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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發表網為您精選了8篇會計師，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發您的創作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
廣東羊城會計師事務所有限公司前身為羊城會計師事務所(“以下簡稱羊城所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會計師事務所，原隸屬于廣州市財政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉制為有限責任會計師事務所。一九九三年度，羊城所經中國證監委、財政部、國家國有資產管理局批準獲證券業務審計和
證券業務資產評估雙重資格，是廣州市近80家會計師事務所中，唯一獲雙重資格的會計師事務所。二000年十一月，經中國人民銀行、財政部(中國)批準，取得從事金融相關審計業務的資格。
羊城所的業務范圍有審計、會計、稅務、資產評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業知識，又有豐富實踐經驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業人才，具有高級職稱、碩士學位的有十多人。中青年職員占總人數的90％以上，且大部分除專業學歷外，還具計算機或外（英）語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業培訓的中青年占總人數的11％。
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:
1、了解(中國)會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。
2、分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。
3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計4部進行實習，現按照時間進度將實習內容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內，我將聽從她的安排，在事務所的實習也便正式開始。
關鍵詞：審計獨立性；職業道德水平；社會環境
獨立性是注冊會計師審計的靈魂。在審計關系中，注冊會計師通過接受委托人委托，依法對被審計人的財務報表和會計帳目進行查證，鑒定其財務狀況和經營成果是否真實、合法，是否符合有關法規和公認會計原則。最終通過出具審計報告，如實將信息反饋給委托者，以解脫自身的受托責任。要做到如實將信息反饋給委托者，注冊會計師與被審計人之間保持獨立性是其必然要求。在現代市場經濟條件下，注冊會計師不僅要對委托方(所有者)負責，還要向受益第三方負責。受益第三方可以理解為與審計結論具有利益關系的審計報告間接使用人。注冊會計師出具的審計報告，是企業選擇交易伙伴、債權人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務部門進行稅收征管、法院進行經濟判決以及政府宏觀決策的重要依據。因此，注冊會計師的職責是以向委托方負責為主線，進而擴大到社會公眾。這就要求注冊會計師必須切實與被審計人、委托方和受益第三方之間任何一方都要保持一種超然獨立的關系。天平偏向哪一方，就可能會使其他方利益受損。例如，如果注冊會計師因某種利益牽連而默認了上市公司虛增利潤的行為，可能會使二級市場上的一部分投資者及稅務部門暫時獲益，但從長遠看，則會削減公司的持續經營能力(過度的現金股利發放及稅費繳納會導致公司現金流量嚴重短缺)，最終會導致廣大股東利益受損，并可能會引起其他合作方的過度信賴而使其受損。如果成為一種普遍現象，會使政府對經濟形勢過于樂觀而造成宏觀經濟決策失誤。因此，獨立性是注冊會計師的靈魂。一旦喪失獨立性，不僅破壞了委托關系，而且會擾亂經濟秩序，甚至引發社會動蕩。目前我國每年會計師事務所執業質量檢查都有一批會計師事務所受到處罰，究其原因并不是專業技術問題，而是獨立性問題。ACCA上海代表處首席代表兼雇主聯絡主管陳國良2006年曾告訴《第一財經日報》：“目前的會計師隊伍中，大家專業技術都沒問題，能否勝任、能否干出業績，關鍵就在于工作態度和所處的工作環境。”這里所講的工作態度和所處的工作環境無疑是一個獨立性問題。對注冊會計師審計獨立性的研究和分析既是一個理論問題，也是一個現實的問題，也許永遠是一個與注冊會計師審計的生存和發展相伴隨的主題。
一、影響注冊會計師的獨立性的因素
注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立,是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響,公正執業,保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立,是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形,使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。實質上的獨立要求注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在毫無利害關系，是一種無形的精神獨立，是對審計人員的內在要求，通常是難以觀察和度量的；而形式獨立則是針對第三者而言的，即必須在第三者面前呈現出一種獨立于客戶的身份，是有形的，是可以觀察的，要通過外界來評價，是對審計人員的外在要求。實質獨立與形式獨立是相輔相成的。注冊會計師能否保持獨立性，歸納起來主要受職業道德水平和社會環境的影響。
