時(shí)間：2022-03-11 17:10:08
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇營改增實(shí)施細(xì)則，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：營改增 混合銷售 涉稅處理 納稅籌劃
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的多元化，使混合銷售已經(jīng)成為企業(yè)日常經(jīng)營的常態(tài)，在全面“營改增”之前，混合銷售既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅；全面“營改增”后，混合銷售涉及的是增值稅的不同征稅范圍。混合銷售從其業(yè)務(wù)性質(zhì)上來說，是一項(xiàng)銷售行為，既涉及貨物又涉及服務(wù)，兩者之間具有從屬關(guān)系。隨著“營改增”的推進(jìn)，我國稅法上對于混合銷售的定義、業(yè)務(wù)范圍界定以及涉稅處理規(guī)定都有所變化。
一、稅法上混合銷售行為的界定
（一）混合銷售的定義和業(yè)務(wù)范圍
2009年我國實(shí)行新的增值稅和營業(yè)稅稅法，新《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》對混合銷售有明確的釋義和涉稅處理規(guī)定，隨著“營改增”的推進(jìn)，稅法上混合銷售的定義、業(yè)務(wù)范圍都有了變化，具體見表1。
混合銷售在“營改增”之前和全面“營改增”之后的業(yè)務(wù)范圍是一致的，所不同的是，“營改增”之前服務(wù)稱為營業(yè)稅勞務(wù)；全面“營改增”之后，營業(yè)稅勞務(wù)稱為增值稅服務(wù)。在“營改增”過程中，部分營業(yè)稅勞務(wù)改為增值稅服務(wù)，但財(cái)稅部門針對混合銷售的定義并沒有出臺新的文件，混合銷售的定義仍沿用《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的釋義，但此時(shí)的營業(yè)稅勞務(wù)范圍在減少。因此，在部分“營改增”時(shí)期，稅法上定義的混合銷售較“營改增”之前和全面“營改增”后業(yè)務(wù)范圍有所減少。
部分“營改增”后，稅法上混合銷售減少那部分業(yè)務(wù)被稱為混業(yè)經(jīng)營。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號）中首次提到混業(yè)經(jīng)營的概念，混業(yè)經(jīng)營是試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)[2013]37號文，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行了“營改增”，此前一些業(yè)務(wù)符合混合銷售定義的，現(xiàn)在則屬于混業(yè)經(jīng)營。舉例來說，原有企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，在財(cái)稅[2013]37號之前屬于混合銷售，部分財(cái)稅[2013]37號之后屬于混業(yè)經(jīng)營。隨后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了財(cái)稅[2013]106號文，財(cái)稅[2013]37號文同時(shí)廢止。財(cái)稅[2013]106號對混業(yè)經(jīng)營的定義與財(cái)稅[2013]37號一致，與之前不同的是，此時(shí)“營改增”的范圍擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)。
隨著財(cái)稅體制改革的不斷推進(jìn)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。新的財(cái)稅[2016]36號文中沒有出現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營的概念，而是對混合銷售做了重新定義，此時(shí)稅法上混合銷售的業(yè)務(wù)范圍又涵蓋了部分“營改增”后劃歸混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，與“營改增”之前一致，與根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)定義的混合銷售一致。財(cái)稅[2013]106號文廢止。
（二）混合銷售涉稅處理規(guī)定
企業(yè)日常經(jīng)營行為涉稅業(yè)務(wù)處理，我國稅法有明確規(guī)定，對于混合銷售，稅法也有明確規(guī)定，具體見下頁表2。
二、全面“營改增”后混合銷售的納稅籌劃
自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”的試點(diǎn)。因此本文僅討論全面“營改增”后混合銷售的納稅籌劃。
本文以中央空調(diào)銷售為例，對企業(yè)銷售中央空調(diào)業(yè)務(wù)這一混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃。中央空調(diào)的銷售通常都是售后包安裝，對于客戶來說光買空調(diào)而沒有安裝是無法使用的，對于企業(yè)來說，銷售中央空調(diào)是典型的混合銷售行為，而中央空調(diào)的安裝服務(wù)屬于建筑服務(wù)業(yè)，其增值稅稅率為11%，明顯低于普通貨物的稅率17%，這就給企業(yè)納稅籌劃帶來了空間。
例：某空調(diào)銷售企業(yè)，銷售國產(chǎn)某品牌中央空調(diào)，假設(shè)2016年6月銷售一拖六家用多聯(lián)機(jī)中央空調(diào)，總售價(jià)37 000元（含稅），其中設(shè)備款31 000元，安裝工程款6 000元，合同報(bào)價(jià)為含稅價(jià)，發(fā)票開具總價(jià)款37 000元。
這是一筆典型的混合銷售行為，根據(jù)稅法要求，按照銷售貨物繳納增值稅，適用稅率17%，即該企業(yè)獲得不含稅收入31 623.93元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5 376.07元。
很明顯，上述混合銷售行為，企業(yè)提供的服務(wù)沒能享受到應(yīng)有的低稅率，而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過重，如果企業(yè)能事先進(jìn)行納稅籌劃，使得安裝服務(wù)享受建筑服務(wù)11%的低稅率，可以大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
籌劃思路一：《增值稅實(shí)施細(xì)則》第6條和《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定，企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)可以分別核算，貨物銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)繳納營業(yè)稅（全面“營改增”以后建筑業(yè)勞務(wù)適用增值稅稅率11%）。空調(diào)銷售企業(yè)，如果是空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的辦事處，可以取得空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的自產(chǎn)貨物的證明，適用稅法中規(guī)定的自產(chǎn)貨物標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營范圍增加空調(diào)安裝項(xiàng)目，取得建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，這樣空調(diào)銷售企業(yè)（空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)地方辦事處）符合稅法上單獨(dú)核算繳稅的政策。企業(yè)在銷售空調(diào)時(shí)，合同上分別注明空調(diào)設(shè)備價(jià)款31 000元和工程安裝價(jià)款6 000元，向客戶提供貨物銷售發(fā)票和建筑服務(wù)發(fā)票。
籌劃的結(jié)果，企業(yè)不含稅收入= 31 000/（1+17%）+6 000/（1+11%）= 31 901.14（元），增加277.21元，企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=31 000/（1+17%）×17%+6 000/（1+11%）×11%=5 098.86（元），節(jié)稅277.21元，相應(yīng)會減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加277.21×（7%+3%+2%）=33.27（元），在企業(yè)成本不變的情況下，僅此一項(xiàng)銷售行為就為企業(yè)增加凈利潤（277.21+33.27）×（1-25%）=232.86（元）。
籌劃思路二：更普遍的情況是空調(diào)銷售企業(yè)并不是空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的辦事處，而是商，因此無法取得生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自產(chǎn)貨物的證明。針對此種情況，企業(yè)可以單獨(dú)成立一個(gè)公司，負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)。兩個(gè)公司同一老板，將銷售和安裝分開，企業(yè)在銷售空調(diào)時(shí)，將安裝業(yè)務(wù)給另外一個(gè)公司，同時(shí)向客戶提供由銷售公司開具的貨物銷售發(fā)票和安裝公司開具的建筑服務(wù)發(fā)票。
