時差,學員也普遍反映課程偏難。作為這門課的任課教師,在此對成本會計的統(tǒng)考及教學提出幾點體會,愿與大家探討。
一、成本會計統(tǒng)考分析
電大教學采用統(tǒng)考制,在2006年以前采用中央電大統(tǒng)一出卷考試,2006年江蘇省由省電大統(tǒng)一命題考試,也就是所謂的教考分離,歷年考試成績出現(xiàn)時好時差的原因,現(xiàn)分析如下幾點:
1、復習資料題目未涉及部分的出現(xiàn)。復習資料是學生考前復習的重點,成本會計計算分析部分可考的內(nèi)容較多,如果在資料中未涉及的計算內(nèi)容與方法出現(xiàn)在考卷中,其結(jié)果必然只能是平時學的較好的一部分同學能給予解答。而成本會計計算分析中的大題目所占分值一般較大,這必然使得一些僅依賴于資料的同學造成大量失分。如在一年的資料中沒有涉及到的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法出現(xiàn)在考卷中,又一年的資料中沒有涉及到的制造費用按年度分配率分配法出現(xiàn)在考卷中,以上題目所占分值均在十五分以上。
2、課程可考的內(nèi)容較多。成本會計在計算部分可考的內(nèi)容較多,包括從材料費用到其他費用的各項要素費用的分配核算,輔助生產(chǎn)費用的四種計算分配方法,制造費用的兩種歸集程序和四種分配方法,廢品損失與停工損失的單獨核算內(nèi)容,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的七種分配方法,產(chǎn)品成本的五種計算方法以及成本還原方法的計算要點,連環(huán)分析法在原材料費用總額分析與可比產(chǎn)品降低任務完成分析中的應用等。
3、課程偏難的詮釋。學生反映課程偏難的原因可分析如下幾點:1缺乏產(chǎn)品生產(chǎn)與核算的程序概念,成本生產(chǎn)有著不同的生產(chǎn)流程其核算也是環(huán)環(huán)緊口,雖然在教學中老師會給予講解,但學生在學習中由于缺乏實踐工作,因此較難理解掌握。2計算煩瑣且共性部分容易混淆,成本會計計算量較大,大的題目往往要分幾個步驟才能完成,在學習中一部分同學只求一知半解,怕煩,不善于深入理解、鉆研,另外成本核算最終是將成本計算對象的各項生產(chǎn)費用經(jīng)過費用的分配計入該對象中從而完成成本的計算,其中的各項費用的分配有其個性也有其共性,學生容易混淆。3會計基礎(chǔ)知識薄弱,有些同學在進入成本會計學習時,基本的會計知識掌握較差,有些甚至還未入門,加上課程較煩瑣,因此失去了學習的興趣。
二、成本會計教學體會
鑒于成本會計實踐操作性較強,計算內(nèi)容較多,如果僅靠考前的抱佛腳,依賴局限于資料上的計算題,且考前在老師的解答下勉強會做,其結(jié)果只能是若考題不在資料中或者略有條件變動,就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門課程的相關(guān)知識,作到舉一反三,融會貫通,在學習中一方面要下工夫,另一方面要掌握課程的特點,善于發(fā)現(xiàn)不同知識點的共性和個性,總結(jié)歸納,起到事半功倍的效果。
1、了解課程特點,掌握每一個知識點。成本會計圍繞制造業(yè)成本核算展開,成本核算的一般程序就是對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用按照核算的要求,逐步進行歸集和分配,最后完成各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本和各項期間費用的計算。這里強調(diào)兩個字“逐步”,這表示成本核算是順序完成,各環(huán)節(jié)工作緊密聯(lián)系;這里又強調(diào)“各項費用的歸集分配”這表示成本計算就是將各成本核算對象的費用逐步歸集分配計入每個對象中,就形成了該對象的成本。產(chǎn)品成本核算的程序,也是這門課程貫穿始終的線索即:“①各項要素費用的分配——②輔助生產(chǎn)費用的歸集分配——③基本生產(chǎn)車間制造費用的歸集分配——④各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的計算。” 這好比成本核算的主干,每個主干部分又包括許多的內(nèi)容與方法。因此學員在學習的過程中要抓住這一線索,一方面要注意教材各章節(jié)內(nèi)容的聯(lián)系,另一方面要注意成本核算每一步的內(nèi)容和采用的多種方法,這些都是要求掌握的知識點。
