新型化學(xué)材料論文8篇

緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇新型化學(xué)材料論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

【關(guān)鍵詞】公共選修課;化學(xué)與社會;教學(xué)

為了適應(yīng)社會高速發(fā)展的需要,實(shí)施創(chuàng)新型教育,培養(yǎng)創(chuàng)新型人才已成為我國21世紀(jì)教育的必然趨勢。獨(dú)立學(xué)院作為一種全新的高等教育辦學(xué)機(jī)制與人才培養(yǎng)模式,主要以就業(yè)為導(dǎo)向,注重應(yīng)用人才的培養(yǎng)。《化學(xué)與社會》課程是高校面向非化學(xué)化工類學(xué)生開設(shè)的一門自然科學(xué)選修課,應(yīng)該擔(dān)負(fù)起培養(yǎng)應(yīng)用創(chuàng)新型人才的任務(wù)。隨著時(shí)代的發(fā)展,社會對高等教育有了更高的要求,同時(shí)也給予了高等教育更多的機(jī)會。教育改革在經(jīng)歷了知識教育、能力教育之后,如今的素質(zhì)教育成為最主要的內(nèi)容,其核心在于加強(qiáng)科研與教學(xué)的緊密結(jié)合,大力提倡和促進(jìn)學(xué)生自主學(xué)習(xí),培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)造能力的新型人才。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),今年作者所在的長安大學(xué)興華學(xué)院開設(shè)了多門公共選修課,其中包括《化學(xué)與社會》。本論文通過分析現(xiàn)代社會科技發(fā)展的形勢,闡明現(xiàn)代社會獨(dú)立學(xué)院開設(shè)《化學(xué)與社會》公共選修課的必要性;同時(shí)結(jié)合本人講授《化學(xué)與社會》過程中的體會,探討了如何在獨(dú)立學(xué)院提高公共選修課《化學(xué)與社會》的教學(xué)效果,并呼吁應(yīng)加強(qiáng)三本學(xué)生自然科學(xué)素質(zhì)的培養(yǎng)。

一、獨(dú)立學(xué)院開設(shè)《化學(xué)與社會》公共選修課的必要性

公共選修課是提高學(xué)生綜合素質(zhì)的有益選擇。我國現(xiàn)行的專業(yè)《人才培養(yǎng)方案》大多偏重對學(xué)生本專業(yè)的學(xué)習(xí)要求,而對學(xué)生在其他學(xué)科領(lǐng)域的知識掌握以及素質(zhì)修養(yǎng)則鞭長莫及。公共選修課在幫助學(xué)生完善其他學(xué)科領(lǐng)域的知識和提高素質(zhì)修養(yǎng)方面大有可為。獨(dú)立學(xué)院的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位為應(yīng)用復(fù)合型。公共選修課是高校實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)寬口徑、厚基礎(chǔ)的應(yīng)用復(fù)合型人才的重要且必須的課程結(jié)構(gòu)模塊,是獨(dú)立學(xué)院因時(shí)制宜地因材施教、實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的必不可少的環(huán)節(jié)[1]。且公共選修課作為高校教學(xué)體系的重要組成部分,在優(yōu)化學(xué)生的知識結(jié)構(gòu),拓寬學(xué)生的知識面,增強(qiáng)學(xué)生各個(gè)方面的適應(yīng)能力,培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,體現(xiàn)因材施教原則,提高學(xué)生的文化品位、審美情趣、人文素養(yǎng)和科學(xué)素質(zhì)等方面發(fā)揮著重要作用,公共選修課的開設(shè),使學(xué)生可以不拘于專業(yè)和年級的限制,自主選擇自己喜歡的課程和主講教師,這一方面為開闊學(xué)生視野、豐富學(xué)生知識素養(yǎng)創(chuàng)造了條件,另一方面也有利于提高授課教師、尤其是青年教師的教學(xué)能力和水平[2]。

隨著現(xiàn)代社會科技的不斷發(fā)展,化學(xué)這一古老而又現(xiàn)代的科學(xué)越來越受到人們的重視,并滲透到了環(huán)境保護(hù)、新材料、醫(yī)療衛(wèi)生等各個(gè)領(lǐng)域。對于現(xiàn)代社會來說,離開化學(xué)科學(xué)是不可想象的。但是,相對于化學(xué)在現(xiàn)代社會中的重要作用,化學(xué)知識的普及遠(yuǎn)遠(yuǎn)的落后了[3]。相反,由于各種傳播媒體無意或有意的宣傳,在大眾的心中,化學(xué)卻越來越多的與一些負(fù)面影響相聯(lián)系,例如環(huán)境污染、能源消耗等等。固然,化學(xué)作為一門傳統(tǒng)科學(xué),必須正視這些已經(jīng)存在并不斷發(fā)展的問題。但同時(shí)我們也必須認(rèn)識到科學(xué)發(fā)展是人類社會進(jìn)步的必由之道,只有通過科學(xué)的發(fā)展我們才能消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的一些負(fù)面影響。因此,我們有必要開設(shè)這樣一門課程,向大學(xué)生普及化學(xué)知識,使其全面客觀的認(rèn)識化學(xué)對人類文明和社會發(fā)展不可替代的作用,以及如何通過化學(xué)科學(xué)的進(jìn)步來解決人類目前所面臨的種種問題,隨著我國獨(dú)立學(xué)院數(shù)量的增加,獨(dú)立學(xué)院亦如此。通過《化學(xué)與社會》這門課程的學(xué)習(xí)能“大大開闊視野,豐富生活情趣,充分認(rèn)識化學(xué)與人人有關(guān),衣食住用樣樣離不開化學(xué),生活中處處有化學(xué),時(shí)時(shí)為化學(xué)提供實(shí)用的機(jī)會。同時(shí)本課程的學(xué)習(xí)對提高人的素質(zhì),改善生活質(zhì)量,增強(qiáng)人體健康、保護(hù)生態(tài)環(huán)境,推動(dòng)社會的進(jìn)步也大有幫助。本課程的特征是知識性、科學(xué)性、實(shí)用性、新穎性的統(tǒng)一。

二、《化學(xué)與社會》公共選修課的主要內(nèi)容

公共選修課《化學(xué)與社會》開設(shè)對象是全校性不分專業(yè)不分年級的三類本科大學(xué)生,考慮到三類本科學(xué)生的特點(diǎn),內(nèi)容的安排要以必需和夠用為度,不求理論的系統(tǒng)性。課程內(nèi)容不宜涉及到過于專業(yè)的化學(xué)知識,而應(yīng)結(jié)合學(xué)校整體教學(xué)規(guī)劃和選課學(xué)生的專業(yè)特點(diǎn)擬訂合適的教學(xué)內(nèi)容。在課程內(nèi)容的選擇上,筆者力求與社會發(fā)展同步,不斷補(bǔ)充最新最前沿的科技成果,重點(diǎn)講述有關(guān)化學(xué)發(fā)展和應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題,而不再遵循以往教科書按章節(jié)進(jìn)行教學(xué),筆者按照化學(xué)與社會的關(guān)系,在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi),將課程分為5個(gè)部分,分別講述了化學(xué)與能源、環(huán)境、日常生活、材料、計(jì)算機(jī)科學(xué)的關(guān)系。課程所涉及對象從全球變暖、資源消耗和環(huán)境污染等大的方面,到空氣、食品、能源等日常生活中賴以生存的用品,以具體而有趣的實(shí)例討論化學(xué)在社會中所起到的關(guān)鍵作用。通過本課程的學(xué)習(xí),學(xué)生普遍反映良好,在擴(kuò)大了學(xué)生知識面的同時(shí)還增加了許多日常生活經(jīng)驗(yàn)常識,尤為重要的是為非化學(xué)專業(yè)的同學(xué)打開了一扇了解化學(xué)世界的窗口[4]。

三、如何針對學(xué)生特點(diǎn)提高《化學(xué)與社會》公共選修課的教學(xué)效果

1.設(shè)置具有科學(xué)性、趣味性、新穎性、先進(jìn)性和適用性的課程內(nèi)容

為三本學(xué)生講化學(xué),重要的是要引起他們對化學(xué)的興趣,并讓他們真正學(xué)到有關(guān)的化學(xué)實(shí)際應(yīng)用的知識,同時(shí)要注意到其在中學(xué)時(shí)的化學(xué)基礎(chǔ)。所以講授的基點(diǎn)不是放在大量的化學(xué)分子式、化學(xué)反應(yīng)式、化學(xué)原理上,而是從化學(xué)角度來討論一些社會問題,更多的是大量素材的歸納和實(shí)際應(yīng)用知識,讓學(xué)生“認(rèn)識”化學(xué),理解化學(xué)和我們?nèi)粘Ｉ睢医?jīng)濟(jì)建設(shè)、保護(hù)環(huán)境、增強(qiáng)人民體質(zhì)的關(guān)系等。所以,設(shè)置具有科學(xué)性、趣味性、新穎性、先進(jìn)性和適用性的課程內(nèi)容是提高教學(xué)效果的首要途徑。例如:(1)我們在講化學(xué)能源部分,首先從最近的油價(jià)上漲開始,向?qū)W生介紹了人類利用能源的歷史,尤其是煤炭、石油等傳統(tǒng)能源開采利用的歷史;然后介紹了世界當(dāng)前能源危機(jī)產(chǎn)生的原因以及化學(xué)在緩解這一危機(jī)中所做的努力,其中不但講解了電池的發(fā)明和應(yīng)用,還包括了最新的生物柴油技術(shù)和擴(kuò)展的燃料電池技術(shù),以及混合動(dòng)力汽車、氫燃料電池、太陽能電池等最新的科研成果;最后對未來的能源開發(fā)進(jìn)行了展望,其中更詳細(xì)探究了核能與礦物能之間的比較,并引入了2008年北京奧運(yùn)的氫能源汽車。(2)在講化學(xué)材料時(shí),我們講到了“神七”太空漫步時(shí)穿的太空服的特殊化學(xué)合成耐高溫材料芳綸1313。(3)在講化學(xué)與日常生活時(shí),在講述“化學(xué)元素周期表"的基礎(chǔ)上,介紹元素在生物體中的含量、微量元素的主要功能;然后討論微量元素與人體健康的關(guān)系,著重介紹微量元素與某些地方病如克山病、甲狀腺腫、氟中毒營養(yǎng)飲食與鍵康的關(guān)系,并結(jié)合有關(guān)當(dāng)前學(xué)生營養(yǎng)、體質(zhì)狀況的調(diào)查材料以及飲食與某些地方病的關(guān)系,引導(dǎo)學(xué)生要正確樹立平衡營養(yǎng)觀念;就學(xué)生所關(guān)心的問題介紹了皮膚的結(jié)構(gòu)、護(hù)膚品中常用原料的化學(xué)成分、護(hù)膚品中有毒成分以及防曬的基本知識;結(jié)合日常生活講解了日用洗滌劑的種類、去污原理,引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識洗滌劑與環(huán)境、人類健康的關(guān)系;同時(shí)還講了“三鹿奶粉”事件中添加的三聚氰胺的化學(xué)檢測法,西安市場出現(xiàn)的硫磺生姜事件中硫磺生姜的危害與辨別以及硫磺熏制食品時(shí)發(fā)生的一系列化學(xué)變化等。

2.利用不同課程教學(xué)形式來提高教學(xué)效果

開設(shè)化學(xué)與社會選修課,其目的是擴(kuò)大學(xué)生的知識面、增加學(xué)生的知識積累,培養(yǎng)學(xué)生的能力。為使學(xué)生能更好地利用已有的化學(xué)知識,對當(dāng)前社會的焦點(diǎn)問題有更清楚的了解,化學(xué)與社會選修課在教學(xué)形式上要體現(xiàn)靈活性:

第一,以專題講座為主,采用多媒體系統(tǒng)進(jìn)行教學(xué),俗話說“百聞不如一見”,口頭和書面表達(dá)的再好也不及多媒體對信息傳遞的直觀和有效。對于《化學(xué)與社會》這種公共選修課程來說,多媒體的合理使用能起到事半功倍的效果。為此,筆者準(zhǔn)備了內(nèi)容豐富的多媒體課件,大量的圖片和圖表使得學(xué)生理解更為便捷。此外,筆者還根據(jù)課程的安排精選了多部科教影片,在課程講解完成后播放,學(xué)生看完后進(jìn)行分組討論,通過這種方式進(jìn)一步加深了學(xué)生對于課程的理解,從而增加知識的容量;

第二,擺脫傳統(tǒng)習(xí)題模式,布置思考題,引導(dǎo)學(xué)生去發(fā)現(xiàn)化學(xué)在理論和實(shí)踐方面的作用與價(jià)值,培養(yǎng)學(xué)生分析與判斷能力;

第三,鼓勵(lì)學(xué)生將自己感興趣的選題制作成PPT(PowerPoint)演示文稿,在班上作口頭交流,這種方式特別受到學(xué)生歡迎,極大地激發(fā)了他們的學(xué)習(xí)熱情和創(chuàng)造性。

3.加強(qiáng)學(xué)生的環(huán)保意識和社會責(zé)任感的培養(yǎng)

科學(xué)的發(fā)展是一柄雙刃劍,在帶給人們便利的同時(shí)也在不斷影響著周圍的環(huán)境,對于化學(xué)來說這一點(diǎn)尤為明顯。不可否認(rèn)近現(xiàn)代的化工工業(yè)的飛速發(fā)展對于環(huán)境的傷害是巨大的。保護(hù)環(huán)境人人有責(zé)。大學(xué)生在畢業(yè)后將成為社會生產(chǎn)建設(shè)的主力軍,增加他們在環(huán)保方面的知識素養(yǎng),對于提高全社會的環(huán)保意識有著重要作用。因此在本課程的教學(xué)中,應(yīng)不斷強(qiáng)化學(xué)生的環(huán)保意識。為此,課程中專門安排了“化學(xué)與環(huán)境”一節(jié),從環(huán)境污染的源頭、現(xiàn)狀、后果以及目前的應(yīng)對辦法進(jìn)行全面而細(xì)致的介紹;除此之外,在其它內(nèi)容的授課中,也需要不斷滲透環(huán)保方面的知識。

四、結(jié)論與建議

化學(xué)科學(xué)是現(xiàn)代社會科技發(fā)展的核心學(xué)科,掌握一定的化學(xué)知識對于促進(jìn)大學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的全面健康發(fā)展有著重要的作用,也有利于提高大學(xué)生的環(huán)保意識和社會責(zé)任感。公共選修課《化學(xué)與社會》較全面的介紹化學(xué)科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀與應(yīng)用情況,內(nèi)容豐富且淺顯易懂,適合全校性文理科學(xué)生擴(kuò)大知識面,對學(xué)生具有長遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義,因此獨(dú)立學(xué)院應(yīng)該努力提高各類人員對《化學(xué)與社會》的認(rèn)識,建議有條件的獨(dú)立學(xué)院盡可能開設(shè)《化學(xué)與社會》公共選修課。

參考文獻(xiàn)

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[2]郭娟.關(guān)于高校公共選修課建設(shè)與管理的思考[J].中國電力教育,6(2009):39-40.

[3]闞春.公共選修課化學(xué)與社會的教學(xué)初探[J].科技信息.

篇2

關(guān)鍵字：隧道工程 注漿失效性 控制性防排水

中圖分類號：U445文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

前言

在隧道開挖過程中，圍巖會造成一定程度原始應(yīng)力松弛或圍巖本身節(jié)理發(fā)育，進(jìn)而發(fā)生形變產(chǎn)生裂隙。地下水或地表水按照高水壓力區(qū)向低壓力區(qū)滲透、補(bǔ)充、排泄的規(guī)律，沿著圍巖裂隙形成水流滲流場和循環(huán)系統(tǒng)，由于隧道開挖空間處于循環(huán)系統(tǒng)中心，因此給隧道滲漏水創(chuàng)造了條件。

1、隧道工程地下水所引起的問題

地下水可以使圍巖溶解、沖蝕、軟化，從而降低圍巖強(qiáng)度，對隧道結(jié)構(gòu)及運(yùn)營構(gòu)成威脅。地下水對隧道的危害極大，主要有以下幾點(diǎn)：

（1）地下水的存在可能使隧道產(chǎn)生靜水壓力或膨脹壓力，從而改變圍巖的物理、化學(xué)性質(zhì)，降低圍巖的強(qiáng)度和穩(wěn)定性，進(jìn)而引發(fā)一系列的問題。

（2）地下水對隧道結(jié)構(gòu)的影響除了包括地下水可能產(chǎn)生較大的浸水壓力、動(dòng)水壓力之外，由于襯砌滲漏水，造成隧道侵蝕破壞，特別是在滲漏水具有侵蝕性的情況下，對襯砌和隧道設(shè)備的腐蝕性更為嚴(yán)重，惡化隧道運(yùn)營環(huán)境，進(jìn)而影響隧道結(jié)構(gòu)的耐久性。

（3）寒冷地區(qū)反復(fù)的凍融循環(huán)，造成襯砌混凝土凍脹開裂破壞；在襯砌與圍巖之間，由于凍脹引起拱圈變形、破壞；

但是，在目前我國大部分鐵路隧道防排水設(shè)計(jì)主要按“無限制排水”設(shè)計(jì)原則，這種缺陷有“十隧九漏”的說法，給隧道施工及隧道運(yùn)營帶來了很多嚴(yán)重問題。隨著經(jīng)濟(jì)水平及隧道修建技術(shù)的發(fā)展，以及環(huán)境保護(hù)的要求，特別是在生態(tài)環(huán)境脆弱的高寒地區(qū)，隧道防排水和滲透治理成為隧道工程建設(shè)的一大關(guān)鍵課題。

2、隧道防排水措施研究

2.1隧道工程與水環(huán)境的相互作用鏈

隧道在開挖過程中與地下水形成了復(fù)雜的相互作用鏈，隧道工程與水環(huán)境的相互作用鏈如圖1所示，其中包括水環(huán)境對隧道工程的作用以及隧道工程對水環(huán)境的反作用兩個(gè)方面。

圖1隧道工程與水環(huán)境的相互作用鏈

2.2“以堵為主”的風(fēng)險(xiǎn)

在隧道施工中, 對地質(zhì)不良段預(yù)防與整治坍方、堵水、加固圍巖、防止變形等用常規(guī)方法難以奏效的復(fù)雜工程問題, 注漿發(fā)揮著巨大的作用。目前注漿材料數(shù)以百計(jì)，大致可以分為三大類：水玻璃類、有機(jī)高分子化學(xué)注漿材料、有機(jī)高分子復(fù)合化學(xué)注漿材料。

“以堵為主”的隧道防水處理原則，既有利于隧道本身的施工和運(yùn)營，又有利于保護(hù)洞頂生態(tài)環(huán)境，但是，隧道封堵地下水會承受巨大水壓力，尤其是深埋巖溶長大隧道，巖溶裂隙水的發(fā)育往往會使水壓力高達(dá)若干兆帕，使襯砌難以承受。同時(shí)，由于化學(xué)高分子材料堵水在我國發(fā)展時(shí)間很短，還仍處于初步發(fā)展階段。在堵水過程中，注漿材料效用的發(fā)揮未必能達(dá)到材料本身所具有的使用功能及使用年限，同樣在施工過程中例如施工條件的復(fù)雜性以及施工人員無法按照注漿材料規(guī)定施工方法進(jìn)行施工等諸多類似事情的發(fā)生，化學(xué)材料在堵水過程中的耐久性更無法得到保證，一旦堵水材料失效地下水可能穿透隧道防水體系，必然會引起隧道結(jié)構(gòu)的破壞，增加了在運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。所以很多情況下“以堵為主”是較難實(shí)現(xiàn)的。

