時間：2022-02-16 22:45:31
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；路徑
一、前言
企業(yè)稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)管理當(dāng)中重要的組成部分，隨著國家市場經(jīng)濟的逐步完善，稅收成為國家經(jīng)濟收支的重要來源。而依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡義務(wù)，納稅成為企業(yè)支出中重要的一項成本支出，降低企業(yè)稅收成本支出，提高企業(yè)風(fēng)險防范意識，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，一直以來都是企業(yè)的經(jīng)營目標。通過合理的稅務(wù)管理，可以提高企業(yè)的成本意識，降低企業(yè)的負擔(dān)，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。
二、稅務(wù)籌劃內(nèi)涵及定義
稅務(wù)籌劃的確切定義在我國還沒有統(tǒng)一的答案，根據(jù)國際上相關(guān)學(xué)者和專家的意見，對稅務(wù)籌劃有一個大致的定義，即企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，可以對自己的經(jīng)營目標、投資范圍以及相應(yīng)的理財活動等企業(yè)經(jīng)營項目進行提前的籌劃和管理，以求達到企業(yè)利潤最大化，通過合理地避稅，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)的收益，同時在稅務(wù)籌劃中要嚴格遵照國家的法律法規(guī)，其稅收籌劃合理合法，有受法律保護的權(quán)利[1]。基于以上稅務(wù)籌劃的定義，稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵應(yīng)該包含以下四個方面：一是從稅務(wù)籌劃的合法性看，稅務(wù)籌劃是依據(jù)國家已經(jīng)出臺的相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行預(yù)先的稅務(wù)籌劃和管理，從而降低企業(yè)稅收的成本支出，其途徑是正規(guī)合法的，不屬于投機取巧的偷稅漏稅行為；二是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程看，企業(yè)的稅收籌劃管理的前提是，自身的經(jīng)營目標不發(fā)生改變，以此為前提對企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)范圍進行相應(yīng)優(yōu)化和調(diào)整，從而降低企業(yè)的稅收成本，減少稅收負擔(dān)，實現(xiàn)合理納稅，增加企業(yè)經(jīng)營收益；三是從稅收優(yōu)惠政策看，企業(yè)稅務(wù)籌劃以國家的稅務(wù)法律和法規(guī)為依據(jù)，在進行稅務(wù)籌劃時要隨時關(guān)注相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況和企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展目標相結(jié)合，制定最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案；四是從納稅的及時性出發(fā)，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃管理的目的是幫助企業(yè)減少稅收的支出，通過積極有效的稅務(wù)籌劃管理，可以使企業(yè)在合法的途徑內(nèi)延遲納稅，有助于企業(yè)的發(fā)展。
三、稅務(wù)籌劃的基本原則分析
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃要合法合規(guī)
（1）合法性原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理要嚴格按照國家稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)進行，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中，要嚴格按照政府的規(guī)定，不能沒有目的開展工作。（2）合規(guī)性原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作要在國家稅收法律和法規(guī)的前提下開展，企業(yè)可以結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實際情況，對國家稅收中的優(yōu)惠政策進行靈活把控，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理手段，確保企業(yè)能夠最大程度地享受到國家相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標一致性原則
企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標是企業(yè)通過對自身經(jīng)營管理活動施以科學(xué)的管理手段，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的目標，稅務(wù)籌劃管理在企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標達成中發(fā)揮了重要的作用，稅務(wù)籌劃要時刻保持和企業(yè)的經(jīng)營目標一致，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃管理的合理性[2]。
3.企業(yè)稅務(wù)籌劃管理增值性原則
企業(yè)實施稅務(wù)籌劃管理的目的是降低企業(yè)的支出成本，從而減少企業(yè)的資金流出，利用合理的稅務(wù)籌劃手段可以使企業(yè)的稅收成本減少或者延遲納稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達到企業(yè)增值的目的。
4.企業(yè)稅務(wù)籌劃管理風(fēng)險性原則
企業(yè)風(fēng)險是和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展同時存在的，無論多么科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃都存在一定的風(fēng)險。對風(fēng)險不可避免，只能盡量規(guī)避，可以從兩個方面出發(fā)：一是加強企業(yè)相關(guān)人員的風(fēng)險防范意識；二是制定相應(yīng)風(fēng)險防范機制及內(nèi)、外部稅務(wù)籌劃風(fēng)險監(jiān)控制度。通過多方面的防范工作，做到有備無患，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展意義重大。
四、企業(yè)稅務(wù)管理的價值
1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置
企業(yè)稅務(wù)管理以國家稅收相關(guān)法律和法規(guī)為制定前提，其可以靈活應(yīng)用國家出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、稅收鼓勵政策，根據(jù)國家對不同稅種所采取的稅收差異，結(jié)合自身發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)內(nèi)部資源配置進行合理優(yōu)化，根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資項目和投資技術(shù)上進行及時調(diào)整和改造，從而使企業(yè)的資源配置更加合理，進而提升企業(yè)的市場競爭力。
2.提高企業(yè)財務(wù)管理水平
稅務(wù)籌劃管理屬于財務(wù)管理的范疇，對其進行深入學(xué)習(xí)和研究，可以提高企業(yè)的稅收意識，加強企業(yè)員工的稅務(wù)管理水平，對管理人員提出更高的要求，通過對稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)的學(xué)習(xí)，會計相關(guān)準則和制度的學(xué)習(xí)，不斷提升企業(yè)財務(wù)管理水平，使企業(yè)的財務(wù)管理更加符合現(xiàn)代社會發(fā)展的需要。
3.降低企業(yè)稅收成本
