時間：2023-03-20 16:16:41
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近年來,如何實現從財務會計向管理會計的轉變是人們普遍關注的熱點問題,為了更深入、全面地探討這一問題,我們首先要對財務會計和管理會計的關系有充分而系統(tǒng)的認識。
(一)財務會計和管理會計的聯(lián)系
誠如我們所知,無論是財務會計,還是管理會計,它們的服務對象都是企業(yè)的經濟活動,它們的發(fā)展目標都是通過記錄和核算企業(yè)的經濟活動(資金鏈條活動),收集和整理足夠的經濟信息供決策者使用,以更好地推動企業(yè)經濟的發(fā)展。更確切地說,財務會計和管理會計都在企業(yè)管理當中扮演著重要的角色。財務會計是基礎,通過對企業(yè)經營活動的記錄、核算與報告來反映和評價企業(yè)的經濟活動及其結果,為企業(yè)的經營者提供足夠的決策信息和評價資料。而管理會計則是財務會計的進一步發(fā)展和延伸,它通過利用財務會計整理和提供的各項經濟信息,結合特定的評價方法和手段,來預測和規(guī)劃企業(yè)的經濟發(fā)展目標和發(fā)展方向。總的說來,財務會計和管理會計都是為企業(yè)的經營發(fā)展服務的,都是企業(yè)經營管理中重要的組成部分。
(二)財務會計和管理會計的主要區(qū)別
從整體上看,財務會計和管理會計的服務對象和發(fā)展目標是相似的,但是,它們還存在許多不同之處,而其中最主要的就是信息的使用范圍和會計的工作主體。
一方面,從工作主體這個角度來說,財務會計是服務于整個企業(yè)的,它所收集、整理、加工的信息都立足于整個企業(yè),它所提供的經濟信息也是為了更好地推動企業(yè)整體的發(fā)展。而管理會計的主體,相對而言則更為多樣化。它的服務主體既可以是整個企業(yè),也可以是一個部門、車間或者是個人。
另一方面,從信息使用者這個角度看來,管理會計提供的經濟信息的使用人主要是企業(yè)內部的管理者,而財務會計提供的經濟信息的所有者范圍則相對廣泛,既有企業(yè)的管理者和所有者,還有與企業(yè)聯(lián)系密切的債權人等利益相關者。
二、管理會計在企業(yè)經營發(fā)展中的重要性和必要性
(一)適應市場經濟發(fā)展需求,提升企業(yè)綜合競爭實力
從整體上看,誠如我們所知,隨著經濟全球化的不斷深化,中國加入WTO,國內社會主義市場經濟實現了跨越式的發(fā)展。在這個過程中,國外、國內市場競爭也變得日益激烈,企業(yè)遭遇了來自方方面面的挑戰(zhàn)和壓力,企業(yè)的生存環(huán)境也大不如前。而管理會計憑借自身的巨大優(yōu)勢,在企業(yè)經濟效益的提高上起著不可替代的作用。管理會計體系下的數量經濟分析、數理統(tǒng)計推斷、全面預算等思想充分提高了企業(yè)的內部管理水平與運營效率,在降低成本、提高效益,改善內部經營管理問題上提供了重要的理論支持,使得企業(yè)能夠更好地應對市場競爭的挑戰(zhàn),對企業(yè)整體競爭實力的提升也具有不可替代是重大意義。
(二)從信息收集、加工、應用上推動企業(yè)管理的創(chuàng)新和完善
從細化角度上看,我們不難發(fā)現管理會計在信息收集與整理、信息運用與分析、發(fā)展規(guī)劃與設計上都起著重要的作用。
具體說來,正如上文所述,管理會計的工作主體既可以是整個企業(yè),也可以使一個部門、一個小組,甚至一個人。因此,管理會計往往能夠提供多樣化的經濟信息,整體的和個體的,單一的和雙向的,歷史的和未來的等等,在管理會計的核算體系下,企業(yè)最大限度上地獲得需要的經濟信息,以更好地實現企業(yè)的發(fā)展。
? 其次,管理會計在局限性的應用和加工上也有專門的方法體系和工作系統(tǒng),從而對企業(yè)的資金運動有著更為客觀和理性的認識和考察,進而能夠做出更為長遠、合理的預測和決策。管理會計在企業(yè)內部經營管理上,對未來市場環(huán)境的預測和考察,對企業(yè)發(fā)展時機和發(fā)展現狀的了解、對企業(yè)整體經濟活動和資金流的走向都有著整體的掌握,在企業(yè)經營管理中做出經濟預測和經濟決策上扮演著重要角色。
此外,與企業(yè)長遠發(fā)展息息相關的經營規(guī)劃和績效考評也離不開管理會計。當前,經營目標的制定與全面預算體系的建立都是企業(yè)內部經營管理必須重視和關注的方面,而管理會計依據自身強大的預算核算功能,在增收節(jié)支、減員增效、績效考核上發(fā)揮著重要作用,為企業(yè)制定長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標提供了堅實的管理和經濟基礎。
三、企業(yè)管理會計缺乏的原因
正如上文所述,管理會計在企業(yè)經營管理中的重要性和必要性是不言而喻的,但是,不可否認的是,當前企業(yè)普遍存在著管理會計缺乏的現象,這是十分值得我們探究的。
(一)會計人員綜合素養(yǎng)不高,企業(yè)管理者放權困難
毋庸置疑,相對于財務會計,管理會計對會計人員的綜合素養(yǎng)要求更高。因為專業(yè)的管理會計,不僅要具備專業(yè)的會計知識,還要具備專業(yè)的企業(yè)管理知識,對會計人員的復合型專業(yè)技能的要求十分高。這就導致當前財務會計泛濫,而管理會計人才缺乏現象出現的最直接原因。
此外,企業(yè)負責人文化知識水平的參差不齊,使得他們對企業(yè)的財務管理問題上缺乏正確的認識,認為會計工作只是簡單的記賬、核算工作,而沒有技術含量,對企業(yè)的經營發(fā)展工作更是沒有貢獻和建設,因此對企業(yè)的財務工作重視不夠。與此同時,企業(yè)的高層管理者普遍存在“集權”的問題,而沒有給予企業(yè)的財務人員足夠的管理權和決策權,這也就導致管理會計沒有生存的突然和發(fā)揮職能的機會。
