時間：2023-03-22 17:36:50
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇審計軟件論文，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
隨著改革開放的深入，我國社會主義市場經濟迅速發展，審計行業面臨著嚴峻的挑戰，審計對象迅速發生變化：由以會計賬項為直接審計對象的賬項基礎審計，擴展為以內部控制制度為直接審查對象的制度基礎審計；由以手工數據系統為審查對象的手工數據處理系統審計發展為以電子數據處理系統為審查對象的電子處理系統審計，已構成現代化審計的重要標志。需要采用現代化技術與方法的審計工具，改變現有的審計作業手段，使審計作業自動化，通用化，標準化，規范化，最終和國際接軌。
一、國產審計軟件的現狀
（一）當前主要的國產審計軟件及其簡要介紹
l．通審2000
通審2000系統的核心是解決審計系統的通用性問題，系統包含10大功能模塊：審計機構管理模塊。會計數據轉換平臺、審計計劃管理模塊、內控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質量控制模塊、審計法規查詢模塊及系統設置與維護模塊；涉及審計工作的全過程。
2．審計之星
審計之星軟件分為查證系統、單體系統及合并系統三部分。查證系統從被審計單位中直接獲取會計信息，執行分析、抽查等部分審計程序，它是單體系統的基礎；單體系統從未審定報表出發，檢查相關的勾稽關系，并進行審計調整與重分類，最后得到審定后的報表；合并系統則從各單體審定報表出發，先進行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。
3．思博審計
思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點主要在項目管理及工作底稿的編制上。項目管理，先由項目經理進行項目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項目小組（可以在小組內進行人員分工），并進行電子數據采集；在工作底稿的編制上，可以進行自動取數及自動交叉索引，最后自動生成試算平衡表及審定報表。
（二）國產審計軟件存在的不足
1．仍未擺脫傳統手工審計模式
目前國產審計軟件的開發仍主要以傳統手工審計模式為基礎，并按照傳統手工審計的流程來進行審計軟件的開發，在這一點上，審計軟件的開發受會計軟件的影響很大，繼續走著會計軟件走過的老路。
審計軟件的開發以傳統手工審計模式為基礎將帶來一些弊病：
（1）隨著計算機的普遍應用，傳統手工審計已不再適應現代會計和審計的發展，審計軟件如果仍只是執行傳統手工審計下應執行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應執行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。
（2）與計算機相比較而言，人對于一些特殊業務的敏感性要強一些，職業判斷在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件如果沒有注意到手工審計中包含了審計人員的職業判斷，而只是盲目執行手工審計的審計程序（如只是盲目執行大額抽樣或隨機抽樣而不注重賬目的性質），其后果將會是嚴重的。
2．僅僅執行一些查賬的程序
目前國產審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執行一些常用的查賬程序。
就上面介紹的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因為利用計算機來進行大額抽樣及隨機抽樣，不僅速度快，而且隨機性強；而通過電子表格（如Excel）的自動取數及匯總功能，又可以很容易實現工作底稿的自動生成及編制試算平衡表。
但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進行綜合分析，進行合理地判斷，才是審計的關鍵，而這又是當前國產審計軟件所缺乏的。
3．僅適用于定期審計
目前的國產審計軟件仍主要是為定期審計服務的，是以未審的定期會計報表為基礎，通過執行一系列的審計程序，進行調整及重分類，最后生成審定的會計報表。但隨著計算機網絡技術和電子商務的發展，企業會計信息的變化不斷加快，流動性不斷增強，企業會計信息使用者對于會計信息實時性的要求也就不斷提高，對企業會計信息進行實時審計的必要性也不斷加強。另外，進行實時審計，還可以彌補事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務。
二、造成我國審計軟件現狀的主要原因
造成我國國產審計軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計算機技術方面，更主要是來自理論研究、準則法規的制定、人員的培養等一些配套環境還待改善。
（一）理論研究嚴重不足
目前，我國對于計算機審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發卻已經蓬勃發展起來，這
就造成了理論和實踐的脫鉤，審計軟件的開發缺乏理論的指導，其發展和完善將受到嚴重地限制。
從發表的論文數量上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》等權威刊物上，關于計算機審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要內容的《中國會計電算化》中，每年關于計算機審計的論文也不過十篇左右，更不要說關于審計軟件開發的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學術界對于這方面的研究還很不足。
計算機審計是信息管理學、審計學、計算機科學等交叉的學科，是現代審計發展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機審計的基礎，是計算機審計賴以實施的平臺，缺乏理論的指導，審計軟件的發展將步入歧途，將多走很多的彎路。
（二）會計數據接口標準未得到很好地貫徹執行
中國軟件協會財務及企業管理軟件分會曾了中國財務軟件數據接口標準98－001號，上海西南會計電算化協會也起草了《上海市會計軟件標準數據接口規范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務軟件之間的交流，便于相互數據轉換，以及適應用戶的特殊需求，為二次開發提供數據接口。
該標準及規范均規定各個財務軟件之間的數據交換以計算機文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數據文件。
該標準及規范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內會計軟件之間數據轉換的需要，但由于種種原因，該標準及規范并沒有得到很好地落實。
各會計軟件廠商以保護數據安全為借口，將數據的
層層“保護”，使得會計軟件之間的數據轉換越來越難，這也給審計軟件的開發加大了難度。
（三）計算機審計準則不完善，執行困難
由于會計系統的電算化及網絡化，使得審計線索。審計內容、審計方法等方面都發生了重大的變化，人們以往在審計工作中間逐漸建立的一系列審計標準和準則越來越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計標準和準則來指導審計的工作實踐。1996年12月19日的《審計機關計算機輔助審計方法》以及1999年7月1日正式實施的《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統環境下的審計》都只是在一些計算機審計的基礎方面進行了一些簡單的規定，并無提出一些實質性的解決方案；而且這些方法及準則并沒有在審計實踐中得到很好地推廣，大多數國內的會計師事務所的計算機審計的水平還偏低，執行業務時仍以傳統手工審計模式為主，計算機在審計過程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。