(一)職業道德水平
實質上的獨立是一種無形的精神獨立，是對審計人員的內在要求，注冊會計師具備良好的職業道德水平，直接關系到其實質上的獨立。美國學者考爾博格(Kohlberg)曾將個體的道德發展過程分為三個階段:(1)放縱階段。處于這個階段的個體,只關心眼前利益,關心外部獎懲,如金錢、地位、名聲等。(2)順從階段。處于這個階段的個體承認并遵循社會或有影響的團體所界定的品行標準。(3)開悟階段。處于這個階段的個體,不限于順從已有的社會規范、法律和權威,而是自覺的按照高水準的道德規范選擇自己的行為。在這里,道德規范不再是強制性的約束,而是一種穩定的職業心理和習慣。按照這一理論分析我國的注冊會計師職業界,我國很多注冊會計師的職業道德意識的發展還處在最初的放縱階段。從業人員對注冊會計師的職業特性尚缺乏全面的認識,尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識以及職業道德觀念,而是在利益驅動的情況下,做出很多違背職業道德的行為。其具體表現在以下幾個方面:
1.片面追求自身的利益,怕失去客戶。在自身利益與公眾利益的權衡中,取其自身利益為重,處處遷就客戶,對于客戶存在的各種弄虛作假行為,或者視而不見,或者即使有所察覺也不予揭示,甚至與客戶串通搞不恰當、隱蔽的會計處理,幫助其通過有關部門的審查,致使嚴重損害了國家和公眾的利益。
2.執業不規范,帶有很大的隨意性和依靠性。在利益驅動下,不能保持獨立、客觀、公正的立場,執業時只求數量、不求質量,不執行規定的工作程序,甚至無視職業道德的約束,隨意出具虛假的驗資報告與審計報告。
3.在同行業的競爭中,采取各種不正當的手段招攬客戶。具體表現為:為排擠競爭對手,隨意降低收費標準;以公關交際費、信息咨詢費等各種名義支付高額的介紹費、傭金、手續費或回扣;與有關部門進行收益分成式的業務合作等。
（二）社會環境
實質上的獨立反映在形式上要求注冊會計師在第三者面前呈現出一種獨立于客戶的身
份，需要良好的社會環境加以維護。然而現實的社會環境在以下幾方面不利于注冊會計師審計獨立性的維護。
1、委托-—關系的固有限制致使注冊會計師審計喪失獨立性存在一定的空間
所有者與注冊會計師簽訂審計約定書，明確雙方的責任和義務，并支付一定的報酬――這樣構成了委托－關系。注冊會計師雖然知道獨立性是行業的靈魂，但注冊會計師是人不是神，一些發生在一般人身上的問題，如道德風險、工作怠慢、謀取個體利益而侵蝕委托方利益的行為同樣可能發生在注冊會計師身上。由于專業性強、信息不對稱性高，所有者很難對注冊會計師的“敗德”行為進行監督，這樣一來注冊會計師喪失獨立性而追求自身利益最大化存在很大空間。
2、審計關系失衡破壞了注冊會計師審計的獨立性
中國企業治理結構和由此產生的審計關系失衡在我國表現得比較突出。來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設，經營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，完全成了會計師事務所的“衣食父母”。會計師事務所在與客戶之間的審計關系中處于從屬地位，破壞了注冊會計師的獨立性，直接降低了注冊會計師審計的價值，給投資者權益和資本市場的穩定運作，乃至我國注冊會計師行業自身的發展都造成了或將造成嚴重的危害。
3、有限責任會計師事務所這種組織形式不利于注冊會計師審計獨立性的維護
有限責任會計師事務所這種組織形式風險低,且責任“有限”,它被業內人士廣為接受。但事實證明,這一組織形式不利于注冊會計師審計獨立性的維護,不利于審計質量的提高。目前,我國有限責任會計師事務所的最低注冊資本是30萬元,由注冊會計師認購事務所股份,并以其所認購股份對事務所承擔有限責任,事務所則以其全部資產對其債務承擔責任。在這種組織形式下,注冊會計師和事務所承擔的風險都是有限的,實際損失遠遠小于廣大投資者因虛假信息遭受的損失,既不能充分激發注冊會計師的責任意識,也不足以在出現審計失責時懲戒相關責任人。
4、會計師的法律責任方面對注冊會計師審計獨立性的維護缺乏威懾力
注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任和刑事責任。行政責任和刑事責任具有教育制裁的功能,民事責任則兼有損失救濟和教育制裁之雙重功能。對于主要是在經濟利益上遭受損害的投資者而言,對違法者民事責任的追究最能實現其渴望獲得補償的心理;對于因追逐經濟利益而放棄獨立性的注冊會計師而言,從經濟利益上對其懲處才能真正罰到痛處。但我國現行的法律、法規,如《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中,涉及行政責任和刑事責任的較多,關于民事責任的條款卻較少。投資者對事務所提出民事賠償的司法訴訟時,民事賠償條款可操作性差,法院或以“法律不適用”的理由駁回,或者對注冊會計師的經濟處罰遠小于其給社會公眾造成的損失。這極易誘發注冊會計師激進的商業動機和行為,有時甚至會為個人利益而置公眾利益而不顧。
二、維護和保持注冊會計師獨立性的對策
（一）加強注冊會計師職業道德教育
職業道德的實施主要靠注冊會計師的道德感和良心，職業道德建設的任務不會自行實現，道德品格也難以在每個人員身上自發形成，只有通過長期的、潛移默化的、反復誘導
