時(shí)間：2022-08-16 15:44:07
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【關(guān)鍵詞】約當(dāng)產(chǎn)量；一次性投料；分段投料；均衡投料
約當(dāng)產(chǎn)量法是根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例來分配生產(chǎn)費(fèi)用，從而確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法，其實(shí)質(zhì)是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度或投料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。為了反映完工產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按成本項(xiàng)目分別計(jì)算。在分配材料費(fèi)用時(shí)，常以投料方式和投料程度來確定在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。約當(dāng)產(chǎn)量法在工業(yè)企業(yè)的成本核算中應(yīng)用很廣泛，不僅適用于同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品分配生產(chǎn)費(fèi)用，也適用于不同種產(chǎn)品共同生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)算，以下就此作細(xì)致的分析。
一、一次性投料方式下材料費(fèi)用的分配
所謂的一次性投料方式是指在生產(chǎn)開工時(shí)一次投入加工產(chǎn)品所需全部材料的方式。這種情況下，月末在產(chǎn)品無論完工程度如何，單位在產(chǎn)品的材料耗用量與單位完工產(chǎn)品的材料耗用量相同，即投料率為100%。分配材料費(fèi)用時(shí)可直接根據(jù)月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與完工產(chǎn)品的數(shù)量比例計(jì)算，不必求月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
投料率與生產(chǎn)工序的關(guān)系如圖1所示：
例1：東方公司的基本生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月共同耗用甲材料120000元。本月有關(guān)產(chǎn)品定額資料如下：A產(chǎn)品材料消耗定額為5千克，B產(chǎn)品材料消耗定額為3千克。A、B兩種產(chǎn)品本月產(chǎn)量及投料情況見表1及表2所示：
要求：在A、B兩種產(chǎn)品在間分配甲材料費(fèi)用。
解析：如表1及表2所示，可以知道生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品均屬于一次性投料方式，所以月初在產(chǎn)品消耗的材料只與上個(gè)月的材料消耗有關(guān)，而與本月材料費(fèi)用120000元無關(guān)。分配本月材料費(fèi)用時(shí)直接根據(jù)本月的投產(chǎn)量進(jìn)行分配即可。
A產(chǎn)品原材料定額消耗量=800×5=4000（千克）
B產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200×3=3600（千克）
本月甲材料費(fèi)用分配率=120000÷（4000+3600）=15.7895（元千克）
A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的甲材料費(fèi)用=15.7895×4000=63158（元）
B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的甲材料費(fèi)用=120000－63158=56842（元）
二、分段投料方式下材料費(fèi)用的分配
分段投料方式是指原材料分次投入，并在各工序開始時(shí)一次投入本工序所需全部材料。單位在產(chǎn)品的材料耗用量與單位完工產(chǎn)品的材料耗用量不同，月初最后一道工序之前的各工序的在產(chǎn)品繼續(xù)加工還需消耗本月的材料費(fèi)用，月末最后一道工序之前的各工序的在產(chǎn)品的材料費(fèi)用均不齊全，此時(shí)應(yīng)按投料率來確定在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，并按約當(dāng)產(chǎn)量分配材料費(fèi)用。相應(yīng)計(jì)算公式為：
某工序在產(chǎn)品投料率＝截止本工序累計(jì)材料消耗定額÷完工產(chǎn)品材料消耗定額×100%
某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量
=本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量―月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
投料率與生產(chǎn)工序的關(guān)系如圖2所示：
例2：仍以例1資料為例，但投料方式改為分段投料方式，B兩種產(chǎn)品投料情況見表3。
解析：原材料分段投入的情況下，根據(jù)上述公式，我們可以通過表4及表5分別求出A、B在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
A產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量=785+103-86.5=801.5（件）
B產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量=1185+136-124=1197（件）
本月甲材料費(fèi)用分配率=120000÷（801.5+1197）=60.0450（元/件）
A產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)甲材料費(fèi)用=60.0450×801.5=48126.07（元）
B產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)甲材料費(fèi)用=120000-48126.07=71873.93（元）
三、均衡投料方式下材料費(fèi)用的分配
均衡投料方式是指原材料在生產(chǎn)過程中是陸續(xù)、均衡地投入的方式，單位在產(chǎn)品的材料耗用量與單位完工產(chǎn)品的材料耗用量不同，月初在產(chǎn)品繼續(xù)加工還需消耗本月的材料費(fèi)用，月末在產(chǎn)品的材料費(fèi)用均不齊全，此時(shí)應(yīng)按投料率來確定在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，并按約當(dāng)產(chǎn)量分配材料費(fèi)用。相應(yīng)計(jì)算公式為：
其計(jì)算公式為：某工序在產(chǎn)品投料率＝（單位在產(chǎn)品截止本工序前累計(jì)材料消耗定額+本工序材料消耗定額×50%)÷完工產(chǎn)品材料消耗定額。
某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量
=本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量―月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
投料率與生產(chǎn)工序的關(guān)系如圖3所示：
例3：仍以例1資料為例，但投料方式改為均衡投料方式，A、B兩種產(chǎn)品投料情況見表3。
解析：原材料均衡投入的情況下，根據(jù)上述公式，我們可以通過表6及表7求出A、B在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
A產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量=785+85.25-70=800.25（件）
B產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量=1185+105.25-95.75=1194.5（件）
本月甲材料費(fèi)用分配率=120000÷（800.25+1194.5）=60.1579（元/件）
A產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)甲材料費(fèi)用=60.1579×800.25=48141.36（元）
B產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)甲材料費(fèi)用=120000-48141.36=71858.64（元）
四、總結(jié)
