時間：2023-03-16 15:50:26
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇風險評估制度論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
論文提要：現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法,在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谒悸飞嫌泻艽蟛煌１疚幕仡櫫藢徲嬆Ｊ降陌l(fā)展,分析了風險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題,并提出我國針對風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)當采取的策略。
一、審計模式的發(fā)展歷程
(一)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
(二)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｋS著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。
(三)風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內(nèi)。
其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。
二、風險審計的特點
(一)審計重心前移。風險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風險評估上,從以審計測試為中心到以風險評估為中心,審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)在大大加強了風險評估程序,真正體現(xiàn)了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風險評估程序顯得至關(guān)重要,風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風險進行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風險進行評估。
(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導(dǎo)向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風險模型為主,分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風險模型是一維的,它只有一個決策目標——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L險模型是二維的,它既包含了不同的風險要素,而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內(nèi)涵。
三、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題
從理論上講,現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a傳統(tǒng)風險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴密的風險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。從目前看,運用現(xiàn)代風險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風險不同的客戶,客戶不同的風險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達不到現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>
(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤榇?主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進行員工培訓(xùn)。
四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>
(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。超級秘書網(wǎng)
(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風險進行評估,確定重點關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中,執(zhí)行風險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。
(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。
主要參考文獻:
[1]陳毓圭.關(guān)于風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ蓙砼c發(fā)展的認識.會計研究,2004.
(一)審計重心前移。風險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風險評估上,從以審計測試為中心到以風險評估為中心,審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)在大大加強了風險評估程序,真正體現(xiàn)了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>
(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風險評估程序顯得至關(guān)重要,風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風險進行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風險進行評估。
(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導(dǎo)向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風險模型為主,分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風險模型是一維的,它只有一個決策目標——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L險模型是二維的,它既包含了不同的風險要素,而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內(nèi)涵。
二、審計模式的發(fā)展歷程
(一)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
(二)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｋS著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。
(三)風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內(nèi)。
其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。
三、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題
從理論上講,現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a傳統(tǒng)風險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴密的風險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。從目前看,運用現(xiàn)代風險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風險不同的客戶,客戶不同的風險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達不到現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>
(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤榇?主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進行員工培訓(xùn)。
四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>
(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。
(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風險進行評估,確定重點關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中,執(zhí)行風險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。
(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。
主要參考文獻:
[1]陳毓圭.關(guān)于風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ蓙砼c發(fā)展的認識.會計研究,2004.
[2]劉佳.風險導(dǎo)向?qū)徲嫵跆絒J].財會月刊(會計版),2006.4.
[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯.內(nèi)部審計實務(wù)標準(2001年修訂本).中國時代經(jīng)濟出版社.
【論文關(guān)鍵詞】 風險評估
1. 公司目標
風險評估的前提是設(shè)立目標.設(shè)定目標是公司管理過程的重要組織部分，而非內(nèi)部控制的要素，但它卻是內(nèi)部控制得以實施的先決條件。建立起目標體系，就能把各種力量、各類資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)，按照目標的要求發(fā)揮作用，促使壽險公司切實的凝結(jié)為一個整體。只有先確立目標，公司才能針對目標確定風險并采取必要的行動來管理風險。目標設(shè)定是壽險公司對風險進行識別、評估和制定相關(guān)風險對策的基礎(chǔ)。
2. 風險識別與評估
公司面臨的風險是指發(fā)生對公司目標的實現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的不確定性，并可以通過一系列防范措施予以規(guī)避和減小的損失的可能性。風險的識別需要比較客觀的進行，而且為了避免忽略相關(guān)的風險事件，識別風險的過程最好與評估風險的過程區(qū)分開來。
相對于壽險公司的經(jīng)營管理來說，風險因素既存在于公司內(nèi)部，也產(chǎn)生于公司外部。對于壽險公司，有可能引起風險發(fā)生的內(nèi)部因素是：
（1）管理層對實現(xiàn)公司目標的理念意識和緊迫感。
（2）員工的勝任能力，以及完成工作的恰當性和完整性。
（3）公司資產(chǎn)的規(guī)模、流動性或業(yè)務(wù)總量。
（4）公司的財務(wù)狀況。
（5）信息系統(tǒng)電算化的程度。
（6）公司經(jīng)營活動的地理分布。
