時間：2023-02-27 11:12:39
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部控制審計論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）醫(yī)院內(nèi)部審計在獨立性與權(quán)威性方面較為欠缺
獨立性是審計工作的靈魂，在審計過程中能否保持自身形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立對于審計效率與效果而言，具有重要意義，獨立性對于內(nèi)部審計的重要性同樣如此。以某醫(yī)院為例，該醫(yī)院資產(chǎn)總計2億元，年門診量達30萬人次，職工人數(shù)達1000人，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置層面，設(shè)立了一個獨立的審計機構(gòu)，有3名內(nèi)部審計人員，財務(wù)專業(yè)出身的2人，其他專業(yè)的1人，院長是該審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)，主持管理審計機構(gòu)的相關(guān)事項。醫(yī)院院長作為醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人，審計機構(gòu)接受醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，往往會使其喪失開展審計工作必須具備的獨立性，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時，需要服從醫(yī)院院長的領(lǐng)導(dǎo)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同時是醫(yī)院財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人，這種既是裁判員又是運動員的人員安排，會對會計信息的充分有效產(chǎn)生較大影響，在這種管理模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)也就成為了醫(yī)院為了迎合管理制度要求的擺設(shè)。此時，醫(yī)院的管理人員更多的是將審計部門作為財務(wù)部門的附屬機構(gòu)，財務(wù)部門與審計部門的獨立性并沒有得到體現(xiàn)，審計部門的監(jiān)督與評價作用無法得到充分發(fā)揮。
（二）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面較為不完善
醫(yī)院內(nèi)部審計制度在設(shè)計層面，通常缺乏系統(tǒng)性，審計工作的開展所依據(jù)的相關(guān)制度較為不完備，內(nèi)部審計這一醫(yī)院的免疫系統(tǒng)沒有在醫(yī)院內(nèi)部形成較為獨立的監(jiān)督與防控體系。以某公立醫(yī)院為例，該醫(yī)院的內(nèi)部審計工作局限于與財務(wù)相關(guān)的報表編制、財務(wù)決算以及醫(yī)院物價收費管理等方面，實際上，醫(yī)院內(nèi)部審計的工作維度遠(yuǎn)不止于此，醫(yī)院的財務(wù)收支、設(shè)備招標(biāo)、職工增加、藥品耗材的購買以及醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要內(nèi)部審計對其工作進行監(jiān)督，并對其合規(guī)性進行檢查與評價。醫(yī)院的審計工作并沒有在醫(yī)院的日常運營管理工作中得到體現(xiàn)，事前監(jiān)督和事中監(jiān)督機制較為欠缺，事后監(jiān)督較為乏力，對于內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，在向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋以后，并沒有切實有效的制度使相關(guān)問題能夠得到有效地解決，使得審計工作流于形式。
（三）醫(yī)院內(nèi)部審計制度在實施層面存在缺陷
當(dāng)前，大部分醫(yī)院在管理的靈活性與時效性層面較為缺乏，醫(yī)院審計制度的開展也較為滯后。首先，部分業(yè)務(wù)的進度較快，審計工作需要較為繁瑣的審計與批復(fù)流程，待審計工作得到批準(zhǔn)之后，業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，無法對業(yè)務(wù)中的相關(guān)偏差予以及時糾正。其次，事前評估與事中監(jiān)督較為缺乏，對于醫(yī)院的重大項目，通常是在項目結(jié)束之后審計工作才會開展，相關(guān)管理人員有可能無法對項目開展過程中的風(fēng)險進行有效識別，也就無法采取有效的措施進行規(guī)避，審計人員的工作在項目開展的過程中無法跟上，使得風(fēng)險在項目開展的過程中進行消化。最后，內(nèi)部審計制度在實施的過程中更多的是著眼于醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展，對其合規(guī)性進行審計，在管理層面審計的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督作用也就沒有得到充分的發(fā)揮。
二、解決醫(yī)院內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中存在問題的對策
（一）大力提升醫(yī)院審計部門的獨立性
為了使內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中充分發(fā)揮重要作用，切實提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是必經(jīng)之路。醫(yī)院應(yīng)該設(shè)置獨立性更強的審計部門，將其職能從財務(wù)部門和管理者中分離出來。醫(yī)院內(nèi)部審計部門所具備的職能應(yīng)該高于其他職能部門，只有這樣內(nèi)部審計部門在醫(yī)院中的獨立性與權(quán)威才能得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計能夠?qū)εc內(nèi)部控制中的授權(quán)與批準(zhǔn)制度進行有效的評價與監(jiān)督，醫(yī)院的授權(quán)審批事項可以分為常規(guī)事項與非常規(guī)事項兩種形式，對于日常發(fā)生的常規(guī)事項的審批，內(nèi)部審計人員能夠通過執(zhí)行一定的審計執(zhí)行，采取穿行測試等方法來進行有效的審計，對于非常規(guī)事項，內(nèi)部審計可以對授權(quán)審計事項相關(guān)手續(xù)是否完備進行更詳細(xì)的核查。通過提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使其能夠?qū)︶t(yī)院運營過程中的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，為醫(yī)院管理效率及服務(wù)水平的提升保駕護航。
（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度