隨著改革開放的深入，我國主義市場迅速，審計行業面臨著嚴峻的挑戰，審計對象迅速發生變化：由以會計賬項為直接審計對象的賬項基礎審計，擴展為以內部控制制度為直接審查對象的制度基礎審計；由以手工數據系統為審查對象的手工數據處理系統審計發展為以數據處理系統為審查對象的電子處理系統審計，已構成化審計的重要標志。需要采用現代化技術與的審計工具，改變現有的審計作業手段，使審計作業自動化，通用化，標準化，規范化，最終和國際接軌。
一、國產審計軟件的現狀
（一）當前主要的國產審計軟件及其簡要介紹
l．通審2000
通審2000系統的核心是解決審計系統的通用性，系統包含10大功能模塊：審計機構管理模塊。會計數據轉換平臺、審計計劃管理模塊、內控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質量控制模塊、審計法規查詢模塊及系統設置與維護模塊；涉及審計工作的全過程。
2．審計之星
審計之星軟件分為查證系統、單體系統及合并系統三部分。查證系統從被審計單位中直接獲取會計信息，執行、抽查等部分審計程序，它是單體系統的基礎；單體系統從未審定報表出發，檢查相關的勾稽關系，并進行審計調整與重分類，最后得到審定后的報表；合并系統則從各單體審定報表出發，先進行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。
3．思博審計
思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點主要在項目管理及工作底稿的編制上。項目管理，先由項目經理進行項目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項目小組（可以在小組內進行人員分工），并進行電子數據采集；在工作底稿的編制上，可以進行自動取數及自動交叉索引，最后自動生成試算平衡表及審定報表。
（二）國產審計軟件存在的不足
1．仍未擺脫傳統手工審計模式
目前國產審計軟件的開發仍主要以傳統手工審計模式為基礎，并按照傳統手工審計的流程來進行審計軟件的開發，在這一點上，審計軟件的開發受會計軟件的很大，繼續走著會計軟件走過的老路。
審計軟件的開發以傳統手工審計模式為基礎將帶來一些弊病：
（1）隨著計算機的普遍，傳統手工審計已不再適應現代會計和審計的發展，審計軟件如果仍只是執行傳統手工審計下應執行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應執行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。
（2）與計算機相比較而言，人對于一些特殊業務的敏感性要強一些，職業判斷在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件如果沒有注意到手工審計中包含了審計人員的職業判斷，而只是盲目執行手工審計的審計程序（如只是盲目執行大額抽樣或隨機抽樣而不注重賬目的性質），其后果將會是嚴重的。
2．僅僅執行一些查賬的程序
目前國產審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執行一些常用的查賬程序。
就上面介紹的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因為利用計算機來進行大額抽樣及隨機抽樣，不僅速度快，而且隨機性強；而通過電子表格（如Excel）的自動取數及匯總功能，又可以很容易實現工作底稿的自動生成及編制試算平衡表。
但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進行綜合分析，進行合理地判斷，才是審計的關鍵，而這又是當前國產審計軟件所缺乏的。
3．僅適用于定期審計
目前的國產審計軟件仍主要是為定期審計服務的，是以未審的定期會計報表為基礎，通過執行一系列的審計程序，進行調整及重分類，最后生成審定的會計報表。但隨著計算機技術和電子商務的發展，會計信息的變化不斷加快，流動性不斷增強，企業會計信息使用者對于會計信息實時性的要求也就不斷提高，對企業會計信息進行實時審計的必要性也不斷加強。另外，進行實時審計，還可以彌補事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務。
二、造成我國審計軟件現狀的主要原因
造成我國國產審計軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計算機技術方面，更主要是來自、準則法規的制定、人員的培養等一些配套環境還待改善。
（一）理論研究嚴重不足
目前，我國對于計算機審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發卻已經蓬勃發展起來，這
就造成了理論和實踐的脫鉤，審計軟件的開發缺乏理論的指導，其發展和完善將受到嚴重地限制。
從發表的論文數量上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》等權威刊物上，關于計算機審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要的《會計電算化》中，每年關于計算機審計的論文也不過十篇左右，更不要說關于審計軟件開發的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學術界對于這方面的研究還很不足。
計算機審計是信息管、審計學、計算機等交叉的學科，是現代審計發展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機審計的基礎，是計算機審計賴以實施的平臺，缺乏理論的指導，審計軟件的發展將步入歧途，將多走很多的彎路。
（二）會計數據接口標準未得到很好地貫徹執行
中國軟件協會財務及企業管理軟件分會曾了中國財務軟件數據接口標準98－001號，上海西南會計電算化協會也起草了《上海市會計軟件標準數據接口規范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務軟件之間的交流，便于相互數據轉換，以及適應用戶的特殊需求，為二次開發提供數據接口。
該標準及規范均規定各個財務軟件之間的數據交換以計算機文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數據文件。
該標準及規范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內會計軟件之間數據轉換的需要，但由于種種原因，該標準及規范并沒有得到很好地落實。
各會計軟件廠商以保護數據安全為借口，將數據的
層層“保護”，使得會計軟件之間的數據轉換越來越難，這也給審計軟件的開發加大了難度。
（三）計算機審計準則不完善，執行困難
由于會計系統的電算化及網絡化，使得審計線索。審計內容、審計方法等方面都發生了重大的變化，人們以往在審計工作中間逐漸建立的一系列審計標準和準則越來越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計標準和準則來指導審計的工作實踐。1996年12月 19日的《審計機關計算機輔助審計方法》以及 1999年 7月1日正式實施的《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統環境下的審計》都只是在一些計算機審計的基礎方面進行了一些簡單的規定，并無提出一些實質性的解決方案；而且這些方法及準則并沒有在審計實踐中得到很好地推廣，大多數國內的會計師事務所的計算機審計的水平還偏低，執行業務時仍以傳統手工審計模式為主，計算機在審計過程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。
（四）有關計算機審計的立法工作仍有欠缺
計算機審計工作同樣要依法進行，對業務活動是否合法合規的判斷不單只是職業判斷，而且還必須以有關的法規為依據。但是，目前的審計法規基本上是適應傳統書面紀錄形式的，許多由于計算機技術的發展而導致的新的審計問題尚無法律法規來加以規范。例如，電子證據的無形性和易篡改性造成了審計證據確定上的困難；電子簽名因不同于手寫簽名而導致在法律上難以認定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時間的確定存在巨大的爭議等等。這些都在一定程度上使得計算機審計工作，尤其是進行合法性審計是處于無法可依的局面，急需立法加以明確。