（7）內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當性和有效性等。
外部風險是指外部環(huán)境中對公司目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性事件，有可能引起風險發(fā)生的外部因素是：
（1）國家法律、法規(guī)及政策的變化：如新的法律和法規(guī)可能要求經(jīng)營政策和策略的改變。
（2）經(jīng)濟環(huán)境的變化：經(jīng)濟形勢的變化可能對有關(guān)融資、資本支出和擴張的決策產(chǎn)生影響。
（3）科技的快速發(fā)展：技術(shù)發(fā)展會影響研發(fā)的性質(zhì)和時機，或帶來采購的變化。
（4）行業(yè)競爭及市場變化：競爭和不斷變化的客戶需求會改變公司營銷、產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務(wù)流程和客戶服務(wù)等活動。
（5）自然災(zāi)害：自然災(zāi)害可能導(dǎo)致經(jīng)營或信息系統(tǒng)的改變以及強調(diào)對或有損失制定應(yīng)急計劃的需要。
識別公司層面和操作層面風險后，公司需要進行風險評估。進行風險評估，必須保證風險評估人員具備相應(yīng)知識和業(yè)務(wù)能力，并已經(jīng)對公司的各項政策和程序有了比較深入的了解。在此基礎(chǔ)上，風險評估才可以順利進行。總體來說，風險評估的方法有兩種，一是定量方法評估，二是定性方法評估。
風險評估是全面、準確、及時地了解和把握壽險公司風險的內(nèi)控基本要素，是識別及分析那些可能影響企業(yè)達到企業(yè)目標或事件的手段，是決定如何構(gòu)建有效內(nèi)控體系的基礎(chǔ)。目前，我國壽險公司在風險評估意識、方法、技術(shù)等方面還比較落后。主要表現(xiàn)為：一是風險評估的方法技術(shù)落后，人才缺乏。由于管理層長期以來不重視風險管理和高技術(shù)人才的缺乏，我國壽險公司的風險評估主要依靠定性的、人為控制的直接管理方法，如委托理財審查等方式，而未使用定性和定量相結(jié)合的客觀的科學(xué)方法。這導(dǎo)致了風險管理的專業(yè)化程度和效率較低。
3. 風險處理
在評估了風險的重要性和發(fā)生概率之后，管理層需要考慮如何管理風險。這涉及基于對風險假設(shè)的判斷，以及對降低風險水平所需成本的合理分析。降低重大的或可能發(fā)生的風險的措施包括管理層每日做出的無數(shù)決策，從確定其他供貨源或擴大產(chǎn)品線到獲取更具相關(guān)性的經(jīng)營報告或改進培訓(xùn)計劃等。合理恰當?shù)拇胧崒嵲谠谙L險或抵銷其影響。根據(jù)風險評估結(jié)果做出的風險應(yīng)對措施主要包括以下幾個方面：風險回避、風險控制、風險承擔、風險轉(zhuǎn)移。評價風險應(yīng)對措施的適當性和有效性時，應(yīng)當考慮以下因素：采取風險應(yīng)對措施之后的剩余風險水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)、采取的風險應(yīng)對措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點、成本效益的考慮。
目前，我國壽險公司普遍存在對風險管理的模糊認識、困惑甚至誤解，進而出現(xiàn)風險管理導(dǎo)向錯誤的現(xiàn)象。因此，一是要要強化經(jīng)營風險既有損失的可能，也有盈利的可能的認識，注重風險和收益的平衡關(guān)系；二是建立廣泛適應(yīng)的風險決策標準；三是針對各種風險確定風險應(yīng)對措施的程序和方法。對降低風險水平所需成本進行合理分析，充分考慮現(xiàn)有程序?qū)τ诳刂埔炎R別風險是否合適，以及完善流程以應(yīng)對不斷變化中的風險等。
4. 風險監(jiān)控
制定了風險處理計劃后，并非一勞永逸，在公司的運行過程中風險還可能會增大或者衰退。因此，在公司的經(jīng)營管理過程中，需要時刻監(jiān)督風險的發(fā)展與變化情況，并確定隨著某些風險的消失而帶來的新的風險。風險監(jiān)控就是要跟蹤識別的風險，識別剩余風險和新出現(xiàn)的風險，修改風險管理計劃，保證風險計劃的實施，并評估消減風險的效果。風險監(jiān)控是與控制活動密切結(jié)合在一起的，要使公司的風險監(jiān)控發(fā)揮積極作用，就必須在控制活動的各個環(huán)節(jié)確立不同的控制方式：預(yù)防性監(jiān)控、檢查性監(jiān)控、糾正性監(jiān)控、指導(dǎo)性監(jiān)控。除了以上一般的風險監(jiān)控形式外，還有針對某個環(huán)節(jié)不足或者缺陷而采取的補償性監(jiān)控，為加強計算機管理而實施的計算機監(jiān)控等等。這些風險監(jiān)控形式，合理保證了公司風險監(jiān)控的效率和效果，有助于公司管理風險。
要解決好風險識別、評估、處理與監(jiān)控之間的關(guān)系，離不開公司內(nèi)部每一位員工的共同努力。要使風險監(jiān)控在整個風險評估流程中發(fā)揮重要作用，一是必須建立良好的風險管理組織架構(gòu)；二是對影響已識別風險或事件因素進行定期核查。
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風險管理
1國內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結(jié)構(gòu)、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。
1.2我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標準體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進機構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理存在的問題
2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。
3.2健全內(nèi)部審計控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。
3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內(nèi)部控制的有效實施。
3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍
企業(yè)風險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計在老師的悉心指導(dǎo)和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
參考文獻
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[2]林光華內(nèi)部控制在實踐中的應(yīng)用研究[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文2006年4月：17
[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理商業(yè)經(jīng)濟[J]
2006年5期：48
[4]丁翠芝企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理框架構(gòu)建[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風險管理
1國內(nèi)內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制概念的演變
1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結(jié)構(gòu)、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。
1.2我國內(nèi)部控制概況
我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標準體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病：
1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。
2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進機構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理存在的問題
2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預(yù)防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。
3.2健全內(nèi)部審計控制
內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：
1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。
3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內(nèi)部控制的有效實施。
3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍
企業(yè)風險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。
3.4設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南
設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。
致謝
本論文設(shè)計在老師的悉心指導(dǎo)和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
參考文獻
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[關(guān)鍵詞] 吉林省；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策
[中圖分類號] F276.3 [文獻標識碼] A
Abstract： Internal control consists of five factors in terms of the control environment， risk assessment， control activities， information and communication， and monitoring. Internal control of SMEs in Jilin has the problems in terms of wake awareness， lower level of risk assessment， unscientific activities， and lack of follow-up monitoring. The government should take the measures to optimize the environment， strengthen risk prevention control， pay attention to the implementation of activities， maintain the smooth information systems and communication channels， and enhance the supervision， so as to promote the healthy development of SMEs in Jilin.