和教育灌輸，強化注冊會計師職業道德觀念，鞏固和發展良好的職業道德行為和習慣來實現。故從源頭上加強注冊會計師職業道德教育，可以提高注冊會計師的道德自律能力。注冊會計師職業道德教育的實施一般可采取榜樣示范、輿論引導、監督及激勵的辦法。
1．榜樣示范、輿論引導法。由中注協組織，對典型的注冊會計師行業崇德個案實地調查后（必須認真核實，切忌夸大其詞），編輯成書，給每一位注冊會計師配備，做到人手一冊；同時采取靈活多樣的注冊會計師職業道德教育問題的思考宣傳形式進行輿論引導，充分利用廣播、電視、網絡、報刊、雜志等媒體，廣泛宣傳注冊會計師職業道德先進典型，弘揚正氣，樹立誠實守信等新風尚；通過各種形式的檢查評比、研討會、演講會、論壇、知識競賽、有獎征文等活動，營造職業道德教育的氛圍，研討和宣傳加強注冊會計師職業道德建設的必要性，學習職業道德的具體內容，引導廣大注冊會計師在集體中互相學習、激勵和監督，互相促進。
2．監督及激勵法。首先，將注冊會計師職業道德教育作為年度注冊會計師繼續教育的主要內容。通過各省注協組織教師講授與案例討論相結合的方式，監督所有注冊會計師對相關教材的內容進行學習，并采用嚴格的考核方法進行考核，沒有達到規定要求者，不頒發后續教育的結業證，同時作為從業資格發證、注冊等工作的依據之一。在培訓期間用心理學方法提高注冊會計師心理調節能力，努力排除其心理困惑，錘煉積極向上富有韌性的心理品質和個性。其次，研究建立和實施注冊會計師誠信檔案管理制度，尤其對不道德行為建立懲罰性賠償制度，定期監督制度的執行情況，推動注冊會計師職業道德教育的規范化、法制化。
（二）營造良好的社會環境
通過營造良好的社會環境鏟除破壞注冊會計師獨立性的土壤，針對前文影響注冊會計師獨立性的社會環境因素分析，為了營造良好的社會環境主要應當開展以下幾方面的工作。
（1）改革審計委托模式
在現代市場經濟條件下，注冊會計師不僅要對委托方(所有者)負責，還要向受益第三方負責，注冊會計師的職責是以向委托方負責為主線，進而擴大到社會公眾。這個契約網必然含有提供公共信息產品的約定，在這個約定中，利益相關者們應當推薦一個代表共同利益的人，這個人最合適的就是政府，因為政府具有其他組織和個人所不具備的天然優勢，第一，政府是社會公眾的代表；第二，政府具有獨一無二的強制力。因此，在現代市場經濟條件下，政府不但要履行傳統的政治職能，而且要承擔現代的經濟職能。建立一種以政府審計部門為主、利益相關人為輔的區別于原來事務所與行政機構掛靠關系的外部審計委托人機制。該機構對每個注冊會計師設置執業信用檔案，專門負責會計師事務所的選聘和報酬事項,由被審計單位按照一定的標準向該機構繳納審計費用。事務所的報酬由該機構支付,從而解決審計人員對被審計單位管理當局經濟上的依賴,并有利于該機構對事務所的監管。
（2）取消有限責任會計師事務所組織形式
從提高注冊會計審計獨立性的角度來看,有限責任合伙制事務所是較為理想的選擇。它的最大特點在于既融入了合伙制和有限責任公司制事務所的優點,又摒棄了它們的不足。在這種事務所組織形式下,無過失的合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重代價,在很大程度上解除了后顧之憂;有過失的注冊會計師則必須承擔無限賠償責任,從而提高其風險意識和整個事務所的執業質量和防范風險能力。同時增加社會公眾對審計行業的認同感。
截止1999年4月,普華永道、德勤、畢馬威幾大會計師事務所均已采用有限責任合伙制的組織模式。提高注冊會計審計獨立性，建立有限責任合伙制是事務所組織形式的大勢所趨。
(3)強化民事賠償制度
新人、審計師、經理、合伙人
在清晰的通道里沉著上行
安永每年都在美國舉行全球新晉合伙人聚會。在合影留念的大照片上，密密麻麻好幾百號都是剛榮升的合伙人，各種膚色和著裝，一起詮釋多元和包容的含義。呂晨站在了照片上不為人注意的一角。
從入行的A1“小朋友”（該行業對新人的稱呼）到成為合伙人，呂晨每一步都邁得――用時下的話說，叫淡定。他說：“這個行業給了年輕人一個較好的職業平臺。層級設置明顯，每個人能清晰看到自己的上升通道：第一年是小朋友，做兩年后是高級審計師或咨詢師，再做三年變成一個經理，再做五年就有機會成為合伙人。只要踏實做到一定年份，有一定經驗和能力，就可以晉升到下一個階段，并享受不同階段的酬勞和收獲，所以我不擔心做了工作卻沒有好回報。心態好了一切都會好。”
無獨有偶，唐敏捷也一樣。問到有“跳級生”，唐敏捷的回答更顯示出好心態，“跳級的人很少，而且對于一個25到30年的職業生涯來說，早一年升合伙人跟晚一年升合伙人，其實分別很小。無論是否跳級，我們每年都在學東西。因此我覺得從長遠的角度來看，作為一個專業人士，你真的要很踏實地一步一步走上去。拔苗助長的話可能會出現反方向的結果。”
問到有沒有厭煩，呂晨說：“我對工作從不敢掉以輕心，更不用說厭煩。這個行業有種力量讓人變得沉穩和務實。”
踢球、徒步，做熱瑜伽
不是會計師的時候是潮人
呂晨畢業即進入四大，有超過12年的稅務服務經驗。可是他小時候的夢想卻是做一個足球運動員，甚至去職業的體校試訓過，也正是有這樣的經歷，公司組織的球賽上，他還能時不時地露上“兩腳”。
如今，呂晨還是很喜歡“用腳”，只不過換成了徒步，換成了旅行。2009年，呂晨跟太太去尼泊爾珠峰大本營徒步，整整走了兩個星期，周圍都是雪山，最高爬到5500米，四下里靜悄悄，舉目望去，四周被喜馬拉雅山脈的一眾高峰環繞。呂晨很懷念這段經歷，因為沒電，他們被迫日出而作日落而息，而且沒有電腦沒有手機沒有俗務，整個人很放松，而這恰恰回歸了人最原始和本真、自然的狀態。如今，他一年至少會有一次或兩次旅游。有小孩之后，原本熱衷于自然風光的他，慢慢地開始去舒適些的城市、人文景點旅行。
