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[關(guān)鍵詞]企業(yè)社會責(zé)任 社會責(zé)任會計 信息披露模式
一、目前我國企業(yè)在社會責(zé)任會計信息披露中存在的問題
1.披露內(nèi)容不全面,避重就輕
目前,國內(nèi)大部分企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的披露都只集中在正面影響的問題上,例如職工權(quán)益、政府稅收等方面,而對于其給社會帶來的重大負(fù)面影響則很少提及。
2.披露方式以文字說明為主,貨幣計量較少
目前,國內(nèi)大部分企業(yè)在進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露的過程中,大多采取的是文字?jǐn)⑹龅姆绞?幾乎很少有企業(yè)利用以貨幣計量為主的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行披露,尤其是在生態(tài)資源保護(hù)方面表現(xiàn)得更為突出。
3.披露科目和報告依附傳統(tǒng)財務(wù)報告,未單獨列示
目前,國內(nèi)大部分企業(yè)將與社會責(zé)任有關(guān)的問題和傳統(tǒng)財務(wù)會計問題融合一起,都放在傳統(tǒng)的會計科目下進(jìn)行歸集,幾乎沒有企業(yè)設(shè)置獨立的社會責(zé)任會計科目。當(dāng)然,也僅有極少數(shù)的國有大型企業(yè)就社會責(zé)任會計信息編制了獨立報告并進(jìn)行披露。
二、國際上社會責(zé)任會計信息披露模式的介紹
1.文字?jǐn)⑹雠赌Ｊ?/p>
這種模式以文字?jǐn)⑹龇绞脚镀髽I(yè)經(jīng)營活動對社會的影響,多為報表附注的形式。這種模式的優(yōu)點是披露方法相對簡單,提供的信息比較直觀,易于理解;缺點是不能提供相互可比的定量信息,不利于外部信息使用者對不同企業(yè)進(jìn)行比較。所以,這種模式一般多在信息披露的初期被使用,隨著信息披露模式的逐漸完善,多被用來作為信息披露的輔助形式使用。
2.依附傳統(tǒng)報告的披露模式
這種模式是在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上,添加部分反映社會責(zé)任的新會計科目,對企業(yè)的社會責(zé)任進(jìn)行披露。這種模式的優(yōu)點是容易理解、便于操作;缺點是披露內(nèi)容有限,大量利益相關(guān)者需要的信息難以體現(xiàn)在有限的社會責(zé)任會計科目之中,信息的真實性和準(zhǔn)確性容易受到影響。所以,這種模式隨著信息披露模式的逐漸完善,也慢慢變成過渡模式或者最終被淘汰。
3.編制獨立報表的披露模式
這種模式是要建立獨立的社會責(zé)任報表來反映企業(yè)應(yīng)履行的社會責(zé)任,是目前西方國家社會責(zé)任會計信息披露的主要模式。這種模式的優(yōu)點是設(shè)置了專門的社會責(zé)任會計科目對企業(yè)的社會經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)與計量,并且編制了獨立的社會責(zé)任報表,能夠提供詳細(xì)的會計數(shù)據(jù),以滿足不同利益相關(guān)者的需求。這種模式的缺點是不適用于剛剛建立社會責(zé)任會計信息披露模式的國家使用,因為編制這種獨立報表需要法律法規(guī)等各方面的政策的支持,因此是一個長期的過程。
三、我國社會責(zé)任會計信息披露模式的階段性設(shè)計
我國企業(yè)在構(gòu)建社會責(zé)任會計信息披露模式時,不能完全照搬西方國家的經(jīng)驗?zāi)Ｊ?應(yīng)充分考慮我國的國情以及我國企業(yè)的特點分階段分步驟地進(jìn)行,即可以采取由粗到細(xì),由簡單模式到高級模式,由文字?jǐn)⑹龅姜毩蟊砹惺镜闹鸩竭^渡過程。因此,我們可以將我國社會責(zé)任會計信息披露模式的構(gòu)建劃分兩個階段,即現(xiàn)階段(10年左右時間)和長期發(fā)展階段。
1.現(xiàn)階段我國社會責(zé)任會計的信息披露模式
我國企業(yè)大部分規(guī)模小、實力弱、經(jīng)營觀念陳舊,面臨的首要問題仍是生存和發(fā)展,因此,在這一背景下,不但企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任內(nèi)容有限,對已承擔(dān)的有限的社會責(zé)任,將其信息對外公布也具有一定的困難。因此,現(xiàn)階段,對于我國企業(yè)應(yīng)采用在現(xiàn)有報告中增設(shè)反映社會責(zé)任信息的內(nèi)容,采取定性和定量相結(jié)合的方式,逐漸地增加定量信息。具體操作時注意以下兩點:
(1)現(xiàn)階段,企業(yè)不需要設(shè)置單獨的社會責(zé)任會計科目進(jìn)行核算和披露,只需要在傳統(tǒng)的會計科目下,列示涉及到企業(yè)社會責(zé)任方面的信息即可。從成本費用的角度來說,這種做法也不會給企業(yè)帶來太大的負(fù)擔(dān),所以容易實現(xiàn)。對關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的外部利益相關(guān)者而言,又可以便捷而快速地取得企業(yè)社會責(zé)任會計信息,方便其決策。
(2)對于披露模式,采用定性和定量相結(jié)合的方式,并盡可能采用定量方式進(jìn)行披露。對于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任,如果可以確認(rèn)和進(jìn)行數(shù)據(jù)計量,則應(yīng)優(yōu)先采用定量指標(biāo)進(jìn)行反映,對于確實無法進(jìn)行定量反映的,也可以用文字?jǐn)⑹龅姆椒ㄟM(jìn)行披露。這樣做主要是基于如下兩方面的考慮:一方面,不論是企業(yè)的會計工作者還是會計信息的使用者都善于從會計數(shù)據(jù)中獲取有用的會計信息,因此,定量的會計信息具有更加重要的作用。另一方面,社會責(zé)任會計自身的特點決定了有些社會責(zé)任項目是無法進(jìn)行會計計量的,但是這些信息又是至關(guān)重要的,因此,我們?nèi)詰?yīng)考慮文字?jǐn)⑹鲂偷呐斗椒ā?/p>
2.長期階段我國社會責(zé)任會計的信息披露模式
社會責(zé)任中的許多內(nèi)容是不能用傳統(tǒng)的會計方法加以反映的,或者以傳統(tǒng)方法反映并不能達(dá)到應(yīng)有目標(biāo)。究其原因是,傳統(tǒng)會計報表中的項目是用貨幣計量的,而社會責(zé)任會計報表有的用貨幣計量,有的用非貨幣計量。如果將社會責(zé)任信息并入傳統(tǒng)會計報表,雖然能節(jié)省成本,少花精力,但因某些社會責(zé)任信息披露采用非貨幣計量,從而會影響傳統(tǒng)會計恒等式的平衡關(guān)系。因此,從長期發(fā)展家督看,我國社會責(zé)任會計信息的披露應(yīng)建立獨立的社會責(zé)任會計報告。
(1)獨立的社會責(zé)任會計報告可以不拘于某種形式,它既包括財務(wù)信息、又包括非財務(wù)信息,可以采取多種表述形式,如文字?jǐn)⑹觥⒈砀瘛D形等等。該報告應(yīng)以傳統(tǒng)的三大會計報表為核心,即社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會利潤表和社會現(xiàn)金流量表,并在必要時附加輔助報表和以財務(wù)情況說明書的形式披露企業(yè)履行社會責(zé)任的指標(biāo)分析體系。
(2)企業(yè)在獨立的社會責(zé)任會計報告中應(yīng)包括企業(yè)對生態(tài)環(huán)境及資源方面、社會福利方面、企業(yè)人力資源方面以及消費者責(zé)任方面的全部責(zé)任會計信息。當(dāng)然,除了報表以外,還可以采用各種圖形信息進(jìn)行表示和說明。
參考文獻(xiàn):
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智慧旅游，人才先行
近年，學(xué)院聚焦行業(yè)發(fā)展熱點，將智慧旅游研究確立為學(xué)院科研創(chuàng)新突破的主攻方向，加大科研創(chuàng)新平臺建設(shè)力度，搶占科研創(chuàng)新高地，有力推動了特色鮮明、國內(nèi)一流旅游學(xué)院的建設(shè)步伐。
智慧旅游，也被稱為智能旅游，是全面提升旅游業(yè)發(fā)展水平、促進(jìn)旅游業(yè)轉(zhuǎn)型升級、提高旅游滿意度的重要抓手。學(xué)院抓住智慧旅游的契機(jī)，加強(qiáng)團(tuán)隊和平臺建設(shè)，取得了一系列創(chuàng)新成果。
2014年10月，經(jīng)國家旅游局批復(fù)，國家智慧旅游重點實驗室在旅游學(xué)院建立。學(xué)院將充分發(fā)揮重點實驗室的作用，匯聚各方人才和資源，加強(qiáng)國際交流與合作，重點圍繞我國智慧旅游發(fā)展的實際需要，在智慧旅游發(fā)展模式、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及智慧旅游管理、服務(wù)和營銷等方面取得具有前瞻性、引領(lǐng)性的理論及技術(shù)成果，為支撐我國智慧旅游可持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮積極作用。
同年11月，學(xué)院與IBM公司聯(lián)合打造的“旅游大數(shù)據(jù)協(xié)同創(chuàng)新中心”正式創(chuàng)立。中心旨在推動中國旅游信息化領(lǐng)域內(nèi)學(xué)術(shù)研究、支撐旅游公共信息服務(wù)、促進(jìn)傳統(tǒng)旅游產(chǎn)業(yè)升級和旅游信息化專業(yè)人才培養(yǎng)四大范疇的共同發(fā)展。作為國內(nèi)首個旅游大數(shù)據(jù)協(xié)同創(chuàng)新平臺，中心將應(yīng)用IBM全球領(lǐng)先的大數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)，整合多方旅游信息及資源、面向國內(nèi)外及業(yè)界開放的大數(shù)據(jù)平臺，切實響應(yīng)國家旅游局“智慧旅游”的政策導(dǎo)向，加快推進(jìn)中國旅游產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級腳步。
合作尋發(fā)展，平臺鑄未來
目前我國已是旅游大國，是全球最大的國內(nèi)旅游市場。旅游行業(yè)人才的知識、技能、創(chuàng)造力，將繼續(xù)決定旅游業(yè)的質(zhì)量。
在搭建新平臺的同時，學(xué)院注重加強(qiáng)已有平臺建設(shè)。旅游發(fā)展研究院持續(xù)追蹤國內(nèi)外旅游學(xué)術(shù)研究前沿和旅游發(fā)展熱點，形成了一批特色鮮明的標(biāo)志性研究成果。研究院與中國旅游研究院合作設(shè)立了“旅游學(xué)術(shù)評價研究基地”；與中國旅游研究院、中國社科院和中科院等全國24家科研院所共同發(fā)起成立“中國旅游研究機(jī)構(gòu)聯(lián)盟”（中國旅游智庫）、與全國休閑標(biāo)準(zhǔn)化委員會合作成立了休閑服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化科研基地；與北京旅游學(xué)會合作成立了北京旅游市場國際化研究中心、北京互聯(lián)網(wǎng)旅游研究中心。研究院力爭建成全國規(guī)模最大的旅游學(xué)術(shù)研究數(shù)據(jù)中心。
2010年來以來，學(xué)院科研創(chuàng)新能力呈跨越式發(fā)展態(tài)勢：各級各類科研項目立項1448項，省部級及其以上項目25項，其中國家級項目12項，實現(xiàn)國家科技支撐計劃項目和國家社會科學(xué)基金重點項目的突破；教師共發(fā)表科研論文525篇，論文數(shù)量年均增幅達(dá)到80%，在核心期刊發(fā)表的論文和高水平論文年均增幅達(dá)到180%。學(xué)院2014年到帳科研經(jīng)費849.1784萬元，年均增幅13.6%以上；教師獲得省部級以上科研獎勵11項。
（一）財團(tuán)式慈善法人
傳統(tǒng)法人理論一般認(rèn)為，財團(tuán)法人是大陸法系特有的制度產(chǎn)物，而英美法系中沒有財團(tuán)法人的概念。然而，在這一引進(jìn)的過程中，先行者們拋棄了家庭財團(tuán)和企業(yè)財團(tuán)，只在各自的民法體系中承認(rèn)了以公益活動為目的的財團(tuán)法人。演變到今天，財團(tuán)法人就是指以財產(chǎn)的集合為基礎(chǔ)而成立的法人，是財產(chǎn)的集合體。各種基金會組織、寺院、救濟(jì)院、貧民院與慈善組織等都是典型的財團(tuán)法人。
（二）企業(yè)基金會
根據(jù)2004年《基金管理條例》第2條規(guī)定，基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人。企業(yè)參與慈善活動的方式有以下幾種：1.設(shè)立基金會。2.專項捐款。3.專項基金。4.一般捐款。
本文所研究的企業(yè)基金會是以上第一種方式參與慈善活動的，在美國稱為公司基金會，又稱企業(yè)贊助基金會，是公司為參與慈善公益活動設(shè)立的基金會，公司每年撥出一定的預(yù)算額支持財團(tuán)的社會活動。
二、企業(yè)設(shè)立企業(yè)基金會成立之意義的法理基礎(chǔ)
對于“企業(yè)是誰的”這個問題，企業(yè)理論經(jīng)歷了幾個主要發(fā)展階段：一是股東至上理論。二是利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理滄認(rèn)為，企業(yè)不僅屬于股東，而且還屬于企業(yè)的利益相關(guān)者。三是非利益相關(guān)者理論。非利益相關(guān)者理論認(rèn)為，企業(yè)存在于一個大的自然環(huán)境和社會環(huán)境中．必須借助各種條件才能發(fā)展。從道德角度來看，任何組織和個人都必須對其賴以生存與發(fā)展的環(huán)境負(fù)責(zé)，因此．企業(yè)必須承擔(dān)其相應(yīng)的社會責(zé)任。當(dāng)把社會責(zé)任引入企業(yè)競爭戰(zhàn)略以后．企業(yè)也就實現(xiàn)丁從“狹義所有者”向“廣義所有者”的轉(zhuǎn)變．引入社會責(zé)任制度以后，企業(yè)由原來僅僅追求利潤的“經(jīng)濟(jì)人”變成了勇于承擔(dān)社會責(zé)任的“社會人”。因此，加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)已成為企業(yè)獲取利潤的一個重要前提。