Key words： Jilin， SMEs， internal control， problems， countermeasures
一、引言
中小企業(yè)作為我國市場上的一支重要力量，在推動經(jīng)濟發(fā)展、豐富經(jīng)營結(jié)構(gòu)、活躍市場、吸收剩余勞動力和緩解就業(yè)壓力等方面發(fā)揮著不可忽視的作用。在吉林省內(nèi)，中小企業(yè)在其國民經(jīng)濟中占有重要地位，企業(yè)數(shù)量占99.5%，經(jīng)濟總量占47%以上，上交稅金占全口徑財政收入的比重接近1/3，就業(yè)人數(shù)占全省職工和城鎮(zhèn)個體勞動者總數(shù)的70%以上，中小企業(yè)是全省經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支撐，推動中小企業(yè)加快發(fā)展是實現(xiàn)富民強省的重大舉措。在吉林省有關(guān)的政策扶持下，中小企業(yè)近幾年的發(fā)展也取得了飛躍發(fā)展，并且發(fā)展態(tài)勢良好，但是還存在不少的問題，這些問題成為制約吉林省中小企業(yè)發(fā)展的重要因素，其中一個非常重要的因素就是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度與機制的缺失。解決其內(nèi)部控制的問題迫在眉睫，只有從理論和實踐兩個角度探索系統(tǒng)的解決對策，才能從根本上解決吉林省中小企業(yè)的難題，從而推動吉林省中小企業(yè)健康發(fā)展，推動吉林省的經(jīng)濟振興。
二、內(nèi)部控制的理論
所謂的內(nèi)部控制，它是一個企業(yè)為了實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標，保護其資產(chǎn)安全完整，保證會計信息和資料的準確可靠，并能夠保證企業(yè)經(jīng)營方針得到有效的貫徹和執(zhí)行，同時保障企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性以及效果性，而在企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)整、約束、計劃、控制和評價方法手段的一個通用的措施。COSO的內(nèi)部控制報告中規(guī)定的內(nèi)部控制五要素的框架結(jié)構(gòu)是目前被較多人認可的經(jīng)典框架，即由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素構(gòu)成的。內(nèi)部控制的要素基本覆蓋了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和事項，特別是控制活動貫穿企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。因此，若想了解和解決企業(yè)的內(nèi)部控制問題，可以從這五個要素著手。
三、吉林省中小企業(yè)內(nèi)部控制問題
（一）控制環(huán)境存在的問題
控制環(huán)境是一個企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。目前吉林省中小企業(yè)控制環(huán)境存在的問題包括：經(jīng)營者重經(jīng)營輕控制，經(jīng)營者主要把精力放在如何留住老客戶，擴大企業(yè)業(yè)務(wù)方面上，無暇顧及內(nèi)部的管理事項，對內(nèi)部控制缺少關(guān)注；內(nèi)部控制意識薄弱，從管理者到員工都沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制知識體系；組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，職責不明，大多依靠血緣，親情維系管理；人力資源管理不規(guī)范，沒有運用科學(xué)的方法評估員工的能力，對于員工勝任能力沒有足夠的重視；不重視誠信和道德價值觀念的溝通和落實，缺乏良好的控制環(huán)境。
（二）風險評估存在的問題
每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。吉林省中小企業(yè)目前的風險評估意識已經(jīng)逐步形成，并且采取一定的措施進行風險評估，但是整個風險評估的意識和水平還屬于比較低下的水平；由于中小企業(yè)間的信用觀念薄弱，信用缺失嚴重，進行風險評估困難重重，建立健全的風險評估體系難度較大，相應(yīng)的風險控制機制也沒有進行配套；沒有建立整體的目標，缺乏具體業(yè)務(wù)流程層面的計劃，當監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境突然發(fā)生變化時，缺乏應(yīng)急措施；對于進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來的新的內(nèi)部控制相關(guān)的風險，缺乏評估的規(guī)范機制。整體而言，吉林省中小企業(yè)大部分的風險評估工作還處于淺層階段，缺乏科學(xué)的、深層次的探究。
（三）控制活動存在的問題
控制活動是企業(yè)管理階層辯識風險，繼之應(yīng)針對這種風險發(fā)出必要的指令，是企業(yè)內(nèi)部控制最實在的一個環(huán)節(jié)。吉林省中小企業(yè)也重視企業(yè)的控制活動，但是由于缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制知識體系，再加上中小企業(yè)裙帶關(guān)系嚴重，采用以家庭利益為指導(dǎo)的管理方式，很多崗位都是家庭成員擔任，造成控制活動缺乏科學(xué)性，存在漏洞。無論是授權(quán)、業(yè)績評估、信息處理還是實物控制上都存在不少的紕漏。具體包括：采購缺乏質(zhì)量標準，采購的材料質(zhì)量參差不齊；生產(chǎn)環(huán)節(jié)更多的是注重生產(chǎn)的速度，對產(chǎn)品的質(zhì)量驗收缺乏控制；缺乏付款和收款管理制度，沒有制定完善的付款計劃和收款管理，付款環(huán)節(jié)嚴重的賴賬現(xiàn)象影響企業(yè)的信譽，收款缺乏管理，對客戶的信譽沒有系統(tǒng)的評估，缺少壞賬管理的意識。財會系統(tǒng)混亂，沒有嚴格按照會計制度的要求進行處理。整體來看，吉林省中小企業(yè)的控制活動還不具備科學(xué)性。
（四）信息系統(tǒng)與溝通存在的問題
中小企業(yè)的一個主要特征就是規(guī)模小，所以在內(nèi)部的溝通上主要向上級和幾乎所有的員工進行直接的信息傳遞，吉林省中小企業(yè)在內(nèi)部溝通上同樣是這樣，不存在太大的問題；集中的主要問題是財務(wù)會計不夠?qū)I(yè)，不少企業(yè)聘請兼職對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)進行處理，質(zhì)量參差不齊；管理層更多注重經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)數(shù)據(jù)，而忽視資產(chǎn)負債的情況；缺少與外部的溝通，對于客戶的反饋多是零散的，沒有系統(tǒng)的整理和記錄，主動聯(lián)系客戶進行溝通的情況更是少見；供應(yīng)商和企業(yè)的關(guān)系不穩(wěn)定，多數(shù)企業(yè)對每次采購選擇的供應(yīng)商有采購價格決定。
（五）監(jiān)控存在的問題
管理的重要職責之一就是建立和維護控制并保證其持續(xù)有效運行，對于控制的監(jiān)督可以實現(xiàn)這一目標。在吉林省中小企業(yè)中，監(jiān)控這部分的問題尤為突出。吉林省中小企業(yè)由于管理者缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制理論知識，控制活動缺乏科學(xué)性，因此后續(xù)的評估控制監(jiān)督活動也是雜亂無章的，沒有獨立于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的類似內(nèi)審委員會等監(jiān)督審核部門，其經(jīng)營過程也沒有專人進行監(jiān)督，往往都是經(jīng)營者的突擊檢查，甚至存在知錯難改，知錯不改的現(xiàn)象。由于中小企業(yè)的主要精力集中在經(jīng)營上，對于控制活動都缺乏投入，監(jiān)控環(huán)節(jié)所引起的關(guān)注就更加少。
四、吉林省中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決對策
（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