（五）企業信息系統的建設水平還比較低
隨著計算機技術的發展，一些有一定規模的企業都紛紛建立起信息系統，用于規范企業內部的生產、經營的管理，從整體上看這是一件好事。但目前國內很多企業建立信息系統不是根據企業自身的情況，循序漸進，而是盲目跟風，一擁而上，在信息系統的建立上存在著嚴重的長官意識。由于這種情況，目前許多企業建立的信息系統在經濟上、技術上不可行，往往建設到了一半由于成本過高而放棄；或者在系統設計階段沒有建立必要的內部控制措施，待系統運行以后再作修改，不僅影響系統的正常運行，而且花費的成本也相當高，有時甚至不能運作。企業信息系統作為計算機審計賴以依存的環境，其目前的現狀嚴重制約了審計軟件的發展。
（六）審計人員的計算機水平不高
在會計電算化條件下，由于審計線索、內部控制、審計內容和審計技術等方面的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計；會因為不懂得電算化系統的特點和風險而不能識別和審查其內部控制；會因為不懂得使用計算機而無法對計算機系統進行審查或利用計算機進行審計。因此，提高審計人員的水平是利用計算機輔助審計的前提條件，也是審計軟件賴以實施和推廣的基礎。
同時在審計軟件的開發上，為了使審計軟件有較好的實用性，要求審計軟件的開發人員既掌握計算機軟件開發方面的知識，又熟悉審計的流程，特別是在計算機化條件下應執行的審計程序。但這樣復合型人才在我國還很缺乏，各高校對這樣的人才培養還很不足。
三、審計軟件障礙的解決建議
（一）廣泛開展審計軟件的
審計軟件的理論研究，并不僅僅是學術界的責任，審計業界以及軟件業界都應自覺承擔起審計軟件的理論研究工作。但三者在審計軟件的理論研究方面所起的作用及所應完成的工作是不同的。
1．學術界主要責任是借鑒西方發達國家關于審計軟件開發的先進經驗，結合我國國情，制定審計軟件開發的指導思想。
2．審計業界則主要是從審計目的和要求出發，結合機條件下對審計對象及審計范圍的，制定出合乎計算機審計要求的審計流程。
3．軟件業界則是結合審計軟件的指導思想及計算機審計流程，設計運算機審計的審計軟件結構及功能模塊。
（二）完善并強制執行會計數據接口標準
會計數據接口標準之所以沒有得到很好地貫徹執行，主要是因為軟件協會本身是一個行業自律組織，沒有行政權力，對會計軟件開發商不構成實質上的約束。筆者認為，要解決這一，應該由財政部修訂合計核算軟件基本功能規范，將數據接口的標準寫入會計核算軟件基本功能規范，并在審批時嚴格把關，不符合數據接口標準的一律不得通過審批，以加強各會計軟件開發商對數據接口的重視。
另外，由于各主要財務軟件的發展都基本成型，再更改其數據存儲結構成本很高；而且數據存儲結構可能涉及各會計軟件開發商的商業秘密，讓其公開也不現實。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發商在其會計軟件中增加數據轉化的小模塊，將其會計數據轉化成合乎會計數據接口標準的形式。
（三）完善計算機審計準則
由于我國計算機審計還處于初級階段，應該積極借鑒國外先進的計算機審計理論和技術，并深入研究，然后制定出適合審計的計算機審計準則。
在計算機審計準則的制定可從以下幾個方面考慮：
1．信息系統開發過程中的審計準則；
2．信息系統內部控制評價的準則；
3．信息系統輸入——處理——輸出的符合性和實質性測試準則；
4．軟件的擴展和維護的審計準則；
5．審計軟件的基本功能和基本要求的規范指南。
前三項是開發審計軟件的前提，而后兩項則用于指導審計軟件開發。
（四）加強有關計算機審計的立法工作
由于商務技術的不斷發展，電子數據、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運用也越來越廣泛，而對這些方面的審計又涉及到法規的問題。因此，立法部門在制定法律法規的過程重點要從以下幾個方面考慮：
1．電子數據的有效性、可靠性及電子數據傳遞的安全性；
2．電子合同的有效性，包括合同的生效時間及合同上簽名的有效性等；
3．電子貨幣流通的安全性、保密性等；
4．電子簽名的確認，包括密鑰的使用等。
（五）完善信息系統
企業信息系統作為計算機審計賴以依存的環境之一，其建設的好壞直接影響到計算機審計能否得以順利地開展，直接影響到審計軟件的開發及運用審計軟件進行審計。
企業在建立自己的信息系統時，首先應進行可行性研究，以確定所要建立的信息系統在上。技術上是否可行，并決定所要建立的信息系統的規模及其預算；其次在系統設計階段，根據倩息系統所要完成的功能及目的，設計好各主要的功能模塊，并建立起必要的內部控制措施；最后在信息系統投入運行前應進行嚴格的測試，待系統能正常運行時再投入使用。
會計師事務所在企業建立信息系統時，應起到良好的咨詢及審計的作用。咨詢作用主要是在企業設計信息系統的過程中，對企業提出的一些有關的會計、審計問題進行咨詢，使企業信息系統真正適合企業管理的需要；審計作用主要是在企業信息系統投入運行前，對企業信息系統的內部控制措施進行事前審計，防患于未然。
論文摘 要：隨著審計對象經營管理信息化的不斷發展和深化，內部審計由傳統的手工查證逐步轉變為利用計算機進行輔助審計的方式，內部審計人員與審計對象的溝通也隨之發生了變化。該文對計算機輔助審計方式下內部審計溝通的主要變化進行了分析，對計算機輔助審計方式下內部審計如何實施有效溝通進行了探討和研究。
隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。
（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度
在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中，內部審計人員應關注業務系統發展的新動態，可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。
（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合
內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。
（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持
在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務，又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。
參考文獻：
[1]索耶.內部審計:現代內部審計實務（第五版）（美）[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.
[論文關鍵詞]審計 信息化 計算機審計
一、我國審計信息化建設的必要性
1信息化是審計適應環境變化的需要
隨著我國企業信息化建設的迅猛發展審計環境發生了很大變化。如：企業管理正由”實物流”價值流向信息流轉變，很多企業實現了管理自動化和網絡化．企業的財務管理和會計核算電算化正在普及。另外．電子商務的興起，使得大量的經濟業務通過網絡進行實現了貿易無紙化。這些變化對審計的對象范圍．線索以及審計程序造成很大影響．迫使審計利用現代信息技術手段，實現信息化。
2信息化是加入WTO后審計參與國際競爭的需要
加入WTO后，我國的審計行業，尤其是社會審計機構面臨著激烈的競爭。審計市場競爭的關鍵主要在于兩個方面：一是業務范圍二是執業成本。目前，發達國家的會計師事務所在信息化方面已經發展到較高的水平．如AICPA和CtCA在1997年就將業務范圍拓展到電子交易網站的審計．香港會計師公會也推出了“網譽認證”服務。與之相比．我國還有一定差距．如對信息系統的審計還鮮有觸及。因此．要想在激烈的競爭中立于不敗之地．就必須盡快實現審計信息化。
3信息化是審計自身發展變革的需要
從審計自身的發展來看，也涌動著變革的動力，主要表現在審計效率和審計風險的矛盾；中突上。傳統手工審計條件下．審計人員為了提高工作效率常采用抽樣審計方法．而抽樣審計本身就具有一定的風險。審計信息化正是解決這一矛盾的有效途徑．因為利用計算機不僅使抽樣技術更科學．還能對某些重要項目進行詳細審計，這就在大大提高審計效率的同時．也降低了審計風險。
二、我國審計信息化建設的現狀
1審計信息化建設已經起步但仍處于較低層次