除了徒步，呂晨還有一個愛好――熱瑜伽。所謂“熱瑜伽”，就是通過地暖或其他加熱措施，使瑜伽房的溫度達到40度到42度左右，在這樣的環境里做瑜伽以調整呼吸，促進排毒。他說因為溫度高，所以會流很多汗，每次衣服和毛巾都濕透，有時做到后來覺得人要死掉了，但結束之后，就覺得身心完全放松。呂晨覺得這是一個很好的幫助新陳代謝的運動。而這個愛好養成的一開始，呂晨是跟著他太太去的。
普通的美國人，完全不了解中國
教外國人炒中國股
君子訥言敏行，而唐敏捷卻頗“言行皆敏”。采訪從討論養生、冬季進補開始，到談論美食、廚藝和食品工業結束，內容非常豐富發散，唐敏捷一直侃侃而談，充分分享。
工作兩年拿到CPA資格，去美國實習一年半，就拿到美國注冊會計師的執業資格。唐敏捷總結，自己是一個發自心底熱衷不斷學習的人，這并非源于危機感，而是在這過程中他感受到滿足和成就感。
如今堅定走專業人士道路的唐敏捷，念大學時的想法卻是做一名商人，賺老外的錢。不過說到賺錢，唐敏捷還的確教過美國人投資中國股市賺錢。2004年10月至2006年4月，唐敏捷在紐約任職。唐敏捷清楚記得，2005年在美國，他發覺自己收入的購買力縮水，因為人民幣單向貶值2%到3%。他覺察到人民幣不會也不該一直隨著美元的貶值而貶值，人民幣升值符合中國在世界經濟中的地位。他跟美國一個項目組里的同事說，你們快點去買中國的股票，隨便買一只都能賺錢，要是下點功夫研究找一只，那肯定能賺大錢。
“跟美國同事一起做項目，我發現美國的普通人，他們完全不了解中國。有的同事相信了，他們也就真的賺到了，當然不相信的是多數。”
平時不自覺，亦無人知
突然發現自己是天生的廚子
也正是在美國的這段生活、工作經歷，讓唐敏捷發現了自己的一大天賦。他原來是個“天賦型”的廚子：平時不自覺，無人知，可是一出手發現“原來自己有”。
唐敏捷到美國后開始了“沒人管飯”的日子。有一天，想著反正鍋也帶了，調料全套都有，不如就自己做，然后去唐人街采購一番，就在曼哈頓一個蠻高級的公寓樓里面開火了。
一開始發現不會煮，真不會煮，媽媽教過但早就忘了，然后就在網上百度菜譜，按菜譜依葫蘆畫瓢，燒出來發覺一點不難吃，甚至比媽媽燒的還要好吃。
為了看清自己是不是敝帚自珍，唐敏捷請了很多在美國的朋友到家里鑒定自己手藝，“不是美國人，因為美國人根本吃不出來，他們基本認為酸甜的就是好的，他們也基本覺得中國菜都是酸甜的。我請的是來自香港、臺灣朋友。他們都覺得我燒的很好，尤其是燒紅肉、大排那些硬菜，我覺得我做菜算很有天分。”
這經歷也促使唐敏捷在之后勇于嘗試一些新鮮的東西。
對話呂晨和唐敏捷
“成功”是游刃有余
M：聽說你通過精明買房，成功理財的故事。跟我們分享一下。
T：我的投資比較簡單，就是買房產，還有就是買保障型的養老保險。我沒有股票基金，主要是因為我們的客戶很多是上市公司，可能會出現一些潛在的利益沖突，而且也沒有時間。
我1998年畢業，2000年買房，抓住了當時上海“買房退稅”的政策，因為那時商品房剛起步，上海政府鼓勵大家購買。這個政策是1998年到2003年間在上海買房，房價對應的個人所得稅可退還。比如，你買了套價值100萬的房子，而這五年你的工資等于或高于100萬，那么房價所對應的這部分個人所得稅，地方政府會返還。
這是個三室一廳。到了2005年，我就把它賣了，這樣獲得更大的融資杠桿。我用賣第一套房子的錢在近郊買了一套小別墅。因為當時還是比較看好房產市場，從個人的需求來看，其實也需要一個更好的居住環境。我的同學中也有炒房的那種，自己或幾個人湊錢買一個房子，過幾天賣掉，賺差價。我的投資并不是這樣的，主要還是從居住角度考慮問題。
M：現在住在近郊嗎？
T：現在公司搬到浦東來，為了工作方便，在陸家嘴這邊買了一套小公寓房，平時住這，走路上班。周末可能住那個別墅。
理財：把房買在人民廣場+買黃金
M：我發現你們上班人的買房故事都非常經典，跟我們講講你的？
L：我第一套房是2001年買的。
M：早買房都是英明的。2001年你畢業不過三年，當時買房之風也不是很盛吧？
L：對。那時要改善家里的住房條件。那一套買在上海的中環跟內環之間，當時我父親單位有房貼，可以付一個三室兩廳的首付，就決定買，月薪只有幾千元的我開始負責還房貸。兩年之后那套房交付，我又做了個相對英明的決定，把原先自己住的一室一廳老房子賣掉，去更靠市中心的地方買了套兩室一廳。后來我結婚，在人民廣場買房的首付就是靠賣這套兩室一廳的房子。
M：現在可能中環的房價都要三四萬。
T：其實我現在最大的資產80%以上是我現在住的在人民廣場的那套房，是2008年夏天買的，剛看完房，還沒等人家考慮好就硬塞30萬做首付，還跟中介說，一定要讓賣家收下。
把房買在人民廣場，是因為我太太在那上班。當時也有想，是不是花同樣的錢買稍偏遠的大房子，或者干脆買個別墅。但是太太不愿意開車，而且她雖有牌照，但卻是一上馬路就不知怎么開的馬路殺手。后來決定在她上班的周圍買。找了中介，很快就找到合意的了，就決定快點搶下來。因為感覺過了那段，房價還會大幅度往上走。
M：除了買房，別的領域還有涉獵嗎？
審計失敗是指注冊會計師未按照審計規范的要求執行審計業務而簽發了不適當的審計意見。通常表現為在企業會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發表了無保留審計意見。會計師事務所為審計的主體，上市公司為審計的客體。可以說，目前我國資本市場上存在的審計失敗情況屢見不鮮，一部分注冊會計師對于上市公司的出現的財務造假問題未能做到勤勉盡責，未能在審計報告中恰當地發表審計意見，報告有關事實。從而使其喪失了應有的獨立性，甚至成為舞弊行為的同謀。
二、經濟學角度下的審計失敗影響因素分析
(一)審計服務的商品屬性
