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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇公立醫(yī)院成本核算，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
全成本核算及成本控制，是目前公立醫(yī)院的重要工作之一。通過全成本核算及控制可以合理配置醫(yī)院資源，改善醫(yī)院運營環(huán)境；醫(yī)院的績效考核與成本管理掛鉤，提高醫(yī)務(wù)人員成本控制積極性。全成本預(yù)算及控制是提高醫(yī)院運營效率、增長業(yè)務(wù)動力的有效途徑。本文將分析目前公立醫(yī)院全成本核算及控制現(xiàn)狀，探討如何完善構(gòu)建新醫(yī)改形式下公立醫(yī)院全成本核算及控制體系。
一、公立醫(yī)院新醫(yī)改提出的背景
我國現(xiàn)階段醫(yī)療改革取得了巨大成就，但是人們?nèi)匀幻媾R著看病難、醫(yī)療負(fù)擔(dān)重的問題。另外我國公立醫(yī)院依靠資源消耗求得發(fā)展，使其公益性愈加淡化，這種發(fā)展模式導(dǎo)致投入產(chǎn)出的不平衡。同時隨著城市化加快，城市三甲醫(yī)院面臨巨大的壓力，導(dǎo)致醫(yī)護(hù)人員超時工作，醫(yī)療事故時有發(fā)生。在此背景下公立醫(yī)院要尋找新型發(fā)展路徑，突破發(fā)展瓶頸，恢復(fù)公益性本質(zhì)，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展的二次轉(zhuǎn)型。為此我國2009年出臺了國務(wù)院深化醫(yī)藥改革的意見，意見指出醫(yī)療保障逐步覆蓋城鄉(xiāng)居民并全面推進(jìn)五項改革。2011年國務(wù)院出臺文件并實施公立醫(yī)院改革，選擇條件符合的區(qū)域進(jìn)行改革試點。2014年出臺了深化醫(yī)藥體制改革重點任務(wù)，將公立醫(yī)院的醫(yī)療改革作為工作重點。2015年國務(wù)院又出臺了公立醫(yī)院改革試點意見，意見指出了公立醫(yī)院應(yīng)該更新運行機制，重視并落實好成本預(yù)算、成本控制問題，對公立醫(yī)院政府必須加強監(jiān)督，加緊實施全成本核算制度。一系列醫(yī)療改革政策的出臺我國公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型和進(jìn)一步發(fā)展帶來了巨大的機遇和挑戰(zhàn)。
二、公立醫(yī)院成本核算以及成本控制面臨的問題
1.公立醫(yī)院成本核算面臨的問題
（1）成本核算體系不完善。雖然《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》有全成本核算及控制內(nèi)容，但不少公立醫(yī)院并未建設(shè)成本核算及控制體系；或者雖然已有制度，卻缺少實施細(xì)則，不能落實或執(zhí)行不到位，成本核算及控制流于表面。完善的成本核算及控制體系，要建立完整的執(zhí)行系統(tǒng)，建立各科室、各成員之間的橫向與縱向銜接，明確成本核算及控制細(xì)節(jié)，使成本報表具有相關(guān)性、可比性，從而優(yōu)化資源配置和醫(yī)療服務(wù)。（2）未充分發(fā)揮成本核算的激勵作用。也是連接醫(yī)院及其工作人員的重要紐帶。績效對于醫(yī)護(hù)人員有重要的激勵作用，合理的績效考核可以優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，對于醫(yī)護(hù)人員的工作表現(xiàn)有重要的引導(dǎo)作用。現(xiàn)在很多公立醫(yī)院未將成本控制納入績效考核中，有些醫(yī)院也考核成本控制這一指標(biāo)但是所占權(quán)重低，考核可有可無、流于形式。這種情況下成本控制的程度和醫(yī)護(hù)人員的績效、收入是分離的，很難激發(fā)他們進(jìn)行成本控制的熱情。（3）財務(wù)和其他業(yè)務(wù)信息的分離。公立醫(yī)院要想實現(xiàn)全成本核算必須搭建完整的信息平臺，實現(xiàn)財務(wù)信息和其他業(yè)務(wù)信息的資源共享。現(xiàn)階段多數(shù)醫(yī)院還不具備這種完善的信息平臺，有些醫(yī)院剛剛開始建立網(wǎng)絡(luò)平臺，醫(yī)院不同業(yè)務(wù)之間存在一個個信息孤島，財務(wù)系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、PACs系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、麻醉系統(tǒng)沒有實現(xiàn)信息交互共享，財務(wù)信息和其他業(yè)務(wù)信息無法進(jìn)行轉(zhuǎn)換；財務(wù)和其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)所用口徑并不同相，在信息處理時必須進(jìn)行人工轉(zhuǎn)換，不但浪費了人力成本，同時也降低了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算層次低并且內(nèi)容不完成。
2.成本控制面臨的問題
（1）全成本核算及控制意識薄弱。目前，很多公立醫(yī)院的成本管理僅僅體現(xiàn)在績效考核上，但卻缺少具體成本管理指標(biāo)，權(quán)重較低。不能從發(fā)展的戰(zhàn)略角度看待全成本預(yù)算及控制，導(dǎo)致醫(yī)院在成本管理方面采取了粗放經(jīng)營的模式，無論是基層醫(yī)護(hù)人員、后勤人員，還是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)班子，在成本核算及控制方面意識薄弱，未能真正合理地配置資源、優(yōu)化投入產(chǎn)出。（2）投資消耗型發(fā)展模式的弊端。現(xiàn)階段大批公立醫(yī)院為了進(jìn)一步發(fā)展進(jìn)行基建投資、成立分院、大搞院中院，以期通過硬件配置和規(guī)模效應(yīng)提高經(jīng)濟(jì)效益。一定程度上規(guī)模經(jīng)濟(jì)確實可以促進(jìn)業(yè)務(wù)指標(biāo)增長，短期內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，但是很多醫(yī)院在擴建時忽略了資源優(yōu)化配置、改善經(jīng)營管理模式、完善服務(wù)體系、不注重改善床位周轉(zhuǎn)率、人均住院費等指標(biāo)，在擴建中造成高投入低產(chǎn)出的狀況，抵消了規(guī)模經(jīng)營的紅利，不利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。（3）資源不足和資源浪費并存。首先，現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院投入嚴(yán)重不足，醫(yī)院必須自籌資金進(jìn)行發(fā)展，另外大批醫(yī)院大搞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；在采購醫(yī)療設(shè)備等物品時忽略科學(xué)輪種，一般由科室主任提出購買建議，職能部門負(fù)責(zé)實施采購，不重視采購流程的審批，導(dǎo)致醫(yī)療物品的重復(fù)購買。很多醫(yī)院存在設(shè)備閑置、開機率嚴(yán)重不足等問題。其次，在采購設(shè)備時一般廠家直接給科室主任報價，醫(yī)院根據(jù)這個報價進(jìn)行采購預(yù)算，對此預(yù)算職能部門并不進(jìn)行復(fù)核，設(shè)備商在投標(biāo)的過程中經(jīng)常采取圍標(biāo)、串標(biāo)等非常手段，導(dǎo)致采購價格不符合市場平均水平，抬高了設(shè)備采購成本，造成了醫(yī)院的資金浪費。再次，很多公立醫(yī)院并不重視預(yù)算，在采購時不預(yù)算或者是突破預(yù)算的情況非常普遍。在進(jìn)行采購時往往忽略年初財務(wù)部門上報的采購預(yù)算，預(yù)算缺少約束性不利于醫(yī)院的成本控制。
三、改善醫(yī)院成本核算與控制的對策
（1）落實全成本核算。全成本核算除了醫(yī)療項目的全成本還包括科教收入的折舊和資產(chǎn)攤銷、國家補助折舊和資產(chǎn)攤銷。完善的全成本核算應(yīng)該包括核算制度、流程、組織體系和工作準(zhǔn)備。全成本核算應(yīng)該包括科室成本核算、病種成本核算、診次成本核算、床日成本核算。（2）以預(yù)算為基礎(chǔ)加強成本控制。首先，醫(yī)院應(yīng)該重視并加強對預(yù)算的管理，從預(yù)算貶值開始，到預(yù)算的審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核每一個步驟都需要落到實處，形成預(yù)算管理的閉環(huán)系統(tǒng)，對每一個環(huán)境都要進(jìn)行科學(xué)的成本控制。事實證明以預(yù)算為基礎(chǔ)的成本控制具有良好效果。（3）要加強醫(yī)院成本分析。首先，要加強對全成本核算的分析，這樣可以更好的判斷醫(yī)院是不是實現(xiàn)了經(jīng)營和成本控制目標(biāo)，找出醫(yī)院成本控制方面存在的問題，減少投資經(jīng)營中的浪費，充分發(fā)揮成本控制作用。其次對科室成本核算、床日成本、診次成本核算要加強分析，找出成本控制中的不合理問題，優(yōu)化醫(yī)護(hù)人員診療行為，通過加速周轉(zhuǎn)降低醫(yī)療成本。再次要加強對病種成本、項目成本核算的分析，從而優(yōu)化臨床路徑以達(dá)到控制成本的目的。隨著社會的進(jìn)步我國醫(yī)療事業(yè)也獲得了巨大發(fā)展，公立醫(yī)院在表面繁榮下面臨著嚴(yán)重的管理問題和經(jīng)營壓力。長期以來公立醫(yī)院通過基礎(chǔ)建設(shè)、規(guī)模擴張實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長，隨著自主經(jīng)營時代的到來，公立醫(yī)院必須按照醫(yī)改要求向管理要效益，通過全成本核算以及成本控制實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。
作者:單麗敏 單位:南京市胸科醫(yī)院
參考文獻(xiàn):