在新醫(yī)改的大環(huán)境下，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展的實際，制定切實可行的改革與發(fā)展制度，在內(nèi)部審計方面，應(yīng)該立足高遠(yuǎn)，對醫(yī)院自身的審計制度進行系統(tǒng)化的設(shè)計，并在內(nèi)部審計制度的基礎(chǔ)上，制定出內(nèi)部審計制度的實施細(xì)則，使得內(nèi)部審計工作能夠有章可循，有法可依，這對于內(nèi)部審計制度有關(guān)工作的順利開展具有重要意義。繼續(xù)完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計工作人員的各方面素質(zhì)、工作組織程序、步驟以及內(nèi)審報告質(zhì)量等進行過程控制、考核以及評價。明確規(guī)定每個工作人員的工作職責(zé)，加強對內(nèi)部審計工作人員行為的規(guī)范，建立責(zé)任制，讓內(nèi)部審計工作人員高效、公正、及時地完成自己的本職工作。同時，醫(yī)院的內(nèi)部審計部門要適時改進內(nèi)部審計工作機制，將內(nèi)部審計工作的目標(biāo)與醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)掛鉤，努力提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平和醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的管理監(jiān)督職能。
（三）從人員與方法著手，解決醫(yī)院內(nèi)審工作的實際問題
1.1內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成成分內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中日常審計的重要組成部分。在內(nèi)部控制制度中，有專門為內(nèi)部審計制定的需要達到的目的和完成的任務(wù)。其實內(nèi)部審計本身就是單位對自己的經(jīng)營管理作出獨立評價的一種活動、一種控制，屬于內(nèi)部控制中環(huán)境控制要素的范疇。為了促使單位能將環(huán)境有效地控制好，協(xié)助高層管理員監(jiān)督運行程序的有效性和內(nèi)部控制政策，為內(nèi)部控制的改進和提高提出建設(shè)性的意見。因此，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中具有無法取代的作用。
1.2內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的控制作用內(nèi)部控制制度是由一系列程序、制度和政策組成的完整體系，這個系統(tǒng)能夠看出管理者的管理體系和目標(biāo)。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的有效手段，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的運行。為了徹底地執(zhí)行內(nèi)部控制的程序、政策等，就必須要進行評價和監(jiān)督。評價財務(wù)報告和會計資料是否完整、可靠、不失真；是否達到了企業(yè)對營運的效果或目的；是否符合國家的法律法規(guī)；在過程中是否確實發(fā)揮了對企業(yè)有效的控制作用；關(guān)鍵的控制點是否齊全等。內(nèi)部審計是獨立于會計和財務(wù)管理之外的，從傳統(tǒng)對財務(wù)的審計延伸到了經(jīng)營管理的方面。
1.3內(nèi)部審計的角色逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計逐漸從一個單純監(jiān)督者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓉恚瑑?nèi)部審計相對于內(nèi)部控制制度具有相當(dāng)?shù)莫毩⑿裕绱瞬拍苁箖?nèi)部審計充分發(fā)揮客觀的監(jiān)督作用，對企業(yè)的財務(wù)作出最公正的評價。內(nèi)部審計起初主要是應(yīng)用與內(nèi)部牽制，為了確保財政的安全，因為內(nèi)部審計與財務(wù)情況具有先天性一致的目的，所以決定了他們必然是相互監(jiān)督，缺一不可的。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部控制側(cè)重點的重心在發(fā)生著轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致會計審計也在發(fā)生著轉(zhuǎn)變。“管理+效益”這四個字是國家審計署審計長李金華對內(nèi)部審計所作出的一個定義“。確認(rèn)和建議”則成為內(nèi)部審計師的主要作用，而不再是從前的“監(jiān)督和復(fù)核”，從而為最高層的管理者提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。
2內(nèi)部審計和內(nèi)部控制保障機制的完善
2.1強化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的最終目標(biāo)是為了盈利。因此，企業(yè)的目標(biāo)就是確定企業(yè)的股東價值和效率。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，其目標(biāo)存在著一致性。只要在不違背國家的各項規(guī)章制度和法律法規(guī)的前提下不僅可以加強管理效率，提高企業(yè)運營中的收入，提高企業(yè)的信息質(zhì)量報告，維護財產(chǎn)安全，還能夠堵塞漏洞，排查錯誤，有利于管理層對業(yè)績和盈利進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險，讓內(nèi)部控制得到充分地發(fā)揮。
2.2加強對企業(yè)風(fēng)險的管理風(fēng)險管理是內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的最新發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和全球社會環(huán)境的變化，周圍的大環(huán)境對企業(yè)的生產(chǎn)盈利產(chǎn)生了重大的影響，企業(yè)所面臨的各種不確定性的風(fēng)險也逐漸加大，所以企業(yè)要加強風(fēng)險的管理。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中起到了至關(guān)重要的作用，需要通過風(fēng)險進行監(jiān)督、審核和評價，確定風(fēng)險的區(qū)域，才能在風(fēng)險到來時，將風(fēng)險對企業(yè)的傷害度降低到最小和運用更加從容的態(tài)度去應(yīng)對風(fēng)險所帶來的傷害。其實，在內(nèi)部控制的初始就要進行風(fēng)險評估，其實在各個部門中也存在著利益沖突，所以很難全面地去看待風(fēng)險，對風(fēng)險進行全面地防范，真正做到防患于未然。內(nèi)部控制其實也是建立在信息反饋和風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的一種系統(tǒng)，采取各種防范措施，達到轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險、預(yù)防和消除風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計的獨立性成為了企業(yè)內(nèi)部控制得以實施的有利保障，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是內(nèi)部控制和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計的保障。
2.3完善公司管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度是創(chuàng)造企業(yè)良好環(huán)境的有效手段。公司的責(zé)任、盈利和權(quán)利與企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)要素要得到合理的分工和匹配，就必須要求在企業(yè)內(nèi)部進行權(quán)利的激勵和牽制，還需要擁有完善的控制程序和監(jiān)督機制，同時也為了防止經(jīng)營者和所有權(quán)擁有者發(fā)生嚴(yán)重的利益糾紛，導(dǎo)致信息目標(biāo)的流向、流量和流速，還有企業(yè)的人流、資金流和物流發(fā)生錯位或背離，因此內(nèi)部控制制度逐漸成為了三合一的管理框架“制度安排+關(guān)系框架+控制機制”。
