時間：2023-03-21 17:05:23
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關鍵詞：室內；風水；室內風水設計
中圖分類號：J525 文獻標識碼：A文章編號：1005-5312（2011）32-0063-01
“風水”在我國建筑選址、規劃、設計、營造中幾乎無所不在。這種古老的學說，雖然充滿迷信色彩，但它具有哲理、美學、地質、地理、生態、景觀諸方面豐富的內涵。如果我們以科學態度去探索它，對指導人類居住空間的設計是具有非常重要的意義。
一、關于“風水”的闡釋
風水一詞最早出于伏羲時代，太昊伏羲根據自己研創的簡易風水圖。《簡易經》記載：“一霧水，二風水，三山水，四丘水，五澤水，六地水，七少水，八缺水，九無水。”風水是古代的一門有關生氣的術數，認為只有在避風聚水的情況下，才能得到生氣。生氣就是指萬物生長發育之氣，是能夠煥發生命力的元素。《呂氏春秋?季春》云：“生氣方盛，陽氣發泄。”
風水是一門學問，稱為風水學。風水學既是一種民俗，又是一種擇擇吉避兇的術數，是長期實踐經驗的積淀。從現代科學理論來看，風水學是集地球物理學、水文地質學、環境景觀學、生態建筑學、宇宙星體學，地球磁場方位學、氣象學和信息學合一的綜合性科學。
二、“風水”與居住環境
風水，本為相地之術，即臨場校察地理的方法，也叫地相、古稱堪輿術。風水的核心思想是人與大自然的和諧，早期的風水主要關乎宮殿、住宅、村落、墓地的選址、座向、建設等方法及原則，原意是選擇合適的地方的一門學問。潘谷西教授指出：“風水的核心內容是人們對居住環境進行選擇和處理的一種學問，范圍包含住宅、宮室、寺觀、陵墓、村落、城市諸方面，其中涉及陵墓的稱陰宅，涉及住宅方面的稱為陽宅。”[4]
在家居設計中融入風水，可以讓空間設計更合理，裝修更科學，顏色運用更到位，飾物點綴更鮮活，能全面提升居住者居住環境的質量和品味。
三、室內設計中的“風水”考量
“陽宅三要”指出門廳，主人房以及廚房的方位吉兇，對一間房屋的風水具有決定性的影響力。本文主要討論現代家居設計中的門廳，主人房及廚房的有關風水處理問題。
（一）門廳風水
門廳事實是指兩個地方，這里的門是指大門，廳是客廳。由于現代城市居室中大門的概念已經淡化，而對大門的設計更多地是關注玄關設計。根據風水要求，玄關要具有化泄煞氣的作用。如大門前有刀煞，天斬煞之類都應用玄關使兇氣轉向，吉氣進入，并防止室內生氣旺氣外泄。如果玄關設計不當，將室內的財位造成直出的瀉水之象，會使家中錢財難聚。
客廳不僅是待客的地方，也是家人聚會、聊天的場所，應是熱鬧、和氣的地方。客廳在傳統“風水”中被稱為“財位”，關系全家的財運、事業、名望等興衰，所以客廳的方位、布局及擺設是不容忽視的。從風水的角度，財位的最佳位置是進門的對角線方位。
（二）臥室風水
幾乎每個人三分之一的時間都是在臥室度過,臥室的“風水”好壞對居住者來說非常重要。對臥室風水，主要應注意以下方面的問題：
1、電器不宜過多。臥室內電器過多在風水上被稱為“火宅”，影響健康，電器輻射容易影響雙腳的經絡運行及血液循環。
2、避免洗手間的門正對床。風水理論認為洗手間五行屬水，陰氣較重，容易引起腰腎不適，會增加腎臟的排毒負擔。
3、臥室面積不能過大。古代風水理論指出“屋大人少，是兇屋”，認為“大房子會吸人氣”，“人氣”就是人體能量場。
4、避免過于開放。風水師指出睡在窗口大、朝東或朝西的房間中容易因“光煞”導致“血光之災”。
（三）廚房風水
“陽宅三要”認為“廚房灶位，乃養命之源，萬物皆由飲食而得”，故此很重視廚灶。廚房的風水主要的是處理風與火、水、火的關系。傳統的風水應講求“藏風聚氣”，對于廚房的爐灶則尤其忌風。風水學認為爐灶正對門口，以及灶后有窗皆不吉，主要是因為擔心爐灶被門外的風吹擾。撇開風水不談，單從家居安全來說，爐灶是不宜正對門口或靠近窗口的，因為煤氣爐和石油氣爐給吹熄，便會泄漏石油液化氣，是很危險的。
四、結語
風水學作為一種對人與環境關系的經驗和科學總結，恰好對室內設計具有很好的指導作用。人們不應把風水理解為一種迷信，家居設計師更因該自覺地將其應用到設計實踐中去。
1.水利水電建設工程風險識別
工程風險識別是工程風險管理的最基礎的環節，是指通過風險調查和分析，查找出工程項目的風險源，并找出風險因素向風險事故轉化的條件。
對水利水電建設工程進行風險識別，首先要預測可能面臨的危險，水利水電建設工程風險一般有以下幾類：一是自然的不可抗力造成的風險，包括暴風雨、洪澇災害、泥石流、雷擊等；二是火災、爆炸引起的事故；三是設計缺陷、制造工藝或技術不善引起的事故，或是原材料缺陷引起的事故；四是施工過程中因工人和技術人員違反操作規程造成的以外事故；五是施工過程造成施工場地內或鄰近地區的第三者傷亡和財產損失的風險。
其次要對總體風險因素進行分析，在風險識別過程中，根據風險現象逐步分析，直至找到風險源。水利水電建設工程中的風險因素主要包括地理因素、承包商因素、協調因素、監理因素、設計機因素、材料和設備因素等。最后對主要風險因素的組成和其影響程度做風險狀態分析。分析出哪些是主要的風險因素，哪些是次要的風險因素。
2.水利水電建設工程風險評估
工程風險識別出來以后，要對風險進行估計，也就是對上述各類風險發生的可能性、風險一旦發生可能造成的損害程度等進行量化和深化的過程。
在遵循一定的原則和步驟的基礎上，結合水利水電工程風險的特殊性，從工程項目總體的評估要求和風險源分布特點來分析，風險評估的具體內容有4個方面：一是判斷每一風險因素最終轉化為致損事故的概率和損失分布；二是估計單一工程風險可能造成的損失程度；三是從某一風險單位整體的角度，分析多種工程風險可能造成的損失總和以及發生風險事故的概率；四是估計總的風險管理系統中所有風險單位的損失期望值和標準差，也就是將所有風險單位的風險因素疊加后的損失期望值，并且估計這個損失期望值與各種可能的損失值之間的偏差程度。
對單一工程來說，分析風險獨立發生的可能性：設計缺陷、制造工藝或技術不善引起的事故，或由原材料缺陷引起的事故和施工過程中因工人和技術人員違反操作規程造成的以外事故發生的概率較大，暴風雨、洪澇災害、泥石流、雷擊等引起的事故和施工過程造成施工場地內或鄰近地區的第三者傷亡和財產損失的風險發生的概率較小，但概率較小的這幾種風險一旦發生，后果卻相當嚴重。這些風險也可能兩者或多個同時發生。所以最后評估的結果會有許多種，針對每一種結果都要采取不同的措施。
3.水利水電建設工程風險處理方案
水利水電建設工程風險處置方案有風險回避、風險自留和風險轉移幾種。
3.1風險回避方案
一般在項目建設準備階段或中間的施工環節，在不影響整體工程的情況下，采取一些取舍或變更，這就是所謂的風險回避。風險回避還有幾種常用的處理方式：一是通過嚴格的招標投標程序選擇合適的承包商降低技術風險；二是嚴格控制工程分包，防止將工程分包給劣質承包商；三是根據實際情況進行現場規劃和拆遷，在滿足工程設計要求的條件下，盡可能回避施工地質條件復雜、拆遷困難的地域。超級秘書網
3.2風險自留方案
根據工程實際情況，將不能回避和轉移的風險留給自己承擔，這種處理方式本身存在著一定的風險，需要進行周密的風險安排，盡可能將風險控制在較小的時間和空間內，或者制定有效的預控措施，將風險盡可能地化解。
關鍵詞：房地產企業 稅務內控體系 構建意義和方法
1.稅務內控的背景、定義和目標