2、理清思路,尋找共同點。成本核算是對計入產(chǎn)品成本和期間費用的各項費用逐步的進行歸集分配而完成的,每一步中包括許多的內(nèi)容和方法,但學習中要善于發(fā)現(xiàn)它們共同的點,靈活學習,掌握方法,作到舉一反三。1、各項要素費用的分配包括:原材料費用的分配、燃料費用的分配、低值易耗品的攤銷、工資費用的分配、外購動力費用的分配、折舊費用的計提分配、利息費用、稅金及其他費用等的核算。這一內(nèi)容的共性在于:各項費用的分配均按用途進行,屬于產(chǎn)品直接用的又專設有成本項目的計入“基本生產(chǎn)成本”帳戶、屬于基本生產(chǎn)車間耗用及產(chǎn)品直接用的但沒有專設有成本項目的計入“制造費用”帳戶、輔助生產(chǎn)部門用的計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶、行政管理部門用的計入“管理費用”等,并分別從各要素費用所屬帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。2、輔助生產(chǎn)費用的分配主要是針對勞務性的輔助生產(chǎn)費用,首先要將在要素費用分配中計入某勞務“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的發(fā)生額匯總起來,再把匯總的輔助生產(chǎn)費用總額在它的勞務受益者之間分配,分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法,在學習的過程中除了要掌握每種方法的計算過程及基本公式外,還應抓住它們的共同點:某輔助生產(chǎn)勞務費用經(jīng)分配以后,其所屬的明細帳戶余額為零,最終
的分配按用途進行,其他輔助生產(chǎn)部門耗用的計入“輔助生產(chǎn)成本”所屬的明細賬戶,基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的并專設成本項目的計入“基本生產(chǎn)成本”帳戶,車間耗用的計入“制造費用”帳戶,行政管理耗用的計入“管理費用”,等,并從所分配的輔助生產(chǎn)成本所屬名細帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。3、制造費用的分配主要是針對基本生產(chǎn)車間的制造費用,首先要將在要素費用分配及輔助生產(chǎn)費用分配中計入某個車間“制造費用”帳戶的發(fā)生額進行匯總,再把匯總的費用總額在該車間的生產(chǎn)產(chǎn)品間進行分配,分配方法有生產(chǎn)工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法,以上四種方法都是要求掌握的,前三種方法是將某車間本月發(fā)生的制造費用總額在該車間的產(chǎn)品之間進行分配,經(jīng)分配后,“制造費用”帳戶余額為零,不同之處在于三種方法所用的分配標準不同。而第四種分配方法與前三種截然不同,該方法在分配時不考慮本月發(fā)生的制造費用,而是按年度制造費用計劃分配率乘以某種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時計算該產(chǎn)品本月應承擔的車間制造費用,用這種方法分配,“制造費用”帳戶月末會出現(xiàn)借方或貸方余額。制造費用分配的結(jié)果是:某產(chǎn)品應承擔的分配額計入該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細帳戶,并從該車間的“制造費用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。4、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配,是產(chǎn)品成本核算的最后一步的費用分配,經(jīng)過前面各步驟的費用分配,我們已經(jīng)將某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按成本項目計入了該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細帳戶,接下來月末我們要把該產(chǎn)品的上個月沒有完工的(該月初)在產(chǎn)品費用加上歸集的本月發(fā)生的費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配,計算出完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本,教材中介紹了七種分配方法,在掌握這七種方法時,要理解并結(jié)合某產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”名細賬戶中四項生產(chǎn)費用的衡等關(guān)系。
