會計師事務所內部控制體系分析

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１前言

在我國現階段的經濟體制下，會計師事務所是連接政府和企業的橋梁，所有者和經營者之間的紐帶，但同時，會計師事務所又獨立于政府和企業之外、不以營利為首要目標、具有法定社會職能的第三人［１］。在我國會計師事務所具有監督社會經濟活動的作用，對企業經營管理具有評價以及輔助作用，同時具有維護投資人權益的作用，對于市場經濟的穩定發展具有非常重要的作用。內部控制在企業經營發展中具有重要地位，對于企業的經濟效益以及業務的開展具有保障性的作用。內部控制是指在企業內部采取風險控制、預算控制、財產保全控制、授權批準控制等控制措施。內部控制是事務所以及企業發展中非常重要的內容，加強會計師事務所內部控制體系的構建不僅能促進事務所內部的發展，同時在對市場經濟的發展中也具有一定的積極作用。

２加強會計師事務所內部控制體系構建的必要性

會計師事務所在我國市場經濟的發展中具有非常重要的作用，會計師事務所在運行的過程中根據我國制定的相關財政政策以及市場經濟發展中的貨幣政策對市場經濟的發展具有一定的規范和調節作用，能保障國家意志在市場經濟活動中的實現，使得市場經濟的發展能更加有序，將企業的經營活動納入法制軌道中，最終達到社會資源充分利用和優化配置的目標。內部控制在企業經營活動以及自身發展戰略的改革中具有重要的作用，加強內部控制能保障企業運行中的資產安全，提高資源的使用率，同時在會計審核以及財務管理中能保障結果的準確性和客觀性，規范審計的流程，從內部制度的建立健全來達到對企業自身發展的調整和規束。加強會計師事務所的內部控制體系構建，能使會計師事務所在市場環境中對于內部的規劃以及約束，同時能在不斷發展變化的市場環境中加強對事務所自身風險的管控，保障會計師事務所的持續健康發展，同時加強內部控制體系的構建能使事務所內部各項事業的開展更加合法，提升會計師事務所運作的效率，形成良好的工作氛圍，使得會計師事務所在運營發展的過程中能更好地維護市場經濟的發展，同時加強會計師事務所對于自身的管理，提高了市場的競爭性。會計師事務所是市場經濟的服務所，是企業在市場經濟發展中的輔助力量，對于社會及經濟的發展具有維護和保障的作用，所以加強事務所的內部控制體系的構建更有利于市場經濟的穩定發展。

３會計師事務所內部控制體系構建中常見的問題

３.１風險管理意識薄弱

風險防控是指對運行中各環節潛在風險的預防和控制，能為會計師事務所的發展提供穩定健康的環境。在風險防控過程中，各部門以及成員應樹立風險防控的意識，對于上市公司存在的舞弊等高風險領域加強防范和管理，針對發展的實際以及經營的理念，建立健全風險防控體系，加強對風險的識別，預見性設置風險防控的方案，實現全方位、全過程的風險防控。在我國，會計師事務所是塑造市場經濟微觀的主體，同時規范著企業的經營活動，在市場環境的不斷變化中，事務所為市場經濟服務的作用得到了不斷的強化，但在發展中，會計師事務所對于風險管理的意識薄弱。在我國，部分事務所存在盲目擴大的現象，在追求擴張中，業務的質量出現了問題，導致在市場中失去了很多上市公司的大客戶，甚至出現入不敷出等資金問題，最終導致事務所破產重組，這種對于市場經濟認識度不高、盲目追求擴張其實是風險意識薄弱的表現。在進行管理的過程中，企業內部控制中存在舞弊等高風險的意識不足的現狀，導致會計師事務所容易出現以權謀私等問題，在進行管理的過程中以制度的完善為主要的內控管理，對組織架構中管理中的責權沒有進行明確，且未對舞弊情況進行嚴令禁止，導致內部控制管理中，對會計師事務所內舞弊等高風險防范的意識不足，增加企業管理成本，降低企業經濟效益，為企業的發展帶來了較大的風險。會計師事務所在市場環境中的地位得到了不斷的提升，同時具有非常好的發展前景，從業人員也開始逐漸增多，事務所的工作任務細分化，管理的環節成倍增加導致各部門之間效率矛盾十分突出，也使得管理的風險層級上升。而在管理會計師事務所的運營中，對于風險管理的意識薄弱，從員工到管理層，從制度建立到具體的實施，其中對于風險管理都缺乏意識，使得會計師事務所在發展的過程中雖發展的速度較快，但面臨的風險也越來越多。

