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中圖分類號：[F235.19] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
一、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的相同點
1.二者制定的目的都是為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，促進企業的可持續發展，提高企業的市場競爭力。
2.二者財務會計報告的目標都是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
3.二者都是以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量為前提，以權責發生制為基礎按照借貸記賬法對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。
4.二者都要遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性和及時性等會計信息質量要求。
二、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的適用范圍不同
1.股票或債券在市場上公開交易的小企業。
2.金融機構或其他具有金融性質的小企業。
3.企業集團內的母公司和子公司。
《小企業會計準則》第三條、第四條規定， 符合該準則第二條規定的小企業，可以執行該準則，也可以執行《企業會計準則》。執行該準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理；執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定；執行該準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行該準則；執行該準則的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。
三、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的會計計量屬性不同
1.歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
2.重置成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
3.可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
4.現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
5.公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
《小企業會計準則》規定，企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當采用歷史成本計量，即按照實際發生時的金額確認會計要素。
《企業會計準則》更注重謹慎性會計信息質量要求，而〈小企業會計準則》并未強調謹慎性問題。因此，采用《企業會計準則》核算的企業應當根據其相關規定計提資產減值準備、及時確認資產減值損失，而采用《小企業會計準則》核算的企業在資產損失發生時才確認其損失。
四、《小企業會計準則》、《企業會計準則》與稅法的差異
《小企業會計準則》和《企業會計準則》是從保護投資者利益出發，對報表編制主體即經營者會計行為的規范，其目的是約束報表編制主體向報表使用者說實話，使報表使用者根據財務報告的分析作出正確的經濟決策；《企業所得稅法》是從國家利益出發，是對納稅主體涉稅行為的規范，其目的是保證國家稅源安全、完整、及時。
由于會計與稅法的基本出發點不同，由此決定了對具體經濟事項的確認與計量不同，由此可能存在永久性差異、時間性差異和暫時性差異。
采用《小企業會計準則》核算的企業，只對符合確認條件的會計要素采用歷史成本計量，不計提資產減準備或采用公允價值計量等問題，與稅法規定基本一致，差異較小。因此，采用《小企業會計準則》核算的企業，沒有暫時性差異，不會采用資產負債表債務法確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，只會對出現的永久性差異和時間性差異進行納稅調整即可。而采用《企業會計準則》核算的企業，根據規定可能選用歷史成本外的其它會計計量屬性，會計與稅法的差異較大。因此，應當按照資產負債表債務法對暫時性差異進行調整，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
五、《小企業會計準則》與《企業會計準則》財務報表要求不同
《小企業會計準則》第七十九條規定，小企業應當編制資產負債表、利潤表、現金流量表和報表附注。
《企業會計準則》規定，企業應當編制資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和報表附注。
我國會計人員素質參差不齊，小企業的財務人員業務水平相對較低，不能較好地執行《企業會計準則》，且小企業的經濟業務比較簡單，根據重要性原則，小企業可以不執行《企業會計準則》。
《小企業會計準則》，既考慮了小企業的具體困難，又考慮了會計政策執行的有效性，是科學發展觀在我國經濟生活中的具體體現，也是國家支持小企業發展的重大舉措。
參考文獻：
[關鍵詞] 小企業會計準則；企業會計準則；適用范圍；會計科目設置；賬務處理；財務報告
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 018
[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）05- 0038- 02
隨著當今社會中經濟活動的日益頻繁和多樣，小企業也發揮其在國民經濟發展中日益重要的作用并逐漸成為了主要的社會經濟力量之一，因此，加強小企業的管理以及促進小企業的發展是保持整個國民經濟發展的基礎和保障，也是關系到國民經濟以及社會穩定發展的主要任務和戰略。《小企業會計準則》的頒布和實施正是基于以上的發展背景，并與《企業會計準則》共同發揮其應盡的義務和職責。但是《小企業會計準則》與《企業會計準則》還是存在著較大的差異，本文就以“淺析小企業會計準則與企業會計準則的區別”為話題進行了比較和分析。
1 適用范圍的區別
《小企業會計準則》的適用范圍主要是針對那些不對外籌集資金且經營規模較小的企業（不包括那些以個人獨資形式或是合伙形式建立的小企業）而言，它們往往是在中華人民共和國境內設立的企業。只要是符合《小企業會計準則》規定的小企業，就可以對《小企業會計準則》或是《企業會計準則》進行自由選擇使用，但是，選定了任何一種準則之后，就不能再遵循另一準則，具有獨一性。