從注冊會計師與委托人關系的角度來看，審計服務具有商品屬性：注冊會計師與委托人雙方以審計服務為標的、審計酬金為價格進行的個別商品交易。這樣，單個審計服務的酬金就完全取決于具體的、個別的委托人與注冊會計師商談的結果，委托人兼有審計服務需求方代表和審計服務酬金直接給付者兩種身份，能夠直接影響注冊會計師的審計服務活動，這也是當前的現實情況。可以說，誰控制了委托人，誰就能成為實質上的委托人。
(二)契約理論下的審計供給
企業是一系列契約聯結的有機體，它反映了不同利益主體對其權利進行討價還價的結果。下面針對下述三種契約方式逐步分析從審計供給的角度分析審計失敗的原因：
1.初始性契約的失敗：我國公司治理的缺陷。
初始性契約是審計契約的初始環節，并由它決定了其它兩個契約。而公司治理這一制度安排在很大程度上影響審計的信息質量和審計契約尤其是初始性契約的完善和發展。我國大多數上市公司經營管理層實際上集公司決策權、管理權、監督權于一身，中小股東參與公司經營決策程度非常低，由此帶來的內部治理機制失效往往使我國的會計師事務所和注冊會計師不得不屈服于上市公司及其內部人的壓力。
2.主體性契約的失敗：審計獨立性的缺失
綜觀我國審計現狀，審計獨立性缺失更是存在著政府失靈和市場缺陷雙層面的原因。從政府失靈角度來看，我國政府在審計市場的過度干預導致審計市場的畸形發展，加上權力制約機制的缺損，導致政府的職能出現錯位和越位，一些審計業務的介紹甚至審計結論都是政府參與的結果。從市場缺陷角度來看。市場不充分造成的無序競爭致使審計獨立性缺失，審計供給出現不良趨勢。當前，我國審計市場競爭激烈，存在眾多規模較小、技術力量薄弱、質量控制及自律機制不健全的事務所。這些中小事務所往往違反市場規則，殺價競爭，低價攬客。
3.輔契約的失敗：注冊會計師監管乏力
審計失敗案的頻頻爆發，與行業監管不力也有著脫離不了的干系，監管不力導致了審計的不良供給，從而導致了審計的失敗。當前我國正處于經濟轉型時期，會計服務市場化程度不高，現行行業法律法規不健全，政府職能轉變沒有到位，這些都造成我國政府監管機構與行業協會尚未完全分離，以致注冊會計師監管體制與我國當前經濟與注冊會計師行業發展的現狀及趨勢不相適應，監管成本高而效率低的問題仍然相當突出。
(三)彈性理論下的審計需求
審計需求是審計市場發展的主要推動力，審計需求包括強制性審計需求和自愿性審計需求兩個層次。所謂強制性審計需求，是指在政府管制和法律法規的約束下，要求公司聘請審計主體進行審計的需求。自愿性審計需求是在沒有政府管制和法律法規的約束下，公司處于自身利益的考慮自愿聘請審計主體進行審計的需求。在自愿性需求的情況下，質量對需求的彈性大于價格對需求的彈性，即更高的質量能誘發出更多的需求，自愿性需求與審計質量正相關。但在強制性需求的情況下，質量對需求的彈性小于價格對需求的彈性，強制性需求與審計質量負相關。其原因主要是權利與義務的不對等。
審計產品作為一種外溢性較強的公共產品，其成本支出主要由被審計單位負擔，與其他利益主體無關，從而造成了諸多利益主體包括政府機構和投資者的“搭便車”行為。這種強制性地要求企業接受審計而審計費用又由被審計單位全部承擔的制度，只能導致審計需求的逆向選擇，即對高質量的審計需求減少，轉而尋求價格低廉的審計服務，以實現節省成本和完成強制義務的雙重目的。這樣，審計的有效需求會逐漸萎縮。正是由于這樣一種逆向選擇，導致審計失敗的風險大大地增加。
三、防范審計失敗的相關建議
要防范審計失敗，我認為在以下幾個方面可以進行改進：
(一)完善相關法律。從防范審計失敗的角度出發，法律是最具有預防和懲戒審計失敗的工具，也是保障投資者根本利益的堅實基礎。
(二)加強審計文化建設。加快注冊會計師審計行業誠信建設步伐，完善誠信檔案體系和聲譽機制，提高審計信用度。
四、加強注冊會計師行業監管。
(三)改革監管體制。轉變政府角色，加強行業法制建設和監管，增加司法救濟配給，為行業的和諧發展提供制度保障。
近十幾年來，上市公司財務造假案屢見不鮮，很多財務報告舞弊案例都涉及注冊會計師的審計合謀問題，審計不僅沒有發揮其最后的把關作用，反而因提供虛假鑒證而成為財務報告造假的“幫兇”。審計合謀不僅嚴重損害到社會公眾的合法權益，危及資本市場的正常運轉與資源的優化配置，擾亂了市場經濟秩序，更嚴重影響了公眾投資者對會計信息、審計公信力乃至整個社會信用系統的信心，侵蝕著注冊會計師行業的生存與發展。本文就注冊會計師審計合謀的形成機理和具體成因、防治對策等問題談些看法。
1審計合謀及其形成的一般機理
“合謀”就是通常所說的被“俘獲”、被拖下水。它是由美國經濟學家斯蒂格勒和布坎南等人在研究政府管制經濟學和公共選擇理論時所提出的概念。審計合謀指會計師事務所或注冊會計師在財務報告審計過程中，為了自身利益的最大化而喪失基本的執業獨立性要求，迎合被審計單位財務造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導致有預謀的“審計信息失真”行為。
審計合謀形成的一般機理主要包括以下兩個方面：
1.1合謀行為的自發性動機自發性動機是指源自注冊會計師自身因素，由其內在需要而產生的行為動機。這類動機不受外部因素干擾，是審計合謀行為的原始驅動力。根據“經濟人”假設，逐利也是注冊會計師的本性，其在執業過程中會根據成本效益分析的結果來決定對法律、準則、道德規范的執行態度；其次，在企業治理結構中，審計作為與委托雙方均保持獨立的第三方，注冊會計師不是企業剩余索取權的持有者，這客觀上又導致了其偷懶、監督不力乃至合謀動機的產生。