稅收支出是企業(yè)成本支出的重要部分之一，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃管理，對企業(yè)稅收進行合理的把控，盡量減少稅收成本支出，從而節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)稅收后的凈利潤。通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理，對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動進行稅收監(jiān)管，避免出現(xiàn)漏稅或者稅收處罰的情況出現(xiàn)。
五、企業(yè)稅務(wù)籌劃及管理中存在的問題
1.稅務(wù)籌劃管理工作認識不足
（1）整體大環(huán)境影響，我國正處在經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵時期，相關(guān)的制度還在不斷完善中。由于我國起步于計劃經(jīng)濟時代，改革開放的時候比較晚，造成我國的稅務(wù)管理工作還不夠完善，因此對于稅務(wù)籌劃的研究工作還缺乏足夠的深度，對于理論的認知還停留在比較表層的階段，因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃管理時缺乏實際的實踐指導(dǎo)，嚴重影響了稅務(wù)籌劃在企業(yè)的順利開展。（2）對稅務(wù)籌劃的錯誤認知，稅務(wù)籌劃不同于傳統(tǒng)的偷稅漏稅，是企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)有效降低企業(yè)稅收成本的一項舉措，但部分財務(wù)人員卻對稅務(wù)籌劃不理解或出現(xiàn)理解偏差，從而在企業(yè)實施稅務(wù)籌劃管理過程中出現(xiàn)了不小的阻力，同時也給企業(yè)稅務(wù)籌劃管理造成錯誤的引導(dǎo)。（3）企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視不足，企業(yè)只把精力關(guān)注在生產(chǎn)和管理中，而忽略了稅務(wù)籌劃的開展，在具體工作中沒有引起足夠的重視。
2.稅務(wù)籌劃科學(xué)性不強
我國整體財務(wù)水平和國際還存在一定的差距，這就導(dǎo)致我國的稅務(wù)籌劃缺乏較強的科學(xué)性，財務(wù)管理是一項專業(yè)性非常強的工作，而稅務(wù)籌劃管理作為財務(wù)管理的一項重要組成部分，其專業(yè)性和技術(shù)性不言而喻。對于從事稅務(wù)籌劃的人員也提出更高的要求，必須具備足夠扎實的專業(yè)素質(zhì)，能夠熟練掌握國家相關(guān)稅收的法律法規(guī)，并深入研究，能夠掌握財務(wù)管理以及會計和稅收等方面的專業(yè)知識。但現(xiàn)實情況卻不容樂觀，目前我國大部分企業(yè)中，稅務(wù)籌劃管理相關(guān)專業(yè)人才緊缺，企業(yè)的財務(wù)管理人員對企業(yè)的經(jīng)驗管理過程，以及企業(yè)的籌資和投資方面等相關(guān)流程，缺乏足夠的認知。這就導(dǎo)致在進行企業(yè)稅務(wù)管理時沒有針對性和意見性，無法提供有利用價值的方案，不能對稅收進行合理的籌劃，從而使企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作無法有效開展。
3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識不夠
稅務(wù)籌劃要具有預(yù)見性，起到一定的預(yù)防和管控的作用。企業(yè)稅務(wù)籌劃管理存在一定的風(fēng)險性，因此需要稅務(wù)籌劃相關(guān)人員能夠?qū)Χ悇?wù)管理中出現(xiàn)的各種因素進行及時掌握和提前預(yù)測，從而能夠應(yīng)對各種突發(fā)的情況，并作出相應(yīng)的防范措施，以此來降低風(fēng)險發(fā)生的概率，有效規(guī)避風(fēng)險給企業(yè)帶來的不良影響。在稅務(wù)籌劃工作的具體實施中，相關(guān)人員的風(fēng)險意識不夠，在操作過程中出現(xiàn)不嚴謹?shù)膽B(tài)度，可能會造成企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)違法行為，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。
六、提升企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的路徑
1.強化對稅收籌劃價值的重視
稅務(wù)籌劃工作順利開展的前提是加強對稅務(wù)籌劃管理工作的重視，認識稅務(wù)籌劃管理的價值，是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置、提高企業(yè)財務(wù)管理水平、降低企業(yè)稅收成本[4]，以稅務(wù)籌劃價值為導(dǎo)向，制度科學(xué)合理的稅收籌劃管理體系。（1）提高企業(yè)對稅務(wù)籌劃管理的意識企業(yè)在進行各項經(jīng)營活動時，要有足夠的納稅意識，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收進行合理規(guī)劃，通過有效的手段，使企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃前要對納稅情況有足夠的了解，對稅收工作中涉及的納稅稅率、納稅稅種以及納稅稅負等相關(guān)信息有足夠的獵取，從而有效避免在企業(yè)實際開展業(yè)務(wù)時，造成納稅意識淡薄，納稅知識匱乏，納稅操作無從下手。企業(yè)要進行稅務(wù)籌劃工作，了解和掌握國家稅務(wù)相關(guān)法律和法規(guī)是很有必要的，可以幫助企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時有足夠的法律依據(jù)，防止出現(xiàn)觸碰稅務(wù)法律界限的行為，企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)人員可以根據(jù)企業(yè)的情況，結(jié)合國家的優(yōu)惠政策，對企業(yè)進行合理的避稅，這就需要相關(guān)人員增強稅務(wù)籌劃管理的意識，改變傳統(tǒng)稅務(wù)管理的模式和觀念，加強稅收籌劃工作，提高納稅的主動性。科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理，可以結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營和發(fā)展情況，以及未來的經(jīng)營目標和方向，進行合理的稅務(wù)控制和籌劃，使企業(yè)稅務(wù)管理能夠落實到位，避免出現(xiàn)不合法的漏稅和偷稅等情況，促進企業(yè)的健康良性發(fā)展。（2）建立完善的稅務(wù)籌劃管理體系稅務(wù)籌劃管理要想順利實施和開展，除了提高企業(yè)稅務(wù)籌劃管理意識以外，建立完善的稅務(wù)籌劃管理體系也很有必要。完善的稅務(wù)籌劃管理體系，可以為稅務(wù)籌劃相關(guān)管理人員提供科學(xué)的操作規(guī)范，對管理人員的行為實行監(jiān)督和管控，使其能夠按照規(guī)定的要求進行稅務(wù)籌劃管理，提高其思想意識，規(guī)范其行為，并通過一定的績效考核制度，加強稅務(wù)籌劃管理的實施，并對過程進行全程監(jiān)控，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并給以解決的辦法。稅務(wù)籌劃管理體系的建立可以使企業(yè)的財務(wù)管理水平得到提升，進而更好地為企業(yè)服務(wù)。（3）優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)基于企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的內(nèi)涵，在保持企業(yè)總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標不變前提下，對企業(yè)業(yè)務(wù)進行優(yōu)化調(diào)整，可以提高企業(yè)的稅收水平，進而有助于企業(yè)的長遠發(fā)展。管理的目的應(yīng)該是事先管理，而非被動的事后管理，對于企業(yè)稅收管理也是如此。企業(yè)納稅的依據(jù)是其開展的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，企業(yè)的稅務(wù)成本根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而采取不同的納稅標準，企業(yè)經(jīng)營目標的達成主要是通過業(yè)務(wù)的有效開展為依托的。企業(yè)經(jīng)營目標的達成手段有很多種，因此稅務(wù)籌劃在這時就顯得非常重要，通過稅務(wù)籌劃管理，可以對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進行優(yōu)化整合，制定出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃管理方案，通過不同方案的對比和分析，確定企業(yè)稅負最低的方案，然后整合企業(yè)的業(yè)務(wù)范疇，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。加強業(yè)財融合，讓企業(yè)的財務(wù)管理人員參與企業(yè)業(yè)務(wù)具體工作中，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，積極主動參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，從而對業(yè)務(wù)進行優(yōu)化，實現(xiàn)合理的稅收管理，降低企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。
