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摘要:歷經(jīng)近10年的發(fā)展,實(shí)證會計研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。然而,其間存在的問題,值得學(xué)術(shù)界予以重視。筆者就價值判斷和事實(shí)判斷、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化、會計學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研究分工,以及會計學(xué)術(shù)研究中的學(xué)術(shù)批評等五個方面的問題,提出了自己的觀點(diǎn)。并針對部分應(yīng)用實(shí)證研究方法發(fā)表的會計學(xué)術(shù)論文提出了批評性的評論。努力倡導(dǎo)會計學(xué)術(shù)研究中的人文精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度、寬松的學(xué)術(shù)氛圍.自從20世紀(jì)90年代初美國著名會計學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來,實(shí)證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會計學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10年來的發(fā)展,實(shí)證方法已逐步為中國會計學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計,1999年全年和2000年1～6月,代表中國內(nèi)地經(jīng)濟(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟(jì)研究》,已經(jīng)發(fā)表的采用實(shí)證研究方法的財務(wù)、會計論文(包括財務(wù)會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)濟(jì)類專題的論文)就有20篇。由于學(xué)科劃分以及對論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識,這種統(tǒng)計可能不甚精確,但不可否認(rèn),作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究方法)的國內(nèi)一流經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)期刊,正在刊登越來越多的實(shí)證會計研究論文卻是無可辯駁的事實(shí)。同樣,被公認(rèn)為中國內(nèi)地會計學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會計研究》,收錄發(fā)表的采用實(shí)證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實(shí)證研究方法撰寫的會計學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明,實(shí)證會計研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。
筆者認(rèn)為,在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10年的今天再討論這個問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國會計學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來,并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱?筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會計學(xué)術(shù)論文時存在的問題,同時,針對性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會計學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。
一、價值判斷和事實(shí)判斷
在中國接受實(shí)證會計研究方法近10年的過程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)研究中的價值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價值判斷是對某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實(shí)判斷,而不是價值判斷。從認(rèn)識邏輯來看,價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實(shí)持相反的立場,也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實(shí)判斷則包括了可由各個主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,即事實(shí)是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?因而能夠在經(jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此,價值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來,即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評價。強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等在內(nèi)的社會科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價值判斷。因?yàn)槊總€研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說,當(dāng)前中國會計實(shí)務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會計學(xué)界的研究者,展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值,又有現(xiàn)實(shí)的意義,同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中,卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷,就會使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會使認(rèn)識過程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會計信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任,但沒有說明這樣的價值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價值自由前提,避免進(jìn)行價值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實(shí)證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會計學(xué)研究,以價值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價值自由為前提的實(shí)證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實(shí)證研究才能成為許多社會學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。
二、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證
在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭中,引起認(rèn)識混亂的原因恰恰是對實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識的不夠清晰。實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證)或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical)兩個相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個概括的體系或框架(framework),對現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),以確定其真理和謬誤所在,亦即證實(shí)或證偽。因此,進(jìn)行實(shí)證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設(shè),進(jìn)行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),證實(shí)或者證偽假說,得出帶規(guī)律性的結(jié)論,亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價值。雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行,但同時二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進(jìn)行抽象的理論分析,從理論上說明了每個因素的作用和相互關(guān)系,才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)?理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此,在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時,必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡,實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。