審計不實現信息化就無法適應經濟發展的需要．這一觀點已經引起我國政府和審計界的高度重視。2002年審計署啟動了審計信息化項目金審工程的建設。兩年多來．工程建設進展順利．審計工作急需的被審計單位資料庫、審計專家經驗庫、審計文獻資料庫三大數據庫業已建成。可以預計，”金審工程”的建設必將使我國的審計工作發生歷史性變革．必將極大地推進我國審計信息化的建設。但從目前來看．我國審計信息化的總體水平還比較低。在審計實踐中．許多審計人員還是繞過計算機系統．采用手工方法進行審計．因而難以獲取充分、適當的審計證據，審計質量難以保證。
2審計軟件開發取得顯著成果但還不夠完善
我國的審計軟件開發近年來取得了顯著進步．特別是在審計法規檢索系統．審計信息管理系統等方面取得了較大成功。基建工程預決算審計、財政預算執行審計．銀行審計、海關審計等多個行業審計軟件得到成功開發和推廣應用。但是由于我國審計軟件市場不夠完善，審計軟件的開發模型不像財務軟件那樣清晰，使得審計軟件的開發難度遠遠大于財務軟件眾多的軟件開發商熱衷于通用性高、維護成本低的財務軟件．而不輕易涉足審計軟件。
3培養了一批審計人才，但整體上利用計算機審計的能力不足
隨著審計信息化的多年準備和逐步發展，我國審計行業已經培養了一大批計算機審計人員．但總體上還達不到審計信息化的要求。雖然掌握了一定的計算機基礎知識和審計軟件的操作技能．但在根據實際工作需要編寫相應的審計程序模塊等較高層次的應用方面還很欠缺還離不開計算機專業人員的協助。
三、我國審計信息化建設的構想
我國的審計信息化建設應該遵循“先易后難、分步實施、逐步完善的原則．分三個層次來逐步推進。首先是要實現計算機輔助審計．其次是構建審計信息系統．第三層次是達到信息系統審計。
1計算機輔助審計
計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業判斷的部分．從而提高審計工作效率。具體來說．計算機技術可以輔助審計人員完成以下工作：(1)數據采集與轉換。利用計算機技術可以識別不同會計軟件的數據格式并將其轉化為通用的數據格式。(2)審計抽樣。在手工條件下需要人工計算的總體容量．抽樣容量及標準估計值等工作均由審計軟件自動完成．因而方法更科學．結果更客觀。(3)數據分析與計算。將計算機技術用于分析性審計程序．可以非常快捷、方便地得到分析結果。(4)項目管理。計算機軟件可以輔助審計人員完成編制審計計劃．記錄審計日志、生成審計底稿、撰寫審計報告、管理審計檔案等工作。
2審計信息系統
審計信息系統(AIS)是在計算機輔助審計得到廣泛應用的基礎上．將多種審計模塊集成到企業管理信息系統(MIS)中構成的一個子系統．它具有多種功能．既可以對企業的投資決策、生產經營和財務管理等進行全過程動態審計．也可用于進行經濟責任審計，還可以充當企業經營管理．輔助決策的工具。
審計信息系統的構建是審計適應企業信息化的重要體現．其主要作用是：(1)將審計模塊集成到企業MIS中．對經濟活動進行實時監控．變事后審計為事中或事前審計。(2)對審計對象全過程監控．及時發現問題并及時糾正．變靜態審計為動態審計。(3)變監督為服務．審計不再局限于監督．而是可以為企業管理提供更多的信息服務。(4)AIS與MIS的緊密結合，使審計突破了對單個對象審計的局限，實現由戰術審計向戰略審計轉變。
3．信息系統審計
隨著網絡經濟的出現，人們對處理和傳遞信息的計算機系統的安全、可靠和有效性更加關注。這就要求審計內容不能僅僅局限于系統處理的結果，而要延伸到系統本身，即對信息系統進行審計。我國目前在這方面還處于探索階段，但是建立信息系統審計制度，開展信息系統審計已是大勢所趨。
信息系統審計是運用一定的技術手段對計算機信息系統的安全性、可靠性和有效性進行審查與評價的活動，一般包括系統開發審計．系統運行審計和系統控制審計。主要作用是(1)評價系統處理流程的可靠性，提高系統的安全性。(2)驗證系統信息的正確性、適當性和數據的完整性。(3)促進企業充分利用系統的各項資源提高系統運行效率。(4)提高系統的合法性，確保系統符合國家法律法規的規定。
四、我國審計信息化建設的幾項措施
1提高對審計信息化的認識
要加強對審計信息化的宣傳力度，提高對審計信息化重要性和必要性的認識，同時也應認識到我國開展計算機審計的時間還不長，無論是審計人員還是被審單位都有一個逐步適應的過程，不能盲從或過分依賴計算機，要有針對性、有重點地將計算機技術融入到審計中來。
2完善計算機審計規范
我國審計信息化的制度規范還不完善，尤其是多數財務軟件在設計時不考慮審計的需求，導致審計軟件與財務軟件難以對接這對審計的效率和質量造成很大影響。因此，加強計算機審計的立法，進一步制定并完善計算機審計的制度規范顯得尤為迫切。
3注重應用，在實踐中提高
將計算機技術運用于審計實踐，增加審計的技術含量，提高審計的質量和效率是審計信息化的根本任務，但是審計信息化不是一蹴而就的，需要不斷實踐，逐步提高。因此審計信息化建設要注重應用，講求實效。在組織力量對審計軟件進行攻關的同時，也要根據審計的實際需要開發一些具有行業和地方特色的小軟件、小模塊，從一個個小閃光點做起．積少成多。
（浙江省慶元縣審計局，浙江省 慶元 323800）
摘 要：當前時代，計算機的發展，使得許多行業都受到了巨大的影響，順應計算機技術的發展，各個行業都在隨之做出改變。同時，信息時代的沖擊下，審計的大環境也在發生變化，促進了原始的手工審計環境向計算機審計模式轉化，因此對計算機審計問題的理論研究具有重要的意義。通過對國外相關文獻研究，可以分析計算機審計的理論文發展趨勢，辨析計算機模式研究的特點，并針對其中存在的問題，做出針對性的研究。
關鍵詞 ：信息時代；計算機；審計問題
中圖分類號：F239.6文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0113-02
一、引言
審計的作用重在監督，積極的促進和制約著被監督單位的經濟工作。審計技術有著悠久的歷史，其基本的作用是對記錄的賬簿進行復查，以此監督財政收支的合法性、真實性及效益性。在最近幾年，審計工作逐漸成為了政府廉潔的有力工具，受到了各個政府部門和單位的重視。隨著計算機技術在會計行業中的興起，審計工作遭受到了前所未有的挑戰。財務軟件開始偏向點算化、應用大型化、網絡化，大量這類軟件的使用改變了以往會計賬簿的模式，使其在處理工具、流程和方式上和以往不同。不可否認的是，網絡財務將帶領審計工作在信息時代實現向計算機審計的快速轉化。
二、信息時代沖擊下計算機審計的發展
隨著計算機審計技術的發展，計算機審計的流程正逐步規范，計算機審計的質量控制模型還有待完善，對被審計單位各業務環節的影響也越來越大。信息時代的沖擊下，網絡財務軟件已在全球普遍推廣。同時，計算機技術支持的網絡財務軟件的使用和推廣，使得遠程審計成為可能。網絡的發展，同時也為網絡審計軟件發展提供了技術上的支持，目前，為適應網上財務業務一體化，財務網絡化后，審計也必將向網絡化的趨勢發展。信息時代，網絡技術為審計人員提供了更為方便、有效的審計工具，審計效率獲得大幅度的提高。審計人員可通過網絡技術及時與被審計單位交流，發現并處理發生的問題。如數據文件高速傳輸、遠程登錄以及萬維網和新聞組的使用，均是網絡技術的便利工具。
三、計算機審計風險及應對策略
1、計算機審計的定義
計算機審計是在信息環境下，計算機科學與技術、審計學、管理學、行為科學、系統論、統計科學等學科互相滲透、融合而產生的新技術。計算機審計內容包括兩個方面：一方面是通過利用審計軟件，對被審計單位的數據資料審查，主要檢查會計賬簿的真實性、合法性以及有效性，是針對點算系統和會計系統進行審計。另一方面是針對審計對象的計算機系統本身開展審計，判斷一個信息系統能否有效保護資產、完成組織目標、維護數據完整，并最有效地使用資源，這項審計手段在發達國家已經有相當久遠的歷史，因此，該項審計工作也成為了審計單位和公司重視的一部分。
2、計算機審計的風險
計算機審計的風險主要來源于審計人員對被審計單位進行審計的過稱中對審計技術的不恰當運用，從而得出與事實不符的審計結論，以至于發表錯誤的審計意見。計算機審計中的控制風險。計算機審計主要應用計算機系統，因為傳統的審計線索不可避免的會逐漸消失，傳統賬簿也會隨之丟棄，使得絕大部分的文字記錄消失，取而代之的是硬盤上的數據信息，這些存儲于硬盤中的數據，極易被修改、刪除和拷貝，這些動作極難被發現，因此，一般的審計人員很可能無法發現問題。同時，電算化的實現，電算化系統數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，使得審計方式、方法發生的改變巨大，特別是審計軟件的更加多樣化，被審計單位使用不同的審計軟件，因為程序設定上、操作和功能上的差異，使得出現的結果也變得多樣。審計人員對信息系統，尤其是被審計單位的應用系統缺乏了解，導致審計范圍覆蓋不全，審計目標缺乏針對性。這在一定程度上增加了審計人員工作的復雜性，對審計過程的效率性、審計結果的正確性均有影響。
