時(shí)間：2022-03-03 10:13:40
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告范本
xxxx有限公司XXX:
我們接受委托,對(duì)貴公司《》項(xiàng)目從 年 月 日至 年 月 日的資金投入和使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。我們審閱了貴公司該項(xiàng)目執(zhí)行期間的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及相關(guān)會(huì)計(jì)賬薄、憑證等資料，查閱了該項(xiàng)目的立項(xiàng)申報(bào)材料及項(xiàng)目竣工總結(jié)、項(xiàng)目投資決算等文件，并通過詢問、調(diào)查、檢查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
一、管理層的責(zé)任
嚴(yán)格按照四川省商務(wù)廳、省財(cái)政廳批準(zhǔn)的項(xiàng)目內(nèi)容及總投資實(shí)施完成該項(xiàng)目并合理使用項(xiàng)目資金、嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(或XXXX制度)的規(guī)定真實(shí)完整地核算項(xiàng)目資金的籌集和支付情況是貴公司管理層的責(zé)任。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作并發(fā)表審計(jì)意見。
我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
現(xiàn)將審計(jì)意見發(fā)表如下：
1、公司基本情況
貴公司系經(jīng)批準(zhǔn)，由發(fā)起設(shè)立，于年月日在工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，現(xiàn)有注冊(cè)資本元。
本公司屬行業(yè)。經(jīng)營范圍：。主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)：。
[本公司下設(shè)、等分支機(jī)構(gòu)。] 項(xiàng)目基本情況:[此處簡要敘述項(xiàng)目情況]
2、貴公司《 》項(xiàng)目總投資的申報(bào)和實(shí)際執(zhí)行情況 貴公司《 》項(xiàng)目于200 年 月 日申報(bào)、實(shí)際執(zhí)行期為200 年 月 日至200 年 月 日。項(xiàng)目已經(jīng)于200 年 月竣工。項(xiàng)目總投資的申報(bào)及實(shí)際執(zhí)行情況如下： (下表數(shù)據(jù)單位至少應(yīng)精確到元)
圖片已關(guān)閉顯示，點(diǎn)此查看
差異情況說明:
3、《 》項(xiàng)目實(shí)施前后經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益
《 》項(xiàng)目于200 年 月正式生產(chǎn)銷售。根據(jù)貴公司提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)顯示，截止200年 月，《 》項(xiàng)目實(shí)施前后的有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如下： 銷售收入、利潤、稅收、出口等等
《 》項(xiàng)目實(shí)施后的社會(huì)效益反映在:
4、審計(jì)結(jié)論 包括：
1、對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況的評(píng)價(jià);
2、對(duì)項(xiàng)目資金的到位情況(包括財(cái)政資金)、是否做到專款
圖片已關(guān)閉顯示，點(diǎn)此查看
專用、是否納入專項(xiàng)資金核算、賬務(wù)處理是否規(guī)范、原始憑證是否合法完整等內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià);
3、對(duì)項(xiàng)目建成前后的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。 4、
附送：《 》項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告附注
圖片已關(guān)閉顯示，點(diǎn)此查看
附：審計(jì)過程中應(yīng)該注意的幾個(gè)問題(對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)單位的要求)
1、 對(duì)項(xiàng)目資金的到位和實(shí)際支付情況應(yīng)該要求項(xiàng)目承擔(dān)單位財(cái)務(wù)部門在在建工程科目下設(shè)立明細(xì)科目逐筆核算。屬于研發(fā)費(fèi)用的支出應(yīng)該在管理費(fèi)用科目下設(shè)立專項(xiàng)明細(xì)科目逐筆核算。
2、 項(xiàng)目資金的支付憑證應(yīng)為銀行匯兌憑證(企業(yè)需提供銀行蓋章確認(rèn)對(duì)帳單)，少量直接支付現(xiàn)金應(yīng)該符合《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的相關(guān)規(guī)定。
3、項(xiàng)目土建工程、安裝工程和設(shè)備購置應(yīng)有甲乙雙方簽訂的合同。
4、項(xiàng)目土建工程的承建方、設(shè)備的供應(yīng)方均應(yīng)提供真實(shí)合法的增值稅發(fā)票或普通發(fā)票。少量由地方稅務(wù)部門代開發(fā)票應(yīng)該符合相關(guān)規(guī)定。
一、從一開始，從審計(jì)計(jì)劃的安排上就要想到出專題報(bào)告和審計(jì)結(jié)果公告，并且想到點(diǎn)子上。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。這是從源頭上解決問題的重要環(huán)節(jié)。要想出專題報(bào)告和審計(jì)公告，在一開始的計(jì)劃安排上如果沒有想到要出專題審計(jì)報(bào)告和審計(jì)公告這項(xiàng)工作，到審計(jì)結(jié)束時(shí)，這項(xiàng)一仁作就難以完成，即使安排人搞，也難以搞好。從一開始，從計(jì)劃的安排上想到了，這只是一個(gè)方面。更重要的是，我們計(jì)劃安排的專項(xiàng)審計(jì)、行業(yè)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等微觀審計(jì)和調(diào)查，還必須做到三個(gè)緊貼：(1)緊貼經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心；(2)緊貼當(dāng)?shù)卣闹行墓ぷ鳎?3)緊貼領(lǐng)導(dǎo)重視，群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題。只有這樣，我們安排的微觀審計(jì)，才能做到想到了、想好了，想在點(diǎn)子上。
二、要搞好專項(xiàng)、專題、行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查方案。新確定的項(xiàng)目，制訂方案一定要深入搞好調(diào)查研究，在調(diào)查的基礎(chǔ)上搞一個(gè)切實(shí)可行的方案。近期或以前搞過的項(xiàng)目，即便是過去有方案，也不能照搬照套，要與時(shí)俱進(jìn)，調(diào)查研究，補(bǔ)充資料。目前我們新制定的方案存在的主要問題是，調(diào)查研究不深人，制定的方案操作性不強(qiáng)；對(duì)老方案，有照搬、照套，沒有與時(shí)俱進(jìn)，補(bǔ)充調(diào)查、補(bǔ)充資料、下工夫不夠的問題。這兩方面的問題，都應(yīng)克服。無論是新制定的方案，還是與時(shí)俱進(jìn)補(bǔ)充修改的方案，都要注意四點(diǎn)：一是要有統(tǒng)一的時(shí)間，包括開始審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的時(shí)間，結(jié)束的時(shí)間，以及上報(bào)材料、報(bào)表的時(shí)間；二是要有一定的審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的覆蓋面，包括一級(jí)單位的審計(jì)覆蓋而，二、三級(jí)單位的審計(jì)覆蓋面；三是要有一定的資金量。光有覆蓋面是不行的，有的10個(gè)單位甚至加個(gè)單位還沒有一個(gè)單位、一個(gè)項(xiàng)目管理使用的資金多。所以在審計(jì)的資金量上也應(yīng)有要求。如果有50億國債資金，我們只審計(jì)5億元，難以說明50億元的整體情況。所以要有一定的資金量。四是要提供統(tǒng)一的政策規(guī)定，最好是要在方案的附件上附上適用的法規(guī)政策目錄，以便在工作中應(yīng)用。
三、要搞一套簡單實(shí)用的專項(xiàng)、專題、行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的統(tǒng)計(jì)表格，以便于匯總情況。要從工作需要出發(fā)，要在審計(jì)署的統(tǒng)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，在保留審計(jì)署有關(guān)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，加上專題、專項(xiàng)、行業(yè)審計(jì)的特殊情況，特殊指標(biāo)，再高一套統(tǒng)計(jì)報(bào)表。這樣統(tǒng)計(jì)的情況既滿足了填寫審計(jì)署統(tǒng)計(jì)報(bào)表的需要，又滿足了我們自身工作的需要。我們?cè)O(shè)計(jì)的統(tǒng)計(jì)表要簡單、實(shí)用，統(tǒng)計(jì)指標(biāo)不能太少，也不能太多。統(tǒng)計(jì)指標(biāo)太少了，統(tǒng)計(jì)出來其他欄的數(shù)字太大。統(tǒng)計(jì)指標(biāo)考慮特殊性過多，指標(biāo)過多也不好操作，因此，必須以便于工作為原則，必須以簡單實(shí)用為原則，必須以便于匯總為原則。
四、要切實(shí)搞好專項(xiàng)、行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的實(shí)施工作。計(jì)劃再好，實(shí)施方案再好，統(tǒng)計(jì)表設(shè)計(jì)的再好，如果沒有實(shí)際行動(dòng)，如果沒有扎扎實(shí)實(shí)的實(shí)施工作，是達(dá)不到目的的，是不會(huì)有成效的。因此，我們必須扎實(shí)、細(xì)致、一絲不茍地搞好現(xiàn)場實(shí)施工作，為起草報(bào)告、公告打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)小搖，基礎(chǔ)不牢，難出報(bào)告，難出公告。如何搞好審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的實(shí)施工作。我覺得主要有四點(diǎn)：第一，分管領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的要求積極主動(dòng)地出主意、想辦法，抓好確定的專項(xiàng)、行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；第二，負(fù)責(zé)專項(xiàng)、行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的處、科、股，要組織人員，千方百計(jì)，具體地抓好審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的實(shí)施作，要在準(zhǔn)、深、透、實(shí)、清五個(gè)字上下功夫，做到摸清家底，查清問題，為依法實(shí)事求是處理打好基礎(chǔ)；第三，必要時(shí)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要組成檢查組或督查組，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的工作開展情況進(jìn)行檢查，分類指導(dǎo)，解決工作中存在的問題，促進(jìn)整體工作的順利開展。第四，抓疑點(diǎn)。對(duì)疑點(diǎn)要從資金的流向上從源頭上，查到底，弄清楚，搞明白。為寫報(bào)告和公告積累典型案例和材料。第五，對(duì)需要統(tǒng)一處理口徑的，要及時(shí)研究，統(tǒng)一政策口徑，統(tǒng)一處理。
一、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)存在的問題及原因分析