1.2合謀行為的引致性動機引致性動機是指審計師源于外部因素刺激而產生的行為動機，影響較大的主要有以下三類因素：①信息不對稱。反映受托責任履行情況的會計信息由于其生成過程由人一手把持，委托人處于信息劣勢地位，委托人只得雇傭審計師來挖掘人的“私人信息”，但這又形成了審計師的“私人信息”。而當自利的審計師與人達成一致，憑借其“私人信息”共同向委托人尋租時，審計合謀行為便產生了。②治理機制失調。一項審計行為中涉及的委托人、審計師和被審計人構成了一種特殊的治理機制，彼此之間并存在利益關系。但實務中大量存在的“委托人缺位”現象導致了審計委托人與被審計人的合一，使擁有私人信息并極力回避監督的被審計人聘請審計師來挖掘自己擁有的私人信息，其結果必然使審計流于形式，甚至形成合謀。③激勵機制殘缺。審計委托人要得到審計師的積極合作，必須依靠強有力的激勵機制，使審計師的所得沒有與審計報告的質量和經濟后果聯系起來，不管審計師盡力與否都能獲得固定的審計費。在相關條件具備時，審計師通過與被審計人合謀，謀求合同外收益也就具有了相當的可能性。
2我國審計合謀的特殊環境因素
2.1行政介入審計事務在審計合謀問題上，中央政府有關部門自然要求加強對企業和中介機構的監管力度，以維護市場秩序，保障資源的優化配置，但由于地方政府的利益往往受所轄地區公司的財務數據的影響，特別是上市公司能增加地方政府的業績，所以在爭取上市“殼資源”、避免摘牌時，有些地方政府非但不進行監管，反而縱容公司的造假行為，這使得地方政府往往成為審計合謀的“幫兇”。在地方政府的強大壓力下，注冊會計師明知有假往往也只能委曲求全。
2.2不合理的公司治理結構
2.2.1產權主體虛置或缺位導致關系不明誘發審計合謀
我國上市公司中，國有公司占據相當大的比重。這一部分上市公司的治理結構中有一個共同的特點——企業的產權主體虛置或缺位。這使得國有上市公司的管理當局在審計關系中同時具備了審計委托人和被審計人的雙重身份。從理論上講，這種雙重身份是產生審計合謀的溫床。因為擁有私人信息而極力回避股東（全體公民）監督的管理層，不會真心實意地積極的請審計人員來挖掘不利于自己的信息揭示給股東。這一信息經濟學上的悖論現象，使得審計人員幫助被審計單位出謀劃策，鉆準則空子甚至做假賬之類的合謀現象時常發生。民營上市公司也存在上述問題，在審計過程中，無論是由董事會出面，還是由經理層出面委托事務所進行審計，都成了管理當局委托事務所對自己編制的財務報表進行審計，并且審計費用也由管理當局與會計師事務所協商確定，經總經理授權后方可支付。注冊會計師與公司管理當局相比，事實上處于劣勢地位，要保持審計過程中的獨立性相當困難，否則就會喪失客戶。
2.2.2強管理層格局和利益驅動我國很多上市公司是國有性質，國有控股公司的老總一般都是“欽差大臣”或者元老級人物，“鐵腕治理”是其比較典型的一個特征。那些不參與經營管理的所有者——中小股東們的話語權很小。
當前的付費制度造成了事務所與公司之間的“雇傭”關系。上市公司的審計業務更是事務所爭搶的目標，誰都不愿意主動輕易退出。“強管理層，盲所有者，弱中介”的格局由此形成，成為審計合謀的主要條件之一。
公司管理層的利益與公司經營狀況息息相關。具體地說，就是管理者的利益與企業業績緊密掛鉤。作為管理層，當然希望自己經營管理的公司的業績越來越好，好上加好。可是，總有一些公司的業績不理想，甚至虧損。于是，便產生“有了業績，夸大業績；沒有業績，制造業績，甚至也要制造大業績”的現象，這樣的利益驅動催生了合謀。
2.2.3內部審計失靈國有企業的內部審計部門，絕大多數由總經理領導，實際上是企業的一個附屬機構，是為管理層服務的，而不是為股東服務的。他們的職責更多的是防止內部小人物違反公司規定行為的發生。對于企業的高層，他們根本管不到，也不敢管。缺乏內部審計的有效控制，在外部審計監督失效的情況下，高層管理人員幾乎可以為所欲為。
2.3法律處罰力度不夠，效率低下我國目前市場監管機制與制度的缺陷以及不嚴格的懲罰力度是導致審計合謀的重要原因，不完善的公司治理結構加大了監管和懲罰的難度，而監管機制的不健全和較輕的懲罰力度則縱容和加劇了不完善治理結構下的企業管理當局進行財務報告舞弊與審計意見的尋租。其一，我國《會計法》、《公司法》和《證券法》雖然都對上市公司及管理層的責任作出規定，但是對他們違規的處罰力度較輕，與他們利用虛假信息牟取的暴利相比微不足道。其二，處罰時間嚴重滯后，這使法律的威懾力大打折扣。有學者研究我國證監會處罰時間延后在3年以上的達到80.91%。其三，民事責任條款欠缺，訴訟成本高。目前，民事責任僅在《證券法》和《股票發行與交易管理暫行條例》等部分條文中有些原則性規定：而2002年1月15日最高人民法院的《通知》又規定了4項前置條件，幾乎使會計師的民事責任成了“不勝之訴”。其四，對中介機構追究不力，執法不嚴。
2.4審計市場的過度競爭我國審計市場存在著會計師事務所數量眾多、規模偏小的特點。近幾年來會計師事務所的數量更是劇增。另一方面，四大國際會計師事務所搶走了很大一部分市場。目前審計行業基本上是一個買方市場，惡性、無序競爭的泛濫，使一些會計師事務所不得不以喪失其獨立性為代價來求得自身的生存和發展，從而不得不屈從于客戶公司的壓力，迎合審計合謀的要求。另外，我國的會計師事務所大都是有限責任公司，注冊會計師承擔的風險較小，因此對注冊會計師機會主義行為約束較小。再者，我國審計收費不按審計時間計算，而是根據被審單位的資產規模來計算的。在客戶規模一定的條件下提供高質量的審計服務必然增加成本，而企業所需要的是價格最低、帶來麻煩最小的會計事務所。
2.5缺乏激勵制度委托人需要提供給注冊會計師報酬以激勵其鑒證被審計單位的財務信息真實性，而被審計單位管理層同樣為了自身利益也將積極地賄賂注冊會計師和會計師事務所，在獲得的賄賂高于委托人提供的報酬且對審計合謀的檢查力度不足、法律約束淡化情況下，注冊會計師有極大的可能性會選擇審計合謀，這是作為一個“經濟人”的理性考慮結果。而且，在由三方構成的審計委托關系中，不能參與合謀的注冊會計師和事務所就要面臨被解聘的命運，依靠提供審計服務而獲取審計費用生存的注冊會計師的獨立性顯然無法保證。