(二
)會計管理軟件使用率低,電算化水平不高 當前,企業(yè)的會計管理軟件使用率普遍較低,尤其是會計電算化水平并沒有隨著企業(yè)的發(fā)展而提高。管理會計對會計管理軟件的應用要求十分高,會計管理軟件能為企業(yè)整體管理水平和會計核算系統(tǒng)提供強大的技術支持和保障,不僅在記錄和核算,在事前預測和事中控制上也起著不可替代的重要作用。而從現實情況看來,我國不少企業(yè)都忽視了會計管理軟件的應用與學習,也沒有建立起企業(yè)專門的數據庫,對長期以來的會計信息進行收集和整理,極大地阻礙著管理會計系統(tǒng)的成熟和完善。
四、推動財務會計向管理會計轉變的具體戰(zhàn)略和措施探討
在充分認識了財務會計和管理會計的聯(lián)系和區(qū)別后,我們對管理會計在企業(yè)經營發(fā)展中重要性和必要性有了更為深入的了解,也對管理會計的缺失有了較為客觀的認識,在此基礎上,下文將對推動財務會計向管理會計轉變的具體戰(zhàn)略和措施展開系統(tǒng)、全面的探討。
(一)引導企業(yè)負責人轉變會計理念,推動會計與管理的結合
誠如我們所知,在大多數企業(yè),企業(yè)負責人(領導者)在企業(yè)的重大決策中起著關鍵作用。因此,想要推動財務會計向管理會計轉變,我們首先要引導企業(yè)負責人轉變自身的會計理念,提升他們對管理會計職能的重視程度。
具體說來,一方面,企業(yè)負責人要注重自我提升和完善,積極參與管理會計知識相關的培訓,了解企業(yè)的經營活動與資金運動的運行機制和兩者之間的關系,明確會計核算系統(tǒng)與企業(yè)經營管理的結合的重要性和必要性,從而提高自身的管理水平,轉變原有的會計理念;另一方面,企業(yè)負責人要積極引進專業(yè)管理會計人才,對財務工作者適當地“放權”,建立健全企業(yè)的管理會計核算體系,讓財務工作者更好地將財務工作與企業(yè)管理工作相結合,以更完善地進行企業(yè)會計核算與預測,為企業(yè)的長遠發(fā)展制定合理、科學的戰(zhàn)略目標和發(fā)展規(guī)劃。
(二)加強專業(yè)管理會計人才培訓,全面提高會計人員綜合素養(yǎng)
? 人力資源是任何組織和機構最重要的資源,因此,在推動財務會計向管理會計轉變的過程中,我們要充分發(fā)揮人力資源的作用。正如上文所分析的,當前企業(yè)的財務工作者普遍存在著綜合素養(yǎng)不高,也即缺乏相應的企業(yè)管理知識的問題。因此,企業(yè)首先要加強專業(yè)管理會計日常培訓,全面提高會計人員的綜合素養(yǎng)。
具體說來,企業(yè)要依據財務工作人員的專業(yè)水平和知識密度,開展專門的培訓活動。針對企業(yè)財務工作人員會計業(yè)務熟練,而企業(yè)管理意識淡薄的問題,開展專門的管理思維和管理方法培訓和指導,引導財務工作人員掌握管理會計軟件應用,讓企業(yè)的財務工作人員更好地將財務工作與管理工作相結合,推動企業(yè)整體管理水平和發(fā)展?jié)摿Φ奶岣摺?/p>
(三)增加會計管理軟件的應用,提高電算化水平
不可否認的是,會計管理軟件和會計管理模型、方法在企業(yè)的日常經營管理與會計核算業(yè)務中都應用得較少,這對管理會計的轉變和實現都是極為不利的。因此,企業(yè)要充分重視[！]這些會計管理軟件和管理模型的應用,盡可能地提高企業(yè)的電算化水平。
具體說來,企業(yè)可以建立相應的局域網絡,并建立企業(yè)自身的會計管理數據庫,運用全網聯(lián)合的系統(tǒng)和專門的管理會計軟件對企業(yè)進業(yè)發(fā)展的原始信息進行合理、高效地收集、整理、加工和核算。與此同時,企業(yè)要盡可能地提高會計電算化水平,將企業(yè)的會計核算設置于快速、高效的運行系統(tǒng)當中,減少人工操作的主觀性和隨意性,提高整體核算精度和管理強度,以加強計算機技術在企業(yè)會計核算系統(tǒng)中的應用。
虛假會計信息是一個國際性和歷史性問題。在我國一個以所有權與經營權分離為主要特征的現代企業(yè)制度下，會計信息是所有者與經營者需要與供給的載體，所有者以此作為決策的依據，經營者用來反映其受托責任的情況。然而，由于所有者與經營者的價值取向不同，在信息不對稱的情況下就會產生逆向選擇和道德風險，從而導致會計造假，它不僅會造成國有資產流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調控，擾亂社會經濟秩序，還會削弱會計的經濟管理作用，阻礙經濟發(fā)展。而在一個有效的資本市場上，股票價格應該充分反映其代表的上市公司的資本價值。但是當虛假的會計信息向投資者傳遞關于上市公司資本價值的錯誤信息時，投資者會過分高估或低估上市公司的資本價值，導致股票價格與上市公司資本價值的嚴重背離，市場泡沫就會過度膨脹，最終導致巨大的市場風險，進而影響一個國家的經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，甚至導致全球的經濟衰退。而民營企業(yè)造假也不想博眾，從20xx年8月公布的會計信息顯示：大部分私營企業(yè)存在會計基礎工作薄弱、白條抵庫、財務管理混亂等問題，尤其是提前確認收入、粉飾報表、亂用發(fā)票、假票平賬問題十分嚴重，這一現象大多發(fā)生在營業(yè)額為500萬元以下的小企業(yè)。