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摘要：隨著醫(yī)改的逐步深入，公立醫(yī)院之間的競爭越來越激烈，這就要求醫(yī)院一方面要不斷提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，另一方面要挖掘內(nèi)部潛力，搞好成本核算，分析成本差異，采取措施降低成本，以優(yōu)質(zhì)低廉的服務(wù)更好的滿足人民健康的需要，本文主要就如何搞好成本核算及成本核算的內(nèi)容、成本核算數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用以及可以采取的成本控制措施提出一些建設(shè)性意見，希望對實際工作有所裨益。
關(guān)鍵詞 ：醫(yī)院；成本核算；成本控制
隨著生活條件的改善，人們除了追求豐富的物質(zhì)之外，更加注重身體的健康，這就為醫(yī)療衛(wèi)生單位的發(fā)展提供了廣闊的市場，進(jìn)而推動了一些資金雄厚、技術(shù)優(yōu)秀、服務(wù)到位，分配機制靈活的醫(yī)療機構(gòu)的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院的發(fā)展既面臨良好的機遇又面臨巨大的挑戰(zhàn)和壓力。因此，如何提高醫(yī)院的競爭力就成為了公立醫(yī)院的一大課題。
一、成本核算的定義和基礎(chǔ)工作
1.成本核算的定義
成本核算指的是核算醫(yī)院在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生各種耗費。其中包括部門、科室、藥品、床位、出診、后勤等成本核算。另外，還要核算醫(yī)療器械的損耗費。
2.成本核算的基礎(chǔ)工作
一是領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)設(shè)置和人員安排；二是建立一個比較完善的信息系統(tǒng)來收集加工成本信息和建立醫(yī)院統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的、唯一的部門編碼和人員編碼，并按功能將科室劃分為臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室和行政后勤科室，以便成本核算的完整性、準(zhǔn)確性及有關(guān)信息的共享，為以后的費用分?jǐn)偞蛳禄A(chǔ)；三是建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)及各類物資的管理、計量、計價、驗收、領(lǐng)用、報廢、清查盤點制度；四是建立各類人員管理制度、調(diào)動休假、薪資變動等。此外，還要制定內(nèi)部服務(wù)合理價格和成本核算的制度及規(guī)定。前者包括內(nèi)部維修的服務(wù)價格、消毒、洗衣等，后者主要包括成本核算的內(nèi)容、成本分?jǐn)偟霓k法及標(biāo)準(zhǔn)等。
二、成本核算的內(nèi)容
成本核算按核算內(nèi)容的不同分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本、醫(yī)院全成本。其中，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本一般包含人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費（自有資金購買的固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)攤銷費（自有資金形成的無形資產(chǎn)）、提取的醫(yī)療風(fēng)險基金、其他費用等。而醫(yī)療成本是由醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用構(gòu)成的，醫(yī)療全成本是由醫(yī)療成本和財政補助費用購買的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷構(gòu)成的。醫(yī)院全成本，則指的是醫(yī)療全成本和科研教育資金購買的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)院成本核算應(yīng)與會計核算保持對接，會計人員在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，既要滿足會計核算的要求，又要滿足成本核算的要求，將每一筆支出計入相關(guān)會計科目的同時，通過輔助核算程序直接或分?jǐn)傆嬋肟剖页杀荆瑢崿F(xiàn)會計核算和成本核算數(shù)據(jù)共享，保證成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性。但是要注意會計核算的支出范圍比成本核算要廣，如罰款、贊助、捐贈、資本性支出等不得計入成本。會計科目“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財政項目補助支出”、“科教項目支出”反映的內(nèi)容是成本核算的內(nèi)容，“其他支出”的內(nèi)容不得計入成本。
三、成本的逐級分?jǐn)?/p>
成本的分?jǐn)偸侵笇⑿姓笄诳剖页杀尽⑨t(yī)輔科室成本和醫(yī)技科室成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)逐級分?jǐn)偟结t(yī)療科室。一是將行政后勤的資金耗費根據(jù)人員比率向臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔等科室分?jǐn)偅凑粘杀卷椖糠猪椊Y(jié)轉(zhuǎn)；二是將醫(yī)輔科室成本向醫(yī)技科室、醫(yī)療科室按照收入比重、工作量比重、占用面積比重等分?jǐn)偅蝗菍⑨t(yī)技科室成本按照收入比重向臨床科室分?jǐn)偅謹(jǐn)偼戤吅笮纬砷T診、住院臨床科室的成本。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)遵循公平原則和承受能力原則。
床日成本和診次成本：是在科室所消耗的費用的基礎(chǔ)上將科室門診資金消耗總額按照門急診人次、住院床日進(jìn)一步分?jǐn)偟木?xì)化管理過程。
醫(yī)療服務(wù)項目成本：是將醫(yī)療、醫(yī)技、醫(yī)輔科室開展的某項醫(yī)療服務(wù)項目所發(fā)生的費用進(jìn)行歸集和分配形成該醫(yī)療服務(wù)項目成本。由單一科室完成的醫(yī)療活動成本核算是將該科室成本中屬于該活動的成本除以活動的例數(shù)來確定。同樣的，多個科室合作共同完成的醫(yī)療活動成本核算也是將多個科室成本中屬于該活動的成本除以該活動的例數(shù)來確定。醫(yī)療服務(wù)項目成本的確定也可根據(jù)作業(yè)流程只核算該項目的直接消耗成本，便于分析成本升降原因，考核成本管理績效。
單病種成本：是治療某一病種所耗費的各醫(yī)療項目成本、藥品成本和單獨收費材料成本的總和。單病種成本核算可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行核算，就是針對不同的病狀制定出合理有效的醫(yī)治方案，再依據(jù)該方案所需的醫(yī)療活動成本核算出該病的治療費用。
四、成本控制措施
成本核算工作不能僅滿足核算出成本數(shù)據(jù)，成本核算要為管理服務(wù)，要將本單位的成本數(shù)據(jù)與同行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行比較，尋找區(qū)別，剖析原因，查找缺陷，有針對性的提出改善方法，也就是要進(jìn)行成本控制。
分析成本數(shù)據(jù)，采取措施降低成本，減少消耗，解決群眾看病貴的問題。成本控制，對不合理支出部分要通過制定定額、標(biāo)準(zhǔn)等方法加以控制，然后和實際成本進(jìn)行比較，剖析原因，加以改進(jìn)，時刻注意其可控成本的異常動態(tài)。行政后勤科室可通過預(yù)算控制、制定有關(guān)消耗定額等進(jìn)行成本控制。人員費用在各醫(yī)院支出中占很大比例，要根據(jù)醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略，制定年度人力資源管理規(guī)劃，合理規(guī)劃行政機構(gòu)設(shè)置，避免機構(gòu)重疊職能交叉或缺失，按照崗位職責(zé)合理配備工作人員，明確每個崗位的職責(zé)權(quán)限及工作標(biāo)準(zhǔn)，人員配置要注意知識結(jié)構(gòu)和梯隊建設(shè)，員工的引進(jìn)、培訓(xùn)、薪酬等要符合國家政策制度規(guī)定，避免引起糾紛給醫(yī)院造成不必要的損失。有些服務(wù)可實行社會化，達(dá)到成本降低的目的。
我院屬于規(guī)模較大的三級甲等醫(yī)院，藥品、衛(wèi)生材料，特別是一些高值耗材的消耗量越來越大，要加強對招標(biāo)采購環(huán)節(jié)的管理，節(jié)約采購成本，高值耗材的出庫要與收費系統(tǒng)核對，保證一一對應(yīng)，防止漏費、加強固定資產(chǎn)的清查盤點和維護(hù)保養(yǎng)，延長使用年限，節(jié)約使用成本。也可通過和其他醫(yī)院進(jìn)行交流比較，學(xué)習(xí)別人的經(jīng)驗，提高自己成本管理水平。
醫(yī)院應(yīng)以新的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和2011 年12 月頒布的《醫(yī)院成本管理暫行辦法》為依據(jù)，不斷完善成本核算體系和制度，宣傳成本管理的重要意義，在醫(yī)院上下形成節(jié)約成本、減少浪費的良好氛圍，制定相應(yīng)的考核和獎懲措施，使成本管理工作規(guī)范化、日常化，達(dá)到促進(jìn)各部門關(guān)心成本，加強經(jīng)營管理，努力降低成本，提高醫(yī)院競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，更好的為人民的健康服務(wù)的目標(biāo)。
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摘 要 面對競爭日益激烈的醫(yī)療市場和醫(yī)療事業(yè)改革發(fā)展水平，需要不斷深化公立醫(yī)院的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和績效考核過程，加強市場競爭化的規(guī)范管理水平。通過分析市場經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展水平，以有效的內(nèi)部核心標(biāo)準(zhǔn)，對實際成本核算的績效考核途徑和發(fā)展過程進(jìn)行分析，確定醫(yī)療成本降低和控制改善的過程，降低病人的各種負(fù)擔(dān)問題。利用實際醫(yī)療衛(wèi)生資源的有效規(guī)范性管理，逐步提升病人的高標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量要求，提升衛(wèi)生保健綜合服務(wù)管理效果，確保對實際經(jīng)濟(jì)效益的考核目標(biāo)分析。