我國__年開始在深圳試點(diǎn)實(shí)施政府效益審計(jì)。年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃把充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作為審計(jì)工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容，通過推進(jìn)政府績效審計(jì)增強(qiáng)審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展中的“免疫系統(tǒng)”作用，指出“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到20__年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)是開展政府績效審計(jì)的重要組成內(nèi)容，其目的是促進(jìn)提高資金使用效益，強(qiáng)化資金管理，落實(shí)國家的農(nóng)業(yè)政策，然而目前農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)仍存在一些問題。
（一）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)法律規(guī)范體系尚未建立
目前，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)，尚無專門的規(guī)范或準(zhǔn)則，雖然“績效審計(jì)”在審計(jì)機(jī)關(guān)的文件中屢被提及，但審計(jì)實(shí)務(wù)中并未構(gòu)建統(tǒng)一的績效審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，僅對(duì)開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作有一些計(jì)劃或要求，對(duì)績效審計(jì)工作的具體要求并不明確，無法將其作為績效審計(jì)工作的執(zhí)行依據(jù)，使得審計(jì)人員在進(jìn)行農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)操作時(shí)缺乏必要的方法、規(guī)范和評(píng)價(jià)依據(jù)，加大了績效審計(jì)的難度。在已出臺(tái)的國家審計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)審計(jì)規(guī)范中，都缺乏績效審計(jì)方面的審計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系，更無分類操作指南。審計(jì)人員開展績效審計(jì)時(shí)，往往是憑已有的經(jīng)驗(yàn)開展，不利于進(jìn)行質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。制度建設(shè)滯后，影響農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)。
（二）審計(jì)人員素質(zhì)不高、能力不足、認(rèn)知不足
開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)水平和復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)。從審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀看，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大部分審計(jì)人員是財(cái)會(huì)類專業(yè)背景，法律、工程、計(jì)算機(jī)、宏觀經(jīng)濟(jì)等專業(yè)人才缺乏，明顯不能夠滿足績效審計(jì)的要求。此外，大多數(shù)審計(jì)人員目前的觀點(diǎn)是，在會(huì)計(jì)信息失真還比較普遍的前提下，審計(jì)人員對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金合規(guī)性審計(jì)都疲于應(yīng)付，根本無暇顧及績效審計(jì)。在績效審計(jì)方法和評(píng)價(jià)體系不明晰、不健全，審計(jì)自身能力、素質(zhì)還不足以掌控審計(jì)方式的前提下，審計(jì)人員依照慣例，還是會(huì)選擇駕輕就熟的領(lǐng)域。何況合規(guī)性審計(jì)任務(wù)本身已經(jīng)非常繁重，需要審計(jì)人員滿負(fù)荷應(yīng)對(duì)。
（三）缺乏完整的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
績效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)權(quán)威的，可信的和可操作的性能指標(biāo)和基于標(biāo)準(zhǔn)的。目前，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用效率評(píng)估的績效考核主要是通過固定的資金，技術(shù)和其他方法和手段，仍然缺乏科學(xué)，規(guī)范，合理的指標(biāo)體系，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)尚未形成一整套建立在科學(xué)數(shù)據(jù)和調(diào)查分析基礎(chǔ)上，以滿足不同的項(xiàng)目和一個(gè)全面的需求評(píng)估和三維指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，從而影響了農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用效果。目前農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不統(tǒng)一、不健全，存在一些性能評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的空白。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題一直是制約績效審計(jì)，特別是在農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金開展績效審計(jì)有效開展的技術(shù)因素。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)的對(duì)象各有不同，衡量審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性，效率性和有效性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。使用不同的標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論是不同的。這使得每個(gè)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金開展績效審計(jì)，審計(jì)人員都必須在現(xiàn)場審計(jì)開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，尋求一種全面的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（四）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)技術(shù)方法落后
從事績效審計(jì)是新時(shí)期審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)更為復(fù)雜而系統(tǒng)的審計(jì)工作，并不是以往簡單地查賬，績效審計(jì)涉及的對(duì)象各不一樣，采取什么樣的審計(jì)方法和技術(shù)是審計(jì)部門碰到的第一個(gè)難題。例如某個(gè)工程項(xiàng)目單位的效益性審計(jì)、例如某個(gè)對(duì)外投資企業(yè)的效果性審計(jì)，從事審計(jì)的人員采用實(shí)地審計(jì)的辦法，并根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際進(jìn)度，對(duì)審查的效益性的評(píng)價(jià)出預(yù)期結(jié)果；例如某個(gè)醫(yī)療、教育和社區(qū)等相關(guān)部門的審計(jì)，從事審計(jì)的人員要采用有關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)學(xué)觀點(diǎn)和行業(yè)審計(jì)方法來衡量項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。績效審計(jì)的開展尚處于探索之中，沒有傳承的經(jīng)驗(yàn)、沒有相關(guān)的審計(jì)方法體系指導(dǎo)，致使從事審計(jì)工作的人員按以往經(jīng)驗(yàn)選定的審計(jì)方法和技術(shù)與績效審計(jì)項(xiàng)目不相適應(yīng)，審計(jì)預(yù)期效果難以達(dá)到，更有可能出現(xiàn)不公正的審計(jì)結(jié)論，加大了績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）后續(xù)審計(jì)不重視、審計(jì)結(jié)果利用不夠
績效審計(jì)主要是向后看、面向未來發(fā)展的建設(shè)性審計(jì)，其最終目的是讓相關(guān)單位認(rèn)可提出的審計(jì)結(jié)論并認(rèn)真落實(shí)提出的增效措施，進(jìn)而幫助被審單位提高其經(jīng)濟(jì)效益。績效審計(jì)效果的關(guān)鍵問題是績效審計(jì)的結(jié)論如何落實(shí)，能否讓被審計(jì)單位采納和落實(shí)審計(jì)意見、建議尤為重要。在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)往往是以審計(jì)報(bào)告的完成、提出增效措施建議作為績效審計(jì)的終結(jié)，對(duì)于提出的審計(jì)建議和改進(jìn)措施的落實(shí)和執(zhí)行情況沒有進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)，績效審計(jì)流于形式，沒有充分的發(fā)揮審計(jì)的作用，也在某種程度影響了從事審計(jì)工作的人員開展績效審計(jì)的熱情。
二、改進(jìn)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)的對(duì)策建議
（一）建立健全績效審計(jì)體系，完善績效審計(jì)操作規(guī)范
績效審計(jì)的開展必須以相應(yīng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)制度為基礎(chǔ)。完善績效審計(jì)法規(guī)體系既是對(duì)績效審 計(jì)工作的規(guī)范，也是深化和拓展績效審計(jì)的保證。因此，要盡快建立健全績效審計(jì)法律法規(guī)體系，完善績效審計(jì)操作規(guī)范。首先，要為績效審計(jì)立法，立法工作為績效審計(jì)開展提供強(qiáng)而有力的法律保障，是審計(jì)有法可依的基礎(chǔ)。以法律形式明確績效審計(jì)的概念、績效審計(jì)的實(shí)施范圍、績效審計(jì)的法律權(quán)限等內(nèi)容，并逐步建立、規(guī)范、健全績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，約束審計(jì)行為，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，降低審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，我國審計(jì)機(jī)關(guān)成立已經(jīng)30年了，要對(duì)這些年各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從事的績效審計(jì)和各級(jí)專項(xiàng)資金審計(jì)取得的寶貴經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，借鑒國外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，參照已有的審計(jì)準(zhǔn)則，盡快制定出系統(tǒng)操作性強(qiáng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以及審計(jì)具體的操作指南等。在準(zhǔn)則和操作指南中明確規(guī)定績效審計(jì)的對(duì)象、目的、程序、報(bào)告，以此來規(guī)范績效審計(jì)工作，降低績效審計(jì)的主觀性、隨意性，確保績效審計(jì)工作的質(zhì)量。
建議在立法上要明確界定開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)以及在法律中確定績效審計(jì)的法律規(guī)范、一般準(zhǔn)則和現(xiàn)場操作指南，以加強(qiáng)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)監(jiān)督檢查職能的法律地位，維護(hù)國家開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)的法定性和權(quán)威性，做到審計(jì)有法可依，以完善我們社會(huì)主義國家的法制體系，并促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的發(fā)展，為審計(jì)人員提供可操作的行為規(guī)范。
（二）加強(qiáng)績效審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才
