時間：2023-03-03 15:56:29
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務(wù)考察報告，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、準(zhǔn)確把握社會工作、社會工作人才隊伍的定位
按照官方和學(xué)術(shù)界比較認同的定義，社會工作是以助人自助為宗旨，綜合運用專業(yè)知識、技能、理論和方法，幫助有需要的個人、家庭、群體、組織和社區(qū)，整合社會資源，協(xié)調(diào)社會關(guān)系，預(yù)防和解決社會問題，恢復(fù)和發(fā)展社會功能，促進社會和諧的專門職業(yè)。社會工作人才隊伍主要分布在社會福利、社會救助、社會慈善、殘障康復(fù)、優(yōu)撫保障、社區(qū)建設(shè)、司法矯正、教育衛(wèi)生（心理疏導(dǎo)）等領(lǐng)域，專門從事困難救助、矛盾調(diào)處、權(quán)益維護、心理疏導(dǎo)、行為矯治等社會管理和社會服務(wù)工作。按社會工作者國家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定，社會工作者是遵循助人自助的價值理念，運用個案、小組、社區(qū)、行政等專業(yè)方法，以幫助機構(gòu)和他人發(fā)揮自身潛能，協(xié)調(diào)社會關(guān)系，解決和預(yù)防社會問題，促進社會公正為職業(yè)的專業(yè)工作者。很明顯，這里的社會工作者就是我們所說的社會工作人才。
十六屆六中全會提出，要建設(shè)宏大的社會工作人才隊伍。這里的社會工作人才，應(yīng)當(dāng)屬于黨政人才、經(jīng)營管理人才、專業(yè)技術(shù)人才三支隊伍之一的專業(yè)技術(shù)人才的范疇，指的是專業(yè)化的社會工作者，這跟我們通常工作實踐中所說的社會工作者有著明顯的區(qū)別，工作實踐中所稱的社會工作者不能混同于社會工作人才。社會工作者必須走專業(yè)化、職業(yè)化的道路，才能轉(zhuǎn)化為社會工作人才。
二、嚴格界定社會工作人才隊伍的外延
結(jié)合工作實踐，筆者認為社會工作人才隊伍的外延應(yīng)當(dāng)涵蓋：長期從事社會工作實踐，并做出貢獻的社會工作者（包括公共服務(wù)部門、人民團體、事業(yè)單位的工作人員，社區(qū)工作者，公益性協(xié)管崗位、各類志愿者）；通過社會工作者職業(yè)資格評定的專業(yè)技術(shù)人員（助理社會工作師、社會工作師、高級社會工作師）；專門從事社會工作管理、教學(xué)和研究，具有初級專業(yè)技術(shù)以上職稱或執(zhí)業(yè)資格的人。
三、充分認識社會工作人才隊伍在構(gòu)建和諧社會中的重要作用
社會工作人才隊伍建設(shè)是構(gòu)建社會主義和諧社會的現(xiàn)實要求。當(dāng)前社會，不和諧因素很難用傳統(tǒng)行政、法律或思想政治工作手段來化解，需要大量社會工程師來協(xié)助黨和政府做好化解矛盾、解決問題。造就一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)優(yōu)良的社會工作人才隊伍，是構(gòu)建社會主義和諧社會的迫切需要。加強社會工作人才隊伍建設(shè)，是轉(zhuǎn)變政府職能、創(chuàng)新社會管理體制的重要舉措；是完善社會保障體系、促進社會公平正義的內(nèi)在要求；是解決社會問題、維護社會安定有序的有力手段；是建設(shè)和諧文化、營造誠信友愛良好社會氛圍的重要保障；是創(chuàng)新黨的群眾工作方式、加強基層基礎(chǔ)工作的迫切要求。
四、社會工作人才隊伍建設(shè)的現(xiàn)狀和問題
目前存在的問題主要有三大表現(xiàn)：
一是職業(yè)不專業(yè)，專業(yè)不職業(yè)。所謂職業(yè)不專業(yè)，是指長期從事社會工作實踐的社區(qū)工作者，絕大多數(shù)沒有接受過專業(yè)學(xué)習(xí)，缺乏價值理念、工作手段和方法有限，往往無法兼顧服務(wù)對象的各類利益需求，只憑主觀經(jīng)驗，采取簡單說服教育式，很難提供個性化、多樣化、系統(tǒng)化的服務(wù)，無法有效應(yīng)對和解決新的復(fù)雜社會問題。所謂專業(yè)不職業(yè)，是指每年專業(yè)培養(yǎng)的大學(xué)生非常有限，全國僅1萬多人，遠遠不能滿足社會需求（老年人、殘疾人、城鄉(xiāng)貧困人口、青少年的現(xiàn)實需求），由于公共服務(wù)和社會管理部門，如民政、人民團體沒有配備社會工作專門人才和設(shè)置社會工作崗位，加之民辦社團、社會服務(wù)機構(gòu)不發(fā)達，大部分難以就業(yè)，改行做其他工作。
二是行政半專業(yè)，志愿不專業(yè)。所謂行政半專業(yè)說的是，非專業(yè)化、職業(yè)化的社會工作者其實早已存在，長期以來社會工作由政府部門和社會機構(gòu)來擔(dān)負，特別是民政、勞動保障部門、街道、群團組織承擔(dān)了主要工作，但這種服務(wù)主要是依附在行政系統(tǒng)上的半專業(yè)服務(wù)，強調(diào)以行政管理為本而非專業(yè)的以人為本、以服務(wù)案主為本，缺乏助人自助的核心價值理念。所謂志愿不專業(yè)說的是，社會工作具有專業(yè)的價值理念、理論知識和方法技巧，是社會工作人才區(qū)別傳統(tǒng)助人者和志愿者的重要方面。參與社會志愿服務(wù)的群眾越來越多，但由于很多志愿者只有一腔服務(wù)熱情，缺乏專業(yè)培訓(xùn)和機制激勵，難以形成持續(xù)化、常態(tài)化、專業(yè)化的社會服務(wù)；而有專長的志愿者，由于社會分工的細化決定了一個人很難在多個崗位上長期兼職，提供的服務(wù)難以令人滿意，更難長遠。
三是無名無利難留人。社會工作者的地位和待遇相對較低，贏得社會認可和尊重遠遠不如其他專業(yè)技術(shù)人才。
五、培養(yǎng)宏大社會工作人才隊伍的對策
[關(guān)鍵詞]施工隊伍考察要點
1 前言
施工隊伍考察是工程建設(shè)程序中的一個重要環(huán)節(jié)，選擇一支實力強、水平高、信譽好、管理正規(guī)的施工隊伍是確保工程建設(shè)任務(wù)圓滿順利完成的關(guān)鍵，而施工隊伍考察是淘汰劣勢隊伍、選擇優(yōu)勢隊伍的重要手段，也是工程建設(shè)質(zhì)量事前把關(guān)的必要手段。由于許多建設(shè)單位多年搞一個項目或一個項目搞多年，項目管理班子經(jīng)驗缺乏，沒有掌握施工隊伍考察要領(lǐng)，考察程序走了，但沒有起到真正把關(guān)的作用，讓一些“掛靠”隊伍、“空殼”隊伍、“游擊”隊伍混入投標(biāo)，甚至中了標(biāo)，導(dǎo)致施工過程麻煩不斷。筆者多年從事工程建設(shè)管理工作，通過多次考察實踐，對施工隊伍考察要領(lǐng)進行了一些思考，現(xiàn)撰文與各位讀者一起探討，按照考察順序，從考察方案擬制、考察小組建立、考察須知發(fā)放、考察方法運用、考察內(nèi)容制定、考察報告撰寫等六個方面進行了闡述。
2 考察方案擬制
凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢。考察之前應(yīng)制定詳盡的考察方案，考察方案是籌劃考察全過程的統(tǒng)領(lǐng)文件，通常應(yīng)包括考察對象、考察時間、考察組織、考察內(nèi)容、考察方法、入圍單位標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)量、考察路線安排等。這里要強調(diào)兩點：一是對考察對象的把握。不是所有報名單位都要進行考察，那樣將耗費大量的人力物力，有時多得甚至無法實施，首先應(yīng)對照報名條件進行初步篩選，對資質(zhì)、業(yè)績、資信、項目經(jīng)理資格符合條件且資料齊全的報名單位列入考察對象。二是對報名單位資質(zhì)的把握。要看公司資質(zhì)證書中的主項資質(zhì)，因為主項資質(zhì)是公司實力最強的行當(dāng)，人力、設(shè)備配置最強，營業(yè)收入出最高，相當(dāng)于醫(yī)院的特色專科、學(xué)校的重點學(xué)科，而有些公司的次項資質(zhì)，如附屬于房建總承包下的樁基資質(zhì)、幕墻資質(zhì)、消防資質(zhì)等，很多公司就徒有資質(zhì)，而無相應(yīng)的人員、設(shè)備和施工能力，接到的業(yè)務(wù)往往都是分包、轉(zhuǎn)包，保證不了施工質(zhì)量。