籌劃的結(jié)果，銷售公司的增值稅銷項(xiàng)稅額為31 000/（1+17%）×17%= 4 504.27（元），安裝公司增值稅銷項(xiàng)稅額=6 000/（1+11%）×11%=594.59（元）。由于銷售公司和安裝公司同屬一體，將兩者合在一起考慮，進(jìn)項(xiàng)稅額與籌劃前相同，稅前收入增加277.21元，增值稅節(jié)稅277.21元，城建稅、教育費(fèi)附加節(jié)稅33.27元，在取得含稅收入（即客戶支付購買價(jià)款）不變的情r下，僅此一項(xiàng)銷售行為就使企業(yè)凈利潤增加232.86元。
全面“營改增”后，企業(yè)發(fā)生混合銷售行為，貨物的增值稅稅率偏高，服務(wù)的增值稅稅率偏低，如果企業(yè)是以生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，發(fā)生混合銷售行為就要按照貨物增值稅稅率繳納增值稅，此時(shí)企業(yè)需要事先做好納稅籌劃，如果企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為符合《增值稅實(shí)施細(xì)則》第6條和《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第7條特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定，可以采用思路一的方案。如果企業(yè)不是以生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，發(fā)生混合銷售行為，按照服務(wù)業(yè)的低稅率納稅，則企業(yè)不需要做納稅籌劃，當(dāng)下方案就是最優(yōu)方案。
三、結(jié)束語
全面“營改增”后，2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》尚未重新修訂，其法律效力仍在，隨著“營改增”試點(diǎn)不斷推進(jìn)，混合銷售定義、業(yè)務(wù)范圍和涉稅處理都會發(fā)生一些變化，及時(shí)研究財(cái)稅部門出臺的各項(xiàng)文件，積極對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，可以大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營改增；水利工程；計(jì)價(jià)
前言：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。上海市水務(wù)工程定額站也于2016年5月1日推出了《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號），并約定2016年4月30日以后所有水利工程項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行增值稅計(jì)價(jià)規(guī)則。
一、水利工程營改增實(shí)施細(xì)則分析
1、營改增調(diào)整的依據(jù)
（1）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）；
（2）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)〔2016〕4號）；
（3）市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營改增水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號）；
（4）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號）。
（5）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價(jià)中社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號）。
2、營改增具體實(shí)施細(xì)則
根據(jù)上述文件要求，參照本市其他行業(yè)做法并結(jié)合水利工程的特點(diǎn)，本市水利工程計(jì)價(jià)營改增實(shí)施辦法的主要內(nèi)容如下：在工程量清單計(jì)價(jià)、定額計(jì)價(jià)中均采用“價(jià)稅分離”原則，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%），其中11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具（船舶）使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。
本實(shí)施細(xì)則中，首先所有材料及施工機(jī)具（船舶）使用費(fèi)可以參照上海市水務(wù)工程定額站動(dòng)態(tài)的不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)格，也就是除稅價(jià)。對于定額站未的信息價(jià)格，則需要單獨(dú)進(jìn)行詢價(jià)，詢價(jià)過程中除了人工價(jià)格，其他所有價(jià)格均須為除稅價(jià)。其次增值稅計(jì)價(jià)使用的范圍是開工期在2016年4月30日后的建筑工程項(xiàng)目，之前的依舊參照營業(yè)稅計(jì)價(jià)模式。最后，符合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）中“建筑工程老項(xiàng)目”要求，且選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建設(shè)工程項(xiàng)目，可參照執(zhí)行原營業(yè)稅計(jì)價(jià)方法。
二、增值稅計(jì)價(jià)模式與傳統(tǒng)營業(yè)稅計(jì)價(jià)模式的區(qū)別
根據(jù)《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號）以及《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價(jià)中社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號）文件，本次營改增實(shí)施后，與傳統(tǒng)營業(yè)稅計(jì)價(jià)相比，主要有以下幾點(diǎn)變化：
1、直接費(fèi)調(diào)整：原先營業(yè)稅計(jì)價(jià)下直接費(fèi)都是含稅價(jià)，增值稅計(jì)價(jià)下直接費(fèi)均為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價(jià)。
2、人工費(fèi)調(diào)整：增值稅計(jì)價(jià)下原先人工費(fèi)內(nèi)容中的社會保險(xiǎn)基金、住房公積金等歸入規(guī)費(fèi)項(xiàng)目內(nèi)，危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等歸入施工管理費(fèi)項(xiàng)目內(nèi)，其他內(nèi)容不變。
3、機(jī)械使用費(fèi)調(diào)整：將原先機(jī)械使用費(fèi)更改為施工機(jī)具（船舶）使用費(fèi)。原機(jī)械使用費(fèi)內(nèi)容中的養(yǎng)路費(fèi)或道路建設(shè)車輛通行費(fèi)取消。
4、管理費(fèi)、利潤調(diào)整：將管理費(fèi)更名為企業(yè)管理費(fèi)，并將與利潤合并為企業(yè)管理費(fèi)和利潤。企業(yè)管理費(fèi)中已包括城市建設(shè)稅、教育附加、地方教育附加和河道管理費(fèi)，并且為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價(jià)。
5、施工措施費(fèi)調(diào)整：和直接費(fèi)調(diào)整一樣，原先營業(yè)稅計(jì)價(jià)下都是含稅價(jià)，增值稅計(jì)價(jià)下均為不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的除稅價(jià)。
6、規(guī)費(fèi)調(diào)整：將原先的社會保障費(fèi)更名為社會保險(xiǎn)費(fèi)。社會保險(xiǎn)費(fèi)包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、生育和工傷保險(xiǎn)費(fèi)。原先營業(yè)稅計(jì)價(jià)中，社會保障費(fèi)、住房公積金是以直接費(fèi)合計(jì)為基數(shù)計(jì)算的，現(xiàn)在則按照人工費(fèi)為基數(shù)計(jì)算，然后乘以相應(yīng)的費(fèi)率。此外，原先營業(yè)稅計(jì)價(jià)中，河道管理費(fèi)是作為規(guī)費(fèi)計(jì)算的，現(xiàn)在增值稅計(jì)價(jià)下河道管理費(fèi)放入企業(yè)管理費(fèi)和利潤中考慮。工程排污費(fèi)原先也是作為規(guī)費(fèi)計(jì)算的，現(xiàn)在按規(guī)定調(diào)整計(jì)入到建設(shè)工程材料價(jià)格信息的水費(fèi)價(jià)格內(nèi)。
采用工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行招標(biāo)的施工項(xiàng)目，招標(biāo)人在工程量清單招標(biāo)文件規(guī)費(fèi)項(xiàng)目中列支社會保險(xiǎn)費(fèi)。新的社會保險(xiǎn)費(fèi)包括了管理費(fèi)和生產(chǎn)工人的社會保險(xiǎn)費(fèi)，管理人員和生產(chǎn)工人社會保險(xiǎn)費(fèi)取費(fèi)費(fèi)率固定統(tǒng)一。投標(biāo)人在投標(biāo)時(shí)分別填報(bào)管理人員和生產(chǎn)工人的社會保險(xiǎn)費(fèi)金額，兩項(xiàng)合并后列入評標(biāo)總價(jià)參與評標(biāo)。
7、稅金調(diào)整：原先營業(yè)稅是包含城市建設(shè)稅、教育附加、地方教育附加的，一般為3.48%。現(xiàn)在增值稅計(jì)價(jià)下這些費(fèi)用都計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)中，稅金就是單純的增值稅，按照建筑業(yè)的規(guī)定取11%，其計(jì)算方法為稅前工程造價(jià)乘以11%。