農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)是一種專業(yè)性和綜合性都比較強(qiáng)的審計(jì)，對(duì)技術(shù)水平、專業(yè)知識(shí)技能提出了更高的要求。審計(jì)項(xiàng)目中不僅使用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，如雇傭人員要具有會(huì)計(jì)背景，包括獲得CPA和MBA證書的人員，具有社會(huì)科學(xué)背景的人員，以及獲得公共管理學(xué)位的人員等，還需要對(duì)“三農(nóng)”問題有深入了解的審計(jì)人員。如果沒有良好的績效審計(jì)隊(duì)伍，就不可能對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目綜合效益進(jìn)行全面、科學(xué)的分析評(píng)價(jià)。全面開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)的必要保障是審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員只有不斷地提高其自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求。
為培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，建立一支高素質(zhì)的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)隊(duì)伍。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和自身特點(diǎn)，使審計(jì)人員通過培訓(xùn)不僅具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，還學(xué)習(xí)工程、計(jì)算機(jī)、心理學(xué)、法律、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，提高對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目的施工、設(shè)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等方面的學(xué)習(xí)。其次，審計(jì)人員可以參與并體會(huì)績效審計(jì)的實(shí)際操作，積累經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的制定提供現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。要加強(qiáng)績效審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)，使審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)多元化。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加其他學(xué)科和專業(yè)的審計(jì)人員，組建績效審計(jì)團(tuán)隊(duì)，達(dá)到整合社會(huì)資源、實(shí)現(xiàn)提高績效審計(jì)質(zhì)量的作用。還可以聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的專家參與審計(jì)，有償?shù)乩盟麄兊募寄芎蛯I(yè)判斷解決審計(jì)問題，只有這樣，才能整合社會(huì)審計(jì)資源，形成一支高素質(zhì)的績效審計(jì)團(tuán)隊(duì)。
（三）探索構(gòu)建農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系
績效審計(jì)是今后審計(jì)工作的方向，目前基層沒有現(xiàn)成的路子可走，所以只能在實(shí)踐中不斷積累，逐步形成相對(duì)規(guī)范的評(píng)價(jià)依據(jù)和審計(jì)框架。績效審計(jì)評(píng)價(jià)的體系，主要有績效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和效益審計(jì)評(píng)價(jià)性質(zhì)兩個(gè)方面。內(nèi)容上，主要應(yīng)包括績效審計(jì)的綜合性指標(biāo)、績效審計(jì)的單項(xiàng)指標(biāo)、績效審計(jì)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和績效審計(jì)的技術(shù)指標(biāo)等；從性質(zhì)上，主要包括績效審計(jì)的定性標(biāo)準(zhǔn)、績效審計(jì)的定量標(biāo)準(zhǔn)，并逐漸建立健全相關(guān)的法律法規(guī)、操作指南和行業(yè)規(guī)范等，科學(xué)設(shè)定評(píng)價(jià)績效審計(jì)的公式，形成專業(yè)、科學(xué)、全面多層次的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將績效審計(jì)覆蓋到被審計(jì)單位或項(xiàng)目的各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)節(jié)中，全面、客觀地衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或工程項(xiàng)目的使用效益。
（四）靈活選擇績效審計(jì)方式，更新績效審計(jì)方法和技術(shù)
績效審計(jì)方式多樣，包括上審下、交叉審、同級(jí)審和事前、事中、事后審計(jì)等不同方式。不同的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目，需要審計(jì)人員結(jié)合具體的情況選擇適合的審計(jì)方式，按照績效審計(jì)的需要靈活選擇不同的審計(jì)方式。績效審計(jì)的方法是執(zhí)行績效審計(jì)的手段和技術(shù)措施。影響效益的因素是多樣和復(fù)雜的，這也決定了績效審計(jì)方法也就具有一定的綜合性和廣泛性。如何將績效審計(jì)方法科學(xué)合理地掌握和運(yùn)用，對(duì)于提高績效審計(jì)的效率和質(zhì)量至關(guān)重要。因此在開展績效審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從理論上重視績效審計(jì)方法的研究和推廣，創(chuàng)新審計(jì)思路，提高審計(jì)技術(shù)。通過借鑒其他國家的績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國績效審計(jì)工作的積極探索，總結(jié)出實(shí)用的績效審計(jì)技術(shù)方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)工作的開展提供系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和技術(shù)支持。績效審計(jì)技術(shù)方法必須結(jié)合多學(xué)科、多領(lǐng)域的知識(shí)，針對(duì)項(xiàng)目的特點(diǎn)選擇不同的審計(jì)調(diào)查方式，審計(jì)過程中積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以此提高績效審計(jì)的效率。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；認(rèn)定；自主創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0041-02
為了扶持和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。按照上述規(guī)定，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2008年聯(lián)合制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《認(rèn)定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》），對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定進(jìn)行了規(guī)范。截至2010年底，全國各地認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)突破了3萬家，發(fā)揮了高新技術(shù)企業(yè)政策的導(dǎo)向和推動(dòng)作用，有效地促進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。但是，在實(shí)際運(yùn)行中，現(xiàn)行認(rèn)定方法也暴露出一些問題，需要進(jìn)一步明確或加以改進(jìn)。
一、主要產(chǎn)品（服務(wù)）的概念不清晰
《認(rèn)定辦法》規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的第一個(gè)條件是：在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過五年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
但是，以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來界定主要產(chǎn)品，定性還是定量，《認(rèn)定辦法》和《工作指引》并沒有明確。在具體操作中，各地的理解不一、執(zhí)行尺度也就不一樣。一方面，有的地方認(rèn)為主要產(chǎn)品應(yīng)該是占企業(yè)銷售收入比重最大的產(chǎn)品，那么在認(rèn)定中，企業(yè)只有對(duì)占銷售收入比重最大的產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)才符合條件。如果企業(yè)只是對(duì)占銷售收入比重不大甚至很小的產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但對(duì)占銷售收入比重最大的產(chǎn)品的核心技術(shù)沒有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，則不符合條件；另一方面，有的地方則認(rèn)為不需要這么嚴(yán)格，既然國家沒有規(guī)定，就不要加以限制，只要是企業(yè)的產(chǎn)品就可以認(rèn)定為主要產(chǎn)品。那么在認(rèn)定中，只要企業(yè)對(duì)自己的任意一款產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)就符合條件，而不管該產(chǎn)品占銷售收入比重是多少。上述兩種理解存在較大差異，從而導(dǎo)致在認(rèn)定中不同省市認(rèn)定口徑或執(zhí)行尺度不一樣，同樣情況的企業(yè)，在不同的地方，有的可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而有的則沒有獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，這嚴(yán)重影響了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的公平性。
筆者認(rèn)為，關(guān)于主要產(chǎn)品的界定問題，既要達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的目的，又要保持口徑一致、保證高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的公平。從便于操作和科學(xué)地角度出發(fā)，以產(chǎn)品占銷售收入的比重作為衡量標(biāo)準(zhǔn)是可行的。
具體來說，以產(chǎn)品銷售收入占銷售收入總額50%以上的產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品是最準(zhǔn)確的說法，但是這樣掌握過于嚴(yán)厲或教條。考慮目前企業(yè)的產(chǎn)品可能多種多樣的經(jīng)營實(shí)際，可以按照產(chǎn)品銷售收入占銷售收入總額比重最大的產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品，再寬松一點(diǎn)掌握，可以按照企業(yè)應(yīng)用了自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的若干種產(chǎn)品的合計(jì)銷售收入占銷售收入總額比重最大的若干種產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品。總的來說，不管是按哪種方法或口徑掌握主要產(chǎn)品的界定標(biāo)準(zhǔn)，最關(guān)鍵的是全國要統(tǒng)一口徑，避免各地因理解不同而在具體的認(rèn)定中執(zhí)行尺度差異過大，人為造成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的不公平，建議國家有關(guān)部門對(duì)此盡早明確。
二、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的規(guī)定不合理