2.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，雖然在制定時也經(jīng)歷過初稿、匯總、修改、實施等一系列制式化過程，但審計人員在其中的作用卻是不可替代的。在我國，內(nèi)部控制制度主要是由總部負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制進行整體的設(shè)計，然后才由各個部門自己起草與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制，最后再從總部匯總到相應(yīng)的管理部門。內(nèi)部審計可以幫助協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所存在的關(guān)于信息協(xié)調(diào)的各種問題，從而提高管理者的效率和擁有更加理想的執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施進行發(fā)現(xiàn)、解決問題，并進行評價和監(jiān)督的一個過程，通過對內(nèi)部控制進行不斷地更新，從而使制度更加完善。
3內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相互協(xié)調(diào)的具體措施
3.1內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須經(jīng)歷兩個基本階段就是計劃和實施。企業(yè)對每件事情都做一個計劃并進行審核的過程，就是為了盡量避免決策出現(xiàn)失誤。內(nèi)部審計是屬于事后監(jiān)控，也是屬于會計控制程序中的最后一個環(huán)節(jié)。其實市場經(jīng)濟的發(fā)展，僅僅事后的監(jiān)督已經(jīng)不能滿足管理者對企業(yè)管理的要求，因為其監(jiān)督的內(nèi)容和范圍相對狹小。在這樣的大前提下，就要求內(nèi)部審計監(jiān)督向事前和事中進行轉(zhuǎn)移，內(nèi)審人員需要每天對會計工作進行審核與監(jiān)督，在情況發(fā)生后立刻履行監(jiān)督職責(zé)，及時進行補救和休整。內(nèi)部審計目前僅依靠內(nèi)部審計人員自身單方面的力量開始向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向進行發(fā)展，這是企業(yè)對內(nèi)部控制進行全方位、全過程的評價和監(jiān)督，但尚未讓企業(yè)獲得最大的利益。
3.2內(nèi)部審計要從勘查錯誤，防止弊端向管理服務(wù)型進行轉(zhuǎn)變國家的日漸強大，意味著國家對企業(yè)的監(jiān)控也越來越嚴(yán)格，約束的條件也不斷擴大。企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，財務(wù)賬上的錯誤弊端也逐漸減少，會計電算化的應(yīng)用也越來越廣泛，內(nèi)部管理水平也逐步提高。種種原因都表明，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的防止錯誤開始向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，審計的重點也從簡單的內(nèi)部監(jiān)督和檢查開始向內(nèi)部評價和分析轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員不僅需要準(zhǔn)確、及時向組織管理的相關(guān)政府部門報告有關(guān)防止錯誤和弊端的資產(chǎn)保護信息外，還需要對控制和管理方面的不足與缺陷，提出具有建設(shè)性的意見和確實可行的改進措施，幫助管理人員合理使用資源，更加有效地進行管理活動和各項控制活動的開展，促使企業(yè)經(jīng)營效率的不斷提高。
3.3要對內(nèi)部審計機構(gòu)進行科學(xué)的定位與合理的設(shè)置為了能夠發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在對內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置以及對其定位上，應(yīng)該堅持權(quán)威性原則和獨立性原則。企業(yè)應(yīng)建立高效合理的內(nèi)部審計組織，對內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)重新合理定位并提出合理的建議，營造良好的審計環(huán)境。組織地位的提高不僅有利于內(nèi)審人員做出一番具有成效的業(yè)績，而且增強了企業(yè)的獨立性，為充分發(fā)揮內(nèi)審的作用提供了充足的條件。
4結(jié)語
首先，提升管理層的治理意識。對于企業(yè)所有者而言，最關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)營效益以及經(jīng)營管理者自身的履職效果。通過完善內(nèi)部控制，建立純凈的控制環(huán)境，可以增強審計人員對財務(wù)內(nèi)控的信賴程度，節(jié)約審計成本以及工作量。如果治理層的監(jiān)督職能到位，及時發(fā)現(xiàn)上述類似管理層舞弊行為，將會增加審計人員對于財務(wù)內(nèi)控的依賴，降低審計成本。其次，要加強財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力。財務(wù)人員處于內(nèi)部控制的核心地位，其業(yè)務(wù)水平需要不斷進行提升，以達到內(nèi)部控制的需求。通過提升財務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，提升內(nèi)部控制各重要環(huán)節(jié)的履行與效果，體現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的授權(quán)、接觸、辦理都嚴(yán)格地遵循了內(nèi)部控制制度，審計人員通過合理的符合性測試后，可以適當(dāng)?shù)乜s減審計程序，達到降低審計成本的效果。
二、規(guī)范財務(wù)控制活動
關(guān)鍵是規(guī)范財務(wù)控制活動的一般授權(quán)機制。企業(yè)管理層可以通過制定統(tǒng)一的、合理的授權(quán)規(guī)范以使與各項業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)授權(quán)普遍適用于某類交易或者活動政策。規(guī)范財務(wù)控制活動的特別授權(quán)機制，比如日常經(jīng)營過程中的重大資本支出、大型機器設(shè)備的購置等等。通過規(guī)范授權(quán)機制，審計人員可能只需要通過采取控制測試，定義適當(dāng)?shù)钠罴纯蓪徲嬶L(fēng)險降至可接受的范圍內(nèi)。
三、提升內(nèi)部控制的信息傳遞效率