3 考察組織建立
考察組織應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模、工程特點合理組建，應(yīng)吸收各專業(yè)人員參加，通常由帶隊領(lǐng)導(dǎo)、工程、財務(wù)、紀檢、監(jiān)理等人員組成。這里也要強調(diào)兩點：一是實行了監(jiān)理的工程，應(yīng)盡可能吸收監(jiān)理作為考察小組成員。對于這一點，很多建設(shè)單位容易忽視，認為考察是建設(shè)單位的事，不需要外單位人員參與，甚至顧忌有監(jiān)理人員在場不好統(tǒng)一意見。其實應(yīng)該看到監(jiān)理單位也是工程建設(shè)五大責(zé)任主體之一，與建設(shè)單位的目標(biāo)是一致的，監(jiān)理人員長期在施工管理一線，考察施工單位更能細致入微，更能看準(zhǔn)施工水平的高低，充分發(fā)揮監(jiān)理人員的長處，能更好地幫助建設(shè)單位把好施工入圍關(guān)。二是考察小組應(yīng)注意分工合作。出發(fā)之前，考察小組開會議，學(xué)習(xí)考察內(nèi)容，掌握考察方法，并根據(jù)考察內(nèi)容和小組成員專業(yè)搞好分工。通常小組組長的任務(wù)是負責(zé)全局上的掌握，主要了解施工單位人力、機械、經(jīng)營、管理及業(yè)績整體情況，了解公司與項目部的管理關(guān)系，項目經(jīng)理的職責(zé)與權(quán)限等；工程人員負責(zé)核查資質(zhì)、項目經(jīng)理業(yè)績、驗收簽字表、備案表等內(nèi)容；財務(wù)人員負責(zé)掌握公司近年經(jīng)營情況，通過核查財務(wù)審計報告及銀行對帳單等，摸清施工單位的資金實力、資信情況等；紀檢人員負責(zé)核查項目經(jīng)理及聯(lián)系人的勞動合同關(guān)系，分析掌握是否存在掛靠行為，了解公司合同履約情況、遵守法律法規(guī)情況，有無停業(yè)整頓、有無法律訴訟等；監(jiān)理人員負責(zé)查看工程實體質(zhì)量及內(nèi)業(yè)資料，詢問項目經(jīng)理控制工程質(zhì)量、進度、安全等方面的措施辦法，掌握項目經(jīng)理的理論水平及實際施工管理水平。同時，小組成員在分工的基礎(chǔ)上，也要注意把握合作的關(guān)系，比如綜合評價項目經(jīng)理的能力水平，需要小組工程、紀檢、監(jiān)理人員從資質(zhì)、業(yè)績、理論水平、實體質(zhì)量、管理能力及遵守法律法規(guī)等多方面情況進行匯總。
4 考察須知發(fā)放
為做到有的放矢，提高考察效率，快速掌握施工單位的全面情況，事先應(yīng)給被考察施工單位發(fā)放考察須知，告之應(yīng)考察的內(nèi)容及需準(zhǔn)備的事項。考察須知通常應(yīng)包括工程概況、考察時間、考察組織、考察內(nèi)容、備查資料、應(yīng)出席的被考察人員、投標(biāo)基本要求等。施工單位在接到考察須知后，應(yīng)針對工程項目特點配置合適的項目管理班子，準(zhǔn)備好工程資料及相關(guān)證書，提供可考察的類似工程項目及相關(guān)人員到位等。若被考察單位自查達不到投標(biāo)基本要求或不能接受招標(biāo)條件而放棄投標(biāo)，應(yīng)要求施工單位及時告知招標(biāo)人，以免跑“冤枉路”。
5 考察方法運用
為保證考察內(nèi)容真實全面，切實摸清施工單位的底數(shù)，應(yīng)運用多種考察方法，從不同渠道、不同層面、不同角度了解分析被考察單位提供的情況，棄偽存真，得出公正正確的結(jié)論。考察方法簡而概之，就是綜合運用“聽”、“查”、“問”、“看”、“論”等方法。“聽”就是聽取公司介紹、項目經(jīng)理介紹，了解公司及項目經(jīng)理的自我評價；“查”就是查看各項證書、合同、資料、備案表、人員關(guān)系證明、獲獎證書及財務(wù)報表等，要注意的是查看的東西均要求提供原件，防止造假；“問”就是問業(yè)主單位、監(jiān)理單位、物業(yè)管理單位對施工單位的評價，要注意不能偏聽偏信、盡可能核實評價內(nèi)容。“看”就是現(xiàn)場察看工程實體質(zhì)量、工地安全文明施工管理情況、工程資料的規(guī)范性等；“論”就是考察結(jié)束后，考察小組要開會討論，匯總各方面的情況，綜合分析，給每個施工單位一個公正的評價。另外，評價方法通常有量化打分法及綜合比較法兩種，量化打分法就是事先給每項考察內(nèi)容賦與一個分值，考察人員根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)給每個施工單位逐項打分，根據(jù)總分高低排名決定入圍單位；綜合比較法就是施工單位在滿足投標(biāo)基本要求的前提下，從公司資質(zhì)規(guī)模、項目經(jīng)理管理水平、資金實力、社會信譽等方面綜合比較，小組成員合議討論，綜合排名決定入圍單位。
6 考察內(nèi)容制定
考察內(nèi)容應(yīng)結(jié)合招標(biāo)項目的特點擬制，新建、改建、擴建、裝修項目考察內(nèi)容應(yīng)有所區(qū)別，特別是考察業(yè)績要區(qū)別對待。通常考察內(nèi)容包括：資質(zhì)、營業(yè)執(zhí)照、安全生產(chǎn)等證件許可部分；公司人力、設(shè)備、財務(wù)、業(yè)績、獲獎等體現(xiàn)公司實力部分；項目經(jīng)理學(xué)歷、經(jīng)歷、業(yè)績、獲獎、管理等體現(xiàn)項目經(jīng)理能力部分；典型業(yè)績工地實體質(zhì)量、安全文明施工、內(nèi)業(yè)資料及上級主管部門檢查評價等反映現(xiàn)場施工管理水平部分；業(yè)主、監(jiān)理單位評價、已投入使用項目物業(yè)單位的反映等社會信譽部分。考察內(nèi)容也可以根據(jù)條款內(nèi)容的重要性和入圍要求最低標(biāo)準(zhǔn)，參照工序驗收方法，把考察內(nèi)容劃分為主控保證項目和一般評比項目兩部分，主控保證項目就是要求被考察單位必須達到的內(nèi)容，有一項不合格就不能入圍，如資質(zhì)要求，營業(yè)執(zhí)照、安全生產(chǎn)許可年檢通過，類似工程業(yè)績的最低要求，不能存在掛靠行業(yè)及經(jīng)理項目必須按要求到位等；一般評比項目，就是項目內(nèi)容允許有上下浮動空間，可體現(xiàn)施工單位實力水平的差距，如公司人員數(shù)質(zhì)量情況、機械設(shè)備等固定資產(chǎn)保有量情況，公司年產(chǎn)值情況、公司資金實力、獲獎情況、項目經(jīng)理學(xué)歷、經(jīng)歷、業(yè)績、獲獎等。一般評比項目適合量化打分，在分值分配上要注意結(jié)合工程特點向重點考察項目傾斜，不宜搞平均分配；總的評價是主控保證項目均合格，一般評比項目得分高，單位綜合實力強。
7 考察報告撰寫