計算機審計的檢查風險。計算機審計的檢查風險中，最受關注的是計算機中的使用軟件所存在的風險。應用計算機網絡的審計模式，使得被審計的數據實時變化，想要獲取這些動態數據相當困難。在許多的公司內部，會計信息系統龐大，每天結算的項目繁多，均要進行實時分析，提供給決策層參考。對于這樣龐大的會計信息系統，審計人員要做到既不影響會計信息系統的正常運作，同時保證審計任務圓滿完成，需要一定技術的支持。當然，計算機技術的支持在審計單位內部關于控制度的建立同樣重要。會計信息系統中，其絕大部分的控制措施都是由程序建立完成，而編寫這些程序的人員大多數對于審計專業并不了解，因此很多軟件功能上可能不能滿足審計工作的要求，或者其他程序上的錯誤，都會對系統數據的產生造成影響，而審計人員很可能因為對計算機審計工具的過分依賴，導致審計工作的局限性和片面性，不能保證審計依據的完整性和全面性，從而影響審計結果的真實性和正確性。
3、計算機審計中的風險防范措施
計算機技術的發展為審計帶來便利，同時也帶來了巨大的風險，要防范這種風險，必須要先對其有充分的認識，了解風險的來源，從源頭上限制其產生。為降低計算機審計風險，審計人員需要在審計之前對被審計單位做審前調查，把準備工作做足，以取得充分的審計信息。之后根據所得到的先驗信息，對比采集到的審計數據，盡量了解被審計單位的所有情況。而后則將數據轉換為可處理的格式，清理無用的數據，得出審計結果后進行驗證，從而對審計結果提出合理的建議。防范計算機審計風險的措施如下：
首先，掌握被審計單位的各項相關資料。在計算機審計開始之后，審計人員需實時關注并收集被審計單位的動態信息，包括紙質版記錄信息和點算化系統的相關數據。從而防止財務上的弄虛作假，在審計數據時，審計人員要注意檢驗審計數據的真實性，審計人員在審計數據時要檢驗其真實性，以保證審計結果的正確性。同時，審計人員還需要了解關于被審計單位的信息系統的總體情況，包括計算機軟件系統的情況、業務數據的流向和備份以及系統信息的改動等信息。
審計前、中相結合，增強審計人員對系統內部控制的掌握。為了使審計人員對會計信息系統的了解更加深入，對被審計單位的內部調控制度的建立、完善有又更深刻的認識，要求審計人員使用審計前、中相結合的審計辦法。這樣的審計模式，有助于審計人員對被審計單位作出合理的評估，以此將審計風險控制在合理的范圍內。
充分利用計算機人才，合理利用資源，編制適合于自身的審計軟件。在技術發展迅猛的今天，審計軟件的更新仍然無法滿足實際的需求。審計軟件除了要滿足審計規劃、審計原理之外，還需要將審計人員的工作習慣考慮在內，通過從觀念、手段、技術、方法上，在審計工作中使用計算機技術，可以提高審計工作效率。審計軟件的開發需要考慮到諸多因素，如審計技術的未來發展、審計制度的變化、審計工作的效率要求、審計成本等許多細節因素。考慮到更好的發揮審計軟件的功能，審計軟件的開發更需要集審計技術和計算機技術的全面人才。由審計人員自己開發適用的軟件，其效果會更好。
提高審計人員的綜合素質，適當加強素質培訓的強度。信息時代，除了計算機技術上的進步，審計人員自身的知識充電也非常重要，知識結構的加強，使他們的技術水平和職業素養都隨著審計模式的轉變而進步。在當前的環境下，復合型人才的培養至關重要，只有能充分掌握計算機引用計數、數據處理技術以及網絡知識的等的審計人員，才能跟上時代的步伐，處理好審計行業和外部環境的綜合。審計人員培訓的內容還要包括風險意識的加強，不僅需要專業學習的加強，其職業修養、風險意識以及嚴格按照審計準則行事的習慣養成，這些能降低審計風險的因素，都應引起重視。
四、結論
信息技術的進步，為審計工作提供了更好的環境和工具，保證了審計工作的真實性、高效性以及正確性的同時，也降低了審計工作中人員參與的力度。審計過程中如果只是一味的以來軟件技術，而忽略人員的能動性，將很難避免審計風險。審計軟件所提供的數據采集、數據統計和數據挖掘等的確能幫助審計工作更快更好的完成，卻不能替代審計人員的思維和經驗，因此，有效的將審計軟件和人員能動性相結合，結合審計項目的需求，才能更有效的完成審計任務。
參考文獻：
論文摘要：計算機的輔助審計在稅收征管審計中的應用和創新建立了更為方便快捷的審計方式，從而帶來了稅收征管審計的創新和改革。通過對計算機技術在稅收審計中應用的必要性和優勢進行了有效的分析。在對計算機輔助在審計工作中的現狀分析基礎上建立具體而有針對性的計算機輔助的應用措施，為最終建立稅收審計制度的持續發展和該機模式提供條件。
隨著經濟的發展和科學技術的不斷進步，計算機的技術應用正逐漸向各個管理領域擴展，由于會計電算法的逐漸成熟和發展，會計工作也在相應技術的發展之下改變了傳統的手工記賬以及算法，通過計算機的應用實現了對會計算法記錄進行收集社審計工作的計算機輔助審計能有效實現會計電算法的推廣和應用，從而實現電算法與計算機審計技術的同步發展。隨著計算機技術的發展和信息時代的到來，計算機技術的普遍應用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項目的經營管理效率。計算機輔助審計技術的應用和推廣能促進審計工作向規范化和現代化方向發展。
1 計算機輔助審計應用對稅收征管審計的影響
1.1 計算機輔助審計實現了審計工作的現代化發展
隨著計算機技術的不斷發展和進步，計算機應用擴展到了信息管理和交流的各個領域，電算法的普及和發展致使傳統的審計方法難以滿足現實的需要，應實現審計方式的創新，實現審計工作的現代化發展，實現審計效率的有效提高。可通過計算機進行各種審計工作中的抽樣檢測、經濟指標、經濟定量的分析以及相應貨幣值的計算，而這些繁瑣的計算過程在計算機輔助系統中得到了簡化，通過計算機實現實現了現代化的發展模式。
1.2 促進了審計工作的規范化
計算機輔助技術的發展能促進審計工作的規范化發展，通過對審計工作的規范化發展實現了審計工作效率的有效提高。審計人員的素質以及審計部門的管理水平和質量在很大程度上影響了審計工作的規范化發展。審計具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規以及政策性文件較廣，內容復雜，在具體的審計工作中將耗費較多的時間在資料的查找上。計算機輔助技術在審計工作中的應用能建立規范的審計資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計相關軟件實現對整個工程項目的計算，從而有效提高審計效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優化審計步驟和審計方式
傳統審計內容基礎之上，審計工作包括會計電算系統流程的優化和發展。審計工作中，計算機技術的輔助作用能優化審計工作的流程步驟，以及對審計方式進行一定程度的創新和發展。審計工作應在計算機技術的發展和實踐過程中建立不斷發展和優化的審計工作的發展模式，在建立了規范化的審計工作基礎之上實現了審計工作的持續發展和進步。計算機輔助技術的應用也能有效拓寬審計工作的范圍，信息技術以及計算機技術的應用擴大了審計工作的范圍，充實了審計工作的內容。實現了審計工作信息資料管理向信息系統安全性、整體系統性以及內部控制等管理方向的轉變。
2 計算機輔助審計工作內容
2.1 基本審計業務處理
計算機輔助審計能實現基本的審計業務的處理，包括excel、foxpro、word等表格、數據庫、文字等的處理和規范化實現了基本的信息處理的基本審計功能。同時審計人員也可根據具體審計工作的實際需要，編寫簡單的程序，實現對審計數據的處理，如計算、復核以及分析處理數據，從而建立高效的審計運行模式。計算機中的電子表格能實現簡單的數據收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產折舊處理、材料成本差異等數據的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數據處理模式。從而能建立優化的
2.2 計算機輔助審計軟件的應用