三、結(jié)合成本核算程序,掌握成本計算方法
成本核算是按照核算對象逐步完成費用的歸集與分配,按什么對象、什么要求進行,這是費用分配的前提,不同的成本計算方法,其核算對象與要求是不同的。關(guān)于成本計算方法,教材分五章介紹了五種方法,按照成本計算對象命名的基本方法有三種:品種法、分批法、分步法,另外兩種輔助方法,一是為了簡化成本計算的分類法、二是為了加強管理、控制成本的定額法。掌握成本計算方法,一方面要把費用分配與成本計算方法相結(jié)合,另一方面要結(jié)合工藝流程掌握計算方法的特點。1品種法,按產(chǎn)品品種歸集費用,從①要素費用的分配—②輔助生產(chǎn)費用的分配—③基本生產(chǎn)車間制造費用的分配(以下簡稱:各項生產(chǎn)費用的順序分配)均按照產(chǎn)品的品種進行歸集,最后完成每種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。2分批法,按產(chǎn)品的批別進行各項生產(chǎn)費用的順序歸集與分配,在有完工產(chǎn)品的當月,將該月歸集在某批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費用累計數(shù)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間完成分配。3分步法,按產(chǎn)品的成本計算步驟進行各項費用的順序歸集與分配,分步法分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種,對這兩種分步法的學習,關(guān)鍵在于掌握它們的成本計算程序。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序是:按每個成本計算步驟開設成本計算單,第一步驟成本計算步驟按成本項目歸集本步驟的生產(chǎn)費用,并在月末將本步驟的生產(chǎn)費用在該步驟的完工產(chǎn)品(半成品)與在產(chǎn)品間進行分配,并轉(zhuǎn)出完工的半成品成本;第二步驟是將半成品庫發(fā)出的半成品或著第一步直接轉(zhuǎn)入的半成品的進一步加工,最后將各步驟生產(chǎn)費用計入產(chǎn)成品份額加以匯總就是產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。4分類法需要掌握的要點是:按每一類別的產(chǎn)品開設成本計算單,并將該類產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用按成本項目歸集在成本明細賬中,月末計算出該類產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本,接著按要求的分配標準將該類完工產(chǎn)品的各項目成本分配給類內(nèi)的各種產(chǎn)品,最終計算出各種產(chǎn)品的成本。5定額法需要掌握的要點是:在計算出產(chǎn)品的定額成本的基礎(chǔ)上,調(diào)整各項需調(diào)整的差異,最終計算出產(chǎn)品的實際成本,計算公式如下:產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品在現(xiàn)行定額下的定額成本+(—)脫離現(xiàn)行定額的差異+(—)原材料或半成品成本差異+(—)月初在產(chǎn)品變動差異。其中公式中的每一項的正確計算是此方法所要掌握的知識點,在學習中體會。
論文摘要：“成本會計”課程是高職會計電算化專業(yè)的主干課程，特點是應用性、系統(tǒng)性較強，且特別注重實務操作。在“成本會計”課程教學中，通過“案例教學”和“仿真實訓”，可加強學生對成本會計知識的理解和靈活運用，促使學生更好地掌握成本核算的基本方法，準確進行成本核算，順利完成成本會計課程的學習。
論文關(guān)鍵詞：成本會計；教學；改革；思考
美國著名會計學家查爾斯·霍恩格倫這樣描述成本會計“在商界任何一項成功——從偏僻的小店鋪到最大的跨國公司——都需要成本會計的原則與實務”這句話表現(xiàn)了成本會計的重要性，同時也指出了成本會計的應用性特點。“成本會計”課程是高職會計電算化專業(yè)的主干課程，成本會計核算內(nèi)容在各行業(yè)中都起著舉足輕重的作用，只有成本核算正確，才能準確核算企業(yè)的利潤并促使企業(yè)加強成本管理。成本會計課程是以制造業(yè)成本核算為主，制造業(yè)成本核算過程又是枯燥、繁瑣的，教學過程中學生對各種分配方法、大量的計算公式感到“眼花繚亂”。因此，為提高學生學習興趣，增強學生就業(yè)競爭力，在“成本會計”授課中教師應結(jié)合課程特點，改變傳統(tǒng)教學方法，注重學生實踐能力和動手能力的培養(yǎng)，以適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。
