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中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）14－0297－02
地方本科院校定位于應用型人才的培養，為滿足經濟發展的需求，在近年來多新辦有經管類專業。由于種種原因，當前這些院校經管類專業學生的畢業論文質量并不盡如人意。
一、畢業論文寫作現狀
（一）過于強調畢業論文的學術性和研究性
當前，多數高校認為，畢業論文是屬于學術論文范疇，要求具有一定的學術價值。然而，這種過于強調學術性的評價標準與地方本科院校的培養定位與學生整體理論水平是不太符合的，這導致了當前地方本科院校經管類專業畢業論文貌似學術論文實則學術垃圾。但與此同時，由于強調學術性，因而與實際聯系更為密切的調研報告、案例分析以及帶有策劃性質的項目報告都被排斥于論文選題之外。這使得論文的選題存在著大而空等問題，同時也使得畢業論文的實踐性少了一個重要途徑，而那些所謂的學術性論文也實在難以體現出其實踐性來。
（二）學生綜合運用所學知識解決問題的能力較弱
第一，對數據的搜集、處理、分析和解釋能力較弱。經管類論文通常需要有數據的分析支撐，才能有說服力。但學生不僅無法從合適的渠道獲取數據，而且處理、分析和解釋數據的能力也很欠缺。雖然在大三前后修學了統計學、計量經濟學等定量分析工具，但真正能夠在畢業論文中運用的學生是少之又少，多數論文都是文字的堆砌和字數的拼湊。
第二，運用專業知識分析問題的能力較弱。畢業論文要求能夠綜合運用所學專業知識去分析問題，盡管同學們已修學了本專業相關的基礎課和專業課，但真正在畢業論文中加以運用的同學卻并不多，多數是直接將教科書中的概念、原理、理論等內容直接堆砌在論文中，弄得論文好像是教案一樣，并未能體現出綜合運用知識的能力來。
（三）指導教師隊伍力量不足
由于地方本科高校的經管類專業多為新建專業，其師資力量較為薄弱，而招生數卻較多，致使畢業論文指導教師力量捉襟見肘。這主要體現在兩方面：第一，指導教師數量嚴重不足，缺乏符合指導教師資格的教師。第二，指導教師質量存在問題。一部分教師本身并未受過碩士階段的論文撰寫訓練，自己也未曾有過完整的論文撰寫與發表經歷，因而難以很好地承擔指導工作；一部分教師與指導的學生專業關聯度不大，難以很好地承擔起指導責任。
（四）學生用于畢業論文寫作時間有限
一方面，就業壓力使學生尋找工作的時間普遍提前，一般在第七學期的下半學期就幾乎傾巢出動，沒有尋找工作的也在備戰各種考試、考證，而且是一個試接著一個試去考，至于畢業論文就完全成為副業了；另一方面，唯一有可能、有意愿去認真撰寫畢業論文的考研學子們也是心有余而力不足，因為其考研工作一直要到五月份才能塵埃落定，而此時已快到論文答辯的時候了，最終只能應付了事。因此，由于這些因素的存在，雖然很多學校將畢業論文工作開始時間提前到第七學期，實際上學生用于畢業論文寫作的時間仍然十分有限。
二、畢業論文教學改革建議
（一）畢業論文分類寫作
根據突出應用性、實踐性，兼顧學術性要求，可根據學生的偏好和未來的發展規劃，將畢業論文的類型分為兩類。一類為學術研究型論文，其要求學生按嚴格的學術標準和規范去從事論文的寫作，著力培養學生的創新精神和研究能力，該類論文主要針對那些有興趣將來進一步深造的學生；另一類為實踐應用型，主要針對那些計劃畢業后即參加工作的學生。
在地方高校中，經管類畢業論文的主體當為實踐應用型論文，這主要因為：第一，實踐應用型論文符合學校的人才培養定位，同時，由于實踐應用性論文對學生發現問題、分析問題和解決問題的能力要求較高，因此，其對學生的壓力并不低于學術研究型論文。第二，實踐應用型論文可在較大程度上避免論文抄襲的情況，因為實踐應用型論文要求學生從真實的參與工作著手去發現問題、分析問題并解決問題，這就使其難以抄襲。第三，實踐應用型論文可迫使學生去作更多的觀察和思考。當前，大學生的實踐資源并未被充分利用，對大學生來說，學校組織的實踐活動是任務，在企事業里打工是為掙錢補貼生活，實習是為了工作。較少有學生在參加這些社會實踐活動的時候能夠多一點觀察和思考，而實踐應用型論文可迫使其為完成論文工作去觀察和思考，并以論文形式表述自己的見例。
實踐應用型論文可有實驗報告（如，對不同促銷手段的比較分析其對銷售效果的影響等）、調研報告（如，調查分析某消費品在大學生市場中的消費狀況等）、商業策劃（如，針對某企業的戰略發展策劃、營銷策劃、組織結構變革與發展的策劃等）和案例分析報告這幾種形式[1]。
（二）項目組合作模式
現在畢業論文的撰寫基本上都是一名學生一個題目，即使題目一樣，兩者的撰寫也是毫不相干的。但當對畢業論文實行分類時，項目組合作模式在一些情況下就變得有必要了。例如，某些調研工作、實驗工作或策劃工作往往依靠一個人的力量難以完成，如果由幾個人組成項目組的形式去合作完成這項工作，其工作效率將會大大提高。同時，以項目組形式開展畢業論文工作，還可以集多人智慧于一體，通過討論會產生不同思想的碰撞，從而激發成員的創新欲望，產生創新性的觀點。項目組合作模式也能培養成員們的團隊合作精神、鍛煉成員的組織協調能力。最后，以此模式在一定程度上還可彌補指導教師數量的不足。
以項目組為單位開展大學生畢業論文工作是一種新的形式和方法，是以常規畢業論文工作為基礎的創新和發展[2]。它既要遵守學校畢業論文的各項規定和要求，同時又對選題、指導、答辯等許多環節提出更高的要求和條件。因此，必須把握以項目組的內涵和要求，根據實際條件和教師、學生的能力水平，穩步推進，確保論文質量。項目組成員不宜過多，一般以2～4人為一組。
（三）以研究項目為依托
1.以教師的研究課題為依托。將學生引入到教師的科研活動中，通過參與教師的課題研究，使學生在團隊精神培養、獨立思考能力、主動學習精神等方面都有很好的鍛煉。在參與這種創造性實踐活動的同時，也為自己的畢業論文打下了良好的基礎，兩者的結合可以使大學生在較短的時間里取得較好的鍛煉，培養自己的創新精神，提高自己的學術水平。
2.以“挑戰杯”競賽和大學生創新計劃為依托。“挑戰杯”競賽和大學生創新研究計劃可營造一個鼓勵標新立異、百家爭鳴的創新生態環境，使大學生樂于創新、敢于創新，是高校乃至社會都必須考慮的重要問題。那么，如何組織、指導經管類專業大學生參與“挑戰杯”競賽、如何制定和實施大學生創新研究計劃、如何使學生畢業論文與“挑戰杯”競賽及大學生創新研究計劃有機結合，也是一個亟待研究的重要方面。
結束語
對地方本科院校經管類專業畢業論文教學的改革一定要立足于應用型人才培養的定位。畢業論文應以實踐應用型論文為主，以學術研究型論文為輔，采取多種形式培養和訓練的方式，以滿足不同學生的能力培養需求。此外，對于學術研究型論文，要求側重于獨立撰寫；對于實踐應用型論文，根據實際情況可采用項目組合作方式完成，也可獨立完成；對依托教師課題、大學生創新計劃和“挑戰杯”項目完成的論文，要求側重于學術研究型論文的撰寫。
參考文獻：
【關鍵詞】本科畢業論文質量；提升策略；問卷調查
自1999年我國高等院校開始大規模擴招以來，高等院校的經管類專業得到了空前的發展，本科人才培養規模不斷擴大，全國600多所本科院校中有500多所開設了經管類本科專業，形成了“校校辦財經”的新格局，人才培養質量問題仍然是人們普遍關注的焦點[1]。本科畢業論文作為高校人才培養的重要構成部分，是鍛煉和提高大學生綜合素質和創新能力的關鍵一環，可以說其實施的效果在很大程度上直接影響到高校人才的培養質量，也是其獲得學位所必不可少的條件。同時在本科教學工作水平評估中，畢業論文也是一項重要內容，畢業論文質量體現我國高等教育的教學質量[2]。湖南工業大學經管類專業的發展始于1979年，業已形成以工商管理學為主體，工商管理、公共管理和經濟學三大學科協調發展的基本格局，現有全日制本專科學生近5080人。近年來，我校經管類專業在如何加強本科畢業論文質量管理方面進行了一些有益的探索和嘗試，也取得一定的成效，但我校經管類本科畢業論文仍存在總體質量不高、抄襲現象屢禁不止、內容空洞、論文過程管理不平衡等諸多問題，為此，亟待提出有針對性的對策予以應對。
一、經管類本科畢業論文質量概念的界定
