時(shí)間：2023-02-15 03:00:41
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【關(guān)鍵詞】石油企業(yè)；財(cái)務(wù)共享模式；財(cái)務(wù)信息；數(shù)字化管理平臺(tái)
一、引言
石油企業(yè)是我國(guó)能源產(chǎn)業(yè)的一部分，與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切的關(guān)系。財(cái)務(wù)共享模式的建設(shè)，可以為石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與決策提供全面、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。如何發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)手段的優(yōu)勢(shì)，提升石油企業(yè)綜合管理水平，是企業(yè)管理者需要解決的問(wèn)題。本文就石油企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用進(jìn)行分析。
二、財(cái)務(wù)共享模式產(chǎn)生的背景
財(cái)務(wù)共享模式最早由美國(guó)福特公司提出，是該公司針對(duì)自身財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，通過(guò)多方面的研發(fā)與調(diào)整，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與財(cái)務(wù)管理結(jié)合的一種財(cái)務(wù)管理模式。通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)際管理情況的分析，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理工作效率，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理力度，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，以提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力[1]。財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用為企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的開(kāi)展提供信息數(shù)據(jù)支持，同時(shí)可以使管理者對(duì)自身工作情況與管理中存在的問(wèn)題形成初步的認(rèn)識(shí)，使其在財(cái)務(wù)共享模式的支持下解決管理問(wèn)題，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)共享模式的推廣得到眾多企業(yè)的重視，逐漸成為當(dāng)前企業(yè)比較關(guān)注的一種財(cái)務(wù)管理模式，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與經(jīng)營(yíng)管理工作開(kāi)展的打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、石油企業(yè)中財(cái)務(wù)共享模式運(yùn)用的意義
（一）整合企業(yè)財(cái)務(wù)資源
石油企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式的建設(shè)為資源管理工作的開(kāi)展提供技術(shù)支持，保證財(cái)務(wù)資源的集中、統(tǒng)一管理。在日常經(jīng)營(yíng)管理工作中，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)共享模式的建設(shè)，借此收集與管理企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，優(yōu)化業(yè)務(wù)組織與流程，發(fā)揮業(yè)財(cái)資源共享的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)業(yè)務(wù)工作開(kāi)展提供財(cái)務(wù)資源信息支持[2]。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)資源得到整合利用后，企業(yè)的管理模式與經(jīng)營(yíng)效果也會(huì)發(fā)生變化，不僅實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量工作，同時(shí)還為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展提供充足的資源保障，提升石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。
（二）統(tǒng)一企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式
在財(cái)務(wù)共享模式的支持下，改變企業(yè)各部門財(cái)務(wù)各自為政的工作模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的統(tǒng)一。財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用能夠結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部管理情況，統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理工作流程與標(biāo)準(zhǔn)，為財(cái)務(wù)管理行為提供制度保障，使財(cái)務(wù)管理工作有秩序地開(kāi)展。這樣一來(lái)，不僅可以增強(qiáng)各部門之間的財(cái)務(wù)信息互動(dòng)效果，使財(cái)務(wù)管理人員了解各個(gè)部門工作的情況，還可以將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反饋給企業(yè)管理人員，為針對(duì)性管理工作的開(kāi)展提供支持。（三）提升企業(yè)業(yè)務(wù)工作效果石油企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式的建設(shè)為業(yè)務(wù)工作有序開(kāi)展提供支持，解決業(yè)務(wù)工作效果不理想的問(wèn)題。部分石油企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息互動(dòng)不到位，所以無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的作用，為業(yè)務(wù)工作開(kāi)展提供指導(dǎo)。財(cái)務(wù)共享模式的建設(shè)主要以信息技術(shù)為載體，以財(cái)務(wù)部門為核心，覆蓋企業(yè)所有的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[3]。在該模式的支持下，財(cái)務(wù)管理人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地制定科學(xué)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃，為高效率管理工作的開(kāi)展提供支持。業(yè)務(wù)部門可以根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，做好資源配置與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃工作，降低企業(yè)成本的同時(shí)，提升經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)管理工作有序進(jìn)行。
四、財(cái)務(wù)共享模式在石油企業(yè)中的應(yīng)用
（一）統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息，提高管理效果
石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中，財(cái)務(wù)信息具有非常重要的作用，反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)，是企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的依據(jù)。財(cái)務(wù)共享模式運(yùn)用的過(guò)程中，提升對(duì)財(cái)務(wù)信息管理的認(rèn)識(shí)，明確這一工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力與綜合管理水平提升的重要性，樹(shù)立積極樂(lè)觀的工作態(tài)度，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行[4]。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作模式相比，財(cái)務(wù)共享模式的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)預(yù)算、執(zhí)行等工作的全方位監(jiān)督，可以保證企業(yè)管理工作實(shí)施的效果。財(cái)務(wù)共享模式具有實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)，能夠解決以往財(cái)務(wù)預(yù)算信息滯后性的問(wèn)題，同時(shí)可以提升企業(yè)對(duì)預(yù)算工作的重視，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有序進(jìn)行。因此，在日常工作中，應(yīng)提升對(duì)財(cái)務(wù)信息管理工作的重視，將此作為財(cái)務(wù)共享工作的重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的收集與整理，將此運(yùn)用在財(cái)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的建設(shè)中，為石油企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與可持續(xù)發(fā)展提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，促使企業(yè)更好地發(fā)展。
（二）加強(qiáng)人員隊(duì)伍培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)共享模式運(yùn)行
在石油企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，需要做好財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)工作，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員掌握財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用方法及原理，并主動(dòng)用此進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，為企業(yè)發(fā)展助力。財(cái)務(wù)管理人員是財(cái)務(wù)共享模式的建設(shè)者與實(shí)施者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力直接影響財(cái)務(wù)管理工作效果。若是工作人員不了解財(cái)務(wù)共享模式的工作特點(diǎn)，那么將會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新與改革，無(wú)法提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，石油企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理人員的工作情況，組織個(gè)性化培訓(xùn)活動(dòng)，提升從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，使其掌握現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理模式，并在日常工作中靈活運(yùn)用，以此增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作效果，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作高效開(kāi)展。首先，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行思想政治教育，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的創(chuàng)新意識(shí)與改革發(fā)展意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)共享模式是時(shí)展的要求，是自身必須掌握的一項(xiàng)技能。思想政治教育工作的實(shí)施，可以提升工作人員的積極參與意識(shí)，有利于財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展。部分財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用存在一些抵觸心理，認(rèn)為信息化財(cái)務(wù)管理工作可以支撐企業(yè)的發(fā)展，不需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行創(chuàng)新。當(dāng)前部分石油企業(yè)雖然已經(jīng)引進(jìn)信息技術(shù)，建立信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但是無(wú)法滿足石油企業(yè)未來(lái)的發(fā)展需求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難以獲得更多與企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展有關(guān)的信息，增加了財(cái)務(wù)管理工作的難度。財(cái)務(wù)共享模式的建設(shè)，不僅可以獲得企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)可以了解市場(chǎng)環(huán)境，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供支持。因此需要利用思想政治教育工作，改變財(cái)務(wù)人員的思想觀念，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理模式改革與創(chuàng)新。其次，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論方面的培訓(xùn)，使工作人員掌握財(cái)務(wù)共享模式的操作方法，借此提高財(cái)務(wù)管理工作效果，為企業(yè)工作的開(kāi)展提供支持。理論培訓(xùn)活動(dòng)是豐富財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)知識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作效果的重要媒介。通過(guò)個(gè)性化的培訓(xùn)，可以提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，使其掌握更多現(xiàn)代化技術(shù)，對(duì)后續(xù)管理工作的實(shí)施具有重要作用。在培訓(xùn)活動(dòng)中，應(yīng)以工作人員的財(cái)務(wù)工作水平與信息化管理能力為基礎(chǔ)，選擇適合的內(nèi)容，以此提升培訓(xùn)效果，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，為財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用提供人員支持。最后，做好工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，為財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。石油企業(yè)利用財(cái)務(wù)共享模式開(kāi)展工作時(shí)，需要做好工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，吸取財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，為財(cái)務(wù)共享模式的運(yùn)用提供基礎(chǔ)保障[5]。工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)十分重要，是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的重要舉措。日常工作中，要求工作人員定期總結(jié)財(cái)務(wù)工作情況，并反思自身在崗位工作中存在的不足或者問(wèn)題，利用以往的成功經(jīng)驗(yàn)解決問(wèn)題，促使石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有序開(kāi)展。