2.3“無限制排水”的風(fēng)險(xiǎn)

目前，在工程建設(shè)和水資源的開發(fā)利用中，普遍缺乏生態(tài)觀念只重視治理水患，解決生產(chǎn)生活用水，嚴(yán)重忽視生態(tài)用水，導(dǎo)致河道干涸、濕地消失、土地沙化、生物多樣性降低等許多生態(tài)環(huán)境問題，同樣對生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)和穩(wěn)定以及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展很是不利的。

在隧道施工過程中，如果設(shè)計(jì)按照“無限制排水”，隧道涌排水使地下水逐漸疏干，惡化水文地質(zhì)條件，使地下水位不斷下降，地下水疏干漏斗不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致洞頂?shù)乇砗雍越撸h(huán)境失去平衡，進(jìn)而引發(fā)生態(tài)環(huán)境破壞和巖溶地面塌陷等災(zāi)害。尤其對于高寒地區(qū)，生態(tài)環(huán)境本就脆弱，抗干擾和自我恢復(fù)的能力極低，如果水環(huán)境的惡化，必然導(dǎo)致其地表植被大面積衰退，進(jìn)而導(dǎo)致水土流失、土地沙化，最終會產(chǎn)生一系列的社會問題。

正因?yàn)椤耙耘艦橹鳌睍罅科茐牡叵滤脑衅胶猓瑢?dǎo)致一系列的生態(tài)環(huán)境問題，所以“以排為主”的思想是已完全不適應(yīng)現(xiàn)代鐵路公路隧道建設(shè)發(fā)展的需要，更是與21世紀(jì)科學(xué)的發(fā)展觀實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主旋律不符。

3、生態(tài)環(huán)境保護(hù)條件下控制型防排水的設(shè)計(jì)體系

3.1注漿失效性分析

在注漿過程中，由于諸多不確定性因素的影響，注漿效果的好壞將直接導(dǎo)致后期注漿效用的發(fā)揮，進(jìn)而直接影響隧道的運(yùn)營以及生態(tài)壞境的變化。在后期運(yùn)營過程中，相應(yīng)的各種侵蝕與客觀條件下，注漿能夠有效的發(fā)揮使用多長時(shí)間，是工程實(shí)際中最為關(guān)注的問題。目前，考慮注漿效用的方法很多，本文主要從注漿材料的耐久性對注漿的失效性進(jìn)行分析。

神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法能夠處理高度的非問題，是可選模型之一。首先確定隧道注漿耐久性的主要影響因素作為輸入量，通過實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)與現(xiàn)場數(shù)據(jù)的結(jié)合，采用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的整理，并最終建立隧道注漿耐久性評價(jià)模型，實(shí)現(xiàn)對于耐久性的預(yù)測和評價(jià)。

隧道注漿耐久性的BP網(wǎng)絡(luò)模型其輸入層為涌水壓力、離子濃度、溫度、滲透流量及外界客觀因素；輸出量為滲透系數(shù)K；為了使評價(jià)結(jié)果更接近實(shí)際值，傳遞函數(shù)采用多層隱層函數(shù)；最終得到評價(jià)預(yù)測結(jié)果.

根據(jù)現(xiàn)場試驗(yàn)數(shù)據(jù)分析輸入層各個(gè)因素對帷幕注漿的試驗(yàn)參數(shù)的影響，并反映至BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中，通過多層隱層函數(shù)不斷的訓(xùn)練樣本，建立帷幕注漿耐久性評價(jià)模型，直至輸出評價(jià)結(jié)果，與設(shè)定數(shù)值相比較，最終對帷幕注漿的效果作出評價(jià)。

3.2控制型防排水體系

伴隨著隧道施工技術(shù)的不斷發(fā)展，針對隧道“以排為主”承受水壓力小而環(huán)境災(zāi)害重，“以堵為主”承受水壓力大而環(huán)境災(zāi)害小以及堵水高分子化學(xué)材料可能會失效的風(fēng)險(xiǎn)，近年來出現(xiàn)了一種新型的隧道防排水技術(shù)——控制型防排水技術(shù)，它綜合了“以排為主”和“以堵為主”兩種技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)，堅(jiān)持“堵大水、排散水”的原則，大水先堵，首先保證施工安全，既可以降低工程造價(jià)，又能保護(hù)生態(tài)環(huán)境；然后根據(jù)隧道斷面防水形式通過縱、橫向盲管的設(shè)置、防水板的布置及襯砌結(jié)構(gòu)對潛在的散水通過設(shè)置的通道進(jìn)入隧道排水系統(tǒng)，有控制的將散水排出，最終達(dá)到此方法控制防排水的目的。其根本的特色在于：人為地控制地下水的排放，以達(dá)到安全上可靠，技術(shù)上可行，經(jīng)濟(jì)上合理的目標(biāo)，而且將隧道運(yùn)營的長期安全性放在首要的位置。

4.結(jié)論

在生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展越來越受到社會的關(guān)注這樣的背景下，針對目前隧道設(shè)計(jì)與施工中對地下水處理的現(xiàn)狀以及地下水對隧道工程引起的一系列的問題，尤其是在高寒地區(qū)生態(tài)環(huán)境極為脆弱的情況下，本論文通過分析了“以堵為主”和“無限制排水”的風(fēng)險(xiǎn)后，用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對注漿的失效性進(jìn)行分析研究，提出了新型的控制型防排水措施，并得出以下主要成果與結(jié)論：

篇3

關(guān)鍵詞：化學(xué)灌漿無公害環(huán)氧樹脂聚氨酯丙烯酸鹽酸性水玻璃化學(xué)灌漿泵

1我國化學(xué)灌漿技術(shù)發(fā)展成績

化學(xué)灌漿(ChemicalGrouting)是將一定的化學(xué)材料(無機(jī)或有機(jī)材料)配制成真溶液,用化學(xué)灌漿泵等壓送設(shè)備將其灌入地層或縫隙內(nèi),使其擴(kuò)散、膠凝或固化,以增加地層強(qiáng)度、降低地層滲透性、防止地層變形和進(jìn)行混凝土建筑物裂縫修補(bǔ)的一項(xiàng)地基處理和混凝土修補(bǔ)技術(shù).即化學(xué)灌漿是化學(xué)與工程相結(jié)合,應(yīng)用化學(xué)科學(xué)和化學(xué)漿材解決地基和混凝土缺陷處理(加固補(bǔ)強(qiáng)、防滲堵漏),保證工程的順利進(jìn)行或借以提高工程質(zhì)量的一項(xiàng)工程技術(shù).隨著化學(xué)灌漿技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步,現(xiàn)己成為現(xiàn)代工程中頗具特色且不可或缺的一項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)

國外化學(xué)灌漿最初是適應(yīng)于地基處理和采礦業(yè)發(fā)展的需求而發(fā)展起來的,其可靠性得到公認(rèn)并被廣泛采用至今己有80年以上的歷史.我國的化學(xué)灌漿技術(shù)應(yīng)用與研究起步較晚,但發(fā)展較快并有自已的獨(dú)創(chuàng).如果以1953年在佳木斯等地采用堿性水玻璃進(jìn)行化學(xué)灌漿算起,也才只有50年的歷史五十年來，我國在化學(xué)灌漿技術(shù)這個(gè)小領(lǐng)域取得了成績[3]，主要表現(xiàn)在以下方面：

(1)化學(xué)灌漿從無到有，從小到大發(fā)展起來，已成為我國現(xiàn)代工程技術(shù)不可或缺的一個(gè)組成部分

(2)國外有的常用化學(xué)灌漿漿材品種，我國基本上都已開發(fā)出來（如環(huán)氧[1]、甲凝、丙凝、丙烯酸鹽、酸性和堿性水玻璃、水溶性、非水溶性和彈性聚氨酯、脲醛樹脂、鉻木素等）

(3)化學(xué)灌漿漿材品種開發(fā)中還有一些獨(dú)創(chuàng).如甲凝、彈性聚氨酯,甲氰凝和環(huán)氧—聚氨酯,丙烯酸酯—聚氨酯等互穿網(wǎng)絡(luò)灌漿材料

(4)化學(xué)灌漿設(shè)備的研制開發(fā)已基本能適應(yīng)和滿足國內(nèi)化灌工程的要求[8].如化學(xué)灌漿泵、灌漿阻塞器、密閉配輸漿裝置和各種封縫材料等．

(5)化學(xué)灌漿技術(shù)已在國內(nèi)水電（大壩、堤防、水庫、電站）、建筑（地上、地下、人防）、交通（公路、鐵路、隧道、橋梁、港口、機(jī)場）和采礦等四大部門得到推廣應(yīng)用

(6)化學(xué)灌漿技術(shù)應(yīng)用已解決了許多工程難題，取得良好的效益.以水利為例，如三峽[4]、葛洲壩、龍羊峽、丹江口、陳村、鳳灘、萬安等水利樞紐都是采用化學(xué)灌漿技術(shù)解決一些工程技術(shù)難題的典型例子

(7)化學(xué)灌漿已從工程完建后的應(yīng)用，發(fā)展到工程興建前設(shè)計(jì)中就采用.如三峽化灌帷幕預(yù)計(jì)15000米，化灌加固地基預(yù)計(jì)3000米

(8)化學(xué)灌漿技術(shù)在一些方面已具國際先進(jìn)水平，如青海龍羊峽大壩采用中化798環(huán)氧漿材處理G4偉晶巖劈裂帶和三峽大壩采用CW環(huán)氧漿材處理F1096軟弱夾層及斷層破碎帶的水泥—化學(xué)復(fù)合灌漿技術(shù)均堪稱國際上處理低滲透性軟弱巖土地層的先進(jìn)技術(shù)

(9)化學(xué)灌漿理論上也有一些突破和創(chuàng)新[6][7].如漿液擴(kuò)散半徑的計(jì)算理論、漿液濕面粘接理論、減低漿液毒性的拮抗理論、漿液吸滲理論等

(10)化學(xué)灌漿技術(shù)出版物取得豐收.自上世紀(jì)八十年代以來己出版專著十余部.包括水利學(xué)報(bào)、水利水電技術(shù)、巖土工程學(xué)報(bào)、巖石力學(xué)與工程學(xué)報(bào)、長江科學(xué)院院報(bào)在內(nèi)的全國132家科技期刊都選登化學(xué)灌漿的研究論文.近5年選登的論文就有200余篇

以上十個(gè)方面成績,足以說明我國化學(xué)灌漿技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展水平.此外,全國研究化學(xué)灌漿技術(shù)的工程科技人員已成立了中國水利學(xué)會化學(xué)灌漿分會,現(xiàn)掛靠在長江科學(xué)院.追溯到1968年,學(xué)會己舉行過16次學(xué)術(shù)交流活動(dòng),出版了7部論文集,這些學(xué)術(shù)活動(dòng)對推動(dòng)我國化學(xué)灌漿材料的研發(fā)和化學(xué)灌漿技術(shù)的發(fā)展起了很好的作用

2.化學(xué)灌漿技術(shù)近期發(fā)展展望

我國化學(xué)灌漿技術(shù)近期應(yīng)在前50年的基礎(chǔ)上更具活力的繼續(xù)向前發(fā)展,而無公害、耐久性好、適應(yīng)工程各種苛刻要求且價(jià)格低廉的化學(xué)灌漿漿材的開發(fā)、應(yīng)用和推廣;化學(xué)灌漿技術(shù)的研究、改進(jìn)和提高;化學(xué)灌漿設(shè)備、儀器生產(chǎn)的定型化、系列化、成套化、標(biāo)準(zhǔn)化和環(huán)保化及產(chǎn)品質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)和提高等必然是其發(fā)展方向

2.1.無公害漿材的開發(fā)

(1)無毒催化劑的研制.環(huán)氧樹脂漿材粘接強(qiáng)度高、穩(wěn)定性好,因此是固結(jié)灌漿最常用的漿材.該漿材毒副作用主要來自所采用的固化劑和溶劑.在過去的近20年中,對環(huán)氧漿材胺類固化劑的降低毒性研究己取得一些成果,國內(nèi)生產(chǎn)出商品名為T31、810、X-89、CD等毒副作用較低的一批改性胺類固化劑,對環(huán)氧漿材的推廣應(yīng)用起了較好作用,今后還應(yīng)朝這個(gè)方向繼續(xù)努力

(2)無溶劑型漿材的開發(fā).環(huán)氧樹脂一般粘度都較大,制成化灌漿材一般都要添加有機(jī)溶劑,但很多有機(jī)溶劑不但氣味難聞,而且具有毒副作用(如糠醛),添加后往往會產(chǎn)生環(huán)境問題.因此,人們在研究無毒副作用環(huán)氧固化劑的同時(shí),也展開了無溶劑型環(huán)氧漿材的研制.無溶劑型環(huán)氧漿材的研究將得益于環(huán)氧樹脂工業(yè)的發(fā)展,國內(nèi)一些化工廠生產(chǎn)的低分子量環(huán)氧樹脂粘度僅為20-25mPa.s.,這對今后無溶劑環(huán)氧化灌漿材的發(fā)展開辟了較好的前景.除此之外,把丙烯酸酯等樹脂開發(fā)成無溶型漿材己呈現(xiàn)出更加美好的前景,值得努力探索

(3)水做介質(zhì)的化灌漿材的研制.水做介質(zhì),不用有機(jī)溶劑,對化灌漿材的無公害化是很有益的.過去已開發(fā)了LW、HW等為數(shù)不多的水溶性聚氨酯漿材,今后對水溶性漿材應(yīng)放開視野,相信在有機(jī)或無機(jī)水溶性漿材開發(fā)和應(yīng)用上將會呈現(xiàn)出較為理想的進(jìn)展

(4)某些已有漿材改造的研究.1974年,日本曾因使用抗?jié)B性好的丙凝化灌漿材污染水質(zhì),引起飲水中毒事件而宣布禁用丙凝.之后,具有丙凝相似性能的丙烯酸鹽漿材得到發(fā)展,但其主要成分丙烯酸鎂仍存在一定的毒副作用,而科技工作者采用拮抗原理,在丙烯酸鹽漿材中加入鈣鹽和適量的某種拮抗劑,卻使其毒副作用下降到僅為丙凝的1%,成為實(shí)際無毒漿材[12].這個(gè)例子說明,我們可以探索通過對己有的某些化灌漿材進(jìn)行改造,降低毒性,達(dá)到可使用標(biāo)準(zhǔn)

2.2.對工程各種苛刻要求相適應(yīng)的漿材開發(fā)

(1)新型高親潤、高滲透性化灌漿材的研究.雖然目前我們已有了一些高滲性的化灌漿材,解決了不少工程難題,但所用溶劑和固化劑多半都有毒副作用,不適宜環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),對工程地基微細(xì)裂隙、斷層破碎帶和泥化夾層及混凝土微細(xì)裂隙的處理仍有探索新型高親潤、高滲透性、無毒副作用化灌漿材的必要.這很大程度取決于表面活性劑和活性稀釋劑體系的研究改進(jìn)

(2)彈性化灌漿材的開發(fā).在工程伸縮縫止水和混凝土活縫、變形縫補(bǔ)強(qiáng)灌漿中需要具有彈性的化灌漿材.過去雖說也有一些開發(fā),但必竟質(zhì)量還不夠高.今后除應(yīng)加強(qiáng)對已有彈性環(huán)氧和彈性聚氨酯等漿材提高質(zhì)量和消除毒副作用方面的研究外,更為重要的則是加強(qiáng)對能賦于環(huán)氧樹脂彈性的固化劑的開發(fā)研究[11],從而適應(yīng)建設(shè)工程之急需

(3)快速固結(jié)漿材的開發(fā).這里指的是漿液粘度又低,固化物性能優(yōu)異,且固化時(shí)間可控制在幾十分鐘或幾小時(shí)以內(nèi)的漿材的開發(fā).采用低粘度環(huán)氧樹脂或新型活性稀釋劑和開發(fā)應(yīng)用能促使環(huán)氧樹脂快速固化的新型環(huán)氧固化劑應(yīng)能解決此課題.3.耐久性漿材的開發(fā)

耐久性概念含意較廣,它包括耐水、耐酸堿、耐候、耐紫外光、耐凍融和干濕循環(huán)、耐磨蝕、耐微生物作用(霉)等方面,耐久性漿材的開發(fā)可從以下幾個(gè)方面去探索

(1)通過對合成樹脂的接枝或相嵌共聚合反應(yīng),使化灌漿材中所采用的樹脂具備我們所要求的一些耐久性特性

(2)注重互穿網(wǎng)絡(luò)復(fù)合化灌漿材的研究.如己有的MU無溶劑漿材系丙烯酸酯--聚氨酯的復(fù)合[2]、PU/EP水下化灌漿材系聚氨酯—環(huán)氧樹脂的復(fù)合[10],他們都是互穿網(wǎng)絡(luò)復(fù)合化灌漿材.由于兩類樹脂復(fù)合及其互穿網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),這就賦予他們超越任何單一樹脂組份的優(yōu)良性能,值得深入研究

(3)加入鈉米材料對己有漿材進(jìn)行改性.環(huán)氧樹脂加進(jìn)納米材料改性的化灌漿材研究項(xiàng)目已獲得水利部基金資助,從現(xiàn)己拿出的初步成果來看,該項(xiàng)研究將會提升環(huán)氧漿材包括耐久性在內(nèi)的多方面性能

2.4.價(jià)格低廉的漿材開發(fā)

(1)水玻璃漿材的改性.水玻璃漿材是化學(xué)灌漿史上最早使用的化學(xué)灌漿漿材,同時(shí)也是目前使用最廣泛的化學(xué)灌漿漿材之一.究其原因除該漿材具有無毒、粘度小、可灌性好等優(yōu)點(diǎn)外漿材價(jià)格較低是個(gè)重要因素.該漿材不足處為凝膠時(shí)間調(diào)節(jié)不夠穩(wěn)定、凝膠強(qiáng)度很低和凝膠穩(wěn)定性較差,金屬離子易脫溶等,現(xiàn)多半用在臨時(shí)或半永久工程中.因此今后對其改性工作應(yīng)著重在提高強(qiáng)度和耐久性方面做研究.加入某些活性物質(zhì)進(jìn)行改性是值得探索的方向

(2)紙漿廢液的無害化漿材開發(fā).紙漿廢液做成化灌漿材價(jià)格較低.將該廢液中加鉻類催化劑便可制得現(xiàn)稱為鉻木素的該漿材.因鉻類催化劑中六價(jià)鉻離子有毒,該漿材大家不敢用.故隨后開發(fā)出多種無鉻催化劑的高強(qiáng)木素漿材,今后應(yīng)對其進(jìn)行提高性能研究,以便推廣應(yīng)用

以上四條主要集中在無公害、多用途和耐久性漿材研究、開發(fā)上,至于漿材的定型化、系列化、標(biāo)準(zhǔn)化當(dāng)然是化灌技術(shù)發(fā)展的必然要求,這里就不贅述