要提升信息傳遞的速度，提升信息傳遞的質(zhì)量。在這方面，可以充分利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過ERP、OA、即時通訊工具等進行相關(guān)信息、數(shù)據(jù)的傳遞，并通過電子授權(quán)的方式進行網(wǎng)上簽署。以構(gòu)建企業(yè)全方位的信息溝通，不僅為企業(yè)的管理運作提供高效率、穩(wěn)定性高的環(huán)境，也為企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控提供了時效性較高的信息。ERP系統(tǒng)對內(nèi)整合企業(yè)各個部門的財務(wù)信息以及有價值的管理信息，對外則將企業(yè)置于橫向以及縱向的交易的過程中以獲取企業(yè)所需要的信息，成為企業(yè)財務(wù)管理非常重要的工具。通過全面預(yù)算管理、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計等納入ERP系統(tǒng)的設(shè)計、運用中，實現(xiàn)信息的一體化，這樣在開展內(nèi)部審計時，將會使內(nèi)部審計人員極其方便快捷地掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、信息流轉(zhuǎn)的途徑、權(quán)限與結(jié)果，極大地提升了內(nèi)部審計的效率。
四、完善內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)警功能
內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是風(fēng)險評估。對于一個完善的內(nèi)部控制體系來說，不但要設(shè)計風(fēng)險評估機制，還要設(shè)定風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險處置機制。對于企業(yè)特別是特大型企業(yè)而言，面對的風(fēng)險都是無時不在的，而內(nèi)部審計的主要關(guān)注點就是查錯防弊，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險控制問題。企業(yè)如果本身在內(nèi)部控制中對于企業(yè)可能涉及的市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等具有足夠的重視與關(guān)注，那么企業(yè)能夠識別大部分風(fēng)險，同時對于無法回避的風(fēng)險采取及時的對策，使企業(yè)不致遭到意外、致命的打擊。這也是內(nèi)部審計關(guān)注的重點方面。很明顯，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險評估有可能的失效之處，也可以促使企業(yè)在風(fēng)險管理方面做得更加完善。
五、結(jié)論
特征是一事物不同于其他事物的特質(zhì)，對于審計風(fēng)險的特征，大致可歸為以下幾點:(1)審計風(fēng)險存在的客觀性審計風(fēng)險的存在是客觀的，它不隨主觀意識的改變而改變。當(dāng)代審計采用抽樣的方法，即從全體資料抽取一部分比較有代表性且能覆蓋信息使用者要求的樣本，分析審計樣本的特點，以樣本推斷總體特征。但是樣本與總體的特征難免存在差異，誤差在合理范圍內(nèi)也合情合理。但是以抽樣樣本的審計結(jié)果來推斷總體的特征，總是會產(chǎn)生一定程度的差異，同時審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計的風(fēng)險。若采取詳審的方法，由于企業(yè)的經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，審計和管理人員的職業(yè)道德等問題，也不能避免審計風(fēng)險的存在。因此，通過對審計風(fēng)險的調(diào)查研究表明，審計風(fēng)險不能避免，它客觀存在，我們只能采取防控結(jié)合的方式避免由于審計風(fēng)險而導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。(2)審計風(fēng)險的隱蔽性由于審計風(fēng)險客觀存在，平時很難發(fā)現(xiàn)它具體存在的形式，大多數(shù)情況是在風(fēng)險發(fā)生并導(dǎo)致不良后果，才被人們所注意。審計風(fēng)險是一種不確定性的風(fēng)險，在實務(wù)中，若審計人員作出偏離事實的審計行為，并且沒有造成嚴(yán)重后果，也沒有引起相應(yīng)的責(zé)任，那么這種風(fēng)險就不會被人們知道，這就體現(xiàn)了它的隱蔽性。審計人員也可能只是下意識的去防范，它就沒有轉(zhuǎn)化為真實的風(fēng)險。審計過程受到法律環(huán)境、執(zhí)業(yè)人員品質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平等諸多因素影響，人們只能在思想上認(rèn)識它的存在，而不能確切的定性和定量了解。(3)審計風(fēng)險的偶然性根據(jù)審計風(fēng)險隱蔽性特點可知審計風(fēng)險隱藏在審計人員沒有留意到的地方，并且它的存在是不定時的，它必然存在，但偶然發(fā)生。審計人員無意識接受了這種風(fēng)險，并可能在無意中承擔(dān)了這種后果，因此，它具有偶然性，不固定性。(4)審計風(fēng)險的可控性審計風(fēng)險不能避免，也不能事先定性定量的做好策劃，它的偶然性和隱蔽性特征表明審計風(fēng)險具有可控制性，根據(jù)對以往審計經(jīng)驗以及真實案例的分析，審計人員可以總結(jié)歸納風(fēng)險的類型、特點，以此進行控制，用科學(xué)的方法把它控制在一定水平之下。
2審計風(fēng)險研究意義及國內(nèi)研究現(xiàn)狀
審計質(zhì)量的好壞是審計工作的最終目的和結(jié)果，隨著經(jīng)濟形式和內(nèi)容的多樣化，審計工作也日漸豐富，審計人員的工作任務(wù)和責(zé)任不斷加大，這就導(dǎo)致審計風(fēng)險日趨增大。審計風(fēng)險問題不僅關(guān)系審計質(zhì)量的好壞，也影響?yīng)毩徲嬍聵I(yè)的發(fā)展，目前，已成為審計業(yè)界密切關(guān)注的話題之一。審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計工作必須考查的要點之一，加強對審計風(fēng)險的理論和案例研究，對促進和保證審計質(zhì)量具有重要意義。20世紀(jì)80年代后，隨著我國對外改革開放的加深，我國從事類似職業(yè)者逐漸對審計工作有了一個模糊的認(rèn)識，并且隨之加深其認(rèn)識。1981———1986年是我國審計界對審計風(fēng)險缺乏研究的階段，不論是政府審計機構(gòu)還是民間審計組織，都對審計風(fēng)險沒有一個正確全面的理解。因此，在審計實務(wù)中，也就忽略了這個問題，導(dǎo)致我國對此研究發(fā)展緩慢。從1987———1991年，我國對審計風(fēng)險有了初步的探索，在這一時期，我國審計體系初具規(guī)模，出現(xiàn)了大量的注冊會計師和會計師事務(wù)所，并對審計理論的研究也開始了初步發(fā)展，這是我國審計界對審計風(fēng)險的研究比較活躍的階段，主要表現(xiàn)為我國在一些專業(yè)出版物上發(fā)表了一定數(shù)量的對審計風(fēng)險的研究成果，這就標(biāo)志著審計風(fēng)險已成為理論界重要研究課題之一。從1992年到現(xiàn)在，我國審計界對審計風(fēng)險的研究又進入了新的階段，大量的研究成果問世。
3審計風(fēng)險形成的原因