具體對比詳見如下表格水利工程施工費(fèi)用計(jì)算程序表。左表為營業(yè)稅計(jì)價(jià)下的施工費(fèi)用計(jì)算程序表，右表為增值稅計(jì)價(jià)下的施工費(fèi)用計(jì)算程序表。
三、增值稅計(jì)價(jià)模式下的案例分析
本次采用上海市浦東新區(qū)孫家宅河（川楊河-環(huán)科路）綜合整治工程（初步設(shè)計(jì)概算編制）來進(jìn)行營改增后的計(jì)價(jià)分析。
1、工程概況
本工程位于浦東新區(qū)張江高科技園區(qū)中區(qū)，主要規(guī)模為：建設(shè)河道長度約為630m，口寬20m，底高程0.5m，底寬8m，兩側(cè)陸域控制帶各6m。
2、計(jì)價(jià)原則及依據(jù)
（1）《上海市水利工程設(shè)計(jì)概算編制規(guī)定》及相應(yīng)的《上海市水利工程概算定額》（2010）。
（2）《上海市水利工程造價(jià)信息》2016年06月份價(jià)格。
（3）市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營改增水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號）。
（4）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于實(shí)施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號）。
（5）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價(jià)中社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號）。
（6）我院完成的設(shè)計(jì)圖紙、相關(guān)設(shè)計(jì)文件及同類工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
（7）上海市建設(shè)工程定額主管部門的其他有關(guān)文件。
3、增值稅計(jì)價(jià)模式下的造價(jià)計(jì)算過程分析
（1）確定編制概算的基礎(chǔ)資料。
基礎(chǔ)資料主要采用建設(shè)主管部門的信息價(jià)格計(jì)算，必須為除稅價(jià)。本工程采用了是水利定額站的《上海市水利工程造價(jià)信息》2016年06月份價(jià)格。
（2）施工費(fèi)用計(jì)算。
在計(jì)算過程中，根據(jù)增值稅計(jì)價(jià)下的施工費(fèi)用計(jì)算程序表（上面右表）計(jì)算。首先確定零星項(xiàng)目百分率，詳見表1零星項(xiàng)目百分率表。根據(jù)本工程性質(zhì)選取河道護(hù)岸對應(yīng)的百分比即1.94%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)。然后確定管理費(fèi)和利潤，詳見表2水利工程企業(yè)管理費(fèi)和利潤費(fèi)率表，同樣選取河道護(hù)岸對應(yīng)的百分比即24.98%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)。接著計(jì)算安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)，這個(gè)同營業(yè)稅計(jì)價(jià)方法一致，按照滬水務(wù)[2009]968號文計(jì)算，計(jì)費(fèi)基數(shù)為直接費(fèi)之和。再接下去計(jì)算施工措施費(fèi)，此費(fèi)用根據(jù)工程實(shí)際情況擬定。再者計(jì)算規(guī)費(fèi)，規(guī)費(fèi)包括社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金費(fèi)，參考表3社會保險(xiǎn)費(fèi)率表及表4住房公積金費(fèi)率表，其中社會保險(xiǎn)費(fèi)取42.82%，住房公積金費(fèi)取1.84%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為人工費(fèi)。最后，就是計(jì)算增值稅了，增值稅費(fèi)率統(tǒng)一為11%，計(jì)費(fèi)基數(shù)為直接費(fèi)、零星項(xiàng)目費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和利潤、安全防護(hù)文明施工措施費(fèi)及規(guī)費(fèi)之和。
（3）計(jì)算結(jié)果
通過計(jì)算得出本工程的總投資為1472.46萬元，其中工程費(fèi)用1226.58萬元，獨(dú)立費(fèi)用175.76萬元，基本預(yù)備費(fèi)70.12萬元。
四、增值稅計(jì)價(jià)與營業(yè)稅計(jì)價(jià)的費(fèi)用差異
我們同時(shí)將這個(gè)項(xiàng)目按照原先營業(yè)稅計(jì)價(jià)方法重新計(jì)算了一遍后得出的工程造價(jià)為1398.4萬元，增值稅計(jì)價(jià)比營業(yè)稅計(jì)價(jià)高出74.06萬元，高出5.29%，說明增值稅計(jì)價(jià)比營業(yè)稅計(jì)價(jià)計(jì)算的投資相對高一些。
但是這只是一個(gè)小型水利工程，并不能代表所有水利工程都是這個(gè)變化幅度，還需對更多的項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)分析測算，才能具體得出營改增后到底會有多大的投資變化。不過本人認(rèn)為營改增的目的并不是為了增加投資，只是一種計(jì)價(jià)模式的轉(zhuǎn)變，今后隨著時(shí)間的推移，增值稅計(jì)價(jià)會更加的穩(wěn)定，更能反映實(shí)際工程的造價(jià)。
五、結(jié)語
營改增實(shí)施時(shí)間還不長，工程造價(jià)人員適應(yīng)起來可能還需要一段時(shí)間，但是只要充分掌握營改增實(shí)施細(xì)則的要點(diǎn)，不斷通過實(shí)踐，經(jīng)驗(yàn)積累，新的增值稅計(jì)價(jià)方法還是能夠完全掌握的。
參考文獻(xiàn)：
[1]、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）。
[2]、市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營改增水利工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號）。
關(guān)鍵詞：混合銷售；納稅
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01
A公司為工業(yè)企業(yè)，主營交通運(yùn)輸裝備制造銷售，增值稅一般納稅人，下屬單位B分公司，主要為前方生產(chǎn)單位及職工供應(yīng)水電氣，近年，隨著周邊城市建設(shè)步伐的加快，該分公司實(shí)行兩條腿走路，擬介入水電氣安裝領(lǐng)域，在承攬業(yè)務(wù)時(shí)，采取包工包料的方式。業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算及對外談判時(shí)，按照建安企業(yè)繳納營業(yè)稅的方式計(jì)算包干價(jià)，而財(cái)務(wù)在開具發(fā)票時(shí)只能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致雙方時(shí)常為發(fā)票開具問題上發(fā)生分歧。
一、混合銷售行為納稅的政策依據(jù)
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。（這里所指的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%）。”
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”
B分公司作為非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，其所有業(yè)務(wù)均有A公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，A公司年產(chǎn)品銷售收入金額為30億元，適用增值稅稅率為17%，B分公司年安裝收入約1000萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到50%的標(biāo)準(zhǔn)，且水電安裝不屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑勞務(wù)的特殊混合銷售行為，因此B公司的承攬的包工包料安裝業(yè)務(wù)只能繳納增值稅，不能選擇繳納營業(yè)稅。
二、安裝業(yè)務(wù)混合銷售納稅分析
假定B分公司承攬的安裝業(yè)務(wù)含稅銷售額為S，適用的銷售貨物增值稅稅率為17%，含稅購進(jìn)金額為C，適用的購買貨物增值稅稅率為17%，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%
應(yīng)納增值稅稅額=
應(yīng)納營業(yè)稅稅額=SX0.03
若使繳納的兩種稅負(fù)相同，則=0.03S
算出稅負(fù)平衡點(diǎn)的含稅購銷金額比C/S：79.35%，即當(dāng)外購材料占整個(gè)合同金額的79.35%時(shí)，公司繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)相同；當(dāng)外購材料>合同金額的79.35%時(shí)，公司繳納增值稅可以降低稅負(fù)；當(dāng)外購材料
B分公司2X14年10月簽訂一份水電安裝合同，包干價(jià)200萬元，若業(yè)務(wù)人員經(jīng)測算，為完成該安裝合同將外購材料分別為120萬元、158.7萬元，170萬元的情況下，其他人工費(fèi)用等假設(shè)為20萬元，城建稅與教育費(fèi)附加合計(jì)為12%，不考慮印花稅等其他稅費(fèi)，測算兩種納稅情況下各應(yīng)繳納的稅額與企業(yè)的利潤額。