2.5.化灌技術(shù)的改進(jìn)、提高和創(chuàng)新

已有化灌技術(shù)的總結(jié)、改進(jìn)和提高研究.前已敘述了在過去的50年中,我國有包括水電等大量的建設(shè)工程應(yīng)用過化學(xué)灌漿技術(shù),有許多采用化灌解決工程難題的典型經(jīng)驗(yàn),其中有些已有初步總結(jié),如復(fù)合灌漿技術(shù)等;有些則尚待總結(jié),如化灌的密閉傳輸、自動(dòng)記錄、集中管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控技術(shù)等.不管過去有無總結(jié),現(xiàn)有的化灌技術(shù)都需要從事化灌技術(shù)研究的專家、學(xué)者與有經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員相結(jié)合,在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上改進(jìn)、提高,并能有所創(chuàng)新

2.6.化灌設(shè)備儀器的系列化、成套化、標(biāo)準(zhǔn)化和環(huán)保化

(1)高性能化學(xué)灌漿泵的系列化、成套化和標(biāo)準(zhǔn)化.高性能化學(xué)灌漿泵是實(shí)施化灌作業(yè)的主要設(shè)備,國內(nèi)有多家研究所和小企業(yè)能研制和開發(fā),但都只能小批量生產(chǎn)或試生產(chǎn).今后應(yīng)定點(diǎn)、定型生產(chǎn),并向產(chǎn)品的系列化、成套化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展,以方便推廣應(yīng)用化灌技術(shù)

(2)化學(xué)灌漿自記儀的研制.化學(xué)灌漿自記儀的研制可有效地避免人工記錄難免出現(xiàn)的一些差錯(cuò),將對提高隱蔽工程中的化學(xué)灌漿質(zhì)量起到很好的監(jiān)控作用,并使化灌數(shù)據(jù)分析建立在可靠的基礎(chǔ)之上.化學(xué)灌漿自記儀在技術(shù)原理上與己有的水泥灌漿自記儀有所不同,目前國內(nèi)已有幾套研制方案,但還未見樣品問世,很需要加快研制步伐,以應(yīng)工程化灌監(jiān)理之急需

(3)密閉式傳輸漿設(shè)備的研制.現(xiàn)己研制出的一些設(shè)備要滿足環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求,保證安全生產(chǎn)

(4)現(xiàn)有產(chǎn)品提高質(zhì)量研究.國內(nèi)生產(chǎn)的一些化學(xué)灌漿設(shè)備儀器在加工精度和質(zhì)量上與國外同類型產(chǎn)品還有一定差距.因此,在這方面我們會有大量改進(jìn)和提高工作需要去做

2.7.化學(xué)灌漿行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)程、規(guī)范的制訂

化灌施工具有隱蔽性特徵,各行其道搞施工必將出現(xiàn)很多問題,甚至?xí)纬晒こ屉[患,值得我們高度警惕.然而我國至今還沒有一部全國性行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和化灌施工規(guī)程、規(guī)范,這是很不正常的現(xiàn)象,應(yīng)立即著手進(jìn)行制訂.希望政府相關(guān)部門能給于大力支持

篇4

關(guān)鍵字 隧洞；挖掘機(jī)；措施

中圖分類號 U45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼A 文章編號 1674-6708（2014）106-0108-02

隨著科技的發(fā)展，隧洞工程應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，而TBM（巖石掘進(jìn)機(jī)）目前已廣泛應(yīng)用于隧洞工程當(dāng)中，TBM作為一種新型的隧洞開挖方式，具有經(jīng)濟(jì)、快捷、安全的優(yōu)點(diǎn)。在應(yīng)用中的過程中也體現(xiàn)出了一些缺點(diǎn)，其中體現(xiàn)最為明顯的是TBM對所開隧洞的地質(zhì)條件要?dú)廨^高，所以在施工中會有塌方、隧洞變形、卡機(jī)、TBM下沉之類的問題出現(xiàn)，其中最常出現(xiàn)的問題就是卡機(jī)問題，下面就針對TBM卡機(jī)事故進(jìn)行分析并給出一些處理的措施。

1 TBM卡機(jī)事故現(xiàn)象

在深埋長輸水隧洞工程中，經(jīng)常出現(xiàn)的TBM卡機(jī)事故通常有以下幾種現(xiàn)象：

第一，卡刀盤，在隧洞的挖掘過程中國掌子面圍巖被破碎之后無法自穩(wěn)而出現(xiàn)坍塌、進(jìn)而被破碎的大連石塊、石碴就會夾雜著泥水而涌入TBM的刀盤內(nèi)，這時(shí)設(shè)備皮帶機(jī)的出碴量就會突然增加，刀盤扭矩和電機(jī)電流急劇上升，最終導(dǎo)致刀盤無法轉(zhuǎn)動(dòng)，皮帶機(jī)無法運(yùn)轉(zhuǎn)。

第二，卡前盾，在隧洞施工的過程中圍巖會發(fā)生非常大的變形，此時(shí)圍巖發(fā)生破碎的應(yīng)力就會作用在盾殼上，二者之間就會有摩擦力產(chǎn)生，這個(gè)摩擦力往往會比主推進(jìn)油缸的最大推力要大，所以掘進(jìn)機(jī)就會停止前進(jìn)，前盾卡在一個(gè)位置，在最嚴(yán)重的時(shí)候，前盾和外伸縮盾之間的連接螺栓都會出現(xiàn)斷裂。

第三，卡支撐盾，同卡前盾的原因相同，也是由于施工的過程中圍巖會發(fā)生非常大的變形之后擠壓支撐盾，掘進(jìn)機(jī)在進(jìn)行換步的時(shí)候，推油缸的壓就會不斷的增大，如果這個(gè)壓力達(dá)到了700bar（可以承受的最大極限值），此時(shí)支撐盾就無法實(shí)現(xiàn)向前移動(dòng)和換步。這中卡機(jī)事故是在深埋長輸水隧洞施工的過程中最常見的。

第四，卡尾盾，在隧洞施工的工程中圍巖會不斷受到地應(yīng)力的作用，久而久之由于持續(xù)的收斂就會產(chǎn)生變形，使尾盾產(chǎn)生擠壓而向內(nèi)收縮，管片同尾盾是緊挨在一起的，連管片的楔形塊都無法進(jìn)行安裝。如果圍巖的收斂速度越來越快，管片同圍巖就會對尾盾一起進(jìn)行擠壓，這個(gè)擠壓的力量會將尾盾夾住，最后支撐盾在執(zhí)行換步時(shí)輔推油缸的壓力就會達(dá)到極限而沒有辦法向前移動(dòng)，如果在這樣的狀況下，繼續(xù)對尾盾進(jìn)行擠壓尾盾同支撐盾之間連接的螺栓就會被拉斷，出現(xiàn)尾盾同支撐盾脫離的現(xiàn)象。

2 產(chǎn)生TBM卡機(jī)事故的原因

第一，地質(zhì)原因，在深埋長輸水隧洞進(jìn)行施工的過程中，通常都會發(fā)現(xiàn)實(shí)際的地質(zhì)狀況同預(yù)期的狀況會有一定的區(qū)別，同時(shí)還會有斷層區(qū)的出現(xiàn)，在斷層帶的位置會呈現(xiàn)出非常明顯的條帶狀負(fù)地形，這些條帶狀負(fù)地形多數(shù)的斷層與洞線之間的交角都是比較小的，甚至是接近180度，而且斷層的性質(zhì)是呈明顯的張性正斷層，也就是說破碎帶相對較寬。一部分的隧洞在斷層的影響帶內(nèi)，使得隧洞的挖掘更加困難。同時(shí)隧洞的總體走向同斷裂方向和區(qū)域巖層走向差不多是一致的，這給隧洞的穩(wěn)定性帶來了非常大的影響。

第二，地下水的原因，在深埋長輸水隧洞的地下水大部分是屬于基巖裂隙的富水區(qū)，有一少部分是屬于基巖裂隙的貧水區(qū)，地質(zhì)的巖性以及構(gòu)造對于地下水的影響是非常大的，巖體接觸帶以及張性結(jié)構(gòu)面發(fā)育地帶為地下水的出水點(diǎn)集中位置。地下水可以分成主要的三種類型，分別是構(gòu)造裂隙水、節(jié)理裂隙水和巖體接觸帶裂隙水。有一些夾層中的物質(zhì)遇到水容易發(fā)生溶解，還有一些夾層泥的結(jié)構(gòu)非常緊密，遇到地下水會膨脹，如果水壓非常大就會形成突泥。在TBM開挖上述的幾種地質(zhì)洞段的時(shí)候，圍巖的穩(wěn)定性就會降低很多，如果導(dǎo)致塌方那么刀盤就會卡在圍巖當(dāng)中，沒有辦法掘進(jìn)，而且由于巖體受地下水的影響而產(chǎn)生變形，圍巖會將護(hù)盾“抱死”，而出現(xiàn)卡機(jī)的現(xiàn)象。

第三，TBM設(shè)備本身的問題，該工程所采用的掘進(jìn)機(jī)在設(shè)計(jì)本身上有幾個(gè)缺陷，首先挖掘機(jī)的護(hù)盾后面的作業(yè)工間相對過小，這就使得超前支護(hù)在施工方面有一定的困難，而且支護(hù)在范圍上無法滿足施工方對于整個(gè)工程的要求；其次就是從同頂護(hù)盾連接的形護(hù)盾上來看，它的長度是2.4m，同頂護(hù)盾的連接橋梁是螺栓，結(jié)構(gòu)是一懸臂梁在剛度上無法滿足施工的需求，如果隧洞內(nèi)之事體積較小的巖塊塌落可以起到一些作用，如果發(fā)生的是體積較大的塌方塊體，就會出現(xiàn)整體下沉的現(xiàn)象。這時(shí)塌塊就會將整個(gè)刀盤、指形護(hù)盾、頂護(hù)盾及設(shè)備的工作平臺都掩埋起來，從而形成卡機(jī)。

3 TBM卡機(jī)處理措施

方案一，當(dāng)有卡機(jī)的現(xiàn)象出現(xiàn)后，第一時(shí)間將聚氨酯的化學(xué)材料從盾尾頂部的天窗向護(hù)盾和刀盤的上方進(jìn)行灌漿，這樣就可以使圍巖穩(wěn)定，避免塌方更加嚴(yán)重，圍巖穩(wěn)定之后再對支撐盾以及尾盾灌漿，以達(dá)到固結(jié)巖體的目的。之后經(jīng)由頂部的天窗以及設(shè)備的側(cè)窗，通過打風(fēng)鎬擴(kuò)挖這種方式來進(jìn)行人工的鑿渣，這樣做的目的是使護(hù)盾的外壁和圍巖之間有空隙，否則機(jī)器會被重物壓壞的。完成鑿掏渣之后要對輔助液壓缸的推力適當(dāng)?shù)奶岣撸绻簤焊椎耐屏M足不了挖掘機(jī)施工的需求，就直接用高壓換步乃至超高壓換步，這樣可以使TBM通過破碎的圍巖地段非常快速。但是在這里需要注意的是要很好的控制超高壓換步的推力大小，如果控制不好有會壓爆管片的危險(xiǎn)，造成非常嚴(yán)重的后果。

方案二，對圍巖完成化學(xué)及水泥漿液加固之后，要第一時(shí)間在護(hù)盾的左右兩端挖減壓支洞，目的是釋放來自圍巖的壓力，這樣TBM就可以盡快的運(yùn)轉(zhuǎn)起快速通過。在這里需要注意的是，如果是在高地應(yīng)力區(qū)，那么對卡機(jī)擴(kuò)挖就必須要考慮不能直接順向開完，要采用環(huán)向均勻開挖的方式，這樣可以使受力均勻。如果所挖隧洞的地質(zhì)條件極端的惡劣，那么就只能先開一個(gè)小的導(dǎo)洞然后再進(jìn)行擴(kuò)挖，之后在對工程進(jìn)行大規(guī)模的處理。也可以利用右側(cè)的割口先挖一條到掌子面的通道，挖好之后從左邊向拱部到右邊進(jìn)行支護(hù)挖掘，盾殼上部的絕大部分通過人工擴(kuò)挖的方式，同時(shí)在下部要對盾殼和巖壁之間滲入機(jī)油，這樣可以減少摩擦阻力，最后采用單護(hù)盾的模式掘進(jìn)擺脫。

4結(jié)論

TMB卡機(jī)事故無論是對施工進(jìn)度還是成洞的質(zhì)量都會產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，如果不采用適當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ瑳]有及時(shí)解困，挖掘機(jī)的機(jī)身長期受力，一定會變形和受損，這樣不僅會給施工方帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)對后續(xù)的工作增加了很多的困難。為此，本文針對TMB卡機(jī)事故做出了分析，給出了一些處理措施，希望可以對深埋長輸水隧洞工程有一些幫助。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：交通，環(huán)境保護(hù)措施

 

一、前言

回顧我國“十五”交通發(fā)展，我國交通事業(yè)保持了快速健康發(fā)展的良好勢頭，全社會累計(jì)完成交通建設(shè)投資21957億元，年均增長18.7%，超過建國以來51年完成投資的總和，是“九五”期間完成投資的1.92倍，其中公路建設(shè)完成了19505億元，使高速公路的建設(shè)實(shí)現(xiàn)了歷史性突破，高速公路總里程達(dá)到了4.1萬公里，“兩縱兩橫三個(gè)重要路段”全部建成；新建農(nóng)村等級客運(yùn)站3232個(gè)，停靠站點(diǎn)10.2個(gè)，新增農(nóng)村客車1.23萬輛，鄉(xiāng)鎮(zhèn)客車通達(dá)率98%，建制村通車率81%。同時(shí)根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的權(quán)威數(shù)字，截至2005年底，中國民用汽車保有量為3160萬輛，其中私人汽車保有量為1852萬輛，占總量的58.6％。私人汽車中，載貨汽車452萬輛，載客汽車1384萬輛。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。

二、交通發(fā)展對環(huán)境的影響

交通事業(yè)的迅猛發(fā)展，給國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來巨大的動(dòng)力的同時(shí)也給環(huán)境帶來了巨大的壓力，具體表現(xiàn)在：

1、交通建設(shè)期間對環(huán)境的影響

（1）、地形地貌的變化，導(dǎo)致生態(tài)循環(huán)系統(tǒng)的改變

高速公路的路線一般較長，與地方的道路和管渠等交叉在一起，由于高速公路的運(yùn)營是處于一個(gè)全封閉狀態(tài)下的，因此高速公路的標(biāo)高或高于原地面或低于原地面，致使大量的開挖或回填不同程度地對周圍的地形地貌產(chǎn)生破壞，相應(yīng)的破壞了土體原有的自然結(jié)構(gòu)和水循環(huán)路徑，改變了沿線生物的生存環(huán)境，影響了其生長、活動(dòng)的規(guī)律，可能會導(dǎo)致某些生物或植物的生存危機(jī)，在一定程度上破壞了當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)循環(huán)系統(tǒng)。

（2）、植被的破壞，造成大量的水土流失

因公路建設(shè)過程中不可避免的大開大挖，破壞了原地表植被，導(dǎo)致了土表裸露、土質(zhì)松軟，增加了水土沖刷量，造成河流、溝渠淤積、積水淹漫農(nóng)田等水土流失災(zāi)害。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國水土流失面積解放初期為17.4億畝,到1980年約治理6億畝。由于治理趕不上破壞，水土流失面積卻擴(kuò)大到22.5億畝，約占國土總面積的1/6，涉及近千個(gè)縣。全國山地丘陵區(qū)有坡耕地約4億畝，其中修梯田約1億畝，而另外3億畝坡地正遭受水土流失的危害。

（3）、水資源的污染，導(dǎo)致水中生物的大量死亡

沿河公路的修建過程中，部分單位的環(huán)保意識差，將鉆孔樁用泥漿直接排放到河水中，導(dǎo)致河道淤塞，影響船只正常通行；同時(shí)由于泥漿中添加了Na2CO3（俗稱堿粉或純堿）、NaOH（氫氧化鈉）等化學(xué)材料，對河水的水質(zhì)也產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致水中生物的大量死亡。

2、交通運(yùn)營期間對環(huán)境的影響

（1）、汽車尾氣的排放對環(huán)境的影響

以汽油、柴油為燃料的汽車開動(dòng)時(shí)會產(chǎn)生廢氣和固體微粒。廢氣中含有水蒸氣、一氧化碳、二氧化碳、氮氧化合物、硫化物、甲烷、乙烯、醛和鉛顆粒等污染物, 這些污染物排放到大氣中, 滲透到水、土壤中, 并逐漸積累, 會對沿線的人類和動(dòng)植物產(chǎn)生不良影響,使其生活環(huán)境進(jìn)一步惡化, 甚至?xí)斐扇驓夂虍惓? 這種污染的程度隨著公路運(yùn)營時(shí)間的增長及交通量的增加而不斷加重。

（2）、汽車所產(chǎn)生的噪音對人類及其他生物的影響

公路運(yùn)營過程中,汽車車體振動(dòng)、發(fā)動(dòng)機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)、輪胎與路面摩擦、鳴喇叭以及公路沿線提供各種服務(wù)設(shè)施、設(shè)備均會產(chǎn)生噪聲, 在公路沿線形成一條噪聲帶, 這些噪聲對附近的人群產(chǎn)生心理(失眠等) 和生理(血管收縮、聽力受損等) 上的影響,降低人們的工作效率,尤其對公路兩側(cè)人口密度較大的敏感區(qū)域(學(xué)校、住宅區(qū)、商業(yè)區(qū)、醫(yī)院等) 干擾較為突出,而野外區(qū)域的干擾則較小。

（3）、汽車產(chǎn)生的油污染

汽車在運(yùn)行過程中滴、漏油和車輛在維修過程中產(chǎn)生的污油都會隨著水的流動(dòng)而滲入土壤中從而對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響。

（4）、汽車在夜間運(yùn)行過程中產(chǎn)生的光污染

光污染是一類特殊形式的污染，它包括可見光、激光、紅外線和紫外線等造成的污染。可見光污染比較多見的是眩光。例如每當(dāng)夜晚在馬路邊散步時(shí)，迎面而來的機(jī)動(dòng)車前照明燈把行人晃得眼都睜不開，這就是一種光污染，叫做眩光。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。

三、保護(hù)措施

1、全球環(huán)保措施的發(fā)展

由于在前期的人類活動(dòng)中，人們只是將經(jīng)濟(jì)利益最大化作為追求目標(biāo)，忽視了對自然環(huán)境的保護(hù)工作，現(xiàn)在大自然已經(jīng)開始了“回報(bào)”人類了。1952年倫敦?zé)熿F事件、臭氧層空洞、海平面上升、土地沙漠化和各地酸雨現(xiàn)象等的頻頻發(fā)生給人類敲響了警鐘，，使越來越多的國家和社會開始關(guān)注環(huán)境保護(hù)工作，并提出了可持續(xù)發(fā)展的口號。