2.提升財務(wù)管理人員的素質(zhì)
稅務(wù)籌劃工作缺乏科學(xué)性是目前存在的問題，要解決這一問題，需要加強對財務(wù)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識，為企業(yè)儲備足夠的稅務(wù)管理人才，提升財務(wù)人員的素質(zhì)要從四個方面著手。一是嚴格把控好人員的招聘工作，要以公平和公正為招聘的原則，力求按照統(tǒng)一的標準嚴格篩選，確保為企業(yè)招聘到最合適的人才，使員工和崗位達到最佳的契合。員工在合適的崗位上才能發(fā)揮其真正的才能，做到唯才是用，員工素質(zhì)的提高可以為企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作順利開展提供有力的保障。二是要建立完善的培訓(xùn)機制，對招聘到的合格稅務(wù)管理人員進行定期的專業(yè)培訓(xùn)，主要從企業(yè)整體經(jīng)營管理情況、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和方向、企業(yè)各項業(yè)務(wù)的開展范圍和流程、國家稅收相關(guān)法律法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法情況等。通過專業(yè)的培訓(xùn)，定期更新知識儲備，學(xué)習(xí)最新最全的稅務(wù)相關(guān)知識，提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作水平，確保財務(wù)人員的稅務(wù)籌劃管理技能得到提高，從而為企業(yè)制定更加科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供決策支持。三是企業(yè)建立人才引進計劃，除了企業(yè)本身的財務(wù)管理人員以外，還要積極計劃引進高素質(zhì)的企業(yè)風(fēng)險管理人才以及負責(zé)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的專業(yè)人才。通過專業(yè)人才的引進，可以為企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作提供新鮮的血液，使其能夠發(fā)揮專業(yè)的管理水平，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，同時這批專業(yè)人才也可以為企業(yè)稅務(wù)籌劃團隊的建設(shè)提供指導(dǎo)。四是建立績效考核制度。通過把企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作和員工的業(yè)績以及其薪資相掛鉤，通過行之有效的績效激勵機制，提高稅務(wù)管理人員的工作積極性，促使其不斷學(xué)習(xí)和進步，才能更好地完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，從而使企業(yè)的稅務(wù)管理水平得到全面提升，有利于提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
3.增加和中介機構(gòu)的合作
企業(yè)在稅務(wù)籌劃管理中，往往會應(yīng)用到一些稅務(wù)籌劃技巧，利用這些技巧可以減低企業(yè)的稅收成本，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險，從而提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平。在實際工作中最常見的稅務(wù)籌劃技巧主要有以下幾種。一是企業(yè)對自身業(yè)務(wù)類型和形式的轉(zhuǎn)變，在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)自身業(yè)務(wù)類型進行靈活變通，減輕稅負的成本，對自身業(yè)務(wù)進行優(yōu)化整合，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)稅收比較高的業(yè)務(wù)，增加企業(yè)稅收比較低的業(yè)務(wù)。通過對企業(yè)業(yè)務(wù)類型和形式的轉(zhuǎn)變，可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，從而實現(xiàn)利潤空間的增長。二是在相關(guān)稅務(wù)法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅法規(guī)定的不同結(jié)算方式，可以推遲企業(yè)的納稅時間，使企業(yè)當(dāng)期稅務(wù)成本支出減少，可以實現(xiàn)當(dāng)期企業(yè)收益的增長。稅務(wù)法規(guī)規(guī)定了不同的結(jié)算方式，而不同的結(jié)算方式其稅收所確定的時間也不盡相同，從而使企業(yè)的納稅實際發(fā)生時間也不盡相同。利用結(jié)算方式的不同，企業(yè)可以實現(xiàn)稅收時間的合理控制，從而更有利于企業(yè)的經(jīng)營布局和規(guī)劃。三是簽訂經(jīng)濟合同。這種方法是稅務(wù)籌劃中最基本的一種技巧，企業(yè)一般通過合同來決定其業(yè)務(wù)的流程，不同業(yè)務(wù)類型往往有不同的稅收結(jié)算方式，其稅收金額也不相同。可見合理的經(jīng)濟合同能夠為企業(yè)降低稅收成本，為企業(yè)節(jié)約必要的稅收支出，企業(yè)財務(wù)管理人員在對稅務(wù)法規(guī)進行利用的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)法規(guī)的一些不完善的條款進行合理利用，也可以實現(xiàn)幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)階段企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作一般只停留在基礎(chǔ)的階段，一些復(fù)雜的稅務(wù)籌劃工作，因其具有復(fù)雜性和風(fēng)險性，往往企業(yè)不能有效地把控，在當(dāng)前企業(yè)管理工作中，因其缺少必要的稅務(wù)籌劃管理人員和風(fēng)險管理人員，其稅務(wù)籌劃工作也不能深入開展。基于以上情況，企業(yè)想要更好地開展稅務(wù)籌劃管理工作，可以借助中介機構(gòu)力量。如稅務(wù)所事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)，通過和中介機構(gòu)的合作提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，利用中介機構(gòu)的專業(yè)水平可以提高企業(yè)的工作效率，實現(xiàn)稅收節(jié)約的最大化，有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險。
七、結(jié)語
企業(yè)稅收籌劃管理對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，通過強化企業(yè)對稅務(wù)籌劃管理價值的認同，提高企業(yè)對稅務(wù)籌劃的管理意識，完善企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理系統(tǒng)，提升企業(yè)財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，加強和中介機構(gòu)的合作等措施，可以有效地提高企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]崔子啟.企業(yè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理的思考研究[J].知識經(jīng)濟，2020（16）：9，16.