（三）建立數(shù)字化管理平臺(tái)，提升財(cái)務(wù)工作效率
在石油企業(yè)中，若想展示財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用價(jià)值，提高財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)工作效果，可以建立數(shù)字化管理平臺(tái)，將此作為推動(dòng)財(cái)務(wù)共享工作實(shí)施的載體，為信息管理、業(yè)務(wù)管理提供技術(shù)支持。財(cái)務(wù)共享模式管理工作具有高度集約的特點(diǎn)，涉及的工作內(nèi)容、信息數(shù)據(jù)非常多，若是采用傳統(tǒng)人工方式進(jìn)行管理，會(huì)失去財(cái)務(wù)共享模式建設(shè)的意義，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源共享。數(shù)字化管理平臺(tái)的建設(shè)，為工作開(kāi)展提供支持，同時(shí)可以解決管理效率低下的問(wèn)題。石油企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，可以在原有的管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，引進(jìn)現(xiàn)代化管理技術(shù)手段與方法，建立符合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，要求工作人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的處理工作，減輕工作壓力，提升財(cái)務(wù)信息處理工作的有效性。以中石油為例，該企業(yè)建立了多個(gè)數(shù)字化平臺(tái)，包括業(yè)財(cái)融合價(jià)值管理平臺(tái)、全球財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)等。在數(shù)字化平臺(tái)輔助下，促使企業(yè)業(yè)財(cái)融合，同時(shí)能夠?qū)扇f(wàn)余財(cái)務(wù)人員的工作批量化、集約化到不到兩千人的財(cái)務(wù)共享中心完成，促進(jìn)效率大幅提升，并實(shí)現(xiàn)低碳、安全化運(yùn)營(yíng)。石油企業(yè)運(yùn)用的過(guò)程中，可以參考其他成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，立足自身經(jīng)營(yíng)管理情況，建立符合實(shí)際的數(shù)字化管理平臺(tái)，將企業(yè)財(cái)務(wù)信息全部整合在一起，為管理工作的實(shí)施提供技術(shù)支持，促使石油企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，提高財(cái)務(wù)管理效果
在石油企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境或者企業(yè)內(nèi)部管理的因素，出現(xiàn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展造成較大的影響。實(shí)際工作中，石油企業(yè)應(yīng)提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重視，使企業(yè)管理人員與財(cái)務(wù)工作人員認(rèn)識(shí)到企業(yè)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并發(fā)揮財(cái)務(wù)共享管理模式的優(yōu)勢(shì)，做好風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，為石油企業(yè)管理工作的開(kāi)展提供支持[6]。在風(fēng)險(xiǎn)防范工作中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的運(yùn)用，利用財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況與業(yè)務(wù)工作情況進(jìn)行深層次的分析，建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系，若是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則需要做好數(shù)據(jù)的處理與分析工作，利用風(fēng)險(xiǎn)防范策略解決問(wèn)題，以此提升財(cái)務(wù)管理工作水平。此外，石油企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)將財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)作為工作的載體，增加財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的交流與互動(dòng)，提升各個(gè)崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為企業(yè)資金管理與運(yùn)用提供支持，促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)管理制度與日常溝通的方式，為風(fēng)險(xiǎn)防范工作開(kāi)展提供支持，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促使石油企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行。
（五）建立內(nèi)控制度，提高財(cái)務(wù)共享工作效果
內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，可提高財(cái)務(wù)共享工作效果，使各項(xiàng)工作變得更加規(guī)范有序。在財(cái)務(wù)共享模式下，內(nèi)部控制工作的實(shí)施，需要體現(xiàn)出信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，以企業(yè)的發(fā)展需求為基礎(chǔ)，對(duì)石油企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，以此實(shí)現(xiàn)高效率管理，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。首先，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。石油企業(yè)財(cái)務(wù)共享模式管理工作中，應(yīng)樹(shù)立正確的工作理念，將內(nèi)部控制工作與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有機(jī)融合，對(duì)財(cái)務(wù)工作行為、管理行為等進(jìn)行監(jiān)督，使各項(xiàng)工作在內(nèi)部控制體系的監(jiān)管下進(jìn)行。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心中有較多的數(shù)據(jù)信息，內(nèi)部控制中，對(duì)共享中心的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需求，要求業(yè)務(wù)部門人員以財(cái)務(wù)管理需求為基礎(chǔ)，開(kāi)展業(yè)務(wù)工作，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)，完成財(cái)務(wù)目標(biāo)，為石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[7]。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)的管理，優(yōu)化系統(tǒng)的功能，增強(qiáng)管理工作效果。財(cái)務(wù)中心服務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)包含應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、資金動(dòng)態(tài)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表等功能，通過(guò)多個(gè)功能的集中建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)石油企業(yè)所有業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)管理，為后續(xù)信息的運(yùn)用提供便利。最后，立足財(cái)務(wù)共享中心，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程。對(duì)財(cái)務(wù)共享模式的內(nèi)部控制，可以更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)共享中心的作用，能夠?yàn)楣芾砉ぷ鏖_(kāi)展提供支持。實(shí)際工作中，需對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)用情況進(jìn)行分析，結(jié)合內(nèi)部控制的要求，建立適合該中心的內(nèi)部控制流程，對(duì)企業(yè)資源的運(yùn)用情況進(jìn)行監(jiān)管，保證資源利用與配置的有效性，促使后續(xù)管理工作順利進(jìn)行。
五、結(jié)語(yǔ)
本文以天津天保基建股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）內(nèi)部控制建設(shè)作為案例，研究如何切實(shí)做好內(nèi)控建設(shè)工作，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。
一、開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)的意義
企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)持續(xù)性的長(zhǎng)效工作。在此過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)控需求與外部監(jiān)管形成的合力能夠促進(jìn)工作更快更好的發(fā)展。開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)的意義有以下幾方面：
第一，優(yōu)化管控流程，提升公司內(nèi)部管理能力。此次內(nèi)控建設(shè)公司從梳理內(nèi)部管理流程著手，過(guò)程中通過(guò)完善現(xiàn)有管理制度對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)加以監(jiān)管，同時(shí)進(jìn)一步明確了部門職責(zé)，尤其是進(jìn)一步細(xì)分了接口部門的職責(zé)，通過(guò)上述工作的開(kāi)展，優(yōu)化了管控流程，提升了公司內(nèi)部管理能力。
第二，健全內(nèi)控體系，提升公司治理水平。公司通過(guò)積極開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)工作，已經(jīng)建立起一套比較完整且運(yùn)行有效的內(nèi)部控制體系，從公司治理層面到各業(yè)務(wù)流程層面均建立了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度及必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，為公司經(jīng)營(yíng)管理的合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及信息的真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)效率和效果的提高提供了合理保障，提升了公司的治理水平。
第三，更好地滿足外部監(jiān)管的要求。建立健全內(nèi)控體系，是公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)的保障，也是為滿足外部監(jiān)管要求所必須的。公司作為國(guó)有控股的上市公司面臨多重監(jiān)督，出資人和不同的資本市場(chǎng)均有嚴(yán)格的監(jiān)管規(guī)定。
第四，更好地理解公司面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)環(huán)境的變化。環(huán)境的變化使公司自身不進(jìn)則退，有效的內(nèi)控使公司能更好地理解自身面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)有效的內(nèi)控還能保證業(yè)務(wù)規(guī)范有序地進(jìn)行，有效的內(nèi)控還能激發(fā)管理人員和員工的創(chuàng)新性，促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化。
二、開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)的思路
本著全體成員才是內(nèi)控建設(shè)的主角。公司采取董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層帶隊(duì)，以發(fā)動(dòng)全員開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)為主，以專家指導(dǎo)為輔的內(nèi)控工作方法。同時(shí)內(nèi)控體系建設(shè)堅(jiān)持圍繞主線、加強(qiáng)認(rèn)識(shí)、立足實(shí)際、注重效果、積極推進(jìn)的建設(shè)思路。
第一，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。公司正處于發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)公司內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)防范有較高的要求，內(nèi)控建設(shè)對(duì)提升管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)有重要作用，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，要有常抓不懈的思想準(zhǔn)備，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想，把公司內(nèi)控建設(shè)抓好、抓實(shí)。
第二，立足實(shí)際。要從公司的實(shí)際情況出發(fā)，把實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)、提高公司運(yùn)營(yíng)效率和效益作為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，有針對(duì)性地探索建立符合公司發(fā)展特點(diǎn)的內(nèi)控管理體系。針對(duì)當(dāng)前工作重點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)有的放矢地建立內(nèi)控體系。
第三，明確方法。內(nèi)控建設(shè)初期公司就明確了內(nèi)控建設(shè)工作方法，即從梳理內(nèi)部管理流程著手，明確流程中的各業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)新增、完善管理制度對(duì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)加以監(jiān)管，同時(shí)進(jìn)一步明確部門分工，細(xì)化接口部門的職責(zé)，編制各部門主要業(yè)務(wù)流程圖。
第四，注重效果。內(nèi)控體系的建設(shè)要著重在完善制度體系、強(qiáng)化制度銜接和監(jiān)督控制等方面做工作，使現(xiàn)有制度體系得到優(yōu)化、提高、改善，為具體操作執(zhí)行提供科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋Ｕ希袑?shí)提高公司各層面的執(zhí)行力，同時(shí)要注重效率與規(guī)范的統(tǒng)一，創(chuàng)新與控制風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合，提升公司整體管理水平。