公眾普遍認為房地產企業是涉稅風險很高的行業，偷稅漏稅現象十分嚴重，并且房地產企業投資額巨大，涉及的稅種多，稅收在總投資額中所占的比例又很大，所以，房地產企業在建立一套完整的內控體系的同時建立一套適合本行業的稅務內控體系體系是十分有必要的。2008年5月，財政部等五部委聯合印發了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內實施，并鼓勵非上市的大中型企業執行。2009年5月5日，國家稅務總局以國稅發[2009]90號文印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》。2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合頒布了《關于印發企業內部控制配套指引的通知》。根據《企業內部控制指引》，上市公司建立完善有效的內部控制制度，對加強企業的經營管理、保護企業的財產安全、保證企業會計信息真實、提高企業經濟效益等都有積極的推動和促進作用。在構建完善的的內部控制體系的同時，結合企業自身特點建立適合的稅務內控體系對于企業防范涉稅風險將起到積極的作用。由此可以看出，稅務內控已經逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關心和注意。作為企業內部控制一個重要組成部分的稅務內控，業界對此還沒有完全明確的定義，我國學者普遍認為稅務內控是由企業董事會、管理當局和全體員工共同實施的，旨在保證企業實現“在防范稅務風險的基礎上，創造稅務價值” 這一最終目標的一整套流程、規范等控制活動。由稅務內控的定義可以看出，企業實施稅務內控的最終目標有兩大類：一是防范稅務風險；二是創造稅務價值。
2.房地產企業構建稅務內控體系的意義
在當今政府對房地產業宏觀調控的影響下，政府部門（尤其是稅務管理部門）對房地產企業的管理日趨嚴格。從2002年起，房地產企業一直被國家稅務總局列為當年度稅收專項檢查對象。房地產企業投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高。所以房地產企業要想在激烈的市場競爭中生存、發展、獲利就必須高度重視稅務問題。房地產企業結合自身特點構建一套稅務內控體系無論是對企業本身還是整個國民經濟都有重大的意義。
3.構建適合房地產企業稅務內控體系的方法
為了盡可能的規避稅務封風險，為企業創造更大的價值，房地產企業應該在深入學習和研究《企業內部控制基本規范》和《大企業稅務風險管理指引（試行）》等文件的基礎上，積極探索適合本企業的稅務內控管理實踐，現結合所學知識，提出幾點房地產企業建立稅務內控體系的方法。
3.1為了提高企業稅務內控管理水平，應盡量在財務管理部門下設立專門的稅務管理機構，沒有能力設立專門的部門，也應設立專人專崗，專門來負責企業具體的稅務管理工作，并明確稅務管理人員的崗位職責。涉稅崗位不僅僅指稅務崗的人或者財務部門的人，還包括與公司稅收聯系緊密的其他人員，還應當有房地產公司領導層的支持。稅務管理的職責包括：稅務申報表的填制、管理發票、評估、處置和監督稅務風險事項；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產企業相關的有效涉稅業務信息；對各業務部門進行稅務指導，杜絕經營過程中的潛在稅務風險；盡量參與公司投資、籌資稅務管理評價，并能提出有效的稅務評價意見。
3.2對各環節的風險管理流程進行控制
作為內部控制制度的一個重要組成部分，企業要進行稅務內控管理，就必須建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，加大對稅務工作事前籌劃和過程控制的力度，實現各個業務流程稅務價值的最大化。房地產可以根據自身的情況，對各個涉稅環節的風險點進行控制，即建立一套各稅環節的風險控制流程，通過這些流程的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到防范涉稅風險，創造稅務價值。房地產企業主要涉及以下幾個業務環節，開發建設環節主要涉及土地增值稅；交易環節，即房地產企業的銷售環節，涉及營業稅、城市建設維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業所得稅等多個稅種，是房地產企業涉稅最多的環節；保有環節，即出租取得租金收入或以房地產入股聯營分得利潤，這個環節所涉及的主要有房產稅、營業稅、城市建設維護費、企業所得稅等。
3.3建立完健全企業內部風險匯報制度
風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高房地產企業對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度， 明確重大涉稅事項，必須要向公司領導及時匯報。重大涉稅事項的確定，很難一概而論，必須根據實際情況進行針對性的分析，一般而言稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用、稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須匯報的事項。匯報標準決定各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，以便于匯報文本在不同部門、不同人員簽字流轉中的統一理解。
3.4建立內部稅務風險測評制度
建立風險測評制度，就是從房地產管理的角度對稅務風險測評進行明確，并將其作為房地產企業日常管理的一部分。
一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓來實現，尤其對涉稅業務崗位、生產經營人員進行基本稅務知識的培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養端正的風險效益觀。
二是各涉稅部門應當定期（每月或每季度）對本部門的業務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發生的風險可以合理規避，防患于未然。
三是稅務風險測評制度要根據稅收政策的變化，房地產內部管理體系的變化及時進行調整。信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產企業各部門、房地產企業和其他企業以及公司和稅務機關之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務機關的友好聯系，同時對風險管理結果進行分析，并做好下一步的納稅風險預測。
4.結論
以上是本人結合房地產公司的行業特點和涉稅事項以及內控體系的流程提出的幾點適合房地產企業稅務內控體系構建的方法，希望對房地產企業構建完整、系統高效的稅務內控體系和對房地產企業防范涉稅風險能起到一定的積極作用。
參考文獻：
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摘要：中小企業稅務風險管理意識淡薄，對內部控制又不重視，造成稅務風險內部控制存在缺陷。內部審計是企業風險管理的最后一道防線，但是內部審計機構在中國中小企業成為一個可有可無的部門。中小企業應該重視內部審計在稅務風險管理中的作用，可以通過建立健全內部審計機構、完善內部審計的功能、提高審計人員專業勝任能力等措施對稅務風險管理進行監督和評價。
關鍵詞：中小企業；稅務風險管理；內部審計
1引言
根據《2015年全國企業負擔調查評價報告》調查顯示，稅收負擔過重是企業反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業的人工成本、融資成本成為企業面臨的主要問題時，企業是經濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業降低成本的渠道之一。企業在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規章制度，會導致企業利益的損失，將給企業帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業稅務風險內部審計存在的問題，但對內部審計對稅務風險管理如何監督沒有展開進一步研究。目前國內研究中小企業稅務風險管理的內部審計文獻較少，本文將運用內部審計的有關知識，從內部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業管理和控制稅務風險提供一些參考。
2中小企業稅務風險管理內部審計對中小企業發展的影響
