時間：2023-03-15 15:00:59
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首先，被審計部門是審計人員利益影響者之一。內部審計人員作為單位的一名成員，他們薪金、晉升及審計外的其他工作都受到被審計部門影響，其中以人事、財務、后勤部門影響最為明顯。例如，大部分國有企業晉升往往要過“民主測評”這一關，部門互評也占績效考核的一定權重，在這樣的體制機制下，被審單位能夠直接對審計人員的經濟利益和職業晉升產生影響，審計人員難免在工作中有所保留。第二，被審計單位是內部審計的信息提供者。審計也可以看作是一種信息的加工過程，憑證、報表及其他相關資料是審計工作的基礎。遺憾的是，內審工作基本都會碰到被審計部門不配合提供資料的情況，而既沒有國家審計背后的國家強制力，也不能像社會審計直接簽署“無法發表意見”，面對這種情況表現十分被動。第三，被審計部門是審計產品的使用者之一。雖然內部審計滿足的是企業領導者的管理需求，但審計建議都是針對具體業務，最終都是由被審計部門執行貫徹，其執行力度也影響著審計產品的效果。如果被審計部門不認真執行，并將責任歸咎到審計建議并不具備有效性，也將損失管理層對審計部門的信任。綜上所述，被審單位是審計工作質量的重要影響因素之一。如何處理好與被審單位的關系，即能充分發揮審計職能，又能營造良好和諧的審計環境，成為每個內審部門的必修課。傳統的審計部門容易與被審單位形成一種對抗關系。被審部門總是帶著有色眼鏡看審計，認為審計就是來查問題、挑毛病的，而又忌憚審計部門與管理層的密切關系，基本都是揣著“不想配合，不愿得罪”的心理，陽奉陰違，審計工作的質量肯定會受到影響。誠然，如果被審單位存在中飽私囊或其他違法違紀的問題，審計部門是要絕對的站在其對立面的。但現代公司治理環境日趨完善，這樣的現象已經十分少了，審計部門的目標不斷向組織增加價值轉變，從這一點上來說，審計部門與被審部門的出發點的。內部審計人員應該與被審計人建立一種更加和諧的關系,使被審計人成為審計過程中的積極因素，達到“共贏”的新局面。
二、改善審計雙方關系的三個對策
1.建立平等合作的審計姿態
上文提到，被審計單位總是帶著“有色眼鏡”來看待審計，雖然并不公正，但也反映出個別審計人在態度與工作方式方法上存在的弊病。總認為管理層的指令是“尚方寶劍”，被審單位理應接受自己的指示。事實上，審計雙方在職位上都是平等的，審計人員應該放棄命令、要求的態度，以平等、合作的姿態與被審計人員積極溝通,放下架子,保持良好的人際關系。其次在知識技能方面，審計人員也不見得持才傲物的資本。財務人員天天記賬，內審人員的財務水平比人家水平高么?業務部門人員天天跑業務，會比人家管理水平高么，也不一定。謙虛誠懇的態度，不僅有利消除與被審計單位之間的隔閡,更重要的是能夠讓被審計單位提供真實的情況和存在的問題，讓審計人員少走彎路，事半功倍。
2.樹立服務式的審計理念
審計部門工作理念要從“檢查”向“服務”轉變。檢查是一個不斷發現問題的過程，目的是評價工作的成果；而服務意味著審計者要運用自己的經驗知識幫助被審計單位解決問題，目的是提升被審計單位的管理水平。只會檢查問題挑毛病的審計人員注定是不受歡迎的，當被審計人感到審計人是來提供幫助、解決問題時,才會愿意最大程度上的配合支持，恐懼、懷疑等阻礙審計工作開展的心理因素也就不復存在。
3.敢于為被審計單位說話
《薩班斯法案》的出臺，讓內部審計登上歷史舞臺。但是內部審計大幅增加了被審計單位的審計費用，而且其與則一務報表審計存在一定的關聯性，因此理論界和實務界開始將目光投向整合審計，即將則一務報表審計與內部審計整合實施。對于報表審計和內控審計是單獨審計還是整合實施，理論界和實務界的看法基本一致地傾向整合。其基本理由大致從審計成本出發，將兩者的相同流程和程序整合。本文認為這種形式上的整合如無源之水，缺乏系統的理論支撐。因此，揭示整合審計的本質、分析為什么要進行整合審計和如何做好整合審計顯得非常重要。
二、整合審計的實施
(一)會計師事務所和項目組的選擇
對于會計師事務所的選擇，應該聘用同一家會計師事務所擔任整合審計鑒證業務。由于我國內部審計的歷史較短因而熟悉內部審計的人才欠缺，同時能具備執行兩類鑒證業務能力的人才就更緊缺了，在理論和實踐都不完善的情況下由不同項目組合作進行整合審計則可以解決注冊會計師專業勝任能力的問題。同一家會計師事務所的不同項目組在相同的管理章程、質量控制制度、企業文化下，團隊合作的默契程度也應該較高。此外不同項目組進行整合審計應責任劃分明確也能對提高整合審計的效果起到制衡作用。
(二)審計計劃階段的整合
1.業務約定書的簽訂
承接鑒證業務首先要滿足一定的前提條件。承接則一務報表審計業務的前提條件是:一、確定被審計單位則一務報告編制基礎;二、就管理層的責任達成一致意見。而承接則一務報告內部審計的前提條件是:一、判斷被審計單位采用的內部控制標準合規性;二、管理層認可并理解其責任。在整合審計過程中，可以同時評估自身獨立性和專業勝任能力，一并確定兩種鑒證業務的承接前提條件。這樣能有效減少注冊會計師的初步活動時間和與管理層的溝通時間。
2.審計計劃
合理的審計計劃對于注冊會計師審計流程和風險控制具有作用非常重大。按我國目前審計準則要求，兩類審計都需要起草計劃方案，而且二者之間具體要素還存在眾多共同點，如審計方法、重要性水平、計劃要素和對舞弊的考慮等，這為整合審計計劃提供了契機。