超聲波流量計供應(yīng)商的入圍資質(zhì)要求1)必須具備的資質(zhì)包括:企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證，組織機構(gòu)代碼證，質(zhì)量管理體系認證證書ISO9000及以上認證，中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書，計量器具形式批準(zhǔn)證書等。2)參考的資質(zhì)包括:環(huán)境管理體系認證證書及職業(yè)健康安全管理體系認證，防爆證書、專利證書、設(shè)計證書，企業(yè)榮譽及獲獎榮譽證書等。3)其他要求:入圍供應(yīng)商的國內(nèi)商須提供或具備:生產(chǎn)廠商的生產(chǎn)資質(zhì)，生產(chǎn)廠商出具的該項目或者年度授權(quán)書;近三年國家干線、山西省主要相關(guān)業(yè)績;近三年相關(guān)業(yè)績合同;近三年財務(wù)報表等。調(diào)壓撬供應(yīng)商的入圍資質(zhì)要求1)必須具備的資質(zhì)包括:企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證，組織機構(gòu)代碼證，質(zhì)量管理體系認證證書ISO9000及以上認證，中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書(進口)/全國工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證(國產(chǎn))、中華人民共和國特種設(shè)備制造許可證(壓力管道第五組元件組合裝置)等。2)參考的資質(zhì)包括:環(huán)境管理體系認證證書及職業(yè)健康安全管理體系認證，專利證書、設(shè)計證書，企業(yè)榮譽及獲獎榮譽證書等。3)其他要求:進口設(shè)備入圍供應(yīng)商的國內(nèi)商須具備:生產(chǎn)廠商的生產(chǎn)資質(zhì)，生產(chǎn)廠商出具的該項目或者年度授權(quán)書;近三年國家干線、山西省主要相關(guān)業(yè)績;近三年相關(guān)業(yè)績合同;近三年財務(wù)報表等。國產(chǎn)供應(yīng)商須具備:為供應(yīng)商直接投標(biāo)，不接受中間商;近三年國家干線、山西省主要相關(guān)業(yè)績;近三年相關(guān)業(yè)績合同;同類產(chǎn)品檢測報告;近三年財務(wù)報表等。
旋流(風(fēng))分離器、匯管等非標(biāo)壓力容器供應(yīng)商的入圍資質(zhì)要求1)必須具備的資質(zhì)包括:企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證，組織機構(gòu)代碼證，質(zhì)量管理體系認證證書ISO9000及以上認證，中華人民共和國特種設(shè)備設(shè)計許可證(壓力容器A2及以上)，中華人民共和國特種設(shè)備制造許可證(壓力容器A2及以上)等。2)參考的資質(zhì)包括:環(huán)境管理體系認證證書及職業(yè)健康安全管理體系認證，專利證書、設(shè)計證書，企業(yè)榮譽及獲獎榮譽證書等。加臭設(shè)備供應(yīng)商的入圍資質(zhì)要求1)必須具備的資質(zhì)包括:企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)登記證，組織機構(gòu)代碼證，質(zhì)量管理體系認證證書ISO9000及以上認證，加藥機防爆證書、計量證書等。2)參考的資質(zhì)包括:環(huán)境管理體系認證證書及職業(yè)健康安全管理體系認證，專利證書、設(shè)計證書，企業(yè)榮譽及獲獎榮譽證書等。采購人員應(yīng)盡量收集相關(guān)資料，以尋找潛在的供應(yīng)商。通常有以下渠道:1)行業(yè)報刊、年鑒:可獲取制造、產(chǎn)能或產(chǎn)品等信息。2)黃頁及互聯(lián)網(wǎng):可獲取潛在供應(yīng)商介紹、產(chǎn)品信息及聯(lián)系方式等。3)上市公司年報:可以提供潛在供應(yīng)商的產(chǎn)品和財務(wù)評價方面的信息。4)行業(yè)性展銷會:可獲得潛在供應(yīng)商及產(chǎn)品介紹并可進行直接的溝通。5)銷售代表:可直接獲得產(chǎn)品和潛在供應(yīng)商的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息。6)商業(yè)咨詢公司:當(dāng)必要時，可通過專業(yè)公司獲取潛在供應(yīng)商的財務(wù)狀況、信用、市場占有率等方面信息。
物資供應(yīng)商的選擇應(yīng)建立在充分的考察與評價的基礎(chǔ)之上;原則上應(yīng)對擬入圍廠家進行考察，并需填寫《供應(yīng)商考察報告》，考察廠家須遵守以下規(guī)定:a．首先應(yīng)根據(jù)相應(yīng)資質(zhì)要求明確生產(chǎn)廠商所必須具備的條件，資質(zhì)不符合廠家不予考察;b．考察內(nèi)容主要包括:工廠基本資質(zhì)、生產(chǎn)設(shè)備、檢測設(shè)備、試驗設(shè)備、人員資質(zhì)、業(yè)績等。還應(yīng)了解原材料來源、生產(chǎn)工藝、質(zhì)量控制體系、銷售價格、供貨周期、售后服務(wù)等;c．考察結(jié)束一周內(nèi)應(yīng)根據(jù)實際考察結(jié)果填寫考察報告。考察報告評價將作為是否選擇供應(yīng)商的重要依據(jù)。一種物資的合格供應(yīng)商應(yīng)不少于三家，并做好備用供應(yīng)商的儲備與聯(lián)絡(luò)，以保證供應(yīng)商的及時更新與應(yīng)急供貨之需。管材、熱煨彎頭、管件，閥門、流量、調(diào)壓設(shè)備等工程物資必須保持3家及以上的供應(yīng)商。根據(jù)對供應(yīng)商的評審、公司發(fā)展策略和采購策略，對供應(yīng)商進行適當(dāng)?shù)墓芾砜梢员O(jiān)督供應(yīng)商遵守公司的采購政策、促進供應(yīng)商服務(wù)水平的提高、提升合作關(guān)系。1)讓供應(yīng)商清楚的知道公司的采購政策和評價方法以及評價結(jié)果所帶來的積極或消極的影響。鼓勵供應(yīng)商提供新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用。可行且必要時，鼓勵供應(yīng)商參與公司相關(guān)設(shè)計與施工計劃，或公司參與供應(yīng)商新產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)。3)對于長期表現(xiàn)優(yōu)秀的，或配合公司緊急需求、及時解決較大困難的、或在協(xié)助公司成本控制方面表現(xiàn)突出的供應(yīng)商，可以贊賞信、增加采購比例等方式予以鼓勵。4)對于及時交貨率較低、質(zhì)量狀況較差、數(shù)量短缺等供應(yīng)商，應(yīng)視情況向其口頭或書面投訴、要求整改乃至索賠扣款等。建立供應(yīng)商資料庫，記錄每個供應(yīng)商的名稱、地址、供貨范圍、性質(zhì)、聯(lián)系人、聯(lián)系方式、開戶行信息、開始或停止使用的時間等信息，并定期維護、及時更新。
作者：徐志杰 單位：山西壓縮天然氣集團有限公司
關(guān)鍵詞：審計意見 選擇行為 年報虛假 處罰公告
一、引言
審計意見選擇行為作為一種有意識、有目的的活動，它是基于財務(wù)報告的真實性與審計意見的恰當(dāng)性存在“人為”選擇空間而產(chǎn)生的行為。綜觀國內(nèi)外已有的研究文獻，發(fā)現(xiàn)研究審計意見問題的文獻相當(dāng)豐富，主要集中于研究審計意見購買、審計意見變通、審計合謀、低價攬客等。同時發(fā)現(xiàn)“審計意見選擇行為”這一概念較為“陌生”，其專門論文或著作也較少研究了委托關(guān)系中審計意見選擇行為(曹建新，2006)。值得人們采用理論分析與實證研究的方法加以探討。基于本文著重研究審計意見的相關(guān)問題，將以中國證監(jiān)會處罰公告為實證研究對象，筆者在對該類研究文獻進行梳理與回顧，發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)部分文獻主要側(cè)重于描述性統(tǒng)計分析，且研究樣本選取范圍幾乎囊括了處罰公告的所有類型等(張萍、馬福金，2006)。筆者認為，不同類型的處罰公告，其處罰的性質(zhì)、內(nèi)容以及影響程度都有一定差異，有必要篩選與研究主題匹配的處罰公告為研究對象，才能確保實證研究中經(jīng)驗證據(jù)的合理性、有效性。本文擬運用排列組合的數(shù)學(xué)原理，將這一行為的“當(dāng)事人”即公司管理當(dāng)局與注冊會計師的行為選擇空間進行有機地排列組合，試圖研究不同選擇行為組合的有關(guān)特征差異，為相關(guān)監(jiān)管部門對審計意見選擇行為的規(guī)范和監(jiān)管，提供具有針對性、參考性的相關(guān)經(jīng)驗證據(jù)。