當(dāng)外購材料金額為120萬元時(shí)，含稅購銷金額比=120÷200=60%
當(dāng)外購材料金額為158.7萬元時(shí)，含稅購銷金額比=158.7÷200=79.35%，繳納的增值稅及附加6.72萬元，與營業(yè)稅及附加一致。
若外購材料費(fèi)達(dá)到165萬元，含稅購銷金額比=165÷200=82.5%，繳納增值稅及附加5.7萬元，比營業(yè)稅及附加少1.02萬元，相應(yīng)增加稅前利潤1.02萬元。
因此，B分公司業(yè)務(wù)人員在編制工程預(yù)算時(shí)必須充分考慮稅負(fù)的影響，調(diào)整預(yù)算編制方法，做好與客戶的溝通協(xié)調(diào)，保證企業(yè)效益最大化。
三、納稅籌劃
公司對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，事前籌劃，以防范風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的節(jié)稅效益。營改增前，A公司可以將B分公司的安裝業(yè)務(wù)及相關(guān)人員、資質(zhì)單獨(dú)分立出來，成立水電安裝子公司，獨(dú)立核算，繳納營業(yè)稅，或者只包工不包料，將其作為兼營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。
按照國務(wù)院的部署，十二五期間要全面完成營改增工作，因此，2015年建筑安裝業(yè)實(shí)行營改增后，B分公司的水電安裝業(yè)務(wù)被認(rèn)定為混業(yè)經(jīng)營，在財(cái)務(wù)上應(yīng)分別核算，銷售與安裝業(yè)務(wù)分別適用17%、11%增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅，如不能分別核算的，將從高適用稅率。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 目前較熱門的話題就是“營改增”，從2011年11月財(cái)政部和稅務(wù)總局“營改增”試點(diǎn)方案到今天，作為首個(gè)試點(diǎn)城市的上海，率先從交通運(yùn)輸行業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)進(jìn)行了啟動(dòng)，并且前后出臺了實(shí)施細(xì)則和指導(dǎo)意見等配套文件。本文根據(jù)試點(diǎn)城市的基本情況，主要分析了營改增試點(diǎn)工作在財(cái)務(wù)會計(jì)管理方面存在的問題，并給出了其解決財(cái)務(wù)會計(jì)管理的幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞 營改增 試點(diǎn)方案 財(cái)務(wù)會計(jì)管理 試點(diǎn)城市
引言：根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容，在實(shí)施細(xì)則規(guī)定和指導(dǎo)意見下，并從營改增試點(diǎn)在上海市的情況來看，結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)在市場之中占有的地位，營改增在咨詢服務(wù)業(yè)存在的問題主要有以下幾個(gè)方面。
一、營改增在服務(wù)行業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題分析
1.影響財(cái)務(wù)分析
在目前的會計(jì)準(zhǔn)則下，在營改增前損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額包括營業(yè)稅的“含稅收入額”，而之后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就不包括含增值稅的“稅后收入額”。由于實(shí)際稅負(fù)幾乎沒有變化，所以不管凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平是否受很大影響，企業(yè)的利潤率數(shù)值都會隨著主營業(yè)務(wù)收入額的減少而呈上升趨勢。
2.影響發(fā)票管理和使用面臨
營改增直接影響著企業(yè)由日常采購、享受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額和企業(yè)對外供給服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)一步講還會影響企業(yè)增值稅的繳納額。
3.影響稅款計(jì)算
營改增實(shí)施后，企業(yè)會在日常采購環(huán)節(jié)上，從供應(yīng)商方那里取得增值稅一般可抵扣的發(fā)票的同時(shí)，還會對外供給服務(wù)業(yè)務(wù)確認(rèn)收入產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額。當(dāng)前在營改增后，企業(yè)還不明確，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)的收入能否直接作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)稅基數(shù)。這樣就會影響企業(yè)確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和應(yīng)繳稅金計(jì)算。其實(shí)有的客戶可能會想要抵扣項(xiàng)稅，就會要求退回原來的開據(jù)而重新開增值稅發(fā)票，這時(shí)也會影響當(dāng)期稅款的計(jì)算。
4.影響服務(wù)行業(yè)定價(jià)制度
由于服務(wù)行業(yè)的定價(jià)機(jī)制較靈活，在營改增后，所以可能會因其變化而對服務(wù)價(jià)格的機(jī)制產(chǎn)生影響。
5.稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化
在現(xiàn)行稅制下，咨詢服務(wù)業(yè)會按其營業(yè)收入的5%來提繳納營業(yè)稅。營改增實(shí)施后，在不考慮其對增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響下，參照試點(diǎn)方案，將會使服務(wù)業(yè)的稅負(fù)提高一個(gè)百分點(diǎn)。如果具體到一個(gè)企業(yè)中，則就要通過看其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅來確定是否要增加稅負(fù)。
二、對服務(wù)行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理試行“營改增”的幾點(diǎn)建議
當(dāng)前，可以參考上海試點(diǎn)的情況，筆者根據(jù)營改增后在服務(wù)行業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題，從以下幾點(diǎn)提出了建議，僅供參考。
1.在營改增后，企業(yè)的供應(yīng)商會也就順理成章地成為增值納稅人，也可以開具增值稅專用發(fā)票，在接受服務(wù)時(shí)咨詢服務(wù)企業(yè)也就可以獲得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自從咨詢服務(wù)行業(yè)的適用稅率由5%上升到6%，在其全部成本中，人員等工資費(fèi)用會占到60%以上，可以有限的支出進(jìn)項(xiàng)稅票的成本。
所以，從近期來看，營改增對咨詢服務(wù)業(yè)來講，稅負(fù)可能會不減還會增加。由于越來越多的供應(yīng)商加入到了營改增中，所以營改增不會給顧問的稅負(fù)帶來很大的影響，但可抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅額有可能會繼續(xù)增加。當(dāng)營改增全面實(shí)施后，可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商應(yīng)該就不會局限于試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)。
為了使企業(yè)能順利通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，并且達(dá)到將降低增值稅賦的目的，這就要求企業(yè)在選擇服務(wù)商和供應(yīng)商時(shí)，要盡可能的選擇可以開具增值稅專用發(fā)票、財(cái)務(wù)核算健全的服務(wù)商和供應(yīng)商。
2.增值稅發(fā)票和普通發(fā)票有著很大的不同，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，其不僅具有完稅憑證的作用，還有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用。需要重點(diǎn)指出的是，產(chǎn)品從開始生產(chǎn)到最中消費(fèi)之間的各個(gè)環(huán)節(jié)由增值稅專用發(fā)票聯(lián)系起來了，并且體現(xiàn)出了增值稅的作用。就是因?yàn)檫@個(gè)原因，發(fā)票的真?zhèn)舞b別、作廢、獲得、管理、開具和傳遞都與普通發(fā)票不一樣。因此在增值稅發(fā)票的管理和使用方面，不光財(cái)務(wù)部門要重視，在傳遞和開具等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者，更應(yīng)該高度重視，如項(xiàng)目執(zhí)行人員、銷售人員等等。
3.實(shí)施營改增的目的之一就是實(shí)現(xiàn)行業(yè)整體稅負(fù)得到降低，但是在稅改過程中，不是每個(gè)企業(yè)都能如愿以償，可能部分企業(yè)會稅負(fù)會出現(xiàn)增加的狀況。其實(shí)營改增后的實(shí)際稅負(fù)是加重了還是降低了，取決于企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。為了可以盡早準(zhǔn)備申請優(yōu)惠政策需要的有關(guān)材料，并且想要通過稅收優(yōu)惠政策來降低對企業(yè)的稅負(fù)造成的影響。