在審計方法上，兩類鑒證業務均采用“自上而下”風險導向型以將重點資源投向重點風險環節以高效的實現審計目的。而在制定審計計劃是所需要確定的重要性，國內外一直的看法是采用了同一重要性。
(三)審計實施階段的整合
1.風險評估
了解被客戶環境是審計業務的必要環節。我國規定注冊會計師在內控審計中，應“自上而下”地實施風險評估。在風險導向審計模式下通過了解客戶環境并作出初步風險評估有助于注冊會計師明確審計方向和制定實質性程序。整合審計過程中，風險評估的關Ei}整合點在于如何了解與判定企業層面風險及控制和重要賬戶及其等要素。
2.控制測試
控制測試也是整合審計中的關鍵鍋合點。在則一務報表審計中只有兩種情形才實施，而在整合審計中內部控制測試必須執行。內部控制測試的作用體現在三方面:首先，通過測試被審計單位的內部控制，注冊會計師可以決定對認定層次實施的實質性程序的方向和程度。如果被審計單位內部控制是有效的，則可以減少相應的實質性程序進而提高審計效率并降低審計風險;若被審計單位的內部控制存在缺陷則注冊會計師采取進一步審計程序以考慮相關控制缺陷是否導致其他為發現的潛在錯報。其次，內部控制測試為注冊會計師對被審計單位是否正確執行內部控制標準發表審計意見，使投資者了解治理層和管理層的受托情況。
3.對舞弊事項的整合考慮
舞弊是一種使用欺騙手段獲取不當利益的行為。在歷史上眾多的則一務審計失敗案例中，多數因審計師沒有發覺被審計單位的舞弊行為而發表了不恰當的審計意見。而管理層由于職權原因往往利用權威串通舞弊，因此這類舞弊的風險一般大于員工舞弊風險。我國審計準則規定要求審計師發表審計意見前必須考慮管理層舞弊風險并獲取充分適當證據。因此，從開始考慮接受該項鑒證業務到審計期間結束，注冊會計師都應保持應有的職業謹慎態度時刻考慮管理層舞弊的風險。
4.審計證據和審計結論的相互參照
我們知道，則一務報表是對企業經營活動結果的反映，對其審計是為則一務信息的合法公允提供合理保障。則一務報告內部控制是對影響則一務報表信息的經營活動所實施的控制措施，是對經營活動過程的反應，對其的審計目的是為則一務報告內部控制的設計和運行有效性提供合理保障。整合審計的動力之一就因二者在過程和結果兩方面均具有重大關聯性，因此，在整合審計證據獲取和結論評價時需相互參照以提高審計效率和降低審計風險。
(四)審計報告階段的整合
內部審計中，注冊會計師在執行規定程序并獲取充分適當的證據后，依據內控缺陷情況和審計范圍受限程度發表恰當的審計報告。在則一務報表審計中，注冊會計師根據審計證據對則一務報表出具恰當審計報告。
一、論文(設計)選題的依據(選題的目的和意義、該選題國內外的研究現狀及發展趨勢等)
(一)選題的目的和意義
理論意義：
在2011年1月國際內部審計師協會(IIA)的新版《國際內部審計專業實務框架》中，內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。根據國際內部審計師協會(IIA)于2011年的IPPF內部審計實務框架第1100、1110章節，內部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內審人員履職時免受威脅，另一方面指審計組織機構獨立，即與董事會的匯報關系的獨立。我國內部審計準則依據《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》及相關法律法規制定。由于缺乏專門的法律支持，內部審計的獨立性在我國一直處于岌岌可危的境地。
現實意義：隨著全球經濟一體化的迅速發展，中國在全球經濟要求及自身發展需要的雙重壓力下，本國企業所能得到的幫助將會越來越少。在國外大型企業的強勢沖擊下，發展自身，提高自身素質變的刻不容緩。面對國外先進的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現巨大變化。上交所與深交所的上市公司數量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應對國外企業的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進企業相抗衡，沒有同樣先進的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發戶”一般，無法得到長遠發展。
公司經營，外靠先進的經營理念，內靠自身完善的運營。通過完善、高效的內部審計活動，組織可以達到最佳的公司內部運營。從內部出發，由內而外改善公司經營，樹立良好的企業文化，增加企業價值，幫助企業實現其目標。一個完善良好的內部審計，提高的不僅僅是公司財務的安全性，更可以使公司達到最佳的運營狀況，在無形之中為公司節省資源，提高利益。
選題目的：通過對內部審計獨立性的研究，找到國內內部審計獨立性所存在的問題及其解決對策，讓內部審計更好的服務于企業。
(二)國內外研究現狀
1、國際內部審計的研究當前各國內部審計遵循的新版的《內部審計實務框架》是由國際內部審計師協會于2011年的。其中關于內部審計獨立性的問題，協會做出了新的解釋，即從獨立性到客觀性的轉變。國際內部審計師協會認為，內部審計較外部審計而言，其獨立性必然不如，但如果說內部審計不如外部審計，也是很荒謬的一件事。國際內部審計師協會在新版《內部審計實務框架》中，更加強調內部審計的客觀性，其目的與獨立性一樣，都是為了更加公正的審計結論與審計評價，強調對事的客觀性和對人的獨立性，以減少以往僅僅強調獨立性而對內部審計人員所造成的不必要的約束。