當(dāng)前,不少中國會計學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析,都存在一個共性的問題,就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財學(xué)等會計的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實(shí)際情況的理論。缺乏基礎(chǔ)性理論框架,就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中,作者搜集了數(shù)據(jù),構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導(dǎo),給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而,其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價值就值得懷疑。對會計研究而言,由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述,即作為被檢驗(yàn)的假說。如果說,在中國實(shí)證會計研究剛剛起步的時候,把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式,加上中國的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),做一遍練習(xí)題,是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話,那么,在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究,就不得不說這是中國會計學(xué)術(shù)研究的悲哀了。
針對會計研究缺乏中國的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財務(wù)學(xué)理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴(kuò)大“會計學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”。應(yīng)當(dāng)看到,經(jīng)過20年來的改革開放,中國的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分,加以整理、總結(jié),綜合利用,可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會計學(xué)研究參考。另一方面,若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財務(wù)理論,會計學(xué)者就必須立足自身,加緊研究,補(bǔ)上這一課。
最后需要澄清一個認(rèn)識上的誤區(qū)。許多學(xué)生,包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者,只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計的計量分析、數(shù)據(jù)采樣,便會認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive)是和規(guī)范(normative)相對應(yīng)的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別,但由于它們同時都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時,并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn),在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現(xiàn)值會計(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會計;后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束,但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會計。四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化經(jīng)濟(jì)學(xué)也好,會計學(xué)也好,都是“西學(xué)”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn),當(dāng)代學(xué)者,都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學(xué)術(shù)研究的激勵之一,那么,作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究,實(shí)際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。
所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。融入主流,首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識到,中國當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過程,無論在實(shí)踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰(zhàn)的,很多問題是資本主義和社會主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的,甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會,來記錄這段無法重復(fù)的歷史,發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會計理論研究中,中國學(xué)者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財務(wù)會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報告經(jīng)過廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究,結(jié)論將會具有深遠(yuǎn)的意義。
科學(xué)是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣,社會科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的,受具體的歷史、社會條件制約的,任何國家的科學(xué)家,包括社會科學(xué)家,對科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn),都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會計學(xué),也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會有什么“中國特色的會計學(xué)”。例如,當(dāng)今中國會計學(xué)研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實(shí)在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?但在中國表現(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會計信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話,進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ),理論模型的建立就會存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差,又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論,又怎能找到減少“失真”的藥方?
舉這個例子,無非說明兩點(diǎn):(1)美國財務(wù)會計概念框架中用以衡量會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念,在研究“中國會計信息失真”問題時,為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實(shí)性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念?如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足,就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張,更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟,但事實(shí)上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會計基礎(chǔ)理論問題,也是一個人類共同的學(xué)術(shù)課題,無所謂國界的區(qū)別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色,只能是走入誤區(qū)。(2)當(dāng)我們有朝一日對判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R后,就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對中國會計信息質(zhì)量是高還是低、會計信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。