綜上所述，工業(yè)企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本的過程中，采用約當(dāng)產(chǎn)量法不僅可以在同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配材料費(fèi)用，也可以在不同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配共同材料費(fèi)用。分配材料費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算，應(yīng)結(jié)合不同投料方式和投料程度。在一次投料方式下，此時(shí)分配材料費(fèi)用可直接按完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，不必計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量；在分段投料和均衡投料的方式下，均需以各種產(chǎn)品的材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量來分配共同材料費(fèi)用，則需根據(jù)不同情況計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
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此次學(xué)習(xí)規(guī)劃的重點(diǎn)放在軟件學(xué)習(xí)和景觀專業(yè)課學(xué)習(xí)以及讀書計(jì)劃的制定上。軟件學(xué)習(xí)的目標(biāo)是提高軟件制圖水平，大三結(jié)束時(shí)能講流利簡單的操作軟件制圖，能用軟件進(jìn)行制圖和設(shè)計(jì)，同時(shí)為技能考試和以后的工作做準(zhǔn)備，爭取拿到技能考試資格證。專業(yè)課學(xué)習(xí)緊跟老師進(jìn)度，適當(dāng)超前，做到不留問題，真正學(xué)懂專業(yè)課，為以后工作做準(zhǔn)備。讀書方面，有計(jì)劃的讀書，鍛煉自己的思維深度。
具體措施如下：
一、軟件學(xué)習(xí)。軟件學(xué)習(xí)貫穿整個(gè)大學(xué)生活，將來工作中也很重要。軟件學(xué)習(xí)貴在堅(jiān)持，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)，聚沙成塔，集腋成裘，總會(huì)提高軟件制圖水平。
⑴、學(xué)會(huì)積累復(fù)習(xí)，每天學(xué)習(xí)一些內(nèi)容，隔天復(fù)習(xí)一次，一周復(fù)習(xí)一次，月末復(fù)習(xí)一次，沒記住的內(nèi)容反復(fù)復(fù)習(xí)。
⑵、每天背誦兩句話，內(nèi)容隨意。一周復(fù)習(xí)一次，一個(gè)月的最后一周復(fù)習(xí)。同時(shí)努力提高英語口語能力，一周與同學(xué)練習(xí)口語一次。
⑶、每周用軟件完成一幅作品，然后對照原圖，查漏補(bǔ)缺，發(fā)現(xiàn)不足。周六周日晚上為作圖時(shí)間。
以上計(jì)劃，如遇突發(fā)事件，如緊急作業(yè)等，可延期完成。期末考試時(shí)計(jì)劃停止。總體計(jì)劃每天需花一小時(shí)時(shí)間學(xué)習(xí)軟件，我相信，我有這個(gè)毅力堅(jiān)持下去。
二、景觀專業(yè)課學(xué)習(xí)。
⑴跟著老師進(jìn)度學(xué)習(xí)，提前預(yù)習(xí)。不懂的地方及時(shí)解決，學(xué)習(xí)過程中不留問題。
⑵十二月份考技能考試證。
⑶每周復(fù)習(xí)一次本周學(xué)過的內(nèi)容，每月末復(fù)習(xí)本月學(xué)習(xí)內(nèi)容。循環(huán)復(fù)習(xí)。
⑷定期總結(jié)，發(fā)現(xiàn)學(xué)習(xí)中的不足，及時(shí)查漏補(bǔ)缺。
三、讀書
⑴每周讀書時(shí)間不少于五小時(shí)，每天抽出一小時(shí)讀書。
⑵讀書內(nèi)容從文學(xué)方向向?qū)I(yè)方向轉(zhuǎn)變。開始讀有關(guān)景觀設(shè)計(jì)以及經(jīng)濟(jì)方面的書籍。多讀些設(shè)計(jì)大師作品。
關(guān)鍵詞：生產(chǎn)費(fèi)用分配；仿真實(shí)訓(xùn)；教學(xué)設(shè)計(jì)
一、成本核算分配方法教學(xué)存在的問題
《成本會(huì)計(jì)》是高職院校會(huì)計(jì)類專業(yè)核心課程之一，其教學(xué)難點(diǎn)尤以紛繁復(fù)雜的各種計(jì)算分配方法為甚。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法就一直是成本會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)中探討的重點(diǎn)和難點(diǎn)。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法，簡單來說，就是講當(dāng)月計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，加上期初結(jié)存的在產(chǎn)品費(fèi)用，然后將其在本月完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。然而，由于傳統(tǒng)教學(xué)方法概念抽象、計(jì)算步驟復(fù)雜，加之分配方法多樣，往往使學(xué)生很難真正掌握該部分知識(shí)，教學(xué)效果不佳。筆者經(jīng)過多年的教學(xué)實(shí)踐探索，總結(jié)出采用仿真實(shí)訓(xùn)的教學(xué)設(shè)計(jì)方式，將復(fù)雜的知識(shí)簡單化，將傳統(tǒng)的抽象解題方法形象化，使學(xué)生能夠真正理解成本會(huì)計(jì)核算的過程，掌握核算方法，貼近實(shí)際操作，提升會(huì)計(jì)工作能力。
二、仿真實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)
（一）實(shí)訓(xùn)目標(biāo)
對照“以學(xué)生能力提高”為核心的高職課程教學(xué)設(shè)計(jì)要求，以成本會(huì)計(jì)中難度較大的“生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法”為單元進(jìn)行仿真實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)，注重學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。通過仿真實(shí)訓(xùn)達(dá)到的基本能力目標(biāo)：能夠正確填寫產(chǎn)品成本計(jì)算單，并根據(jù)成本計(jì)算單及相關(guān)單據(jù)，正確編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的憑證；深化能力目標(biāo)：能夠根據(jù)月末在產(chǎn)品的特點(diǎn)，會(huì)選擇應(yīng)用不同的分配方法，將產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行正確分配。
（二）實(shí)訓(xùn)時(shí)間設(shè)計(jì)
結(jié)合教學(xué)大綱的課時(shí)要求，本單元的仿真實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)為4課時(shí)，具體分配情況見表1。
（三）實(shí)訓(xùn)內(nèi)容安排
1.實(shí)訓(xùn)資料準(zhǔn)備：考慮到實(shí)際工作中成本會(huì)計(jì)的組織情況，選取具有代表性的工業(yè)企業(yè)（如加工工廠）的相關(guān)信息，并由老師介紹實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目中的企業(yè)資料，導(dǎo)入學(xué)習(xí)情境。
2.對照崗位分工，設(shè)置崗位，明確職責(zé)權(quán)限。綜合學(xué)生的理論基礎(chǔ)，之前確立的每個(gè)學(xué)習(xí)小組為一個(gè)實(shí)訓(xùn)小組，每組按照實(shí)際工作中會(huì)計(jì)崗位要求，做到定崗定人，職責(zé)分工必須明確。仿真實(shí)訓(xùn)崗位職責(zé)設(shè)置見表 2。
表2成本核算仿真實(shí)訓(xùn)崗位職責(zé)表
序號(hào)分配崗位（角色）職責(zé)
1倉管員核實(shí)入庫產(chǎn)品的規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)等并正確填寫入庫單
2車間成本核算員成本核算相關(guān)原始資料數(shù)據(jù)的采集、原始單據(jù)的填制
3總部成本會(huì)計(jì)用不同方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，填寫產(chǎn)品成本計(jì)算單，根據(jù)成本計(jì)算單及相關(guān)單據(jù)，正確編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的憑證。
4會(huì)計(jì)主管成本核算工作的宏觀組織管理，單據(jù)審核、簽字、蓋章，成本考核與分析