《企業會計準則》的適用范圍主要是參照其規定來針對那些在中華人民共和國境內設立且執行《企業會計制度》的企業（含公司）。其中，對于那些對外籌集資金、經營規模較小的企業以及金融保險企業是排除在外的。根據《小企業會計準則》的規定，凡是符合《小企業會計準則》規定的小企業也參照《企業會計準則》來執行。
2 會計科目設置的區別
與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》少設了25個一級科目，這是體現在會計科目設置上的區別。這樣做的原因主要有兩個：①相對來說小企業經濟業務較為簡單，所以將《企業會計準則》中的部分科目于以合并或是歸并就比較合理和科學了。例如，應收股利和應收利息在《小企業會計準則》的科目設置中就被合并為應收股息，而原材料和包裝物在《小企業會計準則》就被歸并為材料等。②小企業會計核算的特點是簡化性，并且在小企業會計核算中并沒有某種科目所要反映的經濟業務，從而減少設置。
3 賬務處理的區別
《小企業會計準則》和《企業會計準則》在財務處理上的區別主要體現在以下8個方面，即：
（1）資產清查處理的區別。《小企業會計準則》中對于“待處理財產損益”科目是沒有進行設置的，因此，在進行財產清查過程中，如果小企業發生了資產的盤盈或盤虧情況，就會采取直接處理的方式進行。而根據《企業會計準則》的規定，企業在遇到了資產的盤盈或盤虧情況就需要將待處理的資產進行處理，那么，這就使得財產清查要經過“待處理財產損益”科目的核算才能得以進一步的處理操作。可見，在實際的操作中，《小企業會計準則》中沒有設置“待處理財產損益”科目的做法較為簡明扼要，易于實際操作，更為合理和科學。
（2）不計提長期資產減值準備的區別。針對小企業中的會計人員較少以及高素質會計人員更少的現狀，《小企業會計準則》中對于固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備是沒有進行要求的，僅僅是要求小企業對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬做出準備。這是因為長期資產的可收回金額在確定性方面具有難度，需要較高的職業判斷力，而這些在小企業中是欠缺的。
（3）長期投資核算的區別。根據小企業投資業務較少的特點，在《小企業會計準則》中針對長期股權投資采用了簡化成本法或是簡化權益法進行核算，其前提是基于重要性原則的。首先，根據《小企業會計準則》中對于成本法的規定，股權持有期間內，企業對于投資收益的確認是從被投資單位宣告發放現金股利或利潤時開始進行的，這屬于該企業獨有部分，分別要以“應收股息”科目進行借記和“投資收益”科目進行貸記。在《小企業會計準則》中并不需要做出關于投資前還是投資后被企業實現的利潤分配的嚴格性區分。當然，如果是在投資當年取得而被投資單位分派的，是屬于以前年度實現的利潤時，就必須要進行沖減投資成本的會計操作。其次，《小企業會計準則》權益法簡化核算主要反映在兩方面：①當取得投資時不進行單獨核算股權投資差額的操作。根據《小企業會計準則》中的相關規定，對于那些以現金取得長期股權投資的情況，不單獨進行股權投資差額核算和由此所進行的差額攤銷，而是要按照實際支付的全部價款進行入賬操作，對于已宣告但尚未領取的現金股利是需要進行扣除性操作的。②只對被投資單位的凈損進行處理而不再對其他任何所有者權益變動進行處理。根據《小企業會計準則》中的相關規定，對于采用權益法核算的小企業來說，其長期股權投資的賬面余額在進行調整時是按照該小企業享有被投資單位所有者權益份額的變動來進行核算的，并沒有對于被投資單位除凈損之外任何其他所有者權益變動情況進行相應處理的規定，這就體現出了《小企業會計準則》核算的簡化性特征。
（4）專門借款費用核算的區別。《小企業會計準則》進行了專門借款費用核算簡化性操作和處理，即：根據《小企業會計準則》的規定，企業在進行借款費用的核算是不予資產支出數進行掛鉤性關聯操作的，而是要求將其計入固定資產成本的核算之中。這種有關借款費用資本化的核算方法大大簡化了核算手續，但是，在實際的應用中也很可能導致資本化金額被夸大的現象，從而出現了固定資產價值的多計算和本期利潤少計算的問題，但從長遠角度看又可以使未來時期中得到折舊費用予以抵銷。
（5）融資租賃固定資產計量的差別。根據《小企業會計準則》的規定，融資租賃固定資產的入賬價值是基于合同或協議來約定應支付價款以及可使得固定資產達到預定可使用狀態之間所發生一切必要支出的，這就避免了《企業會計準則》過于繁瑣的計算方法，因為后者會涉及到諸如職業判斷或是未來現金流量折現等操作，大大簡化了融資租賃固定資產計量的實際操作性。
（6）所得稅賬務處理的區別。依據《小企業會計準則》中的規定，對于所得稅的財務處理也進行了簡化，即：小企業以當期應交所得稅的計算為基礎，通過“所得稅”科目進行借記的標記和“應交稅金――應交所得稅”科目進行貸記的標記來實現所得稅賬務處理。從中不難發現，小企業所得稅的賬務處理是基于本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法進行當期所得稅費用計算的，而對于由于時間差而出現的部分可以在本期得以確認或是抵減，而非是按照《企業會計準則》中資產負債表中的規定進行或者是一項負債、一項資產的形式進行所得稅財務處理操作的。
（7）其他資產核算方法的區別。與《企業會計準則》仔細比較之后不難發現，《小企業會計準則》還對其他一些資產轉移價值核算方法等進行了簡化。例如，《小企業會計準則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用“一次攤銷”或“分次攤銷”方法的，而《企業會計準則》對于低值易耗品的價值攤銷是采用的“五五攤銷”方法；《小企業會計準則》在短期投資期末是依據總成本與總市價來孰低計量的方法來進行計算的，而《企業會計準則》在短期投資期末是依據分項比較計量來進行計算的，這就使得其在短期投資轉讓時對于已提跌價準備具有了非結轉性。
（8）待轉資產價值核算的區別。《企業會計準則》中對于待轉資產價值科目核算是以外商投資企業待轉的接受非現金資產捐贈價值為內容來進行財務操作的，而《小企業會計準則》中對于待轉資產價值科目核算是以小企業接受的非現金資產捐贈和現金資產捐贈同時為內容進行財務操作的。
4 財務報告方面的區別
根據《小企業會計準則》的要求和規定，小企業只需要提供“資產負債表”和“利潤表”這兩張基本報表，并且這兩張基本報表具有內容較為簡單性的特點。此外，根據小企業的實際業務較少的特點，有些發生較少或是不發生的業務在報表中進行了項目刪減操作。這種簡化性的《小企業會計準則》較之《企業會計準則》來說就具有了易于操作性和科學合理性的優勢，便于其發揮實際的功能且具有更具體的針對性。
此外，與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》在寫法、核算方法等其他方面都進行了簡化和調整，這就使得小企業會計人員能夠以更加有效和快速的方法來掌握本企業的具體情況并可以更好地建立一些賬面記錄，從而為小企業財務工作提供更大的便利，加強了小企業的財務管理力度和有效性，提高了企業的整體管理水平，最終有助于小型企業健康、有序、可持續地發展，具有積極的重要意義和作用。
主要參考文獻
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壇，2012（5）.