二、研究設(shè)計
(一)構(gòu)建審計意見選擇行為路徑眾所周知，公司管理當(dāng)局與注冊會計師的行為選擇空間為{出具真實財務(wù)報告，出具虛假財務(wù)報告}與{出具恰當(dāng)審計意見，出具不恰當(dāng)審計意見}。于是，運用排列組合的數(shù)學(xué)原理可將這一行為空間進行有機地組合，構(gòu)建一種直觀的、全面的、簡易的審計意見選擇行為路徑詳見(圖1)。為突出這一行為路徑的主體和內(nèi)容，可將其劃分為A類與B類路徑(其中：A類路徑為{A0：公司管理當(dāng)局：出具真實財務(wù)報告一注冊會計師：出具恰當(dāng)審計意見；A1：公司管理當(dāng)局：出具真實財務(wù)報告一注冊會計師：出具不恰當(dāng)審計意見}；B類路徑為{B0：公司管理當(dāng)局：出具虛假財務(wù)報告一注冊會計師：出具恰當(dāng)審計意見；B1：公司管理當(dāng)局：出具虛假財務(wù)報告一注冊會計師：出具不恰當(dāng)審計意見})。從而，緊扣本文研究主題的基礎(chǔ)上，較為合理的明確了研究對象界定、歸類及配對的依據(jù)。
(二)樣本選擇和數(shù)據(jù)來源 自2002年起至2006年中國證券監(jiān)督委員會網(wǎng)站(csrc.省略l)公開披露了約188f分處罰決定。它們主要因涉嫌違反了《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會計法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定。基于本文研究主題和對象，筆者將2002年至2006年期間約112份針對上市公司、會計師事務(wù)所及人員的證監(jiān)會處罰決定書進行了逐個分析和篩選。最終，與本文研究對象匹配的年報虛假上市公司有59家。然后，依照慣用的配對標(biāo)準(zhǔn)，對每一家上市公司選取一家最符合配對標(biāo)準(zhǔn)的上市公司組成配對。在配對過程中，發(fā)現(xiàn)有3家上市公司缺乏配對公司，約占配對前樣本總數(shù)的598％。因此，本文實證研究的對象有56家樣本公司，56家配對公司，共計112家上市公司。
(三)研究假設(shè)筆者試圖以樣本公司、配對公司構(gòu)成的A、B類路徑為切入點，參照(圖1)將配對公司組(A類路徑)作為樣本公司組(B類路徑)的“參照物”。從而，擬提出下述相關(guān)研究假設(shè)：王霞、張為國(2005)認為在錯誤發(fā)生的年度，如果注冊會計師保持一定的獨立性，并達到一定的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，應(yīng)該對存在重大錯誤的報表出具嚴格的審計意見。筆者也持類似觀點，即如果注冊會計師保持一定的獨立性，并達到一定的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，應(yīng)該對存在年報虛假違法行為的報表出具嚴格的審計意見。于是，提出了假設(shè)：
H1：年報虛假與非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見負相關(guān)
LDeAngelo(1981)認為，會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，其審計質(zhì)量相對越高。并認為會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，其簽約客戶的“準(zhǔn)租金”越高，獨立性也就越強。李樹華(2000)認為大會計師事務(wù)所比小會計師事務(wù)所更具有獨立性。為考察年報虛假公司發(fā)生審計意見選擇行為時，是否存在事務(wù)所規(guī)模偏好。于是，提出了假設(shè)：
H2：會計師事務(wù)所規(guī)模與年報虛假負相關(guān)
H3：會計師事務(wù)所規(guī)模與非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見正相關(guān)
另外，DeFond andJiambalvo(1991)研究證實：“相對于沒有發(fā)生差錯的公司，發(fā)生會計差錯的公司有著明顯的動機把會計差錯作為一種盈余管理的手段。”在樣本的搜集和選擇過程中，筆者發(fā)現(xiàn)年報虛假陳述與盈余管理有著相當(dāng)密切關(guān)系。于是，結(jié)合我國上市公司往往具有政策誘致的盈余操縱動機情況，提出了假設(shè)：
H4：盈余虛假動機與非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見負相關(guān)
(四)檢驗?zāi)Ｐ秃妥兞空f明根據(jù)上文分析，構(gòu)建如下模型：
為檢驗上述假設(shè)，除設(shè)立年報虛假(Fraud)、審計意見(Opinion)、盈余虛假動機(Motive)以及會計師事務(wù)所規(guī)模(BigAud)外，還選擇以下自變量：(1)第一大股東持股比例(TOPl)。FanJPHandWongTJ(2001)認為在東亞國家的上市公司中，大股東與小股東之間的利益沖突對上市公司對審計師的選擇、審計費用多寡的決定和審計意見類型的出具具有一定的影響。為考察股權(quán)集中度是否對年報虛假產(chǎn)生影響，筆者擬選擇第一大股東持股比例反映股權(quán)集中度(李爽、吳溪(2002)，蔡志岳、吳世農(nóng)(2007)等曾采取了類似變量設(shè)定)；(2)審計任期(Tenure)。審計任期是反映當(dāng)期主審會計師事務(wù)所連續(xù)擔(dān)任樣本公司主審會計師的年數(shù)(李爽、吳溪,2004)等曾采取了類似變量設(shè)定。眾所周知，對于注冊會計師審計意見選擇行為，公司管理當(dāng)局的“態(tài)度”，要么解聘，要么繼續(xù)聘任。因此本研究也引入審計任期作為解釋變量，并設(shè)定一個時間變量(Time)作為反映公司自上市之日起至考察報告期間內(nèi)主審會計師是否發(fā)生更換的控制變量；(3)反映財務(wù)特征的重要財務(wù)指標(biāo)。從上市公司財務(wù)特征來看，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中需考慮被審計單位當(dāng)年的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。因此，筆者選取凈了資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率及總資產(chǎn)等主要財務(wù)指標(biāo)曾采取了類似變量設(shè)定(李樹華，2000；李爽、吳溪，2004)。上述因變量、自變量的定義及其所屬模型情況詳見(表1)。
三、實證結(jié)果分析
(一)單變量分析由(表2)中PanelA的配對T檢驗結(jié)果顯示，僅TOPl通過了5％顯著水平的檢驗，其余連續(xù)變量均不能拒絕其配對r
檢驗的零假設(shè)。Panel B的Wilcoxon檢驗結(jié)果顯示，Opinion和BigAud分別在5％、10％水平上顯著，而Motive和Time未拒絕曼一惠特尼U檢驗的零1段設(shè)。也就是說，在年報虛假公司組與年報無虛假公司組中，連續(xù)變量僅TOP1的均值之間存在顯著差異，Tenure、ROE、Leverage及Ln(Asset)等連續(xù)變量各自的均值之間都不存在顯著差異。從虛擬變量的分布情況來看，Motive和Time的分布未存在顯著差異，而Opinion和BigAud的分布存在顯著負差異，支持了研究假設(shè)H1和研究假設(shè)H4。