第五，積極推進(jìn)。按照內(nèi)部控制的規(guī)范要求，扎實(shí)做好內(nèi)控體系建設(shè)工作，按照公司建設(shè)實(shí)施方案的要求和時(shí)間進(jìn)度，結(jié)合實(shí)際情況制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，成立內(nèi)控工作組，明確具體的工作機(jī)構(gòu)和工作人員，落實(shí)工作任務(wù)和責(zé)任人，確保內(nèi)控體系建設(shè)的進(jìn)度和質(zhì)量。
三、公司內(nèi)控建設(shè)的特點(diǎn)
公司于2011年3月開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)工作。內(nèi)控建設(shè)主要特點(diǎn)如下：
第一，領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，貫徹落實(shí)。公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層均對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作高度重視。公司自開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)工作的伊始，便組建了領(lǐng)導(dǎo)班子帶隊(duì)，重點(diǎn)員工作為成員的內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作小組。領(lǐng)導(dǎo)班子帶隊(duì)，增強(qiáng)了內(nèi)控實(shí)施的執(zhí)行力，也達(dá)到了內(nèi)控建設(shè)要求貫徹落實(shí)的良好效果。
第二，制定計(jì)劃，認(rèn)真執(zhí)行。公司于2011年3月底制定完成《內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作方案》，方案確定了內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中的工作小組成員、實(shí)施試點(diǎn)、實(shí)施工作計(jì)劃等重要內(nèi)容，同時(shí)按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)重要環(huán)節(jié)梳理了主要業(yè)務(wù)流程，明確了內(nèi)控文件體系。后期內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作小組按照公司制定的內(nèi)控實(shí)施方案，認(rèn)真執(zhí)行，不斷推動(dòng)內(nèi)控工作的開(kāi)展。
第三，發(fā)動(dòng)群眾，全員參與。內(nèi)控工作小組在工作開(kāi)展過(guò)程中多次組織專題會(huì)，對(duì)內(nèi)控實(shí)施具體問(wèn)題進(jìn)行討論，根據(jù)內(nèi)控指引總結(jié)形成《指引對(duì)應(yīng)的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表》，下發(fā)各部門作為內(nèi)控建設(shè)的參考。
第四，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，注重培訓(xùn)。為了提高內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的工作效率，公司經(jīng)過(guò)多方尋找、考察和篩選，聘請(qǐng)了具有豐富的內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的講師對(duì)全體員工進(jìn)行了《房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制專題培訓(xùn)》，公司全體高管、部門經(jīng)理、高級(jí)專業(yè)經(jīng)理、下屬公司總經(jīng)理、下屬公司副總經(jīng)理、各部門員工均參加了培訓(xùn)。同時(shí)針對(duì)內(nèi)控工作開(kāi)展情況組織了多次內(nèi)控專項(xiàng)培訓(xùn)。
第五，群力群策，注重總結(jié)。內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，公司非常注意調(diào)動(dòng)每一位員工的積極性，細(xì)心聽(tīng)取各部門的意見(jiàn)和建議。
四、公司內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
公司在一年多的內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，遇到了很多實(shí)際問(wèn)題，也總結(jié)了不少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具體如下：
第一，建立暢通的溝通機(jī)制。為了便于內(nèi)控工作的順利開(kāi)展，內(nèi)控工作小組經(jīng)常組織會(huì)議研究探討內(nèi)控建設(shè)工作中存在的問(wèn)題，同時(shí)在公司各部門及試點(diǎn)公司均設(shè)立了內(nèi)控對(duì)接人，內(nèi)控工作小組與公司各部門內(nèi)控對(duì)接人每周召開(kāi)內(nèi)控建設(shè)工作進(jìn)度會(huì)議，匯報(bào)內(nèi)控工作進(jìn)展情況、解決內(nèi)控工作中遇到的問(wèn)題、進(jìn)行內(nèi)控工作經(jīng)驗(yàn)交流，確保按計(jì)劃、有效率開(kāi)展內(nèi)控工作，為內(nèi)控工作的開(kāi)展提供全過(guò)程的保障。
第二，組織專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)。內(nèi)控建設(shè)初期，為了增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)，公司聘請(qǐng)了具有豐富的內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的講師對(duì)全體員工進(jìn)行了《房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制專題培訓(xùn)》，公司全體高管、部門經(jīng)理、高級(jí)專業(yè)經(jīng)理、下屬公司總經(jīng)理、下屬公司副總經(jīng)理、各部門員工均參加了培訓(xùn)。培訓(xùn)不僅增強(qiáng)了全員內(nèi)控意識(shí)，還為與會(huì)人員創(chuàng)造了一個(gè)交流如何更好地開(kāi)展內(nèi)控工作的平臺(tái)。
晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)旅游系作為職院第一大系，歷來(lái)重視學(xué)生的實(shí)習(xí)問(wèn)題。伴隨著晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院成為首批省級(jí)示范性高職院校建設(shè)單位，經(jīng)貿(mào)旅游系更是加大校企合作力度，以完善工學(xué)交替的人才培養(yǎng)模式。
2方案組織與設(shè)計(jì)
為了提高頂崗實(shí)習(xí)的質(zhì)量，我系領(lǐng)導(dǎo)積極尋找校企合作單位，并根據(jù)合作單位實(shí)際情況精心設(shè)計(jì)方案。目前我們選定的主要合作單位為某綜合性度假村和省內(nèi)多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生設(shè)計(jì)的工學(xué)交替學(xué)習(xí)方案分為以下五個(gè)階段:基礎(chǔ)課及基礎(chǔ)專業(yè)課的學(xué)習(xí)，以塑造職業(yè)素養(yǎng)為主、實(shí)踐專業(yè)知識(shí)為輔的頂崗實(shí)習(xí)，專業(yè)課進(jìn)一步學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)，以專業(yè)知識(shí)為主同時(shí)兼顧職業(yè)道德養(yǎng)成教育的頂崗實(shí)習(xí)，專業(yè)相關(guān)課程的學(xué)習(xí)和就業(yè)指導(dǎo)。其中第一階段的頂崗實(shí)習(xí)在度假村進(jìn)行，第二階段的頂崗實(shí)習(xí)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。在時(shí)間安排上，第一階段實(shí)習(xí)在秋季進(jìn)行，第二階段實(shí)習(xí)在前一年的12月到次年的4月之間進(jìn)行。
3具體實(shí)施
3．1第一階段的頂崗實(shí)習(xí)
經(jīng)貿(mào)旅游系與某度假村簽訂協(xié)議，安排會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生分批分次到該度假村頂崗工作1至2個(gè)月，該度假村是集餐飲、住宿、休閑娛樂(lè)為一體的綜合性度假村，學(xué)生在那里主要是在餐飲部、客房部工作。同時(shí)，系里派專業(yè)課教師與學(xué)生住在一起，一方面根據(jù)崗位特點(diǎn)、工作環(huán)境為學(xué)生量身定做講座，主要安排的講座有內(nèi)控制度、管理學(xué)、心理學(xué)、稅法、商務(wù)禮儀、商務(wù)談判等。另一方面及時(shí)為學(xué)生解決生活、工作中遇到的問(wèn)題。學(xué)生通過(guò)實(shí)習(xí)，提高了溝通能力，培養(yǎng)了職業(yè)道德意識(shí)，同時(shí)學(xué)生通過(guò)將工作實(shí)踐與講座內(nèi)容相聯(lián)系，可以更好地理解理論知識(shí)。以內(nèi)部控制為例，眾所周知，內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量乃至審計(jì)質(zhì)量的重要保障，但是由于內(nèi)部控制實(shí)務(wù)性強(qiáng)，單純的理論教學(xué)很難達(dá)到理想的效果。而度假村的內(nèi)控制度和工作實(shí)踐為教學(xué)提供了一個(gè)絕好的理論與實(shí)踐的機(jī)會(huì):企業(yè)的資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)處處都體現(xiàn)了內(nèi)部控制的重要性，而且還可以讓學(xué)生根據(jù)所學(xué)理論知識(shí)為企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)提供建議。
3．2第二階段的頂崗實(shí)習(xí)
第二階段的實(shí)習(xí)旨在提高學(xué)生的專業(yè)技能。會(huì)計(jì)專業(yè)最好的專業(yè)校外實(shí)訓(xùn)基地自然是廣大工商企業(yè)，但是由于受到人員數(shù)量、會(huì)計(jì)信息保密性的影響，企業(yè)往往不愿接納在校生去其財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的季節(jié)性，在業(yè)務(wù)旺季即每年的年報(bào)審計(jì)期間需要大量的審計(jì)人員和實(shí)習(xí)生。所以，我系會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生目前最主要的校外專業(yè)實(shí)訓(xùn)基地就是山西省內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我系與事務(wù)所簽訂協(xié)議，在每年年報(bào)審計(jì)期間派駐教師作為企業(yè)的審計(jì)人員，同時(shí)帶若干名學(xué)生進(jìn)駐審計(jì)項(xiàng)目，這樣一方面事務(wù)所得到了需要的審計(jì)人員，而學(xué)生也獲得了工學(xué)交替的機(jī)會(huì)，并且教師也獲得了實(shí)踐機(jī)會(huì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。
4經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
兩階段式頂崗實(shí)習(xí)是工學(xué)交替人才培養(yǎng)模式順利進(jìn)行的關(guān)鍵一環(huán)，在具體實(shí)施過(guò)程中，我們也總結(jié)了一些經(jīng)驗(yàn)。
4．1不能教條理解頂崗實(shí)習(xí)
頂崗實(shí)習(xí)并沒(méi)有一種普適的模式，一定要結(jié)合地方特色、專業(yè)特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)頂崗實(shí)習(xí)方案。我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，企業(yè)眾多，當(dāng)?shù)貙W(xué)校進(jìn)行校企合作、為學(xué)生找到與專業(yè)對(duì)口的頂崗實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)要遠(yuǎn)大于中西部學(xué)校。因此，中西部高職院校搞頂崗實(shí)習(xí)不能強(qiáng)求專業(yè)完全對(duì)口，實(shí)踐證明非專業(yè)崗位同樣可以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)。此外，有些專業(yè)所指向的崗位群或行業(yè)可以允許學(xué)生長(zhǎng)期、大規(guī)模地進(jìn)到企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，但是會(huì)計(jì)專業(yè)顯然不具備這個(gè)條件，所以必須根據(jù)專業(yè)特色在精心設(shè)計(jì)實(shí)習(xí)方案的基礎(chǔ)上，安排學(xué)生分階段、分批次進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)。
4．2要做好學(xué)生的組織管理工作
前文提到，學(xué)生在企業(yè)實(shí)習(xí)時(shí)都有教師跟隨。我們的學(xué)生初入職場(chǎng)，難免有所不適，甚至有的學(xué)生對(duì)頂崗實(shí)習(xí)有一定的抵觸情緒，教師在注意到這些問(wèn)題時(shí)及時(shí)地開(kāi)導(dǎo)學(xué)生，給他們分析頂崗實(shí)習(xí)在整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程中的意義。此外，教師還要經(jīng)常與合作企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人溝通，了解學(xué)生在工作當(dāng)中的實(shí)際表現(xiàn)，以便有針對(duì)性地解決學(xué)生的問(wèn)題。
4．3高素質(zhì)的教師隊(duì)伍是我系學(xué)生工學(xué)交替順利進(jìn)行的有力保證
前文提到，學(xué)生去會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)的同時(shí)，教師也作為審計(jì)人員參與審計(jì)項(xiàng)目。事務(wù)所的審計(jì)人員一般都要有會(huì)計(jì)師或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證，目前我系帶學(xué)生去事務(wù)所實(shí)習(xí)的大都是具有會(huì)計(jì)師或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并且具有一定的企業(yè)財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的雙師型教師。
當(dāng)然，我院會(huì)計(jì)專業(yè)兩階段式的頂崗實(shí)習(xí)開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，仍有很多需要改進(jìn)的地方。首先要根據(jù)校企合作的實(shí)際情況，加強(qiáng)以工作崗位為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系建設(shè)。目前我院會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系仍然沿用普通高等教育的課程體系，即公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課、核心專業(yè)課、一般專業(yè)課。像基礎(chǔ)教育那樣按部就班的課程設(shè)置和教學(xué)安排不利于工學(xué)交替的開(kāi)展。工學(xué)交替的人才培養(yǎng)模式要求課程體系設(shè)置應(yīng)符合崗位要求。下一步，我院會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置將以會(huì)計(jì)專業(yè)工作崗位為主線，以增強(qiáng)課程知識(shí)與實(shí)習(xí)崗位的關(guān)聯(lián)性為目的，確定《收銀員基礎(chǔ)與技能》、《出納員基礎(chǔ)與技能》、《會(huì)計(jì)與實(shí)訓(xùn)》、《稅收與實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)》、《審計(jì)與實(shí)務(wù)》6門核心專業(yè)課程。在分析會(huì)計(jì)專業(yè)工作崗位所需的知識(shí)、技能、素質(zhì)基礎(chǔ)上，遵循“由淺入深、由易到難、由表及里”原則，按照學(xué)生在企業(yè)所從事的具體崗位，對(duì)6門專業(yè)核心課程內(nèi)容進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。