可持續(xù)發(fā)展 (SustainableDevelopment) 是八十年代提出的一個(gè)新概念。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會在《我們共同的未來》報(bào)告中第一次闡述了可持續(xù)發(fā)展的概念，得到了國際社會的廣泛共識。全球可持續(xù)發(fā)展五大要點(diǎn)：①發(fā)展援助：發(fā)達(dá)國家向發(fā)展中國家增大經(jīng)濟(jì)援助的力度，其援助比例達(dá)到其國家生產(chǎn)總值的0.7% ；② 環(huán)境保護(hù)：工業(yè)化國家應(yīng)當(dāng)恪守“京都議定書”官員限制溫室氣體排放量的規(guī)定，保護(hù)地球環(huán)境，防止全球繼續(xù)變暖；③ 清潔水源：節(jié)約用水，并到2015年實(shí)現(xiàn)一半以上缺乏清潔飲用水源的人口提供潔凈飲用水；④ 能源開發(fā)：大力推廣清潔能源及電能的提高，提高可再生能源在能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的比例；⑤綠色貿(mào)易：促進(jìn)世界生產(chǎn)及貿(mào)易過程中的環(huán)保意識和社會責(zé)任感。

2、我國交通環(huán)保措施

我國根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定了《中國21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展行動(dòng)綱要》，并針對交通事業(yè)的發(fā)展提出了交通行業(yè)由能源消耗型的行業(yè)向節(jié)約型行業(yè)轉(zhuǎn)變的口號。在資源、能源和資金約束日趨明顯的情況下，必須采取更加有效的措施，節(jié)約土地，節(jié)能降耗，以保證實(shí)現(xiàn)“十一五”發(fā)展目標(biāo)。節(jié)約土地就是要落實(shí)最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，最大限度地保護(hù)環(huán)境，從嚴(yán)把關(guān)，盡量利用荒地和廢棄耕地。節(jié)能降耗就是要努力降低交通建設(shè)、運(yùn)輸管理各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)成本和管理成本，發(fā)展循環(huán)交通經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)節(jié)約型行業(yè)建設(shè)。要進(jìn)一步完善投融資機(jī)制，進(jìn)一步拓寬籌資渠道，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會資本進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。

公路建設(shè)必然會造成對環(huán)境的影響，要全然避免和杜絕是不可能的，因此我們必須要在《中國21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展行動(dòng)綱要》的指引下，合理規(guī)劃、設(shè)計(jì)和施工以及后期的使用過程中盡量予以控制，使這種危害降低到最小。

（1） 做好路網(wǎng)的合理規(guī)劃

我們在確定路網(wǎng)規(guī)劃時(shí)，要從全局出發(fā)，樹立公路建設(shè)與自然協(xié)調(diào)發(fā)展的系統(tǒng)觀念，必須考慮將擬建設(shè)公路占用農(nóng)田數(shù)量減少到最少，將公路對自然景觀、文物古跡及國家自然保護(hù)區(qū)所造成的影響降到最低，對不可避免的環(huán)境影響要做出全面合理的評價(jià)，為以后階段的公路環(huán)保設(shè)計(jì)提供依據(jù)。

（2） 進(jìn)行公路建設(shè)項(xiàng)目預(yù)可、工可的環(huán)境評價(jià)

在路網(wǎng)規(guī)劃或線位選定后，都應(yīng)按照交通部1996年頒布了《公路建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評價(jià)規(guī)范（試行）》規(guī)范進(jìn)行環(huán)境影響評價(jià)，超過規(guī)范和相關(guān)規(guī)定的方案要堅(jiān)決摒棄。

（3） 做好施工過程中的環(huán)保宣傳工作，同時(shí)制定嚴(yán)格的環(huán)保控制方法

通過宣傳，使得環(huán)保觀念深入到每個(gè)單位每個(gè)人的心中，形成“人人為環(huán)保”的態(tài)勢；同時(shí)制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰措施，對于不按照環(huán)保辦法執(zhí)行，嚴(yán)重影響當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的單位予以重罰。

（4） 采用各種手段，減小噪音污染

研究表明：交通狀況，音源、聲音傳播與噪聲量密切相關(guān)。因此，防治噪聲的主要方法有以下幾種：一是加強(qiáng)交通管理, 上路前進(jìn)行車輛噪聲監(jiān)測， 管制重車百分比，交通量及行車速度；二是調(diào)整縱坡，減少縱坡過大可能導(dǎo)致汽車爬坡時(shí)增加的噪聲量；三是改進(jìn)路面結(jié)構(gòu)類型，改善面層混合料成分，適度修正橫向刮紋間距或改作縱向拖紋處理，以謀求降低交通噪聲；四是盡可能采用降噪效果好的路塹型式，尤其是路線通過敏感區(qū)時(shí)；五是適當(dāng)設(shè)置遮蔽物，可在公路兩側(cè)設(shè)置隔聲林帶、隔音墻、隔音堤等，以降低噪聲位準(zhǔn)；六是實(shí)施減少噪聲最直接有效的方法——改善車輛本身構(gòu)造。

（4）汽車排放污染的防治

汽車排放的廢氣與固體微粒對大氣的污染最為嚴(yán)重，這些污染會引起金屬腐蝕，對建筑物和雕塑品造成破壞，抑制動(dòng)植物生長，給經(jīng)濟(jì)、文化領(lǐng)域造成損失。因此，必須制定相關(guān)的汽車排放標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)動(dòng)車上路前需進(jìn)行尾氣檢測；完善汽車的自身結(jié)構(gòu)，改進(jìn)發(fā)動(dòng)機(jī)，采用電子控制燃油噴射，發(fā)明使用電動(dòng)車、太陽能汽車和其它不污染環(huán)境的新型能源車；采用現(xiàn)代燃料，優(yōu)先使用無鉛汽油，增加以液化石油氣或壓縮天然氣為燃料的氣瓶車，推廣氣體燃料，使用符合規(guī)定的劑和燃油添加劑；研制和推廣廢氣減毒裝置，完善汽車保養(yǎng)和修理制度,推廣節(jié)油裝置。通過以上的措施，可將汽車排放物造成的污染降到最低的程度。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。

四 結(jié)語

環(huán)境與發(fā)展是不可分割的，它們相互依存，密切相關(guān)。博士論文，環(huán)境保護(hù)措施。因此我們在發(fā)展交通時(shí)必須堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想，清楚的認(rèn)識到自身的位置和處境、優(yōu)勢和不足，進(jìn)一步處理好發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，為我國綜合國力的的增強(qiáng)和人類社會的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。.

參考文獻(xiàn)：

1、中國21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展行動(dòng)綱要全文新華社2003.7.25

2、高艷龍，張榕情如何建設(shè)公路建設(shè)對環(huán)境的影響中國公路2003，24

3、廖新輝張陽淺談高速公路建設(shè)對環(huán)境的影響及保護(hù)措施廣西交通科技1999，12

篇6

[論文摘要]在進(jìn)入21世紀(jì)后，現(xiàn)代化進(jìn)程的加快既推動(dòng)了社會的進(jìn)步，又帶來了一系列難以預(yù)測的消極后果，德國風(fēng)險(xiǎn)社會理論應(yīng)運(yùn)而出并進(jìn)一步催生了風(fēng)險(xiǎn)刑法理論。文章擬從風(fēng)險(xiǎn)刑法理論的基本立場及其對傳統(tǒng)罪責(zé)刑法所產(chǎn)生的巨大影響出發(fā)，進(jìn)一步簡要探討風(fēng)險(xiǎn)社會背景下傳統(tǒng)刑法的應(yīng)對之策。

[論文關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)社會 風(fēng)險(xiǎn)刑法 傳統(tǒng)刑法

一、風(fēng)險(xiǎn)社會、風(fēng)險(xiǎn)刑法理論的產(chǎn)生

現(xiàn)代化這一進(jìn)程，就好比是一把雙刃劍，在其不斷加快的同時(shí)既給全世界人民帶來空前的物質(zhì)繁榮和社會進(jìn)步，又給全社會帶來了不少難以預(yù)測的消極后果。面對在各個(gè)領(lǐng)域所產(chǎn)生的大大小小的風(fēng)險(xiǎn)事件，西方學(xué)者努力反思在時(shí)代變革中誘使各種惡果出現(xiàn)的原因，繼而衍生出了風(fēng)險(xiǎn)社會理論。最先提出并系統(tǒng)闡釋“風(fēng)險(xiǎn)社會理論”的，是德國著名學(xué)者烏爾里希·貝克。他認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)存在于社會的方方面面中，諸如政治、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、科技等領(lǐng)域，并分析了產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)社會的原因，主要包括了：一是知識與科技的極大發(fā)展與進(jìn)步；二是風(fēng)險(xiǎn)沒有可歸責(zé)的具體對象；三是現(xiàn)代社會管理的失敗。為應(yīng)對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)社會，在德國刑法學(xué)者烏爾斯·金德霍伊澤爾、烏爾里希·齊白等人的推動(dòng)下，風(fēng)險(xiǎn)刑法理論也逐步被建構(gòu)起來。

二、風(fēng)險(xiǎn)刑法的基本立場及傳統(tǒng)刑法遭遇的桎梏

（一）風(fēng)險(xiǎn)刑法的基本立場

風(fēng)險(xiǎn)刑法與傳統(tǒng)刑法所產(chǎn)生的眾多分歧與對立均是源于雙方在許多問題上有著不同的立場，筆者認(rèn)為，探討風(fēng)險(xiǎn)刑法的基本立場是深入研究兩者的重要基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)刑法的第一個(gè)基本立場就是刑法的任務(wù)是什么？是為了保護(hù)法益還是為了遵守規(guī)范？這實(shí)際就是關(guān)于犯罪本質(zhì)的探討。風(fēng)險(xiǎn)刑法堅(jiān)持認(rèn)為刑法的任務(wù)，應(yīng)從保護(hù)具體的法益上升為防控風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要關(guān)注和預(yù)設(shè)具體的法益是否已經(jīng)被侵害，只要行為創(chuàng)設(shè)出一般的危險(xiǎn)，并產(chǎn)生了預(yù)防的必要性，犯罪就已成立。而處罰行為的基礎(chǔ)也不是看具體的法益是否被行為侵犯，而是看行為是否違反了特定的義務(wù)。

第二個(gè)基本立場就是關(guān)于刑法本體性的根據(jù)，到底是堅(jiān)持結(jié)果無價(jià)值還是行為無價(jià)值？這其實(shí)也就是法益侵害說和規(guī)范違反說的進(jìn)一步爭論。風(fēng)險(xiǎn)刑法堅(jiān)持行為無價(jià)值，主張把一些高度危險(xiǎn)的行為直接擬制成必然產(chǎn)生實(shí)害的行為，也即將一類特定的行為抽象成風(fēng)險(xiǎn)行為并犯罪化，進(jìn)而予以規(guī)制，以求防范和化解社會風(fēng)險(xiǎn)。如此一來，行為取代了損害結(jié)果作為刑事不法性的重點(diǎn)評價(jià)對象，只要行為符合構(gòu)成要件，不需特定結(jié)果，犯罪就可成立，風(fēng)險(xiǎn)刑法以不法的行為為刑事立法的基礎(chǔ)，突破了傳統(tǒng)刑法重視結(jié)果的理念。

第三個(gè)基本立場則是關(guān)于刑事政策性的根據(jù)，到底是堅(jiān)持特別預(yù)防論，還是一般預(yù)防論？風(fēng)險(xiǎn)刑法堅(jiān)持積極的一般預(yù)防論。積極地一般預(yù)防論以規(guī)范為核心，以規(guī)范確證為基本原則，針對的是社會公眾未來的行為，具體來說，就是主張預(yù)防的真正目的并不是為了防止現(xiàn)實(shí)的或者潛在可能發(fā)生的犯罪，而是為了穩(wěn)定社會的規(guī)范，保持社會規(guī)范所具有的同一性。這與風(fēng)險(xiǎn)刑法傾向于規(guī)范主義的理念不謀而合。

第四個(gè)基本立場則是關(guān)于歸責(zé)原則的傾向，是堅(jiān)持傳統(tǒng)罪責(zé)原則，還是堅(jiān)持預(yù)防的必要性？風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測，所以我們也無法查證到行為人在主觀上是否存在故意并對結(jié)果有相當(dāng)?shù)念A(yù)見可能性。所以風(fēng)險(xiǎn)刑法要對風(fēng)險(xiǎn)行為進(jìn)行歸責(zé)，必須突破傳統(tǒng)的罪責(zé)理論，具體可采用罪責(zé)功能化的方式，重新對罪責(zé)進(jìn)行界定。也就是說，行為人的主觀方面不再是風(fēng)險(xiǎn)行為的罪責(zé)基礎(chǔ)，真正應(yīng)當(dāng)考察的是行為所外在變現(xiàn)出來的危險(xiǎn)人格或者行為人破壞法忠誠的態(tài)度。如此一來，罪責(zé)的緣由不再是因?yàn)榫哂小翱煞请y性”，而是為了滿足刑法“預(yù)防的必要性”。因此，行為人是否具有故意、知道損害結(jié)果并不重要，只要其創(chuàng)設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)超過了刑法規(guī)制的允許程度，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

第五個(gè)基本立場，對于因果關(guān)系的判定是采取因果判斷的原則還是采取客觀歸責(zé)原則？風(fēng)險(xiǎn)形成的原因紛繁復(fù)雜，損害結(jié)果又難以預(yù)測，兩者間的因果關(guān)系不似傳統(tǒng)犯罪的因果關(guān)系一樣容易判斷，故而風(fēng)險(xiǎn)刑法主張以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以類型化的行為顯現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，那么對犯罪的歸責(zé)，就不再需要明確的因果關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)行為本身變成了歸責(zé)的基礎(chǔ)。客觀歸責(zé)理論以創(chuàng)設(shè)以及實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)為核心，恰好和風(fēng)險(xiǎn)刑法的價(jià)值選擇相一致。風(fēng)險(xiǎn)刑法結(jié)合客觀規(guī)責(zé)理論，根據(jù)“允許的風(fēng)險(xiǎn)”來劃分了國家刑罰權(quán)的范圍，規(guī)定了公民行為自由的程度，既維護(hù)了社會的整體安全，又保障了公民應(yīng)得的自由。

（二）傳統(tǒng)刑法所遭遇的桎梏

筆者認(rèn)為，隨著風(fēng)險(xiǎn)社會中各種危險(xiǎn)層出不窮，風(fēng)險(xiǎn)刑法理論的不斷發(fā)展，以規(guī)制實(shí)害犯為核心內(nèi)容的傳統(tǒng)刑法理論無可避免地遭遇了桎梏，并逐步顯現(xiàn)其不足之處：

第一，新生法益類型超越了傳統(tǒng)刑法的保護(hù)范圍。傳統(tǒng)刑法主要強(qiáng)調(diào)保護(hù)法益的個(gè)體化、物質(zhì)化以及現(xiàn)實(shí)化，也即非個(gè)體、不具備物質(zhì)形態(tài)、間接受侵害的法益不被保護(hù)。然而，在風(fēng)險(xiǎn)社會之中，總有一些特殊的法益類型無法為傳統(tǒng)刑法所保護(hù)。好比說克隆人的行為，它侵害是人類社會倫理秩序這種超個(gè)人的法益；又比如在環(huán)境污染的情況下，其所侵害的對象可能是不特定的多數(shù)人，而且，其侵害的法益不僅僅是現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的法益，也可能是未來被保護(hù)的法益。然而傳統(tǒng)的刑法只保護(hù)現(xiàn)實(shí)的法益，對于未來的法益并不將其納入保護(hù)圈中，故而無法處理此種問題。

第二，存在部分非實(shí)害犯不被刑法所規(guī)制。傳統(tǒng)刑法以結(jié)果為核心，只處罰實(shí)害犯，也即行為只有在造成實(shí)際客觀侵害之時(shí)，才會被刑法納入處罰范圍，即便這符合罪刑法定的原則，符合刑法謙抑性的要求，但在風(fēng)險(xiǎn)社會的背景下，仍無法適應(yīng)限制風(fēng)險(xiǎn)，減少危害的客觀要求。因?yàn)榧僭O(shè)出現(xiàn)了一些具有高度危險(xiǎn)性、破壞性的，足以侵害法益的風(fēng)險(xiǎn)行為，刑法理應(yīng)在第一時(shí)間予以介入，否則，風(fēng)險(xiǎn)一旦形成并得以實(shí)現(xiàn)，將會產(chǎn)生對人類共用體的安全產(chǎn)生毀滅性的破壞，好比說恐怖事件的發(fā)生、核原料泄露、重大的交通安全事故等等。有鑒于傳統(tǒng)罪責(zé)刑法應(yīng)對危害行為的滯后性，為了更好地維護(hù)人類共同體日常生活、生產(chǎn)的集體安全，防范風(fēng)險(xiǎn)社會中各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)行為，刑法必須作出相應(yīng)的調(diào)整，在一部分范圍內(nèi)做出不同于傳統(tǒng)罪責(zé)刑法規(guī)定的例外改變。

第三，新型的危害變得更加難以認(rèn)定。按照傳統(tǒng)刑法的觀點(diǎn)，犯罪的真正本質(zhì)就是對法益的侵害，而且這種侵害主要是現(xiàn)實(shí)的、直接的、物質(zhì)上的對個(gè)體的侵害。當(dāng)傳統(tǒng)社會轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)社會之后，各種風(fēng)險(xiǎn)所造成的后果變得更加難以估計(jì)甚至無法認(rèn)定侵害后果往往很難被估測甚至是無法認(rèn)定，例如核材料泄露、化學(xué)材料的使用、利用轉(zhuǎn)基因技術(shù)制造生物等行為所引發(fā)的危害，將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過人們目前的控制能力和認(rèn)知水平。

第四，傳統(tǒng)的因果關(guān)系理論無法解釋新出現(xiàn)的各種危險(xiǎn)或損害。在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)社會之中，各個(gè)因素之間的聯(lián)系變得更加的復(fù)雜和緊密，任意一個(gè)危險(xiǎn)或損害的發(fā)成，可能都可以歸結(jié)于難以預(yù)測的眾多因素，并不像傳統(tǒng)的侵害法益的行為一樣可以單獨(dú)歸結(jié)于個(gè)人的特定罪行，傳統(tǒng)的因果關(guān)系理論主要以相當(dāng)因果關(guān)系說為核心，在風(fēng)險(xiǎn)社會之中，要準(zhǔn)確地證明危害結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)行為之間的因果關(guān)系顯得并不容易，因而亟待新的理論的不斷完善和發(fā)展。

第五，追責(zé)機(jī)制的不完善導(dǎo)致了集體責(zé)任的缺失。在傳統(tǒng)的罪責(zé)刑法看來，責(zé)任主體只是個(gè)人，但在風(fēng)險(xiǎn)社會之中，由于能夠制造風(fēng)險(xiǎn)的主體，已經(jīng)不僅限于個(gè)人了，更多時(shí)候是各種組織，尤其像是法人，盡管從歷史發(fā)展的軌跡來看，法人的存在，使得整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)變得更加活躍，其經(jīng)營行為也極大地提升了人類文明，給社會創(chuàng)造出了無限的財(cái)富，然而在風(fēng)險(xiǎn)社會的背景下，其所帶來的隱憂也不可忽視，法人作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源，應(yīng)當(dāng)被現(xiàn)代刑法所關(guān)注。

三、傳統(tǒng)刑法所應(yīng)作出的應(yīng)對

面對新的社會問題，傳統(tǒng)刑法理論遭遇到桎梏，面臨了更多的難題，這也使得刑法學(xué)界走到了一個(gè)十字路口：是堅(jiān)守古典刑法，拒絕改變？還是順應(yīng)時(shí)展，努力尋求突破傳統(tǒng)刑法體系的方法，從而更從容地應(yīng)付一系列的難題？