(二)相關(guān)性分析由(表3)中各變量之間的Pearson相關(guān)系數(shù)可知，審計意見(Opinion)、第一大股東持股比例(TOP1)都與年報虛假陳述(Fraud)在5％水平上顯著線性相關(guān)性。與上述單變量檢驗結(jié)果一致，也支持了研究假設(shè)H1。而TOP1與Fraud呈負相關(guān)關(guān)系，表明影響年報虛假的主要“力量”可能不僅僅來自第1大股東。或許，公司管理當(dāng)局起著主導(dǎo)作用。Opinion與BigAud呈顯著正相關(guān)關(guān)系，驗證了研究假設(shè)H3。此外，依照時間控制變量Time的定義，Tenure與Time呈顯著正相關(guān)關(guān)系，表明在年報虛假公司組與年報無虛假公司組中，大多數(shù)公司自上市之日起至考察報告期內(nèi)，普遍存在主審會計師未發(fā)生更換的現(xiàn)象。或許，這也是我國證券審計市場中普遍存在的現(xiàn)象。這從另一方面反映了上市公司與上市時的主審會計師之間的關(guān)系“不同尋常”，無疑給予擬年報虛假的公司管理當(dāng)局與主審會計師“合作”的提供“方便”。
(三)回歸分析 由檢驗?zāi)Ｐ偷亩桳ogistic回歸結(jié)果可知見(表4)，以Fraud為解釋變量，除TOP1的符號與預(yù)期符號相反外，其余自變量的預(yù)期符號都與其符號相符。且Opinion的估計參數(shù)通過了5％的顯著性檢驗水平，為研究假設(shè)H1提供了有力證據(jù)；TOP1的估計參數(shù)通過了10％的顯著性檢驗水平，支持了上述TOPl與Fraud早顯著負相關(guān)關(guān)系的解釋。此外，Tenure和Leverage的符號為負號，ROE的符號為正號。
【關(guān)鍵詞】高校后勤；物資采購；建議
隨著國家各項事業(yè)的發(fā)展，國家在教育方面的投入也逐漸增大，學(xué)校規(guī)模不斷擴大，對物資設(shè)備的需求也日益增大。如何使高校物資采購，尤其是高校后勤的物資采購工作更加合理、科學(xué)、高效。后勤是學(xué)校各項事業(yè)的服務(wù)部門和保障部門，為教學(xué)、科研的發(fā)展提供質(zhì)量高、價格低、廠家服務(wù)好的物資設(shè)備，一直是后勤工作的重要組成部分，關(guān)系到后勤各項事業(yè)的順利開展，因此做好物資采購工作顯得尤為重要。
1 后勤物資采購工作的特點及主要采購方式
后勤物資采購工作涉及面廣，采購數(shù)量大，種類繁多，采購金額大，關(guān)系到后勤服務(wù)保障事業(yè)的健康發(fā)展。目前，高校后勤物資采購根據(jù)采購資金額度的大小和實際情況主要采用邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價競標(biāo)、商務(wù)關(guān)系續(xù)存等五種方式。
2 后勤物資采購過程中存在的問題
2.1 物資采購管理辦法不完善，有章不循
后勤物資采購工作責(zé)任重大，必須制定嚴格詳細的物資采購管理辦法，要求物資采購工作嚴格按照采購辦法進行采購。部分學(xué)校后勤物資采購，沒有相關(guān)的制度建設(shè)，導(dǎo)致采購混亂，質(zhì)量得不到保障，不利于工作的正常進行。另外，物資采購過程有章不循，物資采購程序流于形式，有些部門私底下確定好供貨單位，然后象征性的進行招投標(biāo)。
2.2 物資采購人力不足專業(yè)人員缺乏
物資采購小組人力不足，專業(yè)技能人員缺乏。后勤的物資采購頻次多、數(shù)量大、種類繁雜，人員不足導(dǎo)致采購小組不能參與每項采購，不能對采購工作做到全面把握；另外，市場物資在型號、價格、質(zhì)量方面存在較大差異，非專業(yè)人員無法確認專用物資的質(zhì)量優(yōu)劣。由于人力不足，物資采購任務(wù)繁多，導(dǎo)致市場調(diào)研不足，不能充分掌握市場價格。
2.3 物資驗收制度及物資采購數(shù)據(jù)管理不完善
物資到位后，沒有相關(guān)驗收制度，或者驗收不認真，造成劣質(zhì)物資用到工作中。另外，部門物資采購數(shù)據(jù)庫不完善。采購物資的廠家信息不明確，或者丟失，對采購物資的數(shù)量、價格、性能、售后等方面不進行合理管理，物資采購數(shù)據(jù)混亂，不規(guī)范、不科學(xué)。
3 高校后勤物資采購的若干建議
3.1 建章立制，加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任
首先后勤領(lǐng)導(dǎo)部門要高度重視物資采購工作的重要性和嚴肅性，充分認識其在后勤各項工作中所發(fā)揮的重要作用，根據(jù)后勤物資采購工作的特點制定切實可行的物資采購管理辦法，同時要加強領(lǐng)導(dǎo)，成立專門的物資采購小組。成立以主要領(lǐng)導(dǎo)為組長，分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長，各部門負責(zé)人為成員的采購小組。采購小組的作用在于對物資采購進行審批、考察、調(diào)研、采購、監(jiān)督、驗收等各個環(huán)節(jié)，明確責(zé)任，實行“簽字責(zé)任制”，堅決杜絕不作為及亂作為的行為出現(xiàn)，確保物資采購工作的順利開展。
3.2 嚴格物資采購程序，加強財務(wù)報賬及領(lǐng)導(dǎo)簽字制度
1）制定相關(guān)的物資采購管理辦法，各單位須嚴格遵守，將需采購物資的名稱、數(shù)量、規(guī)格、型號、技術(shù)參數(shù)及預(yù)算價格以書面形式提出申請，報分管領(lǐng)導(dǎo)審閱。分管領(lǐng)導(dǎo)提出采購意見，報采購小組組長審批同意，由采購小組安排市場調(diào)研。考察組主要由采購小組及采購單位組成（必要時可邀請學(xué)校相關(guān)單位參加），經(jīng)市場調(diào)研后通過談判確定供貨商家。
2）針對個別部門自行采購情況突出，物資采購程序流于形式問題。解決這一問題的有效途徑是加強財務(wù)報賬及領(lǐng)導(dǎo)簽字制度，加強物資采購信息資料管理，尤其是考察報告（會議紀要等）的效力，若無物資采購小組簽字的考察報告、會議紀要等材料，分管領(lǐng)導(dǎo)及主要領(lǐng)導(dǎo)不予在發(fā)票上簽字，財務(wù)不予報賬。
3.3 針對人力不足及專業(yè)技術(shù)人才缺乏問題
1）一是建立后勤物資采購人才庫，人才庫由各部門抽調(diào)1-2名專業(yè)技術(shù)人員組成，采購時除固定人員外，可視物資特點選擇人才庫成員，必要時可請學(xué)校相關(guān)單位專家參與；二是界定物資采購小組參與的采購項目，對日常消耗性物資的采購可由采購小組授權(quán)采購部門自行采購（三人以上參與），同時，凡單價在500元以內(nèi)，或總價在3000元以內(nèi)的采購項目，也可以授權(quán)采購部門自行采購，采購?fù)瓿珊缶鶓?yīng)向采購小組備案；三是加強物資采購人員技術(shù)知識的教授和指導(dǎo)。全面提升物資采購人員的整體素質(zhì)和愛崗敬業(yè)、誠實守信等職業(yè)道德，使物資采購人員具備關(guān)于采購物資的基本知識、討價還價的談判能力、良好的溝通能力、吃苦耐勞誠實守信的敬業(yè)精神、對市場的判斷決策能力以及崇高的商業(yè)素質(zhì)[1]。
2）針對市場調(diào)研不足問題。這類問題在日常耗材方面表現(xiàn)突出，日常耗材的采購可以階段性確定供貨廠家，期間做好市場調(diào)研，選擇更合適的產(chǎn)品和廠家，及時調(diào)整供貨廠家。
3.4 加強采購物資的驗收及出入庫管理管理制度，完善數(shù)據(jù)庫建設(shè)
1）一是要建立健全物資采購驗收制度。物資到位后由該項物資采購參與人共同驗收，驗收合格后物資使用部門登記入庫；二是完善出、入庫登記和使用制度。各單位要充分利用物資采購數(shù)據(jù)庫，確保物資出入記錄詳細；三是嚴格執(zhí)行責(zé)任追究。實行“誰職責(zé)，誰簽字；誰簽字，誰負責(zé)”的原則；四是物資定期或不定期要進行盤點，由倉儲、物資采購、財務(wù)、審計紀檢等人員組成盤點小組，運用物資出入庫各種計量衡器和計算方法，點清數(shù)量，查明質(zhì)量，按規(guī)定填制材料盤存單，做到賬與物、賬與賬相一致。對盤盈盤虧的物資，要注明原因和有關(guān)人員的責(zé)任[2]。
2）針對部門物資采購數(shù)據(jù)庫不完善問題。主要包括：（1）建立供應(yīng)商（企業(yè)）信息庫，該庫包括企業(yè)資質(zhì)與信譽、經(jīng)營范圍、產(chǎn)品信息、售后服務(wù)體系等。（2）加強資料搜集與積累。采購?fù)瓿珊螅少彶块T要及時建立招評標(biāo)、中標(biāo)企業(yè)及采購合同等詳細數(shù)據(jù)庫，方便采購項目的使用人聯(lián)系供應(yīng)商。（3）建立采購信息平臺。通過此平臺及時采購需求信息，以便更多的供應(yīng)商了解高校采購信息，為高校和企業(yè)之間建立良好的交流平臺。