三、企業(yè)基金會缺乏獨立性之尷尬現(xiàn)狀
我國的企業(yè)基金會作為國民收入的一種再分配機(jī)制，對社會發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。但是，任何國家的企業(yè)基金會的發(fā)展都會受到其自身內(nèi)部環(huán)境的影響，以及其原始資金來源企業(yè)的影響，從而出現(xiàn)一些阻礙企業(yè)基金會發(fā)展的問題，我國的企業(yè)基金會也不例外。目前，問題主要在于以下幾方面：
1．基金會人員，分工不明確，權(quán)責(zé)不分與企業(yè)人員混同明。
2．企業(yè)基金會的理事會受出資企業(yè)負(fù)責(zé)人潛在控制。
3．基金會工作人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，往往與出資企業(yè)員工混同，缺乏明確的分工，缺乏責(zé)任感。
4．基金會的硬件設(shè)施、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及員工福利都與出資企業(yè)重疊，基金會淪為出資企業(yè)的下屬部門。
5．基金會的資金管理缺乏透明度。
四、企業(yè)基金會之角色獨立的路徑探索
針對以上這些問題和原因，當(dāng)前，解決我國企業(yè)基金會的獨立性問題應(yīng)該從完善社會監(jiān)督機(jī)制及提高企業(yè)基金會內(nèi)部的管理水平入手，具體實現(xiàn)以下幾方面目標(biāo)：
第一，制定基金會專用的財務(wù)及審計規(guī)則、規(guī)定。
第二，基金會應(yīng)該完善其內(nèi)部管理機(jī)制。
第三，加快基金會相關(guān)法律的立法進(jìn)程，并逐步完善已有法律制度，細(xì)化法律條文，增強(qiáng)法律的可操作性，真正實現(xiàn)基金會管理有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，用法律的力量實現(xiàn)基金會管理的制度化、規(guī)范化。
第四，要重視培養(yǎng)基金會內(nèi)部人員的道德素質(zhì)，提高他們的道德責(zé)任感。
第五，國務(wù)院頒布的新《基金會管理條例》已有明確規(guī)定，業(yè)務(wù)主管部門和登記主管部門都有責(zé)任對公募基金會和非公募基金會進(jìn)行監(jiān)管。
五、結(jié)語
目前，關(guān)于我國未來民法典應(yīng)當(dāng)如何制定的討論依然沒有停止，而我國未來的民法典是否應(yīng)當(dāng)引人財團(tuán)法人概念與制度也將成為一個重大的爭論點。面對動員社會力量從事公益事業(yè)的需求，我國未來民法典究竟應(yīng)當(dāng)作出何種選擇？沿用基金會法人和法人型民辦非企業(yè)單位制度顯然不具有進(jìn)步性，財產(chǎn)法人制度應(yīng)當(dāng)是我國未來民法典的理性選擇。
當(dāng)基金會在民法體系中找到歸屬之后，作為基金會的生力軍，企業(yè)基金會將在我國的公益事業(yè)中擔(dān)當(dāng)重任，企業(yè)社會責(zé)任將在那時得到更實際有效的履行。
參考文獻(xiàn)
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中南財經(jīng)政法大學(xué)教授，博士生導(dǎo)師。國際著名會計學(xué)家，在海內(nèi)外享有盛譽。國務(wù)院學(xué)位委員會學(xué)科評議組成員、國家社會科學(xué)基金委員會管理學(xué)科評議組成員、中國會計學(xué)會副會長與會計史專業(yè)委員會主任。
其學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域主要涉及財務(wù)會計、中外會計審計史、會計審計思想史、現(xiàn)代會計理論。至今為止，郭道揚教授主持完成了國家社科基金項目等多項人文社會科學(xué)課題的研究，在國內(nèi)外發(fā)表學(xué)術(shù)論文150余篇，著作10余部，提出了許多具有原創(chuàng)性的觀點，因此多次榮獲國家級獎勵。他指導(dǎo)的博士論文多次榮獲“湖北省優(yōu)秀博士論文獎”，其中《會計契約論》（雷光勇）榮獲了2005年“全國百篇優(yōu)秀博士論文獎”。郭道揚教授的突出貢獻(xiàn)得到了社會的廣泛認(rèn)可，并于1992年獲“湖北省突出貢獻(xiàn)的中青年專家”稱號、1994年獲國務(wù)院政府特殊津貼、1998年獲“教育部全國優(yōu)秀教育工作者”稱號、2002年獲“湖北省勞動模范”稱號。
從1997年“京都會議”到2007年“巴厘島會議”，各國政府為拯救人類向“污染型經(jīng)濟(jì)”發(fā)起全面宣戰(zhàn)，并確定了建立“綠色經(jīng)濟(jì)時代”的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)，科學(xué)家與政治家構(gòu)建了進(jìn)行全球環(huán)境治理的基本框架，而經(jīng)濟(jì)學(xué)家與管理學(xué)家也明確了務(wù)實研究的行動綱領(lǐng)。當(dāng)前，在總體上，雖然高層次宏觀層面的研究成果已具有統(tǒng)領(lǐng)性指導(dǎo)作用，但卻缺乏基礎(chǔ)層面的務(wù)實性研究，針對這一點，本文把研究重點放在“會計第二報告體系”建立方面。由于內(nèi)容廣博，難點很多，故在此僅論其綱。
一、發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境之間的辯證關(guān)系
人類通過科技進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)合，既創(chuàng)造了人類社會，也持續(xù)發(fā)展了人類社會，推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是社會進(jìn)步的永恒主題。兩者之間存在的辯證關(guān)系在于：（1）經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展必須以保護(hù)好生態(tài)環(huán)境為根本前提，在處理好它們對立統(tǒng)一關(guān)系的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)兩者的“良性互動”；（2）辯證處理好資源耗費與環(huán)境保護(hù)兩方面的可持續(xù)性，這是實現(xiàn)“良性互動”的基礎(chǔ)；（3）會計控制要在資源可持續(xù)性消費、財產(chǎn)權(quán)益與生態(tài)權(quán)益之間，探討建立新的平衡關(guān)系，探索新的平衡控制點。
二、在全球社會范圍內(nèi)，必須認(rèn)識與發(fā)揮會計控制在實現(xiàn)良性互動中不可替代的基礎(chǔ)性作用
近幾十年來，人們雖然從可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)，以及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域力求解決“良性互動”問題，并取得了顯著成效，然而，應(yīng)當(dāng)看到不少切實性的重要問題卻一直懸在空中，成為懸而未決的問題，并且一直囿于一個怪圈之內(nèi)，使其成為研究中讓人十分懊惱、困惑的問題。事實上這是缺乏解決“良性互動”基礎(chǔ)性問題的緣故。實現(xiàn)“良性互動”，要解決兩方面的問題，一是基礎(chǔ)層面的財務(wù)控制問題，它可以把一個地區(qū)、一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)落在實處，真正實現(xiàn)資源消耗低、污染輕微的高科技產(chǎn)業(yè)成為發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的主體；一是基礎(chǔ)層面的會計控制問題，它可以切實解決一個地區(qū)、一個國家乃至一個企業(yè)的資源消耗結(jié)構(gòu)問題，不斷提升可再生資源的消耗比重，不斷降低污染型消耗與降低環(huán)境成本，為改造“污染型經(jīng)濟(jì)”實現(xiàn)良性互動創(chuàng)造一個最充分的基礎(chǔ)性條件。如果大家和一些權(quán)威依舊戴著一副“老花鏡”看待財務(wù)與會計，那么這個問題便很難解決。
三、建立會計第二報告體系的歷史基礎(chǔ)
經(jīng)濟(jì)全球化使生態(tài)環(huán)境問題全球化，人類開始從全球社會范圍研究良性互動問題。目前，可以作為解決第二報告體系建立基礎(chǔ)的文獻(xiàn)主要有兩個：一是全球報告倡議組織（GRI）制定的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》，該文獻(xiàn)對從綜合性標(biāo)準(zhǔn)確定角度考慮可持續(xù)發(fā)展報告信息披露問題具有綱領(lǐng)性指導(dǎo)意義；二是聯(lián)合國所屬國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）通過的《環(huán)境會計和報告的立場公告》，盡管這個文件基本上是原則性的，但它所闡明的基本原理可作為本文研究的基礎(chǔ)。此外，可作為研究文獻(xiàn)基礎(chǔ)的還有英國的《環(huán)境報告和能源報告編制指南》、《財務(wù)報告中的環(huán)境問題》、丹麥的《綠色賬戶法案》，以及把生態(tài)資源和環(huán)境要素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系的《中國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算研究報告2004》等。
四、實現(xiàn)以“產(chǎn)權(quán)為本”向以“人權(quán)為本”支配社會經(jīng)濟(jì)時代的根本轉(zhuǎn)變
自進(jìn)入階級社會以來，以“產(chǎn)權(quán)為本”的思想，便一直成為支配社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展占主導(dǎo)地位的思想，尤其是在進(jìn)入到市場經(jīng)發(fā)展階段后，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)已成為社會的標(biāo)志性命名，產(chǎn)權(quán)價值運動強(qiáng)有力地支配著企業(yè)、地區(qū)、國家乃至全球的經(jīng)濟(jì)循環(huán)。世界，是被產(chǎn)權(quán)支配、控制的世界。
圍繞產(chǎn)權(quán)的反映與控制，500多年以來，近、現(xiàn)代會計以資產(chǎn)、負(fù)債、資本與權(quán)益為主導(dǎo)性會計要素，并以此構(gòu)建與發(fā)展完善了會計的第一報告體系。該體系以產(chǎn)權(quán)及其權(quán)益為核心尋求平衡關(guān)系并通過控制保持這種平衡關(guān)系；同時，它還通過系統(tǒng)披露與揭示產(chǎn)權(quán)占有、產(chǎn)權(quán)價值投入與權(quán)益增值狀況，為單元利益主體權(quán)利競爭性決策服務(wù)；它通過現(xiàn)金流量的披露與把握，保持獨立經(jīng)濟(jì)單元的正常財務(wù)狀況，以防范與化解財務(wù)風(fēng)險。正是在“產(chǎn)權(quán)為本”思想的支配之下，人類在相當(dāng)長的歷史時期內(nèi)，舍近不求遠(yuǎn)，朝前不顧后，一味著眼于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而無視生態(tài)環(huán)境問題，在事實上把經(jīng)濟(jì)與環(huán)境對立起來，最終造成了嚴(yán)重威脅人類社會可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境問題。自然而然，會計控制工作的發(fā)展也是這樣，可以講，這一點是人類會計發(fā)展史上所出現(xiàn)的一大悲劇。
當(dāng)今，會計要在“良性互動”中發(fā)揮基礎(chǔ)性控制作用，實現(xiàn)向以“人權(quán)為本”的轉(zhuǎn)變，便必須通過改革，建立會計的第二報告體系，并在報告內(nèi)容整合的基礎(chǔ)上，重新調(diào)整反映與控制的重點，糾正以往工作的片面性。同時，要在第一報告體系改革的基礎(chǔ)上，對兩大報告體系進(jìn)行整合，即把工作的一個重點放在對產(chǎn)權(quán)價值運動的系統(tǒng)反映與控制方面，也要把工作的另一重點放在以“人權(quán)為本”，實現(xiàn)“良性互動”方面，并把握兩大報告體系的關(guān)聯(lián)點，使會計控制工作成為保障全球社會可持續(xù)發(fā)展的一個重要方面。
五、會計第一報告體系與第二報告體系的關(guān)聯(lián)點
馬克思與恩格斯指出，人類生存的第一前提，就是一切歷史的第一前提。在史前時代，人類首先通過解決生活資料的生產(chǎn)，來解決了人種的繁衍問題，人類社會正是在解決人種的正常繁衍基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。而今，當(dāng)環(huán)境問題日益威脅到人的生存權(quán)的時候，生存權(quán)便成為矛盾的主導(dǎo)方面。因此，由以“產(chǎn)權(quán)為本”向以“人權(quán)為本”的轉(zhuǎn)變便成為歷史的必然。這一點既是建立第二報告體系的出發(fā)點，也是在兩大報告體系之間明確關(guān)聯(lián)點的關(guān)鍵。
從根本上追究，環(huán)境惡化產(chǎn)生危害的集中點是人的生存權(quán)，生存權(quán)是人最起碼的權(quán)力，也是最根本的權(quán)力。失去生存權(quán)，其他一切權(quán)力便無從談起。片面堅持以“產(chǎn)權(quán)為本”，造成經(jīng)濟(jì)失控與發(fā)展扭曲是導(dǎo)致環(huán)境惡化的根本原因，而經(jīng)濟(jì)失控的具體原因又在于資源耗費失控、失衡，以及消耗中的廢氣、廢水排放失控。從第一報告體系考察，會計對資源耗費成本的反映與控制是極其片面的，它既放棄了對環(huán)境成本的單獨考核，更沒有通過比較對資源成本與環(huán)境成本進(jìn)行考量與分析，因而，它在權(quán)益計量、確認(rèn)與效率評估等方面也是虛而不實的。以往把環(huán)境信息作為附列的部分來列示，事實上這樣做就連附帶反映與控制的目的也達(dá)不到。