P鍵詞 公立醫(yī)院 成本核算 績效考核
醫(yī)療衛(wèi)生的改革發(fā)展快速深化，公立醫(yī)院往往會面臨強烈的競爭，為了有效的改善市場經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展需求，公立醫(yī)院需要對醫(yī)院的成本進(jìn)行核算分析，確定實際有效實施的績效考核標(biāo)準(zhǔn)途徑，采用醫(yī)院有效的經(jīng)濟(jì)管理水平方式，明確實際配置衛(wèi)生資源的分配標(biāo)準(zhǔn)，逐步提升醫(yī)療服務(wù)水平，提高醫(yī)院整體競爭力的發(fā)展目標(biāo)化建設(shè)。
一、醫(yī)院績效考核實際的目標(biāo)內(nèi)容及意義
（一）醫(yī)院績效考核的實際目標(biāo)內(nèi)容
醫(yī)院需要根據(jù)實際衛(wèi)生服務(wù)的相關(guān)體系建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的分析，對醫(yī)院的整體績效目標(biāo)進(jìn)行不同方面的追求判斷。政府作為醫(yī)院的辦事主體，需要按照公立醫(yī)院提供的相關(guān)服務(wù)要求，讓群眾可以更加方便的看病，要求公立醫(yī)院可以有效正常化的運營，提升醫(yī)院整體規(guī)范管理的透明度。采用績效考核方式，為政府提供良好的信息規(guī)范性管理，解決政府與醫(yī)院之間的不對稱關(guān)系，明確公立醫(yī)院提供的各項價格內(nèi)容，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，安全可靠水平，采用良好快捷的方式，提高醫(yī)療整體服務(wù)規(guī)范效果。
（二）醫(yī)院績效考核的意義
公立醫(yī)院需要對實際相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行改革分析，建立公益化的核心績效考核標(biāo)準(zhǔn)體系。按照公立醫(yī)院實際的績效考核管理制度，對考核實際的結(jié)果和任免標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補充分析，明確公立醫(yī)院工作人員的平均收入標(biāo)準(zhǔn)。公立醫(yī)院的績效考核意義重大，直接關(guān)系到醫(yī)院整體治理機制標(biāo)準(zhǔn)，建立良好的激勵約束方式，可以有效的提升醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)范性管理水平，促進(jìn)醫(yī)院整體的可持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展。
二、按照成本績效核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核關(guān)系分析
成本核算是以有效的客觀標(biāo)準(zhǔn)，充分的反應(yīng)醫(yī)院的有效成本控制形式，對各種核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體分析，以相應(yīng)的醫(yī)院資源進(jìn)行配置，確定定量數(shù)據(jù)的合理支持，提升資源的整體利用效率，減少可能導(dǎo)致的各種成本核算錯誤問題。需要采取有效的經(jīng)營規(guī)范管理標(biāo)準(zhǔn)，明確醫(yī)療資源的系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運營管理標(biāo)準(zhǔn)，改善現(xiàn)有的觀念，增強整體節(jié)約意識，完善醫(yī)院成本核算與考核的相輔相成標(biāo)準(zhǔn)，相互促進(jìn)，相互發(fā)展，公立醫(yī)院內(nèi)部往往需要對財務(wù)的實際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算支撐，確定實際績效考核的保障規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。成本核算需要高品質(zhì)、高產(chǎn)出、低投入、可持續(xù)的快速發(fā)展，明確績效考核的開展標(biāo)準(zhǔn)，充分調(diào)動醫(yī)院的積極發(fā)展水平，不斷提升衛(wèi)生服務(wù)的整體質(zhì)量和效率水平，有效提升醫(yī)院的快速發(fā)展性能，降低運營的成本。
三、公立醫(yī)院需要建立完善的績效考核成本核算管理標(biāo)準(zhǔn)
（一）明確人力資源管理的績效培訓(xùn)知識內(nèi)容
醫(yī)院績效考核工作中往往是由人力資源部門進(jìn)行負(fù)責(zé)制度的管理，主要對相關(guān)的績效考核內(nèi)容進(jìn)行建設(shè)，確定實際的指導(dǎo)監(jiān)督意見，對相關(guān)的性能數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的評估分析。公立醫(yī)院的人力資源管理中往往缺乏有效的評估知識分析，許多人員還停留在人事管理層面上。在處理績效考核規(guī)范細(xì)節(jié)管理上，需要對人力資源的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范管理。醫(yī)院需要從醫(yī)學(xué)和護(hù)理角度，合理的分析選調(diào)人員的資源管理辦法，控制績效考核設(shè)計的相關(guān)各個方面，其中包含大量的管理技能，人力資源的綜合績效考核知識培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。
（二）建立員工思想的核算管理觀念
績效考核過程中，需要根據(jù)實際績效工資和獎金進(jìn)行全面的反饋分析，明確醫(yī)療服務(wù)的實際患者滿意度標(biāo)準(zhǔn)，對醫(yī)療的工作質(zhì)量、成本核算、員工態(tài)度等途徑進(jìn)行合理的分析。在政府的有效推進(jìn)下實現(xiàn)考核制度的有效核算分析，確定實際從下到上的考核規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，明確全員配合規(guī)范內(nèi)容，依照實際統(tǒng)計思想標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行耐心細(xì)致的分析，及時完善人員解釋標(biāo)準(zhǔn)，幫助他們轉(zhuǎn)變原有的觀念和思路，以正確的方式和態(tài)度，積極配合，提升績效考核的管理效果。
（三）建立全面科學(xué)的績效考核制度體系
加強績效考核指標(biāo)體系的建設(shè)，對經(jīng)濟(jì)效益、綜合指標(biāo)等內(nèi)容進(jìn)行分析，明確效益指標(biāo)的相關(guān)收入內(nèi)容，對實際的支出和結(jié)余進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的分析，確定實際診斷量、手術(shù)量、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院時間、綜合服務(wù)滿意度等，根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療的工作重點進(jìn)行原則化的分析，明確臨床的整體經(jīng)濟(jì)效益水平，結(jié)合績效、考核進(jìn)行臨床科室的規(guī)范分析，確定科室考核的績效，給予有效的獎勵，重視發(fā)掘收入增長范圍，加強醫(yī)療技術(shù)的創(chuàng)新分析過程，從醫(yī)院的實際情況出發(fā)，重視個性化管理，把握科學(xué)化的關(guān)鍵考核指標(biāo)，加強考核結(jié)果的科學(xué)性和可操作性。
（四）規(guī)范成本考核的基礎(chǔ)性意義
成本考核是對各項費用進(jìn)行分配、計算、歸集處理，對各方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，確定實際收集的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，建立規(guī)范成本核算標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院需要建立固定資產(chǎn)的手續(xù)轉(zhuǎn)移過程，明確固定資產(chǎn)的報廢情況，采用合理的固定資產(chǎn)否如、報廢方式，對各個方面的賬務(wù)進(jìn)行處理，明確實際材料物資的購買水平。根據(jù)領(lǐng)用實際部門審核的批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，按照部門進(jìn)行歸類，分析，確定真實核算過程。
（五）加強成本控制管理
按照醫(yī)院實際耗材領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重點的控制分析，明確醫(yī)療耗材實際的動態(tài)定額，根據(jù)各個科室實際的輔助業(yè)務(wù)，對醫(yī)療材料的消耗數(shù)據(jù)進(jìn)行比值判斷，確定科室增長業(yè)務(wù)量，以藥品會計進(jìn)行記錄分析，對藥庫和衛(wèi)生材料庫進(jìn)行限量分析，明確實際各個倉庫存量的標(biāo)準(zhǔn)，確定藥品供應(yīng)的實際最低庫存成本范圍，逐步減少資金的占用量。
1.醫(yī)院耗材的控制重點標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院耗材需要采用合理的動態(tài)控制分析，采用有效的輔助科室配合，完善醫(yī)用材料的數(shù)據(jù)配比，明確領(lǐng)用增長率，對領(lǐng)用量和增長量的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分配，由藥品會計計算相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)檔。使醫(yī)用耗材的領(lǐng)用控制在合理的定額內(nèi)。按照藥庫與衛(wèi)生材料庫實際限定的標(biāo)準(zhǔn)，要求倉庫存量，不可以超過一個月的消耗量水平。