4.為了能準(zhǔn)確生成并記錄增值稅明細(xì)賬，可以建立增值稅明細(xì)賬。根據(jù)增值稅專用發(fā)票計(jì)提稅額，在日常的采購和銷售環(huán)節(jié)中，應(yīng)注意在賬務(wù)處理上與原來的成本費(fèi)用和原收入記賬核算的不一樣的地方。從營改增對財(cái)務(wù)管理的影響考慮，當(dāng)前存在著按完工進(jìn)度來確認(rèn)收入是否具有繳納增值稅資格的情況，而這種情況能否會與同開具增值稅發(fā)票時(shí)部分客戶要求退票重新開增值稅發(fā)票的問題和重復(fù)繳稅的問題，一直到現(xiàn)在還沒有具體的、明確的過渡性政策。為了能夠與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)該實(shí)時(shí)關(guān)注最新的過渡政策、動(dòng)態(tài)和實(shí)施條例。
總結(jié)：
為了能符合國際慣例，讓增值稅取代營業(yè)稅的目的，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，是我國稅制改革得到深化的必然選擇，也是我國第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求。在營改增過程中，也應(yīng)該正視此次的稅制改革的艱巨性和復(fù)雜性，以免因?yàn)榭傻挚垌?xiàng)目范圍過窄和稅率設(shè)置的過高，而造成部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重。對于本文的觀點(diǎn)會在工作中根據(jù)需要進(jìn)行進(jìn)一步的研究，并且會通過實(shí)證加以完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]王紅云，趙柯南.營改增中應(yīng)繳納稅額如何核算.中國會計(jì)報(bào).2012.2.
[2]陳少英..營改增：促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然選擇.中國稅務(wù)報(bào).2012.1.
營業(yè)稅和增值稅一直以來，都是我國流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域兩項(xiàng)重大的稅種。隨著市場經(jīng)濟(jì)水平不斷提高、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷合理、經(jīng)濟(jì)制度不斷完善，營業(yè)稅和增值稅對經(jīng)營單位的運(yùn)營以及國家整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生的阻礙作用日益凸顯。為實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，“營改增”從2012年試點(diǎn)至今，都一直是政府稅改的重要目標(biāo)。隨著改革深入推進(jìn)，2016年3月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合了財(cái)稅〔2016〕36號文，明確了營改增最后一戰(zhàn)的具體方案：2016年5月1日起，增值稅將全面擴(kuò)開。金融業(yè)，作為營業(yè)稅時(shí)代對營業(yè)稅源貢獻(xiàn)最大的行業(yè)之一，也將參與到本次改革中[1]。而作為金融業(yè)份額占有最大的銀行業(yè)，在順應(yīng)改革的背景下，聚力前行。
二、銀行業(yè)全面實(shí)施“營改增”的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備
目前來說，銀行業(yè)“營改增”的改革步伐緩慢，主要原因是銀行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)繁多，金融產(chǎn)品眾多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，這需要銀行業(yè)在全面推進(jìn)改革前，認(rèn)真進(jìn)行前期業(yè)務(wù)梳理和財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作。
（一）加強(qiáng)法律、政策學(xué)習(xí)，做好會計(jì)財(cái)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作
銀行業(yè)實(shí)施“營改增”，是當(dāng)前銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)新的改革舉措。在過去，銀行業(yè)都很少涉及增值稅申報(bào)和繳納方面的業(yè)務(wù)和工作，對增值稅的認(rèn)識也相對薄弱一些，這就使得“營改增”對銀行業(yè)本身的稅務(wù)管理提出了更高的要求。首先，應(yīng)該對增值稅相關(guān)的法律、政策和納稅處理業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)。雖然增值稅和營業(yè)稅同為流轉(zhuǎn)稅范疇，但在很多方面存在著較大差異：從定價(jià)上看，增值稅為價(jià)外稅；營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。從稅負(fù)轉(zhuǎn)移上看，銀行業(yè)的增值稅可以在其他環(huán)節(jié)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁和抵扣；而營業(yè)稅無法抵扣，無法形成抵扣鏈。正是由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅費(fèi)的功能，所以銀行需要進(jìn)一步規(guī)范自身的業(yè)務(wù)操作流程，不為不法分子留下謀取私利的空間。其次，應(yīng)該做好自身會計(jì)財(cái)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作，從銀行業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)、規(guī)范的會計(jì)財(cái)務(wù)管理體系，不斷健全完善會計(jì)財(cái)務(wù)制度，改進(jìn)納稅會計(jì)處理業(yè)務(wù)操作流程，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為迎接銀行業(yè)“營改增”的改革紅利做充足的準(zhǔn)備。
（二）緊跟改革步伐，做好報(bào)表和核算方式的變化應(yīng)對
銀行業(yè)“營改增”后，將面對兩個(gè)稅種之間在定價(jià)系統(tǒng)中存在著巨大差異，這將導(dǎo)致銀行在報(bào)表披露和核算方法上需做出較大調(diào)整。在原來銀行營業(yè)稅的管理模式下，銀行的損益表需要體現(xiàn)所繳納的營業(yè)稅金，在收入一欄中的貸款利息收入是表示實(shí)際所得利息收入加上及納稅金的總和；在“營改增”后，銀行獲得的貸款利息收入在報(bào)表上的表達(dá)形式將有所不同，需要在會計(jì)科目上體現(xiàn)含稅和不含稅兩部分。銀行業(yè)“營改增”后，在財(cái)務(wù)處理上會與現(xiàn)行的營業(yè)稅的記賬方法產(chǎn)生不同結(jié)果。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知，需要增設(shè)和增值稅繳納有關(guān)的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等科目，通過各個(gè)科目內(nèi)的匯總和科目間的作和或作差，核算得出應(yīng)納的增值稅稅額[2]。為此，銀行業(yè)需要在自身會計(jì)財(cái)務(wù)中做出相應(yīng)的準(zhǔn)備。
（三）提前介入，做好財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)改造工作
銀行業(yè)全面實(shí)施“營改增”后，按照增值稅的管理辦法，銀行每產(chǎn)生一筆涉及增值稅的業(yè)務(wù)，銀行都必須向其客戶提供一份相應(yīng)的增值稅發(fā)票。但是由于銀行本身的業(yè)務(wù)種類繁多，金融產(chǎn)品繁雜，客戶群體多樣化，交易數(shù)量巨大，如果繼續(xù)采用之前營業(yè)稅管理系統(tǒng)，那么辦理過程將比之前更加復(fù)雜，會直接影響服務(wù)質(zhì)量和客戶體驗(yàn)。為此，銀行業(yè)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)必須進(jìn)行改造或者是重新研發(fā)，以有效的分類和管理辦法來實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)對增值稅征收的管理。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的改造和研發(fā)，也為今后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效信息對接做好準(zhǔn)備。
三、銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對策略
（一）提高關(guān)注度，建立理論體系支撐
銀行業(yè)實(shí)施“營改增”后，要求銀行業(yè)應(yīng)該對國家出臺的政策和實(shí)施細(xì)則時(shí)刻保持高度的關(guān)注，加大研究精力投入，在稅收財(cái)務(wù)管理和“營改增”對市場經(jīng)濟(jì)的影響等方向進(jìn)行理論研究，建立科學(xué)完善的銀行業(yè)“營改增”理論體系支撐。同時(shí)，需要對增值稅管理中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行提前管控，形成財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，為國家全面實(shí)施銀行業(yè)“營改增”提供科學(xué)合理的執(zhí)行方案。
（二）加強(qiáng)組織保障，提高財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新水平