《認(rèn)定辦法》和《工作指引》規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)必須有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但是對(duì)企業(yè)獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的途徑比較寬松，無論是企業(yè)自主研發(fā)獲得的，還是通過受讓、受贈(zèng)、并購等方式獲得的，甚至通過五年以上獨(dú)占許可方式獲得的，都可以視為企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
在《工作指引》中關(guān)于自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體評(píng)價(jià)方法中，沒有將自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的獲得方式作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，僅僅按照自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)量評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)自主研發(fā)獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)并沒有任何鼓勵(lì)措施。企業(yè)為了盡快獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，往往通過受讓、受贈(zèng)、并購、五年以上獨(dú)占許可方式快速獲得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，實(shí)際上這些自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)可能對(duì)企業(yè)發(fā)展沒有實(shí)質(zhì)性幫助作用，與企業(yè)主營業(yè)務(wù)也沒有太大關(guān)系。
企業(yè)通過受讓、受贈(zèng)、并購、獨(dú)占許可等方式獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并不能真實(shí)反映企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，這樣的政策導(dǎo)向不利于企業(yè)加強(qiáng)自主研發(fā)，不能真正達(dá)到刺激和促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)的目的。
我們要清醒地看到，只引進(jìn)而不注重技術(shù)的消化吸收和再創(chuàng)新，勢(shì)必削弱自主研究開發(fā)的能力，拉大與世界先進(jìn)水平的差距。事實(shí)也告訴我們，在關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全的關(guān)鍵領(lǐng)域，真正的核心技術(shù)是買不來的。因此，筆者建議，為了鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)、提高自主創(chuàng)新能力，一是在具體認(rèn)定過程中，對(duì)于企業(yè)通過自主研發(fā)獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和通過其他方式取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，在對(duì)企業(yè)通過自主研發(fā)獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)賦予更高的分值；二是通過其他方式獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，在初次認(rèn)定通過后，應(yīng)要求企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新，在三年后的復(fù)核中，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)要求企業(yè)有通過自主研發(fā)獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，從而督促企業(yè)提高自主研發(fā)能力。
三、科技人員和研發(fā)人員的條件剛性不足
雖然《工作指引》對(duì)科技人員和研發(fā)人員均進(jìn)行了具體的定義，但是在實(shí)踐中仍然無法準(zhǔn)確衡量，科技人員和研發(fā)人員的口徑彈性較大，企業(yè)和認(rèn)定部門之間容易產(chǎn)生爭議。如，《工作指引》中規(guī)定研發(fā)人員包括的輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的熟練技工。企業(yè)在申報(bào)時(shí)有的為了湊夠數(shù)量，將一些不參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工也作為了輔助人員，有時(shí)候甚至輔助人員的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了研發(fā)人員，而認(rèn)定部門在具體審核時(shí)既無法把握技工參與研發(fā)活動(dòng)達(dá)到什么程度算參與，也無法界定究竟有哪些技工參與了研究開發(fā)活動(dòng)。在具體實(shí)踐中，能夠作為抓手的只有是否簽訂了勞動(dòng)合同和是否具有大學(xué)專科以上學(xué)歷，因此，只要這些科技人員和研發(fā)人員和企業(yè)簽訂了合同并且有大學(xué)專科以上學(xué)歷就可以了，這樣就造成了科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上和研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上條件的剛性不足。
筆者建議：有關(guān)部門應(yīng)對(duì)進(jìn)一步細(xì)化科技人員和研發(fā)人員的口徑，如，可以考慮將專職研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的比例作為認(rèn)定條件，同時(shí)降低10%的比例要求，這樣可以提高認(rèn)定條件的剛性，便于操作；也可以鼓勵(lì)企業(yè)增加專職研發(fā)人員、從而提高研發(fā)實(shí)力。
四、中介機(jī)構(gòu)鑒證和專家評(píng)審制度的約束機(jī)制不健全
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定不僅是中國一項(xiàng)重大的產(chǎn)業(yè)政策，而且還影響著數(shù)以百億計(jì)的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，關(guān)系重大。為保證質(zhì)量，《認(rèn)定辦法》和《工作指引》引入了中介機(jī)構(gòu)鑒證和專家評(píng)審制度，但是對(duì)中介機(jī)構(gòu)鑒證和專家評(píng)審的質(zhì)量如何進(jìn)行監(jiān)督和約束規(guī)定得不夠全面。
（一）中介機(jī)構(gòu)管理
目前，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告既沒有統(tǒng)一格式，也缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引〉的通知》（會(huì)協(xié)[2008]83號(hào)），符合條件的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》的要求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并出具符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》規(guī)定格式的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。但是國家有關(guān)部門并沒有明確要求中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)采取中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的統(tǒng)一格式。在缺乏統(tǒng)一要求的情況下，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的中介機(jī)構(gòu)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的專項(xiàng)審計(jì)格式混亂，審計(jì)質(zhì)量參差不齊。在利益驅(qū)動(dòng)下，有的中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)證據(jù)受限的情況下，仍然會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，甚至幫助企業(yè)弄虛作假。
筆者建議：一是統(tǒng)一審計(jì)規(guī)范和格式。國家有關(guān)部門應(yīng)明確規(guī)定中介機(jī)構(gòu)要按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》的要求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并出具符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》規(guī)定格式的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；二是完善對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督制度。國家有關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)督制度，要求各地認(rèn)定部門采取適當(dāng)方式，如聘請(qǐng)財(cái)務(wù)專家或其他機(jī)構(gòu)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，對(duì)不符合要求的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該取消其高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中介機(jī)構(gòu)資格，并按規(guī)定予以處罰，同時(shí)由企業(yè)重新聘請(qǐng)符合條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證。
（二）專家評(píng)審制度
為了保證認(rèn)定的公平性，國家有關(guān)部門在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定中引入了盲審制度，即認(rèn)定機(jī)構(gòu)在將企業(yè)的有關(guān)電子材料通過網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)分發(fā)給從專家?guī)熘须S機(jī)抽取的專家時(shí)，要在電子材料中將企業(yè)身份信息隱去。
但是由于多種原因，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的全國專家?guī)熘两裆形唇ⅲ偌由暇W(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)建設(shè)問題，盲審制度一直沒有實(shí)施。目前，各地的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定還是由本省專家進(jìn)行評(píng)定，且在認(rèn)定過程中多數(shù)沒有實(shí)行盲審制度。由于地域限制和專家數(shù)量、研究領(lǐng)域等原因，在專家評(píng)審階段可能存在問題，如，可能導(dǎo)致認(rèn)定受少數(shù)專家的影響，而且有些專家可能與企業(yè)之間因?yàn)樵谀承┭邪l(fā)項(xiàng)目上有過接觸而存在影響客觀公正的因素，不利于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。從約束機(jī)制來說，據(jù)筆者了解，多數(shù)省市沒有建立對(duì)專家評(píng)審意見進(jìn)行復(fù)審制度，導(dǎo)致專家的評(píng)審意見無人監(jiān)督。
筆者建議：一是科技部要盡快建立全國專家?guī)欤岣咴u(píng)審專家的隨機(jī)性，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的公平性；二是要加快完善認(rèn)定網(wǎng)站，加緊推行專家盲審制度，提高高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的獨(dú)立性；三是建立對(duì)專家評(píng)審意見的復(fù)審制度，形成對(duì)專家評(píng)審意見的有效監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
[1] 姚和平，徐紅.談改進(jìn)完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法[J].科技管理研究，2009，（11）.