會計信息質量是會計工作的生命。會計造假就等于會計工作喪失生命。虛假的會計信息會誤導投資者，使股民啜飲會計造假帶來的太多苦澀。“銀廣廈”之流在會計報表上一再造假，制造了一個又一個“中國股市的騙局”，讓廣大的投資者憤怒悲傖，欲笑無淚，從而導致股民對股市喪失了信心，以致股市跌落由史以來的最低點;作為造假企業(yè)的債權人，則可能因此而壞帳，血本無歸。而企業(yè)會計秩序紊亂、造假嚴重已是不爭的事實。在對規(guī)模較大、實力較強的私營企業(yè)年度會計報表審計和調查過程中，我們深感這一問題較之國有企業(yè)會計問題更為嚴重。帳目混亂零散、帳實不符;內控制度虛設、交接不清;亂攤亂支等問題較為普遍，由此造成國家稅收大量流失，同時也影響了私營企業(yè)的健康發(fā)展，加大了業(yè)主的經營風險。
私營企業(yè)會計控制薄弱之原因除具有同國有企業(yè)的共性之外，還有其自身的特殊性。目前銀行有多少貸款非但收不回本金，甚至連利息也無著落;作為企業(yè)的經營者，若造假可以為其升官發(fā)財提供機會，就可能毫無顧忌而主動造假。新民諺“數字出干部，干部出數字”說的正是這種現象。再看國家審計署20xx年組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產負債損益情況進行審計發(fā)現，雖然企業(yè)總體經濟效益明顯好轉，但會計報表嚴重不真實的企業(yè)占68%，有的虛虧實贏，可想而知，造假已成了企業(yè)的常用手段，它們通過這些虛假會計信息“對財政報窮帳，對稅務報虧帳，對銀行報富帳，對主管部門報贏帳，其實只有領導手里的才是真帳”，以達到自身的目的。對這個社會熱點問題進行探討，我們將進一步深入認識它所產生的原因以及所帶來的危害;也告誡廣大的會計信息造假者提高認識，規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實性，從而進一步規(guī)范市場經濟行為，讓更多的會計信息使用者獲得真實的信息。
文獻綜述
蔣義宏：《會計信息失真的現狀、成因與對策研究》，中國財政經濟出版社，20xx年。本書主要以上市公司會計信息失真為研究對象。它首先以投資者和經營者的視角觀察和分析會計信息失真的問題;其次，研究了IPO公司盈利預測信息失真問題;接下來研究的是從虧損到扭虧會計信息失真的兩個極端;再次是研究配股管制下的會計信息失真;最后分析了會計信息失真的制度因素與非制度因素。
楊克泉、吉星華、王麗偉：《會計信息透明度一種理論分析模式》，財會文摘卡20xx年第5期。作者認為透明的信息要滿足：首先，從質量方面來說，這種信息對于雙方來說是共同知識;其次，從數量方面看，披露方愿意提供信息供求的缺口。雖然完全的信息透明是不可能實現的，不過這并不妨礙我們以此為分析問題的參考點，就如同在解析數學中的坐標原點。
呂堅：《全面規(guī)范企業(yè)會計信息的具體措施》，財政監(jiān)督，20xx年第11期。本文對在實踐中，對不對外披露而沒有受到制度的規(guī)范和約束的內部會計信息對外部會計信造成的一定影響，而導致會計信息失真的這個重要方面所形成的會計控制盲點進行分析，探討如何控制內部會計信息以達到規(guī)范全面會計信息的目的。
蔣堯明：《會計信息真實性：基于“法律真實說”的理性思考》，財經理論與實踐，20xx年第5期。本文闡述的是如何正確界定會計信息的真實性，這不僅是一個基本的會計理論問題，同時也是上市公司會計信息虛假陳述民事責任問題的核心。但是怎樣把握會計信息真實性的本質，判斷會計信息是否真實的標準是什么，在這些根本問題上法律界和會計界存在較為嚴重的分歧。本文就是對這種分歧進行理性思考最后得出：會計信息真實性的本質是一種法律真實，它以客觀真實為基礎，但又有別于客觀真實;它側重于程序真實，是遵循程序理性的結果。因此，會計標準是衡量會計信息真實性的直接依據，而客觀真實一般不能直接作為判斷會計信息真實性的標準。法律真實是客觀真實和價值判斷的統(tǒng)一體，且具有不同的等級和層次。
從上述資料中我們可以得到一些啟發(fā)：造成會計信息失真的原因是多種多樣的，如有制度原因和非制度原因，也有法律原因等，都是影響信息透明度的原因。對其進行總結我們可以發(fā)現，會計造假主要是由于企業(yè)內部原因和外部原因這兩個因素所引起的，為了進一步規(guī)范會計信息，我們著重從這兩方面入手，分析虛假會計信息產生的原因，并探討其治理的對策。
寫作思路及提綱
引言
虛假會計信息是指造假行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會計財務中進行，弄虛作假，偽造、變造會計事項，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為所形成的會計信息。
一、虛假會計信息的表現
(一)原始憑證造假。是指有意識的篡改、偽造、竊取、不如實填寫原始憑證，或利用廢舊原始憑證，將個人所支出的生活費用偽裝成單位的經營開支，伺機在企業(yè)單位報銷，化工為私。更有甚者干脆制造、購買發(fā)票、憑空貪污等。根據不真實的原始憑證，即使是按照正常的會計業(yè)務處理程序進行核算，所提供的會計信息也一定是虛假的。
(二)會計過程造假。會計過程包括會計的確認、計量、記錄和報告。這是會計造假的主要表現。企業(yè)單位負責人為了達到某種目的，或是誘使他人投資而掩蓋企業(yè)的真實生產經營狀況，或是為了偷稅、騙稅，逃避國家有關部門監(jiān)督，或是為了粉飾管理人員政績，授意、指使，強令會計人員編造、篡改會計數據或單位負責人與會計人員共同串通舞弊而故意造假。
一、會計論文的概念
會計學論文是對會計科學和會計工作領域中某些現象、問題進行深入的調查研究和科學的分析闡述，指出這些現象、問題的本質特征及其發(fā)展規(guī) 律，用以豐富人們對于會計科學和會計工作的知識，促進會計科學的發(fā)展和會計工作的開展。會計論文的讀者對象主要是會計工作者。會計學論文與一般議論文的共同之處在于兩者都是理論性文章。