從會計研究的發(fā)展史來看,學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究,但是到了20世紀(jì)70年代后,逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式,與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣,把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”,即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會計研究方法進(jìn)行理論研究,而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會計方法的開拓和對已有實(shí)務(wù)的規(guī)范,給予肯定。這種分工,既具有學(xué)理上的可行性和合理性,又有別國成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上,既然說實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會計系統(tǒng)作為一個自變量,放到了整個社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中,研究會計系統(tǒng)的變化怎樣影響整個經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的,或者反之,找到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會計系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法,把傳統(tǒng)的會計研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個社會。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究,則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會計確認(rèn)和計量方法、應(yīng)該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會計實(shí)務(wù)問題,規(guī)范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點(diǎn),學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會計這樣一門實(shí)踐性和時效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科,實(shí)證研究和規(guī)范研究從來都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明,規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法,是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規(guī)范會計研究并非太多而是太少,我國現(xiàn)存會計文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述。”此外,就中國的現(xiàn)狀來看,學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究,為實(shí)務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學(xué)者在身兼數(shù)職,既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章,研究基礎(chǔ)理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候,必須擺正角色的定位。
三、會計研究中的學(xué)術(shù)批評學(xué)術(shù)批評對于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的,以至于無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動不可或缺的內(nèi)容之一,是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范,使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動有章可循,有規(guī)則可依;二是可以對學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn),開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流,形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此,嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿,也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。反觀會計學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評現(xiàn)狀,總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí),對學(xué)術(shù)理論作品的評論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的,如在學(xué)術(shù)研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部,主要集中在各大專院校的會計系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會,針對同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評。
實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣,離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評,這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法,包括了可由各個主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷,所以其研究的前提、路徑和結(jié)論,對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此,運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進(jìn)行學(xué)術(shù)批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀媽?shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)學(xué)理論功力,付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動,所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣
注釋:
①“POSITIVEACCOUNTINGTHEORY”,PRENTICE2HALL,INC1,ENGLEWWOODCLIFFS,NEWJERSEY,1986。②在此,不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會計環(huán)境———一個分析框架》(載于《會計研究》2000年第8期第8頁)。該文以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度,從會計的角度,采用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法,對影響中國會計的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析,為進(jìn)一步的理論實(shí)證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究做出了開創(chuàng)性的工作。③張建偉《:會計學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野》,載于《會計研究》1999年第5期。④孫錚《:如何理解中國特色的會計》,載于《會計研究》2000年第2期。⑤這一觀點(diǎn)最初是由上海財經(jīng)大學(xué)博士研究生薛建峰在學(xué)術(shù)討論中提出的,筆者深受啟發(fā)。⑥曲曉輝《:中國特色的會計解讀》,載于《會計研究》2000年第4期。
一、引言
自從20 世紀(jì)90 年代初美國著名會計學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實(shí)證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來① ，實(shí)證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會計學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10 年來的發(fā)展，實(shí)證方法已逐步為中國會計學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內(nèi)地經(jīng)濟(jì)學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟(jì)研究》，已經(jīng)發(fā)表的采用實(shí)證研究方法的財務(wù)、會計論文(包括財務(wù)會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)