2.采用有效的藥品公開招標(biāo)控制管理。按照藥品正常的供應(yīng)范圍內(nèi)，逐步減少庫存，提升資金的周轉(zhuǎn)效率。每個月需要對藥品的采集購置進(jìn)行計劃分析，明確藥品采購的全程化管理。需要根據(jù)藥品的品種和數(shù)量進(jìn)行分析，優(yōu)化資源的利用效率，節(jié)約采購成本標(biāo)準(zhǔn)。按照新藥品和淘汰產(chǎn)品的增長率，合理的規(guī)范藥品的費用。當(dāng)藥品費用高于實際藥品比例，績效考核給予一定的扣分處理，如果藥品費用低于藥品的比例，績效考評給予扣分處理。
（六）擴大考核的結(jié)果使用范圍
績效考核的直接目標(biāo)就是為績效工資和獎金進(jìn)行合理的參考數(shù)據(jù)分析，明確實際績效考核的關(guān)鍵內(nèi)容，確定醫(yī)院職工本職崗位的工作效率。通過合理的績效考核分析，充分調(diào)動職工的積極性和潛力，逐步增強醫(yī)院的整體競爭實力，不斷完善醫(yī)院的綜合管理目標(biāo)效果，實現(xiàn)對醫(yī)院管理績效考核的合理調(diào)動，對職稱評聘，晉級，培訓(xùn)發(fā)展進(jìn)行分析，增大績效考核的權(quán)威性發(fā)展。
四、結(jié)語
綜上所述，通過運用績效考核可以實現(xiàn)醫(yī)院的成本核算管理，采用有效的措施，逐步降低經(jīng)營成本，提高服務(wù)綜合發(fā)展水平和質(zhì)量，完善公立醫(yī)院的整體管理水平。通過合理的績效考核，完善科室的主觀能動性，通過有效的經(jīng)濟(jì)增長度，促進(jìn)可是的成本支出控制管理。在經(jīng)濟(jì)市場條件下，公立醫(yī)院從成本核算中逐步開始，以點帶面，提升成本管理水平的發(fā)展，逐步規(guī)范績效考核的綜合管理制度，加強醫(yī)院內(nèi)部的管理水平，實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生資源的有效服務(wù)配置，提升醫(yī)院的有效競爭實力，實現(xiàn)醫(yī)院整體的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 成本核算與管理 建議
一、公立醫(yī)院全成本核算的重要性
隨著社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)療改革穩(wěn)步推進(jìn)下，全成本核算在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中逐漸凸顯其作用，為管理者管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)。公立醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理工作中實行成本核算，有助于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療改革，加強醫(yī)院自身的計劃管理。目前，我國公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補償渠道主要有醫(yī)療服務(wù)收費、藥品加成收入和財政補貼三個方面。為解決患者看病難、看病貴等問題，政府加強對醫(yī)院收費的控制力度， 規(guī)范醫(yī)院收費項目，防止醫(yī)院多收、錯收醫(yī)療費用。同時，調(diào)整藥品價格，實現(xiàn)藥品零加成，控制藥品收入比例等改革力度的不斷加大，遏制“以藥養(yǎng)醫(yī)”的現(xiàn)象，解決當(dāng)前存在的問題。面對相關(guān)政策改革， 醫(yī)院要在競爭中爭得領(lǐng)先優(yōu)勢， 必須要對原來以藥養(yǎng)醫(yī)的觀念及固有的經(jīng)營管理方式和發(fā)展的重心進(jìn)行改革。醫(yī)院應(yīng)該把立足點放在挖掘潛力、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、強化成本管理等方面， 才能適應(yīng)新的政策以及醫(yī)院自身發(fā)展需要。醫(yī)院以往重收入輕成本的觀念必須改變，通過不斷提高醫(yī)院收入來支撐收支平衡的粗放路子必將無法適應(yīng)當(dāng)前的政策改革， 這就迫使醫(yī)院把維持收支平衡的重點轉(zhuǎn)向自身的成本控制， 以成本控制櫓鰨 節(jié)約不必要的成本開支，通過各種管理手段，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。因此，全成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的位置將越顯突出，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)該實施成本核算，對醫(yī)院的發(fā)展和在市場經(jīng)濟(jì)中保持優(yōu)勢地位都具有重要的指導(dǎo)意義。
二、公立醫(yī)院實施全成本核算的意義
（一）有利于醫(yī)院優(yōu)化資源配置
醫(yī)院的資源是有限的，通過全成本核算能夠使管理者充分掌握醫(yī)院開展的各個醫(yī)療項目的實際成本以及各核算單元的成本構(gòu)成情況，為管理者改善經(jīng)營管理，調(diào)整項目結(jié)構(gòu)，優(yōu)化醫(yī)院資源配置提供決策依據(jù)，充分利用資源，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。
（二）有利于提高醫(yī)院的管理水平
通過建立健全醫(yī)院全成本核算制度，規(guī)范醫(yī)院各醫(yī)療業(yè)務(wù)流程，為管理者提供相關(guān)依據(jù)，使醫(yī)院成本預(yù)算的編制以及考核更加科學(xué)和規(guī)范，使醫(yī)院內(nèi)控制度及范圍得到規(guī)范，提高醫(yī)院整體管理水平。
（三）有利于為醫(yī)院獲得合理補償提供依據(jù)
公立醫(yī)院的性質(zhì)決定了醫(yī)院的公益性，醫(yī)療服務(wù)價格由物價部門制訂，同時受社保部門管控政策的影響，有些醫(yī)療服務(wù)價格存在脫離實際低于成本的情況，全成本核算為醫(yī)院與政府部門探討醫(yī)療服務(wù)價格提供依據(jù)，為新醫(yī)療改革提供數(shù)據(jù)支撐。
（四）有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益
在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，不斷降低成本將產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益。只有實施全成本核算，通過成本核算分析成本的構(gòu)成，能夠從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，使醫(yī)院利用有限的衛(wèi)生資源為社會提供更多、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。
三、公立醫(yī)院全成本核算存在的問題
（一）醫(yī)院全成本核算的方法缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
由于各醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)具有獨特性及不確定性，導(dǎo)致每家醫(yī)院所提供的醫(yī)療服務(wù)只能根據(jù)醫(yī)院自身的情況、醫(yī)生水平、病人具體需求等方面不同而使醫(yī)療服務(wù)所產(chǎn)生的成本有所不同，同一種疾病，因病人、診治方法等不同，也會使醫(yī)療成本發(fā)生變化。新技術(shù)的應(yīng)用或診療方式的改交也會使成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。醫(yī)療服務(wù)的不確定性造成醫(yī)院成本的多樣性，醫(yī)院之間的缺乏可比性。
（二）成本核算系統(tǒng)信息化程度不同
大部分醫(yī)院都有信息化系統(tǒng)，但主要用于統(tǒng)計醫(yī)院收入相關(guān)的數(shù)據(jù)情況，統(tǒng)計口徑僅與收費掛鉤，現(xiàn)有信息系統(tǒng)無法準(zhǔn)確統(tǒng)計固定資產(chǎn)，不可收費材料等所有成本數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確計量醫(yī)療所產(chǎn)生的支出費用，衛(wèi)生系統(tǒng)要求醫(yī)院提供的成本報表也是相對粗略的數(shù)據(jù)，因此，全成本核算效率低下、成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低，嚴(yán)重影響了醫(yī)院管理水平和管理質(zhì)量。
（三）醫(yī)院成本核算方法具有多樣性
它由數(shù)十種不同的學(xué)科構(gòu)成的，每種學(xué)科都因?qū)I(yè)不同而使成本核算的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同，多種成本形態(tài)和成本分類造成了成本核算方法的多樣性。目前大多數(shù)醫(yī)院進(jìn)行成本核算的直接目的僅僅是為了醫(yī)院績效分配的各科室支出提供成本的依據(jù)，引導(dǎo)科室注重成本，節(jié)約成本。這種典型的“算成本，為獎金”的思維模式，沒有從成本核算的管理功能出發(fā)，只是起到按傳統(tǒng)績效分配方式核算科室成本，導(dǎo)致科室為降低成本而盲目的減少開支，沒有充分發(fā)揮全成本核算用作醫(yī)院管理的工具的作用，無法科學(xué)的實現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理。
四、公立醫(yī)院全成本核算管理建議
（一）在政府部門的主導(dǎo)下的開展全成本核算