3審計合謀的防治對策
3.1完善公司的內部治理結構只有改變國有上市公司國有股、法人股“一股獨大”的畸形公司治理結構，為企業找到能夠真正負責任、承擔風險的產權代表者，以強化所有者對經營者的約束，才能使得上市公司治理正常化和行為理性化，才有可能從根本上堵住虛假財務信息的源頭。企業可以通過建立審計、薪酬和提名委員會來加強內部管理，也可以發展機構投資者，使得分散的股權得以相對集中，同時對管理層實行期股、期權激勵制度，使得經理層的利益和公司的長遠利益緊密聯系起來，達到降低委托成本的目的。當公司依法合理地設置了股東會、董事會、經理層、監事會等內部法人治理結構，并真正做到各負其責、各司其職時，才算真正建立了公司內部的權力制衡機制。這時，由代表廣大股東利益的董事會委托會計師事務所進行審計，就可以有效地防止會計師事務所和注冊會計師被動與公司管理當局合謀的情形。
3.2加強政府監管的力度為了有效防止審計合謀的發生，維護社會公眾的利益，保證投資者的信心，政府一要加大對違規審計師和事務所的查處力度，決不姑息手軟；二要盡快制定、修改和完善相關法律和準則，加強對嚴格按規范執業的注冊會計師和事務所的保護，增強他們對財務報告舞弊者說“不”的力量；三要積極采用市場導向的監管體制，加強監管機構和人員的組織化和專業化建設，應在各級注冊會計師協會行業自律和政府財政部門法定監督之外，設立特定權威部門，對注冊會計師審計質量進行經常性的監督檢查，還應引入“同業互查”，以提高整個審計行業的執業質量。此外，為預防審計合謀發生，還應發揮多重外部監督的作用，媒體、社會公眾也應被包括在監督主體的范圍之內，從而顯著增大審計合謀被發現的概率。
3.3大力發展有限合伙制會計師事務所有限責任合伙制會計師事務所，是事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執業承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任的民間審計組織形式。它是20世紀90年代中期后國際上逐漸通行的一種會計事務所組織形式，并已成為當今會計師行業組織形式發展的一大趨勢。我國也要大力發展，以加大注冊會計師審計風險的壓力，制約其合謀行為的滋生。
3.4加強社會誠信體系建設誠信是市場經濟的基礎，作為市場經濟秩序的忠實維護者，注冊會計師更要講誠信。要建立全社會的信用體系，加強對注冊會計師和公司管理層及財會人員的道德約束，為審計人和被審計單位雙方的誠信和行為規范構筑一個良好的社會環境。
3.5引入聲譽處罰機制對事務所承擔的責任應加以延伸，不僅要包括整個事務所的經濟資產，還應包括所內注冊會計師的個人聲譽資產，將注冊會計師的個人財富與聲譽掛鉤，使其在面對審計合謀賄賂時認識到：一次審計合謀不但會給自己及其合伙人帶來經濟上的損失，還會使其本人及整個事務所的聲譽急劇下降，在今后相當長的一段時間內蒙受喪失業務的嚴重損失，并有可能惡性循環下去，最終導致合伙所倒閉，由此促使審計師因珍視聲譽而拒絕合謀。防止審計合謀還要注重聲譽處罰與法律處罰相結合，法律處罰是聲譽處罰的有效保證，通過加大民事賠償力度和強化刑事處罰責任追究機制，使合謀成本遠遠大于合謀收益，使鋌而走險的舞弊者人財兩空，直至出局，才能從根本上有效遏制審計合謀的發生。
審計合謀的治理工作是一個系統的工程。對審計合謀的防治需要被審單位、事務所、監管當局以及社會各界的共同努力才能得以實現。因此，這是一個需要整個全社會共同關注并努力的長期過程。相信隨著我國法治體制的不斷健全以及社會誠信的逐步建立，審計合謀問題一定會得到妥善的處理，審計市場也將走上規范化發展的道路，這將為我國經濟社會持續、快速、健康的發展奠定堅實的基礎。
參考文獻：
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一、盈余管理的識別
注冊會計師要有效地實施盈余管理審計，必須對盈余管理有深入的了解，對盈余管理存在的可能性進行識別，對事項是不是盈余管理進行判斷。
1、盈余管理的概念判斷。盈余管理是企業管理當局為了誤導利益關系人(包括現實的和潛在的債權和股權資本提供者、勞務提供者、財務中介機構、供應商和顧客)對企業經營業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出職業判斷的過程。因此盈余管理只發生在管理當局運用職業判斷以誤導那些以公司的經營業績為基礎的利益關系人(或某類利益關系人)決策的情形。管理當局運用職業判斷使得財務報告對用戶具有更多的信息含量則不應視為盈余管理。
2、盈余管理動機的考察。盈余管理動機對盈余管理的產生起著決定性的作用。沒有特定的動機，管理當局就會本著公允反映經營業績的原則進行職業判斷。管理層盈余管理的動機主要有以下三種：
(1)契約動機。如果公司和其它利益關系人依賴會計數據來決定他們之間的交易，盈余管理的契約動機就會產生。契約動機主要有債務契約動機和管理報酬契約動機。
債務契約。企業經營所需資金在很大程度上依賴于金融機構的信貸資金，金融機構在貸款時一般會設置一些保護性條款，對一些會計數據和其衍生數據(營運資本，可賺取利息倍數)作出規定，以防止經營者損害債權人利益。當企業會計數據臨近契約規定底線，面臨違背契約風險時，管理當局就很可能改變會計數據以避免違反契約。
管理報酬契約。典型的管理報酬契約一般都將管理層的獎金與公司盈余掛鉤。因此管理層經常會運用會計判斷來調節盈余以增加他們現在和將來的報酬。