濟(jì)類專題的論文) 就有20 篇。由于學(xué)科劃分以及對論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識，這種統(tǒng)計可能不甚精確，但不可否認(rèn)，作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)證研究方法) 的國內(nèi)一流經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)期刊，正在刊登越來越多的實(shí)證會計研究論文卻是無可辯駁的事實(shí)。同樣，被公認(rèn)為中國內(nèi)地會計學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會計研究》，收錄發(fā)表的采用實(shí)證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實(shí)證研究方法撰寫的會計學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明，實(shí)證會計研究正試圖取代規(guī)范研究，成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。
筆者認(rèn)為，在實(shí)證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10 年的今天再討論這個問題，已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實(shí)證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上，而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中，中國會計學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來，并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進(jìn)方法。正因?yàn)槿绱耍P者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實(shí)證方法撰寫會計學(xué)術(shù)論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點(diǎn)和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點(diǎn)綿薄之力。
二、價值判斷和事實(shí)判斷
在中國接受實(shí)證會計研究方法近10 年的過程中，學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展，其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為，搞清楚包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)研究中的價值判斷和事實(shí)判斷的關(guān)系，是展開討論的基礎(chǔ)。
價值判斷是對某種特定事實(shí)內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，占重要地位的首先是事實(shí)判斷，而不是價值判斷。
從認(rèn)識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實(shí)持相反的立場，也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和信息，因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反，事實(shí)判斷則包括了可由各個主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，即事實(shí)是怎么回事，它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾危蚨軌蛟诮?jīng)驗(yàn)上被證實(shí)或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實(shí)判斷中推導(dǎo)出來，即事實(shí)在邏輯上并不包含它的評價。
強(qiáng)調(diào)事實(shí)判斷在包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)等在內(nèi)的社會科學(xué)中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面，需要進(jìn)行價值判斷。因?yàn)槊總€研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題，也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實(shí)際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當(dāng)前中國會計實(shí)務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫，作為會計學(xué)界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現(xiàn)實(shí)的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是，在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域，也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷，就會使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認(rèn)識過程扭曲，得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會計信息失真現(xiàn)象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的改革需要的所謂“先驗(yàn)信仰”，那么，按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外，有人強(qiáng)調(diào)科學(xué)家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價值觀和強(qiáng)烈的歷史責(zé)任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用，而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實(shí)判斷的情況下，才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此，在一些社會學(xué)科的研究中，在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi)，保持價值自由前提，避免進(jìn)行價值判斷是必要的。
從方法論的角度分析，規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題，而實(shí)證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實(shí)證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗(yàn)科學(xué)的會計學(xué)研究，以價值自由為前提能夠保證采用實(shí)證方法所作的理論探索是一種以事實(shí)判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實(shí)證方法本身產(chǎn)生的，而是屬于方法運(yùn)用不得當(dāng)造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實(shí)證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實(shí)證研究才能成為許多社會學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法，才能經(jīng)受得住時間的考驗(yàn)并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。
三、理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證
在規(guī)范研究還是實(shí)證研究的論爭中，引起認(rèn)識混亂的原因恰恰是對實(shí)證研究方法本身了解的不夠深入、認(rèn)識的不夠清晰。
實(shí)證分析可以分為理論實(shí)證(或邏輯實(shí)證、分析性實(shí)證) 或經(jīng)驗(yàn)實(shí)證(empirical) 兩個相互聯(lián)系而又可以獨(dú)立進(jìn)行的部分和階段。前者的任務(wù)在于提供一個概括的體系或框架(framework) ，對現(xiàn)實(shí)關(guān)系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實(shí)證得出的結(jié)論和假說進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實(shí)或證偽。因此，進(jìn)行實(shí)證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設(shè)，進(jìn)行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，證實(shí)或者證偽假說，得出帶規(guī)律性的結(jié)論，亦即達(dá)到理論上的解釋能力和預(yù)測價值。