審計風(fēng)險形成的原因是各種各樣的，并且在各個因素的相互影響和作用之下，又形成多種復(fù)雜的問題。但是我們可以將審計風(fēng)險的形成原因大致分為三個方面:客觀因素;主體因素;社會環(huán)境因素。審計風(fēng)險的客觀因素，即該因素是由被審計單位造成的。主要包含:被審計單位的會計制度是否完整、會計工作人員是否真正遵守會計規(guī)范;被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定。審計人員不直接參與被審計單位的經(jīng)濟活動，且對于被審計單位所提供的會計資料以及相關(guān)的其他資料的真實性并不清楚，而是以這些資料為載體進行間接審計。因此，審計結(jié)果的質(zhì)量水平完全依靠這些資料的真實性和可靠性。一些被審計單位為了達到某種經(jīng)營目的，很有可能虛報財務(wù)狀況，偏離真實，最常見的就是賬賬、帳實、帳物不符，這就會導(dǎo)致會計信息失真，審計人員難免會產(chǎn)生錯判。另一方面，被審計單位的內(nèi)部控制制度是審計人員實施審計和監(jiān)督的基礎(chǔ)，若內(nèi)部控制不完善，就會直接提升風(fēng)險指數(shù)。企業(yè)經(jīng)營狀況穩(wěn)健，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置明朗，經(jīng)濟活動規(guī)范，其審計風(fēng)險則相應(yīng)減少。審計風(fēng)險的主體因素:(1)審計人員的個人理論知識、審計技能和工作經(jīng)驗等是制約和檢查審計風(fēng)險的重要因素。在實務(wù)中，對審計事項的判斷、審核依賴于審計人員的知識水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗，業(yè)務(wù)越熟練，經(jīng)驗越多，對審計程序越了解，就越能發(fā)現(xiàn)和規(guī)避審計風(fēng)險。如果審計人員的知識水平和業(yè)務(wù)經(jīng)驗欠缺，就有可能做出不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡荒芙沂颈粚徲媶挝坏臅嬞Y料的虛假內(nèi)容，不能有意識的發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險存在的地方。(2)審計人員的職業(yè)道德問題不僅表現(xiàn)了個人道德品質(zhì)，更代表了審計行業(yè)的形象。現(xiàn)代社會有著各種不同的誘惑，特別是金錢誘惑。一個審計人員如果不能堅守職業(yè)道德，為了一己之利而營私舞弊，那么只會導(dǎo)致審計失敗，失去客戶的信任，并對其所在的會計師事務(wù)所造成不良影響。(3)審計主體所選擇的審計方法有缺陷。目前，審計人員基本采取電算化方式，審計方法也大多采取抽樣。由于被審計單位會計資料的復(fù)雜化，導(dǎo)致審計人員取證困難，審計工作受到限制。同時，抽樣方法也受到審計人員本身的業(yè)務(wù)水平限制，工作中難免會出現(xiàn)漏洞，這也是審計風(fēng)險存在的形式之一。審計風(fēng)險的社會環(huán)境因素包括經(jīng)濟、法律、政治等影響。這是幾個宏觀因素，也是審計存在的前提。在法制上使審計工作更嚴(yán)謹(jǐn)，職責(zé)分明;經(jīng)濟發(fā)展帶來審計電算化的發(fā)展，使審計工作進行的方便和準(zhǔn)確;隨著國際化發(fā)展，審計事業(yè)也日漸與國際趨同，使審計準(zhǔn)則更加規(guī)范化。因此，為審計工作提供一個良好的社會環(huán)境，對其風(fēng)險控制也有重要意義。
4審計風(fēng)險的防控
內(nèi)部控制審計對審計質(zhì)量的影響與財務(wù)報表審計息息相關(guān)。由于內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是能過檢查和評價內(nèi)部控制來確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，即確保企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性和適宜性。而財務(wù)報表審計則是需要對財務(wù)報表的真實性、合法性和公允性發(fā)展審計意見。兩者之間的目標(biāo)雖然側(cè)重點不同，但其目標(biāo)是相似的，都是為了能夠提高會計信息質(zhì)量。而且在財務(wù)報表審計工作中，涉及了較多內(nèi)部控制審計的部分，而且內(nèi)部控制審計的諸多內(nèi)容中也與財務(wù)報表審計息息相關(guān)，兩者之間可以在成果在相互驗證，而且通過內(nèi)部控制審計可以為財務(wù)報表審計提供重要的依據(jù)。兩者在程序執(zhí)行上存在著差異，但其在目標(biāo)上基礎(chǔ)是一致的，即向公司外部財務(wù)信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息，兩者之間相互作用，并相互產(chǎn)生影響，而內(nèi)部控制審計對審計質(zhì)量的影響，則主要來源于對財務(wù)報表審計質(zhì)量提高的影響，加強內(nèi)部控制系統(tǒng)審計，可以為財務(wù)報表真實公允性發(fā)揮重要的作用，所以可以通過將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行有效的整合，從而有效的提高審計質(zhì)量。
二、完善內(nèi)部控制審計，提高審計質(zhì)量
1.擴大重點審計范圍由于我國內(nèi)部控制系統(tǒng)審計開展的時間較晚，目前還處于實施的初步階段，特別是在當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計實施不利的情況下，更應(yīng)該加大對重點審計范圍。我國企業(yè)內(nèi)部控制實施的目的是為了起到對管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的審計重點需要找出內(nèi)部控制制度的漏洞和不足之處，同時還要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計計劃，同時可以將與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重點范圍，同時還要對其他內(nèi)部控制信息加強審計。
2.吸取別國經(jīng)驗與創(chuàng)新審計方法內(nèi)部控制系統(tǒng)審計最早由美國開始實施，所以目前各國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則都是以美國為范本而制定的，這就需要我們在內(nèi)部控制審計實施過程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預(yù)防工作。目前經(jīng)濟全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內(nèi)部控制控制或是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則都要具有一致性，其實在具體實務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對企業(yè)自身的特點制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計需要根據(jù)我國的實際國情，制定與我國社會主義市場經(jīng)濟相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，這親不僅有利于我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康刀菜，而且對于降低社會成本也具有積極的意義。
3.重視實務(wù)操作過程，提高審計人員素質(zhì)由于我國內(nèi)部控制系統(tǒng)審計還處于起步階段，很大一部分企業(yè)對于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的重要性還缺乏了解，在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)員工對于內(nèi)部控制的具體流程也無法保質(zhì)保量的完成，這就需要內(nèi)部控制系統(tǒng)審計人員城朵充分的發(fā)揮其敏銳的職業(yè)判斷力，提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，從而在內(nèi)部控制制度下使企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行公開，這不僅對于企業(yè)管理者能夠更好的對企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制狀況進行充分的了解，而且也有利于社會監(jiān)督職能的實現(xiàn)，所以對于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計人員需要具有良好的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，確保審計質(zhì)量的提升。