所以，本文從會計控制工作一體化角度出發(fā)，把會計兩大報告體系的關(guān)聯(lián)點確定在“權(quán)益”方面，第一報告體系以“產(chǎn)權(quán)為本”，系以“權(quán)益”作為施行控制的支點，而第二報告體系則充分體現(xiàn)以“人權(quán)為本”，把施行控制的重點放在“財產(chǎn)權(quán)益”與“生存權(quán)益”相統(tǒng)一的方面。保障人的生存權(quán)是施行控制的根本前提，以實現(xiàn)“良性互動”為控制的目標(biāo)，達(dá)到“財產(chǎn)權(quán)益”與“生存權(quán)益”的統(tǒng)一。必須指出，實現(xiàn)“良性互動”，并非讓人類一味削減必要的耗費與放慢發(fā)展速度，也并非聽之任之繼續(xù)走以往的老路，而是通過切實控制，從根本上改變耗費的方式與方法，改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路徑，徹底消除“污染型經(jīng)濟(jì)”，在“良性互動”中實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)乃至全球社會的可持續(xù)發(fā)展。
六、第二報告體系的基本構(gòu)成和信息披露與問題揭示的重點
以下所講框架屬于設(shè)想性質(zhì)，尚有待通過實踐進(jìn)行反復(fù)研究、驗證與改進(jìn)。1.該體系中的關(guān)鍵要素為：（1）環(huán)境治理投入；（2）環(huán)境成本；（3）環(huán)境損失；（4）生態(tài)權(quán)益；（5）資源耗費；（6）資源非正常性耗費；（7）資源損失；（8）不可再生資源耗費；（9）水資源耗費；（10）污水排放量與損害估價；（11）水資源防污治理投入；（12）廢氣排放量與損害估價；（13）大氣排污治理投入等。2.該體系中第一報告――“資源耗費與環(huán)境互動平衡狀況表”設(shè)置。相對第一報告體系中的三種主要報告而言，本文將其稱為會計的“第四報表”。3.“資源成本與環(huán)境成本構(gòu)成對照表”，用以分析與評價生態(tài)權(quán)益。4.“水資源耗費與排污狀況表”，通過對水資源的專項反映與控制，考核企業(yè)社會責(zé)任履行情況。5.“廢氣排放量與大氣污染危害程度報告表”，用于考核企業(yè)社會責(zé)任履行情況。6.“企業(yè)（或地區(qū)）履行社會責(zé)任綜合指標(biāo)匯總報告表”，按企業(yè)所屬行政區(qū)劃，按指標(biāo)進(jìn)行匯總，并以書面報告的形式，說明自檢、自測與自控情況，揭示主要問題產(chǎn)生原因，表明改進(jìn)意見。
該報告體系中的各報告從一個側(cè)面，或從綜合的方面，體現(xiàn)以“人權(quán)為本”精神的貫徹情況，整個信息披露與問題揭示的重點集中在資源耗費與環(huán)境“良性互動”方面，借以分析與評價報告單位對“生態(tài)權(quán)益”的保障、維護(hù)情況，最終把控制點始終集中在對人的生存權(quán)利的保障方面。
七、第二和第一報告體系地位與作用之比較
隨著環(huán)境問題全球化，當(dāng)生態(tài)環(huán)境成為解決經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，乃至人類社會可持續(xù)發(fā)展矛盾的主導(dǎo)性方面的時候，只有通過建立獨立的第二報告體系，才能解決新環(huán)境下的會計控制問題。并且從以“人權(quán)為本”，保障與維護(hù)人的生存權(quán)方面講，第二報告體系的作用是第一報告體系不可取代的，并且要切實解決環(huán)境惡化問題，實現(xiàn)人類社會的可持續(xù)發(fā)展，第二報告體系的重要程度理當(dāng)排在首位。
八、第二報告體系編報中應(yīng)注意把握的問題
一、社會責(zé)任信息披露歷史溯源
（一）社會責(zé)任信息披露 20世紀(jì)初，伴隨企業(yè)社會責(zé)任思想的萌芽，企業(yè)社會責(zé)任信息的披露開始出現(xiàn)。20世紀(jì)初的社會責(zé)任信息披露形式主要是在傳統(tǒng)財務(wù)報告中對企業(yè)履行的社會責(zé)任進(jìn)行敘述性披露。筆者把這一階段稱為社會責(zé)任信息披露的初生時期。由于傳統(tǒng)財務(wù)報告主要以投資者的需求為出發(fā)點，并且企業(yè)社會責(zé)任思想處于萌芽階段，責(zé)任意識、披露欲望以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)都嚴(yán)重缺乏，所以這個時期的社會責(zé)任信息披露有三大突出特點：披露主要面向投資者；披露的企業(yè)較少；年報所承載的責(zé)任信息稀少，主要是通過報表附注的形式來披露。
20世紀(jì)80年代后期，很多企業(yè)在公開企業(yè)財務(wù)報告的同時，開始獨立的環(huán)境報告。筆者將這個“環(huán)境報告”出現(xiàn)的時期稱為企業(yè)社會責(zé)任信息披露的轉(zhuǎn)折時期。這一時期社會責(zé)任信息披露的主要特點是：披露對象范圍擴(kuò)大，考慮到了除傳統(tǒng)財務(wù)報告使用者以外的利益相關(guān)者的需求；披露的企業(yè)明顯增多；責(zé)任信息在新的載體――環(huán)境報告中得到寬泛的披露，但依附傳統(tǒng)報表的披露模式仍然盛行；沒有統(tǒng)一的編報指南。
進(jìn)入20世紀(jì)90年代，可持續(xù)發(fā)展的概念獲得廣大共識，試圖全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會三方面業(yè)績的“企業(yè)社會責(zé)任報告”開始出現(xiàn)。2000年GRI了正式的“可持續(xù)發(fā)展報告指引”，為企業(yè)社會責(zé)任報告的編報提供了規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。筆者將“企業(yè)社會責(zé)任報告”出現(xiàn)和快速發(fā)展的時期稱為企業(yè)社會責(zé)任信息披露的繁榮時期，其特點主要表現(xiàn)為：面向利益相關(guān)者進(jìn)行多層次披露；大多數(shù)企業(yè)積極報告；報告的篇幅和信息量急劇增加，部分企業(yè)的報告篇幅達(dá)百頁之多；依附傳統(tǒng)報表的披露模式大幅減少但仍然存在。
（二）社會責(zé)任報告的定義與發(fā)展 企業(yè)社會責(zé)任報告，是企業(yè)公開的、向內(nèi)部和外部利益相關(guān)方描述企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會方面的狀況與活動的報告，起源于企業(yè)環(huán)境報告。與財務(wù)報告的發(fā)展相比，披露企業(yè)非財務(wù)業(yè)績的社會責(zé)任報告的歷史較短。國際上，企業(yè)社會責(zé)任報告的概念最早出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代。直至20世紀(jì)90年代后期，大多西方國家的公司開始獨立的社會責(zé)任報告。而我國第一份社會責(zé)任報告則在2000年才得以出爐。但近年來，隨著社會責(zé)任意識的增強(qiáng)，除了另外編制社會責(zé)任報告有困難的情況下對傳統(tǒng)的財務(wù)報表加以適當(dāng)?shù)男拚脱a(bǔ)充外，對企業(yè)社會責(zé)任的披露基本都采取單獨編制社會責(zé)任報告的形式。
中國石油作為“金蜜蜂”企業(yè)社會責(zé)任中國榜中的明星企業(yè)公民，在履行社會責(zé)任和披露社會責(zé)任信息方面都表現(xiàn)卓越。因此，本文選取中國石油的相關(guān)報告作為案例，對企業(yè)年報中的社會責(zé)任信息和獨立社會責(zé)任報告信息的區(qū)別和銜接進(jìn)行分析。
二、企業(yè)年報及社會責(zé)任報告中社會責(zé)任信息的區(qū)別與銜接
（一）一般比較 一般而言，財務(wù)報告和社會責(zé)任報告作為不同的編報載體，披露的側(cè)重點不盡相同，即分別披露傳統(tǒng)會計信息和企業(yè)社會責(zé)任信息，二者存在不同的特點（見表1）。但是由于社會責(zé)任報告是對財務(wù)報告中社會責(zé)任信息的補(bǔ)充，延展和解釋、說明，特別是社會責(zé)任報告中的定量信息基本上是以財務(wù)報告中的數(shù)字為基礎(chǔ)，所以二者作為信息載體在社會責(zé)任信息披露上存在不可忽視的銜接（見表2），充分體現(xiàn)了信息披露的可比性。
（二）中國石油2008年年報與社會責(zé)任報告比較分析 中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱“中國石油”）是一家集油氣勘探開發(fā)、煉油化工、油品銷售等于一體的綜合性能源公司。公司所屬石化行業(yè)是全球環(huán)境敏感性行業(yè)。中國石油關(guān)于社會責(zé)任的信息披露始于其1996年的財務(wù)運營年報，報告主要披露了公司關(guān)于健康、安全與環(huán)境方面的信息。1999年開始，公司在財務(wù)運營年報中逐漸增加關(guān)于員工和社會公益方面的信息。2005年，公司第一次從企業(yè)社會責(zé)任的角度加大了企業(yè)履行社會責(zé)任的信息量。2007年2月，中國石油首次企業(yè)社會責(zé)任報告。
2008年中國石油年報中的社會責(zé)任信息離散的分布于其各個項目中（見表3），這些信息包含了關(guān)于經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境三方面的社會責(zé)任信息，但披露很不全面，信息量非常有限。
2008年中國石油社會責(zé)任報告是自其2006年第一份社會責(zé)任報告后的第三份報告，包括了8大部分，分別是:總經(jīng)理致辭、關(guān)于我們、公司治理、利益相關(guān)者、正文部分、展望2009、社會評價。2008年報告增加了“數(shù)字2008”這一部分，以大量的數(shù)字信息總結(jié)了2008年公司為擔(dān)負(fù)社會責(zé)任所做的努力和成效，體現(xiàn)了責(zé)任信息披露的清晰性和可信度。由于2008年發(fā)生汶川大地震，報告開辟了救災(zāi)專題。同時，作為北京奧運會合作伙伴，細(xì)述了對綠色奧運的支持和貢獻(xiàn)。
（1）年報與社會責(zé)任報告的區(qū)別。具體分析如下：
第一，詳細(xì)程度。從篇幅和字?jǐn)?shù)上看，年報中的社會責(zé)任信息含量明顯低于社會責(zé)任報告。中國石油2008年社會責(zé)任報告總共62頁，詳細(xì)敘述了公司履行社會責(zé)任的情況，突出了信息披露的完整性。按照社會責(zé)任信息內(nèi)容要求，年報中的責(zé)任信息詳細(xì)程度和完整性都大打折扣。2008年中國石油年報僅用246個字對公司的基本情況做出了說明。而其2008年社會責(zé)任報告則以2頁不少于1700字的篇幅和字?jǐn)?shù)，同時借助圖表，披露了公司的概況、戰(zhàn)略目標(biāo)、管理理念、責(zé)任理念及可持續(xù)發(fā)展模式等。
第二，系統(tǒng)性。年報中的責(zé)任信息除了從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中反映的數(shù)字信息外，大部分散落在公司基本情況簡介，公司治理、業(yè)績回顧、財務(wù)狀況討論與分析等非會計信息部分，沒有系統(tǒng)而完整的反映公司的社會責(zé)任狀況。而中國石油的社會責(zé)任報告，劃分為結(jié)構(gòu)清晰的8大部分，層次分明的傳遞了完整的社會責(zé)任信息。
第三，可讀性。相比之下，中國石油2008年年報披露的責(zé)任信息可讀性不高，主要從以下方面分析：第一，文字風(fēng)格。年報以投資者和債權(quán)人等相對專業(yè)的信息使用者為對象，披露的責(zé)任信息內(nèi)容用詞比較專業(yè)，容易讓人產(chǎn)生晦澀的印象。而社會責(zé)任報告需求者屬于更加大眾化的利益相關(guān)者，一般是雜志式報告，文字簡單通俗、易于理解。第二，傳遞方式。因為年報要遵循嚴(yán)格的編制和表述標(biāo)準(zhǔn)，因此除了部分?jǐn)?shù)字信息運用表格形式，沒有其他更多樣化的表達(dá)形式。而社會責(zé)任報告則運用更多的圖片、表格等圖示傳遞信息，使報告內(nèi)容更直觀、生動，增強(qiáng)讀者的閱讀興趣，提高了可讀性。2008年中國石油社會責(zé)任報告包含了43張彩色圖片和17個表格及柱狀圖。第三、案例陳述。2008中國石油社會責(zé)任報告引入9個實例，增強(qiáng)報告可讀性，使其更具有可信度。第四，印象管理。根據(jù)孫蔓莉的研究，年報中存在印象管理行為，以使信息使用者對公司產(chǎn)生良好的印象。年度報告屬于強(qiáng)制性披露報告，有嚴(yán)格的法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，并經(jīng)過獨立審計，對印象管理行為有一定的遏制。而作為自愿披露的社會責(zé)任報告，因為監(jiān)控力度相對薄弱，更容易操控語言信息的表述方式，使印象管理痕跡更多。中國石油社會責(zé)任報告中將取得的責(zé)任成果大多數(shù)歸因于企業(yè)本身，以期加強(qiáng)讀者對其企業(yè)公民形象的認(rèn)同。從心理學(xué)范疇講，經(jīng)過修飾的、偏向表述優(yōu)良業(yè)績的語言信息更吸引讀者。
第四，相關(guān)性。社會責(zé)任報告提供的社會責(zé)任信息比年報中的社會責(zé)任信息更詳細(xì)，是對年報中責(zé)任信息的補(bǔ)充和進(jìn)一步說明，包含的對決策有用的信息更多，并能滿足不同利益相關(guān)者對責(zé)任信息的需求。所以，與年報相比，社會責(zé)任報告披露的責(zé)任信息相關(guān)性較高。
第五，信息需求者。兩者的服務(wù)對象都是企業(yè)的利益相關(guān)者，但主要服務(wù)對象不同。財務(wù)報告的服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門，其中投資者是財務(wù)報告的首要使用者；社會責(zé)任報告的服務(wù)對象是范圍更廣泛的企業(yè)利益相關(guān)者，包括戰(zhàn)略合作伙伴、政府、員工、社區(qū)、客戶、供應(yīng)商、非政府組織等。大多數(shù)企業(yè)在確定社會責(zé)任報告的框架時都會與利益相關(guān)者進(jìn)行溝通。