3.任務(wù)工作過程實(shí)施
（1）在老師介紹項(xiàng)目導(dǎo)入和設(shè)置崗位明確職責(zé)后，實(shí)訓(xùn)小組各個(gè)崗位的學(xué)生應(yīng)該充分明確實(shí)訓(xùn)的目標(biāo)和要求，熟悉企業(yè)的基本情況，知道各自的工作崗位、任務(wù)和流程。
（2）老師引入“知識(shí)準(zhǔn)備”環(huán)節(jié)：月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品費(fèi)用、月末在產(chǎn)品費(fèi)用這四者間的關(guān)系可表達(dá)為：月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品費(fèi)用+月末在產(chǎn)品費(fèi)用。
（3）實(shí)訓(xùn)小組分崗位完成工作任務(wù)1：用約當(dāng)產(chǎn)量法完成產(chǎn)品EOA櫥柜的成本核算流程。包括：車間成本核算員填制約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（分工序），總部成本會(huì)計(jì)填制產(chǎn)品成本計(jì)算單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的憑證，會(huì)計(jì)主管審核簽章。產(chǎn)品成本計(jì)算單如圖1所示。
圖1產(chǎn)品成本計(jì)算單
（4）老師觀察學(xué)生憑證傳遞是否規(guī)范，根據(jù)實(shí)訓(xùn)完成的情況，進(jìn)行必要的指導(dǎo)，并穿插“知識(shí)加油站1”補(bǔ)充一些例外情況的處理要求。
（5）實(shí)訓(xùn)小組分崗位完成工作任務(wù)2：用定額比例法完成產(chǎn)品HOB櫥柜的成本核算流程。包括：倉管員填制入庫單，總部成本會(huì)計(jì)填制產(chǎn)品成本計(jì)算單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的憑證，會(huì)計(jì)主管審核簽章。除入庫單外，其他單據(jù)課參照任務(wù)1中的單據(jù)示范。
（6）老師穿插“知識(shí)加油站2”補(bǔ)充一些例外情況的處理要求。
（7）當(dāng)場完成的單據(jù)經(jīng)由會(huì)計(jì)主管審核后歸檔保存，實(shí)訓(xùn)小組成果展示匯報(bào)。按崗位總結(jié)匯報(bào)完成情況和成果，談?wù)勛约旱男牡皿w會(huì)。
（8）老師給出思考題，比較不同的分配方法的適用條件及注意事項(xiàng)，布置課后作業(yè)。
（四）對學(xué)生的評價(jià)考核
有效的考核方式有助于進(jìn)一步激發(fā)學(xué)生參與的熱情和積極性，必須將考核細(xì)分為若干要點(diǎn)才能綜合考察學(xué)生的實(shí)踐能力，考核要點(diǎn)如下：
1.實(shí)訓(xùn)操作中的態(tài)度及獨(dú)立性、紀(jì)律性（10%）
2.小組協(xié)作性，單據(jù)憑證流轉(zhuǎn)正確性。（15%）
2.單據(jù)填寫準(zhǔn)確。包括日期、大小寫、據(jù)計(jì)算有詳細(xì)過程等方面。（40%）
3.賬務(wù)處理完成，要素齊全。包括日期、大小寫、摘要、科目、簽字等方面。（25%）
4.會(huì)選擇應(yīng)用不同的分配方法，將成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行正確分配。（10%）
三、實(shí)訓(xùn)效果分析
經(jīng)過仿真實(shí)訓(xùn)，綜合運(yùn)用角色扮演法、案例分析法、實(shí)際操作法，老師與學(xué)生互動(dòng)增強(qiáng)。以其中1個(gè)班級為例，全班共36人，分為9個(gè)實(shí)訓(xùn)小組，按時(shí)完成達(dá)到7個(gè)小組，另2個(gè)小組也完成約70%的工作量，總體效果較好。以任務(wù)驅(qū)動(dòng)技能訓(xùn)練，絕大部分的學(xué)生表現(xiàn)出了極高的興趣和參與熱情，也克服了傳統(tǒng)理論教學(xué)中表格看不懂、數(shù)據(jù)公式枯燥帶了的弊端。
四、結(jié)束語
實(shí)踐出真知。會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)是理論聯(lián)系實(shí)際的紐帶和橋梁，作為培養(yǎng)實(shí)用性會(huì)計(jì)人才的高職會(huì)計(jì)教育必須真正重視會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)。成本會(huì)計(jì)仿真實(shí)訓(xùn)，按照實(shí)際的業(yè)務(wù)環(huán)境設(shè)置崗位流程，增強(qiáng)了實(shí)訓(xùn)環(huán)境的立體感，使學(xué)生仿佛置身現(xiàn)實(shí)中的加工企業(yè)，從而激發(fā)了學(xué)生對于成本會(huì)計(jì)的興趣，在協(xié)作完成工作流程中也培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)和溝通交流意識(shí)，在完成能力目標(biāo)基礎(chǔ)上，綜合素質(zhì)也得以提高。（作者單位：南京城市職業(yè)學(xué)院講師）
參考文獻(xiàn)
[1]王俊生，黃賢明.成本會(huì)計(jì)（第二版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2011：70.
為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨情況，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對于已驗(yàn)收入庫的商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末對這些材料暫估入賬。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因有很多，大多是因?yàn)椴牧弦训狡髽I(yè)辦理入庫手續(xù)，可發(fā)票沒有取得，財(cái)務(wù)部沒法進(jìn)行正常入庫核算。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都是持續(xù)經(jīng)營的，貨票同到、貨到票未到、票到貨未到，這都屬于正常情況。但會(huì)計(jì)核算又是有期間的，且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，月底即使對于貨到票未到的材料，為了盡可能真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和完整性，也必須對這些材料進(jìn)行核算，先進(jìn)行暫估，待收到相應(yīng)的發(fā)票后予以沖銷，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上把這種方式稱為“暫估入庫核算”。
1.1暫估材料現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》規(guī)定，存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。可見，暫估的這部分材料確認(rèn)為存貨時(shí)，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，但是到了月末結(jié)賬時(shí)，因發(fā)票未到，所以這部分材料無法明確計(jì)價(jià)。目前，我國企業(yè)對暫估材料的處理是先以合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)進(jìn)行入賬核算，下月紅字沖銷，待收到結(jié)算憑證時(shí)按正常情況處理。即月末有暫估材料時(shí)，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款―暫估材料”科目；下月初，紅字借記“原材料”科目，紅字貸記“應(yīng)付賬款―暫估材料”科目，把上月的暫估全部回沖；待收到發(fā)票時(shí)結(jié)算時(shí)，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
1.2暫估材料處理方法
暫估材料驗(yàn)收入庫時(shí)尚未收到發(fā)票，只能確定計(jì)劃成本而不能確定實(shí)際成本。月末，為了核算材料的庫存成本，企業(yè)一般是先將這些材料暫估入庫，然后下月初再紅字沖回。對于暫估核算的方法，企業(yè)之間的核算方法也有些不同，有的是在發(fā)生時(shí)處理，有的是在月末處理，總結(jié)如下：
a單到暫估，暫估全沖。本月驗(yàn)收入庫單到就先暫估入賬，等到下月初，做紅字憑證全部回沖。收到發(fā)票時(shí)再按正常材料處理程序做憑證。
b月底暫估，暫估全沖。為了簡化工作，單到暫不做暫估，月底統(tǒng)一暫估。下月初，做紅字全部回沖。待收到發(fā)票的當(dāng)月底再按正常處理程序入賬。
c月底暫估，差額沖回。也是月底暫估的一種，不同之處就是下月初不用全部回沖，回沖差額部分就可以。這樣簡化了工作，減少了一些繁瑣的程序。