第一，加強管理層的內(nèi)部控制意識，完善管理層的內(nèi)部控制知識體系。要使吉林省中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平提高一個層次，最重要的就是要讓管理者意識到內(nèi)部控制的重要性，并且學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識，形成知識體系，具體措施可以是閱讀相關(guān)的書籍，邀請專門機構(gòu)的研究人員過來交流，政府或者相關(guān)行業(yè)組織通過舉辦內(nèi)部控制知識講座，學(xué)習(xí)指導(dǎo)等形式讓管理者深刻了解內(nèi)部控制體系的優(yōu)點和作用。第二，書面和口頭的形式結(jié)合，落實企業(yè)文化的營造。誠信和道德價值觀念的溝通和落實，用人唯才等企業(yè)文化有助于提高企業(yè)競爭力，也是更好地完善整個企業(yè)內(nèi)部控制體系所需要。這就需要管理者身體力行，起表率作用，同時以口頭和書面的形式向員工進行傳達，對違反有關(guān)行為規(guī)范的情況進行懲罰。
（二）加強風險防范控制
第一，提高風險意識。這需要從管理者的管理素質(zhì)抓起，提高中小企業(yè)管理者的素質(zhì)，加強風險知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)很重要。第二，風險識別和分析能力的提高。要防范風險，首先要有風險意識，然后要有識別和分析的能力，我們在進行風險事件的識別時，可以從目標入手，把總的戰(zhàn)略目標細分為小的目標，如經(jīng)營目標、期末報告目標、資產(chǎn)管理目標等，再分別根據(jù)這些具體的二級目標確認相應(yīng)的風險事件。而對于風險的分析，需要先調(diào)查和收集風險事件的資料，然后定性和定量進行分析，最后進行表述。第三，制定策略應(yīng)對風險，需要結(jié)合控制活動進行風險的應(yīng)對。中小企業(yè)自身資金并不雄厚，但是它們具備靈活性的特點，所以盡早識別和評估風險，盡早進行轉(zhuǎn)變應(yīng)對風險就至關(guān)重要。
（三）重視控制活動的落實
第一，需要對管理者進行內(nèi)部控制理論知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；第二，要使控制活動科學(xué)合理并且有效率，必須結(jié)合中小企業(yè)的特點，在授權(quán)，業(yè)績評估，信息處理，職權(quán)分離和實物控制等方面都要做好。具體的解決對策是：首先是要對主要的經(jīng)營活動建立必要的控制政策和程序，采購和付款環(huán)節(jié)的控制、銷售和首款環(huán)節(jié)的控制、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制；其次，管理層在預(yù)算和經(jīng)營業(yè)績上需要有清晰的目標，以識別差異，并對差異進行調(diào)查；不同人員的職責在一定程度上相分離，特別是要完善內(nèi)部會計控制，提高會計人員的素質(zhì)、建立健全會計制度、建立不相容職務(wù)相分離制度，實行會計預(yù)算控制；建立授權(quán)保護措施，保護公司的資產(chǎn)和機密以及公司的安全經(jīng)營。
（四）保持信息系統(tǒng)和溝通渠道的暢通
由于吉林省中小企業(yè)規(guī)模比較小，需要報告和傳遞信息的層次也比較少，要實現(xiàn)有效的溝通：首先，要有信息觀和溝通的意識，對于財務(wù)信息，經(jīng)營狀況要及時的了解；其次，要及時了解財務(wù)信息，聘請專業(yè)的財務(wù)人員，運用專業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)，使財務(wù)信息能夠如實反映企業(yè)的狀況，為識別風險，制定經(jīng)營方向做準備；最后要使企業(yè)的溝通渠道暢通，透明。要使企業(yè)的內(nèi)部控制得以完善，企業(yè)的經(jīng)營狀況得以真實的反映，來自各個層次的信息很重要，這對管理者的決策提供很大的幫助。
（五）加強對控制的監(jiān)督
首要就是要加強全體員工對內(nèi)部監(jiān)督的理解以及管理層的監(jiān)督意識，對于吉林省很多中小企業(yè)來說，培養(yǎng)或者聘請一個專業(yè)的監(jiān)督人員難度很大，所以從原有的員工身上作出努力，加強其對內(nèi)部監(jiān)督的理解更加實際，而管理層的監(jiān)督意識和能力提高則是最有效的方法。其次，如果條件允許，對于很多中型企業(yè)來說，增設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)很有必要，可以保證監(jiān)督活動使其不受外界因素的干擾。還有很重要的一點就是要使企業(yè)的監(jiān)督活動落實到日常化的工作中，監(jiān)督活動要透明化，提高權(quán)威性。
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關(guān)鍵詞：MPAcc 研究生培養(yǎng) 內(nèi)部控制 質(zhì)量保障體系 控制策略
《2014年全國研究生招生數(shù)據(jù)調(diào)查報告》顯示，從2009年我國開始著手調(diào)整研究生教育結(jié)構(gòu)以來，截至2013年，我國專業(yè)碩士研究生的招生比例已經(jīng)達到40.3%，其中會計碩士（Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc）于2010年首次接收應(yīng)屆生并開始頒發(fā)“雙證”以來有了長足的發(fā)展，招錄人數(shù)也是節(jié)節(jié)攀升。自2004年MPAcc設(shè)立以來，“規(guī)范培養(yǎng)過程，提高培養(yǎng)質(zhì)量”是全國各培養(yǎng)單位的中心任務(wù)，為了完成該任務(wù)，各培養(yǎng)單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關(guān)管理部門，通過建立完善的MPAcc質(zhì)量保障體系來提高培養(yǎng)質(zhì)量，促進MPAcc教育水平的不斷提高。
MPAcc質(zhì)量保障體系是實現(xiàn)MPAcc培養(yǎng)目標、提高MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的保障，它是對整個MPAcc培養(yǎng)過程中所涉及的各種組織，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。其質(zhì)量保障和控制涉及招生、方向設(shè)置、培養(yǎng)目標、課程體系安排、培養(yǎng)過程、實習(xí)實踐、學(xué)位論文等方面，是一個復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時，因為MPAcc是會計教育的較高層次，也是培養(yǎng)高端會計人才的重要途徑，所以如何在擴大招生規(guī)模的前提下實施有效的培養(yǎng)過程控制、建立完善的質(zhì)量保障體系是全國MPAcc教育面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。鑒于此，本文以重慶理工大學(xué)為背景，嘗試引入內(nèi)部控制理論到MPAcc培養(yǎng)過程中，從而最終達到對整個MPAcc培養(yǎng)過程進行全面風險控制的目標。
一、內(nèi)部控制理論與MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系建設(shè)的契合
美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在1949年首次給出了內(nèi)部控制的定義，它們在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》報告中指出“內(nèi)部控制是一個企業(yè)為了保護資產(chǎn)、檢查會計信息的準確性、提高經(jīng)營效率、貫徹實施管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個內(nèi)部控制系統(tǒng)是通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這“五大要素”來對所要控制的內(nèi)容進行劃分。
MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系由質(zhì)量管理體系、監(jiān)督體系、評估體系和反饋體系四個部分構(gòu)成。它是保障和提高MPAcc教育質(zhì)量的基礎(chǔ)和根本，它通過參與MPAcc學(xué)員選拔、培養(yǎng)和輸出等各環(huán)節(jié)，按照合理的教學(xué)培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、學(xué)員畢業(yè)論文的開題答辯、中期審核與最終答辯等環(huán)節(jié)，對于相應(yīng)的培養(yǎng)單位而言還會涉及到MPAcc學(xué)員培養(yǎng)方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內(nèi)外導(dǎo)師及授課教師隊伍的組建和教學(xué)環(huán)境的建設(shè)等各層面，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。
此外，在質(zhì)量保障體系中以質(zhì)量管理為初始，通過對整個執(zhí)行過程進行監(jiān)督活動，最后依據(jù)執(zhí)行效果的反饋來調(diào)整質(zhì)量管理的模式，這個流程與內(nèi)部控制框架中的“決策方案及預(yù)定目標―計劃與預(yù)算―實施―偏差―糾正―實現(xiàn)預(yù)定目標”的流程基本相似，所以這里將內(nèi)部控制理論引入質(zhì)量保障體系中，將內(nèi)部控制理論中五大要素與MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系相結(jié)合，反映內(nèi)部控制理論的基本思路和方法。
考慮MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系中招生、MPAcc學(xué)員培養(yǎng)、實習(xí)實踐、畢業(yè)論文答辯等若干構(gòu)成環(huán)節(jié)，通過構(gòu)建MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架來強化培養(yǎng)過程控制，并建立MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系、風險評估保障體系、控制活動保障體系、信息與溝通保障體系和監(jiān)督保障體系來指導(dǎo)MPAcc的培養(yǎng)。從內(nèi)部控制理論角度來分析MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的基本流程是：首先，從對MPAcc培養(yǎng)過程進行劃分，例如分成招生宣傳環(huán)節(jié)、錄取環(huán)節(jié)、培養(yǎng)過程環(huán)節(jié)、校外導(dǎo)師的選擇與培養(yǎng)環(huán)節(jié)、實習(xí)實踐環(huán)節(jié)和整個學(xué)位論文環(huán)節(jié)。其次，從對整個MPAcc培養(yǎng)的培養(yǎng)環(huán)節(jié)所涉及的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、規(guī)定、管理辦法、信息內(nèi)容及溝通方式等按內(nèi)部控制的五要素進行分類。運用這種方法可以將不同階段的流程及要素進行宏觀的分類。因為對于整個MPAcc培養(yǎng)的不同環(huán)節(jié)而言，它們并不是完全獨立進行的，而是各個環(huán)節(jié)都會有相互交叉的部分。這些不同的階段在時間順序方面也不是依次進行的，而是在同一時間段內(nèi)可能同時進行著不同的環(huán)節(jié)。所以這種分類控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對構(gòu)建出的基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系與實際情況進行系統(tǒng)的對比與分析，并得出相對應(yīng)的分析結(jié)果，形成一種“標準”減去“現(xiàn)狀”等于“問題”的解決問題思路，最終達到保障MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的目的。因此，從內(nèi)部控制理論角度來研究MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是切實可行也是有效的。
二、基于內(nèi)部控制理論的MPAcc教育培養(yǎng)質(zhì)量保障體系
根據(jù)內(nèi)部控制理論，對于開展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學(xué)校文化、學(xué)校與學(xué)院相關(guān)管理組織結(jié)構(gòu)等多個方面。其中高校與企業(yè)所不同的是其主營業(yè)務(wù)是對人才的培養(yǎng)而不是賺更多的利潤，所以對于高校內(nèi)部控制的結(jié)果評定不能依據(jù)財務(wù)指標，而應(yīng)該將所培育出的人才質(zhì)量作為評價指標，由此可見，MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量的內(nèi)部控制實際上就是對培養(yǎng)出高質(zhì)量的會計人才的保障。同時，我們認為在MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的內(nèi)部控制受到政府、高校（包括研究生處、會計學(xué)院等）和相關(guān)的社會機構(gòu)，以及全體師生（包括校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、授課教師）的共同作用，旨在為社會培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，遵守法紀法規(guī)，可以系統(tǒng)掌握會計領(lǐng)域的最新知識以及相關(guān)的實務(wù)操作能力（包括會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理等），并且還需具備適應(yīng)多變的商業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力和解決實際問題能力的高層次、高素質(zhì)全方位的管理型、領(lǐng)導(dǎo)型的高質(zhì)量會計人才。為此，本文從以下五個要素對基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系進行理論分析，如右上圖所示。
（一）控制環(huán)境保障體系。內(nèi)部控制框架中其他四大要素的基礎(chǔ)是控制環(huán)境的建立，MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系作為MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系內(nèi)部控制整合框架中所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是MPAcc培養(yǎng)實施有效的內(nèi)部控制的前提。首先明確國家、學(xué)校和學(xué)院各級機構(gòu)對MPAcc培養(yǎng)的目標和政策，學(xué)校和會計學(xué)院要對MPAcc發(fā)展的戰(zhàn)略計劃和預(yù)算過程進行支持。教育部在專業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)模式中指出專業(yè)學(xué)位教育應(yīng)以職業(yè)需求為導(dǎo)向，以實踐能力培養(yǎng)為重點，以推進產(chǎn)學(xué)結(jié)合為途徑，培養(yǎng)出與經(jīng)濟社會發(fā)展相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。在確定了目標與相關(guān)政策后，需要清晰定義利于劃分職責和匯報路徑的MPAcc項目管理組織結(jié)構(gòu)，確立基于合理年度MPAcc培養(yǎng)風險評估的風險接受政策。為了更好地開展MPAcc教育應(yīng)專門設(shè)置MPAcc教育中心來全面負責研究生的招生、培養(yǎng)以及就業(yè)等環(huán)節(jié)，學(xué)校的研究生管理處與學(xué)院應(yīng)給予MPAcc教育中心相應(yīng)的支持，為了實現(xiàn)設(shè)定的培養(yǎng)目標，在MPAcc教育中心還需設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會等組織機構(gòu)。最后，向MPAcc培養(yǎng)相關(guān)干系人澄清有效控制體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時，學(xué)校及學(xué)院相關(guān)MPAcc負責人需對控制系統(tǒng)做出承諾以保證管理人員的控制意識。