[關(guān)鍵詞] 管控模式；投資主體管理；投資決策；集團(tuán)公司；對(duì)外投資
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 010
[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）16- 0015- 02
由于近年來(lái)我國(guó)國(guó)力不斷增強(qiáng)，集團(tuán)公司的發(fā)展規(guī)模也越來(lái)越大，就現(xiàn)階段而言，我國(guó)集團(tuán)公司已經(jīng)向多元化的經(jīng)營(yíng)模式領(lǐng)域發(fā)展，其對(duì)外投資數(shù)量和規(guī)模正在逐年遞增。集團(tuán)公司的對(duì)外投資項(xiàng)目是集團(tuán)直接投資的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)外投資項(xiàng)目的管理與考核分別由集團(tuán)公司或相關(guān)單位制定投資單位管理。在實(shí)踐過(guò)程中，集團(tuán)對(duì)外投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)通常涉及投資主體外的其他公司于單位成員的配合，本文重點(diǎn)就投資管理模式中的可復(fù)制和規(guī)范性操作模式進(jìn)行分析。
1 集團(tuán)對(duì)外投資管理模式分析
公司法明文規(guī)定，集團(tuán)公司股東持有股份比例和股東對(duì)集團(tuán)的控制力度有很大關(guān)聯(lián)，現(xiàn)實(shí)中股東的持股數(shù)量超過(guò)股票總數(shù)的2/3，這部分人對(duì)集團(tuán)公司的控制力度最強(qiáng)。超過(guò)半數(shù)股權(quán)的投資模式較為簡(jiǎn)單，控制力度一般，而投資與持有各占一半的情況下，持股雙方都有較高的影響力，當(dāng)個(gè)人持股超過(guò)集團(tuán)公司股票總數(shù)的1/3時(shí)，有一定的控制力度，但是控制力度較弱，如果股東數(shù)量較少時(shí)則對(duì)重大項(xiàng)目有否決權(quán)。而股票持有量少于33%時(shí)，除非股東的行為較為統(tǒng)一，通常情況都為少數(shù)股東，其控制力度較弱，因此，通常情況下該種持股數(shù)額投資模式基本為財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略投資。
2 規(guī)范的運(yùn)作建議
強(qiáng)化與對(duì)外投資項(xiàng)目的階段性管控機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與溝通力度，應(yīng)適時(shí)延長(zhǎng)公司項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的管理階段，經(jīng)過(guò)前期的可行性調(diào)研與決策工作，項(xiàng)目管理人員應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略公司的意圖、合作基礎(chǔ)以及合作人員意圖等理解得較為深刻，如此才能更好地開(kāi)展內(nèi)部協(xié)調(diào)活動(dòng)，項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全方位跟蹤調(diào)查，在公司決策結(jié)束后繼續(xù)召集相關(guān)責(zé)任人，直至投資項(xiàng)目順利運(yùn)營(yíng)為止。與此同時(shí)，項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)應(yīng)收集全部的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)文件信息，其他機(jī)構(gòu)和單位應(yīng)妥善處理原信息，項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)應(yīng)保留原信息的復(fù)印件。
大力培養(yǎng)專職的項(xiàng)目管控工作者。由于集團(tuán)公司的對(duì)外投資領(lǐng)域范圍不斷擴(kuò)大，因此就必須培養(yǎng)出素質(zhì)過(guò)硬的對(duì)外投資專業(yè)項(xiàng)目的管控工作團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化工作人員的談判能力，將工作人員的協(xié)調(diào)工作能力培養(yǎng)出來(lái)，提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和管控意識(shí)，可以使其開(kāi)展科學(xué)有效的領(lǐng)導(dǎo)活動(dòng)，活躍于各種中介機(jī)構(gòu)間，理解集團(tuán)公司的發(fā)展意圖，辨別項(xiàng)目的優(yōu)劣，執(zhí)行投資規(guī)劃為集團(tuán)公司決策提供服務(wù)。
成立專門的對(duì)外投資機(jī)構(gòu)，當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)通常都由上市公司、集團(tuán)公司及其他控股公司和全資公司作為主要的對(duì)外投資主體，選擇項(xiàng)目的投資主體用以突出主體發(fā)展的主業(yè)原則，由集團(tuán)投資主體開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比方說(shuō)，上市公司參與的主要是業(yè)主投資業(yè)務(wù)。但很多對(duì)外投資項(xiàng)目的投資主體并沒(méi)有獨(dú)立的營(yíng)運(yùn)投資項(xiàng)目能力，或者存在類似投資項(xiàng)目由不同主體投資產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)耗現(xiàn)象，因此應(yīng)成立單獨(dú)的對(duì)外投資機(jī)構(gòu)用以專門承擔(dān)公司投資新產(chǎn)業(yè)、新技術(shù)和新材料。這種方式的主要優(yōu)點(diǎn)有以下幾種：
（1）吸納優(yōu)質(zhì)投資項(xiàng)目，開(kāi)展集中考核和管理工作。當(dāng)前，集團(tuán)公司的對(duì)外投資項(xiàng)目由多個(gè)機(jī)構(gòu)或投資單位進(jìn)行自行的考核和管理，很多投資項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況不能直接反應(yīng)到集團(tuán)公司內(nèi)部，因此，成立單獨(dú)的對(duì)外投資公司能夠使對(duì)外投資項(xiàng)目的管理更加集中化，從而有利于公司掌握與管理項(xiàng)目。
（2）建立健全專業(yè)的投資管理平臺(tái)，使其形成有力的人員優(yōu)勢(shì)，對(duì)外投資公司以管理公司的對(duì)外投資活動(dòng)為主業(yè)，實(shí)施集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，用以實(shí)現(xiàn)公司最大化利益的獲取能力，吸引素質(zhì)過(guò)硬的投資管理工作者，使其成為公司的對(duì)外投資平臺(tái)。
（3）便于和其他單位協(xié)同工作。作為承擔(dān)集團(tuán)對(duì)外投資任務(wù)的全資下屬公司，在集團(tuán)總部領(lǐng)導(dǎo)下可以更好地開(kāi)展協(xié)調(diào)工作，更有效地調(diào)度其他單位和單位內(nèi)的成員 ，從而全面提升集團(tuán)公司的資源配置率。
（4）有利于調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部收益情況。集團(tuán)設(shè)立專門的投資公司就一定會(huì)和其他單位形成相關(guān)交易。通過(guò)交易條件、交易價(jià)格和設(shè)定享受大型集團(tuán)的配合效應(yīng)，能夠有效地調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部利益分配情況。
（5）有利于人才流動(dòng)，作為集團(tuán)全資下屬公司，能夠在除改制機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)調(diào)配人員，將集團(tuán)公司的人才儲(chǔ)備優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，與此同時(shí)，也有利于人員流動(dòng)頻率，拓展員工發(fā)展的空間。
（6）減少單位政策的傾斜力度，從而可以開(kāi)展更加公平的活動(dòng)。雖然很多集團(tuán)仍作為改制機(jī)構(gòu)控股股東，但是改制機(jī)構(gòu)員工早已獲得了改制補(bǔ)償，不同于其他集團(tuán)公司的下屬公司員工，因此，對(duì)個(gè)別改制機(jī)構(gòu)的政策傾斜有失公平，如由集團(tuán)全資下屬公司享受政策利益則其收益留存與公司內(nèi)部并由企業(yè)的所有員工共同享有。
持股比例必須追求有限投資控制效率，集團(tuán)公司的對(duì)外投資持股比重需傾向于強(qiáng)化投資企業(yè)的控制力度，如果在不考慮集團(tuán)董事會(huì)和股東會(huì)的原則下，投資公司持股率在67%和99%時(shí)，其對(duì)公司的管控力度是一樣的，這種情況下，就使得67%的股份控制投資機(jī)制的效率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)越于99%的股份控制投資機(jī)制。
因此，公司在對(duì)外投資持股比重和控制目的必須有機(jī)地結(jié)合在一起，盡可能地選擇控制投資效率高的投資機(jī)制，比如像50%、51%和67%，如果在合作合資期間擁有資源、技術(shù)、市場(chǎng)和品牌等優(yōu)勢(shì)，當(dāng)公司持股超過(guò)51%時(shí)同樣可以實(shí)現(xiàn)高度控制投資公司的目的。
3 總 結(jié)
集團(tuán)公司對(duì)外投資體制的正確與否直接關(guān)系到集團(tuán)控股人對(duì)集團(tuán)的掌控力度，因此，對(duì)于該問(wèn)題的研究必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，以企業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)作為投資機(jī)制定位依據(jù)，從而將更加科學(xué)合理的、更有利于集團(tuán)發(fā)展的投資比重制定出來(lái)。與此同時(shí)，在人員管理問(wèn)題上也應(yīng)結(jié)合公司的實(shí)際情況，充分發(fā)揮人員優(yōu)勢(shì)，建立健全企業(yè)的投資平臺(tái)，促使企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)更加健康、科學(xué)。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：醫(yī)院后勤；動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維；后勤管理
1概述
醫(yī)院后勤動(dòng)力運(yùn)維，是指負(fù)責(zé)醫(yī)院鍋爐、中央空調(diào)、高低壓配電等設(shè)備的安全運(yùn)行和維護(hù)保養(yǎng)，保障醫(yī)院水電氣暖通的正常供應(yīng)。醫(yī)院后勤動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維的管理質(zhì)量決定了動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維的服務(wù)質(zhì)量以及成本控制質(zhì)量。我院動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維主要由動(dòng)力科負(fù)責(zé)，動(dòng)力科下轄熱力中心、空調(diào)中心、高壓配電中心、供氧吸引中心以及能耗監(jiān)管中心等幾個(gè)班組。熱力中心主要負(fù)責(zé)醫(yī)院鍋爐運(yùn)行和維護(hù)，為全院輸送蒸汽，保障熱水、暖氣、食堂以及臨床消毒所用蒸汽需求；空調(diào)中心主要負(fù)責(zé)醫(yī)院空調(diào)機(jī)組運(yùn)行維護(hù)，保障全院冷暖氣使用需求；高壓配電中心主要負(fù)責(zé)全院高低壓配電柜設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)，保障全院用電需求；供氧吸引中心主要負(fù)責(zé)全院醫(yī)用氣體，如氧氣、二氧化碳、壓縮空氣、負(fù)壓吸引的供應(yīng)及相關(guān)設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)；能耗監(jiān)管中心負(fù)責(zé)對(duì)全院水電氣等各項(xiàng)能耗指標(biāo)進(jìn)行分析，同時(shí)也為動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維能耗給出指導(dǎo)意見(jiàn)。在動(dòng)力科各班組的通力協(xié)作下，我院動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維系統(tǒng)常年運(yùn)行在一個(gè)安全可靠的環(huán)境，并不斷滿足日益增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)量和臨床需求。
2存在問(wèn)題
（1）動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維員工管理存在薄弱環(huán)節(jié)，缺乏系統(tǒng)性的培訓(xùn)和精細(xì)化績(jī)效考核。動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維員工是設(shè)備的掌舵者，他們的綜合素質(zhì)和能力的高低，決定了設(shè)備運(yùn)維管理的好壞，是設(shè)備運(yùn)維管理中最重要的一環(huán)。在過(guò)去，由于醫(yī)院發(fā)展歷史原因，醫(yī)院后勤面臨著人力成本縮減，多年不進(jìn)新人。在動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維人員上，30～45歲之間，基本處于年齡斷層，且多存在學(xué)歷低、專業(yè)化程度低等普遍情況。多年的工作經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣，“老師傅”們?cè)缫研纬闪俗约旱乃季S定式，相對(duì)穩(wěn)定的工作環(huán)境和收入，讓老職工久而久之養(yǎng)成了自由散漫的工作作風(fēng)。每天機(jī)械化操作設(shè)備和安全巡視，對(duì)新技術(shù)新要求新理論不求甚解。粗獷式的績(jī)效考核模式無(wú)法精細(xì)化衡量人員工作效果，績(jī)效考核工具沒(méi)有真正發(fā)揮作用。（2）動(dòng)力設(shè)備管理缺乏全生命周期管理和預(yù)防性維護(hù)保養(yǎng)。動(dòng)力設(shè)備全生命周期管理是指設(shè)備從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、采購(gòu)、安裝、使用、維修保養(yǎng)、直到回收再用的全生命周期中的信息與過(guò)程，它借鑒產(chǎn)品全生命周期管理(productLife-CycleManagement,PLM)的思想，對(duì)設(shè)備從采購(gòu)到報(bào)廢的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。動(dòng)力設(shè)備預(yù)防性維護(hù)保養(yǎng)是指根據(jù)設(shè)備中國(guó)設(shè)備工程2021.10(下)的運(yùn)行時(shí)長(zhǎng)，在設(shè)備發(fā)生故障之前，定期為設(shè)備進(jìn)行檢修和保養(yǎng)，降低故障的發(fā)生率。過(guò)去，醫(yī)院層面對(duì)后勤動(dòng)力設(shè)備缺乏足夠的重視，忽視了動(dòng)力設(shè)備全生命周期管理和預(yù)防性維護(hù)保養(yǎng)的重要性，以至于醫(yī)院后勤動(dòng)力設(shè)備管理模式仍然停留在傳統(tǒng)模式，即問(wèn)題出現(xiàn)之后再解決。因?yàn)槿狈θ芷诠芾恚收习l(fā)生之后，往往需要查閱大量歷史資料，弄清故障來(lái)源，再制定維修方案，無(wú)形中耗費(fèi)了維修時(shí)間，增加維修成本。（3）動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維內(nèi)部控制體系執(zhí)行力不夠，工程質(zhì)量控制體系不健全。在動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維過(guò)程中，從前期的安裝到中期的維修保養(yǎng)，全生命周期過(guò)程中會(huì)衍生很多改造工程。內(nèi)部控制體系和工程質(zhì)量體系的高質(zhì)量實(shí)施，能夠有效的降低安全事故的發(fā)生概率，能夠有效的保障動(dòng)力設(shè)備安裝、維修等各項(xiàng)工程質(zhì)量。在過(guò)去，由于缺乏這兩種體系，管理人員時(shí)常用經(jīng)驗(yàn)管理代替科學(xué)管理，對(duì)內(nèi)部制定的安全管理制度、巡視檢查制度、交接班制度沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致誤操作時(shí)有發(fā)生，甚至造成一定的安全事故。在工程質(zhì)量控制上，施工前缺乏充分論證；施工拖延，只要不緊急隨施工單位任意安排工期；班組管理人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)管理缺乏力度，未能做到全程監(jiān)管，任由維修單位做主；施工后不做全面評(píng)估效果。導(dǎo)致施工返工率高，施工質(zhì)量難以滿足高強(qiáng)度運(yùn)行需求，返工也增加了時(shí)間、資金、人力物力的成本。