計算機審計業務的處理只能實現基本的數據和信息的處理，然而相應軟件的應用能實現深層的審計工作處理。計算機審計軟件的應用一方面為審計情況的匯總統計，也是指根據審計工作的方案，對審計工作單位的整體審計狀況以及審計工作資料按照一定的順序進行匯總分析，最大限度防止錯誤和疏漏以及人為的更改，保證審計工作的規范性和系統性。當前審計軟件根據審計工作的需要得到了一定程度的發展，并投入了具體的使用過程中。如計算機預算執行軟件、預算執行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、行政事業審計軟件等，但仍未形成完善和成熟的統計軟件，計算機輔助審計的作用發揮有限。
3 計算機輔助審計的障礙和現狀
3.1 計算機審計技術的功能未得到充分發揮
我國的設計輔助仍出現初級發展階段，計算機審計技術的優勢和功能未得到有效發揮。現階段，計算機輔助審計仍集中于數據的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計工作的基本數據處理階段，仍未實現審計資料統計分析、審計工作流程優化的深層次工作的開展，計算機輔助審計技術仍處于探索和試點的發展階段。
3.2 計算機輔助審計軟件發展不足
計算機輔助審計技術的發展和拓展較為迅速，然而計算機審計技術的相關軟件發展不足，并不能滿足計算機審計技術的深層次的發展需求，從而在一定程度上制約了計算機審計事業的發展。當前存在的計算機審計軟件功能并不完善、種類較少，并且也未與單位的數據庫進行連接、運行過程中錯誤較多等缺陷。當前相關單位的審計軟件多針對某一特定的審計項目或是某種特定類型的審計需要，并未建立完善的計算機輔助審計項目，從而計算機技術在審計工作中難以得到深入的發展。
3.3 計算機硬件條件以及審計人員的素質障礙
計算機輔助審計在審計工作中的應用和發展對計算機環境提出了較高的要求，計算機技術條件的落后致使審計工作的計算機審計工作難以建立高效的發展模式。計算機的硬件設備較為落后，從而計算機輔助審計技術功能和作用難以得到充分的發揮。相應單位經費的缺乏緊張，從而造成了計算機設備難以滿足審計工作的發展需求。審計人員的專業素質和計算機技術的應用和實踐能力也為計算機輔助審計工作的發展和持續進步帶來了障礙。相應人員綜合素質不高也造成了相應數據庫的管理較為混亂，難以滿足現代化審計工作的發展需求。
4 計算機輔助技術在審計工作中的應用
4.1 建立不斷發展的計算機輔助審計技術
計算機輔助技術應建立不斷發展和持續改進的審計工作發展體制，通過不斷實踐探索計算機輔助審計技術的優化發展。計算機輔助稅收審計制度應建立持續改進和發展的體系。在不斷的試點和發展過程中，通過由基本的業務管理發展到深層次的審計工作的發展，最終充分發揮出計算機審計輔助的作用。
4.2 建立人才的培養和創新機制
計算機輔助審計工作的關鍵在于人的管理和能力的持續改進，通過對人才的培養，提升了相應審計人員的創新和發展的能力，從而也在一的那個程度上推動了計算機審計輔助技術的創新發展。相關單位的審計人員培訓和技能的提高培養應建立在本單位的發展實際基礎之上，從而才能使培訓真正由理論到實踐，最終促進審計工作的發展和持續進步。測試水平較低的培訓以介紹審計軟件為主，使之建立高效的應用模式，提高審計效率，而水平較高的審計人員可通過對數據庫的介紹，提高數據庫的信息查詢能力。人員的培養和技能的持續進步是計算機審計效率發揮的重要因素。
4.3 建立會計信息系統的內在風險評價
計算機輔助在稅收征管的審計過程中的統計應先對軟件的內在風險進行評判，同時對相應資料進行完整性評判，減少因檢驗系統執行而進行的數據實質性測試的范圍。在對具體的稅務進行核算審計時，首先應對整體的系統進行了解額分析，由于前期的錄入和自動匯總緩解的錯弊性的概率較小，從而可重點抽取稅種，并按照國家法律規定稅率的計算凡是，對對多個選擇分支構建數學模型，對審計的業務結果進行復核，并且采用比較的方式進行審核，充分保證數據的真實有效，在審查過程中還應建立嚴格的監管機制，繁殖認為修改審查數據，剔除核算過程中的系統風險，從而提高審計工作的質量和真實性。
4.4 建立信息數據的有效采集
計算機輔助審計技術應能建立優化的信息數據的采集，信息數據的優化采集也就是對數控內容的選擇性采集。在審計人員對相應信息的內在風險的了解基礎之上，對預測的弱點進行信息的收集和，但由于各行業的審計軟件以及經營的模式都不同，從而也難以對計算機審計的軟件的統一，從而造成了軟件系統差異較大，數據的格式各有不同的狀況，從而對審計人員的信息收集和整理帶來了難度。當前主流的財務軟件系統，如用友財務系統、金碟財務系統等，其的數據格式都不盡相同。目前信息的優化收集可從單機系統和聯機系統的信息收集兩個層面的方式來實現：
無論運用哪種信息采集方式，都應對具體的審計單位的工作平臺即相應單位的計算機系統進行初步確定。當前一般dos環境、windows系列、unix系統三種系統環境，其中，windows系列應用最為廣泛。并且應根據具體的系統類型選擇適合的應對方式。
5 結束語
對于單機的系統，審計人員應對單位相應的財務軟件系統程序運行方式以及程序模式之間的功能關聯以及數據格式類型的存儲、數據文件的存取位置以及數據格式之間的轉換接口等事項進行了解，而后才能在相應的審計人員的配合之下實現對數據文件進行信息的優化采集，在具體采集過程中，若系統包含數據轉換接口，在采集時則可直接轉化為審計人員能系統分析處理的文件格式，如.dbf、.mdb等。單機系統的數據采集還可通過對審計軟件以及相應工具提供的數據轉換的接口，如通審軟件系統中提供的用友和金碟財務系統的數據轉換接口、ms-sql server的數據導入導出功能進行數據格式的轉換，或是在不具備數據轉換接口時，使用vb、vc等描述數據結構的編程語言，編寫出相應的數據轉換模塊來完成數據的優化采集。
而網絡型數據的收集和獲取，不僅能通過單機數據庫中的數據進行數據的收集和優化整理，還能應用odbc（open database connectivity，開放數據庫連接）連接互聯網上的數據源進行數據的轉換。通過互聯網上的開放數據庫的連接，使用數據庫中所提供的終端驅動程序實現了對互聯網服務器數據庫的直接連接和讀取數據。互聯網上的大型數據庫一般擁有較為豐富的數據庫驅動程序資源，能將所需類型的數據表轉換為其它數據庫格式文件。例如ms-sql server、oracle、sybase等，當前較為流行且功能較強大的大型數據庫系統軟件，通常擁有數量眾多的數據庫的驅動程度類型庫。在具體的計算機輔助審計應用過程中，有經驗的審計人員常常是在進行了合理的選擇性查詢之后，再進行相應的數據格式轉換，即先撰寫sql語句制作審計專用視圖，核查無誤后，再進行實質上的存儲并轉換成所需要格式的數據表，從而能夠大大地減少數據的采集量，以及避免了對原始數據的修改和產生不必要的冗余。
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［摘要］：隨著經濟迅猛發展，計算機在我國已廣泛應用于各個領域，并很快向更大范圍擴展，審計工作中實施電算化已是當務之急。本文擬從我國電算化審計的現狀入手，剖析原因，提出加快實施電算化審計的初步思路。
關鍵詞：電算化審計現狀分析實施思路
隨著中國加入世貿組織步伐的加快，經濟技術的發展日新月異。審計電算化作為一種提高審計效率和質量的重要方法，其應用的范圍正越來越廣泛。電算化審計是與傳統的手工審計相對應的概念，是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術和程序對電算化或手工信息系統所進行的審計。其范疇可有以下三種：
方式1：用手工的方法對電算化信息系統進行審計；
方式2：用審計軟件對手工信息系統進行審計；
方式3：利用電算化審計方法對電算化信息系統進行審計。
它可在審計項目安排、方案設計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統人員少、任務重的矛盾，并可大量地節省成本。因此必須加強審計電算化的研究，積極探討在會計電算化系統中，如何實施審計的問題。
一、實施電算化審計的必要性
1、傳統審計方法工作量大、效率不高。
傳統審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數據勾稽關系是通過標注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復（審計實務中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現數據不銜接的情況。大量的重復勞動浪費人力物力。