（二）風險評估保障體系。風險評估是確定和分析目標實現(xiàn)過程中的風險，并為如何對風險進行管理提供基礎(chǔ)。這一環(huán)節(jié)是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重中之重。所以制定好MPAcc培養(yǎng)目標是風險評估的先決條件，隨后根據(jù)所設(shè)定培養(yǎng)目標來識別出可能存在的風險點，對于這些可能存在的風險點應(yīng)采取必要的行動來進行風險管理。接著對所識別出的風險點進行推斷，客觀地評估這些風險點可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風險因素，就盡可能將這些風險因素與MPAcc培養(yǎng)活動流程結(jié)合起來，通過合理的評價指標來確定這些因素的重要程度。最后，針對風險評估的結(jié)果，制定出合理的控制活動方案來應(yīng)對可能出現(xiàn)的風險，最終達到規(guī)避或降低風險的目的。
MPAcc質(zhì)量保障體系的目標是培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計理論與實務(wù)以及相關(guān)領(lǐng)域的知識與技能、具備領(lǐng)導(dǎo)能力的高素質(zhì)會計人才。相關(guān)培養(yǎng)部門會對招生、培養(yǎng)等環(huán)節(jié)進行控制，在MPAcc招生環(huán)節(jié)主要的風險點出現(xiàn)在錄取生源質(zhì)量方面，因為所錄取的考生質(zhì)量越高則培養(yǎng)單位的培養(yǎng)壓力就越小，如果盲目擴招導(dǎo)致培養(yǎng)的研究生無法達到預(yù)期目標將會影響整個培養(yǎng)單位的聲譽。在MPAcc培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，教學(xué)方式、實習(xí)實踐等方面都直接制約著MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量。MPAcc教學(xué)應(yīng)當以案例教學(xué)為主，而不是會計學(xué)碩士的純理論教學(xué)，只有這樣才能培養(yǎng)出實務(wù)性較強的研究生，恰恰現(xiàn)今的MPAcc培養(yǎng)單位忽視了這一點。實習(xí)實踐環(huán)節(jié)是將所學(xué)知識運用到實際事務(wù)中的關(guān)鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養(yǎng)時間定為2年，這就導(dǎo)致了很多培養(yǎng)單位為了完成教學(xué)任務(wù)去壓縮學(xué)生實習(xí)實踐時間，這種行為是有悖于MPAcc的培養(yǎng)目標的，不利于所培養(yǎng)的學(xué)員日后的發(fā)展。學(xué)生畢業(yè)之前重要的環(huán)節(jié)之一就是學(xué)位論文的撰寫，由于畢業(yè)生學(xué)位論文抽查制度的存在，必須保證畢業(yè)生學(xué)位論文的質(zhì)量，設(shè)立畢業(yè)論文指導(dǎo)委員會對論文開題答辯、中期考核、最終論文答辯過程實施有效監(jiān)督很有必要。
（三）控制活動保障體系。控制活動是內(nèi)部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養(yǎng)的控制活動保障體系指的是確保學(xué)校和學(xué)院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執(zhí)行，達到降低MPAcc教育培養(yǎng)風險的目的，從而實現(xiàn)培養(yǎng)出高端會計人才培養(yǎng)的目標。MPAcc培養(yǎng)控制活動質(zhì)量保障體系存在于培養(yǎng)單位的所有層面及功能中，如招生、培養(yǎng)、實習(xí)實踐等。
在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關(guān)的錄取辦法。在招生工作方面運用多種宣傳方式渠道包括報刊、網(wǎng)站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時提供幫助與支持。由于MPAcc入學(xué)考試在2011年進行了改革，初試科目調(diào)整為兩科并且不涉及專業(yè)科目的考試，所以吸引了大量跨專業(yè)考生。因此，對于MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據(jù)國家統(tǒng)一專業(yè)線與學(xué)校自身報考考生初試情況劃定學(xué)校的初試線，并按照最終預(yù)計錄取總數(shù)的1.2至1.5倍之間來確定進入復(fù)試階段的人數(shù)。在復(fù)試中根據(jù)教指委文件的指導(dǎo)著重考察專業(yè)知識。同時MPAcc培養(yǎng)單位可以預(yù)留少量招生名額來接收保送于211、985或會計學(xué)國家重點學(xué)科的大學(xué)的優(yōu)秀本科畢業(yè)生，對于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過分開劃線的方式可以保證一部分擁有注冊會計師資格、會計中級職稱及以上的優(yōu)秀會計實務(wù)工作者進入復(fù)試階段。
對學(xué)員的培養(yǎng)是整個MPAcc培養(yǎng)工作的核心，其中包含了教學(xué)過程、校內(nèi)外導(dǎo)師指導(dǎo)、特色培養(yǎng)、實習(xí)實踐。全國MPAcc教指委明確指出MPAcc實行“雙導(dǎo)師”聯(lián)合培養(yǎng)制度，每名會計專業(yè)碩士研究生在錄取之后會選擇一名校內(nèi)導(dǎo)師，學(xué)院在導(dǎo)師與學(xué)生相互選擇后進行協(xié)調(diào)，最終為每一名研究生確定1名校內(nèi)導(dǎo)師，其主要負責研究生在校期間專業(yè)理論、學(xué)術(shù)研究、論文寫作等方面的培養(yǎng)。校外導(dǎo)師是學(xué)員入學(xué)后和導(dǎo)師進行雙向選擇實現(xiàn)的，其主要負責研究生實務(wù)指導(dǎo)、實習(xí)實踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議和就業(yè)指導(dǎo)等方面。校外導(dǎo)師對于學(xué)員的培養(yǎng)和就業(yè)起著至關(guān)重要的作用，因此，校外導(dǎo)師的遴選和學(xué)員與校外導(dǎo)師的雙向選擇顯得至關(guān)重要。
實習(xí)實踐是MPAcc培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量有著顯著影響。MPAcc研究生應(yīng)由學(xué)校統(tǒng)一安排到校外導(dǎo)師工作的政府部門、企業(yè)或會計師事務(wù)所進行為期至少半年的專業(yè)實習(xí)實踐，校外導(dǎo)師將對學(xué)員進行悉心指導(dǎo)，讓學(xué)員融入企業(yè)的具體工作，這將為學(xué)員未來就業(yè)打下基礎(chǔ)，并提供新的發(fā)展平臺。不僅如此實習(xí)單位的背景資料與校外導(dǎo)師提供的相關(guān)數(shù)據(jù)信息將可以作為最后畢業(yè)論文的分析案例的基礎(chǔ)。
MPAcc學(xué)位論文環(huán)節(jié)包含了論文選題、論文開題、論文中期考核、論文撰寫、論文評議和論文答辯等步驟。MPAcc的學(xué)位論文不要求構(gòu)建理論模型，學(xué)員主要還是在校內(nèi)外導(dǎo)師的指導(dǎo)下，選擇案例型、診斷型和實證型等實務(wù)方面的論文。MPAcc教育中心要求學(xué)員從選擇校外導(dǎo)師之后，就需要加強與校內(nèi)外導(dǎo)師的聯(lián)系，溝通學(xué)位論文的選題工作，并且要求學(xué)位論文的選題最好能夠結(jié)合實習(xí)內(nèi)容。研究生在實習(xí)實踐的同時，需要進行學(xué)位論文的撰寫。論文的寫作規(guī)范和要求主要由校內(nèi)導(dǎo)師把關(guān)，寫作內(nèi)容主要由校外導(dǎo)師把關(guān)。
（四）信息與溝通保障體系。在內(nèi)部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責所必須的情報，而溝通指的是各級人員接收最高管理層關(guān)于控制責任的指令方式和他們對待內(nèi)部控制的嚴肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級之間，組織內(nèi)外的自由流動。在實現(xiàn)目標過程中，組織的各個層面都需要一些來自內(nèi)部和外部的相關(guān)信息融入日常經(jīng)營活動中來支持戰(zhàn)略目標的行動。