2011年底，財政部出臺了最新版的《小企業會計準則》。新出臺的《小企業會計準則》在內容上與《企業會計準則》相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會對符合中小企業確認條件的企業在收入的確認、費用的計提、納稅等方面將會產生重要的影響。這些影響會對中小企業會計從業人員產生重要的變化，也會對中小企業會計報表做提供的信息準確度產生重要的影響。所以，通過對比的方法，找出《小企業會計準則》與《企業會計準則》的不同之處，并從中找出《小企業會計準則》的優缺點，就顯得尤為重要。取之所長，補之所短，將會充分發揮該準則的作用。
2.《小企業會計準則》與《企業會計準則》差異比較
2.1中小企業歷史成本計量的比較
在會計計量方面，《企業會計準則》規定，企業可以根據企業自身的實際需要在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性中對本企業的會計要素進行計量。而《小企業會計準則》僅要求中小企業采用歷史成本對相關的會計要素進行計量。
2.2 公允價值的相關要求的比較
中小企業金融資產的確認與入賬價值的比較：對于企業的長期債券投資，《企業會計準則》要求企業按照公允價值入賬，而《小企業會計準則》則要求按照成本（即購入價加上相關稅費減去實際支付款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬；對于那些長期投資的利息收入來說，《小企業會計準則》不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券的本金和其票面利率計算；而對于投資期在一年內，并可以隨時變現的短期投資，《企業會計制度》則分為交易性金融資產和可供出售金融資產兩個科目，余姚分別計入。這樣對于小企業來說，就會顯得比較繁瑣，因為大部分中小企業的日常相關業務并不需要做的這么細，也沒有過多的投資項目。《小企業會計準則》規定中小企業只需要根據所持有的股票、債券、基金等投資的種類進行明細核算即可。在長期債券投資或者持有至到期投資科目中的債券折價和溢價的攤銷核算當中，《企業會計準則》規定企業所持有的債券在持有期內在確認相關利息收入時要按照直線法進行攤銷。實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價，其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的，計算方法如下：
①按照實際利率計算的利息費用=期初債券的賬面價值*實際利率。
②按照面值計算的利息=面值*票面利率。
③在溢價發行的情況下，當期溢價的攤銷額=按照面值計算的利息-按照實際利率計算的利息費用。
④在折價發行的情況下，當期折價的攤銷額=按照實際利率計算的利息費用-按照面值計算的利息。
直線攤銷法是指企業將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入后至到期前的期內平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應的會計分錄。這樣看來，對于小企業來說，使用直線攤銷法更加簡單，也更符合中小企業的日常業務往來。
2.3 中小企業長期股權投資的核算的比較
在長期股權投資的后續計量方面，《企業會計準則》規定，中小企業在長期股權投資持有期間，應根據本企業對被投資企業的影響程度、是否存在活躍市場、公允價值是否可靠取得等方面分別采用成本法和權益法進行會計處理；而《小企業會計準則》則規定中小企業一律采用成本法對長期股權投資進行會計處理。
2.4 中小企業所得稅的核算的比較
我國《企業會計準則》規定，應采用資產負債表債務法即以轉銷年度的所得稅率為依據，計算遞延所得稅款的一種所得稅會計處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費用=本期應交所得稅*（期末遞延所得稅負債-期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）來倒擠出利潤表項目當期所得稅費用；而《小企業會計準則》則要求企業采用應付稅款法進行所得稅的核算，即本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的一種會計處理方法。在實際業務中，需借記所得稅科目，貸記應交稅費應交所得稅科目。相比較而言，這就大大簡化了所得稅的會計處理方法。
2.5 中小企業財務報表的編制的比較
《小企業會計準則》規定，小企業的財務報表應包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個部分，可不必編制所有者權益變動表。同時，也對資產負債表和利潤表進行了相應的簡化，如刪除了預收賬款、預付賬款、應付股利等科目；利潤表則減少了對相關利潤的調整與細分。這樣積滿足了會計信息使用者的需求，也減輕了中小企業會計從業人員的壓力。另外，《小企業會計準則》也降低了對財務報表附注披露內容的要求，也減少了披露內容。
關鍵詞：小企業會計準則；背景；意義；差異
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
一、《小企業會計準則》出臺背景
長期以來，不管是對已經基本上建立起比較完備的現代企業制度的上市公司、股份有限公司，還是對在規模、經營管理水平以及會計信息需求上都無法與大企業相比的中小企業，我國一直實施無差別的會計信息揭示制度，這種“一刀切”的做法使得我國企業發展出現不平衡問題，尤其對于小企業來說，這種統一的會計制度過于繁瑣復雜，不僅使小企業會計人員疲于應對，還需要付出過高的成本，不利于小企業的持續健康發展。不同規模的企業應分別適用不同繁簡程度的會計制度。因此，會計體系的改革也是勢在必行。從2004年《小企業會計制度》的實施不斷完善到2011年10月《小企業會計準則》的頒布，我國會計體系正不斷適應小企業會計自身發展需要，為小企業的內部活力涌流提供更加寬松的發展空間。
二、《小企業會計準則》出臺的意義
小企業是我國國民經濟發展的重要力量，是加強小企業內部管理，促進國民經濟平穩健康發展的重要基礎，也關系著民生和市場的穩定。《小企業會計準則》的出臺，是國家落實支持小企業發展政策的重大舉措，是促進小企業平穩有序發展的重要措施。首先，新準則的實施不僅滿足了小企業自身發展的需要，釋放了新的活力，也體現了我國會計體系的不斷成熟；其次，《小企業會計準則》的實施也保障了小企業會計人員在進行日常業務核算時能夠更加簡便地為企業提供更合理、全面、準確的會計信息，從而保證會計信息使用者能夠做出合理、正確的決策。除此之外，新準則簡化了會計核算要求。在會計計量方面，小企業要求采用歷史成本法計量；在財務報告方面，不要求提供所有者權益變動表。同時，小企業的外部會計信息使用者主要為稅務部門和各大銀行，小企業會計準則需要滿足稅收征管信息的需求與銀行信貸相統一，然后來確定會計核算的基本原則。這樣的措施有利于抵消小企業會計準則與稅法的差別，也可以使小企業的稅收壓力有所減輕，實現稅收公平；最后，中小企業使用更加科學、統一的會計標準，有利于保證小企業會計信息的可比性、真實性和完整性，從而提高小企業的會計信息質量，提升企業效益。