一、“成本會計”教學存在的問題
（一）理論教學多，實踐教學少
會計電算化專業(yè)是應用型專業(yè)，高職學生畢業(yè)后基本上都從事會計核算具體工作。成本會計又是一門應用性、操作性極強的學科。成本會計課程不僅需要掌握成本核算的基本理論與方法，更需要在實踐中學會針對不同生產(chǎn)特點、組織形式、管理要求，進行綜合的成本核算與分析。由于企業(yè)成本核算的保密性，企業(yè)不可能讓學生接觸到成本核算，學生到企業(yè)去實習成本會計是不現(xiàn)實的。目前高職學校成本會計教學大多以課堂教學為主，理論教學多，實踐教學少。
（二）教學方法不夠多樣化
“成本會計”課程教學中以傳統(tǒng)的講授法教學為主、案例教學為輔，講授法教學主要借助授課教師的口頭語言講解知識，闡述、分析知識間的聯(lián)系。講授法教學之所以長期一直沿用，有它的優(yōu)越性，講授法的優(yōu)越性在于以講授為主的知識傳授方法具有高效率和經(jīng)濟性的特點。而這種高效率是不利于學生的創(chuàng)造力的培養(yǎng)的。隨著教育改革的推進，單一講授法教學方法的不足日益明顯。
（三）成本核算方法多，公式多，不易區(qū)分
成本會計核算方法多，如輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法五種；制造費用分配方法有生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按年初成本計價法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、約當產(chǎn)量法和定額比例法七種。對于上述分配方法，學生除約當產(chǎn)量法中對“約當產(chǎn)量”感到不好理解與計算外，單個計算方法來說則比較容易理解和掌握，但是方法多，公式多，學生容易張冠李戴導致計算錯誤。這是課程特點決定的一個教學難點。
（四）教學課件多，使用效果不佳
目前，成本會計課程教學任務的完成基本上依靠課堂教學來實現(xiàn)，而在課堂教學的實施中又主要以教師單向講授為主，課本的選擇尤為重要。雖然市場上成本會計教材版本很多，許多教材附有電子課件，但課件內(nèi)容單薄，幾乎是教材的“縮影”，作用不大。許多高校建立了計算機輔助教學系統(tǒng)，教師在授課過程中也制作課件，但由于成本會計涉及的計算公式多、表格多，大部分課件僅把計算公式和過程表現(xiàn)出來，不能實現(xiàn)過程與數(shù)據(jù)形象的統(tǒng)一，給學生學習和理解帶來不便，教學效果不佳。
（五）從知識應用角度看，學生一般直接從高中進入大學繼續(xù)學習，沒有任何生產(chǎn)和實務經(jīng)驗，對成本核算中哪些屬于已知數(shù)據(jù)，哪些屬于未知數(shù)據(jù)，已知數(shù)據(jù)的形成途徑和來源等不清楚，因此無法理清成本數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，難以將學習過程中的成本核算過程與具體企業(yè)的實際生產(chǎn)過程和成本核算過程建立比較直接明了的聯(lián)系；無法針對不同生產(chǎn)特點和類型的具體企業(yè)，組織成本會計工作，及時準確核算成本并編制成本報表。
二、“成本會計”課程教學改革思路
（一）充分利用校內(nèi)校外資源，讓學生了解生產(chǎn)過程和成本核算流程
由于各企業(yè)成本核算不盡相同，教師在授課中首先讓學生有感性認識，了解不同企業(yè)的成本核算流程。有條件的學校應在學習成本會計之前組織學生到管理完善和具有典型工藝過程的工廠參觀學習，讓學生看明白一件完整產(chǎn)品是怎樣從原材料成為產(chǎn)成品的，知道產(chǎn)品是經(jīng)過哪些環(huán)節(jié)生產(chǎn)出來的。分步生產(chǎn)、分批生產(chǎn)是怎么回事。讓學生感受到自己正處在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，促使學生了解產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時達到吸引學生學習興趣的目的。
（二）仿真實訓，提高學生動手能力