3加強(qiáng)后勤動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維管理的有效策略
（1）聚焦動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維人員管理，精細(xì)化制定并實(shí)施績(jī)效考核方案。我院后勤于2011年配套制定了《同濟(jì)醫(yī)院后勤人人崗位責(zé)任制績(jī)效考核管理規(guī)定》，實(shí)行崗位管理與績(jī)效考核相結(jié)合的模式。該規(guī)定把員工勞動(dòng)紀(jì)律、工作態(tài)度、團(tuán)隊(duì)精神、工作能力、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)全部納入考核范圍，考核結(jié)果與員工的月度獎(jiǎng)金分配直接掛鉤。在《同濟(jì)醫(yī)院后勤人人崗位責(zé)任制績(jī)效考核管理規(guī)定》框架下，2020年動(dòng)力科出臺(tái)了《動(dòng)力科績(jī)效考核方案精細(xì)化細(xì)則》，該細(xì)則圍繞勞動(dòng)紀(jì)律、工作態(tài)度、工作能力、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等內(nèi)容，制定了更加詳細(xì)的考核細(xì)則。比如在工作態(tài)度方面，原有的考核管理規(guī)定比較粗獷，根據(jù)動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維班組特點(diǎn)細(xì)化之后，增加是否按規(guī)定時(shí)間和要求保障職責(zé)范圍內(nèi)的各項(xiàng)動(dòng)力供應(yīng)，當(dāng)班期間是否能及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)故障和安全隱患并處置，值班日志信息記錄是否完整，交接班信息是否交接清楚規(guī)范等等具體條目，來(lái)規(guī)定哪些是扣分項(xiàng)，哪些是加分項(xiàng)，獎(jiǎng)罰分明有據(jù)。在員工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)方面，通過(guò)增加對(duì)管理人員是否開(kāi)展系統(tǒng)性培訓(xùn)，員工是否按要求參加培訓(xùn)，培訓(xùn)結(jié)果評(píng)估是否達(dá)標(biāo)等細(xì)則，能夠有效的提高員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)效率。同時(shí)，科室邀請(qǐng)維保廠家專業(yè)人員到設(shè)備機(jī)房進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)理論和實(shí)操培訓(xùn)，組織青年職工到同行業(yè)優(yōu)秀設(shè)備機(jī)房參觀學(xué)習(xí)，通過(guò)“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”雙管齊下，不斷加強(qiáng)開(kāi)展對(duì)新老職工的技能培訓(xùn)，提升員工的綜合服務(wù)能力。精細(xì)化的績(jī)效考核細(xì)則在實(shí)施以后，每月一公開(kāi)，將分?jǐn)?shù)與員工當(dāng)月績(jī)效掛鉤，有效的解決了設(shè)備運(yùn)維人員長(zhǎng)期以來(lái)存在的勞動(dòng)紀(jì)律問(wèn)題以及工作態(tài)度散漫問(wèn)題，新老員工一視同仁，能夠有效帶動(dòng)年輕員工的積極性。（2）借力信息化管理手段制定完備的設(shè)備全生命周期管理方案和預(yù)防性維保計(jì)劃。2018年以來(lái)，我院后勤信息化平臺(tái)建設(shè)日趨完善，依托后勤信息化品臺(tái)全生命周期管理系統(tǒng)，建立了動(dòng)力設(shè)備合同管理、檔案管理、巡檢管理、保養(yǎng)管理和維修管理等模塊，系統(tǒng)覆蓋了設(shè)備從購(gòu)買、使用、保養(yǎng)、維修、報(bào)廢等全生命周期內(nèi)的各個(gè)管理節(jié)點(diǎn)，在確保設(shè)備安全、經(jīng)濟(jì)、可靠運(yùn)行的前提下，實(shí)現(xiàn)了設(shè)備成本最優(yōu)化。在上述系統(tǒng)的框架下，動(dòng)力科各班組分別制定鍋爐、中央空調(diào)機(jī)組、熱交換器、配電柜、空氣壓縮機(jī)、各類水泵、各類表具等大小設(shè)備的全生命周期管理辦法。一是在大型設(shè)備選型方面，選派經(jīng)驗(yàn)豐富的動(dòng)力設(shè)備管理班組主管與設(shè)計(jì)部門進(jìn)行全面勘察現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，準(zhǔn)確測(cè)算服務(wù)面積的使用量，精準(zhǔn)把控設(shè)備安裝細(xì)節(jié)，保障選擇最適合我院實(shí)際情況的設(shè)備。二是在設(shè)備使用過(guò)程中，利用信息化平臺(tái)和PDA手持終端設(shè)備，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化的設(shè)備巡檢指標(biāo)，制定詳細(xì)的巡檢計(jì)劃，及時(shí)上傳設(shè)備運(yùn)行數(shù)據(jù)，后臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。三是根據(jù)設(shè)備數(shù)據(jù)異常出現(xiàn)次數(shù)，精準(zhǔn)制定設(shè)備預(yù)防性維保計(jì)劃，提前與維保單位溝通維保時(shí)間以及準(zhǔn)備材料，按要求實(shí)施保養(yǎng)計(jì)劃，最大限度將設(shè)備可能發(fā)生的故障降到最低。（3）完善內(nèi)部控制體系和工程質(zhì)量控制體系。一個(gè)部門是否具備完備的內(nèi)部控制體系，是衡量這個(gè)部門管理水平的基本指標(biāo)。完備的內(nèi)部控制體系，有利于將動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維由經(jīng)驗(yàn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W(xué)管理，有利于將運(yùn)維人員管理由隨性化管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然芾怼?018年以來(lái)，動(dòng)力科組織有經(jīng)驗(yàn)的班組主管和年輕高學(xué)歷職工，根據(jù)動(dòng)力科各設(shè)備運(yùn)維班組多年來(lái)運(yùn)行實(shí)踐，編寫了內(nèi)部資料《同濟(jì)醫(yī)院動(dòng)力科班組工作指南》，比如《空調(diào)中心操作指南》涵蓋了空調(diào)中心設(shè)備基礎(chǔ)知識(shí)篇，細(xì)化到設(shè)備基本參數(shù)及系統(tǒng)檔案；設(shè)備操作流程，圖文并茂描述了設(shè)備按鈕、閥門在什么情況下如何操作等標(biāo)準(zhǔn)化操作流程；設(shè)備運(yùn)行及維保管理，對(duì)設(shè)備進(jìn)行維保分級(jí)管理、保養(yǎng)流程及辦法；根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)設(shè)備常見(jiàn)故障分析及處理方法；梳理完善各項(xiàng)管理制度，如交接班規(guī)范制度、巡視檢查制度、各項(xiàng)設(shè)備突發(fā)應(yīng)急故障處理流程等等。《指南》的編寫，基本上完善了動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維班組內(nèi)部控制體系，也作為新職工入職之后的必修教材，對(duì)員工的培訓(xùn)也依此展開(kāi)，有效的提升了設(shè)備運(yùn)維的標(biāo)準(zhǔn)化操作，降低誤操作概率。在工程質(zhì)量控制體系建設(shè)上，動(dòng)力科與維修單位和維保廠家相互討論，制定了《動(dòng)力科工程質(zhì)量管理制度》，詳細(xì)明確項(xiàng)目事前論證、施工過(guò)程品質(zhì)監(jiān)管、施工竣工驗(yàn)收辦法及標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目效果評(píng)價(jià)、合同履行過(guò)程評(píng)價(jià)監(jiān)督。成立質(zhì)量控制小組，在施工前、施工中、施工后的各個(gè)環(huán)節(jié)，層層把關(guān)，確保工程施工質(zhì)量符合要求、符合標(biāo)準(zhǔn)。
4結(jié)語(yǔ)
醫(yī)院后勤動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維管理集中于人員管理、設(shè)備管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)，提升這三項(xiàng)管理能力，就能有效提高動(dòng)力設(shè)備運(yùn)維管理水平。在現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的深入推行中，醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展已經(jīng)不再局限于臨床技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)拓展至后勤服務(wù)質(zhì)量和患者就醫(yī)體驗(yàn)上。作為醫(yī)院后勤的最基層管理者，應(yīng)該要有全局意識(shí)和開(kāi)拓精神，打造更加安全、可靠、高效、節(jié)能的設(shè)備管理和運(yùn)維模式，為醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展提供更加堅(jiān)實(shí)的服務(wù)保障。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部因素 外部因素 會(huì)計(jì)法律 監(jiān)督環(huán)境
在國(guó)內(nèi)，中小企業(yè)憑借規(guī)模小以及經(jīng)營(yíng)靈活等優(yōu)勢(shì)，能夠快速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，已成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。同時(shí)，中小企業(yè)受到生產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)水平低等因素的影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。這也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度落后以及會(huì)計(jì)監(jiān)督不力等方面。歸根結(jié)底，主要是企業(yè)管理者沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督形成正確的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有及時(shí)完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能弱化。本文對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義、目的以及范圍進(jìn)行介紹，并結(jié)合中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，從會(huì)計(jì)工作者、監(jiān)督環(huán)境、會(huì)計(jì)法律以及審計(jì)機(jī)構(gòu)等方面入手，探討制約實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本因素，進(jìn)而提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的可行對(duì)策，旨在為從事會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作者提供參考。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述
（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義
會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是指企業(yè)會(huì)計(jì)部門、政府相關(guān)部門、審計(jì)組織以及會(huì)計(jì)工作者，可依照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)企業(yè)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，以確保企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營(yíng)。
（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要意義
會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，一是維護(hù)現(xiàn)有的財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行檢查，促使企業(yè)依照財(cái)經(jīng)法規(guī)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二是控制風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，同時(shí)使企業(yè)及相關(guān)部門的決策、預(yù)算更具實(shí)際效果，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策。
（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要范圍
一是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)憑證等資料予以嚴(yán)格監(jiān)督。二是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)予以嚴(yán)格監(jiān)督。三是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支予以嚴(yán)格監(jiān)督。四是對(duì)經(jīng)濟(jì)合同等活動(dòng)予以嚴(yán)格監(jiān)督。五是對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用予以嚴(yán)格監(jiān)督。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)管理者內(nèi)部控制的觀念淡薄
從中小企業(yè)的管理組織架構(gòu)來(lái)看，企業(yè)所有權(quán)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)主要集中在少數(shù)人手中。通常來(lái)講，如果參與決策的人員過(guò)少，決策活動(dòng)的主觀性就會(huì)大，決策人數(shù)與決策效果的科學(xué)性成反比。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)過(guò)于集中，決策者難以意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義，并且不愿執(zhí)行內(nèi)部控制。與此同時(shí)，管理者在選拔管理者時(shí)，往往會(huì)更中意迎合自己的人選，這一情況尤其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員的選拔中。如此一來(lái)，管理者便能更好地牟取利益。除此之外，規(guī)模較小的企業(yè)往往采用家長(zhǎng)制的管理形式。長(zhǎng)此以往，企業(yè)逐漸形成無(wú)視相關(guān)制衡、監(jiān)督以及授權(quán)等制度的氛圍。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度缺失