為貫徹落實(shí)《**市人民政府關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)全市商貿(mào)服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》（*政〔20**〕2號(hào)）和《**市商貿(mào)發(fā)展資金管理辦法》（*政辦函〔20**〕238號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，加快推進(jìn)我市商貿(mào)服務(wù)業(yè)發(fā)展，提高我市商貿(mào)服務(wù)全行業(yè)的現(xiàn)代化水平，現(xiàn)就20**年度商貿(mào)服務(wù)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目財(cái)政資助的申報(bào)工作通知如下：
一、資助范圍
在**市范圍內(nèi)辦理工商注冊(cè)登記并在市國稅局、地稅局登記、納稅的獨(dú)立法人，其實(shí)施的商貿(mào)服務(wù)業(yè)發(fā)展建設(shè)、改造項(xiàng)目，重點(diǎn)資助：
1、**市重點(diǎn)培育的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)商貿(mào)大企業(yè)大集團(tuán)、市重點(diǎn)財(cái)源企業(yè)的重點(diǎn)改造建設(shè)項(xiàng)目；
2、列入省、市、區(qū)、縣（市）重點(diǎn)扶持企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)代流通業(yè)態(tài)及連鎖網(wǎng)點(diǎn)信息化建設(shè)項(xiàng)目；
3、具有行業(yè)特點(diǎn)的商貿(mào)企業(yè)電子商務(wù)及信息化交易平臺(tái)建設(shè)項(xiàng)目、新型業(yè)態(tài)企業(yè)的信息化建設(shè)項(xiàng)目；
4、重建和修復(fù)商業(yè)企業(yè)“老字號(hào)”的項(xiàng)目以及在技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新上取得顯著成績的商業(yè)“老字號(hào)”企業(yè)的項(xiàng)目；
5、生豬定點(diǎn)屠宰、“菜籃子”、“三綠工程”等流通領(lǐng)域食品安全管理體系建設(shè)改造項(xiàng)目。
已享受過市級(jí)財(cái)政其他專項(xiàng)財(cái)政資助政策的不再重復(fù)資助。
二、申報(bào)材料
1、項(xiàng)目申請(qǐng)文件，內(nèi)容包括項(xiàng)目概況、績效分析等；
2、《**市商貿(mào)重點(diǎn)項(xiàng)目資助申請(qǐng)表》（附件一）；
3、項(xiàng)目實(shí)施批準(zhǔn)文件或核準(zhǔn)、備案文件；項(xiàng)目竣工審計(jì)報(bào)告；
4、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記復(fù)印件；
5、完成投資額在1000萬元以上的項(xiàng)目，需提供項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告（審計(jì)報(bào)告中需附項(xiàng)目投資明細(xì)表）等相關(guān)資料；
6、《商貿(mào)發(fā)展項(xiàng)目完成投資財(cái)務(wù)清單》（附件二）及資產(chǎn)轉(zhuǎn)帳的相關(guān)財(cái)務(wù)憑證復(fù)印件（已提供項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的，此表可不填）。
三、申報(bào)程序
各項(xiàng)目企業(yè)的申報(bào)材料須經(jīng)企業(yè)主管部門（資產(chǎn)經(jīng)營公司）或區(qū)、縣（市）商貿(mào)主管部門和財(cái)政部門審核確認(rèn)無誤，并簽署同意與否意見后，再報(bào)送市貿(mào)易局和市財(cái)政局。附件1、2表格可在**商貿(mào)網(wǎng)n政策法規(guī)庫或**財(cái)稅網(wǎng)中下載；或由紙質(zhì)文件附表復(fù)印。以上申報(bào)材料和申請(qǐng)文件一律以打印或印刷形式填報(bào)（勿手工填報(bào)），并裝訂成冊(cè)于11月5日前分別送市貿(mào)易局、財(cái)政局各一份。
未明事宜可與市貿(mào)易局政策法規(guī)處聯(lián)系。
**市貿(mào)易局
關(guān)鍵詞：特殊普通合伙；法律責(zé)任；審計(jì)報(bào)告時(shí)滯；國際四大
中圖分類號(hào)：F2390文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-148X（2017）01-0135-07
會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的變化直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的法律責(zé)任，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生一系列影響。2010年7月21日，財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（以下統(tǒng)稱“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策），要求“大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式”。在特殊普通合伙制下，一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙公司債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙公司中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。相比有限責(zé)任制，特殊普通合伙制提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為建立在其職業(yè)道德基礎(chǔ)之上，而法律屬于底線規(guī)則，是最低的道德要求，轉(zhuǎn)制政策對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任變化會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生重大影響，尤其會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯產(chǎn)生一定的影響。
與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙制提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。為了彌補(bǔ)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論是否增加審計(jì)定價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，都會(huì)在一定程度上增加審計(jì)過程中的勞動(dòng)投入，并導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的增加。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際轉(zhuǎn)制之前，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策的出臺(tái)標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律環(huán)境更加嚴(yán)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等市場主體已經(jīng)感知到潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，并為了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而做出預(yù)防性的反應(yīng)。本文以2008-2011年中國A股上市公司為樣本，分析了2010年“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響，并檢驗(yàn)了這一影響在不同類型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、不同客戶之間的差異。
一、制度分析、研究假設(shè)與設(shè)計(jì)
1998年脫鉤改制以來，我國絕大部分取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了有限公司制。2010年7月21日，財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，拉開了中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式變更的序幕。在有限公司和特殊普通合伙這兩種不同的組織形式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)有很大的差異：在有限責(zé)任制下，股東以其出資額為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；在特殊普通合伙制下，一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。相比有限責(zé)任制，特殊普通合伙制下合伙人將對(duì)個(gè)人行為導(dǎo)致的審計(jì)失敗承擔(dān)更多的責(zé)任。因此，特殊普通合伙制度既提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任程度，也強(qiáng)調(diào)了責(zé)任與行為之間的因果關(guān)系，將責(zé)任明確到行為人個(gè)體身上，從而會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生一系列的影響。
在面臨外部法律風(fēng)險(xiǎn)變化的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)調(diào)整自身的行為，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)定價(jià)的提高可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)勞動(dòng)投入水平的結(jié)果，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)勞動(dòng)投入水平的行為很可能通過增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯而表現(xiàn)出來。事實(shí)上，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際轉(zhuǎn)制之前，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策的出臺(tái)標(biāo)志著會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律環(huán)境更加嚴(yán)格，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人已經(jīng)感知到潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，并為了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而做出了預(yù)防性的反應(yīng)（劉行健和王開田，2014；張勝等，2015）。本文選擇轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)來衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任的變化，因?yàn)檫@是一個(gè)嚴(yán)格外生的變量。