2、我國的研究狀況
我國內部審計在一開始時是在國家干預和推動下發展起來的，受到國家審計的干預，在本單位也受單位領導的制約，這使得我國內部審計的獨立性很難實現。且由于我國在內部審計發展階段即沒有強有力的經濟體推動其發展，也沒有健全的內部審計法律法規作為保障，長期得不到政府與企業的足夠重視，發展滯后。
2003年，中國內部審計師協會新的《內部審計準則》，并相繼了《內部審計基本準則》和一系列配套的內部審計具體準則。在新的《內部審計準則》中，我國內部審計界將內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”這與1996年6月國際內部審計師協會董事會通過的內部審計定義相似，說明我國內部審計正處于現代內部審計發展的第三個轉折點上。
我國內部審計成立二十多年來，內部審計雖有發展，但現狀仍令人擔憂，尤其是內部審計的獨立性問題更加嚴重。與國外發達國家不同，中國內部審計是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業并不能很深刻的了解內部審計的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內部審計部門不僅不能得到高層領導的足夠重視，很多企業內部審計部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財務部門人員兼職，致使內部審計部門形同虛設，獨立性更加缺失，幾近于無。且我國內部審計專業人才缺少，缺乏客觀公正的獨立性觀念，法律法規不健全，我國內部審計的獨立性仍然處于薄弱環節。
3、發展趨勢
我國經濟正處于高速發展階段，面對國外的先進管理理念，國家應在積極發展經濟的同時，結合自身問題，積極推廣先進觀念。從需求決定供給的思想出發，在企業需要的情況下，幫助企業自身形成自己獨有的經營管理理念。健全內部審計法律法規，讓內部審計有法可依，從而提高獨立性。宣傳內部審計獨立性的意義，提升內部審計人員素質，從人員自身起，提升內部審計的獨立性。實踐證明，內部審計已成為我國審計體系重要的組成部分，并且正在成為企事業單位自我發展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內部監督、提高企業管理水平、遵守國家財經法紀、促進廉政建設、增強企業競爭力發揮重要的作用。
二、論文(設計)的主要研究內容及預期目標
(一)主要研究內容
1、內部審計獨立性的涵義
(1)國外發達資本主義國家對內部審計獨立性的相關定義
(2)我國內部審計獨立性的相關定義
2、內部審計的發展及其獨立性的必要性
(1)現代內部審計的發展
(2)內部審計的作用
(3)內部審計獨立性的必要性
3、我國內部審計獨立性所存在的缺陷
(1)我國內部審計方面法律法規不健全
(2)內部審計機構獨立性差
(3)內部審計人員方面的制約因素
4、強化內部審計獨立性的措施建議
(1)加強內部審計法律法規的建設
【關鍵詞】內部審計；賬外資金；國有資產的流失；審計方法
隨著國有企業重組改制的深入，企業內部經營機制更具開放性和靈活性，經營自和資金管理權進一步加大，而個別單位內部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設賬、私設“小金庫”提供了條件。賬外設賬對國家、社會及個人危害極大，它擴大了消費基金，侵占了國有資產，甚至讓個別領導干部走上的邪路。因此，內部審計在每一個項目的審計過程中應充分考慮審計風險，運用各種審計方法，將查出賬外資金作為一項主要審計程序，以保護國有資產的安全和完整。本文結合工作實踐，就如何查證賬外資金，談幾點膚淺的認識。
一、從了解被審計單位的基本情況入手，查找疑點，有針對性地進行審計
初次進駐被審計單位，審計人員應充分了解被審計單位內控制度、行業特點及財務核算等基本情況。其中主要了解：（1）業務性質、經營規模及組織結構；（2）審計期間經營情況及上級單位考核情況；（3）財務會計機構及工作組織；（4）被審計單位管理人員的素質；（5）內部控制的設計和運行情況等。
了解上述基本情況的方法主要包括：（1）查閱上一會計年度的審計報告及工作底稿；（2）查閱被審計單位會議紀錄、合同等經營業務資料；（3）實地查看被審計單位生產經營場所及設施；（4）詢問被審計單位財務及管理人員。
通過對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以分析內部控制中存在的薄弱環節，并安排適當的審計程序，有針對性地進行審計。初次審計應首先查看被審計單位工作環境，了解生產性質，根據了解到的情況分析哪些環節容易出現問題，如被審計單位有無將本單位房屋出租，自辦油庫等情況。在審計過程中可以有針對性地查閱相關賬戶，有重點地審查收入是否完整入賬。涉及現金收入的，還應審查現金管理是否符合規定。