關(guān)鍵詞:稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)風(fēng)險管理
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理越來越多的重視。要想促進企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險管理的落實很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對企業(yè)的長遠發(fā)展也具有重要的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的概念
所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營目標為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績評價等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運營控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對稅務(wù)管理信息的實時提供。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績評價等內(nèi)容。二、稅務(wù)運營控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營中稅務(wù)的各項管理工作；三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會計核算、稅企關(guān)系以及納稅申報管理中的稅務(wù)管理工作；四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務(wù)的各項管理工作。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念
企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險是指稅務(wù)目標管理、日常管理、運營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險帶來收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險認識及管理，如果其能有效進行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，那么將給企業(yè)帶來一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過程中，識別并評價企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，通過有效風(fēng)險控制機制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要點
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要點包括內(nèi)部環(huán)境、事項判斷、目標建立、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險評估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險的戰(zhàn)略管理、運營控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過程中，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的判斷與評價，并且建立合理的風(fēng)險控制機制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險，減小企業(yè)損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):
(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標
按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的參與性，從而對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行有效的判斷與評價，完成風(fēng)險控制機制的制定，達成稅務(wù)風(fēng)險的降低以及企業(yè)收益的提高。
(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)
運營控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的四個方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、事項識別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險應(yīng)對等要素。
四、結(jié)束語
總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是其中重要的一項內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進行研究，對企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的參與性，落實企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，結(jié)合實際，設(shè)計出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)用。
參考文獻：
[1]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].暨南大學(xué),2012
論文摘要：我國企業(yè)要從維護自身整體、長遠利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進行科學(xué)的國際稅務(wù)籌劃，即利用國際稅法規(guī)則，通過對自身的籌資、投資和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務(wù)籌劃。
4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、國際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。
2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務(wù)籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務(wù)籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險。
三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
1.我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財務(wù)、稅收知識，因此當(dāng)提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關(guān)注會計核算、會計報表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負責(zé)的情況。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進入一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
一、稅務(wù)師的職業(yè)定位與業(yè)務(wù)水平
根據(jù)人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》和《稅務(wù)師職業(yè)資格考試實施辦法》的通知【人社部發(fā)（2015）90號】，稅務(wù)師應(yīng)具備財會、稅收專業(yè)理論與方法，能獨立解決涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)中的各種疑難問題，是面向社會提供涉稅專業(yè)服務(wù)的專業(yè)人員，稅務(wù)師應(yīng)具備較高的財務(wù)與會計知識和涉稅服務(wù)相關(guān)法律知識。由于稅務(wù)師在實際工作中不可避免地要與企業(yè)財務(wù)會計部門和相關(guān)法務(wù)部門人員相互協(xié)作、密切配合，要求稅務(wù)師的職業(yè)定位不僅稅收專業(yè)技能應(yīng)用，更是社會（包括政府部門、企業(yè)及個人）的稅收治理參與者、稅法實施監(jiān)督者和稅收法治推動者。
二、企業(yè)稅務(wù)管理中的稅務(wù)政策需求
（一）企業(yè)內(nèi)部需求