2.暫估材料實(shí)例探討
由于企業(yè)性質(zhì)、會(huì)計(jì)核算方式等不同，各企業(yè)暫估材料入賬的操作方法也有所差別。筆者所在企業(yè)為軍工企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品小批量，多品種，其中外購材料有上百種，供應(yīng)商也有上百家，暫估業(yè)務(wù)也很多，采用計(jì)劃成本法核算材料。
第一：驗(yàn)貨入庫。采購員事先根據(jù)倉庫保管員提出的購買計(jì)劃來進(jìn)行采購，然后與往來單位簽訂采購合同，價(jià)格審批后，再向財(cái)務(wù)申請付款采購材料。貨到后，材料驗(yàn)收入庫時(shí)按計(jì)劃價(jià)填制一式五聯(lián)驗(yàn)收入庫單，入庫單分別為：存根聯(lián)（采購員留存）；報(bào)銷聯(lián)（跟發(fā)票后）；記賬聯(lián)（庫管員）；計(jì)劃統(tǒng)計(jì)聯(lián)（計(jì)劃員）；會(huì)計(jì)稽核聯(lián)（財(cái)務(wù)）。入庫單上材料名稱、型號(hào)、規(guī)格、實(shí)際價(jià)和計(jì)劃價(jià)、供應(yīng)商名稱等信息齊全。筆者企業(yè)材料核算采用的是計(jì)劃成本法，采購員和倉庫保管員是不同的人擔(dān)任，采購、保管職責(zé)分離。專人管理，權(quán)責(zé)明確。
第二：稽核收票。月末，材料會(huì)計(jì)對倉庫保管員登記的材料明細(xì)賬進(jìn)行稽核，同時(shí)會(huì)計(jì)人員要根據(jù)保管員制作的當(dāng)月收發(fā)存匯總表進(jìn)行核對：匯總表入庫合計(jì)金額要與所有驗(yàn)收入庫單計(jì)劃價(jià)合計(jì)數(shù)一致；匯總表中出庫合計(jì)金額要與所有領(lǐng)料單（限額領(lǐng)料、調(diào)撥單、廢品通知單等）計(jì)劃價(jià)合計(jì)數(shù)一致。最后根據(jù)匯總結(jié)果登記企業(yè)原材料明細(xì)賬。
第三：分票核算。核對無誤后，將收回的入庫單和領(lǐng)料單分別按供應(yīng)單位和領(lǐng)料部門進(jìn)行分類匯總，然后制作在途材料明細(xì)表和暫估材料明細(xì)表，再以兩個(gè)表為附件做在途材料和暫估材料入庫憑證。
首先在每個(gè)月中，會(huì)計(jì)員根據(jù)收到的原始憑證（筆者企業(yè)發(fā)票后有采購合同、材料驗(yàn)收入庫單、發(fā)票報(bào)銷聯(lián)和計(jì)劃統(tǒng)計(jì)聯(lián)）做賬：
借：材料采購（實(shí)際價(jià)）
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等
其次，暫估入庫。由于本企業(yè)購買材料品種多，通常購貨單位會(huì)現(xiàn)在本企業(yè)掛賬，等材料入庫、發(fā)票到時(shí)在付款。所以企業(yè)會(huì)先事先與往來單位簽訂購銷合同，一般材料是陸陸續(xù)續(xù)才能全部驗(yàn)收入庫，等這些材料驗(yàn)收都驗(yàn)收入庫了，采購員按合同要求開來發(fā)票。這樣一來，發(fā)票的取得周期比較長，故只能采取發(fā)票收到再回沖方式處理暫估入庫。收到發(fā)票的次月再用回沖方式處理暫估入庫。
借：原材料或周轉(zhuǎn)材料
貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付一集團(tuán)外-暫估應(yīng)付款
最后，材料入庫，沖上個(gè)月暫估。為了準(zhǔn)確核算本企業(yè)暫估材料，采取五聯(lián)單抽單法。平時(shí)付款業(yè)務(wù)時(shí)，要附三聯(lián)和五聯(lián)單，三聯(lián)單作為原始憑證附在付款憑證后，五聯(lián)抽出來單獨(dú)放。材料會(huì)計(jì)稽核收票后，收取第二聯(lián)。最后找出兩聯(lián)（二聯(lián)和五聯(lián)）相對應(yīng)的入庫票，做在途物資入庫：
借：原材料或周轉(zhuǎn)材料（本月在途計(jì)劃價(jià)）
應(yīng)付賬款-應(yīng)付一集團(tuán)外-暫估應(yīng)付款（上月暫估計(jì)劃價(jià)）
貸：材料采購（實(shí)際價(jià)）
為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨情況，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對于已驗(yàn)收入庫的商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月末對這些材料暫估入賬。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因有很多，大多是因?yàn)椴牧弦训狡髽I(yè)辦理入庫手續(xù)，可發(fā)票沒有取得，財(cái)務(wù)部沒法進(jìn)行正常入庫核算。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都是持續(xù)經(jīng)營的，貨票同到、貨到票未到、票到貨未到，這都屬于正常情況。但會(huì)計(jì)核算又是有期間的，且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，月底即使對于貨到票未到的材料，為了盡可能真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性和完整性，也必須對這些材料進(jìn)行核算，先進(jìn)行暫估，待收到相應(yīng)的發(fā)票后予以沖銷，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上把這種方式稱為“暫估入庫核算”。
1．1暫估材料現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》規(guī)定，存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。可見，暫估的這部分材料確認(rèn)為存貨時(shí)，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，但是到了月末結(jié)賬時(shí)，因發(fā)票未到，所以這部分材料無法明確計(jì)價(jià)。目前，我國企業(yè)對暫估材料的處理是先以合同價(jià)或計(jì)劃價(jià)進(jìn)行入賬核算，下月紅字沖銷，待收到結(jié)算憑證時(shí)按正常情況處理。即月末有暫估材料時(shí)，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估材料”科目;下月初，紅字借記“原材料”科目，紅字貸記“應(yīng)付賬款—暫估材料”科目，把上月的暫估全部回沖;待收到發(fā)票時(shí)結(jié)算時(shí)，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
1．2暫估材料處理方法
暫估材料驗(yàn)收入庫時(shí)尚未收到發(fā)票，只能確定計(jì)劃成本而不能確定實(shí)際成本。月末，為了核算材料的庫存成本，企業(yè)一般是先將這些材料暫估入庫，然后下月初再紅字沖回。對于暫估核算的方法，企業(yè)之間的核算方法也有些不同，有的是在發(fā)生時(shí)處理，有的是在月末處理，總結(jié)如下:a單到暫估，暫估全沖。本月驗(yàn)收入庫單到就先暫估入賬，等到下月初，做紅字憑證全部回沖。收到發(fā)票時(shí)再按正常材料處理程序做憑證。b月底暫估，暫估全沖。為了簡化工作，單到暫不做暫估，月底統(tǒng)一暫估。下月初，做紅字全部回沖。待收到發(fā)票的當(dāng)月底再按正常處理程序入賬。c月底暫估，差額沖回。也是月底暫估的一種，不同之處就是下月初不用全部回沖，回沖差額部分就可以。這樣簡化了工作，減少了一些繁瑣的程序。
2．暫估材料實(shí)例探討
首先給學(xué)生分配討論的主題，在學(xué)生討論后得出的結(jié)論基礎(chǔ)上指明解決問題的方向；其次，解決問題方向定調(diào)后讓學(xué)生自己思索方法，同時(shí)給予一些啟發(fā)性的建議；最后，學(xué)生解決問題后總結(jié)出同類問題的基本方法，并得出相應(yīng)的賬務(wù)處理程序圖。本文以產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法為例，探討此種教學(xué)方法。產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法是成本會(huì)計(jì)學(xué)課程中較難的一章，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中一定要搞清賬表之間的邏輯關(guān)系，以加強(qiáng)對基礎(chǔ)概念的理解。現(xiàn)以題目來說明逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法知識(shí)的教學(xué)方法。