運用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法，從而計算出區(qū)域內(nèi)醫(yī)院平均成本，使各公立醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)具有可比性，同時，各醫(yī)院以社會成本為標(biāo)準(zhǔn)，挖掘出本單位的個別成本與社會平均成本的差別，優(yōu)化其經(jīng)營管理，促進(jìn)醫(yī)院自身發(fā)展。醫(yī)改要求公立醫(yī)院取消藥品加成，實現(xiàn)藥品零差價銷售，使醫(yī)院收入合理降低，80%調(diào)整為醫(yī)療服務(wù)價格補償，10%由各級財政補助，10%由醫(yī)院自行消化。醫(yī)療服務(wù)價格調(diào)整，即立足于醫(yī)院公益性的需要，同時促進(jìn)公立醫(yī)院實現(xiàn)社會目標(biāo)，又要與激勵約束相容原則相適應(yīng)，重點提高診查、手術(shù)、護(hù)理、治療、中醫(yī)服務(wù)以及體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員技術(shù)勞動價值的醫(yī)療服務(wù)項目價格，降低大型醫(yī)用設(shè)備檢查和檢驗項目價格，充分體現(xiàn)醫(yī)療人員的價值，同時也深化醫(yī)院結(jié)構(gòu)性改革，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。
（二）不斷加強醫(yī)院信息化建設(shè)
醫(yī)院成本核算必須依賴大量、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，通過信息系統(tǒng)對基本信息進(jìn)行規(guī)范、收集、處理，轉(zhuǎn)化為可用的成本信息。醫(yī)院全成本核算還需要醫(yī)院各個部門提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息支持，這就對醫(yī)院的信息化管理提出了更先進(jìn)、更高的要求。只有建立一整套完善的成本核算信息系統(tǒng)，才能充分挖掘醫(yī)院基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，發(fā)揮信息化快捷、準(zhǔn)確、便利的優(yōu)勢，實現(xiàn)全成本核算。因此，信息化的建立與完善，是醫(yī)院實現(xiàn)成本核算管理必不可少的基礎(chǔ)。
（三）建立醫(yī)院的全成本核算領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制
醫(yī)院全成本核算由院長親自掛帥，委任主管領(lǐng)導(dǎo)以及各部門中層干部骨干成立成本核算辦公室，各部門相互協(xié)作配合共同完成成本核算工作。成本核算辦公室要制定完善相關(guān)全成本核算的制度，建立健全全成本核算體系，制定相關(guān)成本的核算方法，對醫(yī)院成本進(jìn)行統(tǒng)一的組織管理，還要對成本進(jìn)行有效的科學(xué)預(yù)算、分析和控制。應(yīng)以財務(wù)部門為牽頭部門，其他部門應(yīng)無條件積極配合工作，同時還要注重財務(wù)管理和成本管理之間的關(guān)系，以財務(wù)管理作為成本核算管理的基礎(chǔ)條件，而成本核算管理則是作為財務(wù)管理的延伸和擴展。
（四）確定合理的成本核算測算方法
完善醫(yī)院臨床路徑，以臨床路徑為基礎(chǔ)的項目成本測算方法為例，充分考慮各醫(yī)療項目的病人在入院后所有可能接受的治療的流程，明確確定醫(yī)療臨床路徑，根據(jù)臨床路徑明確、合理的計算出該病種的在治療過程中將發(fā)生的平均成本。通過臨床路徑逐步測算出項目成本、以及病種成本，為成本核算提供數(shù)據(jù)支撐，有助于更好的實現(xiàn)成本核算。
五、結(jié)束語
全成本核算是醫(yī)院管理的有效手段之一，但全建立成本核算是一個漫長持續(xù)改進(jìn)的過程，各個醫(yī)院需根據(jù)醫(yī)院自身情況進(jìn)行，并在進(jìn)行中持續(xù)改進(jìn)。面對全成本核算過程中出現(xiàn)的各種問題，可參考上述的方法應(yīng)對，通過理論的基礎(chǔ)結(jié)合實際進(jìn)行解決。同時，全成本核算需要管理部門的牽頭，發(fā)揮各個員工的主觀能動性，通過每一位員工的共同努力才能實現(xiàn)醫(yī)院的成本核算，為醫(yī)院運營管理提供更好的數(shù)據(jù)支持，為管理層做出決策提供依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院在醫(yī)療改革過程中更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；成本核算；成本管理
[DOI]1013939/jcnkizgsc201528131
1 引 言
公立醫(yī)院統(tǒng)一成本核算方法并進(jìn)行廣泛應(yīng)用的要求近年來受到各地公立醫(yī)院主管部門重視，部分地區(qū)及部門積極探索嘗試打破分散研究的局面，其中典型的有：廣州康復(fù)、北京、衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司。通過分析不同模式的構(gòu)建特色及其取得的成效，研究目前廣州統(tǒng)一成本核算應(yīng)用在模式構(gòu)建上的經(jīng)驗和不足。
2 廣州康復(fù)模式
21 廣州康復(fù)模式介紹
康復(fù)模式基于廣州市級醫(yī)院財務(wù)管理基礎(chǔ)相對成熟的現(xiàn)狀，要求市級醫(yī)院以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，以核算軟件為支撐，實施統(tǒng)一成本核算方案，方案圍繞科室成本核算制定并實施。為確保成本核算工作的統(tǒng)一性，康復(fù)要求所屬24家市級醫(yī)院在采用統(tǒng)一核算方法基礎(chǔ)上，統(tǒng)一核算工具，由康復(fù)采購統(tǒng)一核算軟件，供各公立醫(yī)院使用，并下發(fā)市級醫(yī)院成本核算管理信息系統(tǒng)建設(shè)項目實施規(guī)范方案，指導(dǎo)各公立醫(yī)院順利實施核算要求。
統(tǒng)一成本核算應(yīng)用遵循的原則：第一，合法性原則。計入成本的費用必須符合國家法律、法規(guī)及相關(guān)制度規(guī)定。第二，可靠性原則。醫(yī)院要保證成本核算內(nèi)容具有真實性、完整性、中立性和可驗證性。第三，相關(guān)性原則。醫(yī)院成本核算所提供的成本信息要在符合醫(yī)院內(nèi)部管理的需要基礎(chǔ)上，使相關(guān)方面及時了解醫(yī)院收支情況，并符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。第四，分期核算原則。成本核算的分期應(yīng)與會計期間劃分一致。第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是成本核算基礎(chǔ)。第六，按實際成本計價原則。取得或購建時的實際價值（即取得成本）是醫(yī)院的各項財產(chǎn)物資成本核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，一般不得自行調(diào)整其賬面價值。第七，收支配比原則。醫(yī)院在進(jìn)行成本歸集與分?jǐn)倳r，應(yīng)當(dāng)按照“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，科學(xué)合理地歸集、分?jǐn)偢黜棾杀举M用，使各項收入與為取得該項收入的成本費用相配比。第八，一致性原則。醫(yī)院各個成本核算期間所采用的方法、程序和依據(jù)應(yīng)當(dāng)與會計期間核算保持一致，不得隨意改變；若確有必要變更，則應(yīng)在財務(wù)報告中詳細(xì)說明變更的原因及改變方法后對醫(yī)院財務(wù)收支、成本核算數(shù)據(jù)的影響等情況。第九，重要性原則。醫(yī)院在成本核算過程中，對于可能對醫(yī)院產(chǎn)生重要經(jīng)濟(jì)影響的事項及費用應(yīng)分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，可以適當(dāng)簡化處理。
方案以科室為對象，對成本中心的劃分做了較為明確的定義，規(guī)定了成本分?jǐn)偡椒ǎ饕獌?nèi)容如下：
（1）將公立醫(yī)院科室劃分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四類科室為對象歸集成本。
臨床服務(wù)類科室（以下簡稱臨床科室）指包括門診、住院在內(nèi)的，能直接為患者提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室。
醫(yī)療技術(shù)類科室（以下簡稱醫(yī)技科室）指為在臨床服務(wù)類科室就診的患者提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，包括放射科、超聲醫(yī)學(xué)科、檢驗科、血庫、手術(shù)室、麻醉科、藥劑科、實驗室、營養(yǎng)科等科室。
醫(yī)療輔助類科室（以下簡稱醫(yī)輔科室）指服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供結(jié)算、動力、消毒供應(yīng)等輔助服務(wù)的科室，包括動力、消毒供應(yīng)、病案管理、門診掛號收費、住院結(jié)算等科室。
行政管理類科室（以下簡稱管理科室）指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外、從事行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。
（2）統(tǒng)一間接成本分?jǐn)傓k法。將各科室直接發(fā)生的成本，按成本項目直接追溯計入到該科室或通過計算計入科室；將不能直接歸集計入到科室的間接成本，按一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配。不能直接計入到科室的成本本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床科室。科室成本=科室直接成本+科室計算計入成本+一級分?jǐn)偣芾碣M用+二級分?jǐn)傖t(yī)輔成本+三級分?jǐn)傖t(yī)技成本。
22 廣州康復(fù)模式的成效
通過近四年的推進(jìn)，康復(fù)已積累了很多市級醫(yī)院科室成本核算層面的數(shù)據(jù)，全面掌握市級醫(yī)院總成本、部門成本、服務(wù)單元成本的信息，并對定期產(chǎn)生的成本核算報告進(jìn)行分析，對加強成本控制提出了明確的要求。
規(guī)范和統(tǒng)一了所屬醫(yī)院成本核算工作，改變目前各自分散突擊、形式各異的局面。并以統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算為基礎(chǔ)，建設(shè)能全面反映、分析、控制醫(yī)院經(jīng)營活動的財務(wù)管理平臺，組建集團(tuán)化的財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為進(jìn)一步深化改革做好準(zhǔn)備。