了解被審計單位基本情況是一項很有效的審計程序，執行該程序花費較少的審計力量，往往能取得較好的審計效果。我們在某單位審計時，通過查看該單位環境設施，發現臨街門面房較多且全部出租給個體戶，廠內新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個項目的審計，結果發現房租15萬元沒有入賬，轉入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元，資產賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據這兩條線索，我們查出小金庫資金201萬元。
二、盡可能取得被審計單位審計年度全部合同及協議，并檢查合同編號是否連續
審查合同協議是否存在如下問題：（1）將合同金額與財務入賬金額進行核對，看有無收入不入賬或以低于合同價入賬而無正當理由的；（2）審查有無以虛假合同結算，虛列成本，轉移資產的。在對某公司審計過程中我們發現，某項目收入較合同規定金額少186萬元而沒有相應的變更合同，且該項目發生的成本較大。經核實發現，合同規定的剩余收入213萬元已轉入該公司多種經營企業賬戶。
三、審查銀行對賬單，特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶
審計過程中應重點審查如下內容：銀行賬與企業賬余額是否一致；銀行賬與企業賬借貸方發生額是否一致；對當年利息收入進行匡算，驗證其金額是否正常。
企業賬與銀行賬余額及當期發生額不一致時應查明原因，考慮有無挪用公款或將企業資金轉入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應考慮被審計單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應收益不入賬的情況。在對某單位審計時，我們發現該單位一個銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠遠超過當年借貸方發生數，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進一步核實，發現該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉入“小金庫”賬戶。
四、審查被審單位有無自制票據以及票據所列款項是否全額及時入賬
用自制收據收取現金作弊的可能性較大，因此對自制收據應詳細審查。如我們審計某單位年度全部自制票據的收款與財務入賬情況時，發現全年收據金額較財務入賬金額多16.5萬元。經查證，這部分現金由該單位接待人員保管，作為該單位招待費使用，沒有入賬。
五、查閱各種文件，檢查憑證附件，注意有無將各種扣款未入賬的情況
在某單位審計中，我們發現每月工資發放憑證附件都注明了扣款，但沒有計入財務賬。據此線索，我們查（下轉第69頁）（上接第55頁）出該單位將各種罰款存入個人存折31萬元，形成“小金庫”。
六、查閱被審單位考核記錄及工作報告等資料，留心考核指標中有無需上級部門剔除因素或解決的費用并查明原因
我們在審計某單位時，發現該單位年底經營考核匯報提到“考核費用中需總公司將某項目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細查證，發現該項目賬面反映虧損較大，原因是該單位將該項目收入265萬元直接結回轉入多種經營單位賬戶，用于發放職工獎金。
七、留心各種資料提供的信息，注意相互之間有無矛盾
在某單位審計中，我們發現憑證三級明細科目列示該單位有航煤管道項目，但報表沒有披露該工程收入及成本，經初步統計，該項目成本達172萬元，經進一步落實，該工程收入已轉入多種經營單位賬戶，而成本已全部于年底分攤計入其它項目。
近年來，隨著我國高校教育事業的不斷發展，推動了我國高校內部審計工作，并取得了一定成就，同時積累了豐富的內審經驗。然而，我國高校內部審計仍然存在一些問題，需要對其進行不斷優化和改進。存在問題主要體現在以下方面：
1.內部審計思想認識不到位、觀念落后。一些高校在開展內部審計時，并未自發、自覺地開展內部審計工作，而是在政府的直接推動下發展的，較為注重內部審計監督管理、維護財經法紀的職能，將高校內部審計作為監督高校各項活動的工具，缺乏對內審控制職能、服務職能以及監督職能的全面認識。并未將內部審計工作重心轉移到管理審計和效益審計方面，未能全面考慮內部審計的監督與服務并重，人為地縮小內部審計作范圍，使得高校開展的內部審計工作處于被動地位，實效性相對較低。
2.未能準確定位內部審計。一些高校在開展內部審計工作時，未能準確定位內部審計工作，使得高校內部審計機構在設置和人員配置在形式上和實質方面缺乏獨立性，從而導致高校內部審計工作成效不高。獨立性對于高校內部審計工作的開展具有重要意義，是確保高校內部審計人員保持誠實信念、客觀判斷以及避免重大質量妥協的主要保證。目前，我國各高校的內部審計發展不平衡，一是設立的內部審計機構與其他職能部門的職能相平行；二是尚未建立獨立的內部審計機構；三是直接將內部審計機構與學校的其他紀檢督察機構合并；四是內部審計機構附屬于財政部門。這些都直接制約高校內部審計職能，使得學校難以深層次開展內部審計工作，難以全面發揮其內部審計的實效，長此以往不利于其健康發展。