隨著我國市場經濟的發展和市場競爭的不斷加劇，質量問題日益成為各行各業生死攸關的關鍵課題。那么質量的含義是什么呢？美國著名的質量管理專家克勞斯比認為質量就是“產品符合規定要求的程度”，根據這一定義，筆者認為所謂本科論文質量其實質就是指畢業論文寫作和論文文本所達到某些衡量標準的水平和程度[3]。同時趙英才認為畢業論文質量的衡量標準應包含的評價要素有專業性、創新性、學術性、規范性、科學性等[4]。畢業論文質量不僅涉及到學生的撰寫、教師的指導、培養的目標、學科的科研水平等諸多因素，同時高等院校主管部門的管理績效對其也產生了不容忽視的影響。從這個意義上講，畢業論文質量就是學生自身學習能力、教師指導能力、學科科研水平和高校主管部門管理能力等諸多要素相互作用和相互關聯的有機統一的過程和結果。所以本科畢業論文質量的評價應以質量為中心，構建全員參與、各個部門協同合作，對畢業論文的前期準備、撰寫、答辯等全過程進行有效的質量監控和保障，并借助各種管理方法和手段，使畢業論文質量得以持續改進。基于此，筆者認為本科畢業論文的評價標準應涵蓋兩個方面的內容：一方面是指論文的靜態質量，在此主要關涉到對論文的結果進行質量管理，具體涵蓋的內容有形式質量、內在質量和答辯質量。其中形式質量是對論文的結構層次、語言文字以及規范性、標準性、可讀性方面所作的具體要求。[5]論文的內在質量則主要是指論文的選題價值及成果價值。而所謂答辯質量則體現在大學生的答辯過程中所展現出來的語言表達能力、應變能力、分析問題能力等綜合素質的考核，同時答辯質量的高低也能從一個側面反映了學校對于論文工作的科學化管理水平。另一個方面，本科畢業論文的評價標準還應包括論文的動態質量，所謂畢業論文的動態質量在此主要是指對論文教學的全過程進行質量管理，對畢業論文的前期、中期和后期進行質量監控，并通過有效的獎懲機制，從而使得畢業論文撰寫的過程監控和結果評價得到切實的貫徹。
二、影響湖南工業大學本科畢業論文質量的因素分析
湖南工業大學經管類專業主要包括有經濟學類和工商管理學類，涉及的專業有工商管理、市場營銷、人力資源管理、信息管理與信息系統、國際經濟與貿易、會計學、財務管理及金融工程等若干專業，其中由于投資學是2015年新增的專業，目前還沒有畢業的學生，所以此次未有統計。本次湖南工業大學經管類畢業論文質量調研采取問卷調查法、訪談法及跟蹤調查等方法，其中發放問卷100份，回收有效問卷86份，有效問卷回收率為86%；訪談法則主要是針對湖南工業大學經管類專業畢業論文管理部門負責人及部分參加畢業論文撰寫的學生，而跟蹤調查則主要對2016屆和2017屆經管類畢業生的整個畢業論文寫作過程進行跟蹤調查，并將相關信息搜集整理。從質量管理系統的角度并結合本次調研的數據，課題組發現湖南工業大學經管類本科畢業論文質量的影響因素主要包括管理主體、指導教師、學生、質量保障激勵機制及其他外部因素等。
（一）管理主體
管理主體是承擔本科畢業論文管理責任，決定畢業論文工作管理方向和進程的有關組織和人員，由相關的管理人員和管理機構所構成。這里主要由學校及學院等畢業論文管理者和學校教務處、學院教務辦及教研室所組成。從此次調查的情況來看，近年來，湖南工業大學從學校層面頒布出臺了一系列關于畢業設計（論文）工作的規章制度，這些規章制度的出臺對于學校的畢業論文工作起到了很好的宏觀指導作用，然而由于學校未頒布對該項工作具體的操作規范和實施細則，而學院本身又未出臺更具體的、有針對性的相關管理細則，其結果是一方面導致學生的畢業論文設計（論文）在論文選題、教師指導、成績評定等關鍵環節缺乏有效的監管和激勵約束機制，其后果是學生畢業論文質量總體水平欠佳，另一方面是導致學校各層級之間職責不清、管理效果欠佳，也直接影響了畢業論文質量的提升。
（二）指導教師
眾所周知，指導教師是影響畢業論文質量的一個關鍵因素。在畢業論文的撰寫過程中，指導教師適當的引導、啟發對論文質量的高低起著至關重要的作用，不管是從學生畢業論文的選題、資料的收集整理，還是論文的框架結構，直至論文的定稿，都需要指導教師2017年第11期下旬刊（總第679期）時代金融TimesFinanceNO.11，2017（CumulativetyNO.679）細心的指導。從這個意義上來說，能否充分發揮指導教師的主觀能動性是保證畢業論文質量的重要前提條件。在調查中發現，有近92%的學生將自己畢業論文通過及取得優異成績歸結于指導教師的嚴格監督、主動指導，還有73%的學生認為是教師在論文選題上的科學指導，另外還有80%認為是教師在資料收集上的幫助及研究方法上的指導等，然而同時由于學校生師比偏高、本身科研教學壓力較大，以及部分教師在思想認識上的不重視等緣由，仍有約9%的學生認為教師在論文指導過程中不太負責任，對論文的選題、資料的收集及研究方法的指導等方面傾注精力不夠，其結果就是導致其論文成績不理想甚至未通過。
（三）學生
學生是畢業論文工作的主體，在畢業論文的撰寫過程中發揮著關鍵性的角色。學生的學習態度、知識結構、科研素養等方面都直接影響著畢業論文的質量和水平。根據這次的調查結果來看，有相當比例的學生不太重視畢業論文的撰寫任務，其中有近80%的學生是在4周以內完成其畢業論文，而在兩周以內完成的比例也高達51%，由此可見，學生在畢業論文工作上的時間和精力是非常有限的。同時由于學生缺乏科研的訓練，而其自身在自主獲取知識意識和能力方面的不足，使其根本無法完成高質量的畢業論文的撰寫，而只能依靠東拼西湊來完成任務。
（四）質量保障激勵機制
近年來，為促進湖南工業大學本科畢業論文質量的提升，學校制定完善了一系列的規章制度，然而卻疏于管理，缺乏行之有效的質量監督保障方法，特別是對于畢業論文的過程管理更是如此，畢業論文的中期管理往往流于形式，而為保障畢業論文質量所制定的諸多規章制度在實際工作中也無法真正落到實處。同時，由于缺乏有效的監控機制，教師的畢業論文工作職責劃分不清，使得制定的各項規章制度形同虛設，再加之，學校、學院等各級部門對于畢業論文指導工作出色的教師和畢業論文優秀的學生也缺少物質與精神上的激勵，而對于那些不合格的教師和畢業論文不及格的學生也缺乏有力的懲戒措施，以上諸多因素的存在都直接導致了教師和學生對于畢業論文工作的積極性和主動性不高。
三、湖南工業大學經管類本科畢業論文質量提升對策與建議
（一）構建完善的畢業論文質量管理體系
畢業論文質量管理體系顧名思義就是對畢業論文質量進行管理的體系，它主要通過一定的組織形式將組織內部各環節的質量管理行為進行有效的組織。完善的質量管理體系是做好畢業論文工作的重要前提和基礎，為此首先應科學構建從學校、學院到系部的三級組織管理體系，明確界定不同管理層級之間的工作職責，制定更為具體和詳盡的管理規范和管理細則，其次要強化畢業論文質量控制流程的管理，實施全程質量監控。畢業論文的撰寫歷經始于選題、經過開題、教師指導、中期檢查到最后的成績評定的全過程，這一過程的每一環節都與完成質量息息相關，并都會最終影響畢業論文的質量。鑒于此，為了提高畢業論文的質量，必須對畢業論文的各個環節進行規范管理，建立一套行之有效的質量監控體系。
（二）強化責任意識，提高教師的指導水平
指導教師在本科畢業論文中作用的真正發揮有賴于其在畢業論文工作中責任意識的強化、指導能力的提高、指導方法的改進與自身修養的加強[7]。由于畢業論文質量的高低在很大程度上取決于指導教師的全程指導，因此畢業論文的指導教師一定要具備高度的責任意識，嚴謹的治學態度和工作作風。同時高質量的畢業論文還要求有好的選題和創新，而好的選題和創新主要來自于教師的指導。這就要求教師不僅具有系統扎實的理論知識，而且對學術前沿動態有敏銳的洞察力。可以說，指導教師的科研能力和水平直接影響了學生畢業論文的的質量，為了提高畢業論文的質量，培養創新型人才，必須大力提升指導教師的科研能力和指導水平。
（三）加強對學生科研能力的培養
本科教學實踐證明，通過加強對本科生科研能力的培養，有利于大學本科教育質量的提高，有利于提高本科生的創新性，有利于學校綜合核心競爭力的提高。針對目前湖南工業大學學生現狀，學校應該將學生科研能力的培養融入到日常教學中，在培養方案中增設社會調研、論文撰寫、課程設計、學年論文、企業參觀實習等環節，逐步提升學生的科研素養。另外，還可以通過使學生了解和參與科學研究活動，從而激發他們的科學興趣，培養他們的科研思維，塑造其嚴謹的科研態度，使得學生們在思想上、行動上能投入到畢業論文工作中去，繼而形成良好畢業論文工作氛圍，為本科畢業論文質量評價打下堅實的基礎。
（四）加強畢業論文質量評價機制和激勵約束機制建設
畢業論文質量評價機制是評價本科生畢業論文質量優劣的尺度和標準，對畢業論文質量有深刻的影響。基于此，湖南工業大學畢業論文質量評價機制的建設，應構建全方位、多層次的適合我校實際的畢業論文質量評價機制。所謂全方位、多層次的畢業論文質量評價機制，不僅涉及參與評價主體的多樣化，而且還涵蓋評價的角度與方法，也就是說質量評價既應該有結果評價，還應該有論文撰寫過程、相關環節的評價以及社會評價等內容[6]。同時還要建立畢業論文獎懲機制。特別是要加強對抄襲現象的處罰力度。當然事后的懲處，震懾作用是暫時的，難有長效，關鍵是要培養學生的實地調查能力和習慣，讓學術誠信內化為學生穩固的信念，逐步培養起求真務實的作風。
參考文獻
[1]劉彬讓.高等學校教學過程質量管理體系的構建與實踐[J].高等農業教育，2004，(2).