審計(jì)報(bào)告時(shí)滯（Audit Report Lags，簡稱ARL，又稱Audit Delay）是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告簽署日之間的天數(shù)，它是決定財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性最重要的因素。審計(jì)報(bào)告時(shí)滯主要由兩部分構(gòu)成：一是資產(chǎn)負(fù)債日后實(shí)施審計(jì)程序所耗費(fèi)的時(shí)間，即資產(chǎn)負(fù)債日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在由于舞弊或者錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)所花費(fèi)的時(shí)間；二是就審計(jì)調(diào)整要求和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行溝通所耗M的時(shí)間，即資產(chǎn)負(fù)債日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位管理層和治理層溝通，以做出審計(jì)調(diào)整決策并最終出具審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)間。
“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)水平，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)的責(zé)任（劉行健和王開田，2014；劉啟亮等，2015；袁煥民等，2015），從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生影響。首先是審計(jì)投入水平，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯與審計(jì)投入水平成正比（Knechel和Payne，2001），常常被用作注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力程度的變量（Ettredge et al.， 2006；Jha and Chen，2015），而審計(jì)投入水平則受到被審計(jì)對(duì)象復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)水平、外部法律環(huán)境以及執(zhí)法監(jiān)管力度等因素的影響。內(nèi)部復(fù)雜程度越高的公司需要的審計(jì)投入水平越高，外部法律和監(jiān)管環(huán)境的變化也會(huì)影響審計(jì)投入水平。“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)以后，為了提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)失敗發(fā)生的可能性，以彌補(bǔ)潛在的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加在審計(jì)工作中的投入水平。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加必要的審計(jì)程序，收集更加充分的審計(jì)證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而增加審計(jì)程序耗時(shí)；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行審計(jì)調(diào)整決策談判的過程中做出更少的讓步（Farmer，1987），從而增加溝通耗時(shí)。其次是審計(jì)效率，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯與審計(jì)效率成反比，而審計(jì)效率主要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征和審計(jì)人員素質(zhì)的影響。“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)通過加強(qiáng)人員培訓(xùn)等方式提高審計(jì)效率，以提高審計(jì)質(zhì)量，這就會(huì)帶來審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的減少。但是，人員素質(zhì)等因素短期內(nèi)很難發(fā)生顯著變化，就2010年財(cái)政部出臺(tái)“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率很難在政策出臺(tái)以后迅速提高。
基于以上分析，可以預(yù)測(cè)“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)以后，審計(jì)效率不會(huì)發(fā)生顯著變化，而審計(jì)投入水平的增加會(huì)使審計(jì)報(bào)告時(shí)滯增加。因此，本文提出以下假設(shè)：
H1：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)后審計(jì)報(bào)告時(shí)滯顯著增加。
由于規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更好的聲譽(yù)和更多的累積準(zhǔn)租金（DeAngelo，1981），一旦審計(jì)發(fā)生失敗，所要承擔(dān)的賠償損失更高（Dye，1993），這就導(dǎo)致“大所”和“小所”的法律風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量存在顯著差異，“大所”的審計(jì)質(zhì)量更高（Becker et al.，1998；Francis & Krishnan，1999；王詠梅和王鵬，2006；王志強(qiáng)，2013）。“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)之后，由于國際四大自身的財(cái)產(chǎn)往往足以應(yīng)對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，破產(chǎn)的可能性較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人財(cái)產(chǎn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)顯著增加；而國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，審計(jì)失敗產(chǎn)生的訴訟更可能波及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策主要增加了“非四大”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)“國際四大”影響較小。因此，本文提出以下假設(shè)：
H2：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)后“非四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯顯著增加，“國際四大”則沒有顯著變化。
樣本選擇與數(shù)據(jù)來源。本文選取2008-2011年中國A股上市公司為研究樣本，按照慣例剔除了金融、保險(xiǎn)行業(yè)觀測(cè)和數(shù)據(jù)缺失的觀測(cè)，最終得到了5 997條公司年度樣本，全部研究數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。
模型設(shè)定與變量定義。參照Leventis et al.（2005），針對(duì)假設(shè)1，為了從整體上檢驗(yàn)“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響，本文構(gòu)建了模型（1）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Size+β4Lev+β5Age+β6Current+β7Invent+β8Rec+β9ROA+β10Loss+β11State+β12Large+β13Auditor_change+β14MAO+∑βiind+ε（1）
針對(duì)假設(shè)2，為了檢驗(yàn)“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策影響“國際四大”和“非四大”審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的差異，本文構(gòu)建了模型（2）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Transform*Big4+β4Size+β5Lev+β6Age+β7Current+β8Invent+β9Rec+β10ROA+β11Loss+β12State+β13Large+β14Auditor_change+β15MAO+∑βiind+ε（2）
模型中的被解釋變量為審計(jì)報(bào)告時(shí)滯（ARL），即年度資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告簽署日之間的天數(shù)。模型中的主要解釋變量為Transform，表示轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)。具體來說，在“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)后的2010年和2011年，Transform取1；在“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)前的2008年和2009年，Transform取0。本文預(yù)測(cè)模型（1）中Transform的系數(shù)為正，模型（2）中交乘項(xiàng)Transform*Big4的系數(shù)為負(fù)，控制變量的定義如表1所示。
二、實(shí)證結(jié)果分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)
表2顯示了各變量全樣本下的描述性統(tǒng)計(jì)以及“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)前后（Transform=0與Transform=1）的均值檢驗(yàn)結(jié)果，ARL的均值為85946說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師平均于會(huì)計(jì)年度結(jié)束后85946天簽署審計(jì)報(bào)告，這與我國上市公司3月底、4月初集中披露年報(bào)的現(xiàn)實(shí)相符。均值檢驗(yàn)顯示轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)之后，平均審計(jì)報(bào)告時(shí)滯由85217天上升到86533天，并在5%水平下顯著，這支持了假設(shè)1；同時(shí)，規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿、總資產(chǎn)收益率、上市年限、流動(dòng)資產(chǎn)比率、應(yīng)收賬款比率、虧損、所有權(quán)性質(zhì)、審計(jì)意見等變量在轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)前后也有差異。
表3報(bào)告了各變量的Pearson-Spearman相關(guān)系數(shù)矩陣，Pearson相關(guān)性分析顯示因變量審計(jì)報(bào)告時(shí)滯（ARL）與自變量Transform顯著正相關(guān)，說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)后審計(jì)報(bào)告時(shí)滯顯著增加，初步證實(shí)了假設(shè)1。此外，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯與公司規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿、總資產(chǎn)收益率、虧損狀況、所有權(quán)性質(zhì)以及股權(quán)集中度等變量也有顯著的相關(guān)性。