3.內部審計人員結構有待進一步優化。由于高校內審工作的涉及面十分廣泛，內審人員必須具備多方面的知識，除審計、財務知識外，還必須具備高校管理、法律、經濟學以及建筑學等方面的知識，這樣才能勝任這種專業性極強的技術工作。目前，我國一些高校內部審計工作在人員設置方面結構較為單一，內部審計人員很多都是高校財務部門或是管理部門調配組成，專業審計人員相對缺乏。使得高校在工程技術、物資管理、教育及經營管理方面的審計監督很不到位，深層次問題很難發現，導致審計工作缺乏深度與廣度，工作中很難有突破性發展。對此，高校內部審計人員結構有待進一步優化。
二、創新高校內部審計工作有效途徑
1.注重宣傳,引導內部審計觀念的更新。高校內部審計工作的高效開展離不開高校領導、廣大教職工的理解、支持以及配合，對此，高校應當注重對內部審計工作的宣傳引導，加大內部審計宣傳力度，提升高校內部審計成效。高校應當讓廣大教職工明確內部審計的職能、作用、定位以及工作程序，加深廣大教職工對學校內部審計工作的認識，盡量減少或避免由于對內部審計工作不了解，造成審計工作帶來阻力，確保高校內部審計工作的順利開展。同時高校也應當注重對廉政法規與政策、財經制度與程序、績效方法與指標等的相關宣傳，避免在開展內部審計工作中由于法規、政策、制度、程序、方法以及指標等認識不足而加大內部審計工作量。高校在開展內部審計工作宣傳時，應當結合學習的實際特點，采用與領導匯報工作、與被審計單位和對象當面交流、部門網頁建設、校內各類會議及培訓活動等方式進行宣傳，確保廣大教職工更好地理解、支持以及配合內部審計工作，確保高校內審各項工作的順利開展。同時要不斷更新觀念：注重內部審計工作的創新，樹立防范勝于糾正的審計理念，將內部審計工作由傳統的事后財務收支審計轉變為以事中、事前的管理審計以及效益審計為主，加強事中檢查和事前控制為輔的審計模式，提升高校內部審計質量和效果。同時，高校在開展內部審計工作過程中，應當突出審計重點，加強內部審計力度，全面發揮高校內部審計的服務職能。此外，高校在開展內部審計工作時，應當堅持“全面審計，突出重點”，不斷健全和完善自身的內部控制體系和管理體系，提升高校的內部控制水平和管理水平，實現高校各項資源的最優配置，促進高校的健康發展。
2.準確定位內審工作。當前，高校應當對內部審計工作進行準確定位，克服由于未能準確定位內部審計工作而使得高校內部審計工作成效不高，審計的職能難以發揮的問題。高校在對內部審計工作進行定位時，要將其定位于“強管理、防風險、促發展”上。高校內部審計機構與人員應當注重對服務尺度和分寸的準確把握，實行獨立性工作。獨立性是開高校開展內部審計工作的重要基礎，在開展內部審計工作時，內審機構和人員不直接參與具體事務管理或監督，通過獨立、客觀的身份來開展監督、評價以及咨詢活動，對具體業務部門管理監督進行再監督。這樣可以避免內審工作出現越位管理監督、自己監督自己的現象，避免弄虛作假的行為發生，消除開展工作的阻礙，提高各部門相互制約能力，強化高校的內部控制，促進高校的內部審計工作實現公正性，全面發揮高校內部審計工作的作用。
3.加強高校內部審計隊伍建設。高校開展內部審計工作離不開高素質和高業務能力的審計人員，審計人員的素質及業務能力直接影響著高校內部審計工作的質量和效果。對此，高校應當不斷加強內部審計隊伍建設，構建高素質、高業務能力的內部審計隊伍，確保高校內部審計成效。高校的內部審計工作具有較強的專業性和技術性，審計人員應當具備審計、財務、管理、工程、法律以及計算機等方面相關知識。高校應當注重內部審計人員的繼續教育工作，定期對內部審計人員開展思想政治教育工作，幫助內部審計人員樹立正確的價值觀和社會主義榮辱觀，提升內部審計人員的事業心和責任感，從而提升內部審計人員的思想道德素質。同時，高校也應當注重加強內部審計人員職業技能培訓工作，注重內部審計人員定期開展專業、系統的知識培訓，及時更新補充內部審計人員的專業審計知識和審計方法，提升內部審計人員的專業業務能力，確保高校內部審計工作成效。
三、結語
一、內部審計的產生與發展
英國自11—12世紀起就存在行會，每個行會一年要召開1—4次總會，議事內容包括選舉產生理事和審計人員。理事會是行會的執行機關，它必須在召外總會之時將行會賬戶提交出來供審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經濟業務方面的誠實性。
英國的現代內部審計是在20世紀40年代以后發展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內部審計師協會的分會，即英國內部審計師協會。該協會的成立大大促進了英國內部審計的發展，截至1991年2月止，已有3640名會員。
相比之下，我國內部審計起步較晚，但發展速度很快。在國家審計署成立之前，國務院于1983年7月曾發文提出建立和健全部門、單位的內部審計問題。1985年8月29日國務院《關于審計工作的暫行規定》。同年12月5日，審計署《關于內部審計工作的若干規定》，此項規定成為我國開展內部審計的法律依據。1987年7月國務院辦公廳又轉發了《審計署關于加強內部審計工作的報告》，大大加快了內部審計機構組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內部審計以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計署又《關于內部審計工作的規定》，對內部審計作了進一步具體規定到1999年底，我國共建立了內部審計機構9萬多個，配備內部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區、部門和企事業單位組成的較為完整的內部審計體系。