一些有條件的銀行，可以從各部門抽調(diào)專業(yè)人員組成稅制改革專項(xiàng)小組，全面做好稅制轉(zhuǎn)換工作，應(yīng)該及時(shí)跟蹤中央在營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅方面的改革動(dòng)態(tài)，詳細(xì)解讀各項(xiàng)政策和實(shí)施細(xì)則對銀行業(yè)帶來的影響，為銀行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度完善和稅務(wù)制度健全提供科學(xué)的參考意見，從而創(chuàng)新銀行業(yè)在“營改增”中的財(cái)務(wù)管理。
（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險(xiǎn)
增值稅的征收是按照各個(gè)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)而來，因此上下環(huán)節(jié)必須依法依規(guī)，管理有序，特別是增值稅發(fā)票管理方面更應(yīng)得到全面加強(qiáng)。以往營業(yè)稅管理中，許多銀行可能不重視發(fā)票管理。但是隨著銀行業(yè)“營改增”的全面實(shí)施，一旦無法獲取合法票據(jù)，或者進(jìn)項(xiàng)發(fā)票本身有問題及隨意進(jìn)行稅額抵扣，就容易被認(rèn)定為偷稅、逃稅，需承擔(dān)法律責(zé)任。
2011～2013年以來，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。與地勘單位工作范圍契合。試點(diǎn)地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅;勘探/勘察適用6%稅率。
2 地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化營改增前后稅負(fù)變化例證：
2.1 勘探勘察
(改革前5%稅率繳營業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅)例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=1405%=7萬，應(yīng)繳所得稅=(140-120-7)25%=3.25萬元，則二稅合計(jì)10.25萬元。若交增值稅，則增值稅=(140-120)6%=1.2(假設(shè)可扣進(jìn)項(xiàng)稅)，應(yīng)繳所得稅=(140-120)25%=5，則二稅合計(jì)6.2萬。稅制改革后稅負(fù)下降10.25-6.2=4.05萬元。
2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)地質(zhì)勘查
勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。例2：甲乙丙三個(gè)公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。繳營業(yè)稅時(shí)：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=(5000+8000+10000)5%=1150改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金=(5000+8000-5000+10000-8000)6%=600稅制改革后稅負(fù)下降1150-600=5503 地勘單位營改增后簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問題營改增后，合同中約定的出具發(fā)票時(shí)間，即為納稅時(shí)間點(diǎn)非常重要，簽訂合同時(shí)履行期限時(shí)應(yīng)十分小心。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。所謂取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式
怎么寫好實(shí)踐中經(jīng)常使用的語言：乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票;甲方在取得發(fā)票后15個(gè)工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費(fèi)用。(作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開出)本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報(bào)告，同時(shí)甲方向乙方支付全部工作費(fèi)用。(作者指出：此日期約定不明確具體)預(yù)付工程款5萬元，余款在工程結(jié)束后提交報(bào)告地勘單位營改增后訂合同應(yīng)注意的事項(xiàng)張曉偉 趙文穎 徐麗麗(遼寧省第十地質(zhì)大隊(duì)，遼寧 撫順 113007)摘要：文章主要論述了地勘單位營業(yè)稅改增值稅，稅改前后稅負(fù)變化以及簽訂合同時(shí)需要注意的幾個(gè)問題，主要有現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值稅發(fā)票，寫明確價(jià)格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調(diào)整合同指標(biāo)，明確被告知延遲結(jié)算的如何解決等。一次性付清，工程款結(jié)算以實(shí)際完成工作量結(jié)算。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)本合同勘查費(fèi)用5萬元，本合同簽訂后，報(bào)告提交時(shí)一次性支付。(作者認(rèn)為：這樣約定很好)3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票兩種計(jì)稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計(jì)稅時(shí)間：
3.2.1 營業(yè)稅。
《營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實(shí)際到賬收入可以不交稅。
3.2.2 增值稅。
根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。無論是否實(shí)際到賬收入都要完稅。據(jù)此，作者建議適用增值稅時(shí)，一手交錢一手交發(fā)票。建議合同中可約定：付款日開具增值稅發(fā)票或約定：憑結(jié)算單按實(shí)開具發(fā)票，并且，將結(jié)算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。有利的合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評價(jià)報(bào)告后三個(gè)月內(nèi)付款，付款時(shí)開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日。不利合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評價(jià)報(bào)告后開具發(fā)票，三個(gè)月內(nèi)付款。
3.3 寫明確價(jià)格
含稅好還是不含稅好增值稅發(fā)票具有價(jià)值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對價(jià)，故此含稅談價(jià)較為宜。《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價(jià)格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費(fèi)額含稅價(jià)10萬元，構(gòu)成方式為9.4(1+6%)，不含稅價(jià)格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價(jià)格本質(zhì)上下調(diào)了0.6萬元。談判過程中，要注意明確含稅價(jià)或不含稅價(jià)的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合同價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)。多采用默示方式達(dá)成一致。
3.4 稅改后要時(shí)不時(shí)要調(diào)整
合同指標(biāo)例如：地質(zhì)七分隊(duì)在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項(xiàng)目取得收入800萬元(含稅)。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少?預(yù)交增值稅稅款額=800萬/(1+6%)6%=45.28萬。實(shí)際收入=800-45.28=754.72萬元。所以，如果預(yù)計(jì)取得800萬元收入。那么，合同額應(yīng)為800(1+6%)=848萬元，年底多實(shí)現(xiàn)48萬元收入方可達(dá)到實(shí)際收入800萬元的指標(biāo)，否則實(shí)際收入754.72萬元，達(dá)不到指標(biāo)要求。
（一）合同能源管理機(jī)制稅收法規(guī)操作性細(xì)則不明晰目前，我國扶持節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的專項(xiàng)政策規(guī)定不夠明朗，只是明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策的總則。節(jié)能服務(wù)作為一種新生事物，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員以及會計(jì)人員對此本身就缺乏認(rèn)識，再加上實(shí)施細(xì)則的缺失導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和節(jié)能服務(wù)公司在實(shí)際稅務(wù)處理工作中的操作不當(dāng)。