雖然理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證可以分別進(jìn)行，但同時二者又是相互聯(lián)系的。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進(jìn)行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關(guān)系，才能真正理解并把握事物的內(nèi)在規(guī)律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實(shí)證分析的指標(biāo)和工具。因?yàn)椋碚摳拍畋仨毘橄蟮粼S多次要因素，而經(jīng)驗(yàn)研究所定義的指標(biāo)及其據(jù)此獲得的資料和數(shù)據(jù)往往是多種因素綜合作用的結(jié)果。因此，在進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)實(shí)證時，必須注意從理論概念向?qū)嵶C指標(biāo)的過渡，實(shí)證指標(biāo)的選擇和設(shè)計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實(shí)證結(jié)論的嚴(yán)密性。
當(dāng)前，不少中國會計學(xué)者進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融理財學(xué)等會計的“基礎(chǔ)學(xué)科”的理論分析框架和經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)理論研究之后得出的切合中國實(shí)際情況的理論②。缺乏基礎(chǔ)性理論框架，就變成了為實(shí)證而實(shí)證。盡管這類研究中，作者搜集了數(shù)據(jù)，構(gòu)造數(shù)學(xué)模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導(dǎo)，給人一種玩弄數(shù)字游戲的印象。因而，其結(jié)果的解釋能力和預(yù)測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)的理論框架和相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證的結(jié)果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關(guān)理論框架作為展開研究的基礎(chǔ)性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統(tǒng)含糊地將現(xiàn)實(shí)觀察到的現(xiàn)象加以總結(jié)描述，即作為被檢驗(yàn)的假說。如果說，在中國實(shí)證會計研究剛剛起步的時候，把西方學(xué)者用英語發(fā)表的實(shí)證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實(shí)證論文的典型步驟和程式，加上中國的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，做一遍練習(xí)題，是一種學(xué)術(shù)革命的先驅(qū)行為的話，那么，在經(jīng)過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續(xù)這種“照著例題做習(xí)題”的方式進(jìn)行研究，就不得不說這是中國會計學(xué)術(shù)研究的悲哀了。
針對會計研究缺乏中國的理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融財務(wù)學(xué)理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴(kuò)大“會計學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野”③。應(yīng)當(dāng)看到，經(jīng)過20 年來的改革開放，中國的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究取得了顯著的進(jìn)步和飛速的發(fā)展。從各種中國經(jīng)濟(jì)學(xué)理論成果中汲取豐富的養(yǎng)分，加以整理、總結(jié)，綜合利用，可以提煉出具有相當(dāng)解釋能力的理論供會計學(xué)研究參考。另一方面，若沒有現(xiàn)成的或比較現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)和財務(wù)理論，會計學(xué)者就必須立足自身，加緊研究，補(bǔ)上這一課。
最后需要澄清一個認(rèn)識上的誤區(qū)。許多學(xué)生，包括不少已有一定學(xué)術(shù)地位的專家學(xué)者，只要看到研究論文中沒有數(shù)理統(tǒng)計的計量分析、數(shù)據(jù)采樣，便會認(rèn)為是規(guī)范研究。這實(shí)際上走入了一個“形式”誤區(qū)。實(shí)證(positive) 是和規(guī)范(normative) 相對應(yīng)的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區(qū)別，但由于它們同時都可以進(jìn)行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時，并沒有明顯的區(qū)別。另外補(bǔ)充一點(diǎn)，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現(xiàn)值會計(present value based accounting) ，即符合理想假設(shè)前提條件環(huán)境下的會計;后者是指現(xiàn)實(shí)世界中被各種原則、準(zhǔn)則所約束，但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會計。
四、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化
經(jīng)濟(jì)學(xué)也好，會計學(xué)也好，都是“西學(xué)”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學(xué)術(shù)研究上處于領(lǐng)先的地位。不管是否承認(rèn)，當(dāng)代學(xué)者，都以能用英文在國際一流學(xué)術(shù)刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術(shù)研究的激勵之一，那么，作者就不得不遵守西方的學(xué)術(shù)規(guī)范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實(shí)證的方法進(jìn)行學(xué)術(shù)理論研究，實(shí)際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。
所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學(xué)術(shù)規(guī)范和學(xué)術(shù)傳統(tǒng)。主要包括學(xué)術(shù)的自由主義精神、理性主義前提、經(jīng)驗(yàn)主義內(nèi)容和實(shí)證主義方法。
融入主流，首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習(xí)慣。同時應(yīng)當(dāng)充分地認(rèn)識到，中國當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)改革過程，無論在實(shí)踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰(zhàn)的，很多問題是資本主義和社會主義的傳統(tǒng)理論無法解釋的，甚至是傳統(tǒng)理論不曾提出的。這就給學(xué)者們提供了不可多得的機(jī)會，來記錄這段無法重復(fù)的歷史，發(fā)現(xiàn)并提出新的問題、形成新的概念并進(jìn)行理論的創(chuàng)新。在這方面中國學(xué)者具有無法比擬的地域優(yōu)勢。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創(chuàng)新和發(fā)展。會計理論研究中，中國學(xué)者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財務(wù)會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報告經(jīng)過廣泛的實(shí)證調(diào)查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實(shí)際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究④ ，結(jié)論將會具有深遠(yuǎn)的意義。
科學(xué)是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學(xué)是這樣，社會科學(xué)同樣也是這樣。只有科學(xué)形成和發(fā)展的具體環(huán)境以及科學(xué)原理的具體應(yīng)用是有國別特色的，受具體的歷史、社會條件制約的，任何國家的科學(xué)家，包括社會科學(xué)家，對科學(xué)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經(jīng)濟(jì)科學(xué)、會計學(xué)，也不相信在基礎(chǔ)理論層次上會有什么“中國特色的會計學(xué)”。例如，當(dāng)今中國會計學(xué)研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實(shí)在國際上也具有相當(dāng)?shù)钠毡樾裕谥袊憩F(xiàn)得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會計信息質(zhì)量高或低的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果連這個基礎(chǔ)性的理論概念或標(biāo)準(zhǔn)都無法確定的話，進(jìn)一步的有關(guān)“失真”的性質(zhì)、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎(chǔ)，理論模型的建立就會存在相當(dāng)?shù)睦щy。那么經(jīng)驗(yàn)研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差，又怎能希冀得出科學(xué)、正確的結(jié)論，又怎能找到減少“失真”的藥方?