在會計電算化專業(yè)，“成本會計”課程安排在“基礎(chǔ)會計”和“財務會計”之后講授，學生已掌握會計基本理論與方法，這為成本會計“仿真實訓”奠定了基礎(chǔ)。所謂“仿真實訓”，就是找一家典型企業(yè)，提供企業(yè)的基本情況，把企業(yè)某一期間的生產(chǎn)經(jīng)營管理的原始憑證“復制”出來，也可以適當加工整理，在講授“成本會計”時，介紹企業(yè)情況，使學生“身臨其境”，讓學生“扮演”不同角色。如倉庫保管員、領(lǐng)料員、填制記賬憑證的會計人員、登記賬簿的會計人員；讓學生明確材料收入、發(fā)出的流程，從原始憑證“讀”出內(nèi)容，審核后填制記賬憑證，登記成本、費用賬簿，并對成本進行分析，找出提高利潤、節(jié)約成本的途徑，充分幫助學生加深對理論知識和計算方法的理解和吸收。題量可以不大，計算不要太繁瑣，重在體現(xiàn)工作流程，提高學生動手能力及與人溝通能力。
（三）加強備課制作，提高課件質(zhì)量
成本會計課程內(nèi)容具有公式多、表格多、計算過程多等特點。在傳統(tǒng)的“黑板加粉筆”的教學模式下，教師將公式、計算過程、表格寫在黑板上進行講解，花費時間太多，影響教學進度；而如果教師直接對著書講，感覺枯燥乏味，導致學生對成本會計課程提不起興趣。通過多媒體教學，教師可將復雜的公式、計算過程通過大屏幕清晰地展示給學生，使得教學內(nèi)容生動和直觀，如果能同時結(jié)合放映企業(yè)生產(chǎn)情景的動畫和音響效果。則有助于提高學生的學習興趣并加深記憶。多媒體教學省去了板書時間，使學生有更多的時間與教師互動。加強學生成本會計實際操作能力培養(yǎng)，多媒體技術(shù)在教學中的優(yōu)勢非常明顯，高職院校教師應熟練運用計算機，加強多媒體課件的制作，為提高教學效果奠定基礎(chǔ)。
（四）在成本會計教學設計中優(yōu)化、強化案例教學法，以符合新的教學改革的要求
案例教學法是指將案例應用于教學，通過教師講授，組織學生討論，撰寫案例分析報告，教師歸納總結(jié)等過程來實現(xiàn)教學目的的方法。案例教學法是一種具有啟發(fā)性、實踐性，能提高學生決策能力和綜合素質(zhì)的一種新型的教學方法。
案例教學中的教學案例必須含有一定的問題，即思考題。思考題由淺入深，引導學生順著教師的思路去思考問題，啟發(fā)學生獨立思考的能力，從而達到我們的教學目的。同時需要注意的是在進行案例教學時，應先要求學生掌握成本會計的基本理論和方法，并輔以一定的作業(yè)。而后再結(jié)合案例教學，才能加深對所學知識的理解和運用。當然，案例教學不能離開書本，去搞純粹的案例教學，都需要教師以某一有代表性的企業(yè)為案例，取得詳細的實際資料，通過加工整理，結(jié)合教學內(nèi)容合理地模擬設計。對教學案例進行設計時需考慮以下三個方面：一要真實。成本會計案例必須來源于現(xiàn)實經(jīng)濟生活，基本情節(jié)和數(shù)據(jù)真實可信，為學生展示近乎逼真的經(jīng)濟事項情景，展示出會計事項的復雜性和矛盾性，激發(fā)起學生的興趣、思維創(chuàng)新和熱烈討論；二要有針對性。每個教學案例，都應該能突破課程中的某些重點、難點。使學生在該課程的某些問題上有較深的理解：三要有互動性。會計案例的展示，在老師的引導下，讓學生成為案例教學的“主角”，引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中。
論文摘要：《成本會計》是職業(yè)中專會計專業(yè)的一門主要專業(yè)課，也是會計工作的一個重要組成部分。如何搞好職業(yè)中專《成本會計》的教學。本文進行了一些探討。
一、目前職業(yè)中專成本會計教學存在的問題
成本會計是一門集知識、技能、技巧為一體的專業(yè)課，對于職業(yè)中專學生來說，要想在有限的時間內(nèi)掌握所有內(nèi)容，特別是成本計算方法是困難很大的。當然，在成本會計教學過程中也存在不少問題：
(一)教學手段單一乏味，影響教學效果
當前，在職業(yè)中專會計課程的教學過程中，教學手段絕大多數(shù)還是停留在自然媒體(如黑板加粉筆)，這種教學手段在成本會計教學過程中受到很大的限制，因為它無法適合成本會計教學過程中圖表多的教學需要。成本會計內(nèi)容組成有特殊的地方，從要素費用分配到成本計算方法等，涉及到的公式、圖表數(shù)量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受到課時、黑板等傳統(tǒng)教學手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數(shù)據(jù)在表格中的關(guān)系，學生聽起來乏味，教學效果不佳，影響了教學質(zhì)量。