在MPAcc培養(yǎng)過程中信息與溝通要素是內(nèi)部控制質(zhì)量保障體系不可或缺的一部分。對于MPAcc培養(yǎng)過程中出現(xiàn)的相關(guān)信息必須以一種能被各自職能不同的人員識別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門還必須進行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養(yǎng)相關(guān)人員都必須準確地從上級管理部門獲取有效信息，他們必須準確無誤地認清自身在整個內(nèi)部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學(xué)校和社會之間，MPAcc學(xué)員、授課教師、校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師之間必須有有效的溝通。
對于信息溝通方面可以從招生階段與培養(yǎng)階段分別進行質(zhì)量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標院校的相關(guān)錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對于MPAcc培養(yǎng)單位而言，在招收學(xué)員時也應(yīng)對考生的各方面因素進行了解，從而確定較優(yōu)質(zhì)的學(xué)員，待到錄取工作完成后，就需要學(xué)員與導(dǎo)師之間進行相互溝通，最后MPAcc教育中心會根據(jù)學(xué)員填寫的導(dǎo)師選擇情況來最終確認導(dǎo)師的分配。在MPAcc培養(yǎng)階段將涉及到校內(nèi)導(dǎo)師、校外導(dǎo)師、MPAcc學(xué)員三者間的相互的信息溝通問題，校內(nèi)導(dǎo)師通過與學(xué)員的信息溝通將決定學(xué)員的培養(yǎng)計劃、研究方向與學(xué)位論文的選題等。而學(xué)員與校外導(dǎo)師的信息溝通將決定其實習(xí)實踐的工作地點與性質(zhì)，這將直接影響學(xué)員學(xué)位論文的內(nèi)容選取情況，并且還會直接影響其就業(yè)的相關(guān)問題。由于MPAcc教育的宗旨是將學(xué)術(shù)性與職業(yè)性緊密結(jié)合起來，所以這也使得校內(nèi)導(dǎo)師與校外導(dǎo)師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時地了解學(xué)員的狀況，同時有效的信息溝通還可以使校內(nèi)導(dǎo)師的研究方向與校外導(dǎo)師的實務(wù)工作很好的結(jié)合，這將讓學(xué)員的學(xué)位論文得到更好的指導(dǎo)。對于這兩個階段所產(chǎn)生的信息最終都應(yīng)當匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關(guān)職能部門應(yīng)當對教師管理、學(xué)生工作等信息做相應(yīng)的記錄，必要情況下應(yīng)及時對相關(guān)人員進行信息反饋意見調(diào)查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養(yǎng)的質(zhì)量。
（五）監(jiān)督保障體系。在內(nèi)部控制理論中，監(jiān)督指的是實時評價內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量的程序，這一程序包括持續(xù)監(jiān)督與獨立評價或者為兩者的綜合。所評估事件的風險程度決定了獨立評價的范圍和頻率。內(nèi)部控制要想有效運行就必須依靠完善的監(jiān)督機制。內(nèi)部控制的監(jiān)督是包括管理人員日常監(jiān)督、審計師和其他利益相關(guān)群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。
通過對MPAcc培養(yǎng)的持續(xù)監(jiān)督活動可以保證其運行質(zhì)量。監(jiān)督活動分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是MPAcc教育中心對研究生培養(yǎng)的監(jiān)督，同時它也受到學(xué)校、學(xué)院相關(guān)負責人的監(jiān)督，比如學(xué)校、學(xué)院MPAcc相關(guān)負責人對聽課記錄、教學(xué)評估等資料的檢查，以及親自到堂聽課做相應(yīng)記錄。對于這些內(nèi)部監(jiān)督過程中所暴露出的問題應(yīng)及時修訂并采取有效的應(yīng)對措施。外部監(jiān)督主要指的是國家相關(guān)管理部門對MPAcc教育資質(zhì)的評估，學(xué)校研究生處對MPAcc教育中心的監(jiān)督。對于MPAcc培養(yǎng)很多環(huán)節(jié)而言，需要同時接受校內(nèi)監(jiān)督與校外監(jiān)督，例如對研究生學(xué)位論文的監(jiān)督，它既受到校內(nèi)導(dǎo)師的監(jiān)督，也受到校外導(dǎo)師的監(jiān)督，同時國家職能部門對研究生畢業(yè)論文采取抽樣檢查以此來保證MPAcc研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。應(yīng)采取自下而上的匯報制度將監(jiān)督活動過程中所發(fā)現(xiàn)的問題進行報告，若出現(xiàn)情節(jié)比較嚴重的事項，當事人應(yīng)當迅速報知MPAcc主要負責人和相關(guān)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)。所有監(jiān)督機制的設(shè)立都是為了防止內(nèi)部控制體系無法發(fā)揮出應(yīng)有作用而僅僅是流于形式。
三、基于內(nèi)部控制的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系控制策略
（一）重視全面控制理念。基于內(nèi)部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系是對整個MPAcc培養(yǎng)過程按照原有的一系列管理制度結(jié)合內(nèi)部控制五要素進行了全面的梳理，構(gòu)建出相對獨立又互相關(guān)聯(lián)的五個質(zhì)量保障體系。在控制環(huán)境質(zhì)量保證體系中應(yīng)考慮MPAcc戰(zhàn)略目標、治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置以及相應(yīng)的權(quán)責分配，以上所述內(nèi)容均關(guān)系到內(nèi)部控制成敗。風險評估質(zhì)量保障體系在各培養(yǎng)單位中是相對薄弱的環(huán)節(jié)，該部分并不是一個獨立的個體，它更多的是對相關(guān)培養(yǎng)過程的細化分析。同時它也是實施具體控制活動的依據(jù)與指引，并且它也需要得到相關(guān)信息溝通與監(jiān)督措施的支持。為此，為了保證該質(zhì)量保障體系的良好運行，應(yīng)當在相應(yīng)的MPAcc教育中心下設(shè)立風險控制辦公室來進行統(tǒng)籌管理。具體的控制活動保障體系應(yīng)當依據(jù)風險評估質(zhì)量保障體系形成風險控制預(yù)案，對具體對象采取相應(yīng)的控制措施，以將可能出現(xiàn)的風險降低到可承受范圍以內(nèi)。該部分主要對招生、培養(yǎng)環(huán)節(jié)提供更為有效的控制細節(jié)、程序和方法。它們決定了整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的效果。信息與溝通質(zhì)量保障體系的目的是及時反饋所出現(xiàn)的問題，糾正偏差。為了更好地控制校內(nèi)外導(dǎo)師與授課教師的責任意識，應(yīng)在MPAcc教育中心設(shè)立專門人員記錄并統(tǒng)計MPAcc學(xué)員對教師不盡職行為的舉報信息，并匯報至相關(guān)管理部門，這樣才能起到更好地實現(xiàn)培養(yǎng)質(zhì)量保障的目標。有效的信息溝通將保障其他四個保障體系間能較好的銜接，使整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系得到優(yōu)化與完善。監(jiān)督質(zhì)量保障體系中應(yīng)以內(nèi)部與外部兩個方面對整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的建立與實施進行監(jiān)督、檢查、評價、預(yù)警與缺陷改進，這將對整個MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的控制對象與其本身進行風險水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質(zhì)量保障體系的控制活動更加符合“成本效益”原則，從整體對其進行控制將使控制活動更加高效。