舉這個例子，無非說明兩點(diǎn): (1) 美國財務(wù)會計概念框架中用以衡量會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性概念，在研究“中國會計信息失真”問題時，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實(shí)性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實(shí)性概念? 如果覺得美國的概念和標(biāo)準(zhǔn)存在不足，就應(yīng)該提出自己的理論主張與之爭辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨(dú)到見解的學(xué)術(shù)主張，更沒有看到邏輯嚴(yán)密的模型以及有充分證據(jù)的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證研究結(jié)果。關(guān)于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟，但事實(shí)上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)是會計基礎(chǔ)理論問題，也是一個人類共同的學(xué)術(shù)課題，無所謂國界的區(qū)別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強(qiáng)調(diào)所謂特色，只能是走入誤區(qū)。(2) 當(dāng)我們有朝一日對判斷會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)取得相當(dāng)?shù)墓沧R后，就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對中國會計信息質(zhì)量是高還是低、會計信息質(zhì)量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進(jìn)行研究。
五、會計學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研究分工
從會計研究的發(fā)展史來看，學(xué)術(shù)界在最初的研究中積極參與規(guī)范研究，但是到了20 世紀(jì)70年代后，逐漸轉(zhuǎn)為實(shí)證研究模式，與規(guī)范研究分道揚(yáng)鑣，把帶著技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的規(guī)范研究留給了實(shí)務(wù)界和規(guī)則制定機(jī)構(gòu)⑤。筆者對上述“分工論”，即學(xué)術(shù)界主要采用實(shí)證會計研究方法進(jìn)行理論研究，而實(shí)務(wù)界則主要采用規(guī)范研究的方法進(jìn)行新的會計方法的開拓和對已有實(shí)務(wù)的規(guī)范，給予肯定。
這種分工，既具有學(xué)理上的可行性和合理性，又有別國成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在學(xué)理上，既然說實(shí)證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會計系統(tǒng)作為一個自變量，放到了整個社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個“大函數(shù)”、“大方程”當(dāng)中，研究會計系統(tǒng)的變化怎樣影響整個經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的，或者反之，找到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是什么因素以何種方式影響會計系統(tǒng)的邏輯關(guān)系。正是由于實(shí)證研究方法，把傳統(tǒng)的會計研究的范圍擴(kuò)大到了經(jīng)濟(jì)、文化、法律等整個社會。而傳統(tǒng)的規(guī)范研究，則更為關(guān)注應(yīng)該使用何種會計確認(rèn)和計量方法、應(yīng)該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統(tǒng)內(nèi)部的問題。對于解決會計實(shí)務(wù)問題，規(guī)范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點(diǎn)，學(xué)術(shù)界更多地使用實(shí)證方法而實(shí)務(wù)界更多地使用規(guī)范方法是有內(nèi)在必然性的。對于會計這樣一門實(shí)踐性和時效性都很強(qiáng)的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類學(xué)科，實(shí)證研究和規(guī)范研究從來都是相互補(bǔ)充的研究方法。重實(shí)證、輕規(guī)范或者重規(guī)范、輕實(shí)證都是不正確的學(xué)術(shù)偏見。正如廈門大學(xué)教授曲曉輝所言:“實(shí)踐證明，規(guī)范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學(xué)的研究方法，是進(jìn)行科學(xué)研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規(guī)范會計研究并非太多而是太少，我國現(xiàn)存會計文獻(xiàn)資料中的學(xué)術(shù)性成果的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于介紹、議論類的文字表述。”⑥ 此外，就中國的現(xiàn)狀來看，學(xué)術(shù)界仍然需要為政府進(jìn)行政策性、決策性研究，為實(shí)務(wù)界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學(xué)者在身兼數(shù)職，既要撰寫學(xué)術(shù)理論文章，研究基礎(chǔ)理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候，必須擺正角色的定位。
六、會計研究中的學(xué)術(shù)批評
學(xué)術(shù)批評對于學(xué)術(shù)的進(jìn)步和理論的發(fā)展是非常重要的，以至于無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分。它是學(xué)術(shù)研究和理論探索活動不可或缺的內(nèi)容之一，是學(xué)者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學(xué)術(shù)批評可以逐步建立一套嚴(yán)格的學(xué)術(shù)規(guī)范，使學(xué)者們的行為和學(xué)術(shù)活動有章可循，有規(guī)則可依;二是可以對學(xué)術(shù)作品進(jìn)行檢驗(yàn)，開拓新的研究領(lǐng)域和探索方向;三是可以增進(jìn)學(xué)者之間的友誼和交流，形成健康向上的學(xué)術(shù)氛圍和研究環(huán)境。因此，嚴(yán)肅認(rèn)真的學(xué)術(shù)批評是理論發(fā)展的巨大杠桿，也是繁榮學(xué)術(shù)的必由之路。
反觀會計學(xué)術(shù)界的學(xué)術(shù)批評現(xiàn)狀，總感到意猶未盡。學(xué)術(shù)刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻(xiàn)介紹當(dāng)中。其實(shí)，對學(xué)術(shù)理論作品的評論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關(guān)的評論文章在相同的刊物上發(fā)表;也可以是口頭的，如在學(xué)術(shù)研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數(shù)據(jù)、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經(jīng)濟(jì)的方法是在學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部，主要集中在各大專院校的會計系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會，針對同事、同學(xué)發(fā)表的、未發(fā)表的研究習(xí)作展開“毫不留情的”批評。
實(shí)證研究方法的應(yīng)用和推廣，離不開嚴(yán)肅、認(rèn)真甚至是尖銳的學(xué)術(shù)批評，這是由實(shí)證研究方法自身的特性所決定的。正因?yàn)橐允聦?shí)判斷為基礎(chǔ)的實(shí)證研究方法，包括了可由各個主體進(jìn)行事后檢驗(yàn)的有關(guān)事實(shí)和論斷，所以其研究的前提、路徑和結(jié)論，對他人而言都是透明的、可以被重復(fù)執(zhí)行的。因此，運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進(jìn)行學(xué)術(shù)批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當(dāng)中。但也許正因?yàn)闀媽?shí)證研究需要具備更為廣博而深厚的經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)學(xué)理論功力，付出更多艱辛而扎實(shí)的學(xué)術(shù)勞動，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經(jīng)完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產(chǎn)生向別人挑戰(zhàn)的勇氣和底氣。