隨著國家經濟體制的改革和社會主義市場經濟的規范、發展，社會公眾對注冊會計師審計工作日益重視，要求也越來越高；審計工作任務日趨繁重，傳統審計方法由于操作技術上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項要求。隨著會計師事務所脫鉤改制，審計工作必須改變工作方法，改進工作手段，實現電算化審計來完成日益增長的任務和要求。
2、會計電算化發展迅猛，客觀上要求審計工作加快實現電算化。
會計電算化從1979年進行試點，伴隨著我國的改革開發得到了很大的發展。許多單位在會計工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統。會計工作開展電算化后，一方面會由于系統設計上存在漏洞、會計軟件的合規性合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數據處理結果出現這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計信息系統內部控制不夠健全、篡改數據不留痕跡等原因使利用計算機犯罪而產生的人為錯誤屢有發生。同時，會計工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細帳、總分類帳及整個帳務處理過程均以肉眼看不到的電磁數據形式存放于計算機中，造成審計線索缺乏，審計風險增大。傳統審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統。
因此，會計電算化的發展使審計環境更為復雜，風險更大，必須大力降低審計風險，利用專門的計算機審計技術加強對系統設計、軟件規范及運行過程的審計與監督，防止企事業單位在經濟活動中不正常現象的發生。
3、同國際審計準則接軌必須加快實現電算化審計。
隨著經濟的全球化和國際一體化的發展，我國對外交往日益增加，不斷加強在經濟、文化、技術、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準則靠攏。當前國際上計算機運用于會計、審計工作中已相當普遍，會計、審計準則的制定大部分是按計算機應用后的需求來考慮的。我們必須加快實施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準則靠攏。與國際審計工作不協調一致，就不能很好的為對外開放服務。
二、我國電算化審計的現狀及成因淺析
1、電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面。
一般來說，電算化系統的審計會經歷三個階段：
（1）繞過計算機審計階段（AuditingAroundtheComputer）
（2）透過計算機審計階段（AuditingThroughtheComputer）
（3）利用計算機審計階段（AuditingWiththeComputer）
而在我國審計實務中，對大多數計算機信息系統環境的審計還停留在繞過計算機審計的階段，即審計人員不審查機內程序和文件，只審查輸入的數據和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據支持其審計結論，難以保證計算機環境下的審計質量，只是一種過渡性的被動審計方法。這種方法必將被計算機審計所替代。
我國審計實務中主要采用這種繞過計算機的審計方法有其存在的信賴基礎：我國企業在啟用會計軟件時須經主管財政部門評審，驗收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業計算機信息系統進行內控評價與風險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結果，相對減少了審計風險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機的方法終會失去信賴基礎。
2、計算機輔助審計停留在淺層次運用，專業審計軟件市場不完善。
目前計算機在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源管理器進行審計文檔管理；運用Word字處理軟件編制審計計劃、審計總結及審計報告等綜合類底稿；運用Excel制表軟件進行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統一，難以形成所內統一的操作模式，規范程度較低，缺乏系統性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統連接以直接獲取審計所需數據。
計算機輔助審計停留在淺層次運用，主要原因是專業審計軟件市場不完善。審計軟件開發周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發難度遠遠大于財務軟件，這就使眾多的軟件開發公司熱衷于利潤高、難度小、維護少的財務軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務軟件基本上是自行開發，獨立一套體系，通常不會留出數據通道，也給開發計算機審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統直接去檢查處理打印出來的結果的一種手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。
3、審計人員隊伍整體計算機知識缺乏。
隨著網絡技術在會計和審計信息管理中應用的不斷深入，審計信息將提供更加專業化、準確化和智能化的服務，可以解決審計信息的海量存儲、智能檢索、高度共享等問題，對審計信息管理將產生變革性的影響。它與傳統審計相比，除了具有便捷、隱秘、準確高效和多單位聯合作業的協調等優勢以外，還具有以下方面的優勢：
（一）信息資源的充分共享
在實施審計過程中，計算機網絡通過數據傳輸和數據交換網，利用通訊技術將不同地區的計算機連接在一起組成一個有機信息系統，其最大的特點是信息共享性。隨著整個世界經濟國際化進程的加速，我國企業與世界上不同國家與地區間的貿易來往愈來愈頻繁，投資者、債權人及其他相關主體往往分布在世界不同國家與地區。因此，審計信息和審計報告是他們進行理性決策的必要信息資源。在網絡環境下，審計信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計信息的使用效率。
（二）提供智能化服務
網絡環境下，審計人員可以充分利用網絡所特有的先進電子服務技術，查找跟蹤各網絡網站的審計數據資料，充分利用Web共享這些數據信息資源。網絡審計所提供的智能化服務，是面向客戶的智能化服務。同時在遇到難以解決、難以形成定論的問題時，也可以邀請國內外審計專家進行網上會議，共同尋找克服難點的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優質的審計服務。
（三）大幅度降低費用
在網絡環境下，審計領域節約的有關交易費用主要表現在以下幾個方面：節約了有關搜尋審計信息、審計證據的長話、電傳以及審計資料傳遞的郵遞費，所有的一切工作都在網上進行；減輕了審計人員對審計信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個人的聯絡費用；節約了有關審計人員的人力，減輕了勞動強度，節約了發生在審計工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。
（四）提供實時審計服務
在網絡環境下，審計部門隨時對企業進行審查，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關經濟業務信息，并向有關各方，審計的時效性大大提高。審計從事后審計轉變為實時審計，并從靜態走向動態。
二、網絡審計所面臨的問題
（一）網絡審計理論研究不足
在我國，網絡在企業管理中的推廣應用才剛剛開始，較大型的系統還不多。人們對網絡財務及其網絡審計的認識還較模糊，網絡審計理論研究尚處于初級階段。從發表在各種專業雜志上的有關網絡審計方面的論文看，涉及網絡審計理論研究的文章并不多，而市場上相關的各種審計軟件不斷出現，網絡審計的理論研究和實踐出現了不平衡的局面，網絡審計軟件將會因為缺乏理論的指導，重復會計軟件開發初期時的老路，誤入歧途，多走彎路。
（二）網絡審計的相關法律和審計準則不完善