[2]安靜，李風娟，蘭海鵬.高校工科本科生畢業設計現狀及對策[J].科教導刊，2016（26）:31-32.
[3]宋律.衛生事業管理專業本科畢業論文質量影響因素及控制模式研究[D].安徽:安徽醫科大學，2009.
[4]趙英才著.學位論文創作[M].北京:機械工業出版社，2004.
[5]許駿.本科經管類畢業論文質量靜態與動態評價研究[D]，東華大學，2007.
【關鍵詞】本科；畢業論文；物流管理專業
畢業論文是物流管理專業本科教學計劃中規定的一個綜合性實踐教學環節，也是檢驗學生運用本學科基礎理論和專業知識分析、解決實際問題的有效手段，一個好的論文選題是保證畢業論文質量的基本前提，作為畢業論文質量控制起點的選題工作顯得尤為重要。
一、畢業論文選題中存在的主要問題
1、選題過大或空乏
部分學生在選題時非常盲目，不能判斷題目是否過大，應怎樣去縮小選題。如每年都有學生選擇我國貨代企業發展、我國快遞行業發展現狀等題目，這類論文題目過大，最終直接影響論文的質量。
2、選題陳舊無新意
從專業題目匯總來看，學生熱衷選擇討論了很久的題目，因為學生自己能力有限，又不愿意花過多精力在畢業論文上，所以文獻資料豐富的題目成為首選。
3、理論性選題偏多
由于經管類學生論文固有的特點以文字表述為主，而理論性文章相關資料無需實際調研容易取得，結果就是過于依賴網絡資料，對收集的資料進行簡單的文字處理堆砌成文，容易造成論文內容雷同，質量不高。
二、原因分析
導致學生畢業論文選題出現上述現象的原因是多方面的，本文從高校經管類專業畢業論文共性方面，從參與畢業論文的主體進行分析。
1、學生主體作用發揮不夠
（1）思想上重視不夠
有的畢業生缺乏對畢業論文的正確認識，認為畢業論文只是走個形式，與就業關系不大能通過即可，論文質量高低無所謂，這種思想直接影響了學生寫作論文的積極性，導致選題比較隨意。
（2）時間分配上存在矛盾
以我校為例，目前我校經管類專業畢業論文啟動時間是在每年的11月中旬，上報畢業論文計劃即題目大致在12月中旬，此時大部分學生已經在準備考研、求職或實習過程中，由于遠郊辦學學生基本已退宿離校，因此師生面對面溝通的機會減少，學生投入畢業論文的精力和時間明顯不足，選題方面更多體現了學生的主觀意識。
（3）能力不足的制約
部分學生專業基礎知識不扎實，不會運用所學的理論知識聯系實踐分析處理問題，也缺乏創新能力，對于專業熱點問題把握不住或駕馭不了，只能選擇資料收集容易、內容大而空的論文題目進行寫作。
2、教師的主導作用受限
（1）對畢業論文指導教師的考核以數量為主
指導本科生畢業論文是專業教師的一項重要工作，但是對論文質量的考核比數量的考核更為復雜也難以操作，因此目前絕大多數高校對指導教師的考核只偏重數量的考核，按指導學生數量來計算工作量，后果就是部分指導教師只關注指導的數量而忽視質量，當然更不關心學生的選題。
（2）師生比制約導致指導作用限制
近年來，隨著經管類專業連續擴招，導致生師比過高，通常一個教師每批要指導8- 10名學生，學生人數過多造成教師對學生指導的平均時間減少，而教師自身教學工作量大，還要兼顧科研工作或自我充實等，致使與學生的溝通和交流明顯偏少，對學生論文選題放任或者把關不言的情況增加。
三、本科畢業論文中對選題的指導實踐
好的開始是成功的一半，但必須是在教師和學生充分配合的基礎上。每個學生在知識和能力上是有差異的，指導教師應該在與學生的溝通中加深了解，從而根據實際情況對學生的選題進行分類指導。結合專業熱點、興趣專長和實踐情況等因素綜合考慮幫助學生進行選題。
（1） 充分了解學生的興趣和知識運用能力
在實際指導論文選題過程中，如果學生對某方面專業熱點問題有興趣，其掌握的知識結構和能力又能滿足要求，這樣的選題就容易寫出比較好的論文。如有學生在選題之前跟筆者的溝通中提到對供應鏈金融問題感興趣，通常此類問題對物流專業學生來說研究是比較困難的，但是當了解到學生對相關背景知識比較熟悉，同時在拍拍貸有過比較成功的實踐經歷，因此建議可適當縮小范圍對電商企業的供應鏈金融問題進行研究，最終該學生論文通過對電商供應鏈金融的運作模式的研究，參考銀行傳統供應鏈金融進行了融資業務設計和電商金融系統設計，并構思了未來電商供應鏈金融的參與各方、合作模式和業務形態，答辯時獲得一致好評成為優秀論文。
（2）結合學生實踐情況進行選題指導
有的學生在畢業論文選題之前，已經有過暑期實踐或者正進行的實習工作，通常筆者鼓勵學生把畢業論文與工作實踐相結合，當然直接從事與物流相關的工作與論文結合相對較容易，如有學生在制造企業的采購部門實習，在選擇時就以《供應鏈管理模式下某新資企業JIT采購的分析和優化》作為論文題目，以具體企業實際操作出發，從物料管理、JIT采購具體的實施、采購流程等方面作為分析切入點，著眼于當前的運營流程的改善和未來的組織系統架構，制定了一套OEM公司JIT采購方面可以選擇和借鑒的系統方法。有時候學生實習崗位與物流沒有直接關系，筆者在與學生的溝通中盡量啟發學生發現工作與物流的切入點，如有學生實習崗位是質量管理，經過多次溝通，最終確定的題目是《基于全面質量管理的制造企業物流改進研究》，論文從全面質量管理和企業物流兩者的關系入手，剖析制造型企業在物流上的現狀和發展趨勢，以某某電機制造企業為例，從質量管理角度分析該企業在物流方面存在的主要問題，并提出相應改進措施和建議。這些貼近實踐的選題再加之學生后期的努力，最終取得好的效果。
參考文獻：
[1]赫連志巍.經管類本科畢業論文質量控制點選取與對策.教學研究，2007（3）
關鍵詞： 廣外南國商學院 經管類本科畢業論文 問題 改革措施
畢業論文是高等教育本科教學中一個最具綜合性和創造性的環節，也是衡量一所高校辦學質量的重要指標。經管類本科畢業論文要求學生將理論知識運用到市場經濟和企業管理的實踐中，提高學生分析問題、解決問題的能力。然而，隨著高校擴招帶來的種種問題，經管類畢業論文總體質量也出現了一定程度的下滑。本文針對廣外南國商學院經管類本科畢業論文教學中存在的問題，探討加強教學管理及推進畢業論文教學改革的措施。
一、經管類本科畢業論文教學現狀及存在的問題
1.部分學生和指導老師對畢業論文的重要性認識不足，導致主觀意識上對論文寫作不認真。根據我院畢業論文工作調查問卷顯示，有50%的學生認為“論文的寫作與找工作關系不大，沒有動力”。一些學生當畢業論文是走形式，隨便拼湊對付一下，對學院提出的各項要求置若罔聞，臨答辯之前仍存在大量邏輯關系不清、語句不通順、小標題與其后所寫文字含義不相符的情況。同時，也有個別指導老師抱著交差的態度和不會被抽查的僥幸心理，指導過程馬虎，有些甚至只給予寥寥幾字的修改意見，讓學生無從著手去修改，導致論文存在大篇幅抄襲、大段邏輯不通等現象。
2.指導老師數量不足，素質參差不齊。我院2010屆經管類畢業論文指導老師與學生比例約為1∶10，物流專業老師指導人數比例偏高，約為1∶20，個別老師指導學生數近30人，每名論文指導老師指導的學生過多，影響了畢業論文的進度和質量。同時，指導老師的職稱結構組成不太合理。我院2010屆經管類論文指導教師中，副教授及以上職稱的只占16%，講師占26%，助教及未評職稱的占58%。講師和助教占了80%以上，比全國平均水平高出30%。此外，對部分業務能力和工作經驗較缺乏的青年教師，學院也沒有及時給予指導和培訓，導致個別教師指導水平偏低，難以對學生論文給予科學的指導。
3.評價體系不科學。我院畢業論文評價實行三次評審制：畢業論文指導教師的評分占總成績的70%；第二評閱人只給評價性意見，不給成績；答辯小組評分占總成績的30%。事實上，由于指導老師對參考標準理解的差異，論文評分差距過大，有些指導老師給予的平均成績有80多分，而有些給予的不足70分。評價過于主觀，加上許多指導老師不忍心讓學生論文不合格，使得論文成績普遍偏高，2010屆畢業論文及格率甚至達到100%，與實際論文寫作質量嚴重不符。其次，在論文答辯過程中，不少答辯老師認為論文只要按要求修改，就基本能達到合格的要求。但由于論文答辯成績已經當場宣布，許多學生就不再對論文進行必要的修改，導致部分學生論文質量較差也能及格。
4.質量監督機制不健全。我院畢業論文采用院系兩級監管機制，學院負責畢業論文的組織工作，開展畢業論文抽查工作，各系負責具體落實論文工作，組織選題、開題、中期自查等。在長達半年的論文撰寫過程中，學院雖然要求指導老師必須對學生指導5次以上，但由于論文撰寫的主要時間集中在寒假及學生實習期間，指導質量主要是依靠老師的責任心和個人能力，學院和學系很難深入檢查每位老師的指導過程。此外，各系畢業論文工作小組成員多由行政領導兼任，工作任務繁重，沒有很多時間參與到具體事務中，只能將論文的自查、抽查工作安排給各教研室主任，教研室最終也只能讓各個老師自查，導致一些指導老師應付系論文工作小組，填一張表格了事，無法起到實質性的監督效果。
二、經管類本科畢業論文教學改革措施
1.更新觀念，提高對畢業論文重要性認識。畢業論文質量的提高，與學院主管院長、各系部領導、指導老師和學生對論文重要性認識的程度是密不可分的。從管理層面來說，院、系領導都應該認識到教學質量是高等教育的生命線，畢業論文作為本科教學的重要環節，教學質量不容忽視。指導老師應明確畢業論文與課堂教學一樣，需明確教學目的，選用適當的教學方法，提出教學要求，認真執行并達到預期教學成果。學生應端正學習態度，虛心接受指導老師的意見，認真撰寫畢業論文。
2.增加指導老師數量，提高指導老師素質。學院應加大經管類高級職稱教師的引進力度，或聘請一些具有高級職稱、責任心強的兼職教師，并應根據指導老師的職稱來分配不同數量的學生。具有高級職稱的教師每人指導學生數可以在10―15名，具有中級職稱的教師每人指導學生數在8―10名，具有初級職稱或沒有職稱的教師一般不獨立指導畢業論文，但可以作為第二指導老師，每人指導學生數不超過6名，同時適當減少擔任行政職務的教師指導論文的數量。其次，學院在選取論文指導老師時，應該選擇教學經驗豐富、學術水平較高、組織管理能力好、責任心強的專業教師，對于經管類專業來說，特別要選取一些具有實踐經驗，能指導學生應用型論文寫作的教師。此外，學院必須加大青年教師的培養力度，采取相應的措施，引導青年教師加強實踐，創造機會和條件讓他們參加一些科研項目，提高青年教師的科研能力和學術水平。
3.健全論文評價體系，科學評定成績。首先要進一步修改論文評分參考標準，使評價指標更全面、更具體，除注重論文的完成質量外，還應將學生學習態度、完成程度及獨立工作能力都納入到評價指中。同時，突出答辯對論文進一步審查的功能，凡答辯不合格的，視為論文不合格，需經修改后參加補答辯；答辯合格的，論文評定總成績為論文指導老師和答辯組成績的加權平均。在論文成績初步評定以后，各系應組織專家對優秀和不及格，以及有爭議的畢業論文進行復查，發現有成績與論文質量不相符的情況，應及時處理。此外，嚴格執行論文評分標準，適當增加畢業論文淘汰率，對那些不認真撰寫論文的學生起到一定的威懾作用，從而提高畢業論文的寫作質量。
4.完善畢業論文質量監控機制。各系論文工作小組的成員應選擇有一定學術水平、責任心強、閑暇時間較多的非行政領導擔任。學院應給予其相應的權限及工作酬勞，確保各系論文工作小組確實起到組織和監督作用。為避免各系論文監控工作流于形式，在論文選題時，可要求經濟和管理兩系的論文工作小組交叉審題，論文開題和寫作過程中，各系論文工作小組應隨機抽查每名指導教師指導的學生一名，在論文評定完成后，組織經管兩系對論文指導過程進行交叉抽查。同時，學院應組織一批教授對各系推選的優秀畢業論文進行匿名評審，確保學院優秀畢業論文名副其實。