第六，信息來源和編制人員。財務(wù)報告一般由財務(wù)部門的會計人員獨立完成，其中責(zé)任信息主要來自會計系統(tǒng)的日常賬簿資料。企業(yè)社會責(zé)任報告是一個綜合性報告，包含許多無法由企業(yè)財務(wù)會計部門提供的信息，信息來自于公司各個方面，需要一個跨部門的小組共同配合來完成報告的編制任務(wù)。
（2）年報與社會責(zé)任報告的銜接。具體內(nèi)容如下：
第一，社會責(zé)任報告中的信息是對年報中責(zé)任信息的重要補(bǔ)充和說明。因為財務(wù)報告信息供給量十分有限，給用戶留下了許多“未知信息帶”，而社會責(zé)任報告能夠提供財務(wù)報告所欠缺的重要信息，如企業(yè)材料、能源等的取得和利用情況，客戶健康和安全，對員工的培訓(xùn)以及雇員流動情況等，有利于信息使用者對企業(yè)進(jìn)行綜合分析，對企業(yè)前景做出知情而合理的判斷。
第二，社會責(zé)任報告與年報相互配合。社會責(zé)任報告以年報中的會計數(shù)字信息為基礎(chǔ)，并與年報中的非會計信息保持一直，體現(xiàn)信息的可比性，即年報為社會責(zé)任報告提供財務(wù)信息支撐。社會責(zé)任報告的一些數(shù)據(jù)，如，企業(yè)創(chuàng)造和分配的直接經(jīng)濟(jì)價值，要以審核過的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和內(nèi)部管理賬目為依據(jù)。
第三，審計要求。年報的會計報表數(shù)據(jù)涵蓋了大量的社會責(zé)任數(shù)字信息，如資產(chǎn)負(fù)債表中的物業(yè)、廠房及機(jī)器設(shè)備等環(huán)境資產(chǎn)數(shù)據(jù)以及應(yīng)交稅費等與利益相關(guān)者信息需求有關(guān)的數(shù)據(jù)。但是年報中的社會責(zé)任信息主要分布在非財務(wù)信息部分。根據(jù)《基本審計準(zhǔn)則》的要求，獨立審計的對象主要是財務(wù)報表，不包括非財務(wù)信息在內(nèi)。而社會責(zé)任報告屬于自愿性披露報告，對其審計方面沒有正規(guī)的強(qiáng)制性要求。所以，不管是年報中的大部分責(zé)任信息還是社會責(zé)任報告中的信息，都缺乏嚴(yán)格而正式的審計監(jiān)督。
第四，對責(zé)任信息質(zhì)量的要求一致。我國新會計準(zhǔn)則關(guān)于財務(wù)報告所提供會計信息的質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。而對社會責(zé)任報告質(zhì)量的原則有：平衡性、可比性、準(zhǔn)確性、時效性、清晰性和可靠性。可見，財務(wù)年報和社會責(zé)任報告對披露的信息都強(qiáng)調(diào)可靠性、可比性、及時性。
四、結(jié)論及建議
（一）研究結(jié)論 綜合以上分析，社會責(zé)任報告和年報的社會責(zé)任信息之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。社會責(zé)任報告與財務(wù)報告的重疊之處大概有10%左右（謝良安，2006）。對于兩者，主要出現(xiàn)了“融合論”和“獨立論”兩種看法。 “融合論”強(qiáng)調(diào)二者的聯(lián)系，認(rèn)為應(yīng)該將二者融合在一起，編制成一份報告。 “獨立論”強(qiáng)調(diào)二者的區(qū)別，認(rèn)為應(yīng)該將二者各自單獨編制。由于企業(yè)的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是多種多樣的， 既有財務(wù)方面的， 也有環(huán)境和社會方面的，因此，筆者認(rèn)為將社會責(zé)任報告和財務(wù)報告分別單獨編制更為合理。
（二）相關(guān)建議綜合上述分析，筆者就企業(yè)社會責(zé)任報告的編報提出以下建議：
其一，信息披露要面向利益相關(guān)者。信息使用者更愿意通過獨立的社會責(zé)任報告獲取社會責(zé)任信息。因為與年報相比，它直觀、便捷，信息相對詳細(xì)，文字通俗，更加易于理解。所以，在編制社會責(zé)任報告的過程中，要在遵循相關(guān)法規(guī)和原則的基礎(chǔ)上，充分考慮利益相關(guān)者的信息需求，提高信息質(zhì)量，通過清晰、完整、生動的表述，加強(qiáng)責(zé)任報告的可讀性。
其二，保留必要的重復(fù)內(nèi)容。社會責(zé)任報告是對年報中責(zé)任信息的細(xì)化和延展，有必要且必須保留年報中關(guān)于公司簡介、公司治理、業(yè)務(wù)回顧幾方面的部分內(nèi)容，使社會責(zé)任報告的編報有源可循。并且對年報中會計數(shù)據(jù)的引用要客觀真實，使兩個報告之間保持可比性。這也充分體現(xiàn)了二者的聯(lián)系。
其三，制定企業(yè)獨立社會責(zé)任報告準(zhǔn)則。財務(wù)報告的編報以強(qiáng)制性的法規(guī)――作為依據(jù)和參考，對財務(wù)報告的質(zhì)量起到了至關(guān)重要的作用。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》具有普遍約束力，其內(nèi)容的科學(xué)性和指導(dǎo)性程度高。而關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任報告的編報，國內(nèi)外出現(xiàn)了多個版本的規(guī)范（SA8000、《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》等），但是還沒有一個被大家普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則。而這些企業(yè)社會責(zé)任規(guī)范的權(quán)威性無法與會計準(zhǔn)則相比，企業(yè)可以自行選擇是否遵循和遵循的方式。所以，需要多方合作，參考財務(wù)報告準(zhǔn)則的成功做法，制定出具有普遍約束力的企業(yè)獨立社會責(zé)任報告準(zhǔn)則，促使企業(yè)更好地履行社會責(zé)任。
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論文內(nèi)容摘要：WTO制度的調(diào)整對象能否擴(kuò)展到“貿(mào)易與勞工”問題至今尚有爭議。發(fā)達(dá)國家為了維護(hù)對市場份額的占有，積極倡導(dǎo)企業(yè)的社會責(zé)任，在勞工組織對勞工標(biāo)準(zhǔn)的推行配合下，在WTO體制內(nèi)提出貿(mào)易和勞工議題。從多邊貿(mào)易體制本身來說，WTO已經(jīng)為貿(mào)易和勞工問題的解決留下了制度空間。從發(fā)展態(tài)勢上看，WTO與其他國際組織的合作、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的蓬勃發(fā)展都將對WTO貿(mào)易和勞工議題的談判產(chǎn)生重大影響。
世界貿(mào)易組織（WTO）及其實體規(guī)范對國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系表現(xiàn)出愈來愈廣泛的規(guī)制，它觸及到傳統(tǒng)貿(mào)易之外的一些領(lǐng)域，而國際福利標(biāo)準(zhǔn)即勞工問題，也是將影響現(xiàn)行WTO法律制度的調(diào)整對象之一。WTO內(nèi)對貿(mào)易與勞工問題爭論的核心是勞工標(biāo)準(zhǔn)問題。勞工標(biāo)準(zhǔn)本是一國國內(nèi)勞動法規(guī)范的范疇，是一國國內(nèi)為保護(hù)勞工的權(quán)益而制定的最低保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)。1919年成立的國際勞工組織是迄今為止在制定國際勞工標(biāo)準(zhǔn)方面最具權(quán)威的組織。
WTO貿(mào)易與國際勞工標(biāo)準(zhǔn)的爭論
（一）國際勞工標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵
在多邊貿(mào)易體制中，將國際勞工標(biāo)準(zhǔn)與貿(mào)易掛鉤，是因為一國勞工標(biāo)準(zhǔn)過低會降低一國生產(chǎn)者產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如果該產(chǎn)品出口，就會在價格上占有絕對的優(yōu)勢，從而影響到國外同類產(chǎn)品的銷售。因此，從這個意義上說，國際勞工標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵狹義上應(yīng)該指與貿(mào)易利益相關(guān)的勞動條件標(biāo)準(zhǔn)，它包括工人的工資水平、工作時間、工作條件、勞動環(huán)境、福利待遇等，廣義上還包括廢除強(qiáng)迫勞動、結(jié)社自由、組織和集體談判權(quán)、消除剝削童工和消除就業(yè)歧視等。國際勞工標(biāo)準(zhǔn)屬于國際法范疇，常以協(xié)議、宣言、、公約等形式為載體。從現(xiàn)在的情況來看，國際勞工組織的公約和建議書是國際勞工標(biāo)準(zhǔn)的主要來源。當(dāng)然，聯(lián)合國和其他組織通過的國際公約、國際勞工組織章程、宣言和決定中的有關(guān)規(guī)定也是國際勞工標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。
有學(xué)者提出隨著國際貿(mào)易的發(fā)展和貿(mào)易自由化程度的提高，關(guān)稅已經(jīng)大幅度下降，一些傳統(tǒng)非關(guān)稅壁壘也在逐步地被消除。與此同時，一些發(fā)達(dá)國家正利用與發(fā)展中國家之間的經(jīng)濟(jì)水平、教育文化和道德標(biāo)準(zhǔn)的差異，構(gòu)筑一種新型的、更為隱蔽的國際貿(mào)易壁壘——稱之為“藍(lán)色貿(mào)易壁壘”，也稱“勞動壁壘”或“社會壁壘”，這種新型的壁壘就是以勞動者待遇、勞工權(quán)利、勞動標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容。因此，在多邊貿(mào)易體制的談判中，國際勞工標(biāo)準(zhǔn)也就成為與貿(mào)易相關(guān)的一個問題，并一直是成員間爭論的熱點問題。
（二）WTO貿(mào)易與國際勞工標(biāo)準(zhǔn)爭論的歷史與現(xiàn)狀
貿(mào)易和勞工關(guān)系問題的發(fā)展歷史是同經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程聯(lián)系在一起的。從國際層面上來說，美國是最早將勞工問題與貿(mào)易掛鉤，并一直致力于在多邊貿(mào)易談判中確立勞工標(biāo)準(zhǔn)的地位。1947年在美國的推動下，《哈瓦那》第7條引入勞工標(biāo)準(zhǔn)條款，但由于美國沒有批準(zhǔn)《哈瓦那》，引入的勞工標(biāo)準(zhǔn)條款也因此而徒勞。此外，美國在“肯尼迪回合”、“東京回合”中提出國際勞工標(biāo)準(zhǔn)問題，都因發(fā)展中國家的抵制而未能實現(xiàn)。
1993年“烏拉圭回合”的馬拉喀什會議，美國等發(fā)達(dá)國家提出在多邊貿(mào)易規(guī)則中增添“社會條款”，要求將勞工標(biāo)準(zhǔn)問題寫進(jìn)馬拉喀什部長會議宣言，試圖將這些社會問題與國際貿(mào)易掛鉤，但也無果而終。不過，馬拉喀什部長會議雖然在宣言中沒有涉及勞工標(biāo)準(zhǔn)問題，但同意將這一問題交給未來的WTO討論。
1996年在WTO成立后的首屆部長級會議——新加坡會議上，美國再次將以勞工狀況和勞工權(quán)益為核心內(nèi)容的勞工標(biāo)準(zhǔn)作為大會的議題，最終在新加坡部長會議宣言中，將“勞工標(biāo)準(zhǔn)”列為其中一項內(nèi)容，這表明發(fā)展中國家認(rèn)可“勞工標(biāo)準(zhǔn)”是國際貿(mào)易中的一個問題，并承諾予以解決。此外，“勞工標(biāo)準(zhǔn)”列入宣言也意味著WTO認(rèn)可勞工標(biāo)準(zhǔn)，這就為后來發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家就勞工問題的爭論埋下伏筆。
1999年在美國西雅圖召開第三次部長級會議，由于受會議場外的勞工組織游行示威的壓力，美國政府在會議上態(tài)度強(qiáng)硬，堅持將勞工問題納入WTO的管轄，由于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家立場的嚴(yán)重分歧，導(dǎo)致談判失敗。
2000年在聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議第10屆大會上，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在勞工問題上的矛盾更加尖銳，發(fā)展中國家在勞工標(biāo)準(zhǔn)問題上達(dá)成共識，一致拒絕將勞工標(biāo)準(zhǔn)納入多邊貿(mào)易體制，并強(qiáng)調(diào)團(tuán)結(jié)合作，而以美國為代表的發(fā)達(dá)國家也強(qiáng)調(diào)他們之間立場上的統(tǒng)一，并進(jìn)一步向發(fā)展中國家施加壓力。
2001年開始新一輪的多哈回合談判，由于發(fā)展中國家的堅決抵制，為避免破壞多邊談判，在多哈部長宣言中沒有再提勞工標(biāo)準(zhǔn)問題。就此，勞工標(biāo)準(zhǔn)在WTO的爭論告一段落。
WTO貿(mào)易與勞工標(biāo)準(zhǔn)之爭的原因分析
（一）世界市場份額之爭