三、《小企業會計準則》與《企業會計準則》比較
（一）《小企業會計準則》的新變化
1、取消計提減值準備。為了簡化會計核算，減輕企業納稅負擔，小企業的資產應當按成本計量，不計提資產減值準備。對于短期投資、長期股權投資等投資活動也不計提減值準備。如果實際發生了，計入營業外支出，沖減相關科目。如果確認的減值準備又收回了，確認為營業外收入。
2、會計科目的變化。小企業會計準則增加了一些會計科目并擴展了一些會計科目的核算范圍。例如，營業外收入、周轉材料、營業稅金及附加等科目。就周轉材料而言，小企業可以另設“周轉材料”來單獨核算企業庫存的周轉材料。小企業包裝物、低值易耗品以及新增的鋼模板、木模板、腳手架等都包括在其核算范圍內。同時，中小企業也可以設置在庫、在用、在攤明細科目，使會計科目更加完整清晰。
3、財務報表的簡化。中小企業的規模較小，股東權益也相對比較簡單，所以在財務報告方面，不要求小企業對外提供所有者權益變動表。同時，對各報表的具體組成項目也作了適當的簡化和調整。比如，不再包括“匯率變動對現金及現金等價物的影響”這一項目等。
（二）《小企業會計準則》與《企業會計準則》的差異
1、它們的適用范圍不同。《小企業會計準則》的適用范圍是在中華人民共和國境內設立的，同時滿足不承擔社會公眾責任，經營規模較小且既不是企業集團內的母公司也不是子公司這三個條件的小企業。相比較而言，《企業會計準則》的適用范圍更廣，更適用于規模較大、會計核算體系健全合理的大型企業集團。一般來說，企業如果采取了《企業會計準則》核算會計業務，那么之后不能再更改使用《小企業會計準則》。而對《小企業會計準則》的使用規定相對寬泛一點，可以選擇再使用《企業會計準則》。
2、所得稅處理方面的差異。《企業會計準則》規定中小企業采用資產負債表債務法核算所得稅，應繳所得稅和遞延所得稅計算出的基礎上，來確認所得稅費用。而在《小企業會計準則》的要求中，企業一般應采用應付稅款法核算所得稅，以計算出的應納稅所得額為基礎確認為所得稅費用。如此，大大簡化了所得稅的會計處理，減輕了中小企業的稅收負擔。
3、財務報表方面的差異。《企業會計準則》要求企業對外提供資產負債表、所有者權益變動表、利潤表以及現金流量表四張報表，報表內容相對復雜，會計科目以及項目核算也較多。相對來說，《小企業會計準則》只要求提供資產負債表和利潤表，因為小企業規模小，日常經濟業務相對簡單，所以刪除了一些業務核算中很少涉及的項目。比如，資產負債表中資產項目減少了預付賬款、應收賬款、遞延稅款借項等，負債項目減少了預收賬款、應付股利、專利應付款、遞延稅款貸項等，所有者權益項目減少了已歸還投資項目；利潤表中減少了補貼收入項目。
4、由于中小企業的規模限制，《小企業會計準則》中沒有涉及一些《企業會計準則》已經作過規范的業務。比如，資產減值損失、股份支付、企業合并、合并財務報表、分步報告等。由此看出，兩者之間規定的賬務處理有所不同。相比較而言，《企業會計準則》的規定更全面，生成的會計信息質量也更高，但是《小企業會計準則》更適用于中小企業的發展要求。
綜上所述，與《企業會計準則相比》，《小企業會計準則》結合了小企業的實際情況，制定了適合其發展的規定，簡化了會計核算要求，對減輕小企業會計人員的工作壓力和負擔起到了一定的作用。同時，使會計信息更加準確合理，有利于會計信息使用者正確合理決策，促進中小企業又好又快發展。
四、實施《小企業會計準則》的不足
任何事物的發展都有其兩面性，小企業會計準則在實施過程中也存在一些不足亟須改進。
（一）《小企業會計準則》對在小企業日常業務中不會經常遇到的問題沒有作出明確而合理的解釋與規定，而直接要求按照《企業會計準則》的規則進行處理。由于兩項準則的適用范圍不同，若對此問題界限模糊，一概而論，就可能造成小企業編制的財務報表失實，從而影響會計信息使用者的決策。
（二）雖然《小企業會計準則》已盡量做到使小企業會計處理方法和稅法中的規定相一致，但是在超標準的業務招待費和稅收滯納金等問題的處理上，仍然與稅法相關規定存在差異。例如，在小企業的在建工程試運轉過程中產生的產品或副產品收入確認的問題上，《小企業會計準則》與稅法中相關規定存在出入。稅法中規定把這些收入確認為企業的當期收入，而《小企業會計準則》規定這些收入不作為企業收入確認。在此問題處理中存在的差異，使得小企業在計量時既要調整試運轉收入當年的所得稅申報，還要調整未來固定資產折舊年度的所得稅申報。復雜繁瑣的確認、計量和報告，一定程度上加深了小企業的會計工作負擔。
（三）中小企業會計人員的規模龐大，但是會計人員的專業水平參差不齊。雖然他們工作時間長，經驗豐富，但對新的會計準則適應力差，不能很快掌握新的會計知識和會計手段，其文化程度難以滿足現代企業會計核算的需要，一定程度上阻礙了《小企業會計準則》的實施。
（四）《小企業會計準則》在有些方面內容過多、過細，關于解散和清算事項出現較為頻繁，在具體實施過程中容易出現各項核算銜接不適等問題。這樣影響了小企業內部管理結構的合理性，不利于小企業的內部監督和持續健康發展。
五、《小企業會計準則》完善建議
（一）小企業要深入學習掌握《小企業會計準則》的規定，進一步提高會計人員的業務水平和工作能力，提高小企業會計人員的自身素質；同時增強小企業負責人依法、守法的法律意識。
（二）不斷完善企業內部監督制度，可以學企業的做法建立內部審計制度，設立內審機構，由專門的審計人員來監督會計工作；也可以進行崗位之間的監督，制定崗位輪換制度，確保會計核算的有效性。
（三）積極引導小企業按照準則規定建賬核算，提高會計信息質量，加強財務管理，全面提升內部管理水平，依法納稅，符合條件的可以依法享受小型微利企業的低稅率等優惠政策。
（四）稅務部門要隨著《小企業會計準則》的實施不斷完善報稅系統，同時加強監督，執行跟蹤服務，要及時關注準則對小企業業績、財政稅收、持續發展等的影響。
（五）政府要加大對《小企業會計準則》的宣傳，為經濟發展營造健康良好的環境，同時中小企業也要積極配合政府政策，兩者相互協調促進，為國民經濟提供強有力的支撐。
主要參考文獻：
[1]楊偉強.簡析新《小企業會計準則》的執行[J].會計師，2013.7.
[2]楊雄.淺析小企業會計準則的幾個問題[J].當代經濟，2013.16.