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二戰結束后，東亞的日本及新獨立的韓國和新加坡等國家，在較長的時間里保持了經濟的高速增長，成功地由低收入國家擠進高收入國家的行列。這些國家不僅在經濟上成就斐然，在制度建設上亦具有特色。當然，這些國家的發展之路絕非平坦，在發展的進程中充滿了挑戰，有時候甚至是遭遇挫折。從 20 世紀90 年初開始，日本陷入了長期的衰退，失去的二十年彌漫日本社會; 1998 年亞洲金融危機相繼襲擊新加坡、韓國，雖然受打擊的程度各不相同，但迫使兩國進行調整。筆者以為，日本、韓國和新加坡等在發展過程中的成功與挫折，不但為比較研究提供了典型的素材，而且也是檢閱與豐富制度建設理論的機會。
政治學和社會科學的其他學科在研究國家轉型時提出了俘獲型國家、勾結型國家、掠奪型國家、失敗國家、依附型國家、發展型國家、自主型國家和工具型國家等概念。這些概念并不是規范意義上的國家形態，而是從國家治理的角度提出的。具體來說，國家形態是指一個國家在特定時期因國家社會互動所形成的政治形態( 治理結構) ，以及由此政治形態而產生的政治過程和治理績效。〔1〕東亞的日本、韓國和新加坡是國際學術界公認的典型的發展型國家。〔2〕根據查默斯約翰遜對日本經驗的總結，發展型國家的構成要素有： 第一，存在著一個規模不大、薪金不高，而又具備高級管理才能的精英官僚隊伍，其職責是識別和選擇需要發展的產業( 產業結構政策) 、促使選定產業迅速發展的最佳方案( 產業合理化政策) 、在指定的戰略部門中監督競爭以確保在經濟上的正常運行和效率。第二，具有一種官僚隊伍擁有充足的空間可以實施創新和有效辦事的政治制度，即政府的立法和司法部門不得超越保險閥的功能。第三，完善順應市場經濟規律的國家干預經濟方式，在執行產業政策時，國家必須注意保持競爭，但競爭的程度不超過經濟優先的目標。第四，具備一個像通產省這樣的導航機構。〔3〕阿圖爾科利從三個維度概括了發展型國家： 第一，在國家結構的變遷上，具有清晰變遷議程的中央權威的建立; 權威的非人格化; 經由紀律嚴明的官僚的建立，國家權威自上而下的滲透到社會之中。第二，國家首次建立了許多經濟機構，而且提高了國家指導經濟的能力。第三，國家和社會建立了一種新型關系： 在農村和城市，國家與有產階級建立了聯盟，一方面，國家欲求并成功地保證了生產的持續增長，有產集團得到了足以保證持續盈利的政治支持; 另一方面，采取成功的壓制勞工的策略控制農民和工人。〔4〕
結合約翰遜和科利等人的分析，我們可以確定，發展型國家在東亞一些國家的出現，是這些國家在國家治理上的重大轉型。一是治理權威的確立。對于日本來說，并不存在樹立以發展導向的中央權威問題。因為日本自明治維新以來，一直是國家主導著經濟的發展。日本要解決的是更新權威的合法性基礎。戰后美國占領當局推行的民主改革，完成了這一任務。對韓國和新加坡而言，則是建立有效的中央權威或者最高國家權威，改變過去國家在發展經濟、推動社會變遷等問題上無所作為，或能力低下的狀態，使國家擁有調控社會勢力、將自己的意志滲透進社會之中的能力。二是在治理體制上，限制、弱化立法、司法機關的作用，突出行政機關在發展經濟上的主導地位; 設立新的經濟機構，作為國家落實經濟發展議程的最重要的組織載體; 建立紀律嚴明的、精干的官僚隊伍，保證其不受黨派政治的左右，使其能夠根據國家不同發展階段的要求提出并實施相應的產業政策; 國家與城鄉有產集團結盟，國家支持有產集團發展經濟的活動，有產集團則對國家壓制工人和農民的行為予以支持。三是在治理的內容上，國家將發展經濟視為第一目標、第一任務，其他的一切工作都圍繞發展經濟展開。
關于農業經濟畢業論文范文一：農業經濟轉型期農業經濟管理學科發展思考
農業是民生之本。農業發展關系經濟發展全局。作為百業之本，我國農業自從改革開放后政策變化就不太明顯。目前，隨著我國經濟供給側改革政策落實，我國正式提出了新的農業發展計劃，這必將帶動我國經濟的全局發展。工農經濟性質的變化以及新的發展趨勢這些都必然會倒逼我國的農業經濟格局新發展新變化。農業經濟管理學科在這樣的形勢下必然也要提升和發展，適應新的農業經濟發展狀況[1]。便是本文索要討論的問題。
一、農業轉型期經濟新特點
(一)工農產業性質的變化
中國建國之始，效仿的是蘇聯以犧牲農業來發展工業這一模式，自開始到改革開放這種模式為中國工業發展帶來了莫大的好處，以至于在改革開放后，中國的農業地位從封建王朝的百業之本淪落為工業、服務業的附庸。盡管農業在這段時間跟隨工業快速發展的腳步，得到了一定程度上的提升，但是農業想要真正發展還需要等待契機。隨著我國社會轉型期工農性質的變化，我國的農業經濟模式必須改變。農業經濟轉型改革，是為了平衡城鄉差距，也是為了更好的增強國家農業宏觀調控能力。目前經濟改革大趨勢下，我國農業轉型已經具備了條件，國家農業轉型期已經到來，農業轉型勢在必行。
(二)城鄉二元結構的變化
我國城鄉經過了四十年的發展，城鄉之間的形態，格局，經濟發展狀況等方面都有了極大的變化。城鄉之間的二元趨勢已經逐漸縮小，目前國家城鄉結構想要進一步得到優化，必須不僅要在經濟發展狀況、社會福利狀況和教育水平這些方面下手，更應該從農村發展之本農業經濟著手整理。農業的發展，關系到了農村人均收入、城鄉經濟人均收入差距、社會保障和經濟增速等方面的問題。城鄉二元結構向城鄉一體化的發展，就必須要關注這些問題，這些問題也導致了農業經濟管理學科要必然與之變化。農業經濟管理學科，必須在這樣的狀況下深入了解城鄉發展趨勢、差異，將城鄉之間的二元發展變成社會經濟一體發展。
二、經濟轉型期農業轉型新變化
(一)我國當前的工農性質變化為農業發展學科帶來的變化
農業經濟的重心應該不僅僅是簡單的農業生產，而應該更加緊密的關注國家工農業政策，國家工農業發展之間的聯系。目前，我國工業反哺農業趨勢正在不斷增強，打破了傳統的農業政策，其更加注重農業經濟生產全過程的研究。產品的深加工、綠色產品的發展、農產品產銷銷售鏈的發展、互聯網+與農業經濟一體發展、農產品的生產質量監察等方面都成為今后農業經濟研究的重點。
(二)城鄉二元結構變化為農業發展學科帶來的變化
農業經濟管理學科必須對這一問題傾注必要的、足夠的關注。隨著我國城鄉二元結構向城鄉一體化發展，傳統的城鄉經濟正在一點點從量變向質變轉化，農業經濟結構在不斷提升優化，農業經濟管理學科的重要性也隨之提升。伴隨城鄉一體化，城鄉經濟生產要素的生產、流通、銷售將成為當前農業經濟管理學科發展的發展重點。
(三)農業現代化戰略性驅動為農業發展學科帶來的變化
農業現代化戰略性驅[2]動包含著農業生產、流通、銷售等多個方面，其政策為農業轉型提供了保障。農業現代化戰略性驅動將會深刻的影響農業經濟管理學科，表現在以下兩個方面。首先是提升農業經濟管理學科走向生態化發展趨勢，農業經濟走向生態化是農業經濟提質提效的關鍵，實現農業現代化可持續發展的實質便是實現生態化。農業發展學科必然將會向著可持續發展方面發展，與新技術貼合性更強。其次農業現代化戰略性驅動必然會對我國目前農業發展緩慢、發展潛力不足、農業發展前景受限等方面問題進行解決，全盤提升農業經濟發展能力，提高我國農業經濟發展的科學性，農業經濟管理學科將會更具備自己的部門獨立性，提升起產業聯系性，挺高農業產業國際化水平。
三、面對新特點、新變化、農業經濟管理學科新發展
(一)差異化學科戰略
農業經濟轉型期，是農業發展全方面的發展戰略。目前我國已經將農業4.0政策提上日程，我國的農業經濟管理學科應該將培養專業的農業化人才提上日程，早日為國家工業4.0做準備。就農業經濟發展的四個階段，即生產、交換、分配、消費，做好農業經濟管理學科的人才培養。在此之外要提升學科的可持續發展性，通過農業學科獨立性提升來提升農業發展的獨立性、高效性和可持續發展性，培養可持續發展行的農業經濟管理學科。
(二)科研人才戰略
農業經濟管理學科想要做到轉型發展，最重要的是培養科研人才。人才是勞動力，只有提升勞動力素質，農業經濟管理學科才能持續發展，科學發展。我們的科研人才，要能具備吃的下苦，收的住心、忍受得了寂寞、愿意風險和付出的精神。目前，在農業經濟管理學科新變化引導下，其理論內容、教學內容、科研內容必然隨之變化，要適應得了變化，將提升自己與建設祖國的偉大理想聯系起來，提升科研人才比例，提高科研人員素質。
(三)學科互補性戰略
當前，我們所需要的人才不再僅僅是只懂得農業經濟管理學科的人才，而是需要懂得國家經濟各個部門與農業經濟之間所有緊密關系農業經濟的人才。只有具備行業前瞻性，才能正確管理農業經濟發展，為農業經濟發展學科發展提供廣闊前景。這就是學科互補性戰略的意義之所在，命脈之所系。
四、結束語
綜上所述，農業經濟轉型期對于農業經濟管理學科科研發展意義重大。要深刻了解農業經濟轉型，了解農業經濟轉型對農業經濟學科帶來的變化，培養農業學科人才，這才是當前農業經濟管理學科所應該做的。對政施措，這是農業經濟管理學科發展的前提;眾籌廣議，這是農業經濟發展學科發展的基石。要發展好農業發展學科，為國家經濟轉型發展、農業經濟轉型發展做好準備，真正為三農服務，為社會服務。
參考文獻：
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關于農業經濟畢業論文范文二：低碳經濟時代農業經濟發展策略探討
摘要：科技的發展、社會的進步都改變著人們的意識和生活，低碳經濟作為一種新形式也進入了人們的視線。長期以來，人們過度的重視經濟和科技的發展，但卻忽略了環境問題，付出了高額且沉重的代價，為此要在發展中調整方式。低碳經濟講究的是能耗低、污染低和排放少，因此對于我國這個農業大國來說，轉變農業經濟發展方式，走綠色、低碳發展之路非常重要。文章主要從我國農業入手，分析了發展中的存在的弊端，對低碳經濟時代轉變農業經濟發展方式的重要性和錯略做了深入的探析，以期能夠為低碳經濟時代下農業經濟的發展起到一定的參考作用。
關鍵詞：農業經濟;低碳經濟;轉變;措施
我國是農業大國，農業的發展關系著我國經濟的增長和社會根基的穩固，影響著人民的生活的穩定。由于長期在經濟發展中沒有足夠重視對環境的保護，我國的生態環境愈發惡劣，霧霾等生態問題逐漸凸顯，這就要求我們必須改變經濟增長的方式，以更加環保、健康的方式來實現經濟的可持續發展。低碳經濟核心在于技術和政策的創新，提倡的是能耗低、污染低和排放少的經濟發展模式，是未來世界經濟的發展趨勢。我國要將此作為農業發展的方向，調整農業經濟體系，才能確保我國農業走向健康、穩定的發展之路。
一、傳統農業發展的弊端
(一)環境污染
由于我國大部分農民接受教育的水平相對較低，文化素質整體不高，因而在農業生產方面，很多人創新性不強，不愿意在農業生產中使用新技術、新科技，仍然沿用傳統的粗放式的生產方式，不僅導致生產效率不高，農產品農藥殘留量超標、重金屬含量超標，也導致環境污染、環境破壞比較嚴重。隨著工業的發展，一些企業開始在農村建立工廠，給當地土地帶來了很大的污染，一些農民由于認識不到污染的嚴重性和危害性，而繼續在污染的土地上進行農業生產，進一步加劇了糧食污染的程度。