COSO的風險管理定義是指企業可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰略組合之上，以實現持續盈利為目標的風險。風險是阻礙企業目標實現的可能性，企業要實現盈利目標并實現可持續發展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規定：內部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內部審計組織介入企業風險管理已經得到國際內部職業界的普遍認可。
2.1稅務風險管理內部審計可以提升企業風險管理水平
風險管理是企業戰略管理的中心環節，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內部審計是企業內部控制手段的一種。根據2004年IIA頒布《內部審計在企業全面風險管理中的作用》中指出，內部審計在企業風險管理過程中應該發揮核心作用。內部審計以獨立、客觀的態度對內部組織進行評價和監督，以保證企業管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業風險防范的重要性和必要性，實現企業的經濟效益。稅務風險管理作為企業風險管理的組成部分，內部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結合，從而有效降低企業涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業把脈，審計人員要確保企業識別全部稅務風險，進而企業才能管理風險。
2.2中小企業可持續發展需要稅務風險管理內部審計
如果企業稅務風險沒有控制得當，會導致企業違反法律規章制度，影響企業聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業一項相當艱巨的任務。從現實意義上看，目前很多企業的管控都側重于企業的財務管理和經營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業調查發現，企業稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構不健全，缺乏內部審計的監督，即使少數中小企業設置了內部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉移，對于中小企業管理者而言，在外界環境無法改變的情況下加強企業內部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業都是稅務風險發生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業的損失，不至于讓企業在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業將實現可持續發展。
3中小企業稅務風險管理內部審計存在的問題
為引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局2009年出臺《大企業稅務風險管理指引》，2011年出臺《大企業稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業的稅務風險管理內部控制建設情況并不樂觀，而與大企業相比，中小企業稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經過調查發現，幾乎大部分的中小企業都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業的日常管理，稅務風險缺乏內部審計有效的監督和評價。中小企業稅務風險管理內部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內部審計機構不健全
根據中國內部審計協會2012年對9287家中國民營企業的調查顯示，8128家占全部調查數的90.82%沒有設立內部審計機構。有些企業雖然設置了內部審計機構，但是設立內部審計機構是為了滿足上級單位、法律法規的外部要求。內部審計機構成為企業可有可無的部門。很多企業為了應付稅務機關的要求被動地對企業各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內部審計人員來擔當稅務風險管理的監督和評價工作。
3.2中小企業稅務風險管理內部審計功能不到位
筆者調研了福建一些中小企業，對于企業稅務管理進行了詳細的調查，發現目前部分企業雖然設有審計部門，但大多是對于企業采購、招標以及生產等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內部審計不重視。根據中國內部審計協會2012年的調查，民營企業內部審計人員經常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業占2.06%；而開展財務審計民營企業占16.7%、國有企業為23.7%。通過數據分析我們認為企業的風險審計力度不夠，內部審計還是集中在財務審計。
3.3內部審計人員從事稅務風險管理內部審計專業勝任能力不足
根據中國內部審計協會2012年調查：民營企業內部審計人員46.5%是兼職人員、專科學歷從業人員占44.03%；國有企業內部審計人員30.61%是兼職人員、專科學歷從業人員占43.53%，由此可見，我國內部審計人員的素質偏低，無法勝任內部審計工作的需要。稅務風險管理內部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內部審計和其他方面的審計有很大的區別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關法律規定，從而給企業造成不必要的損失，使企業的稅務風險進一步增加。
4中小企業稅務風險管理內部審計的應對措施
企業資源是有限的，中小企業的內部審計資源更有限，以風險為導向的內部審計要讓企業的資源充分發揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監督。企業在實現目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內部控制體系與防范風險管理措施的企業才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內部審計機構
根據2003年審計署的關于內部審計的規定：企事業組織以及其他單位建立健全內部審計制度，企業管理層應重視企業的內部審計建設，企業管理層應該明白內部審計的建立和健全能有效加強企業內部管理。另外由于稅務風險管理內部審計的特殊性，企業在完善審計部門的同時應該根據企業經營規模設立專門從事稅務風險審計的小組和專業審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業可以在財務部門之下設定稅收風險管理崗位，這樣能夠實現不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現問題，便可追責到人。另外，應明確要求內部審計機構參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內部審計人員以更積極的態度參與到風險管理工作中。
4.2完善稅務風險管理內部審計的功能
如果企業有能力建立自己的內部審計機構，在企業風險管理中內部審計的作用是不可或缺的，內部審計的職能能夠嚴格地監督和評價稅務風險，但是由于企業的管理風險本身是隨著企業內部環境和同領域的外部環境不斷的發生變化的，所以企業的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業內部審計資源有限，導致在企業風險管理的內部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉向事前控制，把風險關口前移，實現全過程審計。這就需要健全企業的內部控制，轉變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業管理者的思想觀念和稅務風險審計意識