關鍵詞：會計準則；歷史成本；納稅調整
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）18-0091-02
一、體現內外結合的理念
20世紀90年代后，一些主要發達國家（英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國等）開始推行差別報告制度。例如，英國早在1997年制定了《小型報告主體財務報告準則》（FRSSE）；國際會計準則理事會也在2009年7月制定了《中小主體國際財務報告準則》）。其做法是允許一些會計主體不按照某些會計準則的規定或是整個會計準則體系編制財務報告。差別報告制度主張不同的主體應遵循不同的會計準則，即會計標準的制定要適應不同企業的實際情況。目前，單獨制定適用于中小企業或小企業的會計標準，減輕小企業在提供財務報告方面的負擔，已成為國際社會的共識。
在結合國際通行做法下，中國充分考慮到小企業的會計目標、會計信息使用者需求、會計機構、人員配置、會計核算水平等特征，制定出臺了《小企業會計準則》，體現了國際會計準則的趨同。特色在于，中型企業執行《企業會計準則》，小企業執行《小企業會計準則》，有條件的允許執行《企業會計準則》，這些要求高于《中小主體國際財務報告準則》。《小企業會計準則》內容設計既符合中國小企業發展實際，也符合國際倡導的《中小主體國際財務報告準則》要結合各國實際加以應用的理念。
二、簡化會計核算要求及方法
1.初始計量統一采用歷史成本。（1）小企業以支付現金取得的短期投資，要求按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量（實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息扣除），不按公允價值計量（區別于企業會計準則）。（2）小企業的長期債券投資要求按照成本（購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬，不要求按照公允價值入賬（區別于企業會計準則和小企業會計制度）。（3）自行建造固定資產的入賬價值，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成，而不再是達到預定可使用狀態前所發生的必要支出（區別于企業會計準則和小企業會計制度）。其作為固定資產增加的時點為辦妥竣工決算手續時，而非達到預定可使用狀態時。（4）融資租入固定資產的入賬價值，要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。不按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎。（5）非流動負債應當按照其實際發生額入賬，而不再要求按照公允價值入賬。（6）資本公積僅包括資本溢價。資本溢價是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。無其他資本公積部分。（7）收入的確認，要求小企業以發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點，不再要求遵循實質重于形式的原則；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。收入的計量，要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款，確定銷售商品收入金額，不再要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款或者應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額。（8）小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）構成銷售費用，而《企業會計準則》要求計入購入商品產品成本。
2.后續計量采用簡化核算法。（1）短期投資持有期間確認的投資收益（股利、利息等），計入投資收益，而不再沖減投資成本處理（區別于小企業會計制度）。（2）對長期債券投資的利息收入要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算，不要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算；債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷，而不采用實際利率法攤銷。（3）長期股權投資的后續計量要求小企業統一采用成本法進行核算。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益，不要求嚴格區分投資前被投資企業實現的利潤的分配還是投資后被投資企業實現的利潤的分配。企業不再按照長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。（4）長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用，不按照借款攤余成本和借款實際利率計算。
3.資產減值不計提減值準備。2005年實施的《小企業會計制度》對各項減值均予以確認，這一規定與所得稅法中對資產損失的認定存在差異，因而形成了會計所得稅與納稅所得之間的暫時性差異，需在申報納稅時進行調整。而《小企業會計準則》充分考慮到小企業會計人員的職業判斷能力，對任何資產都不計提資產減值準備。（1）短期投資不再計提短期投資跌價準備。（2）小企業應收及預付款項符合條件之一的，發生時，減除可收回的金額后將確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失。（3）存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等不再計提減值準備，發生時作為損失處理。
4.“營業外收支”賦予新內容。《小企業會計準則》擴大了“營業外收入”和“營業外支出”科目的核算內容。（1）小企業發生的資產損失，即：現金短款、應收及預付款項的壞賬損失、存貨的盤虧、毀損、報廢損失，長期債券投資損失、長期股權投資損失等，于實際發生時計入營業外支出。該規定不再通過管理費用、投資收益、營業外支出或資產減值損失等會計科目核算，統一在“營業外支出”科目核算。（2）小企業發生的非流動資產處置凈收益、存貨盤盈收益、外幣匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項等，于發生時計入“營業外收入”。（3）對固定資產盤盈，不再要求作為以前年度差錯，不調整以前年度未分配利潤，而是作為“營業外收入”處理。
5.所得稅采用應付稅款法核算。《小企業會計準則》要求企業采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用；《企業會計準則》要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。
6.會計政策變更及差錯更正采用未來適用法。《小企業會計準則》要求小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理；《企業會計準則》要求企業根據具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。
三、會計信息披露簡化明確
1.取消了外幣財務報表折算差額。《小企業會計準則》要求小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。
2.簡化了財務報表的列報和披露。小企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個組成部分，小企業不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。考慮到小企業會計信息使用者的需求，《小企業會計準則》對現金流量表也進行了適當簡化，無須披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息。
四、與稅收法律相協調
小企業最主要的外部會計信息使用者之一是稅務部門。為滿足稅收征管信息需求，《小企業會計準則》大大減少了職業判斷的內容，基本消除了小企業會計與稅法的差異。其主要表現在：（1）資產損失確認與計量與稅法保持一致。小企業不再資產減值準備，發生時符合條件的列為損失，與所得稅法保持一致。（2）資產折舊年限和無形資產攤銷期限與稅法保持一致。《小企業會計準則》規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值；無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷，小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于十年。這些規定與所得稅法保持一致。（3）長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致。《小企業會計準則》規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。其對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業所得稅法及其實施條例的規定完全一致。
五、與《企業會計準則》相銜接
《小企業會計準則》和《企業會計準則》雖適用范圍不同，但相互銜接協調。如，小企業不經常發生甚至基本不可能發生的交易或事項未作規范，這些交易或事項一旦發生，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行會計處理；對于小企業今后公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當自次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。
綜上所述，《小企業會計準則》以國際趨同為理念，以《會計基本準則》依據，以中國小企業發展的實際為根本，以規則為主導，規范了小企業的會計確認、計量和報告行為。它的貫徹實施，將會促進小企業可持續健康地發展。
參考文獻：
[1] 財政部.小企業會計準則[Z]，2011-10-18.