二、會計論文的要求
會計論文的一般要求，可以概括為“四性”，即正確性、客觀性、創(chuàng)見性、平易性。
正確性 會計論文的觀點要正確，符合四項基本原則，符合黨和國家現行政策以及各項法律法令法規(guī)，言之成理，文以載道。要求作者必須用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點觀察問題、分析問題、解決問題，提出合乎客觀規(guī)律的觀點。
客觀性 會計論文作為學術性論文，特別要注重實事求是，對所研究的問題進行周密的調查研究，忠于客觀實際，尊重事實，從客觀實踐中驗證自己觀點的正確性。切忌帶著框框找材料，或憑空捏造，主觀臆想，面壁虛構。
創(chuàng)見性 會計論文要有獨特的見解，不能人云亦云。論文作者應對研究的現象或問題進行長期深入的觀察、分析，以便從中發(fā)現別人沒有發(fā)現或沒有涉及過的問題。創(chuàng)見是會計論文的生命。時下某些論文之所以毫無價值，原因就是沒有創(chuàng)見，或拾人牙慧，或抄襲拼湊，沒有一點新東西。
平易性 會計論文是闡揚會計科學、指導會計工作實踐的，要求通俗易懂，不僅會計專家懂，而且有一般會計知識的人也能懂。做到這一點，就要求會計論文語言明白準確、淺顯通俗。
三、會計論文選題
選題是會計論文寫作的第一步，也是十分重要的一步。會計學科無論作為理論還是作為應用，值得研究的內容都很廣泛，可以提煉出的論文題目很多，但“弱水三千，只飲一瓢”，每次論文寫作只能選擇確定一個最恰當的題目。
(一) 會計論文選題的方向
1.針對自己最有興趣的現象、問題選題。作者對選題涉及的問題或現象有一定的研究基礎，或有強烈的研究欲望，才有可能在選題確定之后，孜孜以求，最終寫出有質量的會計論文。
2.圍繞會計工作實踐選題。理論研究是指導實踐的。因此，會計論文選題決不可以脫離會計工作的實踐。
3.立足會計科學的發(fā)展選題。會計科學在發(fā)展中，在它前進的每一步都會有新問題、新現象發(fā)生，都需要解決和解釋。會計論文只有立足于會計科學的發(fā)展選題，才能寫出有新意的好文章。
初寫會計論文者易犯的毛病是選題過于寬泛，大而不當，論述起來面面俱到，很難作深入研究，寫不出獨到的東西。這一點在選題時應避免。
（二） 會計論文選題的方法
1.選前人沒有研究過的問題。這類題目具有探索性、拓荒性，難度較大，但并非不可為，尤其是工會會計研究。比如《中國工會財會》近年開展的關于工會會計科目改革的討論等即屬此類。
2.前人已經做過的題目，有的結論不對，或者還有探討的余地。這類題目是對前人研究成果的發(fā)展性研究。如關于工會經費屬性及特點的研究，已有多篇會計論文予以探討，但尚未成定論，還可作為繼續(xù)研究的選題。
3.有的題目已有別人講過，但說法不一，甚至分歧很大。這類題目帶有爭鳴性質，如對于以實物抵頂工會經費當否問題的討論等。對這類題目進行研究時，要在眾說紛紜的基礎上，提出自己的意見，應有新見解、新突破。
(三) 會計論文選題的大忌
1.忌盲目跟風選熱門話題，而自己還不熟悉。
2.忌題目涉及范圍太廣，題目研究不夠具體。
3.忌自己閉門造車。要多參考相關領域的研究文獻，才能站在巨人的肩膀上。
1、博士畢業(yè)論文答辯學生怎么自述
相對于答辯回答環(huán)節(jié)，答辯自述是可控環(huán)節(jié)，答辯之前就可以充分準備，所以答辯學生要高度重視。自述要從為“為什么寫”,“寫了什么”,“有什么創(chuàng)新點”三個方面來對畢業(yè)論文進行闡述。
2、答辯教師怎么提問
一般情況下，因為我們的畢業(yè)論文從內容上看大部分是“對癥下藥”型的，所以答辯老師的提問往往是從論文核心概念、問題、原因、對策四個方面來提問的。當然也有一些答辯教師慣于從議論文的角度提問，主要包括你這篇文章的主要論點是什么？你用什么論據支撐核心觀點？你用什么方式進行論證？一般情況下，就論文內容進行提問要多于從論文形式進行提問，但是為了安全起見，我們要對答辯內容進行全方位的準備。>>>>>博士畢業(yè)論文寫作技能操作難點分析
3、博士畢業(yè)論文答辯的學生怎么回答
答辯學生在回答時一定要注意三個環(huán)節(jié)，一是要認真記錄答辯教師所提出的問題，鑒于時間限制，可以采用概要記錄法，避免第一個問題還沒記完，答辯教師第二個問題已經講完；二是聽不清楚的問題一定要禮貌地要求老師重述，可以說“老師，我剛才沒聽清您的問題，你能再說一遍嗎？”千萬不能說“老師，你的問題沒說清楚，希望你再說一遍”,因為這沒禮貌，而且?guī)в忻畹目跉猓瑫畲疝q教師生氣，從而影響答辯成績。一般情況下，聽不清楚有兩種情況，一是聽不清聲音，二是聽不懂內容。
第一,對學生而言,按照規(guī)定不得不寫畢業(yè)論文,但是由于主觀和客觀方面的原因,臨界畢業(yè)而且面臨巨大就業(yè)壓力的學生既無心也無力重視論文質量。目前,絕大部分高校都把畢業(yè)實習和畢業(yè)論文撰寫安排在最后一個學期,而這個學期又是畢業(yè)生找工作的黃金時段。過去這十多年,大學(大專)畢業(yè)生數量越來越多,就業(yè)壓力也越來越大。在這個時候從事畢業(yè)論文寫作,難免增加了學生的壓力和負擔,也使得學生無心專注于論文寫作。其結果是,學生對論文采取敷衍應付的態(tài)度,隨便找些東西抄抄。這樣的畢業(yè)論文不僅不能提高學生的理論水平和實踐能力,而且還容易使得學生養(yǎng)成弄虛作假的不良習氣以及應付了事的不負責任的態(tài)度,對其走進社會和今后的人生產生不利影響。另一方面,這種流于形式的畢業(yè)論文寫作,也分散了學生參加實習和找工作的精力,對學生就業(yè)產生不利影響。