（二）稅收優(yōu)惠政策有待完善首先，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策未必能夠減稅。節(jié)能服務(wù)公司在享受免征增值稅優(yōu)惠政策時(shí)，不能對外開具增值稅專用發(fā)票，取得的專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)行稅額。這種做法不僅損害了分享收入不大的節(jié)能服務(wù)公司的利益，用能單位也不能抵扣進(jìn)行稅額。但是，如果節(jié)能服務(wù)公司放棄免稅、減稅優(yōu)惠政策，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。其次，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策門檻高。我國合同能源管理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠條件只限定在節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。除此之外，合同能源管理稅收優(yōu)惠政策還在注冊資本、技術(shù)等各方面加以限制。這種稅收優(yōu)惠限制使實(shí)力雄厚的大企業(yè)比中小企業(yè)更容易獲取稅收優(yōu)惠。不利于中小型節(jié)能服務(wù)公司的發(fā)展。
（三）稅收征收管理難度大節(jié)能服務(wù)作為一種新事物，稅收政策的執(zhí)行本就不理想。“營改增”之后，增值稅的稅務(wù)處理涉及增值稅專用發(fā)票的保管和開具、進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證和抵扣、設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)的判定、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和視同銷售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，比營業(yè)稅的稅務(wù)處理要復(fù)雜很多，對于虛開增值稅專用發(fā)票的處理也比營業(yè)稅嚴(yán)厲得多。此外，營改增后增值稅核算體系和原增值稅項(xiàng)目核算體系同時(shí)存在的情況也加大了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。
二、完善合同能源管理流轉(zhuǎn)稅政策
（一）細(xì)化合同能源管理稅收政策基于現(xiàn)行合同能源管理稅收政策，立法機(jī)關(guān)可以攜手稅務(wù)機(jī)關(guān)，對合同能源管理項(xiàng)目稅務(wù)問題展開調(diào)查研究，并盡快制定出符合市場發(fā)展規(guī)律的合同能源管理稅收政策的實(shí)施細(xì)則。如制定類似于“合同能源管理增值稅管理暫行/試行辦法”的行政法規(guī)，就合同能源管理增值稅問題，包括征稅范圍、納稅主體、稅率、計(jì)稅發(fā)法、減免稅等，進(jìn)行統(tǒng)一、合理的規(guī)定，規(guī)范合同能源管理里增值稅征管。
（二）完善合同能源管理流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策首先，實(shí)行完全的消費(fèi)型增值稅，徹底消除重復(fù)征稅。營改增后，節(jié)能服務(wù)公司購進(jìn)的節(jié)能設(shè)備，有較大一部分進(jìn)項(xiàng)稅額可在最終納稅時(shí)進(jìn)行抵扣，從而減少企業(yè)成本。但是作為其經(jīng)營成本的主要構(gòu)成要素，人力資本又無法抵扣，以致稅改的效果降低。因此，只有將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的各項(xiàng)因素中，才能徹底消除重復(fù)征稅。其次，針對節(jié)能服務(wù)公司享受免征增值稅優(yōu)惠政策導(dǎo)致進(jìn)行稅額抵扣鏈條中斷的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將“免征”改為“即征即退”。最后，適當(dāng)降低稅收優(yōu)惠準(zhǔn)入門檻。合同能源管理機(jī)制最基本的模式分別是節(jié)能效益分享型和節(jié)能量保證型。在節(jié)能服務(wù)市場發(fā)展早期，普遍采用的是節(jié)能效益分享型模式，因?yàn)檫@種模式客戶無需承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，從而吸引客戶進(jìn)入市場。當(dāng)節(jié)能服務(wù)市場比較成熟時(shí)，節(jié)能服務(wù)需求規(guī)模隨之?dāng)U大，合同能源管理模式開始逐漸向節(jié)能量保證型模式轉(zhuǎn)變。目前我國的稅收優(yōu)惠政策只適用于節(jié)能效益分享型模式，因此我們可以因勢利導(dǎo)，在節(jié)能服務(wù)市場發(fā)展的初期，對節(jié)能效益分享模式給與稅收優(yōu)惠，在后期，對節(jié)能量保證型給予稅收優(yōu)惠。其次，可以適當(dāng)降低節(jié)能服務(wù)公司享受稅收優(yōu)惠政策的注冊資本，但同時(shí)要嚴(yán)格節(jié)能量審核，以使中小型節(jié)能服務(wù)公司充分享受到合同能源管理稅收優(yōu)惠政策。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)管控；風(fēng)險(xiǎn)控制；納稅意識
施工企業(yè)因其點(diǎn)多面廣、流動(dòng)性強(qiáng)、經(jīng)常跨地區(qū)施工等特點(diǎn)，給其稅務(wù)管理帶來一定的難度，主要表現(xiàn)在業(yè)主代扣代繳的稅金沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲得相應(yīng)的完稅證明以及其他的相關(guān)證據(jù)，同時(shí)，由于對納稅工作認(rèn)識不到位，以及沒有真正理解納稅工作內(nèi)容，導(dǎo)致了納稅工作，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立和諧的稅企關(guān)系，筆者認(rèn)為施工企業(yè)稅務(wù)管理總體思路應(yīng)該是：增強(qiáng)納稅意識、提高納稅誠信度、進(jìn)一步提高納稅的規(guī)范性、有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
一、重視稅務(wù)管理的必要性
施工企業(yè)要充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性，宣傳并認(rèn)真執(zhí)行國家各項(xiàng)相關(guān)稅收法規(guī)。施工企業(yè)的納稅情況作為財(cái)務(wù)信息的一部分會定期進(jìn)行披露，接受公眾的監(jiān)督，企業(yè)只有具有良好的納稅信譽(yù)度，才能得到公眾的信任，進(jìn)而在經(jīng)營管理過程中獲得其他行業(yè)企業(yè)的認(rèn)可。施工企業(yè)相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會計(jì)師要高度重視稅務(wù)工作，積極研究國家有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和宣傳，充分理解稅法規(guī)定，強(qiáng)化依法納稅意識，合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
二、強(qiáng)化施工企業(yè)相關(guān)稅種的風(fēng)險(xiǎn)控制
施工企業(yè)要“提高納稅意識、依法誠信納稅、規(guī)范納稅工作、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，隨著一些稅收新法規(guī)的實(shí)施，施工企業(yè)需在稅務(wù)管理方面強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）企業(yè)所得稅的管控
對于施工企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須申報(bào)的稅種之一，通常都會根據(jù)施工企業(yè)的所有收入進(jìn)行匯總后繳納，施工企業(yè)所需要做的就是，按照納稅規(guī)定按時(shí)提交經(jīng)營管理信息和產(chǎn)值匯總表，并在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指定地點(diǎn)辦理納稅工作。施工企業(yè)必須建立外管證臺賬，規(guī)范本單位的外管證，如果需要對外管證進(jìn)行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請新的外管證，同時(shí)將原有的外管證上交，如果外管證過期并未辦理延期，就會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目不得在施工所在地繳納所得稅，同時(shí)要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和解釋，主要應(yīng)按照《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》為依據(jù)，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。
（二）營業(yè)稅的管控