[關鍵詞]小企業 小企業會計準則 會計處理
納稅調整
《小企業會計準則》于2011年10月18日，并將自2013年1月1日起在全國小企業范圍內實施，《小企業會計制度》同時廢止。《小企業會計準則》的實施，對于促進小企業改進和加強內部管理、提升政府經濟管理水平、促進小企業健康發展和完善我國會計準則體系具有重要意義。由于小企業規模小、業務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》在會計核算和信息披露方面進行了適當簡化，并減少了與稅法的差異從而減少了小企業的納稅調整。
一、《小企業會計準則》的適用范圍
《小企業會計準則》適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列3個條件的企業(即小企業)：
(一)不承擔社會公眾責任
“承擔社會公眾責任”主要包括兩種情形，一是企業的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發行企業債的非上市企業、準備上市的公司和準備發行企業債的非上市企業；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業(或主體)。
(二)經營規模較小
經營規模較小是指符合工信部聯企業[2011]300號文的《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。
(三)既不是企業集團內的母公司也不是子公司
企業集團內的母公司需要編制合并報表，其股東就成為會計信息的主要使用者，對該企業從高要求，應該執行《企業會計準則》。
企業集團內的母公司執行《企業會計準則》，需要編制合并報表、統一會計政策，因此子公司也要求執行《企業會計準則》。
二、《小企業會計準則》與《企業會計準則》在會計核算方面的主要不同
與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》在會計核算方面主要有以下不同之處：
(一)簡化了票據貼現的會計處理
對于商業承兌匯票(附追索權)的貼現，《企業會計準則》要求貼現息在票據貼現期間采用實際利率法攤銷，確認為利息費用。《小企業會計準則》規定貼現息在貼現時直接計入財務費用。
(二)簡化了商業企業進貨費用的會計處理
《企業會計準則》規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的進貨費用，應當計入存貨采購成本。《小企業會計準則》規定進貨費用實際發生時直接計入銷售費用。
(三)簡化了資產分類，取消了公允價值計量模式
1 小企業對外投資按投資期限長短和性質劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資，不再區分交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。同時，對各項資產采用成本計量，取消了公允價值計量模式，因此也不再確認公允價值變動，不需要設置公允價值變動損益和資本公積――其他資本公積科目。
2 不再劃分投資性房地產。小企業對于企業的房產和地產不再區分自用還是出租，全部作固定資產或無形資產核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業所得稅法》規定相一致。
(四)各項資產以成本計量，不再計提減值準備
小企業對各項資產以成本計量，對應收款項、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等資產不再計提減值準備。對于壞賬損失、長期股權投資損失在實際發生時計入營業外支出。因此小企業也不再設置各種資產減值準備科目和資產減值損失科目。
(五)簡化了長期股權投資的核算
小企業準備長期持有的權益性投資劃分為長期股權投資。長期股權投資初始計量按照成本計量，對于通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，不再區分是否具有商業實質，而直接按照換出資產的評估價值加上相關稅費作為初始成本。長期股權投資后續計量采用成本法，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，按照應分得的金額確認為投資收益。
(六)簡化了固定資產的會計處理
1 對于融資租入的固定資產，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。與《企業所得稅法》規定的“以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費，按規定計入租入固定資產的價值，并提取折舊費用，予以分期扣除”相一致。
2 小企業對固定資產的使用壽命和預計凈殘值的確定，應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，從而減少了小企業所得稅的納稅調整。
3 小企業對于已提足折舊的固定資產的改建支出和固定資產的大修理支出，計入長期待攤費用進行攤銷。從而對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與《企業所得稅法》及其實施條例的規定完全一致。
4 車間固定資產修理費計入制造費用。
(七)簡化了無形資產的會計處理
1 小企業不再劃分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，對于無形資產的使用壽命不能可靠估計的，按不低于10年期限進行攤銷。
2 無形資產的攤銷統一采用年限平均法。
(八)簡化了長期債券投資的核算
小企業持有的長期債券投資按照票面利率計算的應收利息確認為投資收益，對利息收入的確認采用合同利率法，債券溢折價攤銷采用直線法。
(九)簡化了財產清查結果的會計處理
小企業對于資產的盤盈盤虧均通過待處理財產損益科目，盤盈資產在處理時計入營業外收入，盤虧資產在處理時扣除責任人賠償全部計入營業外支出。對固定資產盤盈不再作前期差錯更正處理。
(十)簡化了收入的會計處理
1 小企業對于采用分期收款方式銷售商品的，在合同約定的收款日期確認收入。與稅法規定相一致，減少了納稅調整。
2 銷售商品收入金額按照從購買方已收或應收的合同或協議價款確定，不再考慮價款的收取采取延期方式實質具有融資性質的銷售問題。
3 銷售退回、銷售折讓在發生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區分屬于本年度的銷售還是屬于以前年度的銷售，不需要判斷是否屬于資產負債表日后事項。
4 跨年度勞務不再判斷勞務交易的結果能否可靠估計，全部按照完工進度確認提供勞務收入。
(十一)損益類項目的劃分有所改變
1 小企業繳納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅不再計入管理費用，而全部計入營業稅金及附加。
2 小企業匯兌損失計入財務費用，但匯兌收益計入營業外收入。
3 小企業商品流通企業管理費用不多的，可以不設置管理費用科目，將管理費用并入銷售費用科目核算。
4 小企業出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項計入營業外收入。
(十二)簡化了借款費用的處理
一方面，小企業對于借款利息費用按照借款本金和借款合同利率計量，不再采用實際利率法。另一方面，對于專門借款的借款費用計入相應資產成本，一般借款利息費用直接計入財務費用，不再考慮借款費用資本化條件、暫停資本化、資本化金額的確定等，簡化了會計核算。
(十三)簡化了所得稅的會計處理
小企業對所得稅的核算采用應付稅款法，將計算的當期應納稅額確認所得稅費用，不再確認遞延所得稅費用。