可以看出，中英兩國設立內部審計部門的動因不同，我國內部審計發展的初期是國家要求企業建立審計制度，企業處于“要我建”的被動狀態：隨著內部審計的作用逐漸被認識，企業從“要我建”的被動狀態轉變為“我要建”的主動狀態。相比之下，英國有25％以上的企業的內部審計部門已有30年以上的歷史，企業設立內部審計部門的動因主要來自政府的要求，公營及半公營企業受政府要求的影響比一般企業要大得多。此外，董事會所屬的審計委員會和外部審計的要求也有重要的影響。
二、內部審計機構
英國內部審計的形式有三種：由公司內部設置的審計組織進行審計、聯合市計和由社會力量進行審計。這三種形式各有其優缺點，但仍以第一種為主，其優點是：能夠保證審計人員對組織的忠誠，維護整個組織的利益，熟悉組織的目標和需要等。聯合審計雖較好地體現了內部審計組織的獨立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。
為了有效地開展內部審計工作，英國還就各類人員的職責加以規定，這些職責包括：內部審計師或經理的工作職責，內部審計師職責，合同審計師職責等等。
由于我國把內部審計部門定位于本單位、本部門主要負責人領導，賦予了內部審計部門較高的地位，但由于主要負責人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內部審計機構的設置就出現了多種形式。
1、對審計委員會負責。采用這一形式的企業都設有審計委員會，審計委員會是企業內部審計工作的最高決策機構，負責制定審計工作的規章制度，審核年度審計計劃，決定重要的審計事項等。這是一種集體領導的內部審計組織形式。我國一些大型企業和企業集團多采用此種形式。
2、對董事長或董事會負責。內部審計部門受董事會的領導，并向其報告工作。這種形式有較強的獨立性，因此大多被股份制企業采用。
3、對總經理負責。此種形式的獨立性相對第二種要差一些，內部審計—部門只能從事日常的內部審計工作，而對總經理的經濟責任和經營行為缺乏有力的地位，并保持了較強的獨立性。
我國內部審計的地位是法規所確立的，組織地位較高，獨立性較強；英國內部審計的組織地位與我國不同，是在內部審計發展過程中自然形成的，這一差異主要與社會經濟制度的不同有關。另外，英國有三分之一的企業內部審計部門還要為CEO，董事長以外的其他經營管理者報告，企業營業收入的規模越大，對內部審計報告對象的分歧就越大，大多數企業將內部審計視作企業的管理顧問，認為其具有管理咨詢的職能。內部審計部門在制定審計計劃時都會征求業務管理部門的意見，并且會從事審計準則規定之外的工作，有四分之三的企業，內部審計與外部審計之間有密切的業務關系。
三、內部審計的內容
英國內部審計的工作內容主要包括：
1、公司審計，其目標是保證管理系統的有效運行。包括：內部控制的廣度和深度是否恰當，成本耗費是否有效，是否合理運用內部控制。具體內容有：公司計劃、資本成本、現金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計是英國內部審計的一項重要業務。
2、財務安全性審計。其首要目標是保證企業的資源得到充分的保護和控制。內容包括：資產確認及符合性測試、債權審計、流動負債審計、長期負債和或有負債審計等。
3、經營審計，英國的經營審計是對企業整個經營過程中的經濟性、效率性和效果性進行審計。經濟性是衡量投入的標準；效率性是衡量投入與產出關系的標準：效果性是衡量產出的標準。
其余還有制度評價與遵循，合同審計，信息管理審計和計算機安全性審計。由此可見，英國內部審計所涉及的領域是非常廣泛、全面的。
我國內部審計的內容主要有：
1、財務收支審計。其目的是對財務活動的合規性、合法性以及會計記錄和報表所提供資料的真實性和可靠性做出判斷。所涉及的內容有：檢查會計資料及其有關經濟信息的真實、正確、合規；檢查財產和資金的安全與完整：檢查會計控制的適用、有效與健全：檢查經濟業務、經濟合同、財務收支的合法與合理。
2、經濟效益審計。它是指評價所審項目是否經過慎重的選擇，并評價其經濟效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項目的經濟效益。其所涉及內容有：檢查和評價企業的內部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評價和監督各部門、單位履行其職責，提高效能，實現目標；為企業領導反饋信息，提供咨詢，協助決策。
此外，我國一些企業的內部審計部門還開展了形式獨特的經濟責任審計、它是對企業的經營者向企業的投資者承擔的責任，以及生產經營負責人向企業承擔的責仟的履行情況的審計。這種審計形式具有較大的發展潛力。
在審計實踐中，中英兩國的內部審計部門在具體審計內容上存在一些差異，主要表現在：
1、英國強調檢查內部控制系統，評價內部控制系統是否適當、是否有效，是否有助于實現特定的經營管理目標、方針和政策，并通過對內部控制系統的調整，來糾正或防止錯弊的發生。我國因基礎較差，以內部控制系統為基礎的審計尚未充分開展。