篇7

從海馬尾巴而來的靈感

加利福尼亞大學(xué)圣地亞哥分校的工程師們發(fā)現(xiàn)，海馬的尾巴可以壓縮至一半大小來預(yù)防因遭受傷害而帶來的永久性損傷。海馬尾巴的特有柔韌性得益于它的構(gòu)造——由骨、骨板構(gòu)成，它們相互錯(cuò)開。研究人員希望使用類似的結(jié)構(gòu)來創(chuàng)建一種具有柔韌性的由聚合肌肉組成的機(jī)械臂。這種機(jī)械臂可用于醫(yī)療救治、水下探測和無人拆彈項(xiàng)目。

“這一天然材料的研究可以衍生出一系列新型獨(dú)一的材料和結(jié)構(gòu)，這種來自大自然的靈感更強(qiáng)，更牢固，更輕也更靈活。”麥基特里克教授如此說道。

麥基特里克和梅耶斯通過測試多種動(dòng)物的外殼來尋找生物靈感，包括犰狳、短吻鱷和各種魚的鱗片。這次，他們專門尋找那種韌性十足的動(dòng)物來開發(fā)機(jī)械手臂。

圣地亞哥分校雅各布學(xué)院的材料學(xué)博士生波特爾說：“尾巴是海馬的生命線，因?yàn)樗梢宰屍渖眢w固定在珊瑚或是海藻中來躲避捕食者。但沒人把海馬的尾巴和骨頭看做是護(hù)甲的靈感來源。”

大部分海馬的天敵，包括海龜、蟹和鳥類，通過碾壓制服海馬。工程師們希望看到尾巴中的骨板是否可以起到護(hù)甲的保護(hù)作用。研究人員發(fā)現(xiàn)，海馬的尾巴可以壓縮至一半大小來預(yù)防因遭受傷害而帶來的永久性損傷。這是由于尾部的骨板和尾部肌肉間的結(jié)締組織在移位過程中承擔(dān)了大部分的負(fù)載。甚至當(dāng)尾巴被壓縮達(dá)60%的程度時(shí)，海馬的脊柱仍舊受到保護(hù)。

麥基特里克和梅耶斯的研究團(tuán)隊(duì)使用一種獨(dú)特的技術(shù)，應(yīng)用一系列化學(xué)材料來去除海馬尾巴的蛋白質(zhì)和礦物成分，以便更好地研究其結(jié)構(gòu)和性質(zhì)。他們發(fā)現(xiàn)骨板中的礦物質(zhì)成分相對較低，只有40%，而牛骨中的礦物質(zhì)含量有65%。骨板中還含有27%的有機(jī)化合物（主要是蛋白質(zhì)）和33%的水。骨板的硬度是變化的，脊的部分是硬度最高的，因?yàn)闀绊懕Ｗo(hù)的力度，比骨板溝的部分堅(jiān)硬40%（溝的部分多孔以吸收沖擊力）。

海馬的尾巴通常由36塊類方段組成，每一段由4個(gè)L型骨塊拼成，這些骨塊沿著尾巴往下逐漸縮小。骨板可以自由滑動(dòng)和旋轉(zhuǎn)。滑動(dòng)關(guān)節(jié)允許骨板間的來回滑動(dòng)。旋轉(zhuǎn)關(guān)節(jié)與球窩關(guān)節(jié)類似，有3個(gè)旋轉(zhuǎn)自由度。這些骨板通過締結(jié)組織膠原層連接到脊椎。骨板之間的關(guān)節(jié)和椎骨十分靈活，有將近6個(gè)自由度。

接下來就是要使用3D成像制造出人造的骨板，這將會與聚合物組合起到肌肉的作用。最后的任務(wù)就是造出一個(gè)機(jī)械手臂，這種機(jī)械臂將是獨(dú)特的兼具硬度與韌性的混合機(jī)械設(shè)備。一個(gè)柔韌且強(qiáng)壯的機(jī)械臂可以被用于醫(yī)療救治、水下勘探以及無人拆彈。這種具保護(hù)性和柔韌性為一體的機(jī)械臂也能夠握住各種不同形狀大小的物體。

俞炯/編譯

內(nèi)容來源：science daily網(wǎng)站

醫(yī)學(xué)

納米醫(yī)學(xué)，給分子一張“通行證”

當(dāng)今，納米技術(shù)領(lǐng)域一個(gè)備受歡迎的目標(biāo)是：用微粒作為容器來定向輸送藥物，尤其是送往腫瘤。但是，免疫系統(tǒng)中被稱為巨噬細(xì)胞的“哨兵”很快就會發(fā)現(xiàn)外來的入侵物，并將其吞沒。現(xiàn)在，賓夕法尼亞州的一組研究人員發(fā)現(xiàn)了一個(gè)方法：賦予微粒一個(gè)分子“通行證”，使這些微粒能夠在老鼠體內(nèi)繞過巨噬細(xì)胞，將藥物送往腫瘤并幫助摧毀腫瘤。這個(gè)試驗(yàn)的成功有望使研究人員找到一個(gè)提高藥效的新途徑。

作為免疫系統(tǒng)的主要衛(wèi)士之一，巨噬細(xì)胞任務(wù)就是：通過辨認(rèn)，把那些不屬于身體一部分的目標(biāo)清除掉。所有的人類細(xì)胞在外部包膜上都含有一種叫做CD47的蛋白質(zhì)。五年前，賓夕法尼亞大學(xué)的細(xì)胞生物學(xué)家丹尼斯·迪斯徹爾領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)研究小組報(bào)道說：在人類細(xì)胞中，CD47跟巨噬細(xì)胞上一種被稱為SIRPα的受體蛋白是結(jié)合在一起的。這種結(jié)合使巨噬細(xì)胞認(rèn)識到，含有CD47的細(xì)胞是朋友而不是敵人，不應(yīng)將其吃掉。

迪斯徹爾想知道，能否利用CD47的復(fù)本作為一種分子通行證，來幫助治療性納米顆粒繞過免疫系統(tǒng)。不久前，迪斯徹爾及同事在《科學(xué)》雜志在線版上描述了他們當(dāng)前的研究：他們復(fù)制了CD47蛋白中被稱為肽的短片段，并使肽吸附在納米顆粒上，這些納米顆粒就是用來輸送顯像劑或抗癌化合物到腫瘤的。這個(gè)策略正像所期望的那樣，很奏效。在經(jīng)生物工程設(shè)計(jì)的老鼠中，它們的巨噬細(xì)胞能夠模仿人類巨噬細(xì)胞，表達(dá)人類的SIRPα蛋白，帶有CD47肽通行證的納米顆粒逗留在巨噬細(xì)胞周圍，而不是被吞沒。研究小組將含有通行證和沒有通行證的納米顆粒同時(shí)注射，35分鐘之后，含有CD47肽的納米顆粒在老鼠血液中的含量是不含CD47肽納米顆粒的4倍。

在一項(xiàng)單獨(dú)的研究中，迪斯徹爾及同事對他們的方法進(jìn)行了測試，看看是否能夠提高給藥的效果。他們在納米顆粒里裝上抗癌藥物紫杉醇，并利用肽通行證和用以吸附在腫瘤細(xì)胞表面蛋白的抗體來裝飾顆粒表面。帶有通行證的定向顆粒在一天之內(nèi)將腫瘤縮小了25%，而只有抗體沒有肽通行證的納米顆粒對腫瘤的大小沒有任何影響。

迪斯徹爾表示，他的小組已經(jīng)在研究其他腫瘤了。而且他還說：他的實(shí)驗(yàn)室里尚未發(fā)表的成果表明，在基因療法中，將這種分子通行證添加到輸送基因的病毒上，同樣有助于逃避免疫系統(tǒng)的檢測。然而，必須證明這一點(diǎn)：這種新型分子通行證在人類身上仍然有效。但是，在人類身上進(jìn)行試驗(yàn)總是具有挑戰(zhàn)性的。如果在人類身上能夠行得通，那么這些分子通行證可能會使已經(jīng)處于臨床試驗(yàn)階段的納米醫(yī)學(xué)達(dá)到更加理想的效果。

胡德良/編譯

內(nèi)容來源：美國《科學(xué)》雜志網(wǎng)站

環(huán)境科學(xué)

云越亮，天越?jīng)觯?/p>

近日，曼徹斯特大學(xué)的科學(xué)家在《自然地球科學(xué)》雜志撰文稱，自然排放物和人類制造的污染物都能使云變得更加明亮，從而對地球氣候產(chǎn)生意想不到的降溫效果。

云是由水滴和空氣中的微小顆粒凝結(jié)而成的。當(dāng)空氣達(dá)到了一定的濕度時(shí)，這些顆粒就會膨脹，從而形成云滴。數(shù)十年來，人們知道這些顆粒的數(shù)量和大小決定了云層上端的亮度，并控制著云將太陽光反射進(jìn)入太空的反照率。

這些微小的顆粒可能是自然產(chǎn)生的（例如海浪飛沫或塵土），也可能是人類活動(dòng)產(chǎn)生的污染物（來自汽車尾氣或工業(yè)活動(dòng)）。這些顆粒通常含有大量的有機(jī)物，而且極不穩(wěn)定，所以在溫暖的條件下會以氣體的形式存在。

研究人員發(fā)現(xiàn)，當(dāng)來自污染或生物大氣層的揮發(fā)性有機(jī)化合物蒸發(fā)并散發(fā)出特有的香味時(shí)，例如森林中的松香味，這種影響會在大氣中產(chǎn)生反作用。但在云形成的潮濕、微冷條件下，這些分子更傾向于呈現(xiàn)出液態(tài)，形成更大的顆粒。這些顆粒便是形成云滴的種子。

“我們發(fā)現(xiàn)，那些由森林中的釋放物或汽車尾氣構(gòu)成的有機(jī)化合物會影響云中水滴的含量，從而影響其亮度，進(jìn)而對氣候產(chǎn)生影響。”研究報(bào)告作者、來自曼徹斯特大學(xué)地球、大氣及環(huán)境學(xué)院的戈登·麥克菲岡斯教授說。

麥克菲岡斯說：“云滴越多，反射進(jìn)來的太陽光就越多，云也因此會更加明亮。我們把云的明亮度對氣候產(chǎn)生的影響進(jìn)行了推算，發(fā)現(xiàn)云種子效能的增強(qiáng)對全球氣候產(chǎn)生了降溫效應(yīng)。”

許林玉/編譯

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機(jī)器人學(xué)

勝過好眼睛

當(dāng)機(jī)器人僅依靠計(jì)算機(jī)視覺時(shí)，它只能勉強(qiáng)搜索周邊的目標(biāo)。卡耐基-梅隆大學(xué)機(jī)器人研究所的一名研究人員稱，通過利用所有提供給它的信息，例如目標(biāo)的位置、大小、形狀、能否被移動(dòng)，機(jī)器人能通過對目標(biāo)的不斷探索來逐步改善對目標(biāo)的理解與認(rèn)知。

卡內(nèi)基梅隆大學(xué)的研究人員建立了目標(biāo)物體數(shù)字模型以及圖像，然后將這些數(shù)據(jù)導(dǎo)入機(jī)器人管家（HERB）的記憶卡中，因此，機(jī)器人能夠識別出所需要進(jìn)行處理的對象。實(shí)際上，所有機(jī)器人方面的專家為了讓他們的機(jī)器人能識別物體所做的操作都是類似的。隨著機(jī)器人終生物體探索計(jì)劃的進(jìn)行，現(xiàn)在機(jī)器人可以自行探索目標(biāo)物體。隨著投入更多的時(shí)間累積更多的經(jīng)驗(yàn)，一套名為HerbDisc的視覺系統(tǒng)將逐漸完善物體模型，并開始把注意力集中在那些與它的目標(biāo)“幫助人類完成日常生活中的任務(wù)”最相關(guān)的事情上。

“機(jī)器人搜索物體的能力有時(shí)候甚至讓研究人員感到驚訝。”私人機(jī)器人實(shí)驗(yàn)室負(fù)責(zé)人、機(jī)器人學(xué)副教授悉達(dá)多·斯里尼瓦莎感嘆，那里正是HERB所誕生的地方。在一個(gè)案例中，一些學(xué)生傍晚離開實(shí)驗(yàn)室前把就餐時(shí)剩下的菠蘿和一袋面包遺留在了實(shí)驗(yàn)室，當(dāng)他們第二天一早回來的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)機(jī)器人，管家已經(jīng)建立好菠蘿和面包的數(shù)字模型并且已經(jīng)演算出如何將它們拿起來。

一旦機(jī)器人的工作領(lǐng)域從家中拓展到工作中，那么這些機(jī)器人就必須能夠理解成百上千種常見物品的用途，這是非常重要的。斯里尼瓦莎說：“對于計(jì)算機(jī)視覺研究人員來說，目標(biāo)識別一直是一個(gè)具有挑戰(zhàn)性的研究領(lǐng)域。在嘈雜的環(huán)境中僅僅通過圖像來識別物體是相當(dāng)困難的。”但是，人類在探索一個(gè)物體時(shí)不僅僅依靠視覺，嬰兒會按壓橡皮鴨，拿它擊打浴缸，將它浸入水中甚至把它塞進(jìn)自己嘴里。機(jī)器人也一樣，它有很多關(guān)于自己所處環(huán)境的領(lǐng)域知識并能夠以此來搜索目標(biāo)。

研究人員說，機(jī)器人管家的體感周邊外設(shè)傳感器的深度測量是非常重要的，提供三維形狀數(shù)據(jù)能夠使機(jī)器人對家居用品高度識別。機(jī)器人管家的另一個(gè)領(lǐng)域知識是位置，它會觀察是否有東西在桌子上、地板上或者柜子里。機(jī)器人能判別一個(gè)潛在目標(biāo)是否能夠自己移動(dòng)或者能不能被移動(dòng)，還能夠記錄下某物是否會在特定時(shí)間出現(xiàn)在特定位置并且會用手臂去嘗試能否將物體舉起來。這些都是對象性測試的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

機(jī)器人管家第一次看視頻的時(shí)候，它會以為這些都是物品。但隨著其他傳感器的協(xié)作，它會更清楚地辨別什么是目標(biāo)，什么不是。研究團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)，通過視頻輸入來添加領(lǐng)域知識，輸入目標(biāo)的速度能提高兩倍，因此機(jī)器人管家的搜索與處理時(shí)間能夠縮短。

機(jī)器人管家對于目標(biāo)的定義是：某個(gè)它能夠舉起來的物體。它的目標(biāo)功能是一種輔助人類的裝置，例如幫人取東西或者微波加熱食物。然而，由于能力和情況的轉(zhuǎn)換，機(jī)器人管家還有很多方面需要提高。例如，機(jī)器人管家現(xiàn)在還不能拿起一張紙，所以它會忽略紙片。一旦它的手能操縱紙，它將學(xué)會識別紙張作為目標(biāo)。機(jī)器人管家和其他機(jī)器人可以利用互聯(lián)網(wǎng)來創(chuàng)造對于目標(biāo)更豐富的理解。 熙/編譯

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古生物學(xué)

新疆發(fā)現(xiàn)新型肉食恐龍化石

喬治·華盛頓大學(xué)哥倫比亞藝術(shù)與科學(xué)學(xué)院的生物學(xué)教授詹姆斯·克拉克和他的博士生約納·喬因奈爾，在中國新疆境內(nèi)的一處偏遠(yuǎn)地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)了一種新型獸腳亞目類肉食恐龍化石。

在近期《系統(tǒng)古生物學(xué)》期刊上發(fā)表的研究報(bào)告中，克拉克和喬因奈爾對復(fù)原恐龍化石的顱骨、下頜骨以及收集部分骨架進(jìn)行研究的過程做了詳細(xì)敘述。這種新型恐龍?bào)w長僅1米左右，體重約1.36公斤。

克拉克博士指出，最初挖掘時(shí)只有恐龍的腿骨露出在巖石表層，而后驚喜地發(fā)現(xiàn)巖石中還保存著其顱骨。研究組將這種恐龍命名為“趙氏敖閏龍”，名字取義于中國著名的傳奇故事《西游記》里西海龍王的名字敖閏。經(jīng)研究分析，喬因奈爾表示：“我們能在顯微鏡下細(xì)致觀察到敖閏龍的骨骼，研究結(jié)果表明它在溪岸邊死亡時(shí)，還不足一歲”。被挖掘和收集到的恐龍化石很小，并非意味著敖閏龍是小型恐龍物種，只是它死亡時(shí)還非常年幼，屬于尚處嬰兒時(shí)期的恐龍化石。

據(jù)悉，敖閏龍生活在1.61億年前的晚侏羅紀(jì)時(shí)期。從其多個(gè)細(xì)小的牙齒來看，敖閏龍很可能是以捕食蜥蜴、小型哺乳動(dòng)物近親和鱷魚為食的。這是迄今為止，克拉克博士與中科院研究員徐星共同領(lǐng)銜的研究團(tuán)隊(duì)，第五次在新疆五彩灣發(fā)現(xiàn)新型獸腳亞目肉食恐龍。

趙今瑄/編譯

內(nèi)容來源：science daily網(wǎng)站

醫(yī)學(xué)

雙親藥酒成癮，孩子易變抑郁

根據(jù)多倫多大學(xué)的一項(xiàng)最新研究表明：經(jīng)常酗酒和濫用藥物的雙親，其孩子在成年階段與其他同齡人相比更容易抑郁。此項(xiàng)課題的第一作者埃斯米·湯姆森教授和來自多倫多大學(xué)社會工作系和家庭與社區(qū)醫(yī)學(xué)系的榮譽(yù)教授桑德拉·羅特曼指出：“我們的研究結(jié)果強(qiáng)調(diào)了酒精和藥物的上癮對兩代人之間的代際關(guān)系所造成的后果，以及加強(qiáng)制定干預(yù)措施以支持兒童健康發(fā)展的重要性。”

有關(guān)于此項(xiàng)研究的論文被公開發(fā)表在《精神病學(xué)研究》期刊上。研究者們將來自于2005年加拿大社區(qū)健康調(diào)查中的6268名成年人的相關(guān)數(shù)據(jù)作為具有代表性的樣本進(jìn)行研究，試圖找出這些成年人的抑郁狀況和他們的雙親對酒精和藥物成癮之間的關(guān)系。在這些樣本中，有312人在調(diào)查進(jìn)行前的一年內(nèi)有過嚴(yán)重的抑郁發(fā)作；877人在他們未成年之前，家庭中的雙親至少有一人存在酗酒和濫用藥物的現(xiàn)象，并經(jīng)常因此造成一些家庭問題。

湯姆森教授指出，研究結(jié)果表明了雙親有酗酒和濫用藥物嗜好的個(gè)體們與他們的同齡人相比，更容易陷入抑郁的“泥潭”。在調(diào)整了年齡、性別和種族等因素所帶來的誤差后，父母存在酗酒和濫用藥物的個(gè)體成年后情緒抑郁的幾率比常人高出2倍以上。湯姆森教授還解釋道，即使調(diào)整了以下的因素后，這些因素涉及的范圍從童年遭受虐待和雙親失業(yè)到包括吸煙和飲酒等成人健康行為，我們?nèi)阅馨l(fā)現(xiàn)雙親對酒精和藥物成癮與他們的孩子成年后情緒抑郁之間存在高達(dá)69%的關(guān)聯(lián)。