國際勞工標(biāo)準(zhǔn)的提起與WTO的談判所形成的關(guān)稅壁壘減少有著密切的關(guān)系。隨著國際貿(mào)易的發(fā)展和貿(mào)易自由化程度的提高，WTO通過談判所取得的最大成就就是成員間關(guān)稅的不斷降低，它所帶來的世界貿(mào)易格局的最大變化就是：雖然發(fā)達(dá)國家在國際貿(mào)易總額中依然占有比較高的比例，但是，發(fā)展中國家特別是新興工業(yè)化國家在國際貿(mào)易總額中的比例也大幅度提高。這種變化體現(xiàn)了發(fā)展中國家產(chǎn)品在國際市場的競爭力不斷增強(qiáng)，在國際市場占有的份額逐步提高。但同時發(fā)展中國家也存在以較低附加值的勞動密集型產(chǎn)品出口為主的客觀現(xiàn)實。這種以勞動密集型產(chǎn)品的出口換取資本和技術(shù)密集型產(chǎn)品的進(jìn)口，實際上并沒有使發(fā)展中國家在國際貿(mào)易中獲得絕對優(yōu)勢，卻反而使發(fā)達(dá)國家感到不安和焦慮。他們將國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的蕭條、工廠的破產(chǎn)、失業(yè)率的提高歸咎于發(fā)展中國家勞動密集型產(chǎn)品的進(jìn)口，認(rèn)為勞動密集型產(chǎn)品沖擊了他們的市場。
因此，在WTO的談判中，發(fā)達(dá)國家千方百計試圖通過多邊貿(mào)易體制對發(fā)展中國家勞動密集型產(chǎn)品的出口施加障礙，非關(guān)稅壁壘得以頻繁運用。其中，勞工標(biāo)準(zhǔn)被發(fā)達(dá)國家作為非關(guān)稅壁壘的工具之一試圖加以運用，其目的是為了對本國市場給予貿(mào)易保護(hù)，希望通過這種保護(hù)手段來解決國內(nèi)經(jīng)濟(jì)和失業(yè)問題，并保證自己強(qiáng)勢的市場獨占地位。
（二）國際勞工組織對貿(mào)易規(guī)則制定的影響
國際勞工組織于1919年根據(jù)凡爾賽和約與國際聯(lián)盟同時建立。它曾經(jīng)是國際聯(lián)盟的一個自主組成部分。二戰(zhàn)之后，國際勞工組織于1946年5月同聯(lián)合國達(dá)成協(xié)議，接受聯(lián)合國的領(lǐng)導(dǎo)。國際勞工組織在同年9月舉行的第26屆國際勞工大會上修改了章程，正式成為聯(lián)合國所屬負(fù)責(zé)勞工事務(wù)的一個專門機(jī)構(gòu)。截至2001年，國際勞工組織已有175個會員國，共制定了184項公約和192項建議書。國際勞工組織宣稱在其章程中規(guī)定的目標(biāo)和宗旨，是在社會正義的基礎(chǔ)上實現(xiàn)持久和平，從而使“全人類不分種族、信仰或性別都有權(quán)在自由和尊嚴(yán)、經(jīng)濟(jì)保障和機(jī)會均等的條件下謀求物質(zhì)福利和精神發(fā)展”。為此，它主張應(yīng)采取各種措施，以便達(dá)到充分就業(yè)和提高勞動與生活標(biāo)準(zhǔn)，使工人享有正當(dāng)權(quán)益。
為實現(xiàn)其目標(biāo)和宗旨，國際勞工組織的主要活動是從事國際勞工立法，其中勞工公約分為三種：核心勞工標(biāo)準(zhǔn)，共8項公約，包括1930年《強(qiáng)迫勞動公約》、1951年《對男女工人同等價值的工作付予同等報酬公約》等；勞動專業(yè)類公約，包括促進(jìn)就業(yè)、社會政策、勞動行政、產(chǎn)業(yè)關(guān)系、社會保障等；針對特定對象的公約，包括關(guān)于婦女、童工、未成年工、老年工人、殘疾人、移民工人、海員、漁民、碼頭工人、家庭工等特定人群的公約。
雖然國際勞工組織的立法對國際勞工保護(hù)方面有積極的作用，但是國際勞工公約的制定特別是國際勞工標(biāo)準(zhǔn)的制定是以發(fā)達(dá)國家的發(fā)展水平和需要為基礎(chǔ)，所以勞工標(biāo)準(zhǔn)偏高，與發(fā)展中國家社會經(jīng)濟(jì)的實際需要不相符合，在發(fā)展中國家實施很困難，因而公約在發(fā)展中國家的實施成為國際勞工組織監(jiān)督、審查的重點。即使如此，發(fā)達(dá)國家仍然認(rèn)為國際勞工組織的勞工標(biāo)準(zhǔn)，對發(fā)展中國家的威力不夠強(qiáng)大。因為有關(guān)勞工標(biāo)準(zhǔn)主要通過建議方式執(zhí)行勞工公約和建議書，而且只能通過合作而不是強(qiáng)制力來保證實施，國際勞工組織通過監(jiān)督方式來檢查規(guī)則的執(zhí)行情況，如定期發(fā)表報告以對各成員國勞工狀況進(jìn)行評估，調(diào)查侵犯勞工行為并報告。但是國際勞工組織對成員國的違反規(guī)則的行為卻無法制裁，所以，發(fā)達(dá)國家主張將勞工問題納入WTO，就是為了能夠運用世貿(mào)組織爭端解決機(jī)制來改變國際勞工組織下勞工公約的“軟法”特征。
從目前情況來看，雖然發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在勞工問題上存在較大分歧，勞工標(biāo)準(zhǔn)迄今也未被正式納入WTO議題，但是畢竟在勞工和國際貿(mào)易的關(guān)聯(lián)性上發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家已達(dá)成了共識，只是在兩者聯(lián)系的方式和時間上有著極大的分歧。由于勞工標(biāo)準(zhǔn)涉及廣泛的社會利益，受許多政治、經(jīng)濟(jì)因素的制約，而WTO作為一個多邊貿(mào)易組織，它不可能將國際勞工組織的所有勞工公約都吸納到條款之中來。但是可以預(yù)見的是，未來WTO的貿(mào)易與勞工問題的談判，就勞工標(biāo)準(zhǔn)而言也一定是在國際勞工組織制定的公約基礎(chǔ)上，考慮各國社會、經(jīng)濟(jì)、法律、歷史的各方面因素，建立一個多層次、適于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國家的勞工標(biāo)準(zhǔn)。
此外，從國際組織之間的關(guān)系來看，國際勞工組織作為聯(lián)合國的專門機(jī)構(gòu)，而WTO是游離于聯(lián)合國之外的一個特別組織。但是，在規(guī)則的談判上，WTO與其他國際組織的合作，包括其他國際組織已經(jīng)形成的公約，對WTO規(guī)則的制定影響甚大。這一點可以從WTO對知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域的規(guī)范中略見一斑。在WTO將國際貿(mào)易體制的調(diào)整范圍擴(kuò)展到知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域之前，世界知識產(chǎn)權(quán)組織一直獨家履行著其職責(zé)。但是，當(dāng)WTO的工作范圍擴(kuò)展以后，WTO就將原本由其他國際組織和機(jī)構(gòu)處理的對象納入到它自己的體系中來。據(jù)此，可以預(yù)見WTO與國際勞工組織在勞工標(biāo)準(zhǔn)制定中的合作也將存在，合作的方式之一可以像WTO與國際貨幣基金組織、世界銀行、經(jīng)合組織等的合作那樣，國際勞工組織在WTO機(jī)構(gòu)內(nèi)享有觀察員的身份，并對WTO的貿(mào)易與勞工的相關(guān)規(guī)則的制定起到重大影響。
（三）企業(yè)社會責(zé)任的倡導(dǎo)
企業(yè)社會責(zé)任(CorporateSocialResponsibility，簡稱CSR)是企業(yè)全球化進(jìn)程中無法回避的使命，作為一種國際普遍認(rèn)同的理念，要求企業(yè)在創(chuàng)造利潤、為股東利益負(fù)責(zé)的同時，還要承擔(dān)對消費者、員工、社區(qū)、環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任的倡導(dǎo)是對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的一種突破。按照傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，企業(yè)作為社會的基本經(jīng)濟(jì)組織，在為社會提品和服務(wù)的同時，賺取利潤是其唯一的目標(biāo)，也是唯一的責(zé)任。這是傳統(tǒng)經(jīng)營環(huán)境下基于投資—生產(chǎn)—銷售—賺取利潤的單向循環(huán)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)識。然而近年來，這種傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論即“股東中心主義”受到越來越多的質(zhì)疑，“利益相關(guān)者”理論在社會上的影響卻日益增大。
企業(yè)的社會責(zé)任要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，必須關(guān)注社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等問題，要求實施企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)守則，并遵守守則中所包含的社會保障、勞動者待遇、勞工權(quán)利、勞動標(biāo)準(zhǔn)等。此外，發(fā)達(dá)國家在企業(yè)的社會責(zé)任中，通過生產(chǎn)守則推行責(zé)任認(rèn)證，這類生產(chǎn)守則主要包括英國的“道德貿(mào)易基本守則”，歐洲的“潔凈衣服運動”發(fā)起的“成衣公平貿(mào)易約章”，美國“國際社會責(zé)任”組織發(fā)起的“社會責(zé)任8000”（SA8000），美國“公平勞動協(xié)會”通過的“工作場所生產(chǎn)守則”。這些守則以聯(lián)合國和國際勞工組織的“基礎(chǔ)性條約”為藍(lán)本，以國際自由工會聯(lián)盟于1997年12月通過的基本守則為基本框架，引入了獨立認(rèn)證的原則與機(jī)制，引入了工人以及第三方表達(dá)意見的機(jī)制，建立了改善違法守則規(guī)定公司狀況的補(bǔ)救機(jī)制。
企業(yè)社會責(zé)任運動是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)及所造成的以勞工問題為中心的新社會經(jīng)濟(jì)問題而形成的。在企業(yè)社會責(zé)任運動的全球推廣中，WTO各成員內(nèi)部的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化中為順應(yīng)發(fā)展，觀念上必然要革新，這就為WTO貿(mào)易和勞工問題的談判做好各成員內(nèi)部的準(zhǔn)備工作，使得各成員在應(yīng)對該問題的談判時，減少來自國內(nèi)企業(yè)的壓力。但是，倡導(dǎo)的企業(yè)社會責(zé)任只是傳遞一種信號，代表著企業(yè)行為發(fā)展的一種趨勢，在正式納入法律體系之前，對企業(yè)的這種社會責(zé)任要求，更多的是“超越法律”的企業(yè)社會責(zé)任，它靠的是企業(yè)的自律。如果將來在WTO法律體系中，加入勞工條款，那么企業(yè)的社會責(zé)任就會變成法律責(zé)任，成為一種強(qiáng)制性的行為要求。這也正是發(fā)達(dá)國家不遺余力倡導(dǎo)企業(yè)社會責(zé)任的真正目的。現(xiàn)在，美國、英國、法國、德國、日本等國都在各自國內(nèi)相繼對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行了立法，并通過各種舉措予以積極推動。因此，發(fā)達(dá)國家將企業(yè)社會責(zé)任廣為宣傳并為國際社會普遍認(rèn)可之時，離WTO貿(mào)易與勞工問題談判成功的目標(biāo)也就為期不遠(yuǎn)了。
貿(mào)易與勞工議題在WTO的發(fā)展態(tài)勢
（一）WTO現(xiàn)有的規(guī)定
從WTO各協(xié)議的規(guī)定來看，并沒有直接對勞工問題進(jìn)行規(guī)范。但在協(xié)議中有一些與勞工問題有關(guān)聯(lián)的零星的文字。歸納起來，有以下一些條款：
第一，《GATT1994》第20條第5款的規(guī)定。這是被人們認(rèn)為與勞工問題最具密切聯(lián)系的條文。《GATT1994》第20條是規(guī)定國民待遇原則和最惠國待遇原則的一般例外，其中該款規(guī)定“有關(guān)監(jiān)獄勞動產(chǎn)品的措施”，根據(jù)該款規(guī)定，各成員對監(jiān)獄勞動產(chǎn)品的進(jìn)口可以采取限制或禁止措施。
第二，《GATT1994》第20條第2款的規(guī)定。該款規(guī)定“為保障人民、動植物的生命或健康所必需的措施”。根據(jù)該款的規(guī)定，在勞工問題上，一項產(chǎn)品的生產(chǎn)如果因不符合勞工標(biāo)準(zhǔn)和條件，那么，為了保障人民的生命或健康，該款賦予WTO成員可以對該類產(chǎn)品的貿(mào)易采取限制或禁止措施。
第三，《建立世界貿(mào)易組織協(xié)定》。在該協(xié)定的開篇中就提到“承認(rèn)其貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，應(yīng)旨在提高生活水平，保證充分就業(yè)和大幅度穩(wěn)步提高實際收入和有效需求，擴(kuò)大貨物或服務(wù)的生產(chǎn)和貿(mào)易，為持續(xù)發(fā)展的目的擴(kuò)大對世界資源的充分利用，保護(hù)和維護(hù)環(huán)境，并以符合不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下各自需要的方式，加強(qiáng)采取各種相應(yīng)的措施”。為此，WTO為實現(xiàn)此目標(biāo)理應(yīng)在提高勞動福利和其他勞工問題上有所成就。
第四，《技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議》前言中表明了該協(xié)議的宗旨是鼓勵制定和采用國際標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證制度，要求各成員方采取的技術(shù)法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)不致給國際貿(mào)易造成不必要的障礙。協(xié)議承認(rèn)各成員方有權(quán)為保證其出口產(chǎn)品的質(zhì)量、為保護(hù)人類、動植物生命和健康、保護(hù)環(huán)境、防止欺詐行為而采取技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)措施。在勞工問題上，將勞工標(biāo)準(zhǔn)作為技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)措施而在WTO推行，目的是為了保護(hù)人類的生命和健康。