(二)農業科技滯后
農村地區一般都偏僻落后，農民大多都依靠種地和外出打工生活，整體生活水平比較低，再加上農村教育發展程度不高，農民思想觀念落后，因此，很多農民的文化素質都比較低，對于新型農業科技認識不足，也不愿意改變傳統的耕作方式，因此，在很多農村地區，農業科技推廣與實施效果不是很理想，農業機械化程度比較低，農產品科技含量比較低，極大地降低了農業的生產效率和農產品的質量。
(三)農業產能偏低
長期以來，我國農業都是二、三產業發展的基礎，為工業和服務業提供人力、物力、財力的支撐，而且，國家為了促進國民經濟發展，也將支持的重點放在了經濟效益比較顯著的工業和服務業上，從而導致如今農業經濟之后、農村地區落后的局面。盡管近年來我國加大了對農業的投入力度，城市開始反哺農村，以促進農業、農村和農民的發展。但是，因為農村地區廣闊，發展也需要一定的時日，因而，如今農村很多基礎設施，雖已有了很大的改觀，然而問題卻仍然存在，尤其一些落后、欠發達的中西部農村地區，其基礎設施建設仍然比較滯后，土地生產能力不高。例如，農業必須的水利設施，很多農村地區仍然是沿用20世紀中期修建的那些，不僅灌溉能力不強，而且損壞嚴重，也影響了農業產能的提高。
二、在農業經濟發展中滲透低碳理念的重要性
低碳經濟相關概念是在21世紀初英國首次提出。不同的國家，對于低碳經濟的要求也不同。歐美發達國家發展低碳經濟的目標是減少碳排放絕對量，而發展中國家發展低碳經濟的目標是減少碳排放相對量。低碳經濟實現的是世界各國的長久的、可持續發展，每個國家都可以根據自身的情況，來進行低碳經濟發展，以有效杜絕環境污染和氣候改變，做到節能減排并促進經濟發展。低碳經濟具有低能耗、低污染、低排放的特征，是一種強調綠色、可持續的經濟形式。在農業經濟發展中，滲透低碳經濟理念，將有助于減少農業生產過程中，對于土地、環境和大氣的污染，提高農業生產的效率和農產品的科技含量。同時，還能提高農民保護土地、環境的意識，以及生產創新的意識，從而促使他們自覺地采用新技術、新生產方式來進行耕作，這樣，不僅農業生產效率得到提升，農產品的科技含量也會提高，最終，將會從整體上來實現農業的可持續發展。
三、低碳經濟背景下農業經濟發展方式轉變的措施
(一)轉變傳統發展模式，實行可持續發展的農業生產模式
傳統的農業經濟發展模式，不僅效率低，而且污染大，不利于農業經濟的長期發展。可持續發展的農業生產模式，是以保護自然環境為前提的，在確保人與土地、與自然、與環境和諧共生的基礎上，實現農業高效、高質地發展。可持續發展模式能夠推動我國農業產業結構優化升級，促進新技術、新能源在農業生產中的應用，從而提高農業生產效率，減少農產品污染。
(二)加強低碳經濟宣傳，提高低碳生產管理力度
目前，低碳環保理念在工業產業中，已經得到了大力的普及和宣揚，但是，在農業領域還沒有進行大力宣傳。農民對低碳經濟的認知和理解還不夠多，因此，在農村和農業生產中，要加大對低碳經濟的宣傳和推廣。在實行低碳生產的地區，要加強對低碳生產管理的力度，當地領導要從思想意識上重視，注意培養典范和標兵，讓更多農民認識到低碳生產的好處，這樣，將有助于低碳生產的進一步推廣和應用。
(三)提高對低碳農業的支持力度，促進低碳環保成本內在化
在推進農業生產低碳化的道路上，促進低碳環保成本內在化，是非常關鍵的一個環節，也是我國農業與自然和諧發展的必由之路。在此目標指導下，政府應在堅持市場調控的基礎上，加大對低碳農業發展的宏觀調控力度。根據農業生產實踐，采取有針對性的策略，來優化農業資源配置，規范農業生產行為，以達到低碳環保的目的。例如，低碳環保稅就是一種有效的資源配置手段，它將環境污染的成本，融入到農產品生產成本中，利用經濟手段，從一定程度上約束了環境破壞及資源浪費等行為，符合低碳經濟的發展理念，有利于實現農業發展與保護環境和資源協調統一。
(四)強化文化教育，提高農民的綜合素質
人是生產的重要因素，在實行農業低碳發展的過程中，需要加強對農民的文化教育，培養出一批文化素質相對較高、頭腦比較靈活、肯鉆研的帶頭人，在此帶領下，因地制宜地發展低碳農業。專業技術人員往往缺少豐富的農業生產實踐經驗，因而，培養出一批帶頭人，將有助于加快農業低碳發展理念的宣傳和推廣，農民也會更容易理解和接受，這對于快速推進農業低碳生產發展進程，將具有極大的促進作用。
(五)加強制度建設，建立健全相關法律法規
對于農業低碳發展的問題，我國尚沒有完善的法律法規，為了規范低碳農業發展，實現農業生產方式轉變，國家必須要加強對相關法律法規的建設，只有以制度和法律作為發展的依據與參考，農業生產才會真正走上低碳發展之路。在建立健全相關制度的時候，需要加強對農業實際的調查研究，使制度和法律的制定和完善，都切實符合農業發展的實際，符合低碳經濟的內在發展理念，這樣，才會從根本上實現農業生產的轉變和農業機構的優化升級，促進我國農業走上健康、良性發展之路。
(六)加強新技術指導和培訓，堅持走科學化發展之路
農業生產方式低碳化的目的，就是實現農業生產與環境保護協調統一，促進人與自然和諧共處。因此，在實踐中，應當加強對農民的新技術指導和培訓，提高農民的技術素質，合理配置低碳農業發展的各項資源，以促進低碳農業經濟效益和社會效益實現最大化。國家積極倡導走科學化發展之路，實現環境友好型農業發展。在知識經濟時代，信息科技日益成為重要的生產力，在農業生產中，積極引進先進的技術和生產方式，將能推進農業產業化進一步發展，推進農業現代化進程，使農業、農村、農民都獲得充分的發展進步。
四、結語
低碳經濟已經成為現代經濟發展的必然趨勢和選擇。農業作為我國的基礎，要改變傳統粗放型農業經濟發展方式，注重環境和生態的保護和平衡，大力開發和利用自然能源和太陽能等新能源，逐步的改善農村環境，做好產業結構及社會、發展、生態三方的協調發展，從而實現我國綠色、低碳、健康的現展之路。
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（五）abc要與企業現有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結果差異很大，實施時企業應注意與自身現行的成本制度銜接或融合，以避免脫節太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統成本法存在的不合理性，也是對傳統成本法的和諧發展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質的管理制度時，就結合了原有的目標成本規劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業（即不增加價值的作業），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。
（二）如何應用abc實現戰略成本管理
一、戰略成本管理的含義。
所謂戰略成本管理就是在考慮企業長期競爭地位的同時進行成本管理。戰略成本管理的主要模式是桑克模式，其內容是把abc與戰略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析幾個方面。
第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業的產品或服務的實用性或價值的一系列作業活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業的整合，是從戰略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業自身價值鏈分析、對行業價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。
所謂戰略定位是幫助企業在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業要對自己所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰略來保證企業在既定的產品、市場和行業中站穩腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優勢。
所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發生的因素。從價值的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創造價值活動的成本。戰略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因和作業性成本動因，對企業的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。
國際上先進的戰略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業為取得競爭優勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應用abc思想實現戰略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業對la產品開展市場需求分析、相關技術發展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。
首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環節進行分析，發現epw廠上下游環節均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環節實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業的競爭優勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優勢，同時增加企業銷售利潤。
其次，進行戰略定位分析，選擇競爭戰略。epw廠針對市場環境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。
第三，實施abc控制，進行戰略成本動因分析。
在“成本領先”戰略下，為了防止競爭對手較早開發出更低成本的生產方法，企業必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰略成本管理向作業層面的滲透，而戰略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環節的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業活動效率，完善了定價決策，為企業創造了新的價值。
三、abc在epw廠戰略成本管理實踐中應用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰略成本管理的基礎。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。