第二,對教師而言,一方面自身的精力和時間有限,另一方面也心知臨界畢業(yè)的學生不重視論文,即使傾注相當的時間和精力來指導畢業(yè)論文,最后的結果仍然不會有顯著的效果。臨近畢業(yè)時,不僅學生忙,老師也非常忙碌,工作任務也非常重,既要指導學生的畢業(yè)實習,又要填報各種各樣的表格。而且通常是一人負責多份畢業(yè)論文,指導老師的工作強度非常高。但是,更重要的是,指導教師心里清楚畢業(yè)生對論文的態(tài)度,也同情畢業(yè)生面臨的就業(yè)壓力,也就容易放松對論文的指導。最致命的是,面對一份份敷衍了事的畢業(yè)論文,“讓指導老師覺得付出的根本沒有價值,整個畢業(yè)環(huán)節(jié)就是指導老師在‘自編、自導、自演’,所以最后看到就是一張張極度疲憊的臉龐,煩燥敷衍的情緒也隨之產生,整個畢業(yè)論文環(huán)節(jié)開始惡性循環(huán)。”[4]另一方面,由于教師的時間與精力有限,在畢業(yè)論文上的時間和精力增加了,必然要影響畢業(yè)實習等的指導工作,顧此失彼,最終不僅使老師疲憊不堪,影響教學質量,還背離了高職教育的目標。
第三,對許多高職高專學校而言,各級管理者不是不了解畢業(yè)論文的現狀,也不是不想解決這個問題。但是,隨著就業(yè)壓力越來越大,政府對高職高專學校就業(yè)率的考核越來越嚴,學校擔心抓論文質量影響畢業(yè)生找工作,影響就業(yè)率,最后也不得不暫時將畢業(yè)論文質量放在次要地位。如果就業(yè)率下降,就會影響學校的招生。這也使得學校層面缺乏充足的動力去抓論文質量。
2高職高專會計畢業(yè)環(huán)節(jié)的改革之路
第一,根據我國《高等教育法》的規(guī)定,高等學歷教育分為專科教育、本科教育和研究生教育,不同層次的學歷教育具有不同的學業(yè)標準,這些學業(yè)標準以法律的形式確定了下來。對于專科教育,《高等教育法》確定其學業(yè)標準為:專科教育應當使學生掌握本專業(yè)必備的基礎理論、專門知識,具有從事本專業(yè)實際工作的基本技能和初步能力。可見,《高等教育法》在專科教育的學業(yè)標準中并沒有提及專科教育必須具有研究工作的能力。所以,取消高職高專院校會計專科學生畢業(yè)論文的撰寫具有法律依據。
第二,高等職業(yè)教育具有高等教育和職業(yè)教育雙重屬性,但它的目標是培養(yǎng)生產、建設、服務、管理第一線的高端技能型專門人才,這與普通高等教育中的本科層次和研究生層次的培養(yǎng)目標存在較大差異。本科教育旨在培養(yǎng)理論知識寬厚、適用領域廣的人才,碩士博士教育的目標是培養(yǎng)在科學或專門技術上能做出創(chuàng)造性成果的高級專門人才。高職的培養(yǎng)目標重在“技能型人才”,而不是理論創(chuàng)新意識和科研能力的人才。而技能型人才畢業(yè)后往往要到生產、建設、服務、管理第一線,具有很強的實踐性,需要具備其職業(yè)或崗位所必須具備的動手操作能力,而在專業(yè)知識上夠用即可。因此,畢業(yè)論文適合于高等院校本科和研究生教育,但不適合高職教育。[2]高職高專會計專業(yè)是培養(yǎng)各行各業(yè)實務型會計人才,而不是研究人才。高職高專學生畢業(yè)后主要去企業(yè)、事業(yè)單位等財務部門從事基層會計工作,目前這種多少具有研究特點的畢業(yè)論文顯然不符合高職高專會計專科的培養(yǎng)目標。
第三,目前這種以“畢業(yè)論文”為核心的高職高專會計畢業(yè)考核形式是從科研導向的本科教育和研究生教育借鑒來的。這實際上是要求科研訓練很少的學生在畢業(yè)時寫出帶有科研特征的畢業(yè)論文,同時又要求這樣的論文要符合高職高專培養(yǎng)技能型人才的培養(yǎng)目標。這些年來,高職高專教育界會計專科的管理者和教師不是沒有意識到學生畢業(yè)論文質量不高的問題,而且也投入了相當的時間與精力去加強學生的畢業(yè)論文指導。但仍然不能有效地解決這個問題。在此背景下,筆者以為,如果不跳出“畢業(yè)論文”這種科研導向的畢業(yè)考核形式,無論怎么努力,都難以提高畢業(yè)論文質量。如果畢業(yè)論文不能保證基本的質量,在畢業(yè)環(huán)節(jié)設置畢業(yè)論文這一環(huán)節(jié)是否有必要;當論文質量的底線和標準越來越低時,畢業(yè)論文是否還能發(fā)揮應有的作用,是否還有繼續(xù)存在的必要,這些都是我們的教育管理者應該深思的問題。
3改革建議
綜上所述,高職
高專會計畢業(yè)論文的撰寫弊大于利。對于高職高專會計畢業(yè)環(huán)節(jié)來說,應圍繞高職高專教育的特點以及高職高專會計專科的培養(yǎng)目標,選擇更有利于高職學生職業(yè)發(fā)展的其他畢業(yè)考核形式來代替畢業(yè)論文。筆者認為,應以學生實習實踐為基礎,讓學生結合實習實踐中的實際問題,擴展實習實踐報告的內容,以實習實踐報告來取代目前的畢業(yè)論文。這種實習實踐報告可以是多種形式的,包括: (1)個案分析。即讓學生實習時碰到的一些個案進行分析和思考,針對個案展開分析,撰寫應用性報告。例如:從事財務工作所需要的各種能力培養(yǎng)的重要性,包括分析問題和解決問題的能力,溝通能力,團隊合作能力,計算機及軟件應用能力,外語能力等等;體會會計職業(yè)道德水平提高的重要性;分析實習單位內部控制制度存在的問題和解決辦法等等。
(2)撰寫實習單位的財務分析報告。學生在掌握實習單位的材料后,可對該企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量進行獨立分析,找出存在的問題,提出解決問題的方法,為企業(yè)決策層提供一份有用的財務分析報告。