（二）加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效率。首先，整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，按MPAcc培養(yǎng)流程來引入內(nèi)部監(jiān)督機制與外部監(jiān)督機制，形成以MPAcc教育中心為主導(dǎo)，同時接受校外相關(guān)監(jiān)督部門和學(xué)校研究生處、學(xué)院管理部門配合監(jiān)督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設(shè)立相關(guān)部門來分別管理保障教學(xué)質(zhì)量、學(xué)位論文質(zhì)量、實習(xí)實踐就業(yè)質(zhì)量。該模式的關(guān)鍵在于在研究生處應(yīng)獨立設(shè)置一個培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督委員會，為了增強其獨立性，其聘請的監(jiān)督人員應(yīng)與MPAcc教育中心沒有關(guān)聯(lián)。該委員會將在外部對MPAcc教育中心培養(yǎng)質(zhì)量保障體系的運行情況進行監(jiān)督，并且定期將日常監(jiān)督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評估報告進行比較分析，通過比較分析結(jié)果對MPAcc教育中心各監(jiān)督部門進行責任考核，并進行獎懲。其次，各培養(yǎng)單位應(yīng)積極配合接受教指委的監(jiān)督，通過參與相關(guān)部門的MPAcc教育認證來客觀了解自身的MPAcc培養(yǎng)質(zhì)量情況，并依據(jù)相關(guān)文件內(nèi)容來完善自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系，這種評估機制將很大程度上決定了培養(yǎng)單位的聲譽，通過這種外部監(jiān)督方式培養(yǎng)單位將會更加重視自身的質(zhì)量培養(yǎng)體系的建立。
參考文獻：
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摘要：本文論述了風險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生、特點、發(fā)展趨勢，以及風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的運用。
關(guān)鍵詞 風險導(dǎo)向?qū)徲?煤炭企業(yè) 運用
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領(lǐng)域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風險降低到最低水平。
一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
風險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風險失控。于是，風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。
二、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢
(一)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c
1.從宏觀上把握審計風險。風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風險評估的轉(zhuǎn)變，風險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風險評估的過程中，風險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險等。 分析程序的大量運用。風險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單
位的重大錯報，提高審計的效率。 擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風險評估結(jié)果的恰當性。另外，審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢
1.風險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標多樣化的要求。風險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。 風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。 審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準則體系。 審計人力資源的發(fā)展為風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。正規(guī)院校審計專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計人員的培訓(xùn)，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。三、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應(yīng)用
(一)風險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用方法
風險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法
包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風險較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認為風險較高的領(lǐng)域，實施大量的實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試，使審計手段與審計目標更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學(xué)性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
(二)風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用
1.參與風險管理。風險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內(nèi)部審計的要求和標準。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入企業(yè)治理、風險管理的基礎(chǔ)。 促進煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風險;通過積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進煤炭企業(yè)的治理。
(三)煤炭企業(yè)風險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用
根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強價格研判和市場風險預(yù)警機制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風險。對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。
四、做好風險導(dǎo)向內(nèi)部審計
做好風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強內(nèi)部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。隨著風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準的執(zhí)業(yè)水平。
參考文獻：
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