3 廣州公立醫(yī)院成本核算應(yīng)用模式面對的問題
31 組織機制的問題
首先，方案從設(shè)計到結(jié)果的應(yīng)用，缺乏衛(wèi)生主管部門、財政部門、醫(yī)療服務(wù)價格管理部門、醫(yī)保支付方的充分介入，無法令核算結(jié)果在政策實施階段滿足各方需求。
其次，康復(fù)能夠?qū)嵤┑姆秶鷥H限市級公立醫(yī)院，雖然市級公立醫(yī)院具有較大的代表性，但不利于核算方案在整個廣州地區(qū)的全面推廣，并以此以點帶面，提高各級公立醫(yī)院的整體財務(wù)管理水平，將統(tǒng)一財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步擴大，供各級醫(yī)療主管部門使用。康復(fù)是廣州實行公立醫(yī)院“管辦分離”改革，于2005年成立的國有非營利性的事業(yè)法人，原市衛(wèi)生局直屬的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、廣州交通大學(xué)附屬醫(yī)院和廣州中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院共24家醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與衛(wèi)生部門脫離隸屬關(guān)系，具體辦醫(yī)職能交由廣州康復(fù)醫(yī)院發(fā)展中心承擔(dān)。以康復(fù)的主體及職責(zé)范圍來看，其組織實施統(tǒng)一成本核算方案目的以及范圍都是有限的。
32 專業(yè)支持的問題
成本核算工作的實施與完善離不開專業(yè)人員的長期技術(shù)支持，康復(fù)開展成本核算工作并未設(shè)置專門的機構(gòu)或人員支持。通過對相關(guān)人員的訪談發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院在核算中遇到問題一般會與統(tǒng)一成本核算軟件公司的相關(guān)專業(yè)支持人員進(jìn)行溝通。成本核算工作是一項系統(tǒng)且長期的工作，僅靠軟件技術(shù)人員的支持不利于成本核算工作的推進(jìn)。
33 與公立醫(yī)院統(tǒng)一認(rèn)識的問題
成本核算方案由主管部門負(fù)責(zé)設(shè)計統(tǒng)一實施，其核算目的與公立醫(yī)院內(nèi)部管理需求不同，使得公立醫(yī)院在成本核算工作上更多的是扮演數(shù)據(jù)上報的角色。其主要原因有兩個：一是公立醫(yī)院對于成本核算的目的尚未發(fā)生實質(zhì)性改變。出于內(nèi)部分配需要搞成本核算的想法仍然根深蒂固。二是公立醫(yī)院缺乏一套較為成熟和完善的，依據(jù)成本核算結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部運營管理的方案。公立醫(yī)院對于推行并優(yōu)化成本核算的積極性不高。公立醫(yī)院對于成本核算方案的態(tài)度至關(guān)重要，直接決定了應(yīng)用效果。Janne Jarvinen（2006）研究兩所醫(yī)院實施新的成本核算方法的動機，結(jié)果表明，其中一所醫(yī)院管理和臨床管理人員為了準(zhǔn)確的全部成本定價發(fā)起實施ABC成本核算。而另一所醫(yī)院采取新成本核算方法，因為外部機構(gòu)的壓力和從眾效應(yīng)。它是被迫提高效率，或者它可能試圖安撫外部的金融家，采用新的核算方法為了顯示擁有足夠的金融控制能力。
廣州公立醫(yī)院成本核算統(tǒng)一方案得以實施推進(jìn)，源于主管單位的積極推進(jìn)，但是如果缺乏在成本核算工作中與公立醫(yī)院統(tǒng)一認(rèn)識，不利于核算方案的不斷完善和可持續(xù)發(fā)展。
4 公立醫(yī)院成本核算應(yīng)用模式的建議
41 加強公立醫(yī)院成本核算組織體系保障
完善公立醫(yī)院成本核算工作的首要任務(wù)是必須建立強而有力的組織保障，建立多部門參與和協(xié)調(diào)機制，統(tǒng)一對成本核算工作的認(rèn)識，推進(jìn)成本核算工作的有序進(jìn)行，為成本核算結(jié)果的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。同時有利于將成本核算工作覆蓋至二級醫(yī)院，實現(xiàn)多類型公立醫(yī)院全覆蓋的試點模式。
42 建設(shè)公立醫(yī)院成本核算專業(yè)研究隊伍
有必要建立一支穩(wěn)定的專業(yè)研究隊伍，長期開展成本數(shù)據(jù)監(jiān)測和研究，及時調(diào)整方案，形成公立醫(yī)院成本核算相關(guān)人員定期交流溝通機制，組織公立醫(yī)院核算人員培訓(xùn)，加強對核算方案的理解和貫徹，有利于提高成本核算工作效率和效果。同時研究人員與公立醫(yī)院的有效溝通有利于統(tǒng)一公立醫(yī)院對于成本核算工作的認(rèn)識，使公立醫(yī)院主動參與成本核算工作，促使各公立醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確、更具應(yīng)用價值。研究隊伍的形式與范圍可以考慮專職與兼職、主管部門與公立醫(yī)院、專業(yè)研究人員和實踐操作人員等相結(jié)合的辦法。
43 構(gòu)建成本效益評估體系
我國醫(yī)療服務(wù)管理也應(yīng)該建立成本效益評估體系為公立醫(yī)療保障系統(tǒng)提供適合我國經(jīng)濟(jì)水平的醫(yī)療服務(wù)指南。廣州自2009年開展公立醫(yī)院成本核算試點工作后，至今開展成本核算的公立醫(yī)院有24家，推廣核算工作已初有成效，下一階段應(yīng)重點針對核算數(shù)據(jù)構(gòu)建分析體系，通過分析實現(xiàn)數(shù)據(jù)整合，并對數(shù)據(jù)實現(xiàn)資源共享。
另外，醫(yī)療服務(wù)成本具有特殊性。醫(yī)院的成本核算不同于企業(yè)的成本核算，因為企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)過程、行業(yè)水平、本企業(yè)情況確定目標(biāo)成本，反過來進(jìn)行成本控制。醫(yī)院提供的服務(wù)有其特殊性，其服務(wù)對象是人，每個病人的情況都千差萬別，針對不同病人的不同病情如何確定合理的成本難度很大。另外，提供服務(wù)的醫(yī)務(wù)人員的水平也各不相同，因為醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是一個主觀性強、依靠經(jīng)驗積累的行業(yè)，即使面對同一個患者，不同醫(yī)師采取的治療方法也可能有所不同，治療過程也存在差異，病人所付出的成本肯定不盡相同，而且判斷“合理成本”非常困難。現(xiàn)階段政府主管部門只有將公立醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，通過橫向比較才能根據(jù)差異分析原因，從而進(jìn)行成本管理。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐晨新形勢下公立醫(yī)院成本管理研究現(xiàn)狀與展望[J].現(xiàn)代醫(yī)院管，2012（4）：1-2
新醫(yī)改政策的實施開展，使公立醫(yī)院面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)受到影響，總體收入下降，民營醫(yī)院依賴成本優(yōu)勢迅猛發(fā)展。在雙重壓力公立醫(yī)院的長期可持續(xù)發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)，醫(yī)院成本核算的需求日益強烈。筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，對當(dāng)前公立醫(yī)院的成本核算問題及實踐路徑進(jìn)行了思考，以期促進(jìn)公立醫(yī)院獲得持久競爭力。
關(guān)鍵詞：
公立醫(yī)院;成本核算;問題;實踐路徑
新醫(yī)改政策的推行使公立醫(yī)院收入下降及民營醫(yī)院的迅速發(fā)展，使公立醫(yī)院面臨著更大的競爭壓力。在收入降低，競爭加劇的環(huán)境下，公立醫(yī)院亟須加強自身成本核算，強化管理嚴(yán)控成本，才能使醫(yī)院獲得可持續(xù)發(fā)展。文章結(jié)合筆者多年工作經(jīng)驗，試圖發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院成本核算的問題，并對其實踐路徑進(jìn)行思考，以期促進(jìn)公立醫(yī)院良好發(fā)展。
一、當(dāng)前公立醫(yī)院成本核算存在的問題
（一）醫(yī)院對成本核算管理意識薄弱。
成本管理需要較高的專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)，公立醫(yī)院財務(wù)人員由于常年處于穩(wěn)定的工作環(huán)境中，知識更新速度較慢，且競爭意識較弱，致使財務(wù)人員的專業(yè)知識水平不能滿足公立醫(yī)院進(jìn)行成本管理的需要。同時，臨床一線工作人員專注于專業(yè)技術(shù)的提高，對于成本控制方面意思薄弱，未能將成本管理意識融入到日常工作中。醫(yī)院要在強大的競爭壓力下生存，必須通過成本管理進(jìn)行績效考核，從而提高醫(yī)院的競爭力。
（二）基礎(chǔ)工作薄弱，成本管理較難實施。
公立醫(yī)院財務(wù)會計制并不能滿足實際需要，其僅對成本核算出了原則性的要求。現(xiàn)有的會計制度并沒有形成統(tǒng)一的成本核算口徑，導(dǎo)致醫(yī)院間的成本核算形成的數(shù)據(jù)資料不具可比性，形成的成本核算數(shù)據(jù)參考價值大大降低。核算方法不完善，對各項費用沒有明確的界限，未明確劃分管理費用、銷售費用、財務(wù)費用，且未劃分收益性支出和資本性支出，導(dǎo)致成本核算不精準(zhǔn)，核算方案不合理。
（三）機構(gòu)設(shè)置較為零碎，成本管理不精細(xì)。