３.２內控體系不夠完善

內部控制體系的設置對內部控制工作順利開展具有保障作用，內部控制體系對企業內部控制工作的內容進行了詳細的劃分，對于控制的流程進行了規范，同時在管理層中劃分了具體的責任，使內部控制工作能真正貫穿企業運行的全過程，規范了內部控制的行為，提高了內部控制工作的質量和效率。但從目前來看，會計師事務所在發展中，存在內部控制體系不完善的情況，首先是在制度的建立上，大部分會計師事務所對于內部控制體系制度的建立都不夠重視，意識上對于內控體系建立的不重視，導致在實際的工作中出現人員分工不明確、不合理的情況。其次，制度的建立上存在制度不全，甚至內容不符合事務所實際發展的需要，使得制度在實施的過程中沒有實用性，同時在內控體系的建立中缺乏全面性和制衡性，導致內控體系不具有使用的價值［２］。

３.３人力資源管理制度不完善

人力資源在企業的發展中通過對人才的選拔和培養，能為企業的發展提供人才的支出，在企業的發展中具有基礎性的保障作用。人力資源管理包括了人才的選拔、技能的培訓以及人員報酬薪資的核算，是企業經營活動中為實現主治目標、實現成員發展等系列活動的總稱。人力資源管理需針對企業的發展理念以及戰略性的發展目標為企業招聘到合適的專業人才，同時在企業日常經營活動中對成員的薪資進行核算，并采用獎勵機制激發員工以及部門工作的熱情，實現企業發展的最優化。但在會計師事務所實際的管理中，制度不夠完善，一是在事務所的發展中將更多的目光投在了業務上，忽視了事務所內員工滋生的發展，使得在長期的工作中，員工缺乏明確的目標和動力，喪失了學習的能力和機會，導致工作的效率不高，不利于事務所的長期發展。二是在審計隊伍的安排上缺乏科學性和合理性，使得審計工作質量得不到保障，審計結果的準確性以及真實性難以得到保證。三是人力資源管理的制度不夠完善，薪資分配出現問題，影響了員工的工作積極性。另外，目前我國大部分的會計師事務所中的股權結構是相對集中的，但在股權的分配以及占比中具有較大的差異，股權結構欠妥，導致在事務所內部存在大股東侵占少數股東利益的可能，同時股權進退的機制沒有得到建立和完善，在事務所的發展中，新進的人才在發展中受到了限制，使得會計師事務所行業人才大量的流失。

４加強會計師事務所內部控制體系構建的對策

加強對風險的管控、預估，優化股權結構，完善人力資源管理的制度，加強會計師事務所內部控制體系的構建，使事務所的發展更具有穩定性。

４.１加強對于風險的管控與預估

大部分會計師事務所的風險管理意識薄弱，使得事務所在發展的過程中穩定性得不到保障，為了更好地促進事務所的穩定發展，應加強對風險的管控與評估。首先，加強對運營中各類風險的識別，對不同風險可能造成的影響進行損失的預估，結合市場發展以及相關企業的案例，將已發生或者可能發生的風險進行統計總和，實現預估工作的全面性。其次，風險是為了更好地進行風險的防控，針對具體的風險，設置相應的風險防控方案，在方案的制定中，應根據企業發展的實際，結合其他企業風險防控的案例以及經驗進行改進，備選方案的設置應做到精細化，將防控的步驟以及防控的內容、可能發生的結果都應進行說明，提高風險防控方案的可操作性。當風險發生后，按照預先的方案實施，可將損失控制在最低限度。在風險管理中要學會規避風險，將可能發生的風險進行系統化的管理，落實到具體的部門和人員當中，采用激勵的方式吸取優質的風險防控意見，同時加強對人員的培訓，提高工作人員對風險的認識，做好人才備份工作等，可以降低知識員工流失的風險。在進行管理的過程中加強對會計師事務所內部各個管理層工作規范性以及責任權利落實情況的監督，避免舞弊等風險的發生。將相關的管理信息進行公示，使具體的管理流程透明化，將各領導管理人員的責權進行明確，并展示于事務所信息平臺上。在進行業務管理的過程中，規范具體管理流程，并采用專人負責，設定管理監督小組，對事務所各個組織部門責權的落實進行監督，透明化的管理方式能大大降低舞弊等風險的發生。此外在事務所的發展中，加強對員工風險管理、防控意識的培訓，員工具有風險管理意識，能在工作中最大限度地降低風險發生的可能性。