第五，《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(GATS)。這是烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判達(dá)成的第一個有關(guān)國際服務(wù)貿(mào)易的有普遍法律約束力的多邊規(guī)則。該協(xié)定包含了國際服務(wù)貿(mào)易的四種形式，對勞工的流動形式進(jìn)行了規(guī)定。與GATT相比較，GATT規(guī)范單一型態(tài)的商品跨國貿(mào)易，而GATS規(guī)范四種型態(tài)的服務(wù)提供，包括服務(wù)、消費者服務(wù)、生產(chǎn)者服務(wù)等跨國移動。這些規(guī)定在一定程度上對成員域內(nèi)的勞動立法和國際勞工標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生影響。
從上述規(guī)定看，勞工問題在WTO的規(guī)定比較零散和抽象，但是就法律層面而言，《建立世界貿(mào)易組織協(xié)定》、《GATT1994》和《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》等已經(jīng)為勞工標(biāo)準(zhǔn)的入世提供了制度空間，但是，勞工問題入世的范圍和形式，還有待所有的WTO成員在平等對話的基礎(chǔ)上共同商討。
（二）WTO與其他國際組織的合作對勞工議題的影響
WTO作為國際組織在國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系中有著舉足輕重的作用，其活動在國際社會體系中產(chǎn)生了巨大的吸引力。在WTO體制內(nèi)，利益平衡的可能性、與國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系廣泛聯(lián)系的可能性及其制度實施的有效性，使WTO也成為其他領(lǐng)域（如環(huán)保、競爭、人權(quán)包含勞工權(quán)利）的合適論壇。
由于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家工資水平的差異，因此，WTO若引入勞工標(biāo)準(zhǔn)問題將意味著發(fā)展中國家產(chǎn)品生產(chǎn)成本的提高，這就會削弱發(fā)展中國家的決定性的比較優(yōu)勢，導(dǎo)致其競爭優(yōu)勢的喪失。而發(fā)達(dá)國家在WTO中始終堅持引入勞工標(biāo)準(zhǔn)，其貿(mào)易保護(hù)的目的昭然若揭。因此，發(fā)展中國家認(rèn)為在勞工問題上，國際勞工組織是這個問題合適的主管機(jī)關(guān)。
誠然，勞工問題在WTO體制內(nèi)的討論，自1947年的《哈瓦那》開始直至2001年的多哈部長宣言，始終沒有結(jié)論。但是擁有悠久歷史和重要地位并制度性的維護(hù)雇員、雇主和政府利益的國際勞工組織在規(guī)制最低福利標(biāo)準(zhǔn)方面卻成績斐然。然而，由于國際勞工組織各種單行公約的成員標(biāo)準(zhǔn)的差異，其效果和目標(biāo)的實現(xiàn)上仍存在不足。特別是其通過建議方式執(zhí)行勞工公約和建議書的方式，使得各國對其公約和建議書的態(tài)度只是一種認(rèn)可和期待，如果在國際勞工組織中將最低福利標(biāo)準(zhǔn)通過貿(mào)易制裁的方式實現(xiàn)，那么也會像在WTO內(nèi)討論勞工問題的結(jié)局一樣，會給國際勞工組織的工作帶來停滯。
但是，以上局面到了2000年有了一定的改變。由于發(fā)達(dá)國家在WTO體制內(nèi)引入勞工標(biāo)準(zhǔn)的失敗，他們把努力的目標(biāo)轉(zhuǎn)向了國際勞工組織。在2000年的一次會議上，按照《國際勞工組織章程》第33條制定了一項決議，該決議將成員在國際勞工組織公約中的義務(wù)部分地轉(zhuǎn)化為強(qiáng)制性，對成員違反禁止勞動公約可以采取相應(yīng)的制裁措施，如取消關(guān)稅優(yōu)惠、宣布其政府成員的入境限制、減少外交往來。
國際勞工組織在勞工標(biāo)準(zhǔn)上的工作進(jìn)步，對WTO將產(chǎn)生極大的影響。從法律層面來說，在新加坡宣言中，承認(rèn)國際勞工組織是處理勞工問題的有權(quán)組織，并指出了WTO和國際勞工組織應(yīng)彼此合作。WTO與其他國際組織的合作，在《建立世界貿(mào)易組織協(xié)定》的第5條第1款中也可找到法律淵源。第5條第1款規(guī)定：“總理事會應(yīng)就與職責(zé)上同WTO有關(guān)的政府間組織進(jìn)行有效合作作出適當(dāng)安排”。此外，WTO將越來越多的其它國際組織列入其觀察員名單，包括貿(mào)易與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人權(quán)、勞工等問題。因此，國際勞工組織在勞工問題上的成就將為WTO對貿(mào)易和勞工問題的協(xié)調(diào)起到示范作用，對此，我們不得不保持關(guān)注。
（三）區(qū)域貿(mào)易協(xié)定對WTO貿(mào)易與勞工議題的影響
WTO對勞工問題的討論在1999年美國西雅圖召開第三次部長級會議之后被擱置起來，在多哈部長宣言中沒有再提勞工標(biāo)準(zhǔn)問題，至此，勞工問題在WTO的爭論暫告一段落。但是，發(fā)達(dá)國家并不甘休，他們在WTO體制之外大肆推銷他們的勞工標(biāo)準(zhǔn)，如美國、加拿大、墨西哥三國簽訂的《北美自由貿(mào)易協(xié)定》，將《北美勞工合作協(xié)定》作為其附件，在該區(qū)域內(nèi)率先將勞工問題納入調(diào)整范圍，這是美國堅持不懈的結(jié)果。緊接著美國在和約旦、新加坡和智利簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定中，勞工問題都納入?yún)f(xié)議的范疇。此外在發(fā)達(dá)國家中，加拿大也緊隨其后，在其與智利、哥斯達(dá)黎加的自貿(mào)協(xié)定中都規(guī)定了勞工標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。歐盟作為勞工標(biāo)準(zhǔn)的積極推動者，在其雙邊和區(qū)域貿(mào)易談判的議程中，也都列入了勞工標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。
發(fā)達(dá)國家通過在區(qū)域貿(mào)易協(xié)定中納入勞工問題，推銷了他們的價值觀，在區(qū)域范圍內(nèi)實施有利于自己的貿(mào)易政策，同時通過區(qū)域貿(mào)易協(xié)定形成的區(qū)域集團(tuán)力量，增強(qiáng)在多邊貿(mào)易體制中的談判影響力，并將在區(qū)域貿(mào)易協(xié)定中取得的勞工問題的成果輸送到多邊貿(mào)易體制。隨著美國、加拿大和歐盟對外區(qū)域貿(mào)易協(xié)定的增加，在未來勞工問題上的談判中，WTO面臨的將不是分散的、單個的成員彼此之間的利益博弈，而是幾大區(qū)域集團(tuán)和發(fā)展中成員的利益的較量。因此，區(qū)域貿(mào)易協(xié)定中勞工問題的協(xié)調(diào)對WTO勞工問題的談判將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
結(jié)論
勞工問題納入WTO的管轄范圍是極具可能性的。發(fā)展是WTO追求的最高目標(biāo)，對WTO規(guī)則、建議或者政策的檢驗不應(yīng)該只看它是否“扭曲了貿(mào)易”，而更應(yīng)當(dāng)看它是否“扭曲了發(fā)展”。因此，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，對一個新議題在WTO的態(tài)度都應(yīng)當(dāng)以發(fā)展為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，貿(mào)易與勞工問題也應(yīng)如此。當(dāng)然，任何一個議題納入WTO，都應(yīng)當(dāng)與WTO權(quán)限和范圍相吻合。我們反對將WTO作為貿(mào)易保護(hù)的工具，反對將與WTO的宗旨和職能不相關(guān)聯(lián)的議題強(qiáng)行納入管轄范圍。此外，在WTO的議題談判中，我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到由于各國經(jīng)濟(jì)、歷史和文化的差距，WTO作為一個多邊貿(mào)易體制的安排是建立在不平等的基礎(chǔ)之上的，而且正是因為這種不平等的存在，才會出現(xiàn)一些關(guān)于對發(fā)展中成員的特殊待遇等安排。從某種角度上講，任何不適合的但又不違反WTO原則的條款都可以商討。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，這是現(xiàn)實的需要，而不是僅僅要求發(fā)展中國家成員作出讓步。
參考文獻(xiàn)：
近年來，隨著國家“一帶一路”戰(zhàn)略重要性的凸顯，阿拉伯國家“向東看”政策傾向也日益明顯。2004年“中阿合作論壇”成立以來，我國與中東阿拉伯國家在各領(lǐng)域的交流和合作迅速發(fā)展，對阿拉語人才的需求也急劇增加。在這一背景下，我國開設(shè)阿拉語專業(yè)的高校數(shù)量不斷增多。據(jù)初步統(tǒng)計，截至2013年我國開設(shè)阿拉語專業(yè)的本科高校達(dá)到了30所，其中24所（80%）都是在2000年后新增設(shè)的。在教學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時，如何提高阿拉伯語人才培養(yǎng)質(zhì)量顯得尤為重要。
本文旨在利用二語習(xí)得關(guān)于動機(jī)理論及動機(jī)激發(fā)策略的最新研究理論和方法，對國內(nèi)阿拉伯語本科專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)動機(jī)及自主學(xué)習(xí)能力展開量化研究，并根據(jù)研究結(jié)果提出相關(guān)教學(xué)建議，以解決阿語基礎(chǔ)教學(xué)階段學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確、學(xué)習(xí)積極性不高和動力持續(xù)性差等突出問題。
二.文獻(xiàn)綜述
通過CNKI（中國期刊全文數(shù)據(jù)庫）檢索到近十年外語類核心期刊上以“學(xué)習(xí)動機(jī)”為關(guān)鍵詞的二語學(xué)習(xí)動機(jī)量化研究論文，并對這些論文進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)外語學(xué)習(xí)動機(jī)類定量研究呈現(xiàn)出以下特征：
1.從研究對象看：我國二語學(xué)習(xí)動機(jī)定量研究的主要對象為本科學(xué)生（如高一虹等，2002至2012）。也有以非英專研究生（李淑靜.2003，陳芳，秦曉晴.2004，郭繼東.2009）、職業(yè)學(xué)院學(xué)生（朱振英.2010）和外國留學(xué)生（陳天宇. 2012）為被試對象的研究，但只占到了總論文數(shù)的1/4以下。此外，幾乎所有調(diào)查項目都將英語學(xué)習(xí)者作為調(diào)研對象，“英語”成為了“二語”和“外語”的代名詞。
2.從研究內(nèi)容看：對二語學(xué)習(xí)動機(jī)的研究主要集中在三個方面，一是對動機(jī)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和諸多動機(jī)變量間復(fù)雜關(guān)系的研究，如秦曉晴和文秋芳（2003）;二是對動機(jī)類型、動機(jī)強(qiáng)度與自我認(rèn)同關(guān)系的研究，如高一虹等（2002-2012）、邊永衛(wèi)（2009）、朱振英（2010）等;三是對學(xué)習(xí)動機(jī)與其他影響成績的學(xué)習(xí)者因素間關(guān)系的研究，如李昆、余理明（2008）、倪清泉（2010）、郭繼東（2009）等。
3.從定量研究方法看：一、幾乎所有的量化研究都以問卷作為調(diào)研工具。除此之外，部分研究還綜合了學(xué)習(xí)日記采集和學(xué)生訪談等調(diào)研形式（高一虹等.2008）;二、多數(shù)研究（64%）的樣本容量在100～499人之間，57%的研究抽樣范圍僅涵蓋一所學(xué)校，即多數(shù)研究都是采用以研究者或同事任課班級為抽樣對象進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，這可能導(dǎo)致樣本總體代表性不夠;三、橫向研究與縱向研究結(jié)合。縱向研究主要考察學(xué)習(xí)動機(jī)強(qiáng)度變化以及學(xué)習(xí)動機(jī)與自我認(rèn)同的關(guān)系，如高一虹團(tuán)隊（2003～2012）、邊永衛(wèi)（2009）;三、在數(shù)據(jù)統(tǒng)計工具使用上總體水平不斷提高。相對于早期學(xué)習(xí)動機(jī)量化研究中純粹采用描述性統(tǒng)計分析的研究而言，近期研究對統(tǒng)計手段和工具的使用越來越復(fù)雜。如秦曉晴和文秋芳（2002）使用了Lisrel模型分析方法來建立動機(jī)因果關(guān)系模型，研究各動機(jī)變量間的復(fù)雜關(guān)系。其他研究均不同程度采用了方差分析、因子分析、回歸分析等較為復(fù)雜的推斷性統(tǒng)計分析手段。
三.研究問題
本文通過問卷調(diào)研和實證分析，研究我國高校阿拉伯語專業(yè)本科生學(xué)習(xí)阿拉伯語的動機(jī)類型，各類動機(jī)與學(xué)習(xí)成績之間的相關(guān)關(guān)系以及學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，并根據(jù)研究結(jié)果提出相關(guān)教學(xué)建議。具體問題包括中國高校阿語專業(yè)本科生的學(xué)習(xí)動機(jī)有哪些，這些動機(jī)類別對成績是否造成顯著影響，學(xué)生的阿語自主學(xué)習(xí)能力如何及動機(jī)激發(fā)策略。
四.研究方法及測量工具