2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元
成本項目h型產品zh型產品合計
直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元
成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）
直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計88.98138.07
上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。
經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。
因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。
該企業在嘗試abc后發現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。
由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應用abc加強戰略成本管理、提高企業的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進行計算后，發現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業中對比分析，立刻發現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業。
2、其次，進一步分析abc的計算過程，發現這兩個作業成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。
4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。
5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環節，密切關注競爭對手的成本和戰略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環節的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業“成本領先”戰略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。
四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業進行戰略成本管理和戰略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。
（二）epw公司進行的戰略管理，是abc在動態的、戰略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區別于普通戰略管理的。普通戰略管理強調的是企業使命和企業目標，強調企業總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰略成本管理，強調運用作業為基礎的成本信息和管理手段來達到企業的戰略目標，其特點為：
（1）從戰略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業績，不僅僅提高經營業績或效果，更重要的是努力提高經營效率。
效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰略管理決策不同，因為傳統戰略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。
abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：
首先是實現企業內部管理。而abc對作業的詳細反映，能夠充分揭示成本發生的原因；作業鏈管理努力消除“不增值作業”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創新取得明顯成效，最終提高戰略經營效果。可以說abc找到了提高經營業績的突破口。由此，企業內部戰略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使戰略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環節內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業的每一個環節上努力尋找成本發生、價值創造的原因，同時提高各個環節的“效率”和“效果”，使企業真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰略”適應了“環境”。
（2）從成本控制的內容來看，abc強調在工藝設計和生產制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業。
abc的核心是把成本看成“增值作業”和“不增值作業”的函數，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標準，并進一步把“不增值作業”劃分成“維持性作業”和“無效作業”。成本管理者的任務，就是實現作業鏈的優化，即：盡量減少“不增值作業”，尤其是無效作業（當然，無效作業不一定是無用的工作，如機器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價值），提高有效作業和整個作業鏈的投入/產出比例，使成本利用趨向于最優化的高效率狀態。如epw廠把降低單位zh型產品的消耗時間作為突破口，就是消除不增加價值的低效作業或無效作業，降低“未利用生產能力”（這里是時間）的成本，從而降低其生產成本，才能及時調整h和zh產品的價格，這樣就使企業保持有利競爭地位的問題更加具體化。
abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調在產品設計階段剔除產品的過剩功能，以達到節約成本的目的。然而，剔除了產品的過剩功能，未必就消除了不增值作業。
（3）從信息來源來看，abc為基礎的戰略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業內部的信息來源，不僅要對企業內部實行規劃與決策、控制與評價，并且注重外部環境因素的變化情況，收集企業外部信息，包括競爭對手情況、行業市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協調與規劃，甚至關注企業與相應社會責任、生態環境的協調發展有關的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優勢，增加了企業銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節約成本4000多萬元。
(4)從戰略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關的戰略管理措施相互結合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質量管理、產品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環境成本等方法。
其中，kaizen成本法主要強調降低產品制造過程成本（如epw廠降低zh產品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業或部門成功實踐，建立內部業績評價標準以改善經營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經營業績指標、企業內部營運及技術效益指標和學習創新與成長業績指標等）相互融合的方法；環境成本主要核算企業對生態環境造成的影響的成本。
以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產品設計階段剔除了產品過剩功能，但是未必消除“不增值作業”，同時也要看到，abc和作業鏈管理雖然努力消除“不增值作業”，但是未必剔除了產品過剩功能，所以，二者應該結合使用。再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc的詳細成本資料或價值鏈的財務信息相結合，而其非財務指標也可以與abc的客戶需求預測等方法綜合使用。這樣，企業戰略成本管理手段就變得更加有效。
abc和戰略成本管理來自發達國家，在epw這樣的技術設備先進、自動化程度高、管理水平較好的現代企業中試行并獲得成效。但是，在我國企業，尤其是國有企業，技術、設備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學的思路，努力創造相配套的條件，在我國先進制造企業中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學核算成本、有效降低成本、實施戰略成本管理指明了突破口。
第三節一些企業應用abc失敗的教訓
雖然上文談到了許多成功應用abc的例子，但是國內外企業對abc的應用并非都是成功的，也有不少教訓值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。
惠普是世界上管理最完善、最富創新精神的企業之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機制和分權式的組織結構。惠普的科技含量、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關管理措施，實際上惠普公司的大多數分支機構實施abc的嘗試的確都很成功。
科羅拉多斯普林斯廠規模較大，生產示波器和邏輯分析器等測試設備。它的產品種類很多，但每種產品的產量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標是為了更好地了解自己的生產和支持流程，以找出成本產生的前因后果，并據此確定產品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據，做出更合理的定價決策。
首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。
其次，對這些軟件進行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優先順序時采取如下5個標準：技術（technology）、質量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。