Gilmour認為，管理層把內部審計看做改善控制的資源，有利于內部審計工作的開展。王兵認為內部審計發揮作用，領導的重視是主要因素。中小企業的稅務風險有些是企業主或管理層的故意行為，稅務機關要加大稅收規章制度和企業合法經營的宣傳力度，并加大執法力度，在全社會營造合法經營的氣氛。相關部門（如各級審計機關和各級內部審計協會）加大內部審計對企業提高經濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業主或企業管理層提高稅務風險意識和認識內部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創造更多的價值。
4.2.2提升內部審計人員的工作質量
企業的許多涉稅行為是企業的整體層次行為，如果企業進行偷漏稅，大部分是企業層面的舞弊行為，而企業主或管理層就不希望內部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內部審計機構和人員具有相對的獨立性，容易受到企業管理層的影響或與管理層妥協，內部審計人員即使認為這會給企業帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業的安排，這使內部審計的工作質量受到很大的影響。根據內部審計人員職業道德規范，內部審計人員應該有責任提醒企業主或管理層相關的涉稅風險，應與企業主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規章制度、企業會計準則、企業財務賬務處理了解透徹，這對內部審計人員提出很高的要求，也容易造成內部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關制度要求，但企業財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續發展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強稅務風險管理與內部審計的內部協同度
內部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協調者。內部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結合到位；不但要注重結果也要注重審計工作的過程，內部審計部門與企業其他部門進行協同工作，才能協調各部門共同保證企業的正常運轉，防范風險的發生和對企業造成的利益損失。企業內部審計活動的計劃要充分反映出企業的風險戰略。在企業的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內容，其目的就是要保證企業的運營效率和經濟效益的并重。企業的稅務風險管理體系要和內部審計工作達成一致，確保兩項工作協同發揮作用，這也要求企業的內部審計部門在做好企業稅務風險評估和風險暴露的基礎工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調內部審計和稅務風險管理體系的協調一致性。同時，因為企業在風險評估中會涉及到企業橫、縱向的廣泛層次上的業務，這也需要企業內部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協作，集思廣益，充分發揮其團隊合作的力量，共同努力實現企業價值的增值。
4.2.4通過合規性的審計來提高稅務風險管理水平
企業進行稅務管理內部控制制度建設，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內部控制的各風險要素以及整個企業層面都要考慮合規性。而稅務風險管理審計最終的目的是發現企業涉稅過程中不符合國家相關法律規章制度的風險，其本質應該是合規風險審計。內部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業稅務管理風險評估、稅務控制活動和監督等幾個方面對稅收管理的內部控制進行獨立、客觀的監督和評價，并通過內部審計的第三道防線來防范稅收風險。
4.3提高內部審計人員從事稅務風險管理審計的專業勝任能力影響
內部審計工作質量的提高很關鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創新是內部審計人員的源泉。稅務風險管理內部審計具有很強的專業性，對審計人員的能力和素質有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業可以和高校簽訂專業人才聯合培養協議，對于那些愿意從事稅務風險管理內部審計的優秀學生，企業可以在其未畢業時進行考查和培養，待其畢業即可快速參與到企業稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業的審計人員注入新生力量。
5結語
風險管理的內部審計最大價值并不在于“監督”，而是將企業稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內部審計人員的知識技能、職業道德等方面帶來嚴峻的挑戰。內部審計在中小企業還不受重視，企業內部審計還集中在財務審計。風險導向的內部審計在我國企業中還沒有發揮其應有的價值，稅務風險管理內部審計任重道遠。
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論文關鍵詞：公司治理 稅務籌劃 風險 防范
一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證
(一)公司治理結構
公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監事會和經理層的職責和功能的一種企業組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為，決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發展的一系列重大問題企業包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證
(二)稅務籌劃風險
企業在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中．風險是客觀存在的．而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程稅務籌劃風險是指企業在開展稅務籌劃活動時．由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性稅務籌劃風險主要來源于兩方面即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施．都可能給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
(三)公司治理結構與稅務籌劃風險
公司治理是稅務籌劃的內部環境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施．其完善程度和，有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COSO頒布的《企業風險管理框架》指出包括公司治理在內的內部環境要素，是企業實施全面管理風險的基礎性要素．并為籌劃提供規則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行．并有效防范各種可能出現的風險，以實現零涉稅風險環境下的稅務籌劃目標。內部環境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠．是對稅務籌劃風險的事前防范