(2)、資本市場動機。由于公司報告的盈余與其市場價值密切相關，因此出于資本市場動機來進行的盈余管理就層出不窮。國外研究表明，首次發行股票前，管理當局存在著嚴重的高估盈余的行為。因為首次公開發行股票的企業并沒有一個已確定的市場價格，募股說明書中披露的財務信息就成為確定股價的重要信息來源。因此一個即將上市的企業，其管理層很可能對募股說明書中的盈余進行管理，以使公司股票有一個理想價位。在我國，比較典型的出于市場動機進行的盈余管理還發生在公司為獲得配股資格和維持上市資格時。由于配股資格的獲得直接影響上市公司后續資金的注入，投資項目規模的擴張，能否獲得配股資格對于上市公司來說就非常重要，因此公司存在強烈的盈余管理動機以取得配股資格。我國學者的實證研究的結果也證明了這一點。同樣，由于企業的上市能給投資者帶來極大的利益，上市公司在經營不力，面臨因連續三年虧損而摘牌時，也很可能通過盈余管理先攤多轉費用，為第三年“轉虧”作準備，以避免摘牌。
(3)、監管動機。如果報告盈余會影響監管層或政府官員的行為時，監管動機就會出現。通過實施盈余管理，管理層可以促使政府放松管制。例如：受到明顯的政治關注的企業，如壟斷企業會希望通過盈余管理使凈收益最小化以降低受關注的程度；尋求進口管制(如提高關稅，進口配額)的公司也可能低報盈余以夸大國外產品的進入所造成的損失，從而增加得到利好政策的可能性。
二、盈余管理的重要性判斷
在盈余管理進行識別的基礎上，注冊會計師應在相關審計準則的指導下，以職業所應有的謹慎態度對涉及盈余管理的事項的重要性進行判斷。在我國，與盈余管理直接相關的審計準則主要是中國獨立審計準則第10號《審計重要性》。該準則所定義的重要性是指被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性具有數量和質量兩個方面的特征。1、在數量方面，金額大的錯報或漏報一般比金額小的錯報或漏報更重要；小額錯報或漏報的累計，也可能會對會計報表產生重大影響。在存在盈余管理動機的前提下，這種錯報或漏報很可能是管理當局的有意安排，更應引起注冊會計師的注意。2、在評估財務報表錯報和漏報的可能性時，必須特別重視其質量特征，如涉及舞弊和違法行為的錯報和漏報；影響財務報表趨勢的錯報和漏報：迎合財務分析師盈余預測的錯報和漏報；影響契約履行的錯報和漏報以及不期望出現的錯報或漏報等。在這些情況下，錯報和漏報的金額即使很小，從性質上考慮仍是很重要的。因此，有意識地進行盈余管理以改變會計數據的行為，不論其影響金額的大小，都應認為是重要的。
三、盈余管理審計的重點領域
阿瑟.列維特在“數字游戲”的演講中指出了美國上市公司進行盈余管理的五種常見手法：一次性地在資產負債表上沖銷“大量的公司重組費用”；利用收購兼并會計的所謂“創新”；濫用重要性原則；根據不真實的假定去估計負債，形成混雜的秘密準備；提前確認收入。這些現象在我國也經常出現。下面這些方法是盈余管理常用的手段，注冊會計師在盈余管理審計時應予以特別關注。1、計提固定資產折舊時，故意高估預計使用年限和殘值，減少當期折舊費用。2、現行企業會計制度規定，企業應將資產可收回金額和賬面價值進行比較，計提八項資產減值準備。管理層可能會通過高估資產的可收回金額減少減值準備，上調當前收益。3、企業與關聯方之間通過關聯方交易，采用高于或低于正常交易的價格進行交易，以增加或減少盈余。4、資產處置所帶來的收益必須在處置期間確認，管理層通過調控處置資產的時間來調節盈余。5、利用資產置換、股權轉讓、出售資產等方式進行資產重組，以粉飾財務報表。61管理層在年末多接訂單，向顧客提供更優惠的折扣和信用條件，以增加收入和盈余。7、利用資產評估來虛增資產。
四、盈余管理審計程序
1、審計計劃階段，審計人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。審計小組應根據被審計單位經營狀況和所屬行業的特點，與管理當局、審計委員會、內審人員和企業職工的交流所獲得的信息、被審計單位呈報給有關管理機構報告中的信息、以前年度和中期財務報表的審計意見來確定被審單位是否存在盈余管理動機。需特別指出的是，如果被審計單位法人治理結構不完善，年底突擊召開董事會或臨時股東大會，會計利潤與現金收益不對稱，財務指標接近臨界點，關聯方交易和非經常易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進行盈余管理的可能性就更大。
2、注冊會計師應將管理層編制財務報表時所采用的重要估計與注冊會計師根據相關審計證據表明的最合理的估計之間的差異作一個整體比較。雖然有些個別估計差異單個來看并不重要，但這些差異的累積結果很可能超過重要性水平，綜合起來很可能對被審單位會計報表產生重大影響，從而影響對會計報表所出具的審計意見。此時，注冊會計師應重新評價管理當局會計估計的整體合理性。
1、考生應當通過注冊會計師全國統一考試網上報名系統進行報名。按照網站提示注冊并填寫報名信息上傳相關資料、進行資格審核、繳費。
2、考生可以選擇一次報名五個考試科目，也可以分多次報名。
3、完成報名資格審核的報名人員，以及無需進行資格審核的報名人員、應屆畢業生報名人員在報名信息填寫完成后，通過網上支付交納考試報名費。交費完成視為報名程序完成。
（來源：文章屋網 ）
1、兩者是沒有區別的。
2、初級會計職稱即助理會計師。國家現有會計職稱：初級、中級和高級，初級會計職稱亦稱為助理會計師，中級職稱又稱為會計師，高級職稱又稱為高級會計師，其中高級會計師又分為副高級會計師和正高級會計師，副高級會計師相當于副研究員或副教授，正高級會計師相當于研究員或教授。
3、其中初級會計師，即助理會計師，僅持有會計從業資格證的不屬于初級職稱，只是擁有可以從事會計工作資格。并非擁有初級職稱。初級會計職稱（助理會計師）需要在一年內同時通過《經濟法基礎》和《初級會計實務》這兩門課程，才予評發初級專業技術職稱證書。
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