從中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度來(lái)看，這些企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象。這主要體現(xiàn)在稽核制度的缺失、驗(yàn)收制度的缺失、核算制度的缺失、牽制制度的缺失以及資產(chǎn)清查制度的缺失等方面。在財(cái)務(wù)制度存在缺失的情況下，會(huì)計(jì)工作無(wú)章可循，很難規(guī)范開(kāi)展各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。與此同時(shí)，一些企業(yè)為減少費(fèi)用開(kāi)支，不設(shè)置專職的會(huì)計(jì)崗位，會(huì)計(jì)工作由其他部門員工兼職。
（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不力
從目前我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督不夠嚴(yán)格，無(wú)法促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法嚴(yán)格履行審查職責(zé)，導(dǎo)致虛假的審計(jì)報(bào)告不斷出現(xiàn)。在監(jiān)督不力以及違法不究的環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在十分嚴(yán)重的失真現(xiàn)象。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因
（一）內(nèi)部因素
第一，會(huì)計(jì)工作者素質(zhì)不高。從會(huì)計(jì)工作者的整體素質(zhì)情況來(lái)看，仍有部分會(huì)計(jì)工作者無(wú)視法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)造假等不良行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)混亂。究其原因，一是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的聘用機(jī)制不健全。一些企業(yè)為降低開(kāi)支，往往聘用一些不具備會(huì)計(jì)任職資格的人員，這就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。二是會(huì)計(jì)工作者自身財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)淡薄，很容易受到各種外界因素的誘惑，失去會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，這也對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生不利影響。
第二，缺乏良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境。從目前會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境來(lái)看，會(huì)計(jì)人員的工作容易受到企業(yè)高管的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能嚴(yán)格遵循有關(guān)的法律法規(guī)。究其原因，一是會(huì)計(jì)人員的考核制度不合理。會(huì)計(jì)工作者的升遷、獎(jiǎng)懲均由高層管理人員所決定。一些高層管理人員為牟取利益，對(duì)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作者失去獨(dú)立性，只能屈從領(lǐng)導(dǎo)意愿。二是由于會(huì)計(jì)工作的特殊性，高層管理人員往往傾向于聘用“內(nèi)部人”擔(dān)任會(huì)計(jì)。而這些內(nèi)部人的利益與企業(yè)利益一致，在執(zhí)行會(huì)計(jì)任務(wù)時(shí)往往優(yōu)先考慮企業(yè)以及自身的利益，而不是嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督從根本上失去意義。三是高層管理者沒(méi)有對(duì)內(nèi)部監(jiān)督形成良好認(rèn)識(shí)。中小企業(yè)通常規(guī)模不大，并且管理制度與大型企業(yè)相比也存在差距，這導(dǎo)致管理者難以對(duì)內(nèi)部監(jiān)督予以重視。一些企業(yè)決策者往往將精力用于日常的運(yùn)營(yíng)中，而忽視了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理。長(zhǎng)此以往，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必將出現(xiàn)弱化問(wèn)題。
第三，缺少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)可對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作人員的行為進(jìn)行監(jiān)督。通常來(lái)講，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但仍有部分中小企業(yè)缺少審計(jì)機(jī)構(gòu)；一些企業(yè)雖設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻缺少專業(yè)的審計(jì)工作人員，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)成為擺設(shè)。缺少專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使會(huì)計(jì)工作缺乏必要的監(jiān)督，進(jìn)而加劇會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生。
（二）外部因素
第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去獨(dú)立性、公正性。就目前社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的發(fā)展情況來(lái)看，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶奪客戶，一味迎合委托人提出的不合理要求，甚至與委托人共同參與會(huì)計(jì)信息造假，為企業(yè)出具虛假審計(jì)報(bào)告。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)以公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。如果事務(wù)所過(guò)于注重自己的利益而失去應(yīng)有的公正性，就會(huì)失去監(jiān)督意義。
第二，政府監(jiān)督不力。相關(guān)政府部門是開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要力量。但從實(shí)際監(jiān)督情況來(lái)看，政府并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，尤其體現(xiàn)在立法不足以及執(zhí)法不力等方面。目前與會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的法律制度還不夠完善，對(duì)于一些財(cái)務(wù)違法事件的查處力度不夠，使會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，這也加劇了財(cái)務(wù)違法行為的發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。
四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略
（一）從企業(yè)自身出發(fā)
第一，提高會(huì)計(jì)工作者職業(yè)素養(yǎng)。要想抑制財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，最直接的措施就是提高會(huì)計(jì)工作者職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可從以下三方面入手：一是提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)門檻，堅(jiān)決不使用未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員。大力引進(jìn)會(huì)計(jì)理論知識(shí)強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)工作者，以此提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。二是對(duì)新入職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容及時(shí)間可結(jié)合其擔(dān)任的工作崗位情況進(jìn)行安排。培訓(xùn)可邀請(qǐng)大專院校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的教授，向會(huì)計(jì)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論培訓(xùn)；也可邀請(qǐng)行業(yè)優(yōu)秀會(huì)計(jì)從業(yè)人員，向會(huì)計(jì)員工傳授業(yè)務(wù)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者的理論知識(shí)及實(shí)際工作能力。三是針對(duì)會(huì)計(jì)員工制定獎(jiǎng)懲制度，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且能嚴(yán)格遵守相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)參與會(huì)計(jì)造假等違法行為的會(huì)計(jì)人員給予嚴(yán)厲懲罰。
第二，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)不僅要按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度來(lái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來(lái)摸索最適合的監(jiān)督形式。作為企業(yè)高管，應(yīng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，使會(huì)計(jì)工作者可依照相關(guān)法律法規(guī)履行職責(zé)。具體有以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)高管不得干預(yù)具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，以此為會(huì)計(jì)員工合法履行會(huì)計(jì)職責(zé)提供保障。二是企業(yè)高管應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，并掌握相關(guān)法律法規(guī)，以便更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。
第三，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能。企業(yè)應(yīng)將完善審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督改革的重要舉措，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理范圍，賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)制度，保證內(nèi)部監(jiān)督工作能夠切實(shí)有效地開(kāi)展。
（二）從社會(huì)環(huán)境出發(fā)
第一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)以獨(dú)立的第三方身份對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行公正、客觀的評(píng)價(jià)，并對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)法律責(zé)任。因此，應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的監(jiān)管。目前，國(guó)內(nèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督方式有兩種，一是政府監(jiān)督，二是行業(yè)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是依靠財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及審計(jì)署等機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為進(jìn)行檢查。行業(yè)監(jiān)督主要是依靠協(xié)會(huì)組織對(duì)事務(wù)所進(jìn)行檢查。此外，可嘗試設(shè)立司法機(jī)制，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)遵守司法制度，以此配合政府監(jiān)督以及行業(yè)監(jiān)督。
第二，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)。通常來(lái)講，法律法規(guī)往往來(lái)源于實(shí)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。就會(huì)計(jì)監(jiān)督法律來(lái)講，應(yīng)將《會(huì)計(jì)法》等法律條款進(jìn)一步完善，以加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)監(jiān)督等制度的建設(shè)。同時(shí)，應(yīng)保證會(huì)計(jì)法律的可操作性，并細(xì)化違法的處罰規(guī)定，加大會(huì)計(jì)人員違法行為的懲罰力度。
五、結(jié)語(yǔ)
本文對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并從內(nèi)部因素以及外部因素進(jìn)行考慮。從內(nèi)部因素來(lái)看，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因有三點(diǎn)，分別是會(huì)計(jì)工作者欠缺職業(yè)素養(yǎng)、監(jiān)督環(huán)境較差以及缺少專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；從外部因素來(lái)看，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督受阻的原因有兩點(diǎn)，分別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去公正性以及政府監(jiān)督力度不夠。因此，本文基于內(nèi)外部因素給出加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性的可行措施。提高會(huì)計(jì)工作者素養(yǎng)，邀請(qǐng)?jiān)盒Ｘ?cái)經(jīng)教授及行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員向會(huì)計(jì)員工傳授會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)；設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理范圍，并賦予審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力；加強(qiáng)企業(yè)高管對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的正確認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作者依照法規(guī)履行會(huì)計(jì)職責(zé)；依靠政府力量以及協(xié)會(huì)組織，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行監(jiān)督；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，使其具有可操作性。
（作者單位為深圳市國(guó)丹健康醫(yī)療有限公司）
參考文獻(xiàn)