(二)成本會計教學缺乏實踐教學環(huán)節(jié)
目前大多數(shù)職業(yè)中專學校對成本會計的教學普遍采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學方法，欠缺實踐環(huán)節(jié)。學生缺乏對制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認識，勢必影響學生對成本會計知識的理解和靈活應用。一般成本會計教學均以制造業(yè)成本核算為例講授，學生對課程中涉及到的一些簡單的制造業(yè)術(shù)語難以理解，影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握。如對生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟的正確區(qū)分，對生產(chǎn)中投料方式和在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式的了解，影響他們對分步法中作為成本計算對象的生產(chǎn)步驟的確定等問題的理解掌握。單純的理論講授方式強調(diào)成本核算過程中各費用的具體分配方法，沒有實踐環(huán)節(jié)很難將各費用分配方法的一些要點整合起來，形成完整的成本計算方法加以運用。所以，學生得到的是成本核算過程各環(huán)節(jié)的知識片斷，對各種成本計算方法的掌握很不系統(tǒng)，難以對成本會計知識進行整體靈活運用。成本會計的實踐教學仍局限于成本核算，主要包括在財務會計的模擬實習中。教學過程沒有包括對制造業(yè)生產(chǎn)過程了解這一環(huán)節(jié)，不利于學生對以制造業(yè)為背景組織教學的成本核算過程和成本計算方法的理解和掌握；另一方面成本會計實踐教學沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法、成本報表編制和成本管理于一體的成本會計整體應用層次，不利于將成本會計知識體系應用于企業(yè)的具體實踐。
二、成本會計教學改進措施
(一)運用多媒體教學
通過多媒體教學的應用對成本會計中的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程、特點、成本計算的基礎(chǔ)資料及各種表格進行演示，使抽象的理論轉(zhuǎn)化為形象的“有形物”，把教學內(nèi)容通過多媒體信息(文字、圖象、聲音、動畫、視頻等)有機集成并顯示在屏幕上，能使學生在較短時間內(nèi)了解企業(yè)工藝過程和成本計算的全過程，使學生在成本計算方法學習之前能初步了解什么樣生產(chǎn)類型企業(yè)，采用什么樣生產(chǎn)工藝過程，應用什么樣的成本計算方法計算產(chǎn)品成本。這樣可以改變過去單一的教學方式，提高教學效果。著名會計學家閹達五教授曾提出“會計學多媒體教學將成為2l世紀會計教學的新模式”可見多媒體教學的運用是成本會計乃至會計學教學的需要和發(fā)展趨勢。對于開展成本會計多媒體教學，提出以下幾點建議，供大家探討：
1.知識結(jié)構(gòu)劃分板塊，形成多媒體演示課件
成本會計作為一門專業(yè)性課程，它的知識結(jié)構(gòu)有其自己的特點，總體包括三大部分：成本費用核算、成本計算方法和成本報表分析，它們形成一個不完全線性的樹狀的知識結(jié)構(gòu)。在教學中需要將這些內(nèi)容進行板塊的劃分，制作成多媒體演示課件。課件中需要充分利用多媒體資源進行表格數(shù)據(jù)、計算流程、計算方法的演示，這種演示超出了教材結(jié)構(gòu)束縛，可以進行超級鏈接，能夠給成本會計的教學帶來較好的教學效果。在演示教學過程中，學生通過多媒體課件中的圖表數(shù)據(jù)可以很好的了解計算中各部分的關(guān)系和來源，掌握計算方法和程序，但要注意在教學中不要過度的使用多媒體展示概念性的知識，容易造成學生的視覺疲勞。 轉(zhuǎn)貼于 2.成本計算方法強調(diào)成本計算全過程的整合，體現(xiàn)整體案例