注釋:
①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。
②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會計環(huán)境———一個分析框架》(載于《會計研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從會計的角度，采用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，對影響中國會計的諸環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進(jìn)一步的理論實(shí)證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)實(shí)證研究做出了開創(chuàng)性的工作。
③張建偉《: 會計學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)視野》，載于《會計研究》1999年第5期。
④孫錚《: 如何理解中國特色的會計》，載于《會計研究》2000年第2期。
⑤這一觀點(diǎn)最初是由上海財經(jīng)大學(xué)博士研究生薛建峰在學(xué)術(shù)討論中提出的，筆者深受啟發(fā)。
⑥曲曉輝《: 中國特色的會計解讀》，載于《會計研究》2000年第4期。
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Commentary on Present Academic Accounting Research in China
CHEN Min ， SUN Zheng
( School of Accountancy ， Shanghai University of Finance and Economics ， Shanghai 200433 ， China)
第一章：緒論
(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。
第二章：本論
(一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀
(二) 企業(yè)所得稅概述
(三) 計稅依據(jù)概述
(四) 計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(五) 稅率概述
(六) 記稅方法
(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算
(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算
(七) 稅收籌劃概述
(八) 合理避稅的方法
內(nèi)容摘要：
(一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:
1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
(二) 企業(yè)所得稅概述
內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。
企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。
(三) 計稅依據(jù)概述
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。
(四) 計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
計算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。有些稅種的征稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入，計稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計稅依據(jù)分為從價計征和從量計征兩種類型，從價計征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù);從量計征的稅收，以征稅對象的自然實(shí)物量作為計稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計算。
下列項(xiàng)目在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除：
1.資本性支出。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。
4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。
5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
6.各類捐贈超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。
7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
(五) 稅率概述
稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時，對小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.
(六) 記稅方法
計稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
(1)季度預(yù)繳稅額的計算
依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤額計算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計劃利潤額)計算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計算公式為：
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計算
年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計算公式為：
全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額
(3)應(yīng)納稅所得額的計算：
稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報中，應(yīng)納稅所得額的計算，一般是以企業(yè)的會計利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計算：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。
(七) 稅收籌劃概述
稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的
(八) 合理避稅的方法
所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會計準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.
怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：
1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。
2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。
3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。
4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。
5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。
6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個里面來做—搭“順風(fēng)車”。
7—借用“外資”的名義對企業(yè)進(jìn)行改制，各個地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。
8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。
9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。
這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。
1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級會計資格考試輔導(dǎo)《財務(wù)管理》........
結(jié)束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。
2011年03月24日
攥寫人：xx
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