施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅及附加稅，各單位應(yīng)認(rèn)真研究《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）。根據(jù)《條例》第一條規(guī)定營業(yè)稅納稅人為“在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”。《條例》第五條規(guī)定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的工作量計(jì)算營業(yè)額，而不是根據(jù)施工合同計(jì)算營業(yè)額。”《條例》第十二條中所規(guī)定的日期主要為確定合同后的實(shí)際付款日期，如果還沒有簽訂相關(guān)合同，就要以應(yīng)稅行為當(dāng)天來計(jì)算。同時(shí)，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，對于收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項(xiàng)。其中《細(xì)則》第二十五條對預(yù)收款方式做出了如下規(guī)定：履行納稅義務(wù)的時(shí)間就是應(yīng)該收到預(yù)收款的時(shí)間。《條例》取消了以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。所以，在建筑行業(yè)中，總承包人的法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生了較大的變化，具體的營業(yè)稅申報(bào)應(yīng)該由分包單位來完成，即使總承包單位與分包單位有其他協(xié)議，也必須遵照《條例》執(zhí)行。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條也規(guī)定施工項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)向收款方（分包單位）取得發(fā)票，根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)必須取得分包單位的發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《條例》及其實(shí)施細(xì)則要求按時(shí)交納營業(yè)稅及各項(xiàng)附加費(fèi)用。施工企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人自需要納稅申報(bào)的日期之后半年內(nèi)沒有進(jìn)行納稅的，需要所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對其稅款進(jìn)行補(bǔ)充征收。在這一期間，如果施工企業(yè)沒有取得營業(yè)稅完稅證明等文件，那么在對施工企業(yè)的稅務(wù)稽查中，施工企業(yè)容易發(fā)生重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。
（三）個(gè)人所得稅的管控
各施工項(xiàng)目應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳并按時(shí)上交個(gè)人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《個(gè)人所得稅法》，并按照相應(yīng)規(guī)范做好個(gè)人所得稅扣繳工作，同時(shí)可以根據(jù)個(gè)稅的稅率檔次進(jìn)行納稅籌劃。
（四）印花稅方面
要按時(shí)交納并及時(shí)取得完稅證明。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的印花稅征收條例進(jìn)行印花稅的交納，印花稅一般實(shí)行就地納稅，鑒于施工企業(yè)一般在項(xiàng)目所在地簽訂合同，故應(yīng)向施工企業(yè)項(xiàng)目所在地交納。同時(shí)，還要根據(jù)印花稅的規(guī)定，對于不需要交納印花稅的部分（比如：法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議），應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商備案，避免在稅務(wù)稽查中被罰款。
（五）營改增稅收動(dòng)向
做好政策宣貫、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)對接準(zhǔn)備工作，指導(dǎo)項(xiàng)目做好納稅規(guī)劃，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。根據(jù)營改增最新進(jìn)展情況，建筑業(yè)營改增方案預(yù)計(jì)會在2016年實(shí)施。建筑業(yè)改征增值稅后的稅率可能為11%，營改增后施工企業(yè)最大的問題在于是否能將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，是否有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。據(jù)了解，施工企業(yè)有些項(xiàng)目分包和部分材料采購取得增值稅專用發(fā)票比較困難，比如很多砂石料供應(yīng)商為個(gè)人，不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票，施工企業(yè)將無法進(jìn)行抵扣。和目前建筑企業(yè)普遍執(zhí)行的3%的營業(yè)稅稅率相比，營改增后，如果稅務(wù)管理不好，可能增加相關(guān)施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，施工企業(yè)要進(jìn)一步做好營改增轉(zhuǎn)型培訓(xùn)工作，及早謀劃，防范風(fēng)險(xiǎn)。緊密跟蹤建筑業(yè)營改增稅收動(dòng)向，積極研究和學(xué)習(xí)相關(guān)政策，為建筑業(yè)全面實(shí)行營改增轉(zhuǎn)型做好準(zhǔn)備。一是在相關(guān)會議上，可以聘請“中稅網(wǎng)”專家對施工企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講授營改增知識，引起領(lǐng)導(dǎo)重視；二是組織營改增培訓(xùn)，安排各單位總會計(jì)師、生產(chǎn)經(jīng)營和設(shè)備物資等管理人員參加培訓(xùn)；三是要求項(xiàng)目管理部組織相關(guān)人員，就地、就近進(jìn)行培訓(xùn)。
三、完善施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)
（一）積極進(jìn)行納稅信用等級評定
積極申報(bào)省級“A級納稅人”，提高施工企業(yè)納稅信用等級。“A級納稅人”由省級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合評定，獲得“A級納稅人”后，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對申報(bào)納稅、稅務(wù)登記驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，可以當(dāng)場辦理相關(guān)手續(xù)；另外還有放寬發(fā)票領(lǐng)購限量、簡化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)等優(yōu)惠政策。
（二）報(bào)表填報(bào)及資料報(bào)送方面
對于施工企業(yè)而言，應(yīng)建立良好的稅務(wù)報(bào)表工作制度，不但要按時(shí)上報(bào)稅務(wù)報(bào)表，同時(shí)還要把稅務(wù)交納情況，稅務(wù)交納種類，企業(yè)繳稅之后的完稅證明以及其他稅務(wù)相關(guān)證明文件及時(shí)上報(bào)和辦理，使施工企業(yè)的納稅工作能夠成為一個(gè)完善的鏈條，避免施工企業(yè)的納稅工作發(fā)生混亂，給施工企業(yè)的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，還要加強(qiáng)對納稅表的審核，不但要根據(jù)稅務(wù)管理要求合法納稅，同時(shí)也要做好企業(yè)內(nèi)部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對應(yīng)，提高納稅管理工作效果，保證施工企業(yè)的納稅管理工作能夠取得積極效果。
（三）規(guī)范管理賬簿、臺賬、標(biāo)書等
規(guī)范管理賬簿、憑證，做好稅務(wù)管理臺賬，及時(shí)足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅(jiān)持誠信經(jīng)營、合法經(jīng)營，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。施工企業(yè)應(yīng)要求新開工項(xiàng)目取得中標(biāo)通知書1個(gè)月內(nèi)，必須向施工企業(yè)總部提出辦理外管證申請，并提供如下資料：中標(biāo)通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機(jī)構(gòu)等文件。
（四）做好項(xiàng)目總體稅收籌劃
施工企業(yè)需要在充分研究并掌握稅務(wù)政策的同時(shí)，加強(qiáng)對項(xiàng)目管理部的要求，不但要貫徹落實(shí)稅務(wù)政策，還要將施工過程中需要交納的稅費(fèi)進(jìn)行有效核查，做好申報(bào)工作。除此之外，還要利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策，合理減稅，保證施工企業(yè)的稅收籌劃能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高稅收籌劃工作的整體效果，達(dá)到降低施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。同時(shí)，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，遇到稅務(wù)問題要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員請教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時(shí)妥善解決問題。
四、結(jié)語