相對于中小型企業(yè)，大型企業(yè)一般采取多元化發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍涉及多個不同行業(yè)。近年來為響應(yīng)國家號召，實施“走出去”戰(zhàn)略，跨國大型企業(yè)數(shù)量逐步增加，管理組織機構(gòu)與管理模式不再單一，分工越來越專業(yè)化，為適應(yīng)國家職能機關(guān)的管理需要，大型企業(yè)都有單獨的稅務(wù)管理組織如稅收管理部，稅收管理部與企業(yè)的財務(wù)部門、法務(wù)部門緊密聯(lián)系、密切協(xié)作是企業(yè)運行必不可少的環(huán)節(jié)。企業(yè)的設(shè)立、改制、重組、上市、資本運作業(yè)務(wù)均涉及復(fù)雜的管理知識和許多政府部門的政策，業(yè)務(wù)繁雜且耗時較長，各個部門的政策環(huán)環(huán)相扣，稍有疏忽就會造成無法挽回的既成損失。企業(yè)的稅務(wù)管理部門如果在上述業(yè)務(wù)的決策階段及時收集并熟練運用有關(guān)法律法規(guī)政策文件、及時與稅務(wù)機關(guān)溝通對接，就會為企業(yè)合理規(guī)避稅收法律風(fēng)險保駕護航。伴隨國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的轉(zhuǎn)變，大型企業(yè)日常稅務(wù)管理難度也在增大，各種稅收核算的前期規(guī)劃也要適應(yīng)政策的需要，如“營改增”政策的前期業(yè)務(wù)流程規(guī)劃，企業(yè)從事符合節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的準備工作、研發(fā)費用加計扣除政策應(yīng)具備的前提條件等方面，都需要企業(yè)的稅務(wù)管理部與其他部門之間進行協(xié)調(diào)，為達到政策要求的條件，還要協(xié)調(diào)不同部門之間的工作方式或業(yè)務(wù)流程。不同行業(yè)的企業(yè)對稅務(wù)管理側(cè)重各有不同，譬如鋼鐵行業(yè)，受近幾年國家政策調(diào)控的影響，環(huán)境保護、研發(fā)費用加計扣除的政策運用較頻繁，但對房地產(chǎn)行業(yè)來說，“營改增”政策及土地增值稅清算的政策則更重要。近年來，大型企業(yè)的稅收管理部門的很多管理人員積極學(xué)習(xí)稅務(wù)師的各項知識并通過考試取得國家認證的職業(yè)資格，證明企業(yè)對稅務(wù)師的知識需求日益迫切，也是企業(yè)為了規(guī)避稅收法律風(fēng)險，依法經(jīng)營的需要。
（二）企業(yè)外部需求
國家各級稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)著依法組織財政收入、調(diào)控經(jīng)濟的職能，各級稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行依法監(jiān)管的同時，對企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的新情況、新業(yè)務(wù)、新問題，難免出現(xiàn)法律規(guī)定空白或稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)對相關(guān)法律理解不一致的情況，客觀上還存在管理機關(guān)與被管理者地位不對等的現(xiàn)狀，稅務(wù)師作為涉稅專業(yè)服務(wù)的評價人員，運用稅務(wù)相關(guān)法律有理有據(jù)地進行專業(yè)判斷，維護納稅人和稅務(wù)機關(guān)的合法權(quán)益，有利于落實納稅人的稅收監(jiān)督權(quán)、陳述與申辯權(quán)、稅收法律救濟權(quán)等項權(quán)利，通過促進納稅人與稅務(wù)機關(guān)的互動發(fā)現(xiàn)切合實際的商業(yè)和經(jīng)營現(xiàn)狀，征收最符合法律法規(guī)規(guī)定的稅款，這一工作的正確處理，是稅務(wù)師贏得稅務(wù)機關(guān)和納稅人信賴的前提，是稅務(wù)師社會價值、社會地位的直接體現(xiàn)。
三、發(fā)揮稅務(wù)師更重要作用的對策思考
截至2014年底，全國稅務(wù)師從業(yè)人員105800人，比上年增加3.9%，其中具有稅務(wù)師職業(yè)資格的人員為40776人，比上年增加5.62%，具有注冊會計師、注冊評估師、律師專業(yè)服務(wù)資格的從業(yè)人員8133人，占從業(yè)人員總數(shù)的7.69%，從上述數(shù)據(jù)看到，稅務(wù)師人員總量尚不足，且增長較緩慢，這與近兩年國家簡政放權(quán)改革和宏觀經(jīng)濟不景氣有關(guān)，也與稅務(wù)師工作機構(gòu)的人才培養(yǎng)機制不完善有關(guān)。
1.加快立法，確立和提高稅務(wù)師的法律地位在國外，一般都有比較健全的涉稅服務(wù)法律法規(guī)，為完善管理，我國政府及相關(guān)部門應(yīng)盡早出臺具有普遍指導(dǎo)性的行業(yè)法律，明確稅務(wù)師及其工作機構(gòu)各自的權(quán)利和義務(wù)，為促進行業(yè)的制度化發(fā)展打好基礎(chǔ)。
2.健全政府部門采購機制涉稅服務(wù)的市場化進程與稅務(wù)機關(guān)的依法行政具有密切關(guān)系，稅務(wù)部門依法購買涉稅專業(yè)服務(wù)，有利于進一步促進涉稅服務(wù)的市場化發(fā)展，有利于營造良好的市場環(huán)境。
3.完善稅收司法救助制度和法律援助制度稅務(wù)師及其工作機構(gòu)是司法救助制度的主體，法律援助制度亦需健全和完善。完善稅務(wù)師權(quán)利保障機制和違法懲戒制度為發(fā)揮稅務(wù)師維護相對人合法權(quán)益起到重要作用。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險；意義；問題；對策
一、煤炭企業(yè)加強稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防范的作用分析
（一）有利于為國家稅收收入的穩(wěn)定增長提供保障
我國的企業(yè)眾多，尤其是煤炭等特殊行業(yè)對于國民經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的作用，是我國稅收收入的重要來源之一。因此隨著煤炭企業(yè)的不斷發(fā)展，會承擔(dān)更多的稅負，因此將面臨更大的稅收風(fēng)險。只有通過強化稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防范，才有助于煤炭企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，也才能為國家整體稅收收入的增長提供保障。
（二）有利于確保煤炭企業(yè)的正常運營
隨著我國社會和經(jīng)濟的快速發(fā)展，一些煤炭企業(yè)的規(guī)模越來越大，因此煤炭企業(yè)一旦面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險就會可能影響整個企業(yè)的運作，甚至?xí)纬尚袠I(yè)波動，不利于企業(yè)的穩(wěn)定、正常運營。通過煤炭企業(yè)加強稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防范，能夠盡可能地減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，降低煤炭企業(yè)產(chǎn)生波動的可能，從有利于保障煤炭企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及正常運營。
（三）有助于煤炭企業(yè)實現(xiàn)更好的財務(wù)控制，為各項經(jīng)營活動保駕護航
煤炭企業(yè)要想有效降低稅務(wù)風(fēng)險，就需要通過行之有效的財務(wù)計劃和科學(xué)的財務(wù)管理加大對財務(wù)的控制力度，確保自身各項經(jīng)營活動可以取得預(yù)期的經(jīng)濟效益，保證各項財務(wù)活動符合預(yù)期的經(jīng)濟目標，保證各項經(jīng)營管理活動有足夠的資金支持，這有助于煤炭企業(yè)避免不必要的經(jīng)濟損失，也有助于煤炭企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
（四）有助于煤炭企業(yè)對經(jīng)濟活動中資金使用、支出、回收、分配等各環(huán)節(jié)的有效把控
在我國步入經(jīng)濟新常態(tài)的大背景下，煤炭企業(yè)需要對自身資金使用的事前、事中以及事后等各個流程和環(huán)節(jié)進行有效的風(fēng)險防范，以此來有效增強企業(yè)對自身稅務(wù)的管理。這就需要煤炭企業(yè)對資金周轉(zhuǎn)的情況進行實時的了解，企業(yè)管理者要對資金和各項目的運作情況、物資、庫存、人力、物力等方面的情況進行有效的調(diào)整和優(yōu)化，避免人力物力財力的無效損耗，幫助企業(yè)自身節(jié)約能耗，降低成本；其次需要對產(chǎn)品的成本指標加大更新和研究力度，對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項指標以及成本消耗情況有一個全面的了解，在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)挖掘發(fā)展?jié)摿Γ瑢?nèi)部控制與管理進行優(yōu)化與完善，有助于提升煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防范能力。
二、煤炭企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防控的現(xiàn)存問題分析
（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
目前，我國的一些煤炭企業(yè)盡管構(gòu)建了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，但是并沒有在稅務(wù)風(fēng)險防控體系的最后環(huán)節(jié)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，自然也就無法對自身所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行及時的發(fā)現(xiàn)以及遏制，而且許多煤炭企業(yè)并沒有將稅務(wù)信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數(shù)據(jù)信息收集渠道，無法將所有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的數(shù)據(jù)信息進行整合分析，也就無從構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)無法發(fā)揮效用