題目：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，順序經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟，第一步驟投入原材料加工成A半成品，第二步驟對A半成品繼續(xù)加工，加工成B半成品，第三步驟對B半成品繼續(xù)加工，加工成甲產(chǎn)成品，其半成品成本隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而順序結(jié)轉(zhuǎn)，如表1、表2所示，其中，各步驟月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。試計(jì)算出各步驟產(chǎn)品成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。
一、討論式教學(xué)方法
本題圍繞產(chǎn)品加工順序，讓學(xué)生討論甲產(chǎn)品生產(chǎn)的流程中各步驟中半成品的成本項(xiàng)目有哪些，然后再確定這些成本項(xiàng)目的金額，直至最后一步核算出產(chǎn)成品和各步驟在產(chǎn)品成本。將這些討論問題交給學(xué)生，讓學(xué)生自由發(fā)揮，提出各種可能的結(jié)轉(zhuǎn)方法。
產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。學(xué)生討論后得出兩種結(jié)轉(zhuǎn)的方法，一種是逐步結(jié)轉(zhuǎn)，另一種是平行結(jié)轉(zhuǎn)。那么在兩者之間如何選擇？
如果半成品可能對外銷售且每月要計(jì)算各步驟完工半成品成本，并隨著半成品轉(zhuǎn)移，那么采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法。如果不計(jì)算半成品成本，半成品實(shí)物向下一步驟轉(zhuǎn)移，它的成本仍留在發(fā)生地的成本明細(xì)賬內(nèi)，一般采用平行結(jié)轉(zhuǎn)。本題中已知條件表明，半成品成本隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而順序結(jié)轉(zhuǎn)。故學(xué)生討論的最終落腳點(diǎn)是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)，根據(jù)題目要求，或是企業(yè)真實(shí)情況模擬來設(shè)計(jì)討論主題，或者圍繞課堂上涉及的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，向?qū)W生提出帶有啟發(fā)性的問題，展開討論。本題目討論后定為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法后，接下就是如何運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，它的運(yùn)用步驟有哪些，會(huì)不會(huì)還有不同計(jì)算方法的選擇。
二、啟發(fā)式教學(xué)方法
啟發(fā)式教學(xué)的關(guān)鍵在于激發(fā)學(xué)生的思維，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神。題目中關(guān)鍵點(diǎn)在于每一步驟中得出的半成品的成本金額如何結(jié)轉(zhuǎn)。產(chǎn)品成本計(jì)算分步法的成本計(jì)算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。由于各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品，這樣，為了計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，還需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢R集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
本題中已知條件表明，步驟月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。故完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)所采用的方法采用約當(dāng)產(chǎn)量方法分配。將學(xué)生討論后的結(jié)果整理如下：
1.第一步驟半成品成本的計(jì)算
月末在產(chǎn)品原材料成本＝16800×30/（180＋30）＝2400（元）；在計(jì)算在產(chǎn)品加工費(fèi)用成本時(shí)，需要將在產(chǎn)品按其完工程度折合成為約當(dāng)完工產(chǎn)品產(chǎn)量。然后，再按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算加工費(fèi)用：在產(chǎn)品加工費(fèi)用成本＝390015/（180＋15）=300（元），其中在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝30×15%=15（件）；轉(zhuǎn)出180件A半成品成本計(jì)算：原材料成本＝16800－2400＝14400（元）；加工費(fèi)用成本＝3900－300＝3600（元）。
2.第二步驟半成品成本的計(jì)算
原材料（半成品）的約當(dāng)產(chǎn)量＝190＋20＝210（件）；加工費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量＝190＋20×50%＝200（件）；原材料成本＝21000×20/（190＋20）＝2000（元）；加工費(fèi)用成本＝6000×10/（190＋10）＝300（元）。轉(zhuǎn)出B半成品成本中，原材料成本＝21000－2000＝19000（元）；加工費(fèi)用成本＝6000－300＝5700（元）。
3.第三步驟產(chǎn)成品成本的計(jì)算
原材料（半成品）的約當(dāng)產(chǎn)量＝200＋40＝240（件）；加工費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量＝200＋40×50%＝220（件）；原材料成本＝31200×40/（200＋40）＝5200（元）；加工費(fèi)用成本＝2200×20/（200＋20）＝200（元）。轉(zhuǎn)出甲成品成本中，原材料成本＝31200－5200＝26000（元）；加工費(fèi)用成本＝2200－200＝2000（元）；故第三步驟轉(zhuǎn)出甲產(chǎn)品的制造成本為28000元。
三、圖列式教學(xué)方法
學(xué)生匯總得出上面的解題過程后，就需要總結(jié)出產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法的一般解決問題的思路。此時(shí)可以總結(jié)成圖表來歸納和概括，運(yùn)用會(huì)計(jì)圖解教學(xué)方法來達(dá)到教學(xué)效果。即通過分析與歸納，將會(huì)計(jì)處理程序、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿之間的關(guān)系抽象概括為圖表形式，在此基礎(chǔ)上向?qū)W生講解會(huì)計(jì)知識(shí)的一種教學(xué)方法。該方法的最大特點(diǎn)就是利用圖解進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)，直觀形象。本題總結(jié)出逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算過程流程圖如下圖所示。
這樣可以看出，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對象是企業(yè)產(chǎn)成品及其各步驟的半成品。這就為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃執(zhí)行情況提供了資料。同時(shí)，還要注意半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實(shí)物的轉(zhuǎn)移完全一致。由于各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，從而能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平，有利于各步驟的成本管理。當(dāng)然，這一方法的核算工作也比較復(fù)雜，這是該方法的一個(gè)弊端。
四、小結(jié)
通過對本題目的講解，對發(fā)揮學(xué)生的主觀能過性做了一次嘗試。在授課中，發(fā)現(xiàn)多媒體的運(yùn)用還需要精益求精，需要將成本計(jì)算過程與各種表格中的數(shù)據(jù)形象地統(tǒng)一，清晰地顯示出各種表格中的數(shù)據(jù)間關(guān)系。與此同時(shí)，成本會(huì)計(jì)多媒體輔助教學(xué)還應(yīng)更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本整體核算流程的講解，使學(xué)生對各成本計(jì)算方法有一個(gè)完整的、系統(tǒng)的、結(jié)構(gòu)化的理解和掌握。