二、稅務籌劃的內部組織結構
合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證開展稅務籌劃。需要一定的組織機構作為保障。在企業內部．需要設置稅務部等專職稅務組織機構．專業性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務部的設計過程中．要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現在以下方面：搜集相關財稅法規．為籌劃和實施方案提供信息支持：企業整體稅負分析及涉稅業務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業戰略的財稅規劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執行：納稅評估報告：設計合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部．系統、專業地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員．使得整個集團的稅務風險明顯減小．稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作．稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項．稅務成本和風險得到合理控制．企業效益也實現了快速增長。
三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略
(一)建立稅務籌劃內部治理機制
公司內部治理框架中．要設計與稅務籌劃的戰略目標相關的內部治理機制．包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統有效運行。應明確涉稅環節各部門的崗位職能．明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制．確保企業稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業稅務籌劃風險和危機的出現。
(二)制定稅務籌劃規劃
稅務部要根據企業稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規劃，并盡可能詳細。稅務規劃是實現稅務籌劃的一種計劃控制．屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃．包括納稅支出規模和結構、時期計劃安排等；第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三．外部因素變動分析．以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規劃制定出來以后．還要對稅務規劃進行評估．考慮該稅務計劃能否取得更多的節稅利益或更大的財務利益．是否風險和成本較低．是否能夠獲得企業現金流的支持，執行是否有保障等。
(三)進行稅務籌劃內部控制
內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個層面只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內部稅務控制制度的施行．有利于稅務籌劃目標的實現。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現這一目的．設計內部納稅控制制度時．應考慮如何協調稅務部與會計部、各業務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。
(四)開展信心知識別與溝通
企業實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統論的角度看．稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息．制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負責人．以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執行人員．執行人員進一步反饋及傳遞相應信息．降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面．增加企業與稅務機關之間的溝通。搞好稅企關系，加強稅企聯系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可．以確保企業進行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。
關鍵詞 大企業 稅務風險 風險管理 內部控制 體系建設
一、近年來國家稅收政策導向
隨著我國經濟的進一步發展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務總局于2009年了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協議》，稅務機關的監管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關鍵詞是針對大企業的內部控制和稅務風險。那么什么是稅務風險？內部控制又會有什么作用呢？
二、稅務風險與內部控制的聯系
（一）稅務風險
一般認為，企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定而導致企業未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業的納稅行為不符合稅收法律法規的相關規定，導致未繳、少繳或遲繳稅款，產生相應的補繳稅款、滯納金和罰款的義務，造成企業經濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業對稅收政策把握不準，企業沒有享受到本該享受的稅收優惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業的稅收行為不經濟。
稅務風險管理是指企業結合稅務目標和戰略，運用風險管理體系和流程，對企業可能面臨的涉稅風險事項進行管理和控制的一個過程。稅務風險管理通過識別可能影響企業稅務合法性的潛在事件，運用相關風險管理流程和工具，把稅務風險控制到企業可接受的水平，使企業的營收最大化，從而提高企業的核心競爭力。
（二）內部控制
1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內部控制提出了如下定義：“內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。”具體來說，內部控制貫穿于企業經營的每個環節，開始于管理流程控制，有助于管理層實現經營目標；結束于會計控制，將企業的經濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務報表中。
（三）稅務風險和內部控制的聯系
與一般企業相比，大企業通常規模更大，內部架構復雜細化，經營業務多樣，管理協調難度大。稅務風險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業管理層的稅收風險意識不強，沒有建立起嚴格的內部控制制度，稅務管理環節薄弱，防控意識不強，從而導致企業辦稅人員對稅法規定的不了解或了解不深從而產生風險。由于企業規模大，稅務管理只能依托于企業的采購、銷售、開票、記賬等等系統，而不可能依賴于手工操作。一個環節中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業帶來巨大損失。對于大企業來說，以風險管理為導向，良好的內控系統支持，完善的風控流程的建立是稅務風險管理的前提。