[1] 史紅.關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（10）：250+249.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 質(zhì)量控制
一、前言
最近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度達(dá)到了一個(gè)前所未有的高度，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也開(kāi)始變得愈發(fā)復(fù)雜。隨著各類經(jīng)濟(jì)糾紛案件數(shù)量的不斷增加，會(huì)計(jì)事務(wù)所的重要性也開(kāi)始逐漸顯露出來(lái)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈發(fā)完善的當(dāng)下，各個(gè)行業(yè)中的企業(yè)均得到了更多的發(fā)展機(jī)遇與更大的進(jìn)步空間，企業(yè)作為獨(dú)立法人.必須要嚴(yán)格按照市場(chǎng)的需求來(lái)完成生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以此達(dá)到資產(chǎn)保值與增值的目的。而絕大多數(shù)的中小型企業(yè)均不具備完善的財(cái)務(wù)制度與審核機(jī)構(gòu)，因此會(huì)將非常重要的審計(jì)工作交由會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)完成。為了緊跟住時(shí)代的發(fā)展腳步，財(cái)政部在1980年12月印發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，在此規(guī)定中明確允許會(huì)計(jì)師制度的注冊(cè)恢復(fù)，企業(yè)可將各類會(huì)計(jì)服務(wù)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成。如今我國(guó)各種規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)多達(dá)6000余家，但由于相關(guān)的管理制度尚未制定完全。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制水平尚未_到應(yīng)有高度。
二、提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)意義
如果會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平低下，那么所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表就無(wú)法較好的滿足于利益者的實(shí)際需求，所能夠帶來(lái)的負(fù)面影響包括如下幾個(gè)方面：首先，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供錯(cuò)誤參考信息，導(dǎo)致投資決策失敗；其次，對(duì)審計(jì)單位的信譽(yù)度造成不良影響，打擊投資者的參與信心；再次，為會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，流失潛在客戶；第四，影響國(guó)家法律制度的權(quán)威性，導(dǎo)致社會(huì)資源的不良流失；最后，助長(zhǎng)不良風(fēng)氣，干擾社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境，為和諧社會(huì)的構(gòu)建造成不好影響。不難看出，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制水平無(wú)論是對(duì)投資企業(yè)、上市公司，還是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)與社會(huì)發(fā)展來(lái)說(shuō)，均有著十分重要的影響。基于此，政府與相關(guān)從業(yè)人員必須要從根本上認(rèn)識(shí)到提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制水平的重要性，結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制定出高效的策略方案，爭(zhēng)取將審計(jì)質(zhì)量控制工作的實(shí)際價(jià)值淋漓盡致的發(fā)揮出來(lái)。
三、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題分析
（一）內(nèi)部控制制度不夠完善
目前，我國(guó)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所均屬于中小型企業(yè)，由于他們不如大企業(yè)一般有著雄厚的經(jīng)營(yíng)資本，因此在很多管理制度的制定上會(huì)顯得比較隨意。在工作任務(wù)比較密集的階段中，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)選擇從人才市場(chǎng)中雇傭一些臨時(shí)的審計(jì)人員，由于這些兼職人員的素質(zhì)水平參差不齊，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。歸根結(jié)底來(lái)看。造成此種現(xiàn)象的主要原因是由于會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不夠完善，因此在執(zhí)行制度內(nèi)容的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)力度不到位的情況，從而導(dǎo)致人才流失現(xiàn)象不斷加重。除此之外，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員的考核工作也并不到位，不僅缺少完善的績(jī)效考核方案，而且對(duì)于優(yōu)秀人才的薪資待遇也沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有標(biāo)準(zhǔn)，從而嚴(yán)重影響到了審計(jì)人員的工作積極性與工作效率。
（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所缺少應(yīng)有的獨(dú)立性
在我國(guó)現(xiàn)行的掛靠制度下，會(huì)計(jì)事務(wù)所所開(kāi)展的業(yè)務(wù)完全要按照掛靠單位的意愿來(lái)執(zhí)行，在很多業(yè)務(wù)流程上均要聽(tīng)從掛靠單位的指揮，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法站在客觀的角度上來(lái)發(fā)表公正的審計(jì)意見(jiàn)。不得不承認(rèn)的是，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平在很多時(shí)候同其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是成正比的，這是因?yàn)榇笮偷臅?huì)計(jì)事務(wù)所擁有很多高水平且職業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高素質(zhì)人才，這一部分審計(jì)人員不僅對(duì)會(huì)計(jì)資料中的實(shí)際問(wèn)題有著更高的敏感度，而且在處理問(wèn)題時(shí)也表現(xiàn)的非常成熟，能夠從多個(gè)角度入手來(lái)看待問(wèn)題。除此之外，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)所在行業(yè)中有著較高的知名度，所具備的業(yè)務(wù)處理能力也更加獨(dú)立。不會(huì)因挽留客戶而出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)倪`規(guī)行為。
然而，就我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，發(fā)展模式仍然普遍偏小，在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中會(huì)第一考慮客戶的需求。具體表現(xiàn)為如下的幾個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，無(wú)法給予客戶準(zhǔn)確、公正、客觀的審計(jì)意見(jiàn)；其次，在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)事務(wù)所同企業(yè)之間是雇傭關(guān)系，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須要提供令企業(yè)滿意的審計(jì)報(bào)告，否則就有可能面對(duì)收不到酬金的尷尬局面；最后，我國(guó)的會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著十分嚴(yán)重的業(yè)務(wù)回扣現(xiàn)象，一方面干擾了會(huì)計(jì)行業(yè)的正常發(fā)展秩序，另一方面還大幅壓縮了審計(jì)費(fèi)用。在此種情況下，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了節(jié)約成本，就很難嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則，進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成了比較嚴(yán)重的負(fù)面影響。
（三）會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管工作不到位
當(dāng)前。我國(guó)的會(huì)計(jì)師行業(yè)所采用的是政府監(jiān)管與企業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。在現(xiàn)行的法律政策中明確要求國(guó)家的財(cái)政部門可以根據(jù)相關(guān)法律制度來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的日常工作給予監(jiān)督指導(dǎo)，這也就意味著，對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，財(cái)政部門所處的是絕對(duì)主導(dǎo)的地位。
就當(dāng)前的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制水平來(lái)看，監(jiān)管方面大致存在著如下幾個(gè)方面的問(wèn)題：首先，會(huì)計(jì)事務(wù)所中的職責(zé)分工不夠明確，職責(zé)行使經(jīng)常相互重疊，導(dǎo)致監(jiān)管力量非常混亂。例如某一個(gè)中小型事務(wù)所在同一個(gè)時(shí)期內(nèi)會(huì)重復(fù)受到多個(gè)部門的檢查，并且由于各個(gè)部門所下達(dá)的整改要求都不同，因此為事務(wù)所帶來(lái)了非常大的經(jīng)營(yíng)壓力；其次，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師注冊(cè)規(guī)定中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織本身就是會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，那么在此種情況下，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就會(huì)站在行業(yè)監(jiān)管者的角度上來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)號(hào)施令，但由于監(jiān)管工作難以執(zhí)行到位，從而導(dǎo)致處罰效果難以發(fā)揮，部分會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)出現(xiàn)造假行為，嚴(yán)重?cái)_亂了行業(yè)的誠(chéng)信氛圍。
四、提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制水平的措施建議
（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制制度
如果想要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制制度，首先需要做到的是構(gòu)建一套系統(tǒng)化的激勵(lì)機(jī)制，唯有如此才能夠?qū)?nèi)部審計(jì)人員的工作積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，讓他們可以全身心的投入到審計(jì)工作當(dāng)中。會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理者要針對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的審計(jì)人員給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)工作懶散且容易出錯(cuò)的審計(jì)人員一定的懲罰。在企業(yè)中形成規(guī)范的工作風(fēng)氣。除此之外，管理者還要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)完善審計(jì)質(zhì)量控制程序，并經(jīng)常性的深入到基層員工身邊，根據(jù)他們所提出的工作建議來(lái)調(diào)整控制程序與控制政策，其中包括員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范以及客戶關(guān)系處理準(zhǔn)則等多項(xiàng)內(nèi)容。
（二）進(jìn)一步加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)力度
1.完善培訓(xùn)制度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)工作的重視程度，將更多的工作重心放到CPA的后續(xù)教育中。事務(wù)所應(yīng)采用分層次的培訓(xùn)模式，尤其是對(duì)于剛?cè)肼毜男聠T工來(lái)說(shuō)，要對(duì)其展開(kāi)全方位的崗前培訓(xùn)，直至其完全達(dá)到就業(yè)標(biāo)準(zhǔn)后才可進(jìn)入下一階段。除此之外，事務(wù)所還要對(duì)已經(jīng)具備執(zhí)業(yè)資格且擁有一定工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師展開(kāi)后續(xù)教育，幫助他們養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，以此來(lái)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的諸多變化。除了要對(duì)企業(yè)員工展開(kāi)專業(yè)化知識(shí)培訓(xùn)以外，事賬還要著重培養(yǎng)他們的職業(yè)道德，幫助每一位在職員工樹(shù)立起正確的人生觀、價(jià)值觀以及就業(yè)觀。讓他們可以在達(dá)到一定專業(yè)水平的基礎(chǔ)之上長(zhǎng)時(shí)間的保持職業(yè)獨(dú)立性。
2.構(gòu)建內(nèi)部考核制度。減少人才流失。
令很多會(huì)計(jì)事務(wù)所感到頭痛的問(wèn)題就是優(yōu)秀人才的流失，為了能夠?qū)⑦@些寶貴的人力資源長(zhǎng)時(shí)間的留在企業(yè)當(dāng)中，事務(wù)所需要在原有的基礎(chǔ)之上進(jìn)一步完善考核制度與激勵(lì)制度。在設(shè)置員工績(jī)效的考核指標(biāo)時(shí)，管理者需要嚴(yán)格按照質(zhì)量指標(biāo)與數(shù)量指標(biāo)相結(jié)合的原則。經(jīng)過(guò)大量的工作實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)事務(wù)所完善內(nèi)部考核與激勵(lì)制度的好處有如下兩點(diǎn)：有利于提高內(nèi)部員工的工作積極性，讓他們將個(gè)人利益與企業(yè)利益相掛鉤，從而為事務(wù)所創(chuàng)造更多的財(cái)富；其次，通過(guò)將分級(jí)考核與質(zhì)量考核有機(jī)結(jié)合，審計(jì)質(zhì)量控制的工作效率得到了較大幅度的提升。
（三）做好自我管理，加強(qiáng)政府監(jiān)管