總之，成本會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容和要求，精心設(shè)計(jì)教學(xué)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從課堂教學(xué)、學(xué)生的實(shí)踐，以及成績考核，都要做到符合生產(chǎn)實(shí)踐過程中的成本核算方法。這樣培養(yǎng)出的學(xué)生才是企業(yè)所需要的人才。
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關(guān)鍵詞：ERP;應(yīng)收款系統(tǒng);忽視
在用友ERP-U8管理系統(tǒng)中,應(yīng)收款系統(tǒng)屬于財(cái)務(wù)管理中的組成部分,主要用于核算和管理企業(yè)與客戶之間的往來款項(xiàng)。
一、收款單據(jù)處理容易被忽視的問題及解決方法
收款單據(jù)處理主要是對結(jié)算單據(jù)(收款單、付款單即紅字收款單)進(jìn)行管理。具體操作時(shí)應(yīng)用以下方法解決問題:
(一)如何形成預(yù)收款
如果預(yù)收了一個(gè)客戶的款項(xiàng),當(dāng)時(shí)還沒有發(fā)生銷售業(yè)務(wù),則可以錄入收款單,選擇款項(xiàng)類型為預(yù)收款,則將該筆款項(xiàng)全部作為預(yù)收款。若一筆款項(xiàng)中,既包含了客戶支付的應(yīng)收款,又包含客戶提前支付的預(yù)收款,則可將此筆業(yè)務(wù)錄入收款單,表體分為兩條記錄,支付應(yīng)收款部分款項(xiàng)類型為應(yīng)收款,支付預(yù)收款部分款項(xiàng)類型為預(yù)收款。
(二)代付款的形成與處理
如果收到一個(gè)單位的一筆款項(xiàng),但它是為另外一個(gè)單位付的款。這時(shí)有兩種處理方式:將付款單位直接記錄為另外一個(gè)單位,金額為代付金額(即是正常的收款單)。將付款單位仍然記錄為該單位,但通過在表體輸入代付客戶的功能處理代付款業(yè)務(wù)。這種方式的好處是既可以保留該筆付款業(yè)務(wù)的原始信息,又可以處理同時(shí)代多個(gè)單位付款的情況。
二、核銷處理容易被忽視的問題及解決方法
核銷處理指日常進(jìn)行的收款核銷應(yīng)收款的工作。系統(tǒng)提供手工核銷、自動(dòng)核銷兩種方式。舉例:12月12日,銷售部收到某公司交來轉(zhuǎn)賬支票一張,金額78000元,用以歸還前欠貨款。這是一筆核銷應(yīng)收款的業(yè)務(wù)。具體操作時(shí)應(yīng)注意:
(一)手工核銷
1.手工核銷時(shí)一次只能顯示一個(gè)客戶的單據(jù)記錄,且結(jié)算單列表根據(jù)表體記錄明細(xì)顯示。當(dāng)結(jié)算單有代付處理時(shí),只顯示當(dāng)前所選客戶的記錄。若需要對代付款進(jìn)行處理,則需要在過濾條件中輸入該代付單位,進(jìn)行核銷。
2.一次只能對一種結(jié)算單類型進(jìn)行核銷,即手工核銷的情況下需要將收款單和付款單分開核銷。
3.手工核銷保存時(shí),若結(jié)算單列表的本次結(jié)算金額合計(jì)大于或小于被核銷單列表的本次結(jié)算金額合計(jì),系統(tǒng)提示用戶:結(jié)算金額不相等,不能保存。
4.核銷的記賬日期=處理時(shí)注冊日期。
5.若發(fā)票中同時(shí)存在紅藍(lán)記錄,則核銷時(shí)先進(jìn)行單據(jù)的內(nèi)部對沖。
(二)自動(dòng)核銷
1.自動(dòng)核銷可對多個(gè)客戶進(jìn)行核銷處理,依據(jù)核銷規(guī)則對客戶單據(jù)進(jìn)行核銷處理。
2.自動(dòng)核銷允許在取消操作中按客戶進(jìn)行分別取消核銷處理。
三、轉(zhuǎn)賬處理容易被忽視的問題及解決方法
轉(zhuǎn)賬處理:在日常處理中,經(jīng)常會(huì)發(fā)生以下幾種轉(zhuǎn)賬處理的情況。應(yīng)收沖應(yīng)付:用客戶的應(yīng)收賬款沖抵供應(yīng)商的應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)收沖應(yīng)收:當(dāng)一個(gè)客戶為另一個(gè)客戶代付款時(shí),發(fā)生應(yīng)收沖應(yīng)收情況。預(yù)收沖應(yīng)收:處理客戶的預(yù)收款和該客戶應(yīng)收欠款的轉(zhuǎn)賬核銷業(yè)務(wù)。紅票對沖:當(dāng)發(fā)生退貨時(shí),用紅字發(fā)票對沖藍(lán)字發(fā)票。僅舉一例,其他同理。
舉例:12月18日,用某公司交來的20000元訂金沖抵其期初應(yīng)收款項(xiàng)。這是一筆預(yù)收沖應(yīng)收的業(yè)務(wù)。具體操作時(shí)應(yīng)注意:第一,每一筆應(yīng)收款的轉(zhuǎn)賬金額不能大于其余額。第二,應(yīng)收款的轉(zhuǎn)賬金額合計(jì)應(yīng)該等于預(yù)收款的轉(zhuǎn)賬金額合計(jì)。第三,在初始設(shè)置時(shí),如果將應(yīng)收科目和預(yù)收科目設(shè)置為同一科目,將無法通過預(yù)收沖應(yīng)收功能生成憑證。第四,如果是紅字預(yù)收款和紅字應(yīng)收單進(jìn)行沖銷,要把過濾條件中的“類型”選為“付款單”。第五,如果有一筆預(yù)收款也可不沖應(yīng)收款,待收到此筆貨款的剩余款項(xiàng)并進(jìn)行核銷時(shí),再同時(shí)使用此筆預(yù)收款進(jìn)行核銷。
四、壞賬處理容易被忽視的問題及解決方法
壞賬處理主要包括壞賬計(jì)提、壞賬發(fā)生、壞賬收回等。具體操作時(shí)應(yīng)注意:
(一)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
系統(tǒng)提供計(jì)提壞賬的方法。以應(yīng)收賬款百分比法為例。1.初次計(jì)提時(shí),首先應(yīng)在初始設(shè)置進(jìn)行設(shè)置。設(shè)置內(nèi)容包括提取比率、壞賬準(zhǔn)備期初余額。2.應(yīng)收賬款的余額默認(rèn)值為本會(huì)計(jì)年度最后一天的所有未結(jié)算完的發(fā)票和應(yīng)收單余額之和減去預(yù)收款數(shù)額。
(二)壞賬收回處理
在錄入一筆壞賬收回的款項(xiàng)時(shí),應(yīng)該注意不要把該客戶其他的收款業(yè)務(wù)與該筆壞賬收回業(yè)務(wù)錄入到同一張收款單中。舉例:12月20日,某客戶付了一筆貨款,同時(shí)還付了一筆以前的壞賬款項(xiàng),這時(shí),應(yīng)錄入兩張收款單,分別記錄收到的貨款和收到的壞賬款項(xiàng)。另外,壞賬收回制單不受系統(tǒng)選項(xiàng)中“方向相反分錄是否合并”選項(xiàng)控制。
(三)壞賬制單處理
1.制單日期系統(tǒng)默認(rèn)為當(dāng)前業(yè)務(wù)日期。制單日期應(yīng)大于等于所選單據(jù)的最大日期,但小于等于當(dāng)前系統(tǒng)日期。2.如果同時(shí)使用了總賬系統(tǒng),且總賬選項(xiàng)要求制單序時(shí),所輸入的制單日期應(yīng)該滿足制單日期序時(shí)要求:即大于同月同憑證類別的最大日期。
五、取消操作容易被忽視的問題及解決方法
在應(yīng)收款管理的各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié),都可能由于各種各樣的原因造成操作失誤,為方便修改,系統(tǒng)提供取消操作功能,可將其恢復(fù)到操作前的狀態(tài)。操作步驟:在菜單條上選取〖其他處理〗-〖期末處理〗-〖取消操作〗。取消操作類型包括取消核銷、取消壞賬處理、取消匯兌損益、取消票據(jù)處理、取消并賬等幾類。取消操作一般受一定條件限制。僅舉一例,其他同理。在具體操作時(shí)不能取消操作的原因總結(jié)如下:如果選擇恢復(fù)票據(jù)處理前狀態(tài),第一,如果票據(jù)日期在已經(jīng)結(jié)賬的月份內(nèi),不能被恢復(fù)。第二,如果票據(jù)在處理后已經(jīng)制單,應(yīng)先刪除其對應(yīng)的憑證,再進(jìn)行恢復(fù)。第三,票據(jù)轉(zhuǎn)出后所生成的應(yīng)收單如果已經(jīng)進(jìn)行了核銷等處理,則不能恢復(fù)。第四,票據(jù)背書的對象如果是應(yīng)付賬款系統(tǒng)的供應(yīng)商,且應(yīng)付賬款系統(tǒng)該月份已經(jīng)結(jié)賬,則也不能恢復(fù)。第五,票據(jù)計(jì)息和票據(jù)結(jié)算后,如果又進(jìn)行了其他處理,例如票據(jù)貼現(xiàn)等,則也不能恢復(fù)。
六、月末結(jié)賬處理容易被忽視的問題及解決方法