許多煤炭企業(yè)構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)更多的是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮出相應(yīng)的評價作用，而且相關(guān)人員根本無法理解稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)如何發(fā)揮出相應(yīng)的效用。因此許多工作人員并不會對稅務(wù)評價風(fēng)險評價系統(tǒng)進行持續(xù)性優(yōu)化，最終使得稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)流于形式。
（三）稅務(wù)風(fēng)險控制目標不夠明確
煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制目標通常是盡可能的分散稅務(wù)風(fēng)險，但是其作為目標來說較為籠統(tǒng)，很難將其落實到具體的責(zé)任部門以及責(zé)任人身上。現(xiàn)階段，不少煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制目標并沒有進行細分，同時在側(cè)重點上也沒有進行明確，只是一味的要求降低風(fēng)險。
（四）稅務(wù)風(fēng)險防控水平的整體性較差
盡管煤炭企業(yè)都比較注重稅務(wù)風(fēng)險的防控建設(shè)，但是由于其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險十分多樣化。許多稅務(wù)風(fēng)險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險不斷變化，煤炭企業(yè)的稅務(wù)防范體系無法發(fā)揮出效用。從根本上來看還是由于煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險管控能力的整體性較差，沒有構(gòu)建出相應(yīng)的實時性的應(yīng)對策略。
（五）稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的缺乏
煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理和風(fēng)險管控工作通常是由財務(wù)部門的財務(wù)人員兼任，而財務(wù)部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務(wù)基礎(chǔ)性工作，很難再分出精力進行稅務(wù)風(fēng)險管控的建設(shè)。因此稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的建設(shè)就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務(wù)風(fēng)險管控提供人力資源的保障，根本不利于煤炭企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管控體系并且落實相關(guān)的工作，也不利于財務(wù)部門財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。
三、煤炭企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險防控現(xiàn)存問題的策略分析
（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)通常是煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系極為容易忽略的環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對煤炭企業(yè)所面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險進行有效的識別。風(fēng)險識別主要是為稅務(wù)風(fēng)險防范策略提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，只有對風(fēng)險進行識別，才能夠制定出相應(yīng)的防范策略。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)最關(guān)鍵的是需要開拓稅務(wù)信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構(gòu)建，通過暢通的數(shù)據(jù)信息收集途徑能夠針對相關(guān)風(fēng)險進行快速的分析，以此為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)的策略。其次稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)能夠幫助煤炭企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險識別的能力。然后煤炭企業(yè)能夠針對各種稅務(wù)風(fēng)險進行歸類整理形成歷史資料，幫助煤炭企業(yè)在未來稅務(wù)風(fēng)險防范工作當(dāng)中提供借鑒資料。
（二）重視稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)的作用
在稅務(wù)風(fēng)險管控體系當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)是最容易忽略的。首先需要針對煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險體系進行稅務(wù)風(fēng)險評價，運用恰當(dāng)?shù)脑u價指標與計算模型對即將引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的概率進行預(yù)測，從而確定煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險數(shù)值。然后將相應(yīng)的風(fēng)險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關(guān)的部門，由相關(guān)部門結(jié)合煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀直接制定出有效的、可執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管控策略，從而降低該風(fēng)險產(chǎn)生的概率，為煤炭企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展提供保障。
（三）稅務(wù)風(fēng)險管控目標分層次劃分
煤炭企業(yè)一定不能夠籠統(tǒng)的制定稅務(wù)風(fēng)險管控目標，必須要從不同的角度出發(fā)，針對不同的側(cè)重點將稅務(wù)風(fēng)險管控目標進行劃分，結(jié)合煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制策略,主要將稅務(wù)風(fēng)險控制目標分層次劃分，首先第一層次主要是符合煤炭企業(yè)整體持續(xù)性運營的目標;第二層次也就是稅務(wù)風(fēng)險所控制的直接性目標，更多的是針對各種稅務(wù)風(fēng)險指標進行管控;第三層次則是各個稅務(wù)風(fēng)險管控環(huán)節(jié)作為目標。要強調(diào)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的風(fēng)險控制意識，逐漸形成有效的稅務(wù)風(fēng)險控制機制。
（四）著重提升稅務(wù)風(fēng)險管控能力
稅務(wù)風(fēng)險管控能力是煤炭企業(yè)亟待提升的，稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生就有可能對煤炭企業(yè)形成致命的打擊，所以煤炭企業(yè)必須要注重提升自身稅務(wù)風(fēng)險的管控能力，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。首先需要提升稅務(wù)風(fēng)險管控團隊的風(fēng)險意識,要時刻的灌輸稅務(wù)風(fēng)險對于煤炭企業(yè)的危害；其次要逐漸形成稅務(wù)風(fēng)險管控的企業(yè)文化，從企業(yè)文化著手逐漸的普及到煤炭企業(yè)的各個層級的職工。
（五）強化稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的建設(shè)
稅務(wù)風(fēng)險管控工作通常都是由稅務(wù)風(fēng)險控制工作人員執(zhí)行，相關(guān)人員水平以及專業(yè)素養(yǎng)的高低將會直接對稅務(wù)風(fēng)險管控體系執(zhí)行的效果產(chǎn)生影響，所以煤炭企業(yè)必須要強化稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的建設(shè)。首先需要專業(yè)人才引進，通過物質(zhì)的方式吸引到更多的風(fēng)險管控人才加入到煤炭企業(yè)當(dāng)中。另外煤炭企業(yè)要針對當(dāng)下的稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍進行培養(yǎng)通過組織培訓(xùn)的方式，提升其稅務(wù)風(fēng)險管控技能以及思想。另外定期不定期地對相關(guān)人員進行稅務(wù)風(fēng)險管控專業(yè)理論知識的抽查，同時派遣相應(yīng)的人員前往其他先進企業(yè)進行交流學(xué)習(xí)，借鑒其他企業(yè)稅務(wù)管理和風(fēng)險管控的有效策略，以此來促進本企業(yè)自身的長遠、健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)風(fēng)險管理；風(fēng)險識別；風(fēng)險控制