首先，國(guó)家應(yīng)當(dāng)聯(lián)合各個(gè)地方上的財(cái)政部門來(lái)嚴(yán)格執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》與《行政許可法》中的相關(guān)規(guī)定，按照公開(kāi)公正、自由民主、便民高效的工作原則來(lái)加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審批力度；其次，積極開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格的檢查力度，一旦發(fā)現(xiàn)有諸如掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)以及虛假?gòu)V告等不法現(xiàn)象發(fā)生，應(yīng)在第一時(shí)間將違規(guī)操作會(huì)計(jì)事務(wù)所的行政許可進(jìn)行回收處理；最后.嚴(yán)厲打擊惡意競(jìng)爭(zhēng)行為，營(yíng)造出一個(gè)和諧健康的行業(yè)氛圍。對(duì)于存在于會(huì)計(jì)師行業(yè)中的無(wú)效監(jiān)管與多頭監(jiān)管現(xiàn)象，地方上的審計(jì)部門、財(cái)政部門、工商部門以及稅務(wù)部門要緊密的聯(lián)合在一起，加強(qiáng)工作交流與溝通，采用聯(lián)合辦案的方式從根本上強(qiáng)化監(jiān)管力度。
會(huì)計(jì)事務(wù)所需要完全聽(tīng)從財(cái)政部門的監(jiān)督管理，一方面嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)師注冊(cè)管理辦法來(lái)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面還要定期進(jìn)行自律檢查，針對(duì)并未達(dá)到會(huì)計(jì)師注冊(cè)資格的員工給予離職處理，同時(shí)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)進(jìn)一步完善企業(yè)的業(yè)務(wù)管理制度、審計(jì)質(zhì)量檢查制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度、員工激勵(lì)制度以及檔案制度等。
【關(guān)鍵詞】 土地儲(chǔ)備 資金 管理 內(nèi)部控制
土地儲(chǔ)備制度是我國(guó)在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，為解決土地供需不平衡的矛盾而自發(fā)產(chǎn)生的，是對(duì)城市土地出讓方式的新的嘗試。土地儲(chǔ)備制度的推行需要大量資金的支撐，土地取得、平整、開(kāi)發(fā)、儲(chǔ)存、出讓的過(guò)程也是資金籌集、使用、回收、分配的過(guò)程，土地儲(chǔ)備資金管理是土地儲(chǔ)備工作的一個(gè)核心內(nèi)容。近年，隨著地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮，城市土地的需求量急劇增加，土地儲(chǔ)備制度得到了地方政府的高度重視，進(jìn)入了快速發(fā)展期，土地儲(chǔ)備量和土地儲(chǔ)備資金量都達(dá)到了峰值，就對(duì)土地儲(chǔ)備資金管理提出更高的要求。本文從土地儲(chǔ)備資金管理內(nèi)部控制目標(biāo)著手，簡(jiǎn)析土地儲(chǔ)備資金管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及控制措施，目的就是為了對(duì)提高土地儲(chǔ)備資金使用的安全性、效率性和經(jīng)濟(jì)性提出合理化建議。
一、土地儲(chǔ)備資金管理內(nèi)部控制目標(biāo)
土地儲(chǔ)備資金是指土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買、收回土地以及對(duì)其進(jìn)行前期開(kāi)發(fā)等所需的資金。根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策文件明確土地儲(chǔ)備資金管理的主體是土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)，土地儲(chǔ)備資金管理的范疇就是土地收購(gòu)和開(kāi)發(fā)整理過(guò)程中所需的資金，土地儲(chǔ)備資金具有資金量大、使用周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。本文筆者在土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)多年的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了土地儲(chǔ)備資金管理內(nèi)部控制目標(biāo)主要是：
（一）保證資金的安全
土地儲(chǔ)備資金需求量大、周期長(zhǎng)，每個(gè)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目所需資金都是上億元，多的是幾十億元，每一筆土地儲(chǔ)備資金支出金額都是以萬(wàn)元、億元為單位，筆者所在 A市土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)一年的土地儲(chǔ)備資金的收支金額就是幾百億，資金的安全是土地儲(chǔ)備資金管理的首要問(wèn)題，任何一筆資金支付不合規(guī)不合法，都將是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，甚至是法律問(wèn)題。
（二）提高資金使用效率
土地儲(chǔ)備制度是調(diào)節(jié)城市土地供求關(guān)系的工具，也有引導(dǎo)城市建設(shè)有序發(fā)展的作用，必須以充足的土地儲(chǔ)備量，成街坊成片區(qū)的規(guī)模化儲(chǔ)備，才能真正發(fā)揮土地儲(chǔ)備制度的作用。2016年以前，土地儲(chǔ)備資金來(lái)源主要是銀行貸款資金，A市土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)每年的貸款金額都達(dá)到了上百億。2016年財(cái)政部、國(guó)土資源部、中國(guó)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范土地儲(chǔ)備和資金管理等相關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜【2016】4號(hào)）為規(guī)范地方性債務(wù)的管理，，明確土地儲(chǔ)備所需資金由財(cái)政部門安排。目前，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的資金來(lái)源主要靠財(cái)政撥款，來(lái)源比較單一，資金量有限，而土地儲(chǔ)備量不斷增加，對(duì)土地儲(chǔ)備資金需求量也不斷增加，必須提高資金的使用效率才能保證土地儲(chǔ)備制度的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）提高資金的經(jīng)濟(jì)性
土地出讓收入是地方財(cái)政收入的一項(xiàng)主要來(lái)源，扣除土地儲(chǔ)備成本和各項(xiàng)計(jì)提基金后的部分作為土地出讓收益滿足地方城市建設(shè)發(fā)展的資金需求。隨著房地產(chǎn)發(fā)展由繁榮期轉(zhuǎn)入調(diào)整期，過(guò)去幾年頻繁出現(xiàn)“天價(jià)”土地的歷史將結(jié)束，在合理的土地出讓價(jià)格下，土地儲(chǔ)備成本越高，土地出讓收益就越少。在符合經(jīng)濟(jì)和城市發(fā)展規(guī)律的條件下，只有科學(xué)的控制土地儲(chǔ)備成本，提高資金的經(jīng)濟(jì)性，才能提高土地出讓收益的含金量，保證穩(wěn)定的土地出讓收益。
二、簡(jiǎn)析土地儲(chǔ)備資金管理內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)及措施
土地儲(chǔ)備資金管理就是儲(chǔ)備土地“熟化”過(guò)程中發(fā)生的資金支出的管理，實(shí)質(zhì)就是土地儲(chǔ)備成本形成的過(guò)程。土地儲(chǔ)備成本一般包括土地取得發(fā)生的征購(gòu)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)、稅費(fèi)、完成土地“熟化”發(fā)生的開(kāi)發(fā)整理支出、資金占用成本、配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出等，土地征購(gòu)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)及稅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)地方政府都由相關(guān)的政策文件規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，因此這部分成本只隨面積、區(qū)域等發(fā)生變化，屬于相對(duì)固定的成本。
開(kāi)發(fā)整理和基礎(chǔ)設(shè)施配套的各項(xiàng)支出都有嚴(yán)格的支付標(biāo)準(zhǔn)和審定依據(jù)，也屬于相對(duì)固定的支出。但資金占用支出，根據(jù)項(xiàng)目占用資金的周期長(zhǎng)短和資金占用量不同而不同，資金量越到，資金占用時(shí)間越長(zhǎng)，資金占用成本越高，屬于變動(dòng)成本。因此，土地儲(chǔ)備成本的管理重點(diǎn)就是控制資金成本，關(guān)鍵就是對(duì)資金的占用時(shí)間和資金來(lái)源的管理，資金來(lái)源財(cái)綜4號(hào)文已經(jīng)確定為財(cái)政撥款，目前對(duì)土地儲(chǔ)備成本管理的重點(diǎn)就是資金的占用時(shí)間，這也是土地儲(chǔ)備資金內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。
由于土地儲(chǔ)備資金量大，支付金額較高的特點(diǎn)，土地儲(chǔ)備資金內(nèi)部控制的另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是資金的安全性，土地儲(chǔ)備資金管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)就是土地儲(chǔ)備資金安全性和資金占用時(shí)間，整個(gè)土地儲(chǔ)備資金管理內(nèi)部控制工作圍繞這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)提出以下控制措施：
（一）完善土地儲(chǔ)備資金支出的審批流程，制定土地儲(chǔ)備資金使用計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)審制度，保證資金的支出有計(jì)劃、依法依規(guī)、有理有據(jù)。
（二）加強(qiáng)資金的過(guò)程管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各個(gè)項(xiàng)目的資金需求，制定項(xiàng)目資金的預(yù)算，預(yù)算與每年的土地儲(chǔ)備供應(yīng)計(jì)劃銜接，嚴(yán)格按預(yù)算和計(jì)劃推進(jìn)土地儲(chǔ)備供應(yīng)工作，保證資金及時(shí)回收，有序支付，全面提升資金的使用效率。
（三）建立嚴(yán)格的土地開(kāi)發(fā)整理政府采購(gòu)制度，建立科學(xué)的評(píng)估和評(píng)選機(jī)制，并對(duì)確定的一級(jí)開(kāi)發(fā)單位建立定期考核和預(yù)警機(jī)制，定期就開(kāi)發(fā)進(jìn)度進(jìn)行考核，不能按合同完成開(kāi)發(fā)的及時(shí)采取措施處理，避免拖長(zhǎng)土地項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)周期，造成資金占用，降低資金使用效率。
（四）辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)。
（五）加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)管，建立內(nèi)部審計(jì)制度，定期對(duì)資金的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。
（六）項(xiàng)目完成后及時(shí)進(jìn)行土地儲(chǔ)備成本決算，根據(jù)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，查找原因。
三、完善土地儲(chǔ)備資金管理內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議
（一）制定中長(zhǎng)期土地儲(chǔ)備資金計(jì)劃。
根據(jù)《關(guān)于規(guī)范土地儲(chǔ)備和資金管理等相關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜【2016】4號(hào)）規(guī)定土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)需按照單個(gè)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目編制土地儲(chǔ)備資金收支預(yù)算，土地儲(chǔ)備支出從國(guó)有土地收益基金、土地出讓收入、存量貸款資金中安排，不足部分通過(guò)省級(jí)政府發(fā)行的地方債權(quán)籌集資金解決。土地儲(chǔ)備資金管理納入財(cái)政預(yù)算管理，必須依照《預(yù)算法》的規(guī)定進(jìn)行審批，整個(gè)審批時(shí)間相較原來(lái)由土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)自行貸款更長(zhǎng)，計(jì)劃性更強(qiáng)。土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)該依據(jù)城市發(fā)展總體規(guī)劃，充分考慮市場(chǎng)、政策、經(jīng)濟(jì)等方面的因素，制定年度和中長(zhǎng)期土地儲(chǔ)備計(jì)劃。合理確定土地儲(chǔ)備總量、貸款規(guī)模和土地供應(yīng)量，加強(qiáng)對(duì)于城市土地的儲(chǔ)備量與儲(chǔ)備周期、資金需求量的定量研究，科學(xué)測(cè)算每年的土地儲(chǔ)備資金支出預(yù)算。
（二）推行土地儲(chǔ)備資金預(yù)算與土地儲(chǔ)備供應(yīng)計(jì)劃銜接的制度。
土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)單位性質(zhì)是事業(yè)單位，資金納入財(cái)政預(yù)算管理，對(duì)土地儲(chǔ)備資金收支按項(xiàng)目實(shí)施預(yù)決算管理，按年對(duì)財(cái)政提供宗地支出情況。每年土地儲(chǔ)備供應(yīng)計(jì)劃上報(bào)屬地政府審批，資金預(yù)決算管理與土地儲(chǔ)備供應(yīng)計(jì)劃相分離，實(shí)際工作中財(cái)政資金安排與業(yè)務(wù)工作無(wú)法有效銜接，必然會(huì)在實(shí)際工作中出現(xiàn)項(xiàng)目等資金或資金閑置的問(wèn)題出現(xiàn)，影響資金使用效率，因此必須嚴(yán)格依照土地儲(chǔ)備供應(yīng)計(jì)劃來(lái)制定土地儲(chǔ)備資金預(yù)算。
（三）建立土地儲(chǔ)備項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系
綜合考慮儲(chǔ)備周期、資金成本、資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率因素。建立項(xiàng)目的預(yù)警機(jī)制，合理確定土地儲(chǔ)備周期和資金成本預(yù)警指標(biāo)，并進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤考核，有效控制土地儲(chǔ)備資金管理的風(fēng)險(xiǎn)。按照財(cái)綜4號(hào)文件的規(guī)定土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)不能從事政府融資、土建、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、土地二級(jí)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，積極探索通過(guò)政府采購(gòu)實(shí)施儲(chǔ)備土地的前期開(kāi)發(fā)。對(duì)于委托進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)做到事前計(jì)、事中監(jiān)督、事后決算，根據(jù)項(xiàng)目情況科學(xué)制定采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行公開(kāi)選擇，根據(jù)確定的土地前期開(kāi)發(fā)計(jì)劃制定預(yù)警指標(biāo)，包括開(kāi)發(fā)周期、開(kāi)發(fā)進(jìn)度、開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)等指標(biāo)，定期進(jìn)行考核，對(duì)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行分類管理。當(dāng)項(xiàng)目考核結(jié)果到達(dá)預(yù)警指標(biāo)時(shí)，要及時(shí)采取措施補(bǔ)救，嚴(yán)重時(shí)可以中止委托單位的開(kāi)發(fā)工作，重新選擇。