沉溺于酒精和藥物中的父母應(yīng)對生活中壓力和挫折的反應(yīng)總是一成不變的，他們只會通過酒精和藥物來尋求幫助。這有可能影響到他們孩子們的一生，永久改變孩子們自身應(yīng)對生活中壓力的反應(yīng)。我們未來研究的一條重要途徑是探討人體自身影響皮質(zhì)醇產(chǎn)生的潛在功能障礙，一種為我們“戰(zhàn)斗還是逃跑”做準(zhǔn)備的荷爾蒙，它能影響抑郁癥的后期發(fā)展。

作為重要的第一步，在家中受到那些有害壓力摧殘的孩子們完全可以得到其他成年人所帶來的幫助，這些成年人包括祖父母、老師、教練、鄰居和社工。盡管未來還需要更多的研究工作來確定一個(gè)有責(zé)任心和愛心的成年人是否能夠接近并幫助那些直接暴露在對酒精和藥物成癮的父母影響下的孩子們，降低這些孩子們成年后受困于抑郁情緒的幾率，但是我們相信，這些能夠轉(zhuǎn)遞“正能量”的關(guān)愛可以促進(jìn)孩子們的健康發(fā)展以及緩解他們的壓力。

韓俊杰/編譯

內(nèi)容來源：加拿大多倫多大學(xué)官網(wǎng)

航空航天學(xué)

載人火星任務(wù)面臨高輻射風(fēng)險(xiǎn)

“好奇號”火星車的主要任務(wù)是探測火星是否能支持生命的繁衍；同時(shí)，這個(gè)流浪者也收集適用于人類生存的數(shù)據(jù)。“好奇號”在其歷時(shí)253天、3.5億英里飛抵火星的旅程中，記錄了其間的輻射情況。根據(jù)最新公布的調(diào)查結(jié)果顯示，宇航員在一次火星之旅后受到的輻射量將會很大，約占其終身可承受輻射總量的三分之二。

脫離地球大氣和磁場的保護(hù)，宇航員們必須對抗兩類有害輻射：宇宙中幾乎無所不在的銀河系宇宙射線，以及因太陽活動(dòng)產(chǎn)生的高能太陽粒子。前者呈現(xiàn)出持續(xù)不斷低劑量的特點(diǎn)，且粒子流能量大，穿透力強(qiáng)；后者突發(fā)性強(qiáng)，穿透力相對弱。

借助“好奇號”，天文學(xué)家有了研究宇航員接受輻射量的可靠方法。以前的測量數(shù)據(jù)源于未屏蔽的測量設(shè)備，但是，“好奇號”的數(shù)據(jù)測量首先是在屏蔽的飛船中進(jìn)行的，且這一測量環(huán)境近似于載人火星任務(wù)的住宿艙。好奇號的輻射評估探測器（簡稱RAD）探測到每天來自宇宙的輻射量約為1.8毫希沃特。

根據(jù)最近的評估數(shù)據(jù)，假設(shè)單程歷時(shí)180天，宇航員一趟載人火星之旅受到的輻射總量為622毫希沃特。這個(gè)數(shù)字看似不大，但主流觀點(diǎn)認(rèn)為，宇航員整個(gè)職業(yè)生涯承受輻射量的上限為1希沃特（等于1000毫希沃特），這會使宇航員因接觸輻射而誘發(fā)癌癥的死亡率提升了3%。

因此，往返火星一個(gè)來回，僅在路程上受到的輻射已占了宇航員可承受上限的大部分。火星表面的作業(yè)或在宇宙中進(jìn)行火星任務(wù)會增加更多輻射。但是，如此大劑量的輻射無法阻撓火星任務(wù)的推進(jìn)，它們僅僅是火星征程中眾多困難的冰山一角而已。

篇8

關(guān)鍵詞：作業(yè)，成本庫，價(jià)值鏈，作業(yè)成本法，適時(shí)生產(chǎn)制度，制造成本法，責(zé)任會計(jì)制度，戰(zhàn)略成本管理

第一章作業(yè)成本法的理論概況

本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計(jì)算法，以下簡稱abc）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個(gè)方面對abc的理論概況作以介紹。

第一節(jié)abc的歷史

abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點(diǎn)：

（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會計(jì)思想。科勒的作業(yè)會計(jì)思想，主要來自于對20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動(dòng)的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算方法——按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動(dòng)力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計(jì)思想，主要有以下觀點(diǎn)：

1、作業(yè)（activity），指的是一個(gè)組織單位對一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營事項(xiàng)的具體活動(dòng)所作的貢獻(xiàn)，或者說某一個(gè)部門的某一類活動(dòng)；作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中是一直存在的，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。

2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對其相關(guān)的作用（貢獻(xiàn)）和費(fèi)用進(jìn)行核算，對作業(yè)的責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說，同一個(gè)責(zé)任人控制的作業(yè)活動(dòng)才是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)。

3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細(xì)賬、二級賬和總賬。

4、作業(yè)會計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動(dòng)的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實(shí)施。

在會計(jì)史上，科勒的作業(yè)會計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是abc的萌芽。

（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計(jì)思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的《收益的會計(jì)概念》、1971年的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》和1988年的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算——決策有用框架中的成本會計(jì)》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點(diǎn)有：

1、會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會計(jì)是一個(gè)與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計(jì)，同時(shí)，研究作業(yè)會計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計(jì)目標(biāo)（決策有用性）。

2、要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤，與成本密切相關(guān)；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。

3、要較好地解決成本計(jì)算和分配問題，成本計(jì)算的對象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對應(yīng)的工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時(shí)來計(jì)算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計(jì)算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計(jì)算出來，而是說，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。

（三）20世紀(jì)末abc研究的全面興起。當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會計(jì)的分析，重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息，對實(shí)踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時(shí)流行許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實(shí)踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計(jì)相關(guān)性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會計(jì)的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個(gè)全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是abc的集大成者。其理論觀點(diǎn)有：

1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價(jià)值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過程。

2、認(rèn)為abc的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｋ裕琣bc不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）

abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因?yàn)閍bc的成本強(qiáng)調(diào)的是“消耗”的成本，未必包括全部生產(chǎn)能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機(jī)器每月正常產(chǎn)量是100件產(chǎn)品（代表了生產(chǎn)能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產(chǎn)了80件，就存在著20件（100件減80件）產(chǎn)品所對應(yīng)的“未利用生產(chǎn)能力成本”，而abc下產(chǎn)品的成本就不包括“未利用生產(chǎn)能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬，核算的是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的全部投入成本，指運(yùn)輸費(fèi)用和生產(chǎn)、管理、理財(cái)費(fèi)用等全部支出項(xiàng)目，包含了“已利用”和“未利用”生產(chǎn)能力成本。

第二節(jié)abc產(chǎn)生的依據(jù)

那么，abc理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？

一、理論依據(jù)。

abc的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時(shí)）占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。

二、實(shí)踐依據(jù)。

（1）從必要性上來講，abc產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會計(jì)的研究和實(shí)踐中對于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。

傳統(tǒng)成本計(jì)算法假定直接成本比例較高，同時(shí)，傳統(tǒng)管理會計(jì)中，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務(wù)量也無顯著變化的假設(shè)上的。然而，20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)要應(yīng)對多變的市場風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對持續(xù)經(jīng)營的要求日益增加，而從長期經(jīng)營的角度來看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動(dòng)成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)模化、經(jīng)營的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動(dòng)化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量內(nèi)也失去了相關(guān)性。時(shí)代的發(fā)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計(jì)算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。

（2）從可能性上來看，適時(shí)生產(chǎn)法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。

在日本等國家，jit已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。

jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細(xì)的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因?yàn)檫^細(xì)的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。

由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn)，就使abc的應(yīng)用成為可能。

第三節(jié)abc的概念體系

任何一個(gè)科學(xué)的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準(zhǔn)確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導(dǎo)實(shí)踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：

（一）與作業(yè)有關(guān)的概念：

1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。

2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條。現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

3、價(jià)值鏈（valuechain），從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈。卡普蘭教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營的最后一個(gè)環(huán)節(jié)（即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復(fù)殘次品、管理活動(dòng)，都增加不了價(jià)值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運(yùn)營的有用作業(yè)。

價(jià)值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產(chǎn)制度就是優(yōu)化價(jià)值鏈組合的重要手段。

價(jià)值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學(xué)的分析。分析價(jià)值鏈應(yīng)該體現(xiàn)市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價(jià)格與其受益的比例、產(chǎn)品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內(nèi)部價(jià)值鏈組合情況；控制價(jià)值鏈應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始，盡力改善價(jià)值鏈的組合，提高其投入產(chǎn)出比例。

（二）與作業(yè)成本習(xí)性(costbehavior)有關(guān)的概念：

1、短期變動(dòng)成本，就是短期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)的成本，與產(chǎn)出量呈正比例變動(dòng)。這與傳統(tǒng)意義的“變動(dòng)成本”口徑是一致的。

2、長期變動(dòng)成本，是短期內(nèi)一直不發(fā)生變動(dòng)，長期中雖不隨產(chǎn)量變動(dòng)，但是與作業(yè)量呈正比例變動(dòng)的成本。比如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)，不應(yīng)該按產(chǎn)量分配給產(chǎn)品，而應(yīng)該按照產(chǎn)品接受的檢驗(yàn)勞務(wù)量（作業(yè)量）來分配，就可以看作一種長期變動(dòng)成本。

作業(yè)量與長期變動(dòng)成本二者的變動(dòng)不一定是同步的，存在一個(gè)時(shí)滯問題，即作業(yè)量減少時(shí)，當(dāng)期長期變動(dòng)成本未必減少。比如，當(dāng)月企業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)減少了，但是檢驗(yàn)人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調(diào)整期的成本分配問題，應(yīng)遵循“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則。

3、固定成本，是既不隨產(chǎn)量變動(dòng)，也不隨作業(yè)量變動(dòng)的成本，比如西方國家企業(yè)中歷史成本計(jì)價(jià)的“土地所有權(quán)”。

作業(yè)成本法下的長期變動(dòng)成本和固定成本，在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。

（三）與成本動(dòng)因有關(guān)的概念：

1、成本動(dòng)因（costdrivers），又譯作成本驅(qū)動(dòng)因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用的資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

選擇合理的成本動(dòng)因很重要，最好由成本會計(jì)師、生產(chǎn)工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價(jià)值鏈的組合，照顧到動(dòng)因選擇的全面性、代表性、操作性和動(dòng)因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性。

主要以資源消耗數(shù)量作為基礎(chǔ)的動(dòng)因，通常是伴隨著短期變動(dòng)成本而發(fā)生的，是分配短期變動(dòng)成本的根據(jù)，大多既與作業(yè)量有關(guān)，又與產(chǎn)量有關(guān)，接近于傳統(tǒng)的變動(dòng)成本處理方法，比如制造業(yè)中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、加料重量、工時(shí)（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時(shí)比例分配法”，但工時(shí)仍可以選擇為動(dòng)因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因，如檢驗(yàn)、維修等部門作業(yè)，導(dǎo)致了長期變動(dòng)成本的發(fā)生，是分配長期變動(dòng)成本的依據(jù)。如表1-1：

表1-1制造企業(yè)的部分成本動(dòng)因及各自驅(qū)動(dòng)的成本

成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的成本

生產(chǎn)批次生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本

進(jìn)料定單數(shù)量材料采購部門的相關(guān)成本

驗(yàn)收次數(shù)驗(yàn)收部門的相關(guān)成本

發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關(guān)成本

維修次數(shù)維修部門的相關(guān)成本

檢驗(yàn)次數(shù)質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本

生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本

2、成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗(yàn)車間各自對應(yīng)一個(gè)成本庫。

選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時(shí)，也應(yīng)該照顧其與整個(gè)價(jià)值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有：

（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動(dòng)，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動(dòng)，如生產(chǎn)調(diào)度、計(jì)提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)中心。

（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項(xiàng)目呈正比例變動(dòng)，如產(chǎn)品測試中心。

（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。

3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。

4、作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i

從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎(chǔ)，是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應(yīng)該是對價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。

第二章在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc

本章擬就abc的現(xiàn)實(shí)意義、適用條件和在我國推廣應(yīng)用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)該推廣應(yīng)用abc”這一觀點(diǎn)。

第一節(jié)abc的現(xiàn)實(shí)意義

（一）微觀意義

ⅰ、abc使成本信息更加科學(xué)，

解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題

同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率），當(dāng)成了對所有費(fèi)用（如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等）進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么？顯然未必，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時(shí)間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時(shí)耗用比重大，也許是由于在集體勞動(dòng)中（如勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)），許多工人在較短的時(shí)間內(nèi)共同在車間勞動(dòng)造成的，而不是占用車間的絕對時(shí)間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造成本法下按照單一的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。

我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個(gè)車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較多，就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi)，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時(shí)比較少，就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時(shí)間是相同的，應(yīng)該分擔(dān)相同的廠房折舊費(fèi)。所以，制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。

而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。

可以看出，abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計(jì)算步驟在于：abc不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時(shí)成本，而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，然后找出成本動(dòng)因，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫，一個(gè)成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。

因此，abc與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫進(jìn)行分配；②增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動(dòng)態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時(shí)等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。

ⅱ、abc使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理

產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)合理性的基礎(chǔ)是成本計(jì)算的科學(xué)性。

從上面的分析中我們已經(jīng)知道，傳統(tǒng)成本法下的成本信息是不科學(xué)的。不過，在粗放式勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)中，產(chǎn)品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統(tǒng)成本法中對間接費(fèi)用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計(jì)；同時(shí)，此時(shí)基本上是賣方市場，產(chǎn)品利潤率較高，保證了單價(jià)和單位成本之間有一個(gè)較大的差額，足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響，因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關(guān)性，通常不會導(dǎo)致嚴(yán)重的決策失誤。但是，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)自動(dòng)化、智能化程度越來越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業(yè)直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產(chǎn)品的市場單價(jià)已經(jīng)逼近成本，容納不了太多的成本誤差。

此時(shí)仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的（尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯(cuò)誤地拒絕了定單，喪失了市場機(jī)會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的（尤其在單價(jià)很低時(shí)，其真實(shí)的虧損率是難以容忍的），但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的（比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估，導(dǎo)致利潤被高估），從而錯(cuò)誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。

abc的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因?yàn)椴捎胊bc后，成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤信息更加真實(shí)。

ⅲ、abc對企業(yè)內(nèi)部管理的意義

實(shí)施abc的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，比如在電器開關(guān)制造企業(yè)中，abc使管理者準(zhǔn)確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動(dòng)，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象，以及是否這兩個(gè)作業(yè)中心技術(shù)不夠先進(jìn)、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴(yán)加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責(zé)任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實(shí)這樣的分配率是合理的，就加強(qiáng)對這兩項(xiàng)作業(yè)耗用數(shù)量的控制，合理減少生產(chǎn)流程中加鹽的次數(shù)。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會計(jì)制度，改善內(nèi)部管理。

ⅳ、abc對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義

實(shí)施abc對企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的局限性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

傳統(tǒng)的管理會計(jì)，根據(jù)傳統(tǒng)成本信息，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動(dòng)成本）。這一模型的有效性是立足于短期內(nèi)經(jīng)營和業(yè)務(wù)量無顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而，隨著規(guī)模化和全球化經(jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關(guān)性。

基于abc的管理會計(jì)分析，不把成本簡單劃分為變動(dòng)成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的價(jià)值鏈分析，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析和管理活動(dòng)，從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看，具有更大的相關(guān)性。而且abc為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理，把握了市場需求動(dòng)向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化。

ⅴ、abc對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義

最后，實(shí)施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細(xì)致而具體的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)。

總之，abc對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策，有著極其重要的意義。

（二）宏觀意義

實(shí)施abc的深刻意義，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于企業(yè)自身。

1、在控制和制止國有資產(chǎn)流失方面，abc能夠更科學(xué)地核算效益，向政府反饋準(zhǔn)確的信息，使政府進(jìn)行有效的管理控制，防止個(gè)別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護(hù)國有資產(chǎn)。

2、目前會計(jì)信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學(xué)的核算方法，也會加劇其嚴(yán)重性。逐漸普遍化的高科技、自動(dòng)化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報(bào)利潤和資產(chǎn)狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經(jīng)濟(jì)信息，維護(hù)會計(jì)行業(yè)的誠信形象。

3、在國內(nèi)經(jīng)營中，成本核算的科學(xué)性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動(dòng)日益頻繁，尤其先進(jìn)的外國企業(yè)實(shí)行了abc后，國內(nèi)企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面；而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學(xué)性，隱蔽地實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家和地區(qū)，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應(yīng)用abc，則有助于在國際貿(mào)易和跨國資本流動(dòng)中維護(hù)國家的利益。

第二節(jié)abc的適用條件和在我國應(yīng)用的可行性

（一）abc的適用條件

綜上所述，abc有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。但同時(shí)要承認(rèn)，abc的應(yīng)用也是有條件的。比如：

1、從生產(chǎn)組織制度上看，abc關(guān)注“資源作業(yè)產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要jit這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

2、從內(nèi)部控制效果上來看，各個(gè)作業(yè)中心也是相對獨(dú)立的利益集團(tuán)，他們能否主動(dòng)地提供abc需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，是一個(gè)較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對作業(yè)中心的控制，努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。

3、從會計(jì)人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請abc專家小組，這又容易導(dǎo)致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會計(jì)師隊(duì)伍，是又一個(gè)必要條件。

4、從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費(fèi)用較高的企業(yè)，在管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，同時(shí)市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動(dòng)較大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會計(jì)系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用abc才是比較有意義的。

（二）我國先進(jìn)制造企業(yè)

具有應(yīng)用abc的可行性

從abc產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。考慮到我國不少企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型，我國企業(yè)在目前應(yīng)用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認(rèn)為，改革開放以來，我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進(jìn)制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為：

1、從生產(chǎn)的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術(shù)等自動(dòng)化設(shè)備的推廣，先進(jìn)的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來努力接近jit的標(biāo)準(zhǔn)。與jit和零庫存相關(guān)的單元式生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使abc具有了可行性。

3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方針，而應(yīng)該快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種、少批量的產(chǎn)品。相應(yīng)地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會計(jì)決策理論、業(yè)績評價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使abc這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法，具備了存在的基礎(chǔ)。

4、從成本結(jié)構(gòu)上講，在先進(jìn)的制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機(jī)器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。據(jù)報(bào)道，七十年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%左右。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計(jì)信息，甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進(jìn)一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動(dòng)化程度比較高的先進(jìn)制造企業(yè)，通常都有大量素質(zhì)較高的青年會計(jì)人才，為abc提供了人才基礎(chǔ)。

6、隨著市場經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識的增強(qiáng)，自動(dòng)化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。

可見，在我國自動(dòng)化程度較高的先進(jìn)制造企業(yè)，abc基本具備了可行性。

第三章abc的應(yīng)用現(xiàn)狀及在我國推廣的途徑

本章從分析abc在國內(nèi)外應(yīng)用的總體狀況著手，通過總結(jié)實(shí)施abc的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，來探討如何在先進(jìn)制造企業(yè)中推廣應(yīng)用abc。