(十四)簡化了會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理
小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。不再要求區分不同情況采用追溯調整法、未來適用法和追溯重述法分別處理。
三、《小企業會計準則》與《企業會計準則》在信息披露方面的主要不同
與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》簡化了財務報表的列報和披露。
(一)不要求編制所有者權益(或股東權益)變動表
小企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注4個組成部分，不必編制所有者權益(或股東權益)變動表。
(二)對財務報表進行了適當簡化
小企業的利潤表以凈利潤為終點，不再反映每股收益、其他綜合收益和綜合收益。小企業的現金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息。不再對支付的職工薪酬進行分析，對于支付給在建工程和無形資產開發項目人員的薪酬也在現金流量表經營活動產生的現金流量下“支付的職工薪酬”項目反映。
(三)簡化了財務報表附注的披露
關鍵詞：企業會計準則 小企業會計準則 小企業會計制度
新的《小企業會計準則》與原《小企業會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進：
一、資產方面
（一）資產按照歷史成本計量，不需要計提資產減值準備
資產不需要計提減值準備的項目主要包括長期股權投資與長期債券投資等各項投資、應收票據、應收賬款及預付賬款等應收及預付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準備，應收票據、應收賬款及預付賬款不需要計提壞賬準備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準備。各些資產損失在實際發生時才予以確認，計入“營業外支出”科目，如長期股權投資損失在發生時計入營業外支出，應收及預付款項在壞賬實際發生時計入營業外支出并沖減應收及預付款項。
（二）調整了發出存貨的計價方法
新的《小企業會計準則》規定，發出存貨的實際成本可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，取消了后進先出法。
（三）長期股權投資統一采用成本法核算
新的《小企業會計準則》，對長期股權投資的核算采用單一的成本法，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變，除非發生追加或收回投資，同時小企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益，不再向原《小企業會計制度》規定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權益法。而這樣大大降低了長期股權投資的核算難度。
（四）固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法協同
新的《小企業會計準則》規定，小企業的房產和地產無論用途全部作為固定資產或無形資產核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業所得稅法》規定相一致。融資租入的固定資產按照付款總額和相關稅費作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。根據稅法的規定確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，從而大大減少了企業所得稅的納稅調整。
原《小企業會計制度》規定，應根據合同受益年限、法律規定年限孰低確定無形資產攤銷年限，如果二者均未規定年限，攤銷年限不應超過10年。而新的《小企業會計準則》規定，無形資產的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進行攤銷，采用年限平均法進行攤銷。
二、負債方面
（一）借款利息采用合同利率計算
新的《小企業會計準則》規定，小企業的負債以實際發生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。
（二）不包括或有負債等負債事項
新的《小企業會計準則》沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。
三、所有者權益方面
新的《小企業會計準則》規定，資本公積的核算內容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業會計制度》規定的接受捐贈非現金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現金資產和外幣折算差額不再確認為資本公積，直接計入當期損益。
四、收入方面
新的《小企業會計準則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規定了這些銷售收入的確認時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內開始并且全部完工的勞務，應當在收到款項時確認收入。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入，不再判斷勞務交易結果能否可靠計量。
五、財務報表方面
新的《小企業會計準則》對現金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。同時不強制要求小企業編制所有者權益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目。現金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經營活動現金凈流量。無需在報表附注中披露企業基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內容大為減少，披露要求也有所降低，。
通過以上比較分析，可以看出新的《小企業會計準則》立足于我國小企業發展現狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業量身定做的企業會計準則。新準則的實施，對于全面提升小企業內部管理水平，促進小企業健康可持續發展具有重要意義。為保證新準則的順利實施，要做好對小企業會計人員的培訓和宣傳工作，提高小企業實施新準則的積極性。
參考文獻：
[1]財政部.小企業會計制度.2004
關鍵詞：小企業會計準則；實施；思考
1 引言
小企業以其成立門檻低風險系數不高的特點，在人們生活水平不斷提高的今天如雨后春筍般迅速發展了起來，它活泛的市場適應能力和相對靈活簡便的運行方式成為我國經濟和社會發展中堅力量。根據最新的數據顯示：我國企業法人總數的99%是小企業法人，他們所實現的利潤，創造的銷售收入以及實現的工業總產值分別是全國總量的40%、57%、60%（王保平，2011）。我國2011年最新頒布的《小企業會計準則》在2004年《小企業會計制度》的基礎上與時俱進，淘汰了《小企業會計制度》中已經明顯過時的內容，解決了在新發展形勢下小企業與實際工作不相適應的問題，更適用于現階段的小企業。于是如何充分發揮《小企業會計準則》中的優勢，并讓之在小企業當中得到廣泛的實施成為了《小企業會計準則》在正式實施前需要思考和解決的問題。
2《小企業會計準則》改進內容分析