1稅務(wù)風(fēng)險概述
國際上比較通行的稅收風(fēng)險管理中稅務(wù)風(fēng)險指稅收遵從風(fēng)險。所謂稅收遵從風(fēng)險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是相關(guān)納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關(guān)規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風(fēng)險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務(wù)機關(guān)對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應(yīng)來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務(wù)風(fēng)險的概念，應(yīng)該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關(guān)政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法方面的風(fēng)險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務(wù)風(fēng)險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務(wù)遵從的可能性。
2稅務(wù)風(fēng)險管理
現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務(wù)管理充分結(jié)合風(fēng)險管理與稅務(wù)管理兩門學(xué)科。在稅收管理過程中，應(yīng)根據(jù)實際狀況引進風(fēng)險管理理念，規(guī)避稅收風(fēng)險，維護國家及人民的利益。此外，還應(yīng)合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
2.1稅務(wù)風(fēng)險管理定義
稅務(wù)風(fēng)險管理是指稅務(wù)風(fēng)險的管理者，對其存在的潛在風(fēng)險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風(fēng)險發(fā)生的可能性，把潛在風(fēng)險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。
2.2稅務(wù)風(fēng)險管理的常用方法
稅務(wù)風(fēng)險管理和風(fēng)險管理的常用方法基本一致，針對稅務(wù)風(fēng)險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風(fēng)險識別的方法(1)風(fēng)險損失清單法。例如梳理風(fēng)險崗位和風(fēng)險點，編制成風(fēng)險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復(fù)審、稅政人員核實、稅政科長復(fù)核、分管局長審批。(3)風(fēng)險因素預(yù)先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風(fēng)險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關(guān)資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風(fēng)險因素，研究對其進行風(fēng)險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務(wù)機關(guān)對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風(fēng)險評估的方法(1)風(fēng)險度評價法。例如風(fēng)險等級模型的分析與應(yīng)用。通過歸納分析方式得出最大稅務(wù)風(fēng)險點，概括稅收風(fēng)險管理體系當(dāng)中的可量化風(fēng)險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務(wù)風(fēng)險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用主要集中在對納稅人申報信息進行風(fēng)險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應(yīng)稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學(xué)的標準差和離散系數(shù)計算出增值稅應(yīng)稅銷售額變動率預(yù)警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預(yù)警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務(wù)局使用的遵從風(fēng)險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務(wù)局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標的風(fēng)險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標的能力有不利影響的風(fēng)險，如表2所示。
2.3風(fēng)險控制的方法
如何在復(fù)雜嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境下，通過自身專業(yè)水平和技能，幫助企業(yè)獨善其身、實現(xiàn)逆勢上揚，是困擾每個企業(yè)總會計師的難題，也恰是決定企業(yè)會計是否真正“立得住”的重要契機。
稅務(wù)管理是一種系統(tǒng)的過程管理
稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個概念。其產(chǎn)生源于兩個方面的需要：一是要通過合理安排各項交易行為，進行稅收籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造價值；二是要防范、化解和控制稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)安全，二者相輔相成、缺一不可。可見，企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統(tǒng)的管理進程，“是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標，為在控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測、實施等全過程的管理行為的總和”。
企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
稅務(wù)管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的推手
十報告提出并對“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式”的內(nèi)涵做了深入的闡述。可見，中國經(jīng)濟最突出的問題，不是增速問題，而是質(zhì)量和效益問題。如何提高經(jīng)濟增長的效益和質(zhì)量值得每一個實務(wù)工作者思考和研究。立足企業(yè)的層面，一方面，要堅持不懈的推進戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，努力改進生產(chǎn)和管理水平，提高管理效益，固然重要；另一方面，要考慮在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，努力增加企業(yè)價值，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。
稅務(wù)管理旨在通過合法手段降低企業(yè)納稅成本和相應(yīng)現(xiàn)金流出，并嚴格控制相應(yīng)風(fēng)險，可以優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和投資決策，促進財務(wù)管理水平提升并切實為企業(yè)創(chuàng)造價值，助推企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，預(yù)期可成為企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要推手。