第三，根據tqrdc標準的評估結果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對3類部件的區分是很重要的。這一程序也讓研究開發部門參與了有關零件評估的工作。
該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現在：
1、抓住了該企業技術水平比較高、間接成本比較大、產品種類多、產量小、管理比較嚴格和會計信息系統比較先進的特點，實行abc的初衷是對的。
2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術小組、研究開發部門與成本會計部門配合較好。
3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區分，結合了本廠間接費用的特點；并且對于跟蹤監控的軟件不斷改進，遵循了循序漸進的規律。
該廠abc系統于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓在何處呢？根據報道，主要問題有以下6點：版權所有
1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結果導致作業中心過于分散，成本核算過于復雜，既增加了abc系統建立和維持成本，又增加了管理者對abc復雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。
該廠應首先確定兩、三個絕對關鍵的流程環節，再在每個環節中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。
2、該廠對abc的應用沒有體現出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標來看，“取得準確的成本信息”應該是其首要目的。因此，有關主要生產成本的動因應該詳細反映，而有關產品設計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相關信息，也會出現不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。
3、成本庫和作業中心內部缺少適當管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預測間接費用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數量變化等，卻不對各個作業中心內部及其成本產生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應該發揮惠普公司良好的“自身控制機制”的優勢，加強作業中心內部的控制。
4、各作業中心之間成本協調、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業中心之間如何相互協調、控制成本產生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段。比如，據報道，其研發部門做出調整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結構。因此，吸取epw公司的經驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結構，使abc與企業戰略和整體企業管理有機結合起來，應當成為該廠實施abc的主要目標。正如本章第一節所講，這種abc與企業整體管理“脫節”的現象在中國也很多，因而吸取其教訓很有必要。
5、過分強調標準成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準和目標，完全實行“標準成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。
實施abc應注重長期控制成本、加強管理的效果，而不應強調短期內滿足某一具體成本“基準目標”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當的支出項目并予以分配。本來該廠成本動因就選取得太多，加上過分強調標準成本，使成本管理部門要把實際數據和標準成本隨時做一番比較評估，導致了要耗費大量的資源對各種成本因素活動進行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發揮惠普公司“分權式”組織機構的特長，讓各分權部門作為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內部的成本控制工作。
6、該廠對abc的應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態的改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態的演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關鍵是努力減少失誤，并且根據abc的規律和企業自身的特點，逐漸改進和完善abc系統。
第四章結束語
通過前面對abc的理論概況、在我國應用的必要性與可行性、國內外應用狀況和經驗教訓的分析和總結，筆者認為：
首先要承認，總體上來說，我國的科技發展水平同西方發達國家相比，差距依然很大，企業整體的設備水平依然很落后，如有關報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業中，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵性技術差距更大，而abc是高新技術生產制造系統和會計核算系統的產物，所以abc在我國企業全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高，并為政府提供更科學的宏觀財務信息，在國際貿易中保護本國利益。
因此，筆者認為，推廣應用abc和相關管理措施應該把握以下兩個方面：
（一）abc可以在我國一部分先進制造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導致企業喪失快速發展的時機。
首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業個別部門到整個企業，從制造到服務，從個別先進企業到更多企業，逐步開展。研究和實踐都表明，企業內技術裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應用abc，對于促進企業管理水平的提高，增強企業的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業來說，一部分已經基本具備了運用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術環境的改善，從而進一步為abc、戰略成本管理的實施提供更廣闊的天地。
其次，應用abc，應該重點強調其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業無法絕對做到jit、“零存貨”和“零缺陷”的“數據計算標準”，但是可以向這個標準努力；更何況在運用作業管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎上的全面質量管理中因質量問題而給企業造成的信譽損失）。因此，abc不應局限于一種機械的成本計算手段，而應更多地作為一種管理思維模式運用于企業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面。這樣才體現了abc的本質意義。這也可能成為我國企業運用作業成本管理思想的一種模式。
（二）企業推行abc，必須結合自身的具體情況。
首先，我國企業將來在運用abc或abm時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業生產經營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關系，認為運用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業運用的經驗告訴我們，并不是任何企業都適合運用abc。如果一個企業制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統需要付出很大代價，或者同時生產多種產品時是按照生產線來安排，而不是按作業中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統成本法能產生更大的價值。因此，設想運用abc、abm時，企業首先應結合自身實際生產經營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。
其次，abc系統必須取得企業最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業領導的高度重視和積極參與，從企業競爭戰略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統必須同企業的總體管理體系相互協調，才能取得管理層的支持，才能發揮足夠的效用。
第三，應用abc的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，從而明確本企業應用abc的具體目的。由于國情、企業歷史基礎、產銷環境和技術工藝不同，既不能照搬abc權威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業應用abc的經驗。
第四，abc系統本身是個不斷改進的過程。既要吸收別人的經驗教訓，又要在企業親自嘗試abc的實踐中不斷摸索，根據自身的成本特點和工藝特點去不斷完善abc系統，不可企求一蹴而就、一步到位，把abc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節對abc在我國應用狀況的分析中可以看出，我國應用abc的企業，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，更有必要對abc系統不斷改進。
第五，推廣應用abc，必須結合企業自身會計人員的素質狀況。要實施abc系統，僅僅有先進的會計系統還不夠，更重要的是要有高素質的會計隊伍，以保證原始數據的準確性、信息處理的高效性和abc管理的嚴格性；否則，如果各個作業中心提供了失真數據，或者人浮于事、作風散漫，abc就會弄巧成拙。所以企業必須結合自身會計人員培訓的實際情況確定如何具體設置abc系統。從第三章第一節的分析來看，香港和大陸都存在著會計隊伍和管理人員對abc知識不夠熟悉的情況，加上我國會計隊伍整體素質不高的事實，因而企業在對abc系統設置和改進的過程中，更有必要結合自身會計人員的素質狀況。