三、稅務風險防控及制度建設的建議
（一）完善法律法規框架
我國目前還沒有一套完整的法律法規框架體系來支撐企業內部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。這個基本規范重點關注的是企業經營目標和財務報告方面的目標。國家稅務總局于2009年的指引只是引導企業建立全方位的稅務風險管理和內部控制機制，并非強制性執行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務風險管理的企業開始建立與稅收相關的內部控制制度，而相當一部分有能力、有基礎的大企業還沒有意識到稅務風險控制制度建設的重要性，因此大企業的制度發展狀況也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進企業稅務內控的建設，以大型國企、跨國企業為起點推進稅務風險控制，可以促進大企業提升稅務風險應對能力，極大地降低企業稅務風險。從稅務機關的角度看，加強大企業的稅務風險控制，在稅收管理方面也實現了80/20法則，達到了事半功倍的效果。
（二）加強管理層稅收意識
長期以來，企業的管理層更多地把精力放在企業的戰略目標、研發、運營的主要活動上面，對于稅務風險不夠重視，在企業的戰略層面沒有對稅務活動進行考量，認為稅務只是企業經營末端記賬核算的一部分。由此導致當稅務問題發生時，企業往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業的管理層足夠重視稅收，投入相應的人力物力，在企業設置稅務專業人員隊伍，并在做出重大經營管理決策、發生重要經營活動和建立重點業務流程前聽取稅務專業人員的意見，經過企業內部管理層研究和審議，有針對性地關注相應的賬務處理和會計核算方面的風險，就可以從源頭上控制稅務風險，從而實現企業價值的最大化。
（三）提高稅收從業人員的素質
稅收工作是一項專業性很強的工作。而現實狀況是，很多大型企業都沒有專門設立稅務崗位，或由財務人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務機關溝通，造成很多當期和潛在的稅務風險。在政策環境多變，經營環境復雜的條件下，大型企業打造一支專業的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務風險內控的核心。同時，企業應與專業的第三方機構適當合作，在系統構建和做出重大稅務決策時聽取專業意見。
（四）建立以系統為基礎的內部控制制度
由于大企業的規模龐大結構復雜，加上很多企業在運營中并沒有建立行之有效的內部管理系統和會計核算系統，導致其經濟行為不能得到精確控制，難以收集據以做出經營決策、控制風險和對外報送的有效數據，工作效率低下。在這個大數據的時代，為了與大企業的規模相適應，企業應投入相應的人力物力，建立科學、有效、完整的核心系統，并據以進行嚴格的內部控制。從計劃到決策、執行、監控、總結的每一個環節，將企業各個部門、層次的人員都納入大系統中進行管理。核心系統的構建將輔助企業經濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統痕跡追蹤細化責任，是當代大企業內部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。
（五）完成企業稅務制度體系建設
在管理層重視，建立企業內部系統支持和打造稅務專業團隊的前提下，企業可以積極完成稅務制度的建設。以下為幾點具體的建議：
一是權力方面。企業稅務風險控制機制應在機構設置和業務流程方面做到互相監督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發票購買保管與財務印章保管崗位、稅務風險事項的處置與事后檢查等環節都要求進行職責分離管理。辦稅人員應在企業重大經濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風險意見書。與稅務相關的企業內外信息應及時匯總到辦稅機構和辦稅人員的手中，辦稅人員有權了解所有的涉稅信息。
二是責任和義務方面。辦稅人員應為企業規避稅收風險，節約納稅成本，并對自身的稅務意見負責。將稅務風險管理工作成效與相關人員的工作目標、工作職責及工作業績相聯系，在業績考核時實行稅務差錯一票否決制。企業外聘的辦稅機構有義務向企業決策者提供及時、準確的稅務信息，在重大稅務問題上為企業提供專業的意見。
三是系統開發方面。建議開發一套內部涉稅風險評估與監測的軟件系統，通過先進的技術手段和設定的財務指標，及時評估發現涉稅風險。對企業納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產生風險的原因。估測風險發生的概率和損失程度，并決定需要采取的應對措施，編制容易發生涉稅風險的問題清單。形成一套日常控制稅收風險點的機制和發生稅務風險的應急程序及措施，力求將稅務風險和損失降到最低。編制內容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業務人員也能知道怎樣在日常的經營活動中配合企業完成稅收目標。
同時，積極推進企業涉稅文化建設，將提高稅收遵從意識以及防控稅務風險的意識融入企業文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標準。這樣的良性發展可以把企業稅務風險的內部控制體系有成效地建立起來，為實現企業的經營目標和戰略保駕護航。
（作者單位為北京大學學院）
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摘要：我國稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來，企業所得稅、營業稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對各行各業產生了深刻的影響，稅務風險管理變得日益重要。下面僅就當前環境下建安企業在稅務風險管理方面的缺陷進行分析，并希望做出一番有益的探討。
關鍵詞：稅收政策；建安企業；風險
1稅務風險管理定義及必要性
稅務風險管理是指在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務處罰，盡可能地規避納稅風險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節稅”的收益，降低公司的稅收負擔。由此可見，稅務風險管理是企業整體風險管理的一部分，廣泛存在于企業的各項活動中。它不僅是企業成本管理的重要方面，更是現金流管理的重要組成部分，處理不好稅務風險，輕則可能使企業遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽損害，重則可能影響到企業的正常經營；而良好有效的稅務風險管理則有利于增強企業市場競爭力，促使其健康發展。
2建安企業稅務風險管理缺陷分析
2.1行業特點給管理帶來難度。建安企業具有經營分布點多、線長的特點，納稅環境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數大型建安企業都跨省（市）經營，在實行總分機構匯總繳納企業所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構，加上招投標時為了滿足當地建設部門要求而設立的經營機構，使企業面對較多的稅務機關，而各地稅務機關對稅法的理解和執行差異很大，這增加了企業稅務風險系數。