2、在財務審計方面，英國側重通過對財務、會計及有關報告的控制制度的檢查和評價，來測試財務報表及其他報告資料是否可靠。我國內部審計則側重以直接方法來確定財務報表及其他報告資料的可靠性。
3、在經營審計方面，英國以對有關經營業務的內部控制系統的檢查和評價為重點，來提高經營業務的有效性。我國內部審計一般不以內部控制系統為重點，而是以對有關經濟指標的分析為線索，對業務事項進行比較詳細的分析。
四、內部審計的職業組織和內部審計人員
英國內部審計師協會是英國和愛爾蘭的一個專業機構，成立于1948年，是國際內部審計師協會的分會。該協會對促進英國內部審計職業的發展發揮了重要作用。它曾經制定了一套普遍運用的內部審計準則和自己的考試制度以及會員注冊程序，還成立了EDP協會，從而有助于內部審計人員及時適應新的環境。英國內部審計師協會對內部審計人員的錄用和培訓非常重視并有明確的要求：內部審計師主管應建立一套能付諸實施的錄用和培訓內部審計機構工作人員的程序。這些都為內部審計組織的發展和內部審計人員適應新的審計環境創造了良好的條件。
為了促進內部審計職業的發展，我國于1987年成立了內部審計學會。迄今為止，十多個省市和二十多個行業、部門成立了內部審計學會。1987年我國內部審計學會加入了國際內部審計師協會（IIA），并在97年與IIA簽訂協議，把國際注冊內部審計師考試引入我國，這將有利于我國造就具有國際水平的內部審計隊伍。
隨著地勘單位經營管理技術水平的發展和提高，為適應形勢的發展，一些財務核算和管理軟件開發商也積極對軟件進行升級換代，由過去單純的財務核算轉向更偏重于業務、核算及經營管理，這給地勘單位經營管理帶來了方便的同時，復雜的數據庫文件也給內部審計帶來了很多困難。
2完善會計電算化下內部審計的對策建議
1）加強學習，提高審計人員計算機應用水平和審計業務素質。在會計電算化條件下，不懂得計算機知識的審計人員就無法有效地進行審計；不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制；不懂得使用計算機，就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅需具備豐富的會計、財務、審計等方面的知識和技能且熟悉有關政策，法令法規之外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統有一定的了解，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能，并且對會計電算化系統有可能出現的錯誤及舞弊要有清楚的認識。所以審計人員必須經常更新知識結構，以適應新形式下地勘單位內部審計工作的需要。
2）要熟悉相關財務軟件操作流程，分析和研究本單位財務軟件數據存取的數據庫結構，設計應對該庫文件有關數據的提取和使用方法，最大限度地發揮財務軟件數據在內部審計中的作用。為此，各地勘單位自身要加強對內審工作人員學習的督促和培訓，提高內審人員的業務素質和技術水平，加大對會計電算化有關軟件和日常應用軟件的了解程度，并能夠熟練使用相關軟件。做到心中有數，有的放矢。
3）招聘計算機專業人員或抽調本單位從事財務工作且對計算機有較深了解的人員來充實內部審計隊伍。作為內部審計人員，除了熟練掌握地勘單位內部審計工作規程和方法，籌劃和實施內部審計工作外，對有關審計軟件或電子表格等應用軟件的操作和使用也應有相當程度的掌握，這就需要內部審計人員要具備更高的素質和掌握更多的知識。用財務人員來充實內部審計隊伍，一方面可充分利用財務人員長期從事財務工作的經驗，又利用對被審計對象各種業務的了解和判斷，從而增加審計的準確性，規避審計風險，另一方面可降低內審人員培訓成本，縮短培訓周期，解決內審人員普遍不足的現狀。
4）及時總結經驗，從財務數據中獲取更多的線索。除了傳統的審賬、查證、分析、結論外，內部審計的結論在更大程度上依賴于內審人員的職業判斷。隨著會計電算化的普及，從電子介質中利用現代科技手段獲取信息，并從這些信息中發現異常情況，進而再進一步追蹤線索，查證相關經濟活動，已經成為內部審計人員不得不面對的現實。內部審計人員要充分利用財務軟件提供的數據，善于使用用于內部審計的審計模塊，計算和對比分析被審計單位的經濟活動，并從中發現異常和問題，從而選擇正確的方向、順利完成審計目標。
5）引進計算機審計軟件。在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化，使得傳統的內部安全控制方式有所減弱，這就要求引進電腦輔助軟件的應用，完善地勘單位內部控制職能。會計電算化系統主要是為地勘單位內部的管理人員提供財務信息，而計算機審計軟件系統主要是輔助審計人員完成內部審計工作。二者的服務對象不同，但二者既可以調閱、查詢某些相同的數據資料，即共用一個數據庫。會計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實施影響很大。同樣，計算機審計系統軟件水平越高，越能及早發現會計電算化系統的內部控制及處理過程中出現的問題。
隨著計算機技術和信息技術的高速發展，各行各業已經快速接受這一現代科技革命的新成果，從而使工作方式發生了革命性的變化，大大提高了社會生產效率，為我國經濟發展帶來許多好處。企業生產經營過程中也已經大量借鑒和引進計算機技術和信息技術，促進了生產自動化和智能化。但是企業的內部審計工作由于種種原因，其引進新技術的速度要遠遠落后于企業的其它活動，當前我國企業的內部審計工作依然延續著傳統的工作方式，存在著效率低下，工作質量不高等問題，嚴重阻礙審計工作作用的發揮，不利于我國企業的健康發展。因此為了順應時代大勢，必須大力推進企業內部審計的信息化。