(3)為實習單位設計一套會計制度。即以實習單位的實際工作環(huán)境為背景,運用所學的知識,對實習單位的會計、出納等具體工作,進行全面或局部的規(guī)劃和安排。如企業(yè)內部控制制度,這可以是存貨管理控制制度,貨幣資金管理控制制度,應收賬款內部控制制度,等等。
第一，對學生而言，按照規(guī)定不得不寫畢業(yè)論文，但是由于主觀和客觀方面的原因，臨界畢業(yè)而且面臨巨大就業(yè)壓力的學生既無心也無力重視論文質量。目前，絕大部分高校都把畢業(yè)實習和畢業(yè)論文撰寫安排在最后一個學期，而這個學期又是畢業(yè)生找工作的黃金時段。過去這十多年，大學(大專)畢業(yè)生數量越來越多，就業(yè)壓力也越來越大。在這個時候從事畢業(yè)論文寫作，難免增加了學生的壓力和負擔，也使得學生無心專注于論文寫作。其結果是，學生對論文采取敷衍應付的態(tài)度，隨便找些東西抄抄。這樣的畢業(yè)論文不僅不能提高學生的理論水平和實踐能力，而且還容易使得學生養(yǎng)成弄虛作假的不良習氣以及應付了事的不負責任的態(tài)度，對其走進社會和今后的人生產生不利影響。另一方面，這種流于形式的畢業(yè)論文寫作，也分散了學生參加實習和找工作的精力，對學生就業(yè)產生不利影響。
第二，對教師而言，一方面自身的精力和時間有限，另一方面也心知臨界畢業(yè)的學生不重視論文，即使傾注相當的時間和精力來指導畢業(yè)論文，最后的結果仍然不會有顯著的效果。臨近畢業(yè)時，不僅學生忙，老師也非常忙碌，工作任務也非常重，既要指導學生的畢業(yè)實習，又要填報各種各樣的表格。而且通常是一人負責多份畢業(yè)論文，指導老師的工作強度非常高。但是，更重要的是，指導教師心里清楚畢業(yè)生對論文的態(tài)度，也同情畢業(yè)生面臨的就業(yè)壓力，也就容易放松對論文的指導。最致命的是，面對一份份敷衍了事的畢業(yè)論文，“讓指導老師覺得付出的根本沒有價值，整個畢業(yè)環(huán)節(jié)就是指導老師在‘自編、自導、自演’，所以最后看到就是一張張極度疲憊的臉龐，煩燥敷衍的情緒也隨之產生，整個畢業(yè)論文環(huán)節(jié)開始惡性循環(huán)。”［4］另一方面，由于教師的時間與精力有限，在畢業(yè)論文上的時間和精力增加了，必然要影響畢業(yè)實習等的指導工作，顧此失彼，最終不僅使老師疲憊不堪，影響教學質量，還背離了高職教育的目標。
第三，對許多高職高專學校而言，各級管理者不是不了解畢業(yè)論文的現狀，也不是不想解決這個問題。但是，隨著就業(yè)壓力越來越大，政府對高職高專學校就業(yè)率的考核越來越嚴，學校擔心抓論文質量影響畢業(yè)生找工作，影響就業(yè)率，最后也不得不暫時將畢業(yè)論文質量放在次要地位。如果就業(yè)率下降，就會影響學校的招生。這也使得學校層面缺乏充足的動力去抓論文質量。
2高職高專會計畢業(yè)環(huán)節(jié)的改革之路
第一，根據我國《高等教育法》的規(guī)定，高等學歷教育分為專科教育、本科教育和研究生教育，不同層次的學歷教育具有不同的學業(yè)標準，這些學業(yè)標準以法律的形式確定了下來。對于專科教育，《高等教育法》確定其學業(yè)標準為:專科教育應當使學生掌握本專業(yè)必備的基礎理論、專門知識，具有從事本專業(yè)實際工作的基本技能和初步能力。可見，《高等教育法》在專科教育的學業(yè)標準中并沒有提及專科教育必須具有研究工作的能力。所以，取消高職高專院校會計專科學生畢業(yè)論文的撰寫具有法律依據。
第二，高等職業(yè)教育具有高等教育和職業(yè)教育雙重屬性，但它的目標是培養(yǎng)生產、建設、服務、管理第一線的高端技能型專門人才，這與普通高等教育中的本科層次和研究生層次的培養(yǎng)目標存在較大差異。本科教育旨在培養(yǎng)理論知識寬厚、適用領域廣的人才，碩士博士教育的目標是培養(yǎng)在科學或專門技術上能做出創(chuàng)造性成果的高級專門人才。高職的培養(yǎng)目標重在“技能型人才”，而不是理論創(chuàng)新意識和科研能力的人才。而技能型人才畢業(yè)后往往要到生產、建設、服務、管理第一線，具有很強的實踐性，需要具備其職業(yè)或崗位所必須具備的動手操作能力，而在專業(yè)知識上夠用即可。因此，畢業(yè)論文適合于高等院校本科和研究生教育，但不適合高職教育。［2］高職高專會計專業(yè)是培養(yǎng)各行各業(yè)實務型會計人才，而不是研究人才。高職高專學生畢業(yè)后主要去企業(yè)、事業(yè)單位等財務部門從事基層會計工作，目前這種多少具有研究特點的畢業(yè)論文顯然不符合高職高專會計專科的培養(yǎng)目標。
第三，目前這種以“畢業(yè)論文”為核心的高職高專會計畢業(yè)考核形式是從科研導向的本科教育和研究生教育借鑒來的。這實際上是要求科研訓練很少的學生在畢業(yè)時寫出帶有科研特征的畢業(yè)論文，同時又要求這樣的論文要符合高職高專培養(yǎng)技能型人才的培養(yǎng)目標。這些年來，高職高專教育界會計專科的管理者和教師不是沒有意識到學生畢業(yè)論文質量不高的問題，而且也投入了相當的時間與精力去加強學生的畢業(yè)論文指導。但仍然不能有效地解決這個問題。在此背景下，筆者以為，如果不跳出“畢業(yè)論文”這種科研導向的畢業(yè)考核形式，無論怎么努力，都難以提高畢業(yè)論文質量。如果畢業(yè)論文不能保證基本的質量，在畢業(yè)環(huán)節(jié)設置畢業(yè)論文這一環(huán)節(jié)是否有必要;當論文質量的底線和標準越來越低時，畢業(yè)論文是否還能發(fā)揮應有的作用，是否還有繼續(xù)存在的必要，這些都是我們的教育管理者應該深思的問題。