2.2稅務風險管理意識有待提高。由于稅務風險廣泛存在于企業的各項活動中，有些企業從投標決策階段就沒有或者很少思考稅務因素，日常項目管理時稅務風險意識淡漠，認為稅務管理就是想方設法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進一步加大了企業的稅務風險。建安業是完全市場競爭下的微利企業，如果因一時的小利益而被卷入日益嚴厲的稅務稽查風暴，很可能會血本無歸，還對企業聲譽造成惡劣影響。
2.3忽視納稅風險控制。2006年國資委的《中央企業全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯合的《企業內部控制規范》，重點關注的都是企業經營目標和財務報告方面的指標，稅務風險控制方面的內容較為單薄，直到國稅發【2009】90號文《大企業稅務風險管理指引（實行）》才在此方面作出補充。在這樣的經營目標和經營環境下，許多建安企業忽視納稅風險控制，更缺少合理規范的稅務管理流程和方法。
2.4專業素質有待提高。有些建安企業沒有專門的稅務管理機構和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業的財務人員日常管理和核算已經應接不暇，面對我國稅法及其相關法規的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準把握了。如對于設備價款是否繳納營業稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。”，“納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。”；而修訂后的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定“納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”。由此可見修訂后的規定更加明確，如果不注重鉆研這些細節的變化，就很可能會增加稅收負擔。
3加強稅務風險管理的措施
3.1建立和完善稅務內控體制。企業內部控制是企業風險管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業往往忽視納稅風險控制，內控體系并沒有在此方面更好的發揮作用，因此建立和完善稅務內控體制，有利于加強稅務風險管理。企業應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業務流程制定覆蓋整個環節的控制措施，使稅務日常管理工作程序化、規范化。在考慮風險管理的成本和效益原則下，結合自身經營特點設立稅務管理機構或崗位，明確職責權限，能夠對稅法的變化做出快速反應，使管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險。如建安企業廣泛設立的二級及其以下分支機構，需要規范的稅務登記管理和日常納稅申報和繳納工作，將其納入稅務內控體制，有利于控制整體的稅務風險。3.2提高稅務素質，加強稅收政策傳遞。企業應根據國家稅收政策的變化，采取培訓等方面的措施，對稅務管理及其相關財務人員進行知識的更新，以不斷增強稅務風險管理意識，并運用到具體的工作中去。如對于個人所得稅，許多省（市）的稅務機關往往對外來施工的建安企業采取核定征收的方式，按照營業額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業所得稅法下承認的成本，又不能向職工扣回，但實質上構成了企業的負擔。面對這樣的情況，財務人員應在規范核算和分配的前提下，充分運用稅收政策，積極申請查賬征收，并確定在工程所在地或者機構所在地申報繳納，而不是完全聽由稅務機關征收。
3.3合理的稅務規劃。稅務規劃應具有合理的商業目的，并符合稅法規定。稅務管理活動在企業經營活動中價值的體現，不止是單純的少納稅、延遲納稅，而是著眼于總體的管理決策，以風險控制為前提，制定出切實可行的稅務管理方案，并保證得到有效的實施。如果對增值稅部分進行盲目節稅，以降低整體稅負，則很可能會帶來企業的高稅務風險。因為從設計原理上思考，增值稅和營業稅這兩個流轉稅的稅負水平是相當的，只需經過簡單的納稅評估，就會發現是否存在問題，所以一定要制定合理的稅務規劃，有效控制稅務風險。
摘 要 財務工作質量高低將會對企業管理決策產生很大影響。所以，實現財務信息及時、準確、全面、可靠，對提高企業的整體經營管理水平具有非常重要的現實意義，為了達到上述工作目標，從企業內部來講，加大財務稽查的工作力度不失為一個有效的管理手段。
關鍵詞 成品油銷售企業 財務稽查 思路
在現代企業管理工作當中，財務部門的作用越來越受到重視，它既是企業領導的參謀與助手，又是企業聚財、理財的職能部門，財務部門是企業經營活動的“氣象臺”，財務信息是企業經濟好壞的“晴雨表”。企業的各項管理工作都緊緊圍繞財務目標開展，其實施的效果最終表現為不同的財務結果，都必須以財務結果作為衡量的標準，因此，財務工作質量高低將會對企業管理決策產生很大影響。所以，實現財務信息及時、準確、全面、可靠，對提高企業的整體經營管理水平具有非常重要的現實意義，為了達到上述工作目標從企業內部來講，加大財務稽查的工作力度不失為一個有效的管理手段。
一、財務稽查的目的和意義
財務稽查工作是指企業的財務部門依據國家財經法律、法規及企業內部財務管理制度，對企業財務管理行為的合規性、合法性、有效性實施的監督檢查活動。
在現代企業管理工作中，企業的各項管理工作都緊緊圍繞財務目標開展。因此，財務工作質量高低將會對企業管理決策產生很大影響。財務信息的及時、準確、全面、可靠,對提高企業的整體經營管理水平具有非常重要的現實意義。財務稽查的目的是對公司經濟活動、財務管理和公司高風險領域中存在的問題進行修正和完善，主要體現的是一種事前、事中和事后的全過程監督。財務稽查的主體是財務人員，在形式與方法上體現的是一種會計監督特征。財務稽查既是對會計監督職能的強化，也是對財務管理工作自身的監督和完善，其與公司審計、內控和紀檢監察在產生的背景、依據的法律法規、實施的主體、監督檢查的內容等方面存在著較大的區別。財務稽查與公司審計、內控和紀檢監察在職能上并不重疊，而是各有側重、互為補充、相輔相成，共同構成了公司監督控制體系。財務稽查的專業性、時效性、日常性、持續性都是其他監督手段所不能比擬，也不能取代的。無論是從公司持續健康發展的戰略高度著眼，還是從財務工作自我完善發展的角度著眼，加強財務稽查工作都是十分必要的，具有重要的現實和長遠意義。
二、成品油銷售企業風險來源
成品油銷售企業在正常的生產經營中不斷地受到來自各方面風險的威脅。提高風險意識和風險識別能力，正確對待和處理各種風險，最大限度地降低企業的經營風險，是企業經營管理部門和管理人員應盡的責任和義務。成品油銷售企業的風險多種多樣，從財務角度來講，銷售企業在實際生產經營過程中的風險體現在以下幾個方面：
（一）資金安全風險
中國石油銷售企業的加油站遍布全國各地，點多面廣，現金結算較多，企業在經營過程中的資金安全風險隱患較多，主要體現在以下幾個方面：
一是貨款結算過程中的應收賬款風險。商業競爭是產生應收賬款的主要原因，當然實現商品銷售和實際收款的時間差也是產生應收賬款的另一個原因。在當前任務壓力較大的情況下，一些加油站為了多銷售完成任務，采取月初加油月底付款的滾動結算辦法，也有一些加油站利用IC卡采取空儲值套現的辦法，甚至個別加油站直接采取更長時間結算付款的賒銷方式。其結果必然是加大應收賬款的壞賬風險。
二是資金停留期間被盜搶的風險。加油站的銷售貨款，不可能做到每時每刻存入銀行，必然滯留一部分現金在營業場所，這就帶來了現金管理風險。各種搶劫，盜竊等刑事犯罪行為嚴重威脅著加油站的現金安全。現金在加油站滯留的時間越長，資金的風險越大，現金在加油站滯留的數量越大，資金的風險也越大。
三是加油站員工的職業道德和法制觀念等政治思想素質，也是產生資金風險的一個原因。例如，加油站員工不把銷售貨款及時送存銀行，非油品銷售或勞務收入不按時交財務部門入賬，挪用、坐支銷售貨款甚至攜款潛逃等都會增大加油站的資金風險。