公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)核算和考核部門大多單獨成立，沒有設(shè)立在財務(wù)部門中，出現(xiàn)機構(gòu)設(shè)置重復(fù)的現(xiàn)象。致使財務(wù)數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，部門之間協(xié)調(diào)較為困難。且各機構(gòu)與部門之間條塊分割現(xiàn)象嚴(yán)重，不易實施統(tǒng)一協(xié)調(diào)的核算管理，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)碎片化，降低了財務(wù)數(shù)據(jù)的使用價值。若利用現(xiàn)有財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行成本核算管理，需付出較大的時間精力，成本較高。
（四）計算機網(wǎng)絡(luò)自動化程度低，信息平臺有待完善。
現(xiàn)階段，醫(yī)院處于信息化建設(shè)的初步發(fā)展時期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院在每年都要投入資金對計算機系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)升級。雖然信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用為數(shù)據(jù)的采集提供了高效、便捷的手段，但當(dāng)前處在初級發(fā)展階段，一些醫(yī)院的成本核算軟件落后，仍存在手工帳與計算機賬共存的情況。
二、關(guān)于加強公立醫(yī)院成本核算的實踐路徑
針對公立醫(yī)院成本核算存在的問題，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗，提出以下措施。
（一）提高財務(wù)人員成本管理意識。
公立醫(yī)院提升利潤空間的途徑只有降低成本和提高效率這兩條途徑。全院人員全面認(rèn)識到醫(yī)院所面臨的競爭壓力，從而從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)立足戰(zhàn)略層面，深刻認(rèn)識成本核算的意義，將“價值鏈”管理理念融入到醫(yī)院成本核算與控制體系當(dāng)中，加強成本核算，切實有效的在醫(yī)院實施成本核算。進(jìn)行相應(yīng)的文化建設(shè)，開展成本核算宣傳教育活動，使全院職工意識到成本核算的重要性及其實施的必然性，采取有效激勵措施，建立相應(yīng)的激勵機制，形成強大的工作合力，提升醫(yī)院工作者參與成本核算與控制的積極性、主動性和創(chuàng)造性。
（二）重視基礎(chǔ)工作，創(chuàng)造實施成本管理的條件。
規(guī)范財務(wù)體系，對核算主體及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行清晰的界定，并在核算時嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。優(yōu)化成本核算與控制的管理模式，轉(zhuǎn)變以科室為主的成本核算方法，正確處理成本核算與獎金的關(guān)系，將服務(wù)質(zhì)量、降低收費等因素納入到成本核算管理中，形成科學(xué)的成本核算方法。進(jìn)一步健全和完善成本核算制度體系，建立相應(yīng)的規(guī)章制度，實現(xiàn)精細(xì)規(guī)范的成本核算體系。
（三）整合條線機構(gòu)，將成本管理精細(xì)化。
整合醫(yī)院的各線條機構(gòu)，將經(jīng)濟(jì)核算與考核部門納入財務(wù)部門，避免出現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)，核算口徑不一致的情況。財務(wù)部下設(shè)專門的成本核算組織機構(gòu)，根據(jù)醫(yī)院日常實際發(fā)生的產(chǎn)品消耗及使用按照統(tǒng)一的核算口徑及時登記入賬，嚴(yán)格落實成本核算管理制度，使醫(yī)院的各項費用能夠合理分?jǐn)偂Ｌ嵘蒲型度耄?xì)化費用相關(guān)的會計核算科目，嚴(yán)格控制其他費用支出，提高醫(yī)療服務(wù)水平，并將費用控制情況與部門績效掛鉤，促進(jìn)成本降低，提高醫(yī)院的服務(wù)效率。
（四）加強信息平臺建設(shè)，提高網(wǎng)絡(luò)自動化程度。
提高醫(yī)院成本核算的電算化水平，加大信息網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)方面的投入。醫(yī)院特殊的服務(wù)性質(zhì)決定了其成本核算的復(fù)雜性，因此公立醫(yī)院需要建立一個容量大、技術(shù)性強的數(shù)據(jù)庫對成本核算數(shù)據(jù)存儲使用，借以提高資產(chǎn)的管理水平。進(jìn)行完整的清產(chǎn)核資工作，對原有的資產(chǎn)進(jìn)行詳盡細(xì)致的統(tǒng)計核算，全面準(zhǔn)確地將統(tǒng)計數(shù)據(jù)錄入計算機。購入先進(jìn)的成本核算軟件，并將成本核算軟件與財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行合理銜接，根據(jù)醫(yī)院實際工作需要，生成復(fù)核醫(yī)院實際經(jīng)營情況的操作步驟，使其能夠?qū)λ钄?shù)據(jù)進(jìn)行快速準(zhǔn)確的核算，提高公立醫(yī)院的信息處理能力和反饋速度，令成本核算人員可以實時、全面、真實地掌握相關(guān)信息，并幫助管理者做出明智的經(jīng)營決策。
三、結(jié)束語
在醫(yī)改實施后收入降低，民營醫(yī)院迅速發(fā)展的雙重壓力下，切實有效實施成本核算管理成為當(dāng)前公立醫(yī)院提高自身競爭力，得以生存的必然選擇。當(dāng)前公立醫(yī)院存在成本管理意識薄弱，所做成本核算基礎(chǔ)工作不足，結(jié)構(gòu)條塊化現(xiàn)象嚴(yán)重，以及信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)欠發(fā)達(dá)的問題。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗對成本核算的實現(xiàn)路徑進(jìn)行了思考。提出提高公立醫(yī)院成本核算意識，加強在基礎(chǔ)工作上的資金精力投入，整合各線條機構(gòu)，加強計算機網(wǎng)絡(luò)信息平臺建設(shè)的措施，以期促進(jìn)公立醫(yī)院獲得持久發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：管理制度 醫(yī)療項目 核算
一、公立醫(yī)院全成本核算的必然性
（一）國家醫(yī)療體制改革的必然要求
國家《“十二五”期間深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實施方案》中明確提出要積極推動公立醫(yī)院在控制醫(yī)療費用、開展醫(yī)院管理服務(wù)創(chuàng)新和建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度等方面的改革。醫(yī)院加強服務(wù)監(jiān)管、規(guī)范診療的重要手段就體現(xiàn)在醫(yī)療成本的控制上，從醫(yī)院的管理服務(wù)創(chuàng)新上來看，簡化就診流程、加強電子病例的使用、普遍實行預(yù)約診療等方面正是加強醫(yī)院成本控制的一大環(huán)節(jié)，在建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度上，實現(xiàn)全成本核算和成本控制也正是西方現(xiàn)代醫(yī)療體制下財務(wù)管理的重要表現(xiàn)。全成本核算為政府管理部門制訂醫(yī)療服務(wù)價格、財政補助標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)
全成本核算可以更全面的服務(wù)于醫(yī)療的費用使用，醫(yī)療服務(wù)是無形的，但全成本核算可以提供準(zhǔn)確可依據(jù)的成本信息，醫(yī)療服務(wù)的價格就應(yīng)以成本為基礎(chǔ)制定。同時，醫(yī)院作為社會不可缺少的一部分經(jīng)常配合政府參與公益性的活動，對一些醫(yī)療項目進(jìn)行限價提供基本的醫(yī)療服務(wù)，但是此類活動價格無法彌補項目的成本，需要有關(guān)的機構(gòu)給予補助。全成本核算可以為這些活動提供準(zhǔn)確的依據(jù)，使定價和補助更加合理科學(xué)。
（二）全成本核算是公立醫(yī)院科學(xué)管理的需要
醫(yī)院有著社會效益和經(jīng)濟(jì)效益雙重功能，所以既要提高自身的競爭能力和發(fā)展能力，保證經(jīng)濟(jì)收入，也要提高醫(yī)療質(zhì)量和診治病人數(shù)量，控制費用增長，特別是區(qū)級公立醫(yī)院某種程度上來說公益性可能更多一些，這就要保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，減少不必要的醫(yī)務(wù)勞動耗費，降低醫(yī)療運營成本。隨著醫(yī)療市場變化不斷，挑戰(zhàn)不斷，區(qū)級醫(yī)院沒有大醫(yī)院的資金籌備，企業(yè)合作機會也相對較少，醫(yī)院需要保證經(jīng)濟(jì)效益的同時依舊能夠為社會提供更好服務(wù)，就需要根據(jù)管理的對象開展不同層次的成本核算，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析、控制、考核等一系列成本管理活動，全方面的掌握醫(yī)院信息，為決策者科學(xué)分析醫(yī)院發(fā)展前景，提供有效的決策依據(jù)，以最少的投入獲得最大的收益。
（三）能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會效益的雙豐收
如今在市場經(jīng)濟(jì)程度化越來越深的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)院的競爭也十分激烈，公立醫(yī)院必須要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙贏。經(jīng)濟(jì)效益良好一定要控制成本，全成本核算下的公立醫(yī)院對成本的控制可以滿足當(dāng)前市場要求，有效的降低醫(yī)院的生產(chǎn)成本，其次還可以通過成本核算和使用找到醫(yī)院需要發(fā)展的具體方向。在社會效益方面，成本控制可以提高決策者的管理水平和管理水平。
二、區(qū)級公立醫(yī)院全成本核算的方法
合理的方法是取得理想成果的必備，公里醫(yī)院的全成本核算也要有一個合適的方法，明確具體核算的對象，是成本管理、歸集成本費用的首要前提，不同的核算對象有著不同的核算內(nèi)容、方法，最終的全成本核算方法也不同。