月末結(jié)賬:如果確認(rèn)本月的各項(xiàng)處理已經(jīng)結(jié)束,可以選擇執(zhí)行月末結(jié)賬功能。當(dāng)執(zhí)行了月末結(jié)賬功能后,該月將不能再進(jìn)行任何處理。在具體操作時(shí)不能進(jìn)行月末結(jié)賬的原因總結(jié)如下:第一,如果這個(gè)月的前一個(gè)月沒有結(jié)賬,則本月不能結(jié)賬。第二,應(yīng)收款系統(tǒng)與銷售系統(tǒng)集成使用,應(yīng)在銷售系統(tǒng)結(jié)賬后,才能對應(yīng)收款系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理。第三,如果本月的結(jié)算單還有未審核的,不能結(jié)賬。第四,如果當(dāng)月總賬系統(tǒng)已經(jīng)結(jié)賬,那么不能執(zhí)行應(yīng)收款系統(tǒng)取消結(jié)賬功能。
【參考文獻(xiàn)】
合理制定經(jīng)營目標(biāo),確保全年各項(xiàng)指標(biāo)的完成年初,本著“效益優(yōu)先”的原則,根據(jù)省聯(lián)社給我社制定的各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)任務(wù),結(jié)合我社上年度經(jīng)營目標(biāo)完成情況的基礎(chǔ)上,科學(xué)、合理制定了各網(wǎng)點(diǎn)組織資金目標(biāo)和任務(wù),并于元月一日召開首季組織資金工作動(dòng)員大會(huì),進(jìn)一步提高全員的思想認(rèn)識(shí),明確組織資金工作的目標(biāo)和任務(wù)。二月份對各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)反復(fù)進(jìn)行算帳,合理設(shè)定各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),與各網(wǎng)點(diǎn)主任簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制,修改和完善了經(jīng)營管理綜合考核辦法,為各網(wǎng)點(diǎn)明確了經(jīng)營方向和責(zé)任目標(biāo)。十一月份,根據(jù)各網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)際完成情況,結(jié)合本地市場經(jīng)濟(jì)變化特點(diǎn),及時(shí)調(diào)整各網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營目標(biāo),為今年利潤計(jì)劃的順利實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步奠定基矗截止11月末,各項(xiàng)存款余額為***萬元,比年初增加**萬元;各項(xiàng)貸款余額為**萬元(含貼現(xiàn)**萬元),比年初增加**萬元;不良貸款余額為**萬元(不含抵債資產(chǎn)),比年初下降**萬元,不良貸款占各項(xiàng)貸款的比例為*%(含貼現(xiàn)),比年初的*%下降了*個(gè)百分點(diǎn);全轄盈虧軋差合計(jì)賬面盈余**萬元,比去年同期增盈**萬元。預(yù)計(jì)至12月末,各項(xiàng)存款余額達(dá)到**萬元,比年初增加**萬元;各項(xiàng)貸款余額為**萬元,比年初增加**萬元;不良貸款余額為**萬元,比年初下降**萬元,不良貸款占比為*,比年初下降*%;全轄實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入為**元,各項(xiàng)支出**萬元,賬面盈余**萬元。
二、年度工作總結(jié)-財(cái)務(wù)分析
加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范財(cái)務(wù)行為,努力增收節(jié)支1、根據(jù)上年財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn),結(jié)合今年改革實(shí)際情況,以“總量控制,效益優(yōu)先,以收定支,超額審批,超限停支,財(cái)務(wù)公開,民主理財(cái)”為原則,控制水電費(fèi)、公雜費(fèi)、郵電費(fèi)等費(fèi)用全年限額,業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格按照利息收入的5‰序時(shí)列支,其他費(fèi)用開支必須報(bào)經(jīng)聯(lián)社審批,并下批復(fù)作為年終考核認(rèn)賬因素。同時(shí)綜合考慮各方面情況,又給每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)額外增加了**元費(fèi)用,從而保證了各網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營和管理所需各項(xiàng)費(fèi)用的開支。2、規(guī)范財(cái)務(wù)行為,合理控制財(cái)務(wù)開支。繼續(xù)執(zhí)行《**市農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理辦法》和《費(fèi)用結(jié)報(bào)制度》,在聯(lián)社費(fèi)用管理委員會(huì)管理下,詳細(xì)規(guī)范了財(cái)務(wù)開支的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限、程序等,不斷完善了費(fèi)管會(huì)的管理制度,對于核定費(fèi)用以外的費(fèi)用開支,一律提前上報(bào)費(fèi)管費(fèi)研究、審批。截止11月末,經(jīng)費(fèi)管會(huì)研究審批通過的各項(xiàng)費(fèi)用為**元,其中:各項(xiàng)墊支費(fèi)用**,購買的低值易耗品費(fèi)用為**元,各種修理費(fèi)用為**元,營業(yè)外支出為**元,其他各項(xiàng)費(fèi)用為**元。3、減少非生息資金的占比,加強(qiáng)應(yīng)收利息的管理。截止11月末,我社應(yīng)收利息帳面余額為***萬元,已超過銀監(jiān)部門的風(fēng)險(xiǎn)控制警戒線,我部根據(jù)實(shí)際情況,在主任室的要求下,堅(jiān)持“誰分片地區(qū),誰負(fù)責(zé)清理”的原則,對各網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤督促,限期清理。截止11月末,應(yīng)收利息余額為***萬元,預(yù)計(jì)年末將全面完成應(yīng)收利息的清理工作。
三、年度工作總結(jié)-投資行為
及時(shí)清收違規(guī)投資,規(guī)范投資行為根據(jù)銀監(jiān)部門和省聯(lián)社清理違規(guī)投資的要求,加大了對違規(guī)債券和保險(xiǎn)投資的清收力度,通過采取上門催收洽談、電話追問和網(wǎng)上查詢、委托出售等方式,及時(shí)清收了****萬元國債和保險(xiǎn)投資**萬元。目前仍有保險(xiǎn)投資**萬元未收回,正繼續(xù)與太平洋保險(xiǎn)公司洽談給付;密切關(guān)注南方證券托管工作,債權(quán)一經(jīng)確定,及時(shí)清收南方證券**萬元國債投資。為規(guī)范投資行為,確保資金安全、高效運(yùn)營,我部于今年十月制定了《**市農(nóng)村信用合作聯(lián)社投資業(yè)務(wù)管理辦法》,規(guī)定了在銀行間債券市場進(jìn)行資金拆借、債券買賣、債券回購等投資業(yè)務(wù)行為。十月份以來,委托省聯(lián)社在銀行間債券市場購買債券**萬元,同時(shí)與省聯(lián)社進(jìn)行短期資金拆放業(yè)務(wù),提高了資金使用效益。
四、年度工作總結(jié)-深化改革
申請發(fā)行專項(xiàng)中央銀行票據(jù)**萬元為進(jìn)一步深化農(nóng)村信用社改革,切實(shí)用好國家資金支持政策,根據(jù)國庫院《農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案的通知》(國發(fā)[2003]15號(hào))和中國人民銀行《農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)專項(xiàng)中央銀行票據(jù)操作辦法》(銀發(fā)[2003]181號(hào))、《農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)資金支持方案實(shí)施與考核指引》(銀發(fā)[##]4號(hào))文件精神,一季度制定了《**市農(nóng)村信用社增資擴(kuò)股及降低不良貸款計(jì)劃書》,在報(bào)經(jīng)**銀監(jiān)分局批準(zhǔn)后,一邊請**會(huì)計(jì)師事務(wù)所清產(chǎn)核資,同時(shí)進(jìn)行增資擴(kuò)股充實(shí)資本,采取措施清收和降低不良貸款,在二季度成功申請發(fā)行了中央銀行專項(xiàng)票據(jù)**萬元,并在二季度末達(dá)到了提前申請贖回的條件。
五、年度工作總結(jié)-抗風(fēng)險(xiǎn)能力