成本會計計算方法實際上是將獨立的各成本費用核算部分組合成某種綜合計算方法。教材在編寫實例時考慮到篇幅問題，數(shù)據(jù)一般只涉及一個月或一個季度，數(shù)據(jù)之間缺乏連續(xù)性，教師講授時受時間或空間的限制，也只好將程序中的一些步驟省略，只講重點。這樣對每種成本計算方法的數(shù)據(jù)的來龍去脈沒有講清楚。給學生一種不知所措的感覺。而且與前面所學知識脫節(jié)，使學生知識結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系，不利于知識的消化和接受。但多媒體教學就不受時間和空間的限制，在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關(guān)問題的前提下，更突出地強調(diào)各種成本計算方法從要素費用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程的講解。所以，每種成本計算方法的講授都應采用案例式教學，將成本核算的程序固定到某一案例之上，各個程序的數(shù)據(jù)比較完整，前一個程序計算完成后就可以進行下一個程序的計算。這樣學生對各成本計算方法就有了一個完整、系統(tǒng)的理解和掌握。
(二)構(gòu)建完善成本會計實踐教學方式
實踐性教學是將學生所學的理論知識與實踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學，學生可以親身體會成本會計在不同行業(yè)中的操作與應用以及在經(jīng)濟管理中的重要性。成本會計教學主要以制造業(yè)生產(chǎn)過程為例進行講解，而學生對企業(yè)生產(chǎn)過程沒有感性認識，因此應該讓學生對制造業(yè)的生產(chǎn)過程有一個較清晰的認識。同時，通過實驗課程的開設，了解各種憑證的來源、去向，解決學生感性不足、認識不夠的問題，提高學生動手能力。并通過團隊合作可培養(yǎng)學生的合作、協(xié)調(diào)能力。最后，針對不同生產(chǎn)組織和工藝過程特點具體了解企業(yè)如何組織成本會計工作、進行成本計算、編制成本報表、進行成本管理等內(nèi)容的綜合實踐教學，這樣既可以加深學生對成本會計整體知識的理解和掌握，又可以對成本會計實踐更好地應用。做好成本會計實踐教學可以從以下幾個方面進行：
1.采用情景教學
情景教學是一種在實際情境或通過多媒體創(chuàng)設的接近實際的情境下進行學習的實踐性教學形式。它利用生動、直觀的形象有效地激發(fā)聯(lián)想，喚醒記憶中有關(guān)的知識、經(jīng)驗或表象，使學生利用已有的認知結(jié)構(gòu)中的有關(guān)信息強化當前學習的新知識。比如，“成本會計對象”是成本會計課程的基本理論知識，學習中要求掌握的要點是：成本計算對象是成本計算過程中歸集、分配費用的對象，也就是生產(chǎn)費用的承擔者；確定成本計算對象的原則是既要符合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點，又要滿足成本管理的要求；實際工作中如何確定成本計算對象，設計成本計算方法。在教學中，可安排學生到某一工業(yè)企業(yè)參觀產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過程，也可組織學生觀看根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過程、生產(chǎn)組織特點錄制的錄像片，對成本計算對象的經(jīng)濟內(nèi)容予以直觀、形象、生動的顯示與剖析，增加學生的感性認識，形成感性和理性的統(tǒng)一，在此基礎(chǔ)上讓學生結(jié)臺企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)實際，理解成本、生產(chǎn)費用、成本計算對象等概念的含義，掌握確定成本計算對象、設計成本計算方法的技能。
2.采用案例教學
案例教學是一種在教學過程中學生圍繞某教學案例，綜合運用所學知識與方法對其進行分析、推理，提出解決方案，并在師生之間、同學之間進行探討、交流的實踐性教學形式。它能改變學生被動、消極地接受知識的狀況，培養(yǎng)學生主動學習、獨立思考、綜合分析和創(chuàng)造性地解決問題的能力。這種教學形式可應用到“成本的作用”、“成本會計的法規(guī)與制度”、“成本決策”、“成本控制”等這些章節(jié)中。比如，通過近期媒體公布的有關(guān)企業(yè)違反《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》的典型案例，使學生感性地認識到成本會計的法規(guī)與制度是開展成本會計工作的依據(jù)和行為規(guī)范，企業(yè)的成本會計工作應認真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的方針、政策，保證成本會計資料真實、規(guī)范、及時和有用。讓學生在參與案例討論的過程中增強自身的法律意思，培養(yǎng)自己應具備的會計職業(yè)道德。
參考文獻