第一節(jié)abc的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）國際上的應(yīng)用狀況

盡管abc在各國學(xué)術(shù)界很早就已出現(xiàn)，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實(shí)際應(yīng)用并不廣泛。armitage和nicholson等學(xué)者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)施abc的企業(yè)比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調(diào)查顯示英國公司有20％采用abc。

雖然各國對abc的應(yīng)用并不廣泛，但是，就這些運(yùn)用了abc理論的企業(yè)來講，對abc的滿意度還是比較高的，認(rèn)為實(shí)施abc至少改善了會計(jì)管理系統(tǒng)的某一個(gè)領(lǐng)域（如在業(yè)績評價(jià)體系上有重要突破），對abc在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價(jià)及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務(wù)經(jīng)理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)主要是為財(cái)務(wù)相關(guān)部門和外部報(bào)告而設(shè)計(jì)的，它們的服務(wù)對象很有限，而且企業(yè)對傳統(tǒng)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性很少有信心；但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務(wù)于各個(gè)利益主體，支持了產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價(jià)和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準(zhǔn)確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應(yīng)用abc提供了必要的信心和寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

（二）香港地區(qū)應(yīng)用abc的基本情況

abc在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調(diào)查顯示，1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經(jīng)使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實(shí)施；在沒有使用、暫時(shí)也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時(shí)間還不長。

1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點(diǎn)和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設(shè)并不相符，因?yàn)楣I(yè)企業(yè)通常被認(rèn)為是自動(dòng)化程度較高的行業(yè)，具有使用abc的優(yōu)勢。這大概是由于公用事業(yè)（如電力、自來水等）業(yè)務(wù)種類固定，規(guī)范化較強(qiáng)，易于開展abc比較復(fù)雜的會計(jì)操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些。可以推測，由于其本身的復(fù)雜性，規(guī)模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個(gè)復(fù)雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實(shí)施abc。

3、產(chǎn)品的多樣性。與經(jīng)典理論不同，香港產(chǎn)品比較復(fù)雜的企業(yè)使用abc反而較少，這大概是由于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品成本分配更加困難，導(dǎo)致對不少香港公司而言，實(shí)施abc太復(fù)雜、太昂貴，還不如使用傳統(tǒng)的會計(jì)方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認(rèn)識到abc對于產(chǎn)量大、種類多的產(chǎn)品分配活動(dòng)的重大意義。

4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認(rèn)為：公司內(nèi)部競爭程度比較高的時(shí)候，abc將會發(fā)揮重要的優(yōu)勢，因?yàn)楦叨雀偁幮缘漠a(chǎn)品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實(shí)的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應(yīng)用abc具有一定的主動(dòng)性，并非迫于形勢、被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)，但是也難免使這些香港企業(yè)對abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結(jié)構(gòu)。理論上講，abc和傳統(tǒng)成本計(jì)算法的一個(gè)重要區(qū)別在于對間接費(fèi)用（制造成本）的分配上，如果企業(yè)的制造費(fèi)用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費(fèi)用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進(jìn)一步表明，香港企業(yè)采用abc不是被迫的，而是具有一定主動(dòng)性，但是也決定了這些企業(yè)中abc對傳統(tǒng)成本信息失真的改進(jìn)作用不會太明顯。

6、實(shí)施abc的動(dòng)因。為了主動(dòng)獲取更為準(zhǔn)確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因，為了積極改善經(jīng)營也是一個(gè)重要因素。

7、實(shí)施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進(jìn)一步應(yīng)用abc創(chuàng)造了條件。

8、應(yīng)用abc實(shí)踐中的難點(diǎn)。香港企業(yè)實(shí)施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準(zhǔn)確可靠的資料，同時(shí)，在新的作業(yè)活動(dòng)、新產(chǎn)品和新機(jī)構(gòu)中實(shí)施abc同樣是一項(xiàng)非常困難的工作，將abc與傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合、實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項(xiàng)有挑戰(zhàn)的工作，需要補(bǔ)充新的熟練技術(shù)人員。這些與經(jīng)典abc理論是一致的。

但是，調(diào)查顯示，標(biāo)識作業(yè)成本庫和確定成本動(dòng)因被認(rèn)為是abc組成因素中最簡單的，這和經(jīng)典abc研究的結(jié)論剛好相反（因?yàn)閍bc理論認(rèn)為，正確確定成本動(dòng)因是很困難的）。這大概是一些香港企業(yè)對abc內(nèi)涵和本質(zhì)的認(rèn)識不足造成的。比如，香港部分企業(yè)對會計(jì)方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計(jì)系統(tǒng)非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統(tǒng)的“成本庫”和“成本動(dòng)因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動(dòng)因。又比如，財(cái)務(wù)會計(jì)部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數(shù)據(jù)，固然有可能因?yàn)橐恍?jì)人員認(rèn)為abc對他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成了威脅，但是更有可能由于會計(jì)人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個(gè)新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實(shí)踐。

9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統(tǒng)成本計(jì)算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數(shù)方面如業(yè)績評價(jià)、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實(shí)踐的不斷深入，香港企業(yè)對abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。

10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實(shí)施abc的一個(gè)重要因素，另外，缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因，這和經(jīng)典的abc的結(jié)論一致。還有一些企業(yè)由于對傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業(yè)還沒有意識到采用abc的必要性。

總體上看，香港企業(yè)雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業(yè)逐漸認(rèn)識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動(dòng)的需求。與發(fā)達(dá)國家相比，由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近，因此abc在香港應(yīng)用的效果和經(jīng)驗(yàn)，也為大陸地區(qū)推廣應(yīng)用abc提供了一定的信心和借鑒。

（三）abc目前在中國大陸地區(qū)應(yīng)用的總體狀況

近年來，我國大陸地區(qū)高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重大大提高，同時(shí)顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對此作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，于是一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎(chǔ)上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”，生產(chǎn)靈活、反應(yīng)迅速，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運(yùn)等，均實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多，以1985—1999年關(guān)于企業(yè)理財(cái)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)531個(gè)報(bào)道為例，從中剔除關(guān)于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報(bào)道的樣本134個(gè)，得到有效樣本397個(gè)。在這397個(gè)樣本中，各種成本管理方法運(yùn)用樣本有189個(gè)。成本管理方法主要如表3-1：

表3-1成本管理方法統(tǒng)計(jì)

abc目標(biāo)成本全生命周期成本pdca法質(zhì)量成本其他總數(shù)

樣本數(shù)616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，目標(biāo)成本方法是企業(yè)運(yùn)用最多的方法，占85.19%，實(shí)行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應(yīng)用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業(yè)界中計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等概念與目標(biāo)成本經(jīng)常混用、難以甄別有關(guān)。這與1999年中國會計(jì)學(xué)會“管理會計(jì)與應(yīng)用專題研討會”企業(yè)代表們的觀點(diǎn)一致。

報(bào)道中，運(yùn)用abc、abm或有類似經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些：

表3-2

報(bào)道年份企業(yè)名稱主要產(chǎn)品

1986上海縫紉機(jī)一廠、四廠縫紉機(jī)

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團(tuán)汽車整車

1994棗陽野馬自行車廠自行車

1996湖南常德中興機(jī)械廠榨油機(jī)械

1996哈爾濱飛機(jī)制造公司飛機(jī)

雖然有意識地運(yùn)用abc的企業(yè)較少，但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應(yīng)用abc的企業(yè)的特點(diǎn)體現(xiàn)為以下兩方面：

1、目標(biāo)成本與abc可以“兼容”。

資料表明，目標(biāo)成本仍是我國企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法，同時(shí)，在有abc或abm運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)的6家企業(yè)中，就有4家企業(yè)采用了目標(biāo)成本方法，這初步表明，目標(biāo)成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。

其原因是：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價(jià)水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而abc就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業(yè)中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實(shí)行的。abc主要針對產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝過程和質(zhì)量管理，而傳統(tǒng)目標(biāo)成本則主要針對材料、人工消耗、非生產(chǎn)性開支等。這種現(xiàn)象也說明，我國不少企業(yè)abc經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當(dāng)中，不具有全局性。

在先進(jìn)的電腦一體化全自動(dòng)生產(chǎn)過程中，由于材料、工時(shí)等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計(jì)劃的或標(biāo)準(zhǔn)的成本來控制。然而，在半自動(dòng)化的生產(chǎn)系統(tǒng)中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標(biāo)成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次，與abc相結(jié)合。

2、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境分析。

（1）從產(chǎn)品特征上看，已經(jīng)使用abc的6家企業(yè)產(chǎn)品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品；實(shí)際上，一些產(chǎn)品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運(yùn)用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。

（2）在6家企業(yè)中，多數(shù)將價(jià)值工程方法運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)當(dāng)中，減少不必要的產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)和相關(guān)成本投入。這是因?yàn)楫a(chǎn)品功能的構(gòu)成與所采用的工藝流程密切相關(guān)，產(chǎn)品工藝的確定又與對價(jià)值形成的分析緊密聯(lián)系，價(jià)值工程方法實(shí)際上已將產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈反映在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中。但是，我國一些企業(yè)的價(jià)值工程運(yùn)用過于狹窄，尚未由點(diǎn)及面上升到對整個(gè)作業(yè)鏈的全面分析，這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識所致。

（3）在存貨管理上面，6家企業(yè)只有二汽集團(tuán)1家企業(yè)實(shí)行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標(biāo)；而且致力于零存貨的企業(yè)對價(jià)值工程和價(jià)值鏈管理等方面的工作不是很關(guān)注。例如，在一個(gè)實(shí)行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應(yīng)充足的物資實(shí)行“零”存貨，孤立地運(yùn)用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個(gè)生產(chǎn)過程和價(jià)值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動(dòng)。

（4）6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質(zhì)量管理”，質(zhì)量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視，但以其管理的環(huán)節(jié)來看，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等全面質(zhì)量管理并不多，與abc和其他幾項(xiàng)管理間的協(xié)調(diào)更不夠。

（5）6家企業(yè)中有2家（二汽集團(tuán)和棗陽野馬自行車廠）實(shí)行了類似jit的生產(chǎn)組織制度，但是對價(jià)值工程、abc等其他管理方式不夠關(guān)注。

（6）6家企業(yè)大多具有相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)，并且與價(jià)值工程配合較好，但是與基層生產(chǎn)組織間的配合較弱，與庫存管理和質(zhì)量管理的協(xié)調(diào)更弱，這樣就未能把a(bǔ)bc原理貫徹到每一個(gè)具體的基層作業(yè)中心。

總體上講，一方面我國先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少abc、abm運(yùn)行的環(huán)境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對abc、abm的運(yùn)用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關(guān)管理措施的問題時(shí)，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關(guān)問題。

第二節(jié)成功應(yīng)用abc的一部分經(jīng)驗(yàn)及推廣途徑

（一）如何應(yīng)用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應(yīng)用abc這一核算方法。

一、企業(yè)背景及問題的提出。

福建x公司主要生產(chǎn)電源開關(guān)，企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高。在20世紀(jì)90年代中期之前，產(chǎn)品供不應(yīng)求，雖然沒有嚴(yán)格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價(jià)逼近了成本，公司堅(jiān)持所接受的定單價(jià)格必須高于產(chǎn)品成本價(jià)，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費(fèi)或賬務(wù)虛假現(xiàn)象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來，某教授深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)自動(dòng)化程度很高，并且會計(jì)核算系統(tǒng)也很先進(jìn)，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算（其年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業(yè)成本法在福建x公司的實(shí)際運(yùn)用。本公司實(shí)施的abc包括以下三個(gè)步驟：

（一）確認(rèn)主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。第一章講過，作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動(dòng)。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，通常應(yīng)該對企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析。結(jié)合本公司產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機(jī)器占用的成本；噴漆作業(yè)的成本大多為與產(chǎn)品外觀文字、圖案相關(guān)的顏料、人工、噴繪機(jī)器等的成本與費(fèi)用；加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學(xué)儀器和化學(xué)材料的消耗；檢查作業(yè)的成本主要是人工費(fèi)和有關(guān)質(zhì)量測定儀器的費(fèi)用；生產(chǎn)制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項(xiàng)制造成本先后被歸集到這六項(xiàng)作業(yè)中。

對于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本（折舊費(fèi)用），不再單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)中心，而是分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體作業(yè)的成本中（如液壓作業(yè)的機(jī)器占用成本等）。原因有兩點(diǎn)：第一，由于本企業(yè)自動(dòng)化程度很高，不能以生產(chǎn)工時(shí)來分配折舊費(fèi)（是間接費(fèi)用之一），而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)（如廠房、機(jī)器占用時(shí)間等）；但是，固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計(jì)，因而對所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動(dòng)多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關(guān)的機(jī)器），因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以，無需對固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。

（二）選擇成本動(dòng)因，設(shè)立成本庫。

第一章講過，abc理論認(rèn)為，成本動(dòng)因（costdrivers），即成本驅(qū)動(dòng)因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，如質(zhì)量檢查小時(shí)數(shù)、用電度數(shù)等。

根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六項(xiàng)主要作業(yè)中，成本動(dòng)因各自選擇如下：

1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定都是以重量為依據(jù)，因?yàn)椋牧蠘?gòu)成了產(chǎn)品主體，導(dǎo)致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產(chǎn)品的重量呈正比例關(guān)系。所以應(yīng)該選擇產(chǎn)品的重量作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對電力的消耗和機(jī)器的占用，這主要與產(chǎn)品消耗該作業(yè)的時(shí)間有關(guān)。因此，應(yīng)該選擇液壓小時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

3、噴漆作業(yè)。從工藝特點(diǎn)來看，該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關(guān)，因此，應(yīng)該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機(jī)器的占用，隨著加鹽的次數(shù)增加，因此，應(yīng)該選擇每批產(chǎn)品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時(shí)間為基礎(chǔ)，儀器也以使用時(shí)間做依據(jù)，因此，應(yīng)該選擇檢查小時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

6、生產(chǎn)制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產(chǎn)工人的生產(chǎn)活動(dòng)，其成本以人工費(fèi)用為主，與工時(shí)呈正比例關(guān)系，故選擇直接工時(shí)作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。

某一成本庫（作業(yè)中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率，只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個(gè)成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進(jìn)的會計(jì)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)復(fù)雜而準(zhǔn)確的計(jì)算，仍然是可行的。

表3-3與1a型號產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動(dòng)因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)

總動(dòng)因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

（三）最終產(chǎn)品的成本分配。

（1）某類作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

如表3-4中每單位1a產(chǎn)品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。

1a產(chǎn)品分配的其他作業(yè)的成本計(jì)算方法相同。

表3-41a型號產(chǎn)品單位產(chǎn)品各項(xiàng)作業(yè)成本表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產(chǎn)人工

分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動(dòng)因產(chǎn)品（用料）重量液壓小時(shí)噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時(shí)直接工時(shí)

耗用作業(yè)量（2）2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本=∑i，如表3-4中1a產(chǎn)品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。

1、制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算。

此時(shí)，間接成本的分配方法中，生產(chǎn)工人工時(shí)比例法最具有代表性。表3-3中的成本項(xiàng)目，在制造成本法下按工時(shí)總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計(jì)入間接成本（即制造費(fèi)用）。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53（元）

由表3-3知生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)為53645.27工時(shí)，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時(shí)）

由表3-4知，每單位1a型號產(chǎn)品耗用2.1工時(shí)，則單位1a產(chǎn)品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）

從表3-4看出，產(chǎn)品重量主要由備料重量構(gòu)成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產(chǎn)品的直接材料費(fèi)為0.0165071（元），而直接人工費(fèi)為0.1132698（元），則每單位1a產(chǎn)品制造成本=應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料+應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算的比較。

可以看出，abc下1a型號產(chǎn)品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產(chǎn)品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？

正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同：制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)比率），當(dāng)成了對所有的間接費(fèi)用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進(jìn)行分配的比率，而實(shí)際上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，不可能僅僅用工時(shí)比例這樣的單一指標(biāo)來代表。制造成本法造成的結(jié)果是，高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6：

表3-5：傳統(tǒng)成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元

型號市場單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6：單位產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法為贏利，但在abc中為虧損的產(chǎn)品調(diào)查表單位：元

型號市場單價(jià)生產(chǎn)數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對于表3-5中的高產(chǎn)量產(chǎn)品，本來是贏利的，尤其在單價(jià)很低時(shí)（如7、8型號的產(chǎn)品），實(shí)際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，錯(cuò)誤地拒絕了定單，喪失了市場機(jī)會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產(chǎn)量產(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的，尤其是在單價(jià)很低時(shí)，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產(chǎn)品，市場單價(jià)才0.041元，可虧損額就達(dá)0.909元），但是在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的，錯(cuò)誤地接受了定單。這就造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真，出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。

四、對x公司應(yīng)用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價(jià)。

（一）x公司對abc的采用，是必要而及時(shí)的。

從市場特點(diǎn)看，買方市場中單價(jià)已經(jīng)逼近成本。

從產(chǎn)品特點(diǎn)看，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多、數(shù)量大（年總生產(chǎn)品種約6000種，月總生產(chǎn)型號300多個(gè)，每月總生產(chǎn)數(shù)量多達(dá)2千萬件），成本不易精確核算，傳統(tǒng)成本法越來越顯得過于粗略。

從其成本構(gòu)成上看，如1a產(chǎn)品本月直接成本總額=備料成本+生產(chǎn)工時(shí)成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達(dá)99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。

（二）從案例中可以看出，福建x公司應(yīng)用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。

首先是成本信息、產(chǎn)銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應(yīng)用abc后，通過計(jì)算出每種成本庫（作業(yè)中心）的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，得出這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費(fèi)用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進(jìn)而使生產(chǎn)、定價(jià)和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品，應(yīng)該適當(dāng)降低其價(jià)格，增加定單數(shù)量，以提高市場占有率；對于那些規(guī)格特殊、批量較少、價(jià)格彈性低的產(chǎn)品，企業(yè)能夠通過abc和jit的協(xié)調(diào)運(yùn)用，及時(shí)滿足客戶需求，則可提高其價(jià)格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，將多余的資源運(yùn)用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢、競爭能力更強(qiáng)的產(chǎn)品甚至行業(yè)之中，這樣就大大優(yōu)化了資源配置。

其次，由于abc提供了及時(shí)、準(zhǔn)確而詳細(xì)的成本信息，該公司具備了進(jìn)一步完善責(zé)任會計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴(yán)加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時(shí)間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強(qiáng)對液壓時(shí)間和加鹽次數(shù)的控制。

五、推廣應(yīng)用abc來解決成本信息失真問題的途徑。

通過對福建x公司成功應(yīng)用abc、解決成本信息失真問題的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)：x公司的成功，歸功于企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)中心、設(shè)立成本庫和計(jì)算成本等環(huán)節(jié)中，始終把a(bǔ)bc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)結(jié)合起來。所以，針對如何推廣應(yīng)用abc這一問題，其答案首先在于把a(bǔ)bc的特點(diǎn)和企業(yè)自身成本核算的特點(diǎn)相結(jié)合，具體包括：

（一）動(dòng)因的選擇不必太細(xì)、太全，而應(yīng)找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素。

這是因?yàn)椋m然abc對成本的反映更加深入細(xì)致，但也不是說“動(dòng)因選擇得越細(xì)越好”，而應(yīng)該有目的、有重點(diǎn)地選取成本動(dòng)因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據(jù)報(bào)道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關(guān)的成本動(dòng)因，但事實(shí)證明這是不可能的，因?yàn)樵谀硞€(gè)獨(dú)立的作業(yè)中不可能所有的耗費(fèi)（成本）都與同一個(gè)成本動(dòng)因呈正比例變化，或保持密切關(guān)系，如果選取動(dòng)因太多，這個(gè)作業(yè)中心的成本核算工作就會無所適從。