3改革建議
綜上所述，高職高專會計畢業(yè)論文的撰寫弊大于利。對于高職高專會計畢業(yè)環(huán)節(jié)來說，應圍繞高職高專教育的特點以及高職高專會計專科的培養(yǎng)目標，選擇更有利于高職學生職業(yè)發(fā)展的其他畢業(yè)考核形式來代替畢業(yè)論文。筆者認為，應以學生實習實踐為基礎，讓學生結合實習實踐中的實際問題，擴展實習實踐報告的內容，以實習實踐報告來取代目前的畢業(yè)論文。這種實習實踐報告可以是多種形式的，包括:
(1)個案分析。即讓學生實習時碰到的一些個案進行分析和思考，針對個案展開分析，撰寫應用性報告。例如:從事財務工作所需要的各種能力培養(yǎng)的重要性，包括分析問題和解決問題的能力，溝通能力，團隊合作能力，計算機及軟件應用能力，外語能力等等;體會會計職業(yè)道德水平提高的重要性;分析實習單位內部控制制度存在的問題和解決辦法等等。
(2)撰寫實習單位的財務分析報告。學生在掌握實習單位的材料后，可對該企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量進行獨立分析，找出存在的問題，提出解決問題的方法，為企業(yè)決策層提供一份有用的財務分析報告。
(3)為實習單位設計一套會計制度。即以實習單位的實際工作環(huán)境為背景，運用所學的知識，對實習單位的會計、出納等具體工作，進行全面或局部的規(guī)劃和安排。如企業(yè)內部控制制度，這可以是存貨管理控制制度，貨幣資金管理控制制度，應收賬款內部控制制度，等等。
(4)撰寫實習單位專題調查報告。該報告旨在反映學生對實習單位的基本認識與判斷，調查報告應結合學生畢業(yè)實習單位的實際情況進行調研。比如:實習單位基本概況、戰(zhàn)略發(fā)展目標、公司治理結構、生產經營狀況、產品銷售情況;應重點介紹與專業(yè)有關的會計政策、投資、籌資策略、財務狀況等，并在此基礎上提出問題，提出改進建議。
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關鍵詞：實證會計研究；會計理論；學術范式；學術批評
一、引言
自從20世紀90年代初美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來，實證研究這一研究方法及其相關的問題就受到了會計學術界廣泛的重視。近10年來的發(fā)展，實證方法已逐步為中國會計學術界所接受并得到了相當的應用。據筆者不完全統(tǒng)計，1999年全年和2000年1～6月，代表中國內地經濟學最高水平的學術雜志《經濟研究》，已經發(fā)表的采用實證研究方法的財務、會計論文（包括財務會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經濟類專題的論文）就有20篇。由于學科劃分以及對論文主題所涉及領域方面的認識，這種統(tǒng)計可能不甚精確，但不可否認，作為相當注重研究方法（尤其強調實證研究方法）的國內一流經濟學學術期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認為中國內地會計學最高水平的學術理論刊物《會計研究》，收錄發(fā)表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學博士學位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會計學術研究的主流范式。
筆者認為，在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題，已經不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上，而應當將學術研究中，中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來，并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。
二、價值判斷和事實判斷
在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中，學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。
種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發(fā)展，其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為，搞清楚包括經濟學、會計學在內的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系，是展開討論的基礎。
價值判斷是對某種特定事實內容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經驗科學的經濟學研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。
從認識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息，因而不具有科學預言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經怎樣或將來會如何，因而能夠在經驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。