3.5 做好物資采購計劃，嚴格采購程序，加強監(jiān)督機制
各部門應(yīng)該按照工作的實際需要以及工作計劃，提出切實可行的采購計劃，尤其是大宗物資的采購，避免采購的盲目性、臨時性、隨意性，以便有效的控制采購成本；對于計劃外的大宗物資采購，須嚴格按照采購程序進行，嚴禁越級上報，對于急需采購的物資可直接找分管領(lǐng)導(dǎo)及主要領(lǐng)導(dǎo)批示，但必須到物資采購小組備案，物資采購小組全程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題限期改正。
4 結(jié)語
總之，高校后勤物資采購工作是一項非常重要的工作，關(guān)系到后勤整體服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，從領(lǐng)導(dǎo)到采購人員一定要高度重視，嚴格按照相關(guān)采購辦法，切實做到公平、公正、公開，確保采購的物資質(zhì)優(yōu)價廉，為高校建設(shè)事業(yè)貢獻一份力量。
【參考文獻】
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 最佳實務(wù)
國內(nèi)外財務(wù)舞弊事件的頻繁發(fā)生，使內(nèi)部控制成為全球性的熱點問題。作為完善現(xiàn)代公司制度的有效方式之一，內(nèi)部控制在提升上市公司運作管理水平、規(guī)避風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用。1992年，COSO了《內(nèi)部控制――整合框架》，該報告提出內(nèi)部控制的三個目標(biāo)和五個要素，受到國際內(nèi)部控制理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注，已經(jīng)被世界上許多公司運用，也被各國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)借鑒或采用。2002年，美國國會通過的《薩班斯―奧克斯利法案》，嚴格要求公司加強對財務(wù)制度和內(nèi)部控制的完善和披露，已經(jīng)得到全球范圍內(nèi)認可和應(yīng)用。2004年，COSO了《公司風(fēng)險管理――整合框架》，該框架不僅涵蓋了原有內(nèi)部控制的合理內(nèi)容，而且強化了公司風(fēng)險管理理念。風(fēng)險管理的興起對內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大的影響。2008年，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部門聯(lián)合了《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年財政部又了《公司內(nèi)部控制配套指引》，這標(biāo)志著我國公司內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建立起來。在此背景下，探討國外內(nèi)部控制最佳實務(wù)，有助于我國公司經(jīng)營管理實踐的提升。
一、展開培訓(xùn)，培養(yǎng)管理層內(nèi)部控制觀念
管理層對內(nèi)部控制的重視，將有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，并減少特定控制被忽視或規(guī)避的可能。衡量管理層對內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制缺陷及違規(guī)事件的報告時，是否做出適當(dāng)反應(yīng)。管理層及時地下達糾弊措施，表明他們對內(nèi)部控制的重視，也有利于加強公司內(nèi)部控制意識。控制理念反映在管理層制定的政策、程序及所采取的措施中，而不是反映在形式上。為了培養(yǎng)公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理觀念，公司應(yīng)該給予管理層適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使管理層正確認知內(nèi)部控制、理解其目標(biāo)、職能及范圍。這樣一方面有助于公司遵守內(nèi)部控制的監(jiān)管規(guī)定，同時也能為達到內(nèi)部控制目標(biāo)提供更大的保證。培訓(xùn)課程可以由公司自行開發(fā)，也可以外包給在此方面具有專長的公司。
二、董事會持續(xù)有效監(jiān)控
持續(xù)有效監(jiān)控是完善內(nèi)部控制的要素。然而，董事會不應(yīng)被動，并且不應(yīng)只依據(jù)公司內(nèi)嵌入的監(jiān)控程序以履行其職責(zé)。董事會應(yīng)定期收取、審閱內(nèi)部控制報告。負有內(nèi)部監(jiān)控的管理層或?qū)徲嫴块T等職能部門，應(yīng)不時向董事會或董事會委員會提交工作報告，匯報公司最新的監(jiān)控情況。建議公司在審計委員會下設(shè)立審計部，除了配備專職的審計人員之外，如有需要，審計部可以根據(jù)具體審計項目的需要，臨時申請抽調(diào)公司經(jīng)營層面相關(guān)專業(yè)人員來配合、協(xié)助、支持，保證審計工作的有效進行。審計部開展工作不受其他部門或者個人的干涉，直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，最大程度保證審計部對內(nèi)部經(jīng)營管理活動的監(jiān)控職能，審計部的日常行政管理歸屬于董事會辦公室。
三、建立審計委員會
審計委員會作為董事會里的一個主要由非執(zhí)行董事組成的專業(yè)委員會，是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要的制度安排，其目的是監(jiān)督公司的會計、財務(wù)報告以及公司會計報表的審計。審計委員會的職權(quán)范圍應(yīng)包括與監(jiān)管上市公司財務(wù)制度及內(nèi)部控制有關(guān)的職責(zé)：（1）檢討公司的財務(wù)監(jiān)控、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理制度;（2）與管理層討論內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保管理層已履行職責(zé)，建立有效的內(nèi)部控制;（3）主動或應(yīng)董事會的委派，就有關(guān)內(nèi)部控制的重要調(diào)查結(jié)果及管理層對該結(jié)果的回應(yīng)進行研究;（4）如公司設(shè)有內(nèi)部審計部門，須確保內(nèi)部和外部審計師的工作得到協(xié)調(diào);（5）確保內(nèi)部審計在公司內(nèi)部有足夠資源，且有獨立的地位;（6）檢查內(nèi)部審計功能是否有效;（7）檢討集團的財務(wù)及會計政策及實務(wù);（8）對外部審計師就會計記錄、財務(wù)賬目或監(jiān)控系統(tǒng)向管理層提出的任何重大疑問做出回應(yīng)。綜合以上可以看出，如果審計委員會能夠運行有效，能夠給公司經(jīng)營管理帶來顯著的效益。
四、設(shè)置內(nèi)部審計部門