那么應(yīng)該主要關(guān)注哪些成本動(dòng)因呢？這首先要明確本企業(yè)應(yīng)用abc的目的。理論上講，企業(yè)應(yīng)用abc可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算成本和進(jìn)行產(chǎn)銷決策、嚴(yán)格內(nèi)部控制、優(yōu)化價(jià)值鏈組合、協(xié)助全面質(zhì)量控制、配合業(yè)績評價(jià)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是，具體到一個(gè)特定的企業(yè)，應(yīng)該明確自己應(yīng)用abc的主要目的，并根據(jù)其主要目的來確定哪些是重要?jiǎng)右颉１热缟厦嬷v的x公司，應(yīng)用abc的主要目的，是解決傳統(tǒng)成本信息失真問題，而不是客戶需求、業(yè)績評價(jià)等，所以就詳細(xì)反映那些與產(chǎn)品制造、生產(chǎn)成本發(fā)生過程緊密相關(guān)的動(dòng)因。比如，選擇出相對獨(dú)立的、對產(chǎn)品和成本形成影響較大的作業(yè)（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產(chǎn)制造等六種），然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關(guān)性較大的成本動(dòng)因（如備料重量、液壓小時(shí)等）。相反，對于那些與產(chǎn)品成本積累過程相關(guān)性不太大的作業(yè)（如固定資產(chǎn)的購置、管理、使用和清理活動(dòng)，以及產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)、售后服務(wù)和業(yè)績評價(jià)等作業(yè)活動(dòng)），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準(zhǔn)確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎(chǔ)上，仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準(zhǔn)確度大大提高。

（二）成本動(dòng)因的選擇可采取多元化的方式，以適應(yīng)不同的作業(yè)活動(dòng)。多元化的作業(yè)和成本動(dòng)因，是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質(zhì)區(qū)別。比如，x公司選取了六類不同的作業(yè)，各自選取相應(yīng)的分配率，以適應(yīng)六種不同的作業(yè)活動(dòng)，而不是采用一兩種成本動(dòng)因——那樣abc就失去了意義。

（三）企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)步程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施abc必須要以完善的計(jì)算機(jī)化會計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種都較多的企業(yè)，如果沒有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計(jì)算機(jī)系統(tǒng)條件：企業(yè)的計(jì)算機(jī)已實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，已建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據(jù)處理中心及形成相應(yīng)的信息。

在前文關(guān)于我國abc應(yīng)用狀況的分析中我們已經(jīng)看出，雖然實(shí)踐中我國不少企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)，但是最近幾年都在努力改進(jìn)，加上近年來我國網(wǎng)絡(luò)信息、計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，實(shí)現(xiàn)大面積的會計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進(jìn)的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù)，設(shè)置了類似abc的核算和管理體系，同時(shí)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，其成功之一就是abc和企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的充分結(jié)合。

（四）成本庫和abc具體職能部門的設(shè)置，要適合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，需要作出職業(yè)判斷，不同的會計(jì)人員會有不同的結(jié)果；同時(shí)，作業(yè)中心不同的負(fù)責(zé)人提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統(tǒng)的框架和選取指標(biāo)的口徑，要符合企業(yè)自身的人才結(jié)構(gòu)，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也需不斷提高以適應(yīng)abc的要求。不能盲目追求信息化、自動(dòng)化，而不顧自身人才基礎(chǔ)，機(jī)械照搬abc理論。

（五）abc要與企業(yè)現(xiàn)有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計(jì)算范圍，如第一章第一節(jié)所述，abc計(jì)算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)企業(yè)應(yīng)注意與自身現(xiàn)行的成本制度銜接或融合，以避免脫節(jié)太大、管理上無法承受。實(shí)際上正如本章第一節(jié)第（三）個(gè)問題中談到的，abc和“目標(biāo)成本法”等傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統(tǒng)成本法存在的不合理性，也是對傳統(tǒng)成本法的和諧發(fā)展。比如x公司的實(shí)踐中，選擇備料成本動(dòng)因時(shí)，就選取了“備料重量”，選擇生產(chǎn)人工成本動(dòng)因時(shí)，選取了“直接工時(shí)”，這些都是在傳統(tǒng)成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質(zhì)的管理制度時(shí)，就結(jié)合了原有的目標(biāo)成本規(guī)劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。

（六）abc必須建立在嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上。成本信息失真問題不僅僅是一個(gè)會計(jì)核算方法問題，還有經(jīng)濟(jì)體制、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)和文化背景等多方面的深層次原因。在現(xiàn)有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質(zhì)外，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運(yùn)用abc是建立在嚴(yán)格管理基礎(chǔ)上的，必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，以加強(qiáng)管理，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業(yè)（即不增加價(jià)值的作業(yè)），消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓(xùn)及時(shí)，才能做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，運(yùn)用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財(cái)。

（二）如何應(yīng)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理

一、戰(zhàn)略成本管理的含義。

所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)長期競爭地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理。戰(zhàn)略成本管理的主要模式是桑克模式，其內(nèi)容是把a(bǔ)bc與戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析幾個(gè)方面。

第一章已經(jīng)講過，價(jià)值鏈?zhǔn)怯上嗷ヒ蕾嚒⒒ハ嚓P(guān)聯(lián)的活動(dòng)所構(gòu)成的一個(gè)價(jià)值體系，描述的是增加一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)用性或價(jià)值的一系列作業(yè)活動(dòng)；所謂價(jià)值鏈分析主要是分析從原材料供應(yīng)商開始，一直到最終產(chǎn)品消費(fèi)者為止，其間一系列相關(guān)作業(yè)的整合，是從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業(yè)自身價(jià)值鏈分析、對行業(yè)價(jià)值鏈分析、對競爭對手價(jià)值鏈分析等等。

所謂戰(zhàn)略定位是幫助企業(yè)在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業(yè)要對自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行行業(yè)、市場和產(chǎn)品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰(zhàn)略來保證企業(yè)在既定的產(chǎn)品、市場和行業(yè)中站穩(wěn)腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優(yōu)勢。

所謂成本動(dòng)因，前文已經(jīng)論述過，即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。從價(jià)值的角度看，每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)都有一組獨(dú)特的成本動(dòng)因，它用來解釋每一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)的成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析就是把a(bǔ)bc理論的成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因、執(zhí)行性成本動(dòng)因和作業(yè)性成本動(dòng)因，對企業(yè)的宏觀和微觀成本管理活動(dòng)進(jìn)行分析。

國際上先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)給我們這樣的啟迪：企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢，應(yīng)從abc和價(jià)值鏈的角度來建立戰(zhàn)略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平也不同，不能簡單照搬國際經(jīng)驗(yàn)。那么，如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。

二、epw廠成功應(yīng)用abc思想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術(shù)力量雄厚，產(chǎn)品質(zhì)量過硬，生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴(yán)格，多年來一直是行業(yè)中的領(lǐng)先者。但是近年來，epw廠主導(dǎo)產(chǎn)品la的市場競爭日趨激烈。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強(qiáng)大的競爭力，epw廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點(diǎn)的成本管理范圍，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作，其基礎(chǔ)即是abc的核算方法和管理思想。企業(yè)對la產(chǎn)品開展市場需求分析、相關(guān)技術(shù)發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究la產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本。

首先，應(yīng)用價(jià)值鏈分析的思想對epw廠的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)epw廠上下游環(huán)節(jié)均有許多工作可改進(jìn)，然后根據(jù)abc的管理原則，對這些環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的成本管理，以便提高整個(gè)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在采購階段，除了采用經(jīng)濟(jì)批量法控制采購批次、采購價(jià)格等常規(guī)方法，還通過與供應(yīng)商發(fā)展密切關(guān)系進(jìn)一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費(fèi)用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價(jià)格變動(dòng)的可行性建議更及時(shí)，使企業(yè)能動(dòng)態(tài)地掌握競爭對手的價(jià)格與市場行情，取得投標(biāo)中的競爭優(yōu)勢，同時(shí)增加企業(yè)銷售利潤。

其次，進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，選擇競爭戰(zhàn)略。epw廠針對市場環(huán)境，將la產(chǎn)品定位于中高檔，采取“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用abc控制產(chǎn)品成本，使得la產(chǎn)品的價(jià)格在市場上一直保持較強(qiáng)的競爭力。

第三，實(shí)施abc控制，進(jìn)行戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。

在“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略下，為了防止競爭對手較早開發(fā)出更低成本的生產(chǎn)方法，企業(yè)必須始終掌握準(zhǔn)確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時(shí)，企業(yè)還要滿足經(jīng)常改變的顧客需求。前文已經(jīng)談到，abc是將著眼點(diǎn)放在作業(yè)活動(dòng)和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應(yīng)了多變的顧客需求。所以，abc是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產(chǎn)采購和下游的銷售環(huán)節(jié)的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應(yīng)用abc，發(fā)現(xiàn)了浪費(fèi)，找到了可能降低成本的地方，提高了作業(yè)活動(dòng)效率，完善了定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造了新的價(jià)值。

三、abc在epw廠戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐中應(yīng)用的具體方法。

（一）重視abc對成本詳細(xì)揭示的功能，這是進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品h10型la(以下簡稱h型產(chǎn)品)和zh10型la（簡稱zh型產(chǎn)品）。h型產(chǎn)品是普通型產(chǎn)品，市場價(jià)150元/只，zh型產(chǎn)品是新型、復(fù)雜的產(chǎn)品，市場價(jià)250元/只。這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造。

2000年3月份a部門生產(chǎn)了zh型產(chǎn)品400只，同時(shí)生產(chǎn)了h型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這兩種la產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產(chǎn)品生產(chǎn)成本資料統(tǒng)計(jì)表單位：元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品zh型產(chǎn)品合計(jì)

直接材料直接人工制造費(fèi)用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計(jì)533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統(tǒng)成本法計(jì)算h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品的單位成本，計(jì)算結(jié)果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門產(chǎn)品單位成本表單位:元

成本項(xiàng)目h型產(chǎn)品（6000只）zh型產(chǎn)品（400只）

直接材料直接人工制造費(fèi)用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計(jì)88.98138.07

上述傳統(tǒng)成本計(jì)算法，按直接人工成本比例分配制造費(fèi)用，而制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但據(jù)第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數(shù)據(jù)，不利于對制造費(fèi)用采取有針對性的控制措施和以成本為依據(jù)進(jìn)行的定價(jià)決策。所以，制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整。

經(jīng)過考察，可以認(rèn)為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化自動(dòng)制造系統(tǒng)。（2）a部門人員經(jīng)過多次精簡，直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例很小，而間接費(fèi)用很高（如制造費(fèi)用是直接人工成本的445.65%）。（3）產(chǎn)品零庫存，因?yàn)閔型和zh型產(chǎn)品均供不應(yīng)求，不存在成本沉淀到會計(jì)分期中的問題。（4）h型產(chǎn)品和zh型產(chǎn)品有不同特點(diǎn)，工藝差別大，比如，h型產(chǎn)品產(chǎn)量大，工藝復(fù)雜程度低;而zh型產(chǎn)品產(chǎn)量小，復(fù)雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。

因此，采用abc對h型與zh型產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配，根據(jù)abc的實(shí)施步驟，epw廠組織會計(jì)、技術(shù)、生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對該月a部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析，重新計(jì)算h型和zh型產(chǎn)品的單位成本。其使用abc的各個(gè)步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復(fù)列舉。

該企業(yè)在嘗試abc后發(fā)現(xiàn)了與福建x公司相同的成本計(jì)算效果，即abc計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的差別。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：epw廠生產(chǎn)的h型和zh型產(chǎn)品制造成本法下的銷售成本率(單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本÷銷售單價(jià))分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計(jì)算后發(fā)現(xiàn)原先h型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15.26%，而zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個(gè)簡單而又隱蔽的事實(shí)：每只低產(chǎn)量（zh批量為400只）、新型的、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比工藝簡單的h型產(chǎn)品多。由于傳統(tǒng)成本法不能揭示這一點(diǎn)，不能把成本分配給所有的作業(yè)，所以普通的h型產(chǎn)品代替新型、復(fù)雜的zh型產(chǎn)品承擔(dān)了一部分費(fèi)用。

由于abc的應(yīng)用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計(jì)算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目，糾正了成本計(jì)算不實(shí)所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應(yīng)用abc加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、提高企業(yè)的競爭能力的措施。

epw廠a部門使用abc進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2.28倍，達(dá)314.79元/只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場售價(jià)，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術(shù)、設(shè)備、會計(jì)和a部門的管理人員對zh型產(chǎn)品的成本問題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細(xì)資料在同性質(zhì)作業(yè)中對比分析，立刻發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器動(dòng)力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產(chǎn)品的成本，主要應(yīng)抓住這兩個(gè)關(guān)鍵作業(yè)。

2、其次，進(jìn)一步分析abc的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因由一個(gè)共同的因素引起，即zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為h型產(chǎn)品的12倍，就是說，zh型產(chǎn)品占用機(jī)器的一部分時(shí)間，是不增加價(jià)值的作業(yè)。這就使zh型產(chǎn)品降低成本工作的重點(diǎn)更加明確：降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)，減少不增加價(jià)值的作業(yè)，就能大幅度降低zh型產(chǎn)品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術(shù)和設(shè)備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低zh型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展工作。經(jīng)分析和研究發(fā)現(xiàn)zh型產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)數(shù)為h型產(chǎn)品的12倍，是兩個(gè)因素的乘數(shù)作用使然：一個(gè)因素是zh型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為40分鐘，是h型產(chǎn)品的2倍；另一個(gè)因素是每批產(chǎn)品出產(chǎn)數(shù)量：zh型產(chǎn)品1只，而h型產(chǎn)品6只。針對這兩點(diǎn)，工藝技術(shù)人員進(jìn)行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產(chǎn)品的工藝耗時(shí)降到30分鐘/批；同時(shí)設(shè)備人員通過工藝改進(jìn)力爭每批zh型產(chǎn)品產(chǎn)量提高到3只。耗時(shí)和產(chǎn)量的變動(dòng)使zh型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高4倍，其中單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產(chǎn)品需求沒大的增長的情況下，所節(jié)約的工時(shí)每月可多生產(chǎn)h型產(chǎn)品3000只以上，更好地滿足了市場對h產(chǎn)品的需求。

4、在此基礎(chǔ)上該廠結(jié)合市場情況對定價(jià)重新決策，h型產(chǎn)品由原來售價(jià)150元/只調(diào)整為135元/只，zh型產(chǎn)品由原來售價(jià)250元/只調(diào)整為288元/只，使利潤信息更加真實(shí)。

5、該廠運(yùn)用abc的原理對h和zh產(chǎn)品進(jìn)行長期跟蹤監(jiān)控，從市場需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，密切關(guān)注競爭對手的成本和戰(zhàn)略，隨時(shí)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格和投產(chǎn)決策，并且把各個(gè)環(huán)節(jié)的成本都納入abc的成本核算范圍之內(nèi)，運(yùn)用價(jià)值鏈觀念進(jìn)行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，改善了企業(yè)形象，更好地推行了成本領(lǐng)先型市場經(jīng)營戰(zhàn)略，增加了市場份額。

6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統(tǒng)自身不斷探索并進(jìn)行改進(jìn)，建立一系列配套制度，使之與企業(yè)“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，如選取更實(shí)用的成本庫、把作業(yè)中心與責(zé)任會計(jì)中心相結(jié)合，對成本動(dòng)因選取的合理性進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨(dú)具特色的abc系統(tǒng)。

四、從epw廠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中可以看出，要回答“如何在我國先進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用abc實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理”這一問題，應(yīng)該注意把握以下要點(diǎn)：

（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學(xué)的成本信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理和戰(zhàn)略經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提。所以，在福建x公司中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關(guān)注。

（二）epw公司進(jìn)行的戰(zhàn)略管理，是abc在動(dòng)態(tài)的、戰(zhàn)略層面上的體現(xiàn)，其主要手段是應(yīng)用了abc思想中的價(jià)值鏈分析和相關(guān)的管理措施（abm），這是區(qū)別于普通戰(zhàn)略管理的。普通戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)使命和企業(yè)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運(yùn)用abc的戰(zhàn)略成本管理，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用作業(yè)為基礎(chǔ)的成本信息和管理手段來達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其特點(diǎn)為：

（1）從戰(zhàn)略管理內(nèi)容來看，abc和價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本管理，把關(guān)注重點(diǎn)放在了經(jīng)營成本和業(yè)績產(chǎn)生的內(nèi)在原因方面，通過揭示成本和業(yè)績，不僅僅提高經(jīng)營業(yè)績或效果，更重要的是努力提高經(jīng)營效率。

效果和效率是兩個(gè)不同的概念。效果指活動(dòng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)活動(dòng)對組織外部的影響，而對資源消耗不關(guān)注；效率則指活動(dòng)的原因而言，強(qiáng)調(diào)的是單位活動(dòng)對資源的消耗率，而對活動(dòng)給外界的影響不予以強(qiáng)調(diào)。比如，有a、b兩個(gè)工人，a每天工作10個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)150單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)15個(gè)，b每天工作5個(gè)小時(shí)，生產(chǎn)100單位產(chǎn)品，平均每小時(shí)20個(gè)，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經(jīng)談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強(qiáng)調(diào)對資源“消耗”產(chǎn)生的效率，從而更加關(guān)注經(jīng)營成本和效果產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的戰(zhàn)略管理決策不同，因?yàn)閭鹘y(tǒng)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)在于市場需求、生產(chǎn)銷售等總體方面，更多的關(guān)心經(jīng)營業(yè)績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經(jīng)營效果產(chǎn)生的原因和經(jīng)營效率揭示不夠。

abc對經(jīng)營活動(dòng)的原因的揭示，包括兩個(gè)途徑：

首先是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理。而abc對作業(yè)的詳細(xì)反映，能夠充分揭示成本發(fā)生的原因；作業(yè)鏈管理努力消除“不增值作業(yè)”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產(chǎn)出效率”，進(jìn)一步通過內(nèi)部制度創(chuàng)新取得明顯成效，最終提高戰(zhàn)略經(jīng)營效果。可以說abc找到了提高經(jīng)營業(yè)績的突破口。由此，企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理更加具有可操作性，便于明確和落實(shí)作業(yè)中心的責(zé)任，建立全面細(xì)致、科學(xué)合理的業(yè)績評價(jià)、員工激勵(lì)機(jī)制，使戰(zhàn)略目標(biāo)不至于落為空談。這一點(diǎn)在先進(jìn)的制造企業(yè)中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進(jìn)行全面細(xì)致的控制，體現(xiàn)了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據(jù)價(jià)值鏈的特點(diǎn)將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部的全程管理，結(jié)合了全面成本管理方法(tcm)和產(chǎn)品生命周期管理方法，從市場、企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上努力尋找成本發(fā)生、價(jià)值創(chuàng)造的原因，同時(shí)提高各個(gè)環(huán)節(jié)的“效率”和“效果”，使企業(yè)真正及時(shí)、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰(zhàn)略”適應(yīng)了“環(huán)境”。