2011年最新頒布的《小企業會計準則》修正和改進了《小企業會計制度》實施過程中出現的問題，汲取了社會各方的意見與建議，進一步規范了小企業的會計行為。《小企業會計準則》充分考慮到了小企業從業人員專業素養和職業判斷能力不高的特點，最大程度上簡化了小企業的會計處理，其具體改進如下。
（1）會計科目的改進
《小企業會計準則》充分考慮到小企業經濟業務相對簡單的特點，總共設置了66個一級會計科目，比《小企業會計準則》多出6個，比《會計準則》少了60個。《小企業會計準則》（以下簡稱前者）的會計科目設置上與《小企業會計制度》（以下簡稱后者）有所差別，但從細節來講前者與后者并不是單純的此增彼減關系，而是前者相對的保留了后者的基礎科目，并在此基礎上合并分解、去掉了一些此時不再適用的舊科目，最后再根據現階段小企業的發展形勢增加了更適合它們去應用的新科目。
（2）主要賬務處理的改進
《小企業會計準則》不僅在會計科目上較之《小企業會計制度》有更利于小企業去應用和執行的改進，而且在具體的賬務處理上也有所改進，主要賬務處理的差別如庫存現金、銀行存款、短期投資、應收票據、應收賬款、長期股權投資、應付職工薪酬（應付工資、應付福利費）、資本公積、盈余公積等方面的內容。
通過以上對《小企業會計準則》和《小企業會計制度》的對比發現，《小企業會計準則》更加簡化了會計賬務的處理，且國家在外部環境也給予了小企業一定程度的支持和調和。因此，小企業作為實施《小企業會計準則》的內部動力，其自身有足夠的理由和條件去推進《小企業會計準則》在其范圍內的大力實施。
3《小企業會計準則》的實施可能會面臨的問題
（1）小企業界定標準不統一影響準則的實施。
首先是新興第三產業的小企業沒有具體的界定標準造成準則實施困難。針對第一產業和第二產業的小企業劃分覆蓋到的行業也比較全面，界定范圍所需要的調查數據的來源也比較可靠。在第一產業和第二產業相對成熟的襯托下，如何界定還未成熟發展的第三產業里的所有小企業成為當下需要思考的問題。最新的中小企業劃分標準對第三產業的行業劃分還不夠全面仔細，只是粗略的涉及到了租賃和商務服務業、物業管理、房地產、軟件信息和餐飲業。其次是制造業行業里的小企業劃分不全面造成準則實施困難的問題。在我國，制造業被詳細的分為了三大類：輕紡、資源加工和機械制造，其中機械制造所占的比例最大，涉及到的行業也最重要。而我國現行的小企業行業界定標準中對制造業的劃分部分卻顯得很不細致，只是從中提取了幾項發展程度較為成熟的行業做為代表，而沒有細致的體現出制造業的具體三大類。因此，這類新興產業如此籠統的界定與劃分規則對于小企業來說缺乏明確去對號入座的依據，進而對《小企業會計準則》的具體實施也帶來了無法完全覆蓋到所有小企業的負面影響。
（2）部分符合界定標準的小企業可能不愿意執行準則
在2011年的《小企業會計準則》頒布之前，我國通行的是《小企業會計制度》政策。但是此制度在小企業中的實施率很低，把調查人員針對不同地區研究出的相關數據進行綜合可以發現，雖然小企業會計制度的執行比率因為各小企業所處地理位置不同或者是發展程度不同而或高或低，但放眼全國來說總的執行比率都偏低。因此我們應該對《小企業會計準則》在正式實施后可能將會面臨執行率不高這個問題予以重視。
4解決《小企業會計準則》執行阻力的措施
（1）明確小企業劃分標準
廣義來講，在界定沒有被細致劃分的小企業時，可以從管理角度出發，也可以從會計角度出發。如果從管理角度出發，劃分小企業的主要機構是相關的政府部門，政府對小企業的界定是出于方便管理的目的，扶持、優惠小企業發展的政策制定的目的是為了滿足小企業外部最大的使用者稅務機關的要求。而如果是從會計角度出發，劃分小企業的機構則主要由準則制定機構來進行。他們對小企業的劃分是為了顯示出會計的可比性，最終目的是為了規范小企業的會計核算和年度財務報告編制方式，以此為管理者和信息使用者服務。對比國際來看：國際會計準則理事會（IASB）規定99名雇員以下的企業為小型企業；在美國，雇員人數不超過50的企業都被劃分到小企業的范圍內；英國則是質與量的結合；歐盟的標準是雇員人數在250人以下且年產值不超過4000萬歐元、或者資占年度負債總額不超過2700萬歐元、且不被一個或幾個大企業持有25%以上的股權。其中：雇員少于50人、年產值不超過700萬歐元，或者資產年度負債總額不超過500萬歐元，并且有獨立法人地位的企業；日本的標準則是按行業劃分。所以對我國而言，最重要最核心的應該是以各個行業的小企業自身發展的形勢和特點為出發點，結合相似行業的參考數據對小企業進行細致的劃分，讓小企業能順利對號入座，有依據的去執行《小企業會計準則》。現階段我國的小企業界定標準應以財政部的規定為標準，再在此基礎上細致劃分。
（2）加大宣傳力度
通過全方位的宣傳工作爭取在《小企業會計準則》正式實施之前制造出一個良好的環境氛圍。加強對小企業內部管理的監管以及提高小企業負責人依法管理會計工作的覺悟，幫助小企業負責人轉變觀念并引起他們足夠的重視。一般來講，小企業的財務管理有些時候會因為家族企業或者是垂直管理的原因，導致企業擁有者直接參與財務的核算，這就為出于個人利益偷稅漏稅和造假行為提供了相當大的便利；或者是因為小企業內部的財務從業人員流動性大，素質較低，出現一些賬務不規范，無法被正規審計的現象。所以科學的內部管理是很需要的。明確分工，崗位分離，開設獨立的會計部門，雇傭有素質的會計從業人員并定時對其進行培訓，以達到與時俱進的效果等科學的管理方式值得在小企業中廣泛推廣，這將是會計核算工作得以順利開展的保證。而另一方面，對于屢禁不止的會計造假行為則應該制定相關法律政策加大其處罰力度。
（3）制定科學嚴謹的內部管理機制
加強對小企業內部管理的監管以及提高小企業負責人依法管理會計工作的覺悟，幫助小企業負責人轉變觀念并引起他們足夠的重視。明確分工，崗位分離，開設獨立的會計部門，雇傭有素質的會計從業人員并定時對其進行培訓，以達到與時俱進的效果等科學的管理方式值得在小企業中廣泛推廣，這將是會計核算工作得以順利開展的保證。而另一方面，對于屢禁不止的會計造假行為則應該制定相關法律政策加大其處罰力度。
（4）降低企業轉換會計制度的工作量和工作成本
企業會計制度之間的相互轉換是一項涉及到會計政策變更的復雜工作，小企業在選擇究竟使用哪種會計制度的時候要考慮到自身會計從業人員素質不高且職業判斷能力不足等問題。不僅要充分立足于自身的實際情況和業務的發展速度，而且要在注重長遠利益的基礎上選擇適合自己使用的會計制度。小企業經濟業務相對簡單，盈利能力又不如大企業，所以小企業很是看重實施準則工作所需要花費的成本。《小企業會計準則》充分考慮到了小企業會計從業人員的知識結構水平以及小企業規模的特點，將會計科目和各項經濟業務的賬務處理給予了最大程度的簡化。而且對于小企業需要提供的會計信息和報表也盡量給予了既淺顯又明了的操作方式，這樣讓小企業里的會計從業人員需要相應作出的職業判斷也減少了。
（5）對于會計基礎薄弱的小企業充分發揮會計中介機構的記賬和審計功能
作為沒有特別指定會計工作人員或者是還沒有能力去建立單獨的會計核算部門的小企業，記賬機構是規范會計核算的最佳選擇。因此提供記賬的各個會計中介機構，應充分、精準并且全方位的掌握小企業會計準則里的各項規章制度和相應的具體賬務處理方式，對小企業會計業務所涉及到的所有步驟和環節進行記賬，這樣對于規模較小的企業經營者來說是個省事而且規范的選擇。對于自己有單獨的會計核算機構的小企業，會計師事務所應充分發揮社會監督的作用，加強對其的審計工作以此來保證小企業會計信息的準確性。會計師事務所應以小企業會計準則作為審計工作的標準來審批小企業的會計報表，并提供審計報告，對于不符合各項準則標準的小企業則拒不提供審計報告，從而達到用外部力量促使小企業去嚴格執行《小企業會計準則》的目的。
參考文獻：
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