內(nèi)部審計是公司內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的組成部分，有助于確保監(jiān)控系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計可以通過以下程序?qū)咀龀龇e極和有價值的貢獻：（1）對風(fēng)險管理，特別是在內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)計、執(zhí)行及運作方面提供建議; （2）識別監(jiān)控中潛在的機會，降低運作上有關(guān)的損失，從而加強風(fēng)險管理和監(jiān)控管理的效率及效果;（3）提升公司內(nèi)的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制觀念。內(nèi)部審計功能可以提供各方面的收益。如果有適當(dāng)資源，內(nèi)部審計應(yīng)該可以：（1）就公司的風(fēng)險管理與內(nèi)部監(jiān)控是否足夠及有效，向董事會及管理層提供客觀保證;（2）幫助管理層改善用以識別、管理風(fēng)險的程序;（3）協(xié)助董事會履行其加強、改善風(fēng)險管理和內(nèi)部監(jiān)控架構(gòu)的職責(zé)。
五、把內(nèi)部控制、風(fēng)險管理嵌入到公司業(yè)務(wù)流程中
公司的營運環(huán)境持續(xù)變化，導(dǎo)致公司所面對的風(fēng)險也不斷改變。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要對公司所承擔(dān)風(fēng)險的性質(zhì)、程度進行全面、定期評估。內(nèi)部控制系統(tǒng)要有足夠的靈活性，以便在環(huán)境、公司組織和目標(biāo)有所變更時，能做出相應(yīng)改變及調(diào)整。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該嵌入公司的運營中，并構(gòu)成公司文化的一部分;能夠?qū)τ晒緝?nèi)在因素所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營環(huán)境的變化做出迅速應(yīng)對，包括向適當(dāng)?shù)墓芾韺蛹皶r匯報任何重大監(jiān)控失誤或缺陷，所采取行動的細節(jié)。
內(nèi)部控制系統(tǒng)必須嵌入公司的業(yè)務(wù)程序中，與其發(fā)展另一套風(fēng)險報告系統(tǒng)，不如把內(nèi)部控制納入現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)內(nèi)。過分繁復(fù)的風(fēng)險管理程序會使其偏離重點，而這個重點就是通過把監(jiān)控系統(tǒng)結(jié)合于現(xiàn)存的流程內(nèi)，使公司內(nèi)各職能部門及人員能更加專注于達成業(yè)務(wù)目標(biāo)，并管理好與各部門工作有關(guān)的重大風(fēng)險。
通過把風(fēng)險管理嵌入于公司業(yè)務(wù)程序中，公司有機會消除重復(fù)或不必要的監(jiān)控及創(chuàng)造一個環(huán)境，在完善的風(fēng)險管理實務(wù)規(guī)范下，賦予公司內(nèi)各人更大的權(quán)力，以滿足顧客的需要。
六、建立內(nèi)部控制自我評價系統(tǒng)
COSO認為，確定公司內(nèi)部控制是否“有效”，是在對八個構(gòu)成要素是否存在和有效運行的評估的基礎(chǔ)之上所做出的判斷。因此，構(gòu)成要素同時也是有效的公司內(nèi)部控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果這些構(gòu)成要素存在且正常運行，那么就可能沒有重大缺陷，而風(fēng)險可能已經(jīng)被控制在主體的風(fēng)險容量以內(nèi)。同時，如果確定公司風(fēng)險管理在所有四類目標(biāo)上都是有效的，那么就意味著董事會和管理當(dāng)局對實現(xiàn)內(nèi)部控制具有合理保證。
七、編制內(nèi)部控制手冊
按照COSO報告、結(jié)合公司具體情況，編制內(nèi)部控制手冊，對完善公司內(nèi)部控制制度，進一步加強公司內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作，持續(xù)提升公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，促進公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展具有很強的現(xiàn)實價值。
內(nèi)部控制手冊，不是新的構(gòu)想、也不是新創(chuàng)造的體系，而是在公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制和管理制度基礎(chǔ)上，借鑒COSO報告最新研究成果，將各部門、各崗位內(nèi)部控制過程集合成較為系統(tǒng)的書面式文檔，它涵蓋了內(nèi)部控制的五個方面，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、持續(xù)監(jiān)控，體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、原則和要求。在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，不斷更新和補充手冊內(nèi)容，制定詳細的業(yè)務(wù)操作層面細則，提高手冊的可操作性與指導(dǎo)性，以期日漸完善。
通過編制《內(nèi)部控制手冊》，建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制的方法和規(guī)范，為公司內(nèi)部控制建設(shè)、運行和維護提供指引，并作為建立、運行及評價內(nèi)部控制的依據(jù)，從而確保公司上下從思想上、行動上對內(nèi)部控制體系保持高度統(tǒng)一。
八、考慮成本效益原則
在整體系統(tǒng)的設(shè)計及在風(fēng)險識別、評估和確定風(fēng)險的優(yōu)先次序方面，必須考慮成本效益的因素。
內(nèi)部控制是公司為實現(xiàn)既定目標(biāo)而在內(nèi)部建立和實施的各種控制方法、措施和程序等所形成的控制機制。這些方法、措施和程序的建立與實施需要付出一定的成本，如設(shè)計控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員，確保各控制環(huán)節(jié)的運行等都必須付出的代價。而內(nèi)部控制的效益則是內(nèi)部控制的方法、措施和程序在公司得到良好運行所應(yīng)達到的各種目標(biāo)，即：保證財務(wù)報告的真實可靠，防止舞弊行為的發(fā)生;保證公司資產(chǎn)的安全完整，避免因浪費、盜竊或不當(dāng)經(jīng)營決策而產(chǎn)生的損失;改善公司經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險;遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)和公司內(nèi)部的管理制度。內(nèi)部控制所應(yīng)遵循的成本效益原則指的是只要公司建立和實施內(nèi)部控制的效果大于其成本，就是經(jīng)濟合理的，就應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運行該項控制;反之，則不應(yīng)當(dāng)采用該項控制。
內(nèi)部控制的成本是現(xiàn)時的，并在一定條件下是可以估量的;而控制產(chǎn)生的效益是建立和實施內(nèi)部控制所達到的目標(biāo)，是避免或減少風(fēng)險和損失的可能性，很顯然這種效益是未來的、具有很大的不確定性。在體現(xiàn)價值最大化的經(jīng)營管理理念的環(huán)境中，公司不得不考慮內(nèi)部控制的成本與效益問題，在建立和實施內(nèi)部控制時，在可能獲得的收益與不設(shè)置相應(yīng)控制可能產(chǎn)生的損失之間做出理性的判斷，進行權(quán)衡和取舍。Z
參考文獻：
1.方紅星主譯，劉玉廷主審.《內(nèi)部控制――整體構(gòu)架》[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.