（一）科室成本核算法
科室是醫(yī)院的基本單位，許多花費收支都是在科室產(chǎn)生的，區(qū)級醫(yī)院的科室不多，但是承擔(dān)者醫(yī)院許多功能。所謂科室成本核算法就是以科室為核算對象，將科室內(nèi)發(fā)生的耗費進(jìn)行分配、歸集，進(jìn)行成本計算。科室核算法較為普遍，大小公立醫(yī)院都可以使用，此法不僅能夠促進(jìn)科室之間的競爭意識，還可以促使科室人員自覺節(jié)約開支、減少浪費，合理的控制費用增長。
（二）醫(yī)療服務(wù)項目核算法
醫(yī)院的運營的各種服務(wù)項目需要各科室進(jìn)行合作、配合，根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項目的支出、花費計算出每個項目單位的成本。醫(yī)療服務(wù)項目核算法可全程把某一個項目從頭至尾所有需要的成本進(jìn)行記錄、匯總、審核和歸集。一項醫(yī)療項目核算的完成能夠清晰的看到成本和醫(yī)療價格之間的關(guān)系，促使政府部門準(zhǔn)確、客觀地制定醫(yī)療服務(wù)價格，補償價格低的，降低價格高的，更好服務(wù)醫(yī)院的發(fā)展，優(yōu)化資源配置。
（三）病種成本核算法
病種核算就是按照一定的流程，將一定時期治理某個病種為對象進(jìn)行相關(guān)費的成本核算。這種方法對于較大的行政單位有重大的參考意義，涉及到未來的疾病預(yù)防預(yù)算投入和技術(shù)支持，微觀上對于區(qū)級醫(yī)院有助于對單病種付費價格的制定提供合理依據(jù)，特別是在某一個特定時段，某病種高發(fā)時期。該方法能準(zhǔn)確反映出能客觀反映醫(yī)院技術(shù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益情況。
三、公立醫(yī)院全成本核算中面臨的問題
（一）缺乏成熟的醫(yī)院成本核算理論和方法
醫(yī)院全成本核算是一套科學(xué)、有效的方法體系，每一個環(huán)節(jié)都有其自身的意義，從成本預(yù)算、計劃、核算到成本控制與管理、分析。雖然全成本核算工作在醫(yī)院中已開展許多年，但是各醫(yī)院的成本核算內(nèi)容不統(tǒng)一，方法不規(guī)范，尤其是間接成本的分?jǐn)偛灰恢拢瑳]有統(tǒng)一的成本核算數(shù)據(jù)采集體系，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算結(jié)果不具可比性。《醫(yī)院會計制度》對于成本核算在公立醫(yī)院中具體實施并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的界定，從而導(dǎo)致醫(yī)院成本管理的盲目性，無法為國家制定合理收費價格和補償機制提供參考依據(jù)，不能滿足全成本核算的要求。每個醫(yī)院也沒有依據(jù)自己醫(yī)院的特點選擇合理的全成本核算方法，導(dǎo)致許多細(xì)節(jié)與無形的支出無法得到核算，影響到科學(xué)的決策。區(qū)級公立醫(yī)院規(guī)模一般，常常以最傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行核算，導(dǎo)致醫(yī)院的損失都無法察覺彌補。
（二）醫(yī)院成本核算的意識與管理薄弱
公立醫(yī)院的預(yù)算模式和事業(yè)單位類似，都是差額預(yù)算，政府每年都會撥款專項資金和基金，這些資金都用于房屋建設(shè)、購買設(shè)備等。醫(yī)院運營在這方面的壓力并不大，因材造成醫(yī)院人員缺少憂患意識，對與成本花費的多與少也是少人人問津，致使醫(yī)院對成本疏于管理設(shè)備登記混亂，缺少固定資產(chǎn)卡片管理等問題層出不窮。還有許多公立醫(yī)院注重治療過程的成本管理，對藥品、材料等成本沒有更多關(guān)注，員工的成本意識及降低成本的主動性沒有建立。
醫(yī)院財務(wù)會計制度隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展也在不斷的發(fā)展、完善。目前，醫(yī)院基本已經(jīng)具備基本完善的財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)信息化。隨著成本核算在醫(yī)院中的普遍應(yīng)用，醫(yī)院財務(wù)制度也對成本核算的要求進(jìn)行補充，但只是基本要求，不能滿足醫(yī)院的實際需求。所以在財務(wù)管理系統(tǒng)軟件中成本核算方面的內(nèi)容嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致各科室的成本費用無法有效的導(dǎo)入財務(wù)管理系統(tǒng)中，無法達(dá)到成本核算的信息化。
（三）缺乏順暢的運行機制
全成本核算下公立醫(yī)院的成本控制應(yīng)包含預(yù)測、計劃、監(jiān)管、核算、調(diào)整、評價等幾個流程，同時每一個流程都需要有一套完善的運行機制。在成本預(yù)測和計劃上，大部分公立醫(yī)院施行的都是自上而下的決策機制，由最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)編制計劃，再下達(dá)各部門執(zhí)行，這一機制下難以有效的判斷成本是否應(yīng)該發(fā)生、發(fā)生數(shù)額是否符合標(biāo)準(zhǔn)。而在成本計劃的執(zhí)行監(jiān)管方面，雖然絕大多數(shù)公立醫(yī)院都設(shè)有獨立的審計部門，但審計部門的權(quán)利范圍往往十分狹窄，容易受到其他部門的干預(yù)，對于執(zhí)行中的成本計劃無法及時、全面、準(zhǔn)確的進(jìn)行監(jiān)管。在全成本核算上，大多數(shù)醫(yī)院對于生產(chǎn)費用的支出情況能夠有效的審核，但在成本明細(xì)賬、要素費用匯總和綜合費用的分配等環(huán)節(jié)上往往容易出現(xiàn)失誤。在成本計劃執(zhí)行的績效評價上，許多醫(yī)院不僅績效評定指標(biāo)體系不健全、評定方法不完善，評價結(jié)果也沒有充分的加以實用。
摘 要 公立醫(yī)院全面成本核算是醫(yī)療體制改革中的重要一環(huán)，也是公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)階層最有力的決策工具，全成本核算思想引入醫(yī)院后可以全面提升成本管理水平。基于此，文章以實施本核算對公立醫(yī)院帶來的意義為切入點，闡述了全成本核算的概念，分析了全成本成本核算的對象，最后逐層地探討了本視角下醫(yī)院成本核算的方法。
關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 全成本核算 對象 方法
隨著醫(yī)療改革的不斷深入，進(jìn)行全成本核算已經(jīng)不是理論研究中的術(shù)語，而是迫在眉睫的現(xiàn)實。公立醫(yī)院全成本核算的實行是現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的必經(jīng)之路，是醫(yī)院改革和管理的基礎(chǔ)工作，也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中非常重要的一項工作。
一、醫(yī)院全成本核算的概念
全成本核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一種方法，是對醫(yī)院工資成本、醫(yī)療消耗和管理費用等全部成本項目進(jìn)行會計歸集，從而確定科學(xué)合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費用標(biāo)準(zhǔn)，借以進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后分析，制定合理的消耗以及合適的經(jīng)濟(jì)指標(biāo).從而改善醫(yī)院經(jīng)營管理，降低運營成本，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，使有限的醫(yī)療資源發(fā)揮最大的效益，向全體公民提供公平、透明、有效、高質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。
二、實行全成本核算的意義
2.1 實行全成本核算是有利于醫(yī)療機構(gòu)之間的有序競爭
公立醫(yī)院從建立之初實行的“以收抵支，差額補助”，到“全額管理，定額補助”，再轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭~管理，定額補助，結(jié)余留用”，在我國計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，國家對醫(yī)療補助又進(jìn)一步減少。如今醫(yī)院更是面臨著醫(yī)療體制改革的重壓，一方面政府補償不足，醫(yī)院的生存發(fā)展主要依賴于其自身的經(jīng)營收入；另一方面，醫(yī)院為提升競爭力不斷擴張規(guī)模、加大投入，使得公立醫(yī)院的處境愈發(fā)艱難。對此，醫(yī)院要提高核心競爭力，就應(yīng)將注意力放在內(nèi)部管理機制的變革上，進(jìn)行內(nèi)涵式發(fā)展，從而應(yīng)對醫(yī)改的壓力，有力地控制成本，才能適應(yīng)發(fā)展趨勢。
2.2 實行全成本核算能有效提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益及競爭能力
通過有效的成本核算能夠很好地控制醫(yī)院的成本，從降低成本的角度來達(dá)到提高效益的目標(biāo)。同時，醫(yī)院的管理層可以清楚地看到醫(yī)院所發(fā)生的各種消耗，有利于找出醫(yī)院管理過程中存在的不足，節(jié)約支出、減少消耗、避免人浮于事，以及儀器設(shè)備的閑置和醫(yī)藥物品的浪費。
2.3 全成本核算有利于放大整體社會效益
看病難已成為目前壓在百姓頭上的“三座大山”之一，醫(yī)療體制改革的重心就在于解決這一問題。公立醫(yī)院作為整個醫(yī)藥衛(wèi)生體系的核心，只有起到很好地橋梁作用，連接政府和群眾，有效地貫徹和實施政府頒布的醫(yī)改政策，將政府的投入真正轉(zhuǎn)化為老百姓的福利，才能起到醫(yī)療保障的效果。如果醫(yī)院仍然忽視“公益性”繼續(xù)依靠藥品加成、過度診療提高收入，不以百姓利益為先，那么政府的投入也就不能很好的轉(zhuǎn)化為社會效益。醫(yī)院只有轉(zhuǎn)變思路，不以增收為主要目的，而以節(jié)支為導(dǎo)向，才能放大整體的社會效益 。