（二）回歸結(jié)果
表4報(bào)告了模型的回歸結(jié)果。第（1）列僅控制了行業(yè)，第（2）-（5）列回歸中加入了其他控制變量。在第（1）列中，Transform的系數(shù)在5%水平下顯著為正；第（2）列控制了其他變量以后，Transform系數(shù)的符號(hào)和顯著性不變。這說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出_以后審計(jì)報(bào)告時(shí)滯顯著增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中更加努力，支持了假設(shè)1。
第（2）列顯示轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)工作中平均要多花1582天。在第（3）列中，交乘項(xiàng)Transform*Big4的系數(shù)在5%水平下顯著為負(fù)；在分組檢驗(yàn)中，Transform的系數(shù)僅在“非四大”組顯著。交乘項(xiàng)系數(shù)和分組檢驗(yàn)結(jié)果共同說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策主要增加了“非四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯，對(duì)“國際四大”則沒有顯著影響，支持了假設(shè)2。
此外，公司規(guī)模（Size）、流動(dòng)資產(chǎn)比例（Current）、虧損（Loss）和審計(jì)意見（MAO）的系數(shù)顯著為正，所有權(quán)性質(zhì)（State）和大股東持股比例（Large）的系數(shù)顯著為負(fù)。規(guī)模大、流動(dòng)資產(chǎn)比例高的公司審計(jì)過程更復(fù)雜，發(fā)生虧損、獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司風(fēng)險(xiǎn)程度更高，需要的審計(jì)投入水平更高，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯也更長；國有控股上市公司風(fēng)險(xiǎn)更低，大股東持股比例高的公司問題相對(duì)緩和，需要的審計(jì)投入水平更低，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯更短。這些結(jié)果都支持了已有的研究。
關(guān)于申報(bào)國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重大專項(xiàng)項(xiàng)目的基本條件、程序、資金申請(qǐng)報(bào)告格式和評(píng)審要點(diǎn)
一、基本條件
1、符合專項(xiàng)項(xiàng)目公告的要求；
2、項(xiàng)目采用的科技成果應(yīng)具有先進(jìn)性，需經(jīng)國家權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證或出具技術(shù)檢測(cè)報(bào)告等證明材料，并取得必要的驗(yàn)證和生產(chǎn)許可；
3、項(xiàng)目建設(shè)具有明確的目標(biāo)，建設(shè)任務(wù)合理，具有一定的規(guī)模、較好的經(jīng)濟(jì)效益和良好的推廣應(yīng)用價(jià)值；
4、項(xiàng)目法人必須具有較強(qiáng)的技術(shù)開發(fā)、資金籌措和工程建設(shè)組織能力，具有較好的業(yè)績、較高的資信等級(jí)，資產(chǎn)負(fù)債在合理范圍（50%以下）；
5、項(xiàng)目法人應(yīng)具備使用擬產(chǎn)業(yè)化技術(shù)的權(quán)利，應(yīng)具有相關(guān)的生產(chǎn)、經(jīng)營資格；
6、項(xiàng)目投資籌措方案已經(jīng)落實(shí)，并符合國家有關(guān)項(xiàng)目資本金制度的要求（項(xiàng)目法人30%以上自有資金）；
7、項(xiàng)目應(yīng)以備開工建設(shè)條件或已經(jīng)開工建設(shè)但備案不超過兩年，包括已落實(shí)項(xiàng)目建設(shè)用地，具有環(huán)保以及其他許可文件，落實(shí)主要原材料等外部配套條件；
8、項(xiàng)目必須已經(jīng)按照規(guī)定完成備案（或核準(zhǔn)）；對(duì)于已開工項(xiàng)目的備案（或核準(zhǔn)）文件，應(yīng)在有效期內(nèi)且未滿兩年。
二、評(píng)審和實(shí)施程序
——公告，明確支持的重點(diǎn)領(lǐng)域和技術(shù)方向；
——項(xiàng)目法人編制資金申請(qǐng)報(bào)告；
——上報(bào)國家發(fā)展改革委初審；
——國家組織專家評(píng)審或咨詢機(jī)構(gòu)評(píng)估；
——國家批復(fù)資助項(xiàng)目，明確項(xiàng)目目標(biāo)、內(nèi)容、國家補(bǔ)助資金額度及使用方向；
——根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度分年度下達(dá)補(bǔ)助資金；
——項(xiàng)目驗(yàn)收及后評(píng)估。
三、項(xiàng)目資金申請(qǐng)報(bào)告要點(diǎn)
1、項(xiàng)目建設(shè)的意義和必要性，國內(nèi)外現(xiàn)狀和技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)
（1）行業(yè)規(guī)劃與產(chǎn)業(yè)政策
（2）產(chǎn)品特點(diǎn)與市場需求
（3）行業(yè)技術(shù)與發(fā)展趨勢(shì)
（4）產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀與產(chǎn)業(yè)化前景
（5）產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響
2、市場分析
（1）國內(nèi)外市場
（2）產(chǎn)品定位
（3）目標(biāo)市場
（4）分析與預(yù)測(cè)
3、項(xiàng)目技術(shù)基礎(chǔ)
（1）成果來源、產(chǎn)權(quán)
（2）已完成研究開況
（3）技術(shù)或工藝特點(diǎn)和比較優(yōu)勢(shì)
（4）該技術(shù)突破對(duì)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重要意義
4、建設(shè)方案、規(guī)模、地點(diǎn)
第二條本辦法所稱投資強(qiáng)度即項(xiàng)目用地范圍內(nèi)單位面積固定資產(chǎn)投資額。計(jì)算公式：投資強(qiáng)度=項(xiàng)目固定資產(chǎn)總投資額÷項(xiàng)目總用地面積，其中：項(xiàng)目固定資產(chǎn)總投資額包括建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施、設(shè)備投資和地價(jià)款。
第三條投資強(qiáng)度監(jiān)管是指工業(yè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收期間，依照項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、國有土地有償使用合同等，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的監(jiān)督管理。
第四條市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度認(rèn)定實(shí)行社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)與政府相關(guān)職能部門對(duì)結(jié)果予以審查認(rèn)定相結(jié)合的綜合確認(rèn)制度。
第五條本辦法適用于市范圍內(nèi)新建、改建和擴(kuò)建的工業(yè)項(xiàng)目(以下簡稱工業(yè)項(xiàng)目)。
第六條市政府成立由常務(wù)副市長負(fù)責(zé)，市發(fā)展改革、國土資源、城鄉(xiāng)規(guī)劃、財(cái)政、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、環(huán)保、商務(wù)、工信、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)察等部門組成的市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)落實(shí)投資情況進(jìn)行全程監(jiān)管，領(lǐng)導(dǎo)小組組成部門按照各自職能履行監(jiān)管職責(zé)。
第七條在市區(qū)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)新建、改建和擴(kuò)建工業(yè)項(xiàng)目規(guī)劃要提交市規(guī)劃技術(shù)委員會(huì)、市規(guī)委會(huì)審核確定。新上工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度不得低于4200萬元/公頃(280萬元/畝)，單位土地面積平均產(chǎn)出達(dá)到6240萬元/公頃(416萬元/畝)，工業(yè)用地建筑密度高于60%，容積率大于1.2。市級(jí)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)多層標(biāo)準(zhǔn)廠房建設(shè)用地面積原則上占產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)工業(yè)用地總面積的25%，建筑容積率高于1.6。
第八條工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度控制要做到事前把關(guān)。項(xiàng)目在開工前，項(xiàng)目建設(shè)單位需排出項(xiàng)目建設(shè)形象進(jìn)度計(jì)劃，報(bào)市國土資源局備案。市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)經(jīng)市規(guī)委會(huì)批準(zhǔn)的新建、改建和擴(kuò)建的工業(yè)項(xiàng)目業(yè)主提供的可行性研究報(bào)告進(jìn)行聯(lián)合審查，重點(diǎn)審查地塊開發(fā)強(qiáng)度、項(xiàng)目概算及建筑、設(shè)備類投資清單等。
第九條工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度控制要做到事中預(yù)警。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位按照各自職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的日常監(jiān)管，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目規(guī)劃執(zhí)行情況，是否存在批多建少或不符合規(guī)劃的情況；檢查項(xiàng)目建設(shè)形象進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)行情況，是否存在不按計(jì)劃推進(jìn)的情況；檢查項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出情況，是否存在投入與支出嚴(yán)重不相符等情況。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)發(fā)放整改通知書，提出整改意見。