2.方紅星，王宏譯.《公司風(fēng)險管理――整合框架》[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.
根據(jù)辦公室的分工，主要在接待辦從事接待工作，并兼任接待辦的會計工作。三年以來，嚴格按照辦公室的要求，堅持正確的政治立場，嚴守政治紀律，勤學(xué)好問，扎實肯干，取得了一定的成績。
一、加強學(xué)習(xí)，堅定信念，強化崗位責(zé)任感
在日常工作中始終以“高標(biāo)準(zhǔn)”要求自己，在工作中不斷加強自身的黨性修養(yǎng)，堅持四項基本原則，積極參加政治理論，認真學(xué)習(xí)貫徹“三個代表”重要思想，轉(zhuǎn)變觀念，開拓創(chuàng)新，與時俱進；在干好工作的同時，利用業(yè)余時間，參加自學(xué)考試，獲得四川師范大學(xué)漢語言文學(xué)的本科文憑。20*年5月，考察川南接待工作后，所寫的考察報告《提高接待水平，助推經(jīng)濟發(fā)展》，獲得了市、縣領(lǐng)導(dǎo)的好評，并發(fā)表在市委機關(guān)刊務(wù)《決策與務(wù)實》上。通過學(xué)習(xí)，強化了崗位責(zé)任感，圓滿完成了各項工作任務(wù)。
二、講奉獻，周密安排，合理部署，努力做好接待工作
接待工作是一項艱巨而又光榮的工作，非凡而又平凡的崗位。三年以來，自己以一顆平常的心，默默無聞，任勞任怨的工作。一接到任務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)安排完畢，第一時間組織工作人員，根據(jù)客人的身份、喜好，作好具體周密的接待方案。在方案中體現(xiàn)“全、密、實、早”四個字，即：接待工作要全方位考慮問題，賓館的吃住、房間的擺設(shè)，活動的安排，現(xiàn)場的預(yù)備，道路的暢通，材料的落實，會場的布置，媒體的宣傳等一系列問題；突出一個“密”字，接待工作牽涉領(lǐng)導(dǎo)的安全，所以要注重保密工作的落實，做到不該問的不問，不該說的不說；重點突出一個“實”字，工作一旦確定，必須落實到位，落實到人；體現(xiàn)一個“早”字，做到早介入、早預(yù)備、早安排、早到位。在工作中做到“五心、四勤、三滿足”，使客人有賓至如歸的感覺。
三、嚴格執(zhí)行財物治理制度，厲行節(jié)約減輕接待負擔(dān)
在財務(wù)治理方面，作為接待辦的會計，嚴格財務(wù)治理制度對公務(wù)接待和會議費實行統(tǒng)一治理。對各項費用報銷和重大經(jīng)費支出，堅持票據(jù)要素齊全，層層把關(guān)審批的原則。同時，嚴格按照接待預(yù)算方案執(zhí)行，專款專用，做到了精打細算，堅持“從簡、從細、從嚴”六字方針搞好接待工作，既節(jié)約了開支，又讓來賓們滿足，真正體現(xiàn)了接待是生產(chǎn)力，接待工作無小事，為宣傳蓬安起到了積極作用，取得了良好的效果。
四、講團結(jié)，求創(chuàng)新，高標(biāo)準(zhǔn)，高質(zhì)量完成接待任務(wù)
根據(jù)辦公室的分工，主要在接待辦從事接待工作，并兼任接待辦的會計工作。三年以來，嚴格按照辦公室的要求，堅持正確的政治立場，嚴守政治紀律，勤學(xué)好問，扎實肯干，取得了一定的成績。
一、加強學(xué)習(xí)，堅定信念，強化崗位責(zé)任感
在日常工作中始終以“高標(biāo)準(zhǔn)”要求自己，在工作中不斷加強自身的黨性修養(yǎng)，堅持四項基本原則，積極參加政治理論，認真學(xué)習(xí)貫徹“三個代表”重要思想，轉(zhuǎn)變觀念，開拓創(chuàng)新，與時俱進;在干好工作的同時，利用業(yè)余時間，參加自學(xué)考試，獲得四川師范大學(xué)漢語言文學(xué)的本科文憑。2004年5月，考察川南接待工作后，所寫的考察報告《提高接待水平，助推經(jīng)濟發(fā)展》，獲得了市、縣領(lǐng)導(dǎo)的好評，并發(fā)表在市委機關(guān)刊務(wù)《決策與務(wù)實》上。通過學(xué)習(xí)，強化了崗位責(zé)任感，圓滿完成了各項工作任務(wù)。
二、講奉獻，周密安排，合理部署，努力做好接待工作
接待工作是一項艱巨而又光榮的工作，特殊而又平凡的崗位。三年以來，自己以一顆平常的心，默默無聞，任勞任怨的工作。一接到任務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)安排完畢，第一時間組織工作人員，根據(jù)客人的身份、喜好，作好詳細周密的接待方案。在方案中體現(xiàn)“全、密、實、早”四個字，即：接待工作要全方位考慮問題，賓館的吃住、 房間的擺設(shè)，活動的安排，現(xiàn)場的準(zhǔn)備，道路的暢通，材料的落實，會場的布置，媒體的宣傳等一系列問題;突出一個“密”字，接待工作牽涉領(lǐng)導(dǎo)的安全，所以要注重保密工作的落實，做到不該問的不問，不該說的不說;重點突出一個“實”字，工作一旦確定，必須落實到位，落實到人;體現(xiàn)一個“早”字，做到早介入、早準(zhǔn)備、早安排、早到位。在工作中做到“五心、四勤、三滿意”，使客人有賓至如歸的感覺。
三、嚴格執(zhí)行財物管理制度，厲行節(jié)約減輕接待負擔(dān)
在財務(wù)管理方面，作為接待辦的會計，嚴格財務(wù)管理制度對公務(wù)接待和會議費實行統(tǒng)一管理。對各項費用報銷和重大經(jīng)費支出，堅持票據(jù)要素齊全，層層把關(guān)審批的原則。同時，嚴格按照接待預(yù)算方案執(zhí)行，專款專用，做到了精打細算，堅持“從簡、從細、從嚴”六字方針搞好接待工作，既節(jié)約了開支，又讓來賓們滿意，真正體現(xiàn)了接待是生產(chǎn)力，接待工作無小事，為宣傳蓬安起到了積極作用，取得了良好的效果。
四、講團結(jié)，求創(chuàng)新，高標(biāo)準(zhǔn)，高質(zhì)量完成接待任務(wù)
三年來，我奉行“接待工作無小事，細節(jié)決定成敗”的工作理念，甘于清貧，樂于奉獻。克服人事少、事務(wù)多的困難，按照領(lǐng)導(dǎo)要求，與其他同志一道，出色地完成了各項接待工作。如：“XXX工程”、“XX工程”、“XX”、“XX”事件，2005年的先教活動及省市大型會議等接待工作，同時，還參與市接待辦接待中央、省領(lǐng)導(dǎo)等。多次被評為“先進工作者”。在每次接待工作中，本著熱情大方、不卑不抗、有禮有節(jié)的服務(wù)宗旨，贏得了各級領(lǐng)導(dǎo)及社會各界友人的好評。