本次研究采用問卷調(diào)查法，共涵蓋全國范圍內(nèi)開設(shè)阿拉伯語專業(yè)的五所本科高校的11個班級，分別來自北京對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)、上海外國語大學(xué)、天津外國語大學(xué)、寧夏大學(xué)、浙江外國語學(xué)院和南京金陵學(xué)院，學(xué)生主要分布在三年級至四年級。施測時實際發(fā)放問卷232份，回收有效問卷230份，問卷有效率為99.1%。
問卷共包含三個部分，采用5點李克特量表（1=非常不同意，5=非常同意）：第一部分為學(xué)習(xí)動機(jī)測項，共包含17個問題，測項來源為以往外語動機(jī)研究文獻(xiàn)加上開放式問卷形式;第二部分為自主學(xué)習(xí)能力測項，包括15個問題;第三部分為測試者人口統(tǒng)計特征，包括性別、年級以及阿語專業(yè)四級考試成績。
五.數(shù)據(jù)分析結(jié)果
1.學(xué)習(xí)動機(jī)的因子分析結(jié)果
本次調(diào)查的人口統(tǒng)計特征如下：230名學(xué)生中女生152人（66.1%），男生74人（32.2%），不詳4人（1.7%）;學(xué)生年級其中三年級203人（88.2%），四年級22人（9.6%），不詳5人（2.2%）;阿語四級成績60分以下80人（34.8%），61-72分51人（22.2%），73-96分以上63人（27.4%），96分以上1人（0.4%），不詳35人（15.2%）。
對17個動機(jī)項目的因子分析結(jié)果顯示，阿語學(xué)習(xí)動機(jī)可歸納為五個因子，分別為“內(nèi)在興趣”，“社會評價”、“學(xué)習(xí)情境”、“家庭責(zé)任”和“宗教情感”。
“內(nèi)在興趣“包括“喜歡阿拉伯語”、“喜歡語言學(xué)習(xí)”、“對阿拉伯國家的人和文化感興趣”、“對阿拉伯文學(xué)感興趣”、“阿語是重要的世界通用語言”、“讓阿拉伯國家了解中國”六個測項，因子均值為3.29。
“社會評價”包括“取決于我的阿語成績”、“不辜負(fù)父母的期望”、“獲得成就感和自豪感”、“對今后個人發(fā)展有用”四個測項，因子均值為3.70。
“學(xué)習(xí)情境”包括“取決于阿語課的成績”、“取決于是否喜歡老師”、“取決于是否喜歡我的班級”三個測項，因子均值為3.47。
“家庭責(zé)任”包括“獲得大學(xué)畢業(yè)證書”和“父母要求”兩個測項，因子均值為2.89。
“宗教情感”包括“對阿語一見鐘情”和“對伊斯蘭教感興趣”兩個測項，因子均值為2.86。
從因子分析結(jié)果來看，我國阿語專業(yè)本科生學(xué)習(xí)阿語的最顯著動機(jī)來自“社會評價”，即社會和父母的期許，其次“學(xué)習(xí)情境”對學(xué)生是否堅持學(xué)習(xí)阿語也發(fā)揮了重要影響，“內(nèi)在興趣”動力則排在了第三位，這體現(xiàn)了我國教育思想和教育體制的傳統(tǒng)特色。
此外，通過學(xué)習(xí)動機(jī)與全國阿語四級考試成績的單因素方差分析發(fā)現(xiàn)（見表1），“內(nèi)在興趣”和“家庭責(zé)任”兩項因子對學(xué)生的阿語四級成績構(gòu)成了顯著影響，內(nèi)在興趣均值越高，成績越好，家庭責(zé)任均值越低，成績越好。這說明只有提高學(xué)生學(xué)習(xí)阿語的內(nèi)在興趣，才能使學(xué)生的成績獲得提高，而過重的家庭責(zé)任和社會責(zé)任反而會對學(xué)生的學(xué)習(xí)產(chǎn)生負(fù)面影響。
2.阿語自主學(xué)習(xí)能力分析結(jié)果
表2是阿語自主學(xué)習(xí)能力各測項得分情況，結(jié)果顯示學(xué)生的課堂自主學(xué)習(xí)比課外自主學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，表現(xiàn)為及時完成課后作業(yè)、上課能長時間集中注意力、及時復(fù)習(xí)課堂學(xué)習(xí)內(nèi)容等項目得分較高，而知道如何選擇適合自己阿語水平的書籍和練習(xí)、主動閱讀阿語的報刊、新聞、雜志和小說等項目得分較低;其次，針對語言應(yīng)用性的訓(xùn)練不夠，如課后經(jīng)常和同學(xué)練習(xí)阿語對話、主動進(jìn)行課外聽力訓(xùn)練和積極參加阿語相關(guān)文化活動及競賽的得分都比較低。
六.阿語學(xué)習(xí)動機(jī)激發(fā)策略建議
如何激發(fā)阿語專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性是阿語教學(xué)碰到的首要問題，我國高校阿語專業(yè)學(xué)生普遍存在學(xué)習(xí)動機(jī)不明確、學(xué)習(xí)動力持續(xù)性差等問題，幫助學(xué)生養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，使學(xué)習(xí)進(jìn)入良性的循環(huán)軌道尤為重要。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，提出以下建議：
1.加強(qiáng)阿語語言教學(xué)中的文化教育
阿拉伯語專業(yè)是我國高校“零起點”的外語專業(yè)，學(xué)生對語言及相關(guān)信息的了解很少，而且容易受到西方媒體對阿拉伯國家和伊斯蘭教妖魔化的影響，認(rèn)為阿拉伯語國家落后、封閉、歧視女性、戰(zhàn)亂，這對培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)阿拉伯語興趣是不利的。因此不少各高校都會在本科教學(xué)大綱中不同程度地設(shè)置阿拉伯國家社會與文化、伊斯蘭概況等課程，幫助學(xué)生正確了解阿拉伯世界，同時也能提高阿語專業(yè)學(xué)生的語言文化素養(yǎng)、為語言學(xué)習(xí)預(yù)備相關(guān)文化背景知識。此外，還建議各個學(xué)校可根據(jù)自身情況開展豐富多彩的文化演習(xí)活動，如阿語知識競賽、阿語歌唱比賽、阿語配音比賽等，在塑造濃郁的外語學(xué)習(xí)氛圍同時，加強(qiáng)學(xué)生對語言的實際應(yīng)用能力。此外，專業(yè)教師還應(yīng)利用學(xué)生暑期實踐環(huán)節(jié)，指導(dǎo)學(xué)生開展專業(yè)相關(guān)的主題研究，幫助學(xué)生在實踐過程中加深對語言學(xué)習(xí)目的的了解。
關(guān)鍵詞：研究生培養(yǎng)質(zhì)量；影響因素；對策
中圖分類號：G643
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-4038（2012）07-0069-05
總書記在清華大學(xué)百年校慶上的重要講話中指出，不斷提高質(zhì)量，是高等教育的生命線。提高質(zhì)量是我國高等教育發(fā)展的核心任務(wù)，也是建設(shè)高等教育強(qiáng)國的基本要求。研究生教育是高等教育結(jié)構(gòu)中的最高層次，只有切實加強(qiáng)和提高研究生培養(yǎng)質(zhì)量，才能推進(jìn)研究生教育創(chuàng)新，才能真正發(fā)揮研究生教育在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的地位和作用。
一、研究生培養(yǎng)質(zhì)量存在的主要問題
改革開放以來，我國研究生教育快速發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大。到2010年，全國在學(xué)研究生已達(dá)1538416人，比1999年的233513人增加了約6.6倍。隨著這種數(shù)量的迅速增長，研究生的培養(yǎng)呈現(xiàn)出許多問題，特別是其學(xué)術(shù)質(zhì)量，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1 科學(xué)研究的基本能力欠缺
教育實際中，不少研究生對文獻(xiàn)檢索系統(tǒng)較陌生，缺乏文獻(xiàn)的收集、檢索知識，對圖書館、檔案館了解不多，不能有效利用。不熟悉所學(xué)學(xué)科國內(nèi)外的主要期刊及有代表性的專著，對研究現(xiàn)狀把握不準(zhǔn)，不清楚該學(xué)科領(lǐng)域的最新研究動態(tài)，缺乏處理文獻(xiàn)資料的能力，文獻(xiàn)綜述能力差，面對眾多的資料，有些學(xué)生無從下手、不知道如何分析和探究，難有收獲。
2 日常學(xué)術(shù)訓(xùn)練水平不高
研究生對高校在科研能力培養(yǎng)方面的滿意度不高。由于缺乏學(xué)術(shù)訓(xùn)練，部分學(xué)生不會擬定研究內(nèi)容和實施方案，或者擬定的研究內(nèi)容過多、過雜，選不準(zhǔn)突破口，最后在做學(xué)位論文時不會選題，只能依賴導(dǎo)師提供題目，或是論文選題理論與實際意義不大。即便選題后依然有學(xué)生對所選題目不了解、不熟悉，開題過后不知道怎么寫、寫什么，沒有自己的觀點，論文質(zhì)量不能保證。學(xué)術(shù)訓(xùn)練水平不高的另外一個表現(xiàn)就是缺乏有效的書面和口頭表達(dá)能力，不知道如何準(zhǔn)備中期考核、撰寫開題報告，不知道如何進(jìn)行開題匯報，缺少在較短時間內(nèi)將自己或他人的思想表達(dá)清楚的能力。
3 科研能力不足，論文水平令人擔(dān)憂
近年來，有一定分量和影響的碩士學(xué)位論文很難尋覓。李均在對45所高校2001至2008共8年的高等教育碩士的學(xué)位論文選題進(jìn)行了分析，他發(fā)現(xiàn)在這1980篇論文中，普遍存在“重問題、輕理論；重宏觀、輕微觀；重現(xiàn)實、輕歷史：重國內(nèi)、輕國際；重追隨、輕前瞻”的現(xiàn)象，相當(dāng)一部分選題存在重復(fù)和雷同的現(xiàn)象，缺少足夠的創(chuàng)新性。所謂“新見解”只能是空中樓閣。另外，最近幾年在學(xué)術(shù)“核心期刊”刊載的由碩士生撰寫的學(xué)術(shù)論文也逐漸減少。如《高等教育研究》雜志2006～2008三年來登載有碩士生參與撰寫的學(xué)術(shù)論文總共只有26篇，僅占全部論文數(shù)的3.44%，平均下來每期僅為0.72篇。而且這26篇中，研究生獨立完成或作為第一作者的僅有3篇，這些情況說明碩士研究生的科研能力在下降。
4 創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力普遍缺乏
創(chuàng)新能力是研究生培養(yǎng)過程中，對其質(zhì)量評價的核心指標(biāo)。當(dāng)前因多種因素的影響，一些研究生價值觀念扭曲，人文素養(yǎng)水平低，功利心重，社會責(zé)任感差，缺乏創(chuàng)新能力。從清華大學(xué)課題組2006年調(diào)查反映的情況來看，創(chuàng)新能力較低是研究生培養(yǎng)質(zhì)量中存在的最突出的問題，難以適應(yīng)我國建設(shè)創(chuàng)新型國家的需要。對研究生創(chuàng)新能力的評價，53%的導(dǎo)師認(rèn)為“一般”或“差”，47%的管理人員認(rèn)為“一般”或“差”。從研究生自我評價來看，有51%的學(xué)生認(rèn)為自身創(chuàng)新能力“一般”或“差”。而用人單位對在畢業(yè)研究生創(chuàng)新能力的評價中，選擇“很滿意”的僅為5%。“比較滿意”的也只有27%。所以說，當(dāng)今“我國研究生質(zhì)量最嚴(yán)重的問題并不在于過去優(yōu)勢的喪失，而是長期存在的研究生創(chuàng)新能力特別是原創(chuàng)性不足。”在實際學(xué)習(xí)中缺少科學(xué)精神、創(chuàng)新思維與分析能力。
二、影響研究生培養(yǎng)質(zhì)量因素分析
當(dāng)前研究生培養(yǎng)質(zhì)量在整體上不盡人意，其中的原因多種多樣，既有歷史的，也有現(xiàn)實的，還有科學(xué)傳統(tǒng)形成和積淀不夠的原因等，除了學(xué)生的自我品質(zhì)外，主要的影響因素體現(xiàn)在以下幾個方面：
1 觀念層面的因素
就高校而言，影響研究生培養(yǎng)質(zhì)量的觀念主要有兩個方面，一是學(xué)校的自我定位問題，二是研究生培養(yǎng)的理念問題。
（1）關(guān)于學(xué)校的定位。目前，我國部分高校缺乏正確的大學(xué)理念，自我定位出現(xiàn)偏差，貪大求全、面面俱到的傾向十分突出。專科院校要升格成本科院校，本科院校要爭取得到碩士學(xué)位授予權(quán)，原來具有碩士授予權(quán)的要進(jìn)一步爭取得到博士學(xué)位授予權(quán)：原來各具特色的不同學(xué)校合并成大而全的超大型大學(xué)后，同質(zhì)化嚴(yán)重，反而失去了原有的特色。這樣盲目地上層次、擴(kuò)規(guī)模，使得其定位不清晰，特色不鮮明，培養(yǎng)目標(biāo)模糊，師資隊伍水平降低，研究力量分散，客觀上影響到研究生培養(yǎng)質(zhì)量。
（2）關(guān)于研究生培養(yǎng)理念。研究牛培養(yǎng)理念是指把研究生培養(yǎng)成何種人才的教育觀，這個理念源于對于研究生教育現(xiàn)實的思考，包含了學(xué)校對研究生教育整體上的應(yīng)然價值取向，是學(xué)校結(jié)合自身實際對本單位研究生教育進(jìn)行理性思維深入思考的結(jié)果。它是抽象的，如關(guān)于研究生培養(yǎng)的思想、信念的價值主張，同時又是直觀的，如研究生培養(yǎng)的目標(biāo)、要求、原則等等。目前我們還缺乏從實際出發(fā)的科學(xué)的研究生培養(yǎng)理念，培養(yǎng)目標(biāo)大而空，因此在培養(yǎng)過程中就難以把握培養(yǎng)方向，實施有針對性的指導(dǎo)。
2 生源質(zhì)量的因素
招生規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致生源質(zhì)量下降，優(yōu)秀生源整體數(shù)量不足。招生考試特別注重學(xué)生的應(yīng)試能力，忽視其綜合素質(zhì)的全面考察。現(xiàn)在同家在招錄研究生的工作中，堅持對考生實行全國統(tǒng)一的入學(xué)考試以保證考生成為碩士研究生的基本條件和素質(zhì)。但在錄取時初試成績考慮的比重太大，錄取的部分學(xué)生考試分?jǐn)?shù)高而綜合素質(zhì)不高：同時學(xué)校對在專業(yè)研究上具備一定功底有發(fā)展?jié)摿Φ目忌鄙傧鄳?yīng)的科學(xué)考核辦法。一些高校及專業(yè)為了擴(kuò)大招生人數(shù)，不得不降低錄取標(biāo)準(zhǔn)，這就勢必會影響研究生的培養(yǎng)目標(biāo)，從而影響培養(yǎng)質(zhì)量。