充實(shí)資本金,增強(qiáng)自身的經(jīng)營實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。根據(jù)農(nóng)村信用社“資本自聚、資金自籌、經(jīng)營自主、盈虧自負(fù)、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)”的要求,通過宣傳發(fā)動(dòng),募集股金,完善法人治理結(jié)構(gòu)等必備程序,共增擴(kuò)股金**萬元,有力地支持了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,加強(qiáng)了對“三農(nóng)”的服務(wù),同時(shí)自身的經(jīng)營實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力也得到了加強(qiáng)。
六、年度工作總結(jié)-加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè),堵塞經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生1、為了進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)操作,嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度,強(qiáng)化內(nèi)部管理,促進(jìn)各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)依法合規(guī)經(jīng)營,防止各類案件的發(fā)生,我們修改和補(bǔ)充了《**市農(nóng)村信用社違反業(yè)務(wù)管理規(guī)定和業(yè)務(wù)操作規(guī)程處罰辦法》,把內(nèi)控制度考核分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分、信息科技部分、資金營運(yùn)部分、監(jiān)察審計(jì)部分、安全保衛(wèi)部分、人力資源部分、資產(chǎn)保全部分共七個(gè)部分,詳細(xì)、完整地制定了各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程的處罰辦法,以處罰為手段,有效地規(guī)范了各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)范,提高了全體員工的業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范,防止違章違法行為的發(fā)生。2、10月21日至25日,開展了“會(huì)計(jì)互審大檢查”活動(dòng),我部會(huì)同監(jiān)察審計(jì)部選擇了**等五個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn),組織全轄**個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的主辦會(huì)計(jì),分五組對這五個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)以會(huì)計(jì)互審的形式對會(huì)計(jì)出納業(yè)務(wù)核算質(zhì)量進(jìn)行了全面檢查。互審組全面調(diào)閱了被檢查營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的傳票、賬冊、報(bào)表、登記簿等會(huì)計(jì)檔案,結(jié)合日常業(yè)務(wù),對會(huì)計(jì)出納業(yè)務(wù)過程中好的做法和不是之處進(jìn)行了總結(jié),并形成會(huì)計(jì)互審工作底稿,就互審情況進(jìn)行了交流。活動(dòng)結(jié)束后,我部同監(jiān)察審計(jì)部對一些操作業(yè)務(wù)進(jìn)行明確的規(guī)定,并制定了以后會(huì)計(jì)輔導(dǎo)、檢查的重點(diǎn)和方法,此次活動(dòng)不僅適應(yīng)了新的業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作要求,規(guī)范會(huì)計(jì)出納業(yè)務(wù)的操作行為,而且進(jìn)一步完善了內(nèi)控制度,杜絕了安全隱患。
七、年度工作總結(jié)-賬戶管理
加強(qiáng)賬戶管理、現(xiàn)金管理及人民幣管理,防范金融風(fēng)險(xiǎn)今年以來,為加強(qiáng)我社賬戶管理和現(xiàn)金管理,配合銀監(jiān)部門和人民銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管的需要,分別進(jìn)行了賬戶管理檢查、大額現(xiàn)金檢查。檢查分為三個(gè)階段進(jìn)行:第一階段,對照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》和《現(xiàn)金管理辦法》等相關(guān)規(guī)定,各基層網(wǎng)點(diǎn)首先展開自查,形成自查報(bào)告上報(bào)我部;第二階段,我部對各網(wǎng)點(diǎn)自查報(bào)告進(jìn)行匯總分析,形成報(bào)告報(bào)銀監(jiān)部門和人民銀行;第三階段,配合銀監(jiān)部門和人民銀行對各網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行抽查。對檢查所發(fā)現(xiàn)的問題如違規(guī)支取現(xiàn)金、違規(guī)開設(shè)基本賬戶等進(jìn)行通報(bào),結(jié)合處罰辦法對相關(guān)人員進(jìn)行處罰,并要求限期整改。檢查通過現(xiàn)場指導(dǎo)、問題討論等方式,促進(jìn)了基層網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)勤員工相關(guān)業(yè)務(wù)理論水平和操作能力,規(guī)范了我社賬戶開立、變更、撤銷和人民幣現(xiàn)金存、取等業(yè)務(wù)操作行為,進(jìn)一步確保了我社依法合規(guī)經(jīng)營。7月份,結(jié)合全市開展“反假宣傳周”活動(dòng),積極開展了反假幣宣傳活動(dòng),在真州農(nóng)貿(mào)市嘗新城鎮(zhèn)街道等地進(jìn)行宣傳,反假活動(dòng)的開展不僅增強(qiáng)了內(nèi)勤員工防假、反假的能力,而且也提高市民防假意識(shí)和對假幣的識(shí)別能力,有效地預(yù)防了金融犯罪,防范了金融風(fēng)險(xiǎn)。
八、年度工作總結(jié)-加強(qiáng)培訓(xùn)
加強(qiáng)培訓(xùn),強(qiáng)化輔導(dǎo),提高會(huì)計(jì)工作水平1、利用會(huì)計(jì)例會(huì)之機(jī),組織各網(wǎng)點(diǎn)主辦會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)了《代收行政罰沒款操作說明》、《**市農(nóng)村信用合作聯(lián)社銀行承兌匯票業(yè)務(wù)管理辦法》、《**市農(nóng)村信用合作聯(lián)社銀行承兌匯票業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等文件。在綜合業(yè)務(wù)上線后,對全轄各網(wǎng)點(diǎn)主辦會(huì)計(jì)、記賬員、儲(chǔ)蓄員分別進(jìn)行了操作業(yè)務(wù)培訓(xùn),并進(jìn)行理論和操作實(shí)踐考試,對考試合格者方允許上崗。今年以來,我部下發(fā)了三期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)資料,分別是《出納業(yè)務(wù)培訓(xùn)資料》、《會(huì)計(jì)憑證編制及裝訂規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)》和《**市農(nóng)村信用社報(bào)表填制說明及相關(guān)要求》,并根據(jù)《出納業(yè)務(wù)培訓(xùn)資料》的內(nèi)容,單獨(dú)對出納員進(jìn)行了一期培訓(xùn)。通過多次學(xué)習(xí)和培訓(xùn),不斷提高了內(nèi)勤人員的理論知識(shí)水平和實(shí)際操作能力,確保了內(nèi)勤人員適應(yīng)上線后新的業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作要求。2、會(huì)計(jì)檢查與輔導(dǎo)。每個(gè)季度對全轄各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)出納基本制度的落實(shí)、工作質(zhì)量、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況及重要空白憑證管理等進(jìn)行了現(xiàn)場檢查,對檢查中存在的問題,及時(shí)進(jìn)行了現(xiàn)場糾正,并針對存在的違規(guī)違紀(jì)行為對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行罰款和通報(bào),促進(jìn)各網(wǎng)點(diǎn)認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度。
九、年度工作總結(jié)-下一年度工作目標(biāo)