第十條嚴(yán)格分期建設(shè)項(xiàng)目用地供應(yīng)管理。對(duì)用地規(guī)模需求較大的大型工業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)按照整體規(guī)劃、總量控制、分期供地、限期開發(fā)的原則，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)需要分期實(shí)施、層次推進(jìn)。對(duì)于分期建設(shè)的重大項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目總體規(guī)劃合理預(yù)留用地，對(duì)預(yù)留土地設(shè)置開發(fā)時(shí)限，若超過規(guī)定期限未開發(fā)建設(shè)的，不予繼續(xù)供地，并視情況將預(yù)留用地按照規(guī)劃配置給其他項(xiàng)目。
第十一條土地出讓成交后，簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，具體明確項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資額、投資強(qiáng)度、容積率、違約責(zé)任等相關(guān)條款。依照《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》約定付清宗地全部出讓價(jià)款、依法取得《建設(shè)用地規(guī)劃可證》后，國土資源部門依申請(qǐng)辦理《國有土地使用證》。
第十二條對(duì)投資額度在億元以下的工業(yè)項(xiàng)目，原則上不單獨(dú)供地。嚴(yán)禁向淘汰類、高能耗、高污染、低效益的工業(yè)項(xiàng)目供地，重點(diǎn)保障投資高、效益好、就業(yè)多的國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目及我市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)的用地需求。
第十三條項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后，委托社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)編制項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
第十四條社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)從事工業(yè)項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)需符合下列資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和條件：
(一)具有乙級(jí)以上工程造價(jià)咨詢資質(zhì)并具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)力量的獨(dú)立法人單位；或經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并具備注冊(cè)造價(jià)師技術(shù)力量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
(二)具有工程造價(jià)咨詢或工程預(yù)結(jié)算審價(jià)等相應(yīng)經(jīng)營范圍；
(三)工程造價(jià)單位技術(shù)負(fù)責(zé)人具有工程或者經(jīng)濟(jì)系列高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱和造價(jià)工程師注冊(cè)資格，從事工程造價(jià)專業(yè)工作不少于10年；會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政和技術(shù)負(fù)責(zé)人具有主任會(huì)計(jì)師以上資格；
(四)具有完善的組織結(jié)構(gòu)、必要的技術(shù)裝備、嚴(yán)格的質(zhì)量管理體系和管理制度；
(五)從事過同類建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審核，無任何不良記錄；
(六)其他法律、法規(guī)規(guī)定的條件。
第十五條社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)參照國家、省有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)編制項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，其主要內(nèi)容包括：
(一)投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告表；
(二)工程概況；
(三)審計(jì)依據(jù)，主要包括項(xiàng)目核準(zhǔn)(備案)文件；《國有土地使用權(quán)出讓合同》；建設(shè)用地規(guī)劃可證、建設(shè)工程規(guī)劃可證；施工合同、設(shè)備購銷合同；有關(guān)財(cái)務(wù)資料；其他相關(guān)資料；
(四)審計(jì)結(jié)論，主要包括項(xiàng)目建設(shè)情況、建設(shè)用地履行產(chǎn)業(yè)政策情況、投資完成情況、投資強(qiáng)度情況；
(五)社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證書及營業(yè)執(zhí)照、審核咨詢?nèi)藛T簽名、資格證書及資格章；
(六)項(xiàng)目建設(shè)單位營業(yè)執(zhí)照；
(七)其他有關(guān)資料。
第十六條工業(yè)項(xiàng)目按規(guī)定竣工、所有設(shè)備安裝完畢后，項(xiàng)目單位向項(xiàng)目所在地國土部門申報(bào)建設(shè)用地開發(fā)利用情況和提出工業(yè)用地項(xiàng)目評(píng)價(jià)審核申請(qǐng)，需提供以下材料：
(一)工業(yè)用地項(xiàng)目完工總結(jié)報(bào)告；
(二)建筑工程規(guī)劃核實(shí)證書；
(三)國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同；
(四)項(xiàng)目立項(xiàng)核準(zhǔn)或備案文件；
(五)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件；
(六)社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；
(七)建設(shè)用地單位營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證；
(八)根據(jù)相關(guān)規(guī)定需提供的其他材料。
第十七條經(jīng)項(xiàng)目所在地國土資源、發(fā)展改革、城鄉(xiāng)規(guī)劃、統(tǒng)計(jì)、工信、環(huán)保、審計(jì)、監(jiān)察等部門對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合初審，縣(區(qū))政府(管委會(huì))審核后，將相關(guān)匯總材料一并報(bào)市國土資源局。
第十八條由市國土資源局組織市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位，審查項(xiàng)目建設(shè)單位上報(bào)的項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等，其主要內(nèi)容包括：
(一)承擔(dān)項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)及其人員是否具有相應(yīng)的資格；
(二)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及主要建設(shè)指標(biāo)是否符合核準(zhǔn)(備案)文件要求；
(三)項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容是否符合產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求；
(四)其他應(yīng)審核的內(nèi)容。
第十九條經(jīng)審核符合要求的建設(shè)項(xiàng)目，市國土資源局組織項(xiàng)目竣工土地檢查核驗(yàn)。
經(jīng)審核不符合要求的建設(shè)項(xiàng)目限期整改，整改后經(jīng)審核符合要求的，市國土資源局組織項(xiàng)目竣工土地檢查核驗(yàn)。
第二十條經(jīng)批準(zhǔn)分期實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目可以實(shí)行分期審核，分期實(shí)施的項(xiàng)目，一期建設(shè)投資強(qiáng)度達(dá)不到出讓合同約定投資強(qiáng)度的，二期建設(shè)不予供地。
第二十一條實(shí)行《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》履約保證金制度。土地成交后，項(xiàng)目建設(shè)單位與國土資源部門簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同履約保證協(xié)議書》，并由項(xiàng)目建設(shè)單位向國土資源部門按億元以下成交宗地其成交總價(jià)款10%的比例、億元(含億元)以上成交宗地其成交總價(jià)款5%的比例繳納保證金。項(xiàng)目建設(shè)單位按《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》約定期限開工的，經(jīng)國土資源部門驗(yàn)收確認(rèn)后，在15日內(nèi)返還50%的履約保證金(含銀行利息)，按約定開發(fā)建設(shè)并按期竣工的，經(jīng)市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組組織驗(yàn)收確認(rèn)后，15日內(nèi)再返還項(xiàng)目建設(shè)單位繳納的50%的履約保證金(含銀行利息)。項(xiàng)目不能按期開、竣工的，履約保證金予以沒收。
第二十二條項(xiàng)目投資規(guī)模、投資強(qiáng)度等主要指標(biāo)不能按期達(dá)到《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》投資協(xié)議約定的，三年內(nèi)不得享受地方出臺(tái)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，已獲得的扶持資金由相關(guān)部門予以追回。
第二十三條實(shí)行工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度違約責(zé)任追究制度。項(xiàng)目未如期達(dá)到約定條件的，按《國有土地使用權(quán)出讓合同》約定追究違約責(zé)任。由國土資源部門按照實(shí)際差額部分占約定投資規(guī)模和投資強(qiáng)度指標(biāo)的比例，征繳項(xiàng)目建設(shè)單位相當(dāng)于同比例土地出讓價(jià)款的違約金，并要求項(xiàng)目建設(shè)單位繼續(xù)履約。
第二十四條未經(jīng)國土資源部門項(xiàng)目竣工土地檢查核驗(yàn)的，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門不予受理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收備案，不予通過竣工驗(yàn)收。
第二十五條項(xiàng)目建設(shè)單位隱瞞或者提供虛假材料，導(dǎo)致投資強(qiáng)度審核數(shù)據(jù)失真的，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)違約責(zé)任。
第二十六條有關(guān)工作人員在投資強(qiáng)度監(jiān)管過程中、、的，由市監(jiān)察部門予以行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