從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略角度看，稅務(wù)管理是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個重要步驟。企業(yè)在經(jīng)營過程中為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，提高核心競爭力，必然通過實施各項管理目標和步驟來實現(xiàn)，因此，稅務(wù)管理可以視為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一項重要環(huán)節(jié)和步驟，必須服從于和服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。事實上，戰(zhàn)略目標是企業(yè)首要的和根本性的目標，稅收和現(xiàn)金流都只是企業(yè)眾多經(jīng)營要素的一個局部，進行稅務(wù)管理必須充分考慮各種經(jīng)營成本和制約因素，從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度思考稅收籌劃問題。
另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。稅務(wù)管理所具有較為獨特的性質(zhì)，決定了其有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。特別地，當(dāng)出現(xiàn)如下情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整或改進戰(zhàn)略：稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，當(dāng)獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務(wù)指標以至于企業(yè)價值受到嚴重影響時，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進行戰(zhàn)略調(diào)整；在稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。
稅務(wù)管理可以反映出公司治理的狀況
在公司治理結(jié)構(gòu)下，稅收管理是公司內(nèi)部財務(wù)管理的一項重要戰(zhàn)略規(guī)劃。稅務(wù)管理的核心問題是對稅收籌劃的全過程進行全面監(jiān)控，有效的控制風(fēng)險。即稅收籌劃的決策過程、稅收籌劃的運行過程、稅收籌劃的結(jié)果、稅收籌劃責(zé)任制度等，都需要形成內(nèi)部的監(jiān)控機制。這就勢必要求企業(yè)建立良好的公司治理。
具體說來，稅務(wù)管理的組織者（或稅收籌劃經(jīng)理人）是稅收籌劃的直接實施者，參與稅收籌劃方案的制定、稅收籌劃風(fēng)險評估、稅收籌劃過程的實施。在現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)下，稅收籌劃一般由財務(wù)負責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）來組織實施，即稅收籌劃的實施和運作在于財務(wù)負責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）；同時，財務(wù)負責(zé)人（或稅務(wù)經(jīng)理）必須接受公司經(jīng)營管理層的經(jīng)理的監(jiān)督，經(jīng)理層對企業(yè)的稅收籌劃方案具有審批權(quán)和管理權(quán)；董事會雖然把一部分決策權(quán)和管理權(quán)授予了經(jīng)理層，但仍然保留著對經(jīng)理人員重要決策的審批權(quán)或知悉權(quán)，稅收籌劃作為經(jīng)理管理層的一項日常財務(wù)管理活動，董事會自然對公司稅收籌劃的整個過程具有知悉權(quán)；最終，由股東會來對公司稅收籌劃的整個過程和結(jié)果進行評價和獎勵。
稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財務(wù)部門和總會計師的重要職責(zé)
稅務(wù)管理本質(zhì)上是一項財務(wù)工作，是財務(wù)管理的重要組成部分。一方面，資金運動的全過程，包括資金的籌集、分配和使用，都存在可以進行稅收籌劃的空間；另一方面，稅收籌劃和相應(yīng)的風(fēng)險控制主要依據(jù)的是項目決策的現(xiàn)金流影響，并結(jié)合稅法要求進行優(yōu)化選擇。稅務(wù)管理必須同企業(yè)財務(wù)管理有機結(jié)合起來，須臾不可分離。否則，不但稅收籌劃無從談起，財務(wù)管理決策的過程也將因為忽略了重要的變量而失去現(xiàn)實意義。稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)被視為企業(yè)財務(wù)部門和總會計師的重要職責(zé)。
實務(wù)中，稅收籌劃及相應(yīng)的風(fēng)險控制工作，多數(shù)都是由企業(yè)財務(wù)部門負責(zé)。之所以提出這個問題，是處于兩個方面的考慮：一是理論和實務(wù)界有意無意的忽視，通過文獻查閱，發(fā)現(xiàn)鮮有文獻提及稅收籌劃或稅務(wù)管理的職責(zé)定位問題；二是效率提升問題，盡管現(xiàn)實中財務(wù)部門一直在做，但領(lǐng)導(dǎo)不重視、不強調(diào)，財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)人員就難以高度重視，更遑論主動開動腦筋做好稅務(wù)管理。可見，從理念和制度層面明確稅務(wù)管理工作的責(zé)任分屬，有利于提升稅務(wù)管理工作的層次，進而提升其水平和質(zhì)量，促使其更好的發(fā)揮應(yīng)有的效益。
總會計師對“稅務(wù)管理”職責(zé)尚沒有給予足夠的重視
現(xiàn)行《總會計師條例》規(guī)定中并未提及“稅務(wù)管理”或相關(guān)內(nèi)容。在當(dāng)前經(jīng)濟全球化背景下，有識之士普遍認為，中國總會計師制度應(yīng)與國際通行的CFO制度趨同。我國現(xiàn)行《總會計師條例》于1990年，已不能完全適應(yīng)當(dāng)前形勢和經(jīng)濟發(fā)展的要求。為此，有關(guān)部門召開專家咨詢委員會會議，形成關(guān)于修改《總會計師條例》和制訂《總會計師法》的意見。其中，總會計師的職能定位問題是專家、學(xué)者和企業(yè)實務(wù)界人士關(guān)注的重點。據(jù)調(diào)查資料，76％的總會計師負責(zé)或參與會計監(jiān)督管理，72％的總會計師負責(zé)成本核算與財務(wù)收支管理，67％的總會計師負責(zé)或參與籌資與投資管理，48％的總會計師負責(zé)或參與計劃管理，45％的總會計師負責(zé)或參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。這表明，現(xiàn)實中，多數(shù)企業(yè)總會計師，對自身所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的“稅務(wù)管理”職責(zé)，尚沒有給予足夠的重視。
本文作者：孫梅工作單位：中國石油大學(xué)
加強管理模式的創(chuàng)新，為企業(yè)價值的創(chuàng)造提供基礎(chǔ)。目前很多企業(yè)都在進行管理模式的創(chuàng)新，同時也提出了很多有價值的建議和做法。如中國石油對于實行總承包管理模式的固定資產(chǎn)投資項目相關(guān)規(guī)定如下：國內(nèi)設(shè)備及安裝主材的采購合同須由供應(yīng)商、總承包商和項目業(yè)主三方簽署，供應(yīng)商須將增值稅發(fā)票直接開具給項目業(yè)主，或開具給增值稅納稅人總承包商，而總承包商再將增值稅發(fā)票開具給項目業(yè)主，但不因三方簽署的采購合同而免除工程總承包合同中約定的由總承包商履行的責(zé)任和義務(wù)。這種管理模式似乎在一定程度上打破了EPC總承包管理模式，其實企業(yè)選擇何種管理模式不重要，關(guān)鍵就在于這種管理模式是否對企業(yè)長遠的發(fā)展有益，如何突破原有的EPC總承包模式的框架，進行管理模式的創(chuàng)新是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的關(guān)鍵，只有從源頭上進行管理模式創(chuàng)新，才能使得稅務(wù)籌劃方案有的放矢，事前的管理模式創(chuàng)新遠比在既定的管理模式下的稅務(wù)籌劃方案給企業(yè)帶來更大的價值。
加強與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新：稅務(wù)籌劃是一個涉及各方利益群體和國家法律法規(guī)的系統(tǒng)工程，不同利益主體和各個部門之間的協(xié)同溝通和配合，對于增值稅轉(zhuǎn)型后的EPC總承包模式來說尤為重要，要在試點階段通過投資者、業(yè)主、總承包商、地稅和國稅等多部門的溝通和交流，將EPC總承包模式面臨的問題和發(fā)展的障礙進行深入研究，爭取得到稅務(wù)部門的理解和認可，為稅法的完善和企業(yè)的發(fā)展做好國家層面的溝通和交流工作；同時又要在已有的稅法的基礎(chǔ)上爭取稅務(wù)部門的支持，讓稅務(wù)部門充分意識到企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案選擇時，是從企業(yè)長遠發(fā)展的角度確定的對企業(yè)發(fā)展最有利的方案，而稅務(wù)部門未來也會從企業(yè)的發(fā)展中獲得更多的稅收，讓稅務(wù)部門真正理解到企業(yè)與稅務(wù)部門交流溝通的目的不是稅收的最小化，而是努力做到企業(yè)和國家的共贏，為稅務(wù)部門的理解和支持奠定堅實的基礎(chǔ)。
總之，稅務(wù)籌劃觀念的創(chuàng)新、EPC總承包管理模式的創(chuàng)新和與稅務(wù)部門溝通交流方式的創(chuàng)新是EPC總承包項目稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵，只有建立協(xié)調(diào)業(yè)主和總承包商、投資者、國稅和地稅等多方利益群體的創(chuàng)新管理模式才能夠真正做好EPC總承包模式的稅務(wù)籌劃工作，才能夠真正提升企業(yè)的價值，做到企業(yè)和國家的共贏。