1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
制造業(yè)占據(jù)國民經(jīng)濟的重要地位，與其他行業(yè)相比，制造業(yè)企業(yè)的規(guī)模較大，業(yè)務(wù)領(lǐng)域較為廣泛，占我國滬深全部上市公司的60%左右。因此，制造業(yè)企業(yè)需要積極實施內(nèi)部控制企業(yè)規(guī)范，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，增強企業(yè)抵御外部環(huán)境的風(fēng)險的能力。因此我們選取制造業(yè)為研究對象，探討其內(nèi)部控制評價及其審計的披露情況。根據(jù)2014年3季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果，滬、深交易所A股制造業(yè)上市公司共有1577家，涉及30個行業(yè)。本研究選取制造業(yè)上市公司中數(shù)量最多的兩個化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)，剔除退市及與研究樣本不相符的企業(yè)7家，共311家上市公司作為本研究的樣本。本研究所需的招股說明書及公司年報中涉及內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)主要通過巨潮資訊網(wǎng)、中國證監(jiān)會、深圳證券交易所、上海證券交易所及其他相關(guān)網(wǎng)站獲得。其中深市主板企業(yè)共51家，滬市主板共101家，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)52家，中小板企業(yè)共107家。
2.內(nèi)部控制自我評價報告的披露狀況
2012年國家?guī)撞课瘡娭迫緼股上市公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，因此分析2012年前后三年的內(nèi)部控制披露狀況對了解上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實施情況有重要的作用。從樣本的總體披露情況看，311家制造業(yè)上市公司2011-2013年內(nèi)部控制自我評價報告披露的比率逐年增長，分別為81%、92.6%、94.2%。按照上市板塊對研究樣本進行分類，其中創(chuàng)業(yè)板三年內(nèi)部控制評價披露率為100%，深、滬主板2012-2013年的內(nèi)控報告的披露率也為100%，披露狀況良好，2011年為自愿披露，因此其內(nèi)部控制評價披露率僅為88.2%。中小板三年來披露率維持93.5%。
3.內(nèi)部控制審計報告的披露狀況
內(nèi)部控制自評報告僅從企業(yè)角度反映了其執(zhí)行《規(guī)范》及其《指引》的情況，內(nèi)部控制審計報告則從企業(yè)外部反映了《規(guī)范》及其《指引》的實施效果，因此將內(nèi)部控制審計報告與企業(yè)內(nèi)部控制自評報告結(jié)合起來才能真正體現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行狀況。根據(jù)2011—2013年制造業(yè)研究樣本中內(nèi)部控制審計報告的統(tǒng)計，2012—2013年的內(nèi)控審計報告披露比率平均為38.6%，遠(yuǎn)小于同時期內(nèi)部控制自評報告的披露比率93.4％，說明研究樣本大部分企業(yè)雖然執(zhí)行了《規(guī)范》及其《指引》，但是內(nèi)部控制的實施效果卻有待驗證。其中滬市主板的內(nèi)部控制的執(zhí)行效果較好，2012年滬深主板的內(nèi)部控制審計報告披露率接近，但是2013年深市主板內(nèi)控審計報告披露率高達89.1%，高出滬市主板30.3%。中小板內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較弱，2012—2013年披露率從4.7%增長到9.3%。創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制自評報告的披露為100%，但是其三年未有內(nèi)部控制審計報告，僅有內(nèi)部控制鑒證報告，創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制鑒證報告披露比率逐年上升，平均披露率為70%。同時中小板的內(nèi)控鑒證報告披露率也平均達到50%。但是由于內(nèi)控鑒證報告僅是會計師事務(wù)所針對董事會關(guān)于內(nèi)部控制有效性執(zhí)行情況的鑒證，并不等同于內(nèi)部控制審計報告所針對企業(yè)內(nèi)部控制的全面要素點進行的審計工作，因此鑒證報告并不能有效確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部控制實施的有效性。
二、結(jié)論與政策建議
（一）2011—2013年上市公司財務(wù)報表
審計報告意見匯總中國注冊會計師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014年4月30日，共有40家證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的2534家上市公司出具了2013年年度財務(wù)報表審計報告，在這些財務(wù)報表審計報告中，包含有2450份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，57份帶強調(diào)事項段的無保留意見，22份保留意見，以及5份無法表示意見的審計報告。與此同時，截至2014年4月30日，共有40證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的1141家上市公司出具了2013年年度內(nèi)部控制審計報告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計報告中，有1096份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計報告，35份是帶強調(diào)事項段的無保留意見，9份否定意見，以及1份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。
（二）2011—2013年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見匯總
（三）2011—2013年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制
審計報告的上市公司財務(wù)報表審計意見匯總同時被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見的上市公司2011年沒有，2012年只有6家，在2013年卻達到了21家。
（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計報告增加原因分析
（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內(nèi)部控制審計報告模板。因此，內(nèi)部控制評價向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。