在網絡時代，社會的信息化加大了社會的不確定性，而法律對規范社會經濟的運作、控制社會經濟秩序具有不可替代的作用，尤其在網絡經濟環境下，法律的重要性更為突出。網絡審計作為一個維護社會經濟秩序并服務于經濟領域的中介活動，迫切需要一套符合自身發展規律的法律來規范，建立起一套能規范網絡審計的審計準則，作為維護經濟秩序的法律屏障。
美、日、英等國都制定了有關計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專門計算機審計的范圍、目標、程序、技術及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內容，但針對網絡經濟時代下日益發展的電子商務系統及隨之而出現的一系列新的問題，舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡經濟時代的審計實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規的保證。
（三）網絡審計軟件不完善
目前，我國通用的高水平的審計軟件還很缺乏，主要原因是財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以實現，使審計人員采集數據出現一定困難。我國現有的審計軟件大多處于僅滿足穿過計算機進行審計的階段，現場審計和小規模的會計師事務所后期報告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規模較大的一些會計師事務所開始利用VB，VC開發更為自動化的審計系統軟件。
（四）網絡審計面臨新的審計風險
1.網絡安全的風險。網絡安全問題帶來的風險不僅表現在被審計企業在審計后發出的報表可能受到惡意攻擊，而且還表現在網絡本身對外界的高度依賴性，比如，突然斷電對電腦的影響和電腦數據的保存、計算機病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會導致網絡審計系統的數據與信息丟失。
2.審計動態取證的風險。在網絡環境下，企業幾乎所有的業務信息和財務信息都通過網絡傳輸，業務活動的數據處理都是實時的，審計人員要完成審計取證工作的同時又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統的運作。而在系統運作過程當中，進行取證，本身就難度很大，同時這部分無紙化審計線索的真實性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計風險。
3.傳統審計線索消失的風險。在傳統審計中，審計證據都以紙介質的形式保存，審計線索十分清楚。而在網絡審計中，所有的審計證據都存儲在磁介質上，這些在磁介質上的信息是機器可讀的，肉眼不能識別。存儲在磁性介質上的無紙化審計線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉移，又無明顯痕跡。這些都將使審計證據的真實性、完整性和可靠性大打折扣，這勢必會加大審計風險。
（五）審計人員計算機知識的缺乏
目前，我國審計人員中，能從事網絡審計的人員不論在數量上還是在質量上都有較大差距，審計人員由于不懂網絡經營與網絡會計的特點，不能識別審查和評價企業的風險與內部控制，難以對復雜的網絡會計系統進行正確有效的評價，越來越多的審計工作依賴于不懂審計的計算機專家。這樣，審計人員的獨立性、客觀公正性將會受到威脅。同時，在審計軟件的開發上，要求開發人員既有計算機軟件的開發能力又有熟練的審計流程知識。因此，我國迫切需要培養一批既懂網絡技術又懂審計、會計的復合型人才，各高校應對此引起高度的重視。
三、對策建議
（一）建立網絡審計理論體系
網絡審計理論的建立不僅是傳統審計理論的一大飛躍，而且有利于網絡經濟的健康發展。當然，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導實踐。因此，建立較完善的、全新的網絡審計理論體系是非常重要的，審計人員和有關人員應該加強這一領域的研究。
（二）加強網絡審計相關的立法和審計準則
網絡的出現和廣泛應用對傳統審計產生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡審計的實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規的保證。如對網絡審計人員的一般要求，網絡系統安全可靠性評價標準等。
美國的信息產業部在構建互聯網絡法律框架時指出，網絡立法應涉及9方面：1.身份認證與安全；2.消費者中心；3.內容與商業通信；4.信息基礎設施（包括可互操作性和互聯網管理）；5.知識產權保護；6.司法管轄權；7.責任；8.保護個人數據；9.稅賦。總之，我國要建立起適應網絡審計發展的良好的法律環境，使得網上交易的法律體系與國際框架基本保持一致。
（三）加快通用的審計軟件的開發
為適應會計信息化的發展，提高審計工作的效率，應組織力量加快開發會計信息化環境下的審計軟件，包括通用性好、實用性強、涵蓋項目管理、審計計劃、數據轉換、符合性測試、實質性測試、合并會計報表、審計工作底稿制作、會計報告的生成等全程一體化的審計軟件。從實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經驗有利于網絡審計測試軟件的開發。軟件開發時應考慮重新生成審計線索，如：財務軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計線索，可為審計人員提供可信的證據。
（四）加強網絡審計風險控制
為了有效地降低網絡審計風險，就必須采取相應的防范和控制措施，具體表現為：
1.對相關網絡系統進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網絡系統進行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數據庫不同地址的同一種數據進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數據進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數據庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；最后，要對被審計單位的異常貿易，通過網絡進行預警提示，以降低審計風險。
2.加強對網絡系統的安全性和保密性。在網絡審計系統中，一方面要滿足系統開放性的要求；另一方面又必須保證系統的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關系，是網絡審計信息系統設計成敗的關鍵。由于網絡審計系統是建立在Internet環境下的信息系統，其開放性無疑會得到滿足，現在困難的是如何保證系統的安全性。目前，從技術上講有這么一些措施：
（1）物理保護：物理保護主要是針對網絡系統的結構與硬件設備所實施的保護措施。
（2）防火墻技術：防火墻控制技術是指在審計網絡與外部環境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計網絡與外部環境（Internet）之間進行通暢的信息交流，另一方面，授權的用戶可登錄進入CPA網絡審計系統，從而保證審計數據的安全性與保密性。
（3）反病毒：審計軟件可以掛接反病毒軟件，如對電子郵件、文件傳輸FTP、網絡面程序，甚至對文檔中存在的病毒進行防范和查殺。
（4）網絡端口保護：通常對CPA審計系統的網絡端口的保護可分為單端保護和雙端保護，包括主機端保護和用戶端保護，包括用戶驗證和終端驗證。
3.審計人員參與網絡財務軟件的評審。為了有效地防范審計檢查風險和審計控制風險，審計人員應參與網絡財務軟件的評審。只有對網絡財務軟件在進入銷售市場之前進行事前審計，才能從整體上減輕審計人員的勞動強度，提高審計工作效率，為事中審計和事后審計打下良好基礎。
4.充分利用計算機審計軟件進行輔助審計。審計人員在實施審計的過程中，應根據網絡“即時互動”的特點，充分利用通用的或專用的計算機審計軟件，有效地降低審計風險：（1）利用審計法規合法性與合規性進行全面檢查；（2）利用審計專家咨詢軟件對特定審計事項進行重點會診，以減少審計誤差；（3）利用審計接口軟件獲取充分、適當的審計證據，減少審計的固有風險和控制風險。
（五）大力培養網絡審計人才