二、企業內部審計信息化的約束因素
但是，從總體上說，目前我國事業單位內部審計工作還存在一些問題，其中一個重要的方面就是內部審計工作的信息化水平不高，需要進一步完善，從而更好地發揮內部審計工作在規范企業經濟行為方面的作用。當前制約我國企業內部審計工作的信息化的因素主要有以下幾個方面：
1.領導重視程度不夠，對內審工作信息化的意義缺乏充分認識。
我國企業內部審計工作信息化建設多年來一直難以有效推進，多年來企業內部審計工作信息化仍然處于起步階段，存在組織結構不完善，制度建設滯后等諸多問題，導致這些問題的一個重要原因就是認識上存在問題。一些企業領導雖然知道信息化有好處但是總覺得實現內部審計信息化需要的投資太多，而且回報慢，因此缺乏推進企業內部審計信息化的內在動力，使得企業內部審計信息化缺少資金支持和精神動力，信息化建設動作緩慢。目前雖然一些企業已經開始嘗試內部審的信息化建設，但是絕大多數依舊停留在較低層次的電子數據處理方面，與真正的信息化還有較大的差距。
2.審計人員的水平有待提高。
審計工作本身就是一項專業性很強的工作，對工作人員的素質有較高的要求。內部審計信息化要求企業內部審計員工具有較高的計算機水平，能夠熟練進行計算機軟件操作，因此企業內部審計工作人員不僅要學好審計專業本身的知識還要掌握現代計算機技術。但是當前我國還缺少這樣的復合型人才。從我國企業的情況來看，絕大部分的審計工作人員都難以達到這種標準。因為我國多數企業的審計人員就是財務系統的工作人員，而財務人員一般都是會計專業出身，他們往往缺少計算技術相關的知識，因此難以勝任內部審計信息化的重任。
3.缺乏有效的信息系統設計和實施方法。
內部審計工作涉及許多方面，是一個復雜的系統，因此，在信息化條件下與之相對應的內部審計信息系統也是一個復雜的系統。當前，我國內部審計部門的電腦雖然已經與互聯網實現連接，但是能夠適應企業內部審計工作的應用軟件卻十分有限，從而導致企業內部審計工作難以實現不同部門、不同審計項目等之間的信息交流與共享，使得企業內部審計工作效率低下，難以充分發揮內審工作的作用。因此，當前信息系統設計和實施方法的缺乏是阻礙企業內部審計信息化的一個重要因素，必須大力解決。
4.理論建設滯后。
內部審計信息化與其它各種工作一樣需要理論進行指導，理論是行動的指南，只有在科學先進的理論指導下，才能使工作得以順利有效推進，反之，則會阻礙實踐活動的開展。我國內部審計信息化建設存在著理論滯后的情況。多年來該領域的研究一直跟不上現實審計信息化工作的發展要求，最近幾年，隨著國家的重視程度增加，該領域的研究學者有所增加，所以相應的推動了內部審計信息化理論工作的進步，提出了一些針對性較強的理論方法，對當前的審計工作起到了有力的推動作用。但是這些研究相關研究依舊顯得稀少而零散，一直沒有形成一個完整的理論體系，這種情況阻礙了我國企業內部審計信息化工作的開展。
三、加強我國企業內部審計信息化的措施
內部審計工作是我國監督體系的重要組成部分，企業內部審計工作承擔著確保企業經濟活動合法地進行，防止經濟犯罪和滋生的重任。經過多年的努力，我國企業的內部審計工作已經取得了很大的進步，內部審計制度日益完善，組織結構不斷得到改進，但我們還要進一步完善。
1.提高認識水平。
內部審計是一項具有很大意義的工作，如果充分發揮內審工作的作用可以有效地促進企業健康穩定發展。因此作為企業及其管理人員來講必須轉變觀念，大力推進內部審計信息化建設。首先企業管理層要充分認識到在內部審計中推行信息化的重要意義，為在企業中順利推行提供必要保障。其次還要加強員工的培訓，使得企業各個部門員工理解支持內部審計工作，提高信息化在企業中全面實行。
2.提升審計人員素質。
首先要努力加強專業素養，樹立在學習中工作、在工作中學習的理念，切實掌握經營活動中的理論知識和實踐經驗，努力提高解決審計工作中出現的新情況、新問題的能力，準確把握審計工作轉型的基本內涵、原則要求和重要意義，切實增強工作的主動性和針對性。將事業單位經濟管理、控制和體制改革等實施中存在的問題及時反映給行政負責人及上級主管部門，當好領導的參謀，真正做好內審工作，服務于內部經營管理。其次，要擴大自己的知識范圍，不能在固守本專業，在信息化背景下尤其要重視對計算機技術的學習，努力提高自身的計算機技術水平，以適應內部審計信息化的發展趨勢。從審計部門來說，需要設計一套有效的內部審計人員選拔、考核的制度，同時加大審計人員的培訓力度，注重提高內部審計工作人員計算機技術和信息技術水平，建立針對審計人員的獎懲機制，充分發揮事業單位內部審計人員的主觀能動性，從而提高審計人員工作的積極性。
3.制定內部審計信息化實施計劃。
首先，要認真研究設計內部審計信息系統的構建方案，確定信息系統由哪些子系統構成，各系統之間如何連接。其次，要合理確定軟硬件的配置，同時規定計算機的工作方式。第三建立內部審計信息化工作平臺。吸收現代管理理念，整合企業內部審計資源，努力嘗試根據企業內部審計工作的具體情況自主開發應用軟件，審計工作平臺主要包括數據庫、門戶體統、審計系統、管理系統、監控系統等。
4.加強理論建設。