（二）資產安全風險
造成成品油銷售企業的資產風險主要有以下幾種原因：
管理方面的原因。企業管理上的不規范和失誤是造成資產流失的主要原因之一。資產管理不到位，資產管理責任沒有落實；國有企業的負責人的不作為，造成了國有資產經營權不能落實。二是企業財務管理混亂，財產賬目不清。三是一些銷售人員為了小集體或個人利益，不擇手段，造成資產流失。四是責任心不強，造成資產流失。如未正確執行公司的有關管理規定，儲油設施或管線發生泄漏未能及時發現；計量員接卸油品時未按規定登車計量空高，僅照抄油庫出庫單上的數據，增大了資產損耗的風險。
監督方面的原因。一是企業內部控制制度不健全，不完善。二是企業外部監督存在問題。審計監督力度不夠，沒有明確的標準來衡量審計質量。
（三）稅務風險
企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。
稅務風險產生的主要原因有：一是企業經營過程中，管理者對經營狀況了解有限以及對稅務籌劃理解扭曲，導致企業涉稅行為出現偏差；二是受財務人員素質所限，專業知識和業務水平較差，給企業帶來較大的稅務風險；三是內部控制制度不完善也會給企業帶來深層次的涉稅缺陷。
（四）內部管理風險
油品銷售企業在特定時期會采取各種各樣的優惠來刺激消費，在實施這些優惠時，一方面優惠措施得到了落實，客戶得到了實實在在的實惠，達到了企業與客戶之間的雙贏，另一方面，由于部分員工抓住監管漏洞，假借給客戶優惠之名，趁機撈所謂的好處，不但造成不好的影響，也為企業的經營帶來了風險。目前主要在以下幾方面存在或多或少的問題：
一是油非互動優惠。所謂油非互動，就是通過油品與非油品相互一定的措施相互關聯，達到油品與非油品相互促進銷售的目的。目前公司多以通過油品消費贈送非油商品來達到相互促進的一個銷售目的。在油非互動中會出現由于客戶不了解活動情況或其他原因未實質向客戶贈送商品，但在加油站操作時做成虛假記錄把這部分非油商品挪做他用或送給其他客戶，甚至據為已有。產生問題的原因是一方面部分客戶對優惠不太敏感，不配合登記發放臺賬等公司要求的相關手續，造成臺賬數據登記失真；另一方面加油站有意或無意的宣傳不到位，客戶不知道或者不明白具體活動，為一些內部人員違規操作創造了可乘之機。
二是IC卡違規套利。加油卡違規套利是指公司內部、外部人員以獲利為目的，違反相關規定，利用加油卡折扣優惠和業務運行中某些環節，通過更改客戶類型、更改支付方式、虛增刷卡交易等手段套取不正當利益的行為。
年初以來，河南公司通過一系列的IC卡活動的開展，加大IC卡、汽柴油的促銷力度，通過活動的持續開展，增加了油品特別是汽油的銷量，對增加持卡消費比率、沉淀資金量持續增長，改善油品銷售結構，增加企業效益、穩定忠實客戶方面起到了不可替代的作用。
在實際工作中，加油IC卡在維護客戶利益的同時，存在違規使用IC卡套利。常見的套利方式有：（1）通過加油卡進行資金套利；（2）通過加油卡進行發票套利；（3）通過加油卡進行銀聯卡套利；（4）通過虛假操作套取公司獎勵。
另外還有執行價格不嚴，造成效益流失問題。如少數加油站經理為了擴大銷售量，謀求局部利益而隨意降價銷售，當上級公司決定漲價時，加油站經理延遲執行，當上級公司決定降價時，加油站經理提前執行，缺乏全局意識和整體效益觀念。
三、成品油銷售企業財務稽查思路
（一）管理工作前移，強化對事前控制監督職能
目前財務稽查大多數還使用“秋后算賬”這一方式，不能達到隨時發現問題并及時解決，僅僅停留在業務流程處理過程的事后控制，這在一定程度上削弱財務監督職能。因此，加強財務事前控制職能，從源頭規范業務操作、規避財務風險，將是發揮財務稽查作用、強化財務監督職能的一條有效途徑。
1、強化風險管理，有效防范經營風險
“強化全面風險管理，加大財務稽查力度，切實提高風險防范能力” 是集團公司“十二五”期間重點工作之一，也是我們工作的重中之重。
加強加油站安全防范設施的配備和完善。檢查、固定安裝保險柜，防止搬動；在收款室安裝防盜門窗、防護欄，防止入室盜竊；安裝全方位的監控、錄像裝置，對加油現場和重點部位進行監控，在有條件的加油站將安全報警系統與當地公安110系統聯網，增加加油站環境的安全系數和對不法分子的威懾力，防范風險。
積極引導IC卡消費。IC卡消費在增加沉淀資金，降低資金成本的同時，較好地維系了一部分固定客戶。更重要的是刷卡消費減少了加油站現金消費的風險。
建立健全稅務風險防控體系，減少稅務風險。首先是納稅文化的培養。誠信、遵守法律的納稅文化可以幫助企業避免或者減少稅務風險。企業不但應遵守國家稅收政策規定，照章納稅而且更應積極爭取和企業相關的稅收優惠，其次是企業稅務人員的培養。企業稅務人員應具有職業道德素養，并時時刻刻都要做出價值判斷，并做好企業、個人、政府等部門的利益的協調。再次是評估納稅風險和設計控制措施。對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，監控實施效果就是檢查納稅風險管理的效果，并對納稅風險管理效果進行總結。
加強職業道德建設，提高員工職業道德水平。再好的制度都需要靠人來執行和落實。在市場經濟的作用下，人的價值觀、人生觀等許多觀念都發生的較大的轉變，制度落實是否到位與人的責任心和個人素質密切相關。企業職業道德建設直接關系到員工的職業道德水平和綜合素質的高低，關系到企業的長期穩定和生產經營過程的安全。因此，在公司各層面加大員工職業道德建設，加大對員工培訓的力度非常必要并且非常重要。
2、加大內部監督監管力度，確保內部控制落到實處
組織和制度建設是內部控制工作成敗的關鍵因素。通過內部控制來避免浪費，從而減少營運成本，提高營運效率；通過執行公司內控審計程序，審計各項業務的合規性，從而達到消除業務操作隨意變動的目的，改善業務執行質量；通過適時的業務程序更新，調整制度的合理性和適用性，從而達到消除業務趨于僵化死板的目的，優化工作成果的交付質量。
（二）拓展工作思路和方法，加強財務稽查的制度化、信息化建設
1、理順業務工作流程，提升制度的執行效果
實行源頭控制原則。重點關注業務涉及的法律法規、政策的適用性及相關的資金安全、稅務風險，對各項業務從發生、履行到財務結算各等環節的合理性合規性進行全面評估，理順業務流程，及時反饋意見，保證各項業務均能全面受控，從而從源頭上保證會計信息質量。
2、不斷完善制度建設，推進財務稽查工作制度化建設
制度保證體系是財務稽查長效機制的中樞，制度和流程作保證，是稽查工作的有序開展的前提和基礎。財務稽查應側重于企業實際，構建適應企業自身發展需求的財務稽查體系和機制，從而實現通過制度來引導好、規范好、發展好財務稽查工作。諸如河南公司以加油站財務操作手冊為基礎，通過加油站稽查手冊的編寫和實施，涵蓋加油站財務工作的所有流程，符合企業當前財務工作的實際需求。具有較強操作性的財務稽查工作標準、方法及流程，對財務稽查工作具有較強的指導意義。
3、充分使用財務稽查平臺，拓展財務稽查深度和廣度
財務稽查管理平臺是總部推出的一項財務稽查系統平臺，它以過程控制和高風險業務為切入點，涵蓋了會計憑證、財務報表和相關內外部檢查報告等業務范圍，能在實際工作中，制定工作標準、嚴格過程把關、定期稽核通報、跟蹤整改結果，達到“把關無差錯”的目標。
（三）合理優化資源，加強稽查隊伍建設，提高稽查人員綜合素質
稽查工作是一項綜合性、業務性比較強的工作，為滿足財務稽查的工作需要，必須要提高稽查人員的素質，加強稽查隊伍建設。
一是財務稽查工作的性質及職責，要求稽查人員必須經過實踐業務鍛煉，具有較強原則性、責任心和過硬的技術水平。二是要具備一定的抓稽查工作的經驗和組織、協調能力。三是要有較強的文字寫作能力和口頭表達能力，同時要善于不斷總結、分析稽查工作，積累經驗。四是要具備稽查工作所要求的綜合素質。稽查人員不僅要熟練掌握會計專業基礎理論和基本技能，更應加強有關經濟、金融、法律等相關領域知識的學習，全面提升與業務的融合深度。五是要具備一定的創造能力。雖然稽查工作是按制度和要求進行，不需要也不允許稽查人員的自由發揮，但在具體工作中，在具體方法思路上，應該具有一定的創造性，墨守成規只會使稽查工作被動或滯后。