研究生教育本來是以研究為主，目的是培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力，但不少學(xué)生并不是為了科學(xué)研究而讀研。有的是為了獲得理想的職位，而將考研作為職場的敲門磚；有的是為了轉(zhuǎn)換專業(yè)，跳出自己不感興趣的本科專業(yè)，希望通過考取研究生給自己一次重新選擇的機(jī)會：還有一些參加了工作的人員因為現(xiàn)有工作崗位的不如意，意圖通過讀研究生拿學(xué)位來改變自己目前的工作環(huán)境及待遇；還有一些人見異思遷屬于盲目攀比學(xué)歷，沒有什么學(xué)術(shù)興趣也去考研讀研……考研中的諸多動機(jī)和功利性，研究生的學(xué)位對他們來說已不再是學(xué)術(shù)有造詣具備一定科學(xué)研究能力的標(biāo)志了。
這里面，還隱藏著一個基本事實：擴(kuò)招后，由于教育資源、師資隊伍和教學(xué)條件等方面的發(fā)展沒有跟上招生規(guī)模發(fā)展的速度，導(dǎo)致不少學(xué)校的本科教育質(zhì)量與擴(kuò)招前相比，具有明顯的下降趨勢。本科教育已從原來的重視專業(yè)基礎(chǔ)教育為主轉(zhuǎn)向了大眾化的寬口徑素質(zhì)教育，學(xué)校對本科課程的教學(xué)做了改革，專業(yè)課程數(shù)量、教學(xué)時數(shù)、教學(xué)內(nèi)容乃至教學(xué)實習(xí)都有所減少，使得學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)訓(xùn)練不夠，導(dǎo)致新人學(xué)研究生的質(zhì)量與擴(kuò)招前相比下降明顯。
3 導(dǎo)師隊伍的因素
在研究生培養(yǎng)過程中，導(dǎo)師起著決定性作用：從招生時的命題、評卷到復(fù)試、錄取；從制定本專業(yè)本方向的培養(yǎng)方案到督促其在培養(yǎng)過程中的實施；從指導(dǎo)研究生進(jìn)行基礎(chǔ)學(xué)術(shù)訓(xùn)練到關(guān)心他們成長、引導(dǎo)他們?nèi)姘l(fā)展，直至學(xué)位論文的選題、開題、答辯等全過程，無不凝聚著導(dǎo)師的辛勤勞動。
總體而言，大部分有研究生培養(yǎng)資格的高校都有一支學(xué)術(shù)水平較高、培養(yǎng)經(jīng)驗豐富的導(dǎo)師隊伍，但數(shù)量有限。研究生規(guī)模擴(kuò)張后，為了適應(yīng)需要遴選了一批導(dǎo)師，這批導(dǎo)師比較年輕，因為培養(yǎng)研究生的經(jīng)驗不足，加之當(dāng)前教育領(lǐng)域中過于注重那些看得見摸得著立竿見影性的評價機(jī)制的影響，部分導(dǎo)師工作作風(fēng)比較浮躁，難以潛心向?qū)W，學(xué)術(shù)功底欠深厚，特別是學(xué)術(shù)道德與規(guī)范的意識淡薄。他們不能很好地履行教書育人的職責(zé)，其學(xué)術(shù)視野、科研能力、職業(yè)道德等素質(zhì)與培養(yǎng)高質(zhì)量的研究生仍有較大差距。還有就是導(dǎo)師指導(dǎo)的學(xué)生太多，常常“一個導(dǎo)師最多要帶幾十個研究生，根本忙不過來，”培養(yǎng)工作難以深入進(jìn)行。另外，個別導(dǎo)師甚至將研究生當(dāng)成了自己廉價的勞動力，只允許學(xué)生從事與自己課題項目相關(guān)的研究，學(xué)生失去了學(xué)術(shù)研究的動力和樂趣，他們創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)也就無從談起。還有一些導(dǎo)師為了增加收入忙于在外“走穴”，開辦或參與各種培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班，一身兼多職，沒有履行導(dǎo)師的起碼職責(zé)。這些狀況，導(dǎo)致研究生缺乏有效的指導(dǎo)，進(jìn)而使其培養(yǎng)質(zhì)量下降。
4 教學(xué)方面的因素
課程教學(xué)是學(xué)校培養(yǎng)研究生科學(xué)研究能力、提高其學(xué)術(shù)興趣的基本途徑之一，是實現(xiàn)研究生培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)出高質(zhì)量專門人才的主要手段。培養(yǎng)單位的教學(xué)方法和手段，對研究生教育的質(zhì)量也有著積極或者消極的影響。當(dāng)前不少培養(yǎng)單位的研究生培養(yǎng)方案陳舊、難以體現(xiàn)創(chuàng)新素質(zhì)培養(yǎng)。如設(shè)置的課程不合理、脫離社會實際；課程結(jié)構(gòu)不科學(xué)、不能促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展；授課方式本科化、無法啟迪學(xué)生思維；師生交流少，沒有探究式、開放式、批判式的溝通過程，學(xué)生思維較為僵化；缺少學(xué)術(shù)訓(xùn)練環(huán)節(jié)、學(xué)生科研能力難以提高等等。
三、提高研究生培養(yǎng)質(zhì)量的建議
從教育存在的根本價值和教育質(zhì)量的根本內(nèi)涵來看，人才培養(yǎng)是高等教育質(zhì)量的根本內(nèi)涵，是所有大學(xué)必須首先實現(xiàn)的功能和共同追求的目標(biāo)。在積極發(fā)展研究生教育的今天，保障研究生培養(yǎng)質(zhì)量是高校對國家、社會和青年學(xué)生應(yīng)盡的責(zé)任。為此，提出如下建議：
1 明確大學(xué)定位，突出各自特色
大學(xué)定位是為了確定大學(xué)的性質(zhì)，即明確大學(xué)組織的使命和責(zé)任。在教育實踐中，“高等學(xué)校定位不只是高低層次的定位，也不只是學(xué)科門類的定位。定位的主要依據(jù)應(yīng)當(dāng)是高等學(xué)校人才培養(yǎng)的職能。”高校的辦學(xué)定位是高校的決策層根據(jù)實際需要及所處的內(nèi)外部環(huán)境，依據(jù)辦學(xué)的現(xiàn)實條件，確定學(xué)校發(fā)展的目標(biāo)、努力的方向、建設(shè)的重點學(xué)科門類和辦學(xué)特色，決定把接受高等教育的學(xué)生培養(yǎng)成為什么樣的人的理想和目標(biāo)追求。學(xué)校的定位深刻影響著決策層發(fā)展研究生教育的決策理性、制度建設(shè)、管理模式和文化理念，進(jìn)而對研究生培養(yǎng)質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響。首先，它影響高校決策層者決定將發(fā)展本科教育、研究生教育等哪一層次作為發(fā)展重點：其次，影響高校決策層決定把哪些學(xué)科門類作為自己的特色學(xué)科和學(xué)術(shù)生長點，即把哪些專業(yè)作為重點專業(yè)，并將其作為碩士層次專業(yè)或博士層次專業(yè)的發(fā)展對象；第三，影響高校決策層關(guān)于研究生培養(yǎng)管理方法、手段的選擇：最后，影響高校決策層對于研究生培養(yǎng)質(zhì)量文化的培育。因此，我們必須尊重教育規(guī)律，充分認(rèn)識到研究生教育規(guī)律的普遍性和特殊性，科學(xué)地規(guī)劃調(diào)整學(xué)校的研究生培養(yǎng)發(fā)展重點，突出自己的辦學(xué)特色。
2 樹立正確的研究生教育觀、質(zhì)量觀
“當(dāng)前要相對獨立地進(jìn)行研究生教育思想研究，邏輯上也就要求首先賦予研究生教育的相對獨立。”在高等教育精英化階段，研究生教育的獨立性不是很明顯，因此研究生培養(yǎng)理念被籠統(tǒng)地納入到高等教育理念當(dāng)中。隨著高等教育大眾化的發(fā)展，研究生教育的獨立性日益明顯，因此構(gòu)建研究生教育理念日漸提上議程，，在我國當(dāng)今特定的歷史條件下，研究生教育與建設(shè)社會主義現(xiàn)代化、建設(shè)創(chuàng)新型同家和高等教育強(qiáng)國緊密聯(lián)系的時期，我們預(yù)先確定的研究生教育目標(biāo)是要培養(yǎng)有社會責(zé)任感、具備較強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)而富有創(chuàng)新能力的創(chuàng)新型的高層次人才。思想是行為的先導(dǎo)，研究生培養(yǎng)理念對于研究生教育的影響，在宏觀方面，主要影響罔家對于研究生培養(yǎng)的法律、制度、政策的制定；在中觀層面，影響市場中介對于研究生培養(yǎng)質(zhì)量的評價，影響用人單位對于所培養(yǎng)研究牛的期望值和認(rèn)可度；在微觀層面，影響高校對本校研究生培養(yǎng)目標(biāo)與方案的確立、研究生導(dǎo)師隊伍的遴選與建設(shè)、培養(yǎng)模式的選擇與培養(yǎng)機(jī)制的改革、課程體系的建構(gòu)和論文質(zhì)量管理等等一系列行為。在新的歷史時期，應(yīng)積極構(gòu)建新的研究生教育的人才觀、質(zhì)量觀、課程觀等一系列觀念，促進(jìn)研究生教育的發(fā)展。
3 強(qiáng)化導(dǎo)師隊伍的管理與建設(shè)
研究生是國家有計劃培養(yǎng)的高層次專門人才，研究生教育是高等教育的最高層次，與科學(xué)研究密切相關(guān)。研究生培養(yǎng)質(zhì)量的高低與指導(dǎo)教師的學(xué)術(shù)功底、專業(yè)水平、指導(dǎo)方式、日常要求、負(fù)責(zé)程度等因素息息相關(guān)。導(dǎo)師作為培養(yǎng)研究生的直接責(zé)任人，不僅僅體現(xiàn)在促進(jìn)學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的構(gòu)建和完善，對其學(xué)術(shù)興趣、學(xué)術(shù)研究、學(xué)術(shù)能力進(jìn)行有針對性的指導(dǎo)，更應(yīng)體現(xiàn)在直接的和經(jīng)常性的影響所指導(dǎo)的學(xué)牛彤成嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)作風(fēng)和良好的職業(yè)道德，同時導(dǎo)師對研究生正確價值觀的引導(dǎo)和高尚人格魅力的塑造有著重要的作用。作為思想政治教育的首要責(zé)任人，導(dǎo)師的科學(xué)精神、學(xué)術(shù)道德和工作作風(fēng)都直接影響著研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。
高校應(yīng)切實加強(qiáng)導(dǎo)師隊伍的管理與建設(shè)，嚴(yán)格導(dǎo)師遴選制度，對他們要有較高的學(xué)術(shù)和政治標(biāo)準(zhǔn)；保持導(dǎo)師隊伍數(shù)量的穩(wěn)定，限制每一個導(dǎo)師指導(dǎo)學(xué)生的數(shù)量；積極引進(jìn)人才，鼓勵年輕教師脫穎而出，保證導(dǎo)師隊伍在學(xué)科結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)、層次結(jié)構(gòu)、學(xué)緣結(jié)構(gòu)上的科學(xué)性；真正使那些有項目、有課題、有科研經(jīng)費而又堅持在科學(xué)研究前沿工作的導(dǎo)師成為指導(dǎo)、培養(yǎng)研究生的主體；積極推行以科研為導(dǎo)向的導(dǎo)師負(fù)責(zé)制，給予導(dǎo)師充分的信任和靈活的招生自，努力提供良好的教學(xué)科研工作環(huán)境和氛圍，確定合理的教學(xué)工作量，大力支持導(dǎo)師帶領(lǐng)研究生結(jié)合國家需要和社會實際在學(xué)術(shù)前沿不斷探索；建立競爭機(jī)制，實行動態(tài)優(yōu)化，堅持考核，能者上、庸者下，建立退出機(jī)制，保持高水平的導(dǎo)師隊伍：新任導(dǎo)師的要強(qiáng)化上崗培訓(xùn)，有意識有目的地提高學(xué)術(shù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確教書育人的崗位職責(zé)。導(dǎo)師應(yīng)積極支持和鼓勵研究生自由大膽地開展學(xué)術(shù)前沿探索，尊重學(xué)生的興趣和個性發(fā)展，寬容學(xué)生的失敗，給學(xué)生營造一個寬松和諧的研究氛圍，培養(yǎng)挖掘優(yōu)秀人才。
4 加強(qiáng)課程體系建設(shè)，突出學(xué)術(shù)訓(xùn)練
研究生在培養(yǎng)專業(yè)興趣、形成良好學(xué)術(shù)技能的過程中，科學(xué)的課程體系與授課方式起著積極的作用。因此研究生課程設(shè)置應(yīng)由專家學(xué)者根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)，深入調(diào)研廣泛討論。最后確定的課程體系既科學(xué)合理、又能涵蓋到學(xué)科專業(yè)前沿、滿足培養(yǎng)需求，特別是“在課程設(shè)置中應(yīng)充分考慮能夠提高研究生綜合素質(zhì)的人文社科管理、文獻(xiàn)檢索、學(xué)術(shù)道德規(guī)范、科研方法論、科技論文寫作等方面的課程”。給研究生授課，重點并不在于教授新知識，教師上課時即使未講授本學(xué)科發(fā)展的前沿知識，作為研究生，也可以而且也應(yīng)該通過文獻(xiàn)檢索能力得到相關(guān)新知識。因此，給研究生授課，關(guān)鍵在于要幫助他們結(jié)合實踐了解對學(xué)科發(fā)展前沿及相關(guān)文獻(xiàn)資料的把握，訓(xùn)練研究生們建立起強(qiáng)烈的理性質(zhì)疑精神，引導(dǎo)他們提高對問題的觀察力，善于發(fā)現(xiàn)問題及分析問題、解決問題的能力。要在啟發(fā)式、研究式、探討式的教學(xué)方法中，激發(fā)學(xué)生的專業(yè)興趣和自主學(xué)習(xí)能力、培養(yǎng)他們的創(chuàng)新意識、最終提升他們自主創(chuàng)新能力。所以，建立以人為本、關(guān)注過程、關(guān)注發(fā)展，體現(xiàn)創(chuàng)新教育思想的研究生課程體系是推進(jìn)研究生教育全面發(fā)展的有力保障。
5 以人為本，加強(qiáng)管理，提供全方位的服務(wù)