（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗越來越豐富，同時職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計單位內(nèi)部控制的缺陷。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見，并在內(nèi)部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。
二、內(nèi)部審計報告與財務(wù)報表審計報表案例分析
（一）案例背景
華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進行不同風(fēng)電機組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013年度被同時出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。其中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務(wù)報表審計意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費市場。上海家化2013年年度審計報告中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，但財務(wù)報表審計意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
（二）案例分析
1.華銳風(fēng)電
（1）華銳風(fēng)電公司未能對實物資產(chǎn)實行有效控制，在對2013年年末的存貨進行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126853.54萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結(jié)果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費用等會計科目無法確認(rèn)。并且在對應(yīng)付賬款進行函證時，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認(rèn)為無法實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（2）華銳風(fēng)電公司2013年年末在其母公司財務(wù)報表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32924.13萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在2012年與2013年分別取得利潤總額為-71011.26萬元和-331244.50萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認(rèn)為無法確定這一事項對公司財務(wù)報表的影響是否恰當(dāng)。
（3）華銳風(fēng)電公司于2013年5月、以及2014年1月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風(fēng)電公司進行立案調(diào)查。截至到審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊會計師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對華銳風(fēng)電公司財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。
2.上海家化
（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項，并且于2013年11月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009年至2013年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計師認(rèn)為，上海家化對關(guān)聯(lián)交易未能進行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時識別會影響財務(wù)報表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計的失效。雖然上海家化在2013年12月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認(rèn)定整改有效。
（2）注冊會計師認(rèn)為上海家化在2013年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會導(dǎo)致財務(wù)報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計失效。
（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)在2013年12月31日的財務(wù)報表中，財務(wù)人員將本應(yīng)計入其他應(yīng)付款科目的費用計入了應(yīng)付賬款科目，影響到財務(wù)報表多個會計科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013年年度財務(wù)報表審計中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計意見并未對上海家化2013年年度財務(wù)報表出具的審計報告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財務(wù)報表審計報告中保留意見事項一、二對資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務(wù)報表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財務(wù)報表層次的缺陷會對財務(wù)報表審計報告意見產(chǎn)生重大影響。
三、結(jié)論
1明確目的企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)
準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)有著明確的目的，即通過標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，對企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)特征、邏輯結(jié)構(gòu)、構(gòu)成內(nèi)容等進行綜合反映，提升企業(yè)內(nèi)部控制審計評價工作的實施質(zhì)量。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中，應(yīng)當(dāng)明確目的，使標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)容和構(gòu)建目的有機聯(lián)系起來，避免做無用功，提升標(biāo)準(zhǔn)體系的規(guī)范性和指導(dǎo)性，使標(biāo)準(zhǔn)體系為評價結(jié)果提供重要依據(jù)。
2堅持客觀性在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制