４.２完善內控管理體系

首先應針對國家頒布的相關法律法規，制定完善內控管理體系的制度，確定人員的分工以及人才的培養等，事務所應重視內部控制，加強對管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，同時在事務所中發揮內部審計機構的作用，將監督、審計工作落到實處。事務所的管理者明確定期盤點的工作，并完善相應的制度，在盤點工作中對差異進行調查，同時采用責任制的方式明確責任分工，提高資產盤點中的效率，實現管理質量、管理水平的提升。其次，現金以及其他資產的管理應由專人進行負責，同時加強對資產管理工作的審查，具體支出情況應做好詳細的記錄，加強對于資產的管理能減少事務所運營中不必要的成本開支，能使事務所提升自身的經濟效益，同時使內控管理體系更加全面和完善［３］。

４.３完善人力資源管理制度

加強對于人力資源與管理制度的完善，不僅是提升了事務所的管理能力和管理的水平，同時能夠為事務所培養更具有競爭性的人才，提升事務所發展的軟實力。在人力資源的管理中應實現人力資源的優化配置，針對人才的專業能力進行人員分配。在企業教育培訓中，優化企業教育培訓，并提供更多學習的可能，同時建立靈活的競爭機制，使個人才能得到發揮、個人利益得到實現，真正實現公開、公平、公正的用人自主權，使事務所在發展中引進需要的人，淘汰富余的人，建立靈活的人力資源管理制度，使人才的能力能得到充分的發揮，促使人才自我價值的實現，有助于提升人才對工作的認同感，提高工作的熱情和工作的積極性。完善人才獎勵機制，科學制定業績考核體系，有助于增加員工工作的主動性，同時完善福利保障體系，避免人才的流失，從內部建立一個積極向上的工作氛圍，這樣不僅能完善人力資源管理的制度，同時也能提高員工的工作效率。

４.４加強事務所內各級信息的交流

加強事務所內部各級信息的交流能減低因消息不對等而導致的工作失誤，提高內部工作的質量，縮小信息誤差導致的風險，加強內部各部門之間的交流，有助于形成積極的企業氛圍。運行中應確保信息在事務所內部、事務所與外部之間進行有效溝通。會計師事務所在發展的過程中，常常因為各級、各部之間信息交流程度不高，導致在工作中出現分工不明確、制度存在漏洞等問題，所以在事務所的發展中應加強各級信息之間的交流，確保各級之間任務的明確，促使在任務的分工中更具有提升工作的效率。由于事務所內部各級對信息事項的角度和認識程度不同，各級之間產生意見分歧是不可避免的，加強事務所各級之間的交流和溝通，能最大限度地避免因信息混亂導致的工作效率低下的問題。

５結論

建立內部控制體系能夠提高會計信息的正確性以及可靠性，通過確定職責分工，嚴格各種手續、制度、工藝流程、審批程序、檢查監督手段等，可以有效地保障本單位生產和經營活動順利進行、防止出現偏差，糾正失誤和弊端，保證實現單位的經營目標。良好的內部控制系統可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發生，提高生產、經營和管理效率，降低企業成本費用，提高會計師事務所的經濟效益。同時內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項；在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率；與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。加強會計師事務所的內部控制體系構建，能使會計師事務所在不斷發展變化的市場環境中加強對事務所自身風險的管控，保障會計師事務所的持續健康發展。

參考文獻：

［１］李學花.會計師事務所內部控制體系構建及實踐探究［Ｊ］．財會學習，２０２０，１（３０）：２.

［２］王明喜.會計師事務所對企業內部控制的審計措施探討［Ｊ］．企業改革與管理，２０２０，１（１４）：２.

［３］郭振希.淺談風險管理視角下的會計師事務所內部控制制度［Ｊ］．大眾投資指南，２０１９，１（１９）：２.

作者：陳珊珊 單位：樂清樂怡會計師事務所有限公司