強調事實判斷在包括經濟學、會計學等在內的社會科學中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據個人的興趣和愛好選題，也可以根據政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當前中國會計實務中會計信息失真現象泛濫，作為會計學界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現象的情緒需要。但是，在學術理論研究的內容領域，也就是在認識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內容領域借助于價值判斷，就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認識過程扭曲，得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經無法適應建設市場經濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發(fā)生偏差。另外，有人強調科學家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用……仔細加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用，而對其科學認識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學的創(chuàng)造。因此，在一些社會學科的研究中，在獲取信息和認識客觀事物內在聯(lián)系的范圍內，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。
從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據“應該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經驗科學的會計學研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產生的，而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法，才能經受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。
三、理論實證和經驗實證
在規(guī)范研究還是實證研究的論爭中，引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。
實證分析可以分為理論實證（或邏輯實證、分析性實證）或經驗實證（empirical）兩個相互聯(lián)系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架（framework），對現實關系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答；后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導下進行經驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結論，亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。
雖然理論實證和經驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯(lián)系的。因為經驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關系，才能真正理解并把握事物的內在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經驗研究所定義的指標及其據此獲得的資料和數據往往是多種因素綜合作用的結果。因此，在進行經驗實證時，必須注意從理論概念向實證指標的過渡，實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結論的嚴密性。
當前，不少中國會計學者進行的經驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數據，構造數學模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導，給人一種玩弄數字游戲的印象。因而，其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經濟學和財務學的理論框架和相應的經驗實證的結果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統(tǒng)含糊地將現實觀察到的現象加以總結描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學者用英語發(fā)表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經驗數據，做一遍練習題，是一種學術革命的先驅行為的話，那么，在經過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續(xù)這種“照著例題做習題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。