審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系時，客觀性也是一個重要的原則。具體來說，客觀性指的是企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)實際情況，客觀可信、公平公正，這樣的企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建方式，才能真正反映企業(yè)內(nèi)部控制的實際狀況，并對企業(yè)內(nèi)部控制的實際狀況進行客觀、準(zhǔn)確的評價。此外，客觀性還表現(xiàn)在同一層次的多項指標(biāo)相互之間是獨立的，即線性無關(guān)的
3強調(diào)系統(tǒng)性企業(yè)內(nèi)部控制
審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)強調(diào)系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則，指的是標(biāo)準(zhǔn)體系的各項指標(biāo)及內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是相互配合、有機結(jié)合的，通過各項指標(biāo)的綜合可以實現(xiàn)對評價目標(biāo)的綜合、科學(xué)評價，并體現(xiàn)出整體優(yōu)化評價目標(biāo)的目的。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系時堅持系統(tǒng)性原則，可以實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)構(gòu)建，增強標(biāo)準(zhǔn)體系的評價能力和優(yōu)化效果。
4可操作性構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制
審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的過程中必須具有可操作性，即堅持可操作性原則，具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)完善地考慮到企業(yè)的現(xiàn)實可能性，標(biāo)準(zhǔn)體系中各項指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)堅持少而精的原則，力求實現(xiàn)指標(biāo)簡易可行而效果準(zhǔn)確客觀的效果。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)在人力、物力、財力、時間和信息等方面的耗費上得到多數(shù)人的認(rèn)可。
5重視效果企業(yè)內(nèi)部控制
審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，可以正確反映企業(yè)內(nèi)的重要崗位、風(fēng)險崗位和內(nèi)部控制之間的利害關(guān)系，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建必須重視效果，使標(biāo)準(zhǔn)體系反映出來的企業(yè)內(nèi)部崗位與內(nèi)部控制之間的關(guān)系具有準(zhǔn)確性和科學(xué)性。并且企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，也應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)的反映效果，使企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)可以及時被發(fā)現(xiàn)，并通過適當(dāng)?shù)母倪M方式實現(xiàn)企業(yè)管理和經(jīng)營效果的提升。
二企業(yè)內(nèi)部控制
審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建重點在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系時，應(yīng)當(dāng)重視以下一些重要的內(nèi)容，以保證企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建效果。
1組織體系的科學(xué)構(gòu)建
在建立內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系時，在組織體系的構(gòu)建方面應(yīng)當(dāng)使其符合企業(yè)內(nèi)部控制的實際要求。具體來說，要對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工方式等進行科學(xué)控制，通過對這些內(nèi)容的科學(xué)控制，使企業(yè)內(nèi)部控制工作具有較高的合理性、可行性和有效性。一般來說，企業(yè)組織體系包括兩方面的內(nèi)容，即法人治理結(jié)構(gòu)、管理部門設(shè)置及相關(guān)關(guān)系結(jié)構(gòu)，控制好這兩個方面的結(jié)構(gòu)內(nèi)容，即可實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)構(gòu)建。
2建立授權(quán)批準(zhǔn)制度
在企業(yè)的管理和所有的經(jīng)濟活動中，一些需要批準(zhǔn)的事項不可能全部由企業(yè)高層管理者來批準(zhǔn)，為了提升企業(yè)經(jīng)濟活動的效率，就必須建立科學(xué)、完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度，將審批權(quán)限分割、下放。授權(quán)批準(zhǔn)制度包括一般授權(quán)控制和特別授權(quán)控制，一般授權(quán)控制針對的是通常情況下的授權(quán)工作，特別授權(quán)控制規(guī)定的是處理特別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力等級和批準(zhǔn)限制。在實際建立過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強調(diào)一般授權(quán)控制，盡可能少建立特別授權(quán)。
3完善會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)的控制應(yīng)當(dāng)以國家法律制度為最基本的依據(jù)，并以會計系統(tǒng)的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，實現(xiàn)反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和監(jiān)督經(jīng)濟活動的職責(zé)，可見完善會計系統(tǒng)控制在企業(yè)內(nèi)部控制中是非常重要的。會計系統(tǒng)控制一般包括四方面內(nèi)容，即建立內(nèi)部會計管理規(guī)范、統(tǒng)一內(nèi)部會計政策、規(guī)范會計憑證報告、統(tǒng)一內(nèi)部會計科目，保證這四方面內(nèi)容的科學(xué)性、時效性、可行性，即可實現(xiàn)會計系統(tǒng)的高質(zhì)量構(gòu)建。
4采取全面預(yù)算控制
全面預(yù)算控制是保證企業(yè)預(yù)算控制有效性和科學(xué)性的重要保證，在企業(yè)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建中采取全面預(yù)算控制，完善預(yù)算管理控制體系，用實事求是的態(tài)度規(guī)范預(yù)算工作，摒棄形式主義，才能實現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算控制的高質(zhì)量把握。此外，在建立全面預(yù)算管理控制體系時，要盡量依靠制度的作用對預(yù)算行為進行控制和約束，嚴(yán)格避免人為決策為主導(dǎo)的決策方式。
三結(jié)語