總之，隨著科技的加速發展，企業自動化程度的迅速提高，間接費用占總成本的比重不斷提高，買方市場已經成為普遍的經濟背景，我國加入wto導致開放程度和競爭強度不斷增加，企業之間以人才和技術為基礎的競爭日趨激烈，推廣應用abc和相應的abm管理思想顯得越來越有必要。只要企業準確把握abc的規律，深入調查企業內外部情況，深刻領會和靈活運用這一先進成本核算和經營管理理論的精髓，abc和相關的管理措施一定會為企業帶來巨大的經濟效益。
宜賓職業技術學院經管系財務1051
作者：趙小平會計來源：自己點擊數：651更新時間：2005-11-12
關鍵詞：作業，成本庫，價值鏈，作業成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰略成本管理
第一章作業成本法的理論概況
本章擬就作業成本法（activity-basedcosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業會計思想。科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：
1、作業（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。
2、作業賬戶（activityaccount），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。
3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。
2、認為abc的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變為可控。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。
第二節abc產生的依據
那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？
一、理論依據。
abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。
二、實踐依據。
（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規模化、經營的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創造了條件。
在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。
第三節abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業有關的概念：
1、作業（activity），指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。
2、作業鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。現代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈。卡普蘭教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節（即產品銷售到顧客的環節）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。
價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零；在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環節開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。
（二）與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。
作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。
主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：
表1-1制造企業的部分成本動因及各自驅動的成本
成本動因驅動的成本
生產批次生產、調度部門的相關成本
進料定單數量材料采購部門的相關成本
驗收次數驗收部門的相關成本
發貨單數量發貨部門的相關成本
維修次數維修部門的相關成本
檢驗次數質量管理部門的相關成本
生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本
2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。
（3）產品水平作業中心，即為支付生產每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。
（4）維持水平作業中心，為了維持生產環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
該產品應分配的全部作業成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節abc的現實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統成本信息失真問題
同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，就是這種產品的作業總成本。
可以看出，abc區別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。
因此，abc與傳統成本法相比，其根本區別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。版權所有
ⅱ、abc使企業產銷決策更加合理
2008年美國爆發金融危機，至今已三年有余，危機不僅給西方國家帶來嚴重困難，而且迅速影響到全世界。2009年全球經濟下跌0.6%，西方國家下跌3.4%，國際貿易萎縮23%，國際直接投資下降37%，失業人數增加3000多萬。2010年經濟雖然有所復蘇，但增長乏力，美歐經濟僅增長了2.8%和1.7%，全球經濟增長5%主要是由于發展中國家經濟增長帶動的。今年疲勢依舊，西方國家赤字增加，債臺高筑，失業人數居高不下，勞動群眾示威此起彼伏，表達自己的不滿。西方金融危機是資本主義基本矛盾的反映，它周期性地出現，隔七八年必來一次，不自今日始，也不會至此結束。但這次金融危機有其特點，告訴了我們很多值得深思的東西，值得加以研究。這里僅提出幾個與我國社會發展與時代進步有關的問題，談一點看法。
美國這次金融危機是由次貸泡沫破裂引發的，是虛擬資本天馬行空式的發展與實體經濟嚴重脫離的必然結果。虛擬資本與實體經濟嚴重背離，暴露出資本逐利的本質，逐利達到反常的程度，不僅使資本與勞動的矛盾激化，而且使借貸資本與實體資本矛盾激化，借貸資本之間的矛盾激化，危機必然爆發。
虛擬資本是資本主義發展到一定階段的產物。以股票、有價證券、國債為代表的虛擬資本，自身沒有價值、它所代表的資本的貨幣價值也是虛擬的，只是代表有權取得未來剩余價值的資本所有權證書。股份制和債券制可以使資本與資本持有者分離，使資本持有者的資本在保持資本所有權并索取一定剩余價值權的基礎上與實有資本相結合，使閑散資本通過買賣流通集中集聚和重新組合，在很大程度上反映了社會化大生產的客觀需要。這是非股份制經濟所不能完成的。它這種可以分離買賣組合，所有權及剩余索取權含量會隨著其市場價值變化而變化波動的特點，使之既具有集聚資本、促進社會化大生產發展作用的一面，又具有風險、投機和欺詐、破壞生產力的一面。由于股票價格會受供求關系、輿論、政治形勢等多種因素的影響，與預期股息收益成正比，而與銀行利息成反比，可以脫離實體資本實際運行狀況，這就不可避免地會產生投機和欺詐，成為資本榨取剩余價值的一種手段。馬克思指出：股份制再生產出了一種新的金融貴族，一種新的寄生蟲，一種發起人、創業人和徒有其名的董事;并在創立公司、發行股票和進行股票交易方面再生產出了一整套投機和欺詐活動。 ② 因為財產在這里是以股票的形式存在的，所以它的運動和轉移就純粹變成了交易所賭博的結果。恩格斯說：證券交易所是資本主義贏利的頂峰，在那里所有權完全直接變成了盜竊。③
100年后的今天，資本主義由自由競爭階段發展到壟斷階段，再發展到金融資本壟斷階段。資本主義的寄生性與腐朽性進一步發展，資本主義虛擬資本及其投機、欺詐性也有了新的更大發展。其生產職能下降，投機、欺詐職能上升為主體地位;聚集資本的職能下降，利用資本運動逐利的職能上升為主體地位;規模無比增大，實體資本規模下降，虛擬資本規模上升為主體地位。2006年美國金融衍生品總量達518萬億美元，是GDP的40倍，其中各種債券和資產券是GDP的6.8倍;現在金融衍生品總量則發展到高達GDP的418倍。美國制造業的產值占GDP的比例由1960年的29.7%，下降為1980年的23.5%，1987年的20%，2007年的不到12%，虛擬經濟和服務業的產值占GDP的比例則從1950年的11%上升為80%，而金融、房地產服務業的利潤則占到總利潤的70%。美國本來是世界上最大的物質生產基地，能源、鋼鐵、汽車、制造業都居世界第一位，這些年來這些產業都逐步衰落了。制造業不斷空洞化，證券業、軍事工業以及與軍事有關的高科技研究卻瘋狂發展。美國每年軍事開支高達5000多億美元，軍事開支占世界軍事開支的40%。債臺高筑。2010年，美國公債達到11萬億美元，占GDP的54%和稅收的674%，每年借款占稅收的248%。美國財政部必須每年再支付其債務的一半以上，國債券利息占到債務負擔的34%。不僅國家負債，老百姓也負債。美國家庭私人負債由1979年占GDP的46%，上升為2007年98%，負債比自有資金高50多倍。1974~2008年，美國家庭負債由6800億美元增至14萬億美元，④平均每個家庭負債21.7萬美元。
其他西方國家的情況也是這樣。二戰以來，西方國家GDP年平均增長不到4%，全球貿易年平均增長6%，但貨幣則以年15%以上的速度增長。2010年全球經濟增長4%，股市值年增長達到14.8%。2010年全球貨幣交易額超過1000萬億美元，其中與物質生產有關的僅占1%，貨幣存量比GDP高16倍。2007年，世界外匯資本和金融衍生品交易量為3259萬億美元，是當年世界GDP的67倍;2009年，全球外匯市場日均成交量4.2萬億美元，是商品和服務量日交易量的90倍;金融衍生品場內交易日成交量10萬億美元，達到產品和服務日交易量的200多倍。2010年全球債券市場109萬億美元，是全球GDP的1.9倍。⑤2010年，歐洲的公債相當于GDP的80%，其中英國為100%，日本為204%，加拿大為100%，法國為77%，希臘為135%，其中2/3是欠國外的。
西方國家虛擬資本如此瘋狂地發展，是資本主義制度發展的必然結果，是資本本性的必然反映，是資本主義寄生性、腐朽性、垂死